БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ: СОСТОЯНИЕ И ПУТИ ИХ РАЗВИТИЯ
Казахский экономический университет им. Т. Рыскулова
Касымова Алия Алтаевна
БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ: СОСТОЯНИЕ И ПУТИ ИХ РАЗВИТИЯ
6М050800- Учет и аудит
ДИССЕРТАЦИЯ
на соискание академической степени магистра
Научный руководитель:
к.э.н., доцент Каипова Г. С.
Алматы, 2011
СОДЕРЖАНИЕ
НОРМАТИВНЫЕ ССЫЛКИ
3
ОПРЕДЕЛЕНИЯ
4
ОБОЗНАЧЕНИЯ И СОКРАЩЕНИЯ
5
ВВЕДЕНИЕ
6
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА
1.1 Принципы и концепции построения системы бухгалтерского и налогового учета
9
0.2 . История возникновения и развития бухгалтерского и налогового учета
0.3 Налоговый учет как элемент управления организацией
22
29
2 БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ: СОСТОЯНИЕ И ПУТИ ИХ РАЗВИТИЯ
2.1 Общая характеристика организации и постановка учета налога на прибыль
2.2 Методология налоговой учетной политики по КПН
35
51
3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В ОРГАНИЗАЦИЯХ
3.1. Совершенствование системы налогового учета
3.2 Методика налогового планирования прибыли организации на базе статистической модели бухгалтерского учета
3.3 Анализ информатизации налогового учета
70
82
89
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
98
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
102
ПРИЛОЖЕНИЯ
105
НОРМАТИВНЫЕ ССЫЛКИ
В настоящей диссертации использованы ссылки на следующие законы и стандарты:
Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007 г. № 234-III О бухгалтерском учете и финансовой отчетности;
Налоговый кодекс Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" по состоянию на 01.01.2011 г.;
Закон Республики Казахстан от 20 ноября 1998 г. № 304 Об аудиторской деятельности с учетом изменений и дополнений на 05.05.06 г. № 139 - III ЗРК;
Международные стандарты финансовой отчетности. Перевод полного официального текста ЕС. МСФО 1 Представление финансовой отчетности, МСФО 2 Запасы, МСФО 12 Налоги на прибыль, МСФО 16 Основные средства, - Москва: АСКЕРИ, 2010 г.
Национальные стандарты финансовой отчетности № 2
ОПРЕДЕЛЕНИЯ
В настоящей диссертации приведены следующие термины с соответствующими определениями:
Бухгалтерский учет - система сбора, регистрации и обработки информации
Налог - законодательно установленный государством в лице уполномоченного органа в административном порядке и в надле - жащей правовой форме обязательный денежный или натуральный платеж в доход государства, производимый субъектом налога в оп - ределенные сроки и в определенных размерах, носящий безвозв - ратный, безэквивалентный и стабильный характер, уплата которо - го обеспечивается мерами государственного принуждения
Налоговое законодательство - это совокупность норматив - ных правовых актов, регулирующих общественные отношения в сфере налогообложения
Налоговые расчеты - это специализированные типовые фор - мы, в которых налогоплательщик отражает основные налогово-расчетные показатели и рассчитывает сумму налогового обяза - тельства. По каждому виду налогов существует соответствующая форма налогового расчета
Временная разница к выплате - это сумма разниц между нало - говыми платежами, определяемая при исчислении налогооблагае - мого дохода в будущие периоды в момент восстановления балан - совой стоимости соответствующего актива или погашения соот - ветствующего обязательства
Временная разница к вычету - это сумма разниц между налого - выми платежами, подлежащих вычету при определении налогооб - лагаемого дохода в момент восстановления балансовой стоимости соответствующего актива или погашения соответствующего обя - зательства
Налоговый эффект временных разниц - это сумма на логового платежа, которая в результате возникших временных раз ниц подлежит оплате в будущем периоде или может быть оплачен заранее в текущем периоде, по желанию налогоплательщика
Совокупный годовой доход (СГД) юридического лица-резидента республики Казахстан - доход, полученный им в течение календарного года из источников, разрешенных дейс - твующим законодательством Республики Казахстан.
ОБОЗНАЧЕНИЯ И СОКРАЩЕНИЯ
ИПН - индивидуальный подоходный налог
КПН - корпоративный подоходный налог
НДС- налог на добавленную стоимость
МРП - месячный расчетный показатель
АП КПН - авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу
ИСИД - система по учету индивидуальных доходов
ИНИС - интегрированная налоговая информационная система
ЭФНО - электронные формы налоговой отчетности
СГДС - система гарантированной доставки сообщений
ИС НДС - информационная система НДС
МСФО - международные стандарты финансовой отчетности
НСФО - национальные стандарты финансовой отчетности
ТОО- товарищество с ограниченной ответственностью
РК - Республика Казахстан
НК - Налоговый кодекс
IAS- International Accounting Standards-Международные стандарты финансовой отчетности
GAAP- General Accepted Accounting Principals- общепринятые стандарты бухгалтерского учета
КоАП - Кодекс Республики Казахстан Об административных правонарушениях
ВВЕДЕНИЕ
В современных условиях хозяйствования, требования нормативных актов системы бухгалтерского учета доходов и расходов и положений налогового законодательства имеют определенные отличия. Различны не только правила признания доходов и расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения, но и их классификация, способы оценки, порядок распределения между отдельными отчетными периодами, а также порядок определения налогооблагаемой прибыли. Несмотря на то, что ряд отличий имеют формальный характер, Налоговым Кодексом РК для учета фактов, связанных с возникновением и исполнением налоговых обязательств, организациям необходимо вести налоговый учет доходов и расходов при исчислении налога на прибыль. Такой порядок организации учетной системы доходов и расходов для целей налогообложения не устранил расхождения, а только усложнил процесс исчисления и уплаты налога на прибыль, что привело к излишним трудовым и финансовым потерям, обусловленным дополнительными затратами на содержание экономических служб из-за необходимости ведения налогового учета параллельно с бухгалтерским учетом. Учет для целей налогообложения не содержит механизма контроля и анализа за формированием налогооблагаемой прибыли. Это обусловливает необходимость исследования проблемы гармонизации учетных данных о доходах и расходах бухгалтерского и фискального характера, идентификации принципов ведения учета и исчисления налогооблагаемой прибыли для целей контроля, управления и налогообложения. В этой связи система налогового учета должна играть основополагающую роль, объединяя в единой информационной системе данные, необходимые для решения указанных задач.
В силу разносторонних запросов на информацию о доходах и расходах со стороны организаций и налоговых органов становится необходимым исследование с иных позиций методических и организационных подходов к ведению учета налогооблагаемых показателей как взаимосвязанной системы учетных данных и налогообложения, их контроля, анализа и управления. Именно повышение оперативности и аналитичности учета формирования налогооблагаемой прибыли как инструмента информационного обеспечения расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в настоящее время является актуальной проблемой в деятельности организаций.
Вопрос взаимодействия бухгалтерского и налогового учета в различных странах не мог не вызвать пристального внимания ученых. В ряде работ при классификации стран по моделям учета и отчетности используется признак взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета. В основе классификации по данному признаку лежит степень соответствия и взаимного влияния правил формирования финансовой отчетности и правил налогообложения.
Внедрение МСФО в странах континентальной Европы в последние десятилетия существенным образом сблизило учетную систему кодифицированного права с системой общего права. МСФО требуют от составителей отчетности представления информации в совершенно независимой от налоговых правил форме. Поэтому организации, претендующие на соответствие своей отчетности МСФО, вынуждены совершенно отказаться от корректировки бухгалтерского учета под налоговые требования, а налоговый учет либо полностью обособить, либо разработать методику соответствующей трансформации независимо от сформированных бухгалтерских показателей.
Высокая степень связи налоговых и бухгалтерских правил в первую очередь относится к индивидуальной отчетности, которая служит базой для исчисления налогов.
Необходимость совершенствования методики и организации учета расчетов с бюджетом по доходам привела к проведению исследования, цель которого - разработка предложений по ведению налогового учета.
Для достижения поставленной цели, в диссертации определены следующие задачи:
- рассмотреть теоретические аспекты формирования бухгалтерского и налогового учета;
- изучить состояние и пути развития бухгалтерского и налогового учета;
- разработать предложения по совершенствованию организации учета расчетов с бюджетом по налогам.
Предметом исследования является совокупность отношений, возникающих в процессе учета корпоративного подоходного налога в условиях противоречивости бухгалтерского и налогового учета и дальнейшего развития рыночных отношений.
Объект исследования. В качестве объекта исследования выступают механизм формирования системы налогового и бухгалтерского учета.
Теоретическую и методологическую основу исследования составили научные труды зарубежных и отечественных ученых-экономистов, посвященные вопросам совершенствования налогового учета и налогообложения. В процессе исследования использовались монографический и статистический материалы, публикации средств массовой информации по данной проблеме.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с особенностями ведения бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов.
В ходе диссертационного исследования получены следующие результаты, выносимые на защиту:
- уточнено понятие налогового учета;
- представлена методика расчета отложенных налоговых активов на примере ТОО Алматыгаз;
- разработаны способы совершенствованию организации учета расчетов с бюджетом по налогам.
Практическая значимость исследования. Положения, рекомендации и выводы, содержащиеся в диссертации, в определенной мере способствуют формированию и развитию налогового учета и применимы в качестве методологической базы при проведении аналогичных исследований на прикладном уровне. Основные выводы и предложения могут быть использованы в практической деятельности организаций. Применение этих предложений позволяет упростить механизм налогового учета организаций и повысить эффективность предпринимательской деятельности в Казахстане.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные теоретические и практические положения диссертационной работы доложены и одобрены на научно-практической конференции. По теме исследования автором опубликована работа в издании, рекомендованном Комитетом по надзору и аттестации в сфере образования и науки при Министерстве образования и науки Республики Казахстан.
Структура диссертационного исследования представлена введением, тремя разделами, заключением, списком использованной литературы и приложениями
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА
1.1 Принципы и концепции построения системы налогового учета
В сложных условиях становления рыночной экономики в Республике Казахстан, особенно важное и актуальное значение имело формирование рациональной налоговой системы, не оказывающей угнетающего воздействия на предпринимателей и позволяющей проводить эффективную бюджетную политику.
Налоговая система - это целостность или комплекс, состоящий из совокупности налогов, находящихся во взаимодействии друг с другом с целью обеспечения интересов налогоплательщиков и государства.
В состав налоговой системы входят:
- законодательная и нормативная базы, регулирующие налоговые отношения;
- методы построения и взимания налогов и других обязательных платежей в бюджет;
- виды и формы проведения налогового контроля;
- организации, в функции которых входит взимание налогов, в частности, налоговые органы, Агентство по борьбе с экономической и коррупционной преступностью.
Налоговая система - составная часть рыночных отношений, от того, как она функционирует, во многом зависит успех экономических реформ в стране. В свою очередь эффективность налоговой реформы зависит от способности государства преодолеть спад производства, решить проблему стабильности и конвертации национальной валюты, хронических взаимных неплатежей и другого.
В первые годы становления независимости Республики Казахстан основной упор деятельности государства был направлен на достижение стабильной позиции в мировом пространстве, проявление Казахстана на мировой арене как суверенного государства.
Налоговые системы многих стран мира развивались постепенно, в течение многих лет. У Казахстана же не было времени для длительной эволюции создания налоговой системы, было необходимо скорейшее становление и развитие национальной экономики. Но Казахстан не смог за один период перейти к полностью удовлетворительной и современной налоговой системе. Продвижение к этой цели осуществлялось поэтапно с тем, чтобы дать время, как налогоплательщикам, так и налоговым органам осмыслить изменения, по мере того как они вносятся. Поскольку невозможно за один раз внести все желанные изменения, должна соблюдаться определённая очередность.
В процессе становления и развития налоговой системы Казахстана можно выделить следующие этапы:
С начала становления независимости Казахстана налоговая система прошла ряд модернизаций, связанных со становлением Казахстана как независимого государства с рыночной экономикой, отвечающих всем вызовам современности. В реформировании налоговой системы Казахстана можно выделить 5 значимых этапов:
1-й этап (91-94гг.): характеризуется созданием национальной налоговой системы путем использования инструментов в частности, таких как виды налогов и их элементы, для пополнения государственного бюджета и предотвращения инфляции. Основные статьи Закона О налогах от 25 декабря 1991 года были направлены на упорядочивание налогов, снижение инфляции и достижение макроэкономической стабилизации. При этом высокий динамизм и непредсказуемость изменений внутренних и внешних условий, были ориентированы на приоритетность решений преимущественно краткосрочных целей.
2-й этап (95-98гг.): становление и развитие налоговой системы характеризуется достижением макроэкономической стабильности, созданием благоприятных условий для активной финансово - хозяйственной деятельности субъектов экономики, ведущих к устойчивости налогооблагаемой базы и увеличению возможности решения социальных проблем. Макроэкономическая стабилизация стимулирует развитие производственно коммерческой деятельности путем достижения определенного соотношения между средствами, остающимися у налогоплательщиков (позволяющими ему развиваться) и средствами, которые перераспределяются через налоговый и бюджетный механизмы и позволят ориентироваться на среднесрочные цели.
3-й этап (99-2001гг.): связан с началом экономического роста, который характеризуется увеличением таких макроэкономических показателей как ВНП, ВВП, национальный доход. В этот период начинается объективный процесс расширения налогооблагаемой базы, ведущей к увеличению поступлений в виде налогов в государственный бюджет, меняющиеся налоговые отношения определяют необходимость перехода на новые принципы организации налогового регулирования и формирования государственного бюджета.
4-й этап: (2002-2008гг.): связан с ведением подготовительного проекта (изданного 12 июня 2001 года) нового Налогового кодекса, имеющего следующие черты:
- ясное и непротиворечивое экономическое определение, юридическое оформление социально-экономических проблем и налоговых инструментов для их решения;
- четкое представление источников бюджетных средств и их использование;
- определение направления и оценка эффективности финансирования социально-экономических программ;
- организация рационального использования имеющихся в распоряжении налоговых служб инструментов;
- растущий профессионализм представителей законодательной и исполнительной власти.
5-й этап (2008г.): связан с озвученным Главой государства Назарбаевым Н.А. Посланием народу Казахстана Рост благосостояния граждан Казахстана -- главная цель государственной политики в феврале 2008 года. Президент Назарбаев Н.А. сказал: Необходимо привести налоговую систему в соответствие с задачами нового этапа развития Казахстана. Действующий Налоговый кодекс сыграл позитивную роль в экономическом росте, однако в настоящее время его потенциал практически исчерпан. Кодекс насчитывает свыше 170 видов льгот и преференций, которые постоянно и бессистемно растут. Правительству следует разработать новый Налоговый кодекс. Он должен способствовать модернизации и диверсификации экономики, выходу бизнеса из тени. Новый Кодекс должен приобрести характер закона прямого действия, ограждающего от вольного толкования его норм налоговыми службами, сочетать качество администрирования и интересы налогоплательщиков. Но, главное, он должен предусматривать снижение общей налоговой нагрузки для несырьевых секторов экономики, особенно для малого и среднего бизнеса. Ожидаемые потери бюджета должны быть компенсированы за счет повышения экономической отдачи от добывающего сектора [1].
Итак, по результатам 5 этапа реформирование налоговой системы Казахстана было проведено за довольно короткие сроки. С 1 января 2010 года вступил в действие новый Налоговый кодекс, который предусматривает:
- реализацию принципа закона прямого действия;
- снижение общей нагрузки на несырьевые сектора экономики;
- создание условий, способствующих модернизации и диверсификации экономики;
- улучшение условий для ведения бизнеса за счет совершенствования налогового администрирования и упрощения налоговых процедур.
Основными наиболее важными и концептуальными моментами Налогового кодекса являются следующие нормы:
- поэтапное снижение ставки корпоративного подоходного налога, а именно до 20 % в 2010 году, до 17,5 % в 2010 году и до 15 % в 2011 году;
- инвестиционные налоговые преференции предоставляются только по корпоративному подоходному налогу;
- одновременно удлиняется срок переноса убытков с 3 до 10 лет, что в полной мере позволит воспользоваться преимуществами быстрого списания инвестиций;
- ставка НДС с 2010 года равна 12 %. С 2010 года будет введено положение о возврате превышения суммы налога на добавленную стоимость, уплаченной поставщикам, над суммой налога на добавленную стоимость, уплаченной покупателями, так называемого дебетового сальдо;
- в рамках реформирования социального налога осуществлен переход от регрессивной шкалы налога со ставками от 13 % до 5 % к плоской шкале со ставкой 11 %;
- по налогу на транспортные средства исключены поправочные коэффициенты на легковые, грузовые и специальные автотранспортные средства в зависимости от срока эксплуатации.
Законом Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года № 100-IV введен в действие новый Кодекс РК О налогах и других обязательных платежах в бюджет. Новый НК содержит на 120 статей больше, чем в НК РК от 12.06.2001 года, его содержание значительно отличается от предыдущей редакции этого документа.
Совершенствование действующей системы налогообложения в Казахстане, усиление ее фискальной направленности существенно усложняет расчет многих видов налогов. Данное обстоятельство является основной причиной необходимости выделения учета для целей налогообложения как системы обобщения информации по определению налоговой базы в организациях.
Согласно действующему законодательству, целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности является обеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении индивидуальных предпринимателей и организаций [2].
В.К. Радостовец писал: Налоговый учет- это не учет расчетов налогоплательщика по платежам в бюджет, это новый вид оперативного учета, который обязаны вести налогоплательщики в течении налогового года для учета доходов и вычетов, а следовательно, и налогооблагаемого дохода. Причем большинство вычетов и ряд доходов не формируются в бухгалтерском учете [3].
Автор учебного пособия по налоговому учету Султанова Б.Б. пишет: использование бухгалтерского учета для целей налогообложения неизбежно приводит к тому, что финансовая отчетность организации на определенном этапе перестает выполнять свои задачи. Введение налогового учета позволяет сохранить основные принципы бухгалтерского учета, обеспечить выполнение его основных задач, прекратить искажение данных о реальном финансовом состоянии организации в угоду фискальной политике государства [4].
Налоговый учет представляет собой новый вид оперативного учета, который обязаны вести все юридические лица, являющиеся плательщиками корпоративного подоходного налога, в течение налогового периода для формирования доходов и вычетов и, следовательно, налогооблагаемого дохода - такое определение налоговому учету дает Д. М. Нурхалиева [5].
Соглашаясь с мнением авторов, можно сделать вывод о том, что появление и функционирование налогового учета необходимо тогда, когда система бухгалтерского учета перестает обеспечивать реализацию фискальных интересов государства.
Налоговый учет - важное звено информационной системы финансово-экономической деятельности организаций, основанное на принципах бухгалтерского учета в целях определения налогооблагаемой базы и изъятия налогового обязательства в пользу государственного бюджета. [4]
С января 2010 года на территории Республики Казахстан действует новый Налоговый кодекс, который введен в действие в соответствии с Законом Республики Казахстан О введении в действие Кодекса Республики Казахстан О налогах и других обязательных платежах в бюджет от 10 декабря 2008 года №100- IV ЗРК [6].
Статья 56 нового Налогового кодекса определяет налоговый учет как процесс ведения учетной документации в целях обобщения и систематизации информации об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением, а также исчисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и составлению налоговой отчетности [7]. Как видим, понятие налогового учета на современном этапе несколько расширилось и охватывает не только информацию о доходах и расходах в целях определения налогооблагаемого дохода, но и формирование информации обо всех объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением.
В соответствии с пунктом 4 статьи 56 Налогового кодекса Республики Казахстан по состоянию на 1 января 2010 года налогоплательщиками самостоятельно должна быть разработана и утверждена налоговая учетная политика. Налоговая учетная политика - документ, устанавливающий порядок ведения налогового учета с соблюдением требований Налогового кодекса.
Статьей 60 Налогового кодекса определены следующие требования к составлению налоговой учетной политики:
1) формы и порядок составления налоговых регистров, разработанных налогоплательщиком (налоговым агентом) самостоятельно;
2) перечень осуществляемых видов деятельности согласно общему классификатору видов экономической деятельности, утвержденному уполномоченным государственным органом по стандартизации;
3) наименование должностных лиц, ответственных за соблюдение учетной налоговой политики;
4) порядок ведения раздельного налогового учета в случае осуществления видов деятельности, для которых настоящим кодексом предусмотрены различные условия налогообложения, с соблюдением правил, установленных статьей 58 настоящего Налогового кодекса;
5) порядок ведения раздельного налогового учета в случае осуществления операций по недропользованию;
6) выбранные налогоплательщиком методы отнесения на вычеты расходов в целях исчисления корпоративного подоходного налога, а также отнесения в зачет налога на добавленную стоимость, предусмотренные настоящим кодексом;
7) политика определения хеджируемых рисков, хеджируемые статьи и используемые в их отношении инструменты хеджирования, методика оценки степени эффективности хеджирования;
8) политика учета доходов по исламским ценным бумагам.
Налоговая учетная политика по совместной деятельности разрабатывается и утверждается участниками договора о совместной деятельности в порядке и по основаниям, которые установлены Налоговым кодексом.
При осуществлении видов деятельности, ранее не указанных в налоговой учетной политике, налогоплательщик (налоговый агент) должен внести соответствующие изменения и (или) дополнения в налоговую учетную политику.
Изменение и дополнение налоговой учетной политики осуществляются налогоплательщиком одним из следующих способов:
1) утверждение новой налоговой учетной политики или нового раздела учетной политики, разработанной в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;
2) внесение изменений и дополнений в действующую налоговую учетную политику или в раздел действующей учетной политики, разработанной в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Не допускается внесение налогоплательщиком (налоговым агентом) изменений и (или) дополнений в налоговую учетную политику проверяемого налогового периода и обжалуемого налогового периода.
Согласно пункту 2 статьи 59 Налогового кодекса, учетная документация организации составляется и ведется на русском языке. Все бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов, фиксирующих факт совершения хозяйственной операции. Все хозяйственные операции и прочие события хозяйственной деятельности организации, влияющие на активы, собственный капитал, обязательства, доходы и расходы, должны быть отражены в бухгалтерском учете. Первичные документы в организации составляются в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.
Налоговые формы включают в себя налоговую отчетность, налоговое заявление и налоговые регистры, которые составляются на бумажном и электронном носителях на русском языке.
Налоговые формы, составленные на бумажных носителях, должны быть подписаны первым руководителем, главным бухгалтером, лицом, которое составило данную форму, и заверено печатью организации.
Налоговые формы, составленные на электронном носителе, должны быть заверены электронной цифровой подписью организации.
Налоговые формы хранятся в течение срока исковой давности, установленного статьей 46 Налогового кодекса (5 лет).
Налоговая отчетность включает в себя налоговые декларации, расчеты, приложения к ним, подлежащие составлению и представлению организацией по видам налогов, других обязательных платежей в бюджет, обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям. Формы налоговой отчетности утверждаются уполномоченным органом с учетом положений статей 65 - 67 Налогового кодекса.
Согласно пункту 3 статьи 63 Налогового кодекса, налоговая отчетность подразделяется на первоначальную, очередную, дополнительную, дополнительную по уведомлению и ликвидационную налоговую отчетность.
Налоговая отчетность представляется в налоговые органы в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом. В соответствии с пунктом 3 статьи 68 Налогового кодекса налоговая отчетность представляется в электронном виде. При отсутствии объектов налогообложения налоговая отчетность не представляется, кроме Деклараций по КПН, по индивидуальному подоходному и социальному налогам, по НДС.
Отзыв налоговой отчетности в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса производится на основании налогового заявления, которое подается в налоговый орган по причине:
- ошибочно представленной налоговой отчетности;
- отзыва ликвидационной налоговой отчетности - при возобновлении деятельности до начала проведения налоговой проверки в соответствии со статьями 37, 38, 40-43 Налогового кодекса.
Во всех остальных случаях вопросы решаются особым образом, в соответствии с каждым конкретным случаем.
Внесение изменений в налоговую отчетность в соответствии со статьей 70 Налогового кодекса производится путем составления дополнительной налоговой отчетности за налоговый период, к которому относятся данные изменения и дополнения. В дополнительной налоговой отчетности указывается разница между суммами, указанными в ранее представленной налоговой отчетности, и фактическими показателями налоговых обязательств или расчетов.
Налоговое заявление в соответствии со статьями 75-76 Налогового кодекса является документом, представляемым в орган налоговой службы с целью реализации прав и исполнения обязанностей налогоплательщика. Формы налоговых заявлений утверждаются уполномоченными органами. Налоговое заявление может быть представлено в том же порядке, что и налоговая отчетность.
Налоговые регистры в соответствии со статьей 77 Налогового кодекса являются документами, содержащими необходимые сведения об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением. Налоговые регистры включают в себя формы и правила по их заполнению, утвержденные уполномоченным органом. [7]
Налоговая система в современном государстве является основой его финансовой политики, от четкости и рациональной организации которой зависит в конечном счете экономический рост и потенциал страны, благосостояние и качество жизни населения. Чем стабильнее система налогообложения, тем увереннее чувствует себя организация: она может заранее и достаточно точно рассчитать, каков будет финансовый результат операции, либо ее деятельность за определенный период.[8]
Стремление организации обеспечить конкурентоспособность своих товаров и услуг при данной системе налогообложения обуславливает необходимость поиска сбалансированного уровня платежей, при котором оптимизируются интересы самих организаций и интересы государства.
Среди экономистов и хозяйственников утвердилось мнение, что под оптимизацией налоговых платежей следует понимать их минимизацию. Такой подход может считаться обоснованным, если рассматривать взаимоотношения налогоплательщиков и государства в статичном состоянии как разовую операцию уплаты налога [9]. При рассмотрении этих взаимоотношений как периодически возобновляющихся форм финансовых отношений организации и государства, минимизация налоговых платежей в текущем периоде является одной из основных целей оптимизации.
Таким образом, оптимизация налогообложения - это организационные мероприятия в рамках действующего законодательства, связанные с выбором времени, места и видов деятельности, созданием и сопровождением наиболее эффективных схем и договорных взаимоотношений, с целью увеличения денежных потоков компании за счет минимизации налоговых платежей. [10]
Оптимизация налоговых платежей в организации имеет как объективные, так и субъективные предпосылки. Объективные предпосылки заключаются в том, что любая налоговая система формирует тот или иной уровень налогообложения. Уровень налогообложения зависит от таких элементов налога, как объект налогообложения, налоговая база, льготы, ставка налога. [11]
Однако размер налоговых платежей организации зависит не только от уровня налогообложения. В силу того, что источники выплат налогов по их видам разграничены, а сроки уплаты дифференцированы, у организаций формируется различная структура налоговых платежей внутри текущего года, квартала и месяца, то есть необходимо учитывать процессы внутренней система учета, анализа и контроля. Эти объективные предпосылки могут быть учтены организацией в целях оптимизации налоговых платежей.
Субъективные предпосылки заключаются в том, что, невзирая на жесткость принятых норм, организации имеют возможность, используя приемы налогового планирования, влиять на общий уровень налогообложения и сумму налоговых платежей. [12]
При этом налогоплательщики обычно идут но одному из путей:
первый путь - уклонение от уплаты налогов, что в англоязычной литературе принято обозначать термином tах еvаsion. Встав на этот путь, налогоплательщики минимизируют (или вообще сводят к нулю) свои налоговые обязательства незаконными способами, как правило, либо осуществляя свою предпринимательскую деятельность без государственной и налоговой регистрации, либо, будучи зарегистрированными, путем скрытия своих налоговых обязательств и представлением в налоговые органы заведомо ложной информации;
второй путь - избежание налогов, что в англоязычной литературе обозначается термином tах еvoidanсе или близким ему по значению термином tax planning (налоговое планирование).
При этом следует делать различие между этими двумя понятиями:
- избежание налогов - минимизация налоговых обязательств законным использованием налоговых льгот и различных законных "лазеек", существующих в налоговым праве; при этом налогоплательщик полностью раскрывает свою учетную и отчетную информацию налоговым органам, поскольку скрывать ему нечего - все его действия основаны исключительно лишь на законе;
- под налоговым планированием понимается целенаправленная деятельность организации, ориентированная на максимальное использование всех нюансов существующего налогового законодательства с целью уменьшения налоговых платежей в бюджет.
Таким образом, если избежание налогов носит скорее тактический характер (сиюминутный - применительно к конкретной ситуации), то налоговое планирование означает совокупность плановых действий, объединенных в единую систему, направленных на максимальный учет возможностей оптимизации и минимизации налоговых платежей в рамках общего стратегического планирования организации.
Оптимизация налогов - это только часть более крупной задачи, стоящей перед системой управления организацией. Цель минимизации налогов не уменьшение какого-нибудь налога как такового, а увеличение всех финансовых ресурсов организации.
В рамках исследования нами выделенные несколько групп налогов, влияющих на величину финансовых ресурсов организации, которые можно классифицировать следующим образом:
налоги, находящиеся внутри себестоимости, уменьшение которых приводит к снижению себестоимости и к увеличению налога на прибыль. В результате эффект от минимизации таких налогов есть, но он частично уменьшается увеличением налога на прибыль;
налоги, находящиеся вне себестоимости, в целях оптимизации которых необходимо уменьшать не сами налоги, а разницу, подлежащую уплате в бюджет;
налоги, находящиеся над себестоимостью, для минимизации которых целесообразно уменьшение ставки и налогооблагаемой базы. При этом возникает вероятность увеличения налогов внутри себестоимости;
налоги, выплачиваемые из чистой прибыли, оптимизация которых базируется на уменьшении ставки и налогооблагаемой базы. [13]
Мы считаем, что модель оптимизации налогооблагаемой базы должна строиться на принципах системы налогового учета, направленной на принятие эффективных решений в области налогообложения.
Организация системы налогового учета подразумевает определение совокупности показателей, прямо или косвенно влияющих на размер
Управление затратами по внедряемой схеме налоговой оптимизации
Синхронизация юридических и фактических действий в области налогового учета
Налоговая оптимизация не в ущерб сотрудничающим контрагентам
Адекватность затрат
Допустимое сочетание формы и содержания
Нейтралитет
Легитимность в отношении казахстанского и зарубежного законодательства в области налогового учета
Принципы функционирования системы
налогового учета
Ограниченный доступ к информации о фактическом предназначении и последствиях проводимых трансакций в налогообложении
Юридическое соответствие
Автономность
Конфиденциальность
Подконтрольность
Независимость от внешних участников рыночных отношений
Диверсификация
Организация контроля за внедряемыми схемами налоговой оптимизации
Оценка внутренних и внешних факторов, влияющих на налогообложение
Рисунок 1 - Принципы функционирования системы налогового учета
Примечание: разработана автором
налоговой базы, критериев их систематизации в регистрах налогового учета,
а также порядка ведения учета, формирования и отражения в регистрах информации об объектах учета. Налоговый учет - это процесс ведения учетной документации в целях обобщения и систематизации информации об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением, а также исчисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и составлению налоговой отчетности.
Существует множество вариантов для анализа эффективности минимизации налогов. Эффективность оптимизации налоговых платежей зависит не столько от самого налога, сколько от финансового состояния организации в целом (рисунок 1).[14]
Таким образом, налоговый учет направлен на оптимизацию налогов, так как при разработке схем налогового планирования происходит управление налогооблагаемой базой, то есть выбирается наиболее выгодный вариант учета с точки зрения роста доходов, организации или снижения затрат. А ведь именно эти вопросы - просчитать разные варианты, учесть все и выбрать лучший с учетом ограничений - стоят перед налоговым учетом.
С начала 1995 года, то есть с момента появления в казахстанском финансовом законодательстве первых элементов налогового учета и до наших дней, данная специализированная система прошла несколько этапов своего становления и развития. И хотя в настоящее время еще рано говорить о налогово-учетной системе как о сложившемся и устоявшемся экономико-правовом явлении, весь ход развития хозяйственно-финансового законодательства дает возможность проследить этапы развития налогового учета.
Необходимо выделить четыре основные функции налогового учета.
И первой из них является фискальная функция налогового учета. Посредством налогового учета реализуются государственные задачи пополняемости бюджета. Многие положения актов о взимании налоговых платежей устанавливают такой режим, что получение необходимой информации для расчета требует определенных вычислений для расчетов, напрямую не вытекающих из конечных данных бухгалтерского учета, построенного на его принципах. [15]
Так, организация должна относить на себестоимость продукции все расходы и затраты, связанные с ее производством и реализацией. Данные о себестоимости продукции формируются посредством ведения бухгалтерского учета. [16]
Однако государство, исходя из своих фискальных интересов и налоговой политики в определенные периоды, через налоговый учет может ограничивать предельные размеры тех или иных расходов, включаемых в себестоимость для целей налогообложения, либо переносить их в следующие налоговые периоды. [17]
В связи с этим А.С. Бакаев утверждает: Заставлять в таких случаях
Контрольная функция налогового учета
Функция невмешательства в систему бухгалтерского учета
Информационное обеспечение налогово-исчислительного процесса
Фискальная функция налогового учета
Оценка величины задолженности по расчетам с бюджетом по налогам
Порядок формирования резервов в организации
Определение доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в конкретном отчетном периоде
Расчет суммы расходов(убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих налоговых периодах
Определение доходов и расходов
Первичные учетные документы
Регистры налогового учета
Расчет налоговой базы
Цели налогового учета
Функции налогового учета
Рисунок 2 - Механизм взаимодействия элементов системы налогового учета
Примечание: выдержка из учебника Бухгалтерский учет и налогообложение Бакаева А.С.
организацию формировать информацию для налогообложения посредством счетов бухгалтерского учета неестественно и не совместимо с принципами и базовыми правилами бухгалтерского учета[10].
Контрольная функция налогового учета.
Современное налогообложение представляет собой достаточно сложный процесс расчета соответствующих налоговых показателей, таких как объект налогообложения, налогооблагаемая база, льготы и т.д. В то же время большинство учетно-бухгалтерских форм сложилось в тот период, когда проблемы налогообложения не стояли для многих организаций в качестве первоочередных. [18]
В этих условиях консервативный бухгалтерский учет в системе динамично развивающегося налогообложения начинает выступать тормозом для точного расчета многих налоговых показателей. Поэтому налоговый учет позволяет налоговым органам через установленные налогово-учетные формы осуществлять более эффективный контроль и надзор за исполнением налогоплателыщиками своих налоговых обязательств.
Функция невмешательства в систему бухгалтерского учета.
Согласно действующему законодательству основными задачами бухгалтерского учета являются формирование полной достоверной информации о деятельности организации и ее финансовом положении, необходимой внутренним пользователям финансовой отчетности; обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям финансовой отчетности для контроля за: соблюдением законодательства РК при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением активов и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами ресурсов и сметами; предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявления внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. Однако использование бухгалтерского учета для целей налогообложения неизбежно приводит к тому, что финансовая отчетность организации на определенном этапе перестает ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Касымова Алия Алтаевна
БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ: СОСТОЯНИЕ И ПУТИ ИХ РАЗВИТИЯ
6М050800- Учет и аудит
ДИССЕРТАЦИЯ
на соискание академической степени магистра
Научный руководитель:
к.э.н., доцент Каипова Г. С.
Алматы, 2011
СОДЕРЖАНИЕ
НОРМАТИВНЫЕ ССЫЛКИ
3
ОПРЕДЕЛЕНИЯ
4
ОБОЗНАЧЕНИЯ И СОКРАЩЕНИЯ
5
ВВЕДЕНИЕ
6
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА
1.1 Принципы и концепции построения системы бухгалтерского и налогового учета
9
0.2 . История возникновения и развития бухгалтерского и налогового учета
0.3 Налоговый учет как элемент управления организацией
22
29
2 БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ: СОСТОЯНИЕ И ПУТИ ИХ РАЗВИТИЯ
2.1 Общая характеристика организации и постановка учета налога на прибыль
2.2 Методология налоговой учетной политики по КПН
35
51
3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В ОРГАНИЗАЦИЯХ
3.1. Совершенствование системы налогового учета
3.2 Методика налогового планирования прибыли организации на базе статистической модели бухгалтерского учета
3.3 Анализ информатизации налогового учета
70
82
89
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
98
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
102
ПРИЛОЖЕНИЯ
105
НОРМАТИВНЫЕ ССЫЛКИ
В настоящей диссертации использованы ссылки на следующие законы и стандарты:
Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007 г. № 234-III О бухгалтерском учете и финансовой отчетности;
Налоговый кодекс Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" по состоянию на 01.01.2011 г.;
Закон Республики Казахстан от 20 ноября 1998 г. № 304 Об аудиторской деятельности с учетом изменений и дополнений на 05.05.06 г. № 139 - III ЗРК;
Международные стандарты финансовой отчетности. Перевод полного официального текста ЕС. МСФО 1 Представление финансовой отчетности, МСФО 2 Запасы, МСФО 12 Налоги на прибыль, МСФО 16 Основные средства, - Москва: АСКЕРИ, 2010 г.
Национальные стандарты финансовой отчетности № 2
ОПРЕДЕЛЕНИЯ
В настоящей диссертации приведены следующие термины с соответствующими определениями:
Бухгалтерский учет - система сбора, регистрации и обработки информации
Налог - законодательно установленный государством в лице уполномоченного органа в административном порядке и в надле - жащей правовой форме обязательный денежный или натуральный платеж в доход государства, производимый субъектом налога в оп - ределенные сроки и в определенных размерах, носящий безвозв - ратный, безэквивалентный и стабильный характер, уплата которо - го обеспечивается мерами государственного принуждения
Налоговое законодательство - это совокупность норматив - ных правовых актов, регулирующих общественные отношения в сфере налогообложения
Налоговые расчеты - это специализированные типовые фор - мы, в которых налогоплательщик отражает основные налогово-расчетные показатели и рассчитывает сумму налогового обяза - тельства. По каждому виду налогов существует соответствующая форма налогового расчета
Временная разница к выплате - это сумма разниц между нало - говыми платежами, определяемая при исчислении налогооблагае - мого дохода в будущие периоды в момент восстановления балан - совой стоимости соответствующего актива или погашения соот - ветствующего обязательства
Временная разница к вычету - это сумма разниц между налого - выми платежами, подлежащих вычету при определении налогооб - лагаемого дохода в момент восстановления балансовой стоимости соответствующего актива или погашения соответствующего обя - зательства
Налоговый эффект временных разниц - это сумма на логового платежа, которая в результате возникших временных раз ниц подлежит оплате в будущем периоде или может быть оплачен заранее в текущем периоде, по желанию налогоплательщика
Совокупный годовой доход (СГД) юридического лица-резидента республики Казахстан - доход, полученный им в течение календарного года из источников, разрешенных дейс - твующим законодательством Республики Казахстан.
ОБОЗНАЧЕНИЯ И СОКРАЩЕНИЯ
ИПН - индивидуальный подоходный налог
КПН - корпоративный подоходный налог
НДС- налог на добавленную стоимость
МРП - месячный расчетный показатель
АП КПН - авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу
ИСИД - система по учету индивидуальных доходов
ИНИС - интегрированная налоговая информационная система
ЭФНО - электронные формы налоговой отчетности
СГДС - система гарантированной доставки сообщений
ИС НДС - информационная система НДС
МСФО - международные стандарты финансовой отчетности
НСФО - национальные стандарты финансовой отчетности
ТОО- товарищество с ограниченной ответственностью
РК - Республика Казахстан
НК - Налоговый кодекс
IAS- International Accounting Standards-Международные стандарты финансовой отчетности
GAAP- General Accepted Accounting Principals- общепринятые стандарты бухгалтерского учета
КоАП - Кодекс Республики Казахстан Об административных правонарушениях
ВВЕДЕНИЕ
В современных условиях хозяйствования, требования нормативных актов системы бухгалтерского учета доходов и расходов и положений налогового законодательства имеют определенные отличия. Различны не только правила признания доходов и расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения, но и их классификация, способы оценки, порядок распределения между отдельными отчетными периодами, а также порядок определения налогооблагаемой прибыли. Несмотря на то, что ряд отличий имеют формальный характер, Налоговым Кодексом РК для учета фактов, связанных с возникновением и исполнением налоговых обязательств, организациям необходимо вести налоговый учет доходов и расходов при исчислении налога на прибыль. Такой порядок организации учетной системы доходов и расходов для целей налогообложения не устранил расхождения, а только усложнил процесс исчисления и уплаты налога на прибыль, что привело к излишним трудовым и финансовым потерям, обусловленным дополнительными затратами на содержание экономических служб из-за необходимости ведения налогового учета параллельно с бухгалтерским учетом. Учет для целей налогообложения не содержит механизма контроля и анализа за формированием налогооблагаемой прибыли. Это обусловливает необходимость исследования проблемы гармонизации учетных данных о доходах и расходах бухгалтерского и фискального характера, идентификации принципов ведения учета и исчисления налогооблагаемой прибыли для целей контроля, управления и налогообложения. В этой связи система налогового учета должна играть основополагающую роль, объединяя в единой информационной системе данные, необходимые для решения указанных задач.
В силу разносторонних запросов на информацию о доходах и расходах со стороны организаций и налоговых органов становится необходимым исследование с иных позиций методических и организационных подходов к ведению учета налогооблагаемых показателей как взаимосвязанной системы учетных данных и налогообложения, их контроля, анализа и управления. Именно повышение оперативности и аналитичности учета формирования налогооблагаемой прибыли как инструмента информационного обеспечения расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в настоящее время является актуальной проблемой в деятельности организаций.
Вопрос взаимодействия бухгалтерского и налогового учета в различных странах не мог не вызвать пристального внимания ученых. В ряде работ при классификации стран по моделям учета и отчетности используется признак взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета. В основе классификации по данному признаку лежит степень соответствия и взаимного влияния правил формирования финансовой отчетности и правил налогообложения.
Внедрение МСФО в странах континентальной Европы в последние десятилетия существенным образом сблизило учетную систему кодифицированного права с системой общего права. МСФО требуют от составителей отчетности представления информации в совершенно независимой от налоговых правил форме. Поэтому организации, претендующие на соответствие своей отчетности МСФО, вынуждены совершенно отказаться от корректировки бухгалтерского учета под налоговые требования, а налоговый учет либо полностью обособить, либо разработать методику соответствующей трансформации независимо от сформированных бухгалтерских показателей.
Высокая степень связи налоговых и бухгалтерских правил в первую очередь относится к индивидуальной отчетности, которая служит базой для исчисления налогов.
Необходимость совершенствования методики и организации учета расчетов с бюджетом по доходам привела к проведению исследования, цель которого - разработка предложений по ведению налогового учета.
Для достижения поставленной цели, в диссертации определены следующие задачи:
- рассмотреть теоретические аспекты формирования бухгалтерского и налогового учета;
- изучить состояние и пути развития бухгалтерского и налогового учета;
- разработать предложения по совершенствованию организации учета расчетов с бюджетом по налогам.
Предметом исследования является совокупность отношений, возникающих в процессе учета корпоративного подоходного налога в условиях противоречивости бухгалтерского и налогового учета и дальнейшего развития рыночных отношений.
Объект исследования. В качестве объекта исследования выступают механизм формирования системы налогового и бухгалтерского учета.
Теоретическую и методологическую основу исследования составили научные труды зарубежных и отечественных ученых-экономистов, посвященные вопросам совершенствования налогового учета и налогообложения. В процессе исследования использовались монографический и статистический материалы, публикации средств массовой информации по данной проблеме.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с особенностями ведения бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов.
В ходе диссертационного исследования получены следующие результаты, выносимые на защиту:
- уточнено понятие налогового учета;
- представлена методика расчета отложенных налоговых активов на примере ТОО Алматыгаз;
- разработаны способы совершенствованию организации учета расчетов с бюджетом по налогам.
Практическая значимость исследования. Положения, рекомендации и выводы, содержащиеся в диссертации, в определенной мере способствуют формированию и развитию налогового учета и применимы в качестве методологической базы при проведении аналогичных исследований на прикладном уровне. Основные выводы и предложения могут быть использованы в практической деятельности организаций. Применение этих предложений позволяет упростить механизм налогового учета организаций и повысить эффективность предпринимательской деятельности в Казахстане.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные теоретические и практические положения диссертационной работы доложены и одобрены на научно-практической конференции. По теме исследования автором опубликована работа в издании, рекомендованном Комитетом по надзору и аттестации в сфере образования и науки при Министерстве образования и науки Республики Казахстан.
Структура диссертационного исследования представлена введением, тремя разделами, заключением, списком использованной литературы и приложениями
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА
1.1 Принципы и концепции построения системы налогового учета
В сложных условиях становления рыночной экономики в Республике Казахстан, особенно важное и актуальное значение имело формирование рациональной налоговой системы, не оказывающей угнетающего воздействия на предпринимателей и позволяющей проводить эффективную бюджетную политику.
Налоговая система - это целостность или комплекс, состоящий из совокупности налогов, находящихся во взаимодействии друг с другом с целью обеспечения интересов налогоплательщиков и государства.
В состав налоговой системы входят:
- законодательная и нормативная базы, регулирующие налоговые отношения;
- методы построения и взимания налогов и других обязательных платежей в бюджет;
- виды и формы проведения налогового контроля;
- организации, в функции которых входит взимание налогов, в частности, налоговые органы, Агентство по борьбе с экономической и коррупционной преступностью.
Налоговая система - составная часть рыночных отношений, от того, как она функционирует, во многом зависит успех экономических реформ в стране. В свою очередь эффективность налоговой реформы зависит от способности государства преодолеть спад производства, решить проблему стабильности и конвертации национальной валюты, хронических взаимных неплатежей и другого.
В первые годы становления независимости Республики Казахстан основной упор деятельности государства был направлен на достижение стабильной позиции в мировом пространстве, проявление Казахстана на мировой арене как суверенного государства.
Налоговые системы многих стран мира развивались постепенно, в течение многих лет. У Казахстана же не было времени для длительной эволюции создания налоговой системы, было необходимо скорейшее становление и развитие национальной экономики. Но Казахстан не смог за один период перейти к полностью удовлетворительной и современной налоговой системе. Продвижение к этой цели осуществлялось поэтапно с тем, чтобы дать время, как налогоплательщикам, так и налоговым органам осмыслить изменения, по мере того как они вносятся. Поскольку невозможно за один раз внести все желанные изменения, должна соблюдаться определённая очередность.
В процессе становления и развития налоговой системы Казахстана можно выделить следующие этапы:
С начала становления независимости Казахстана налоговая система прошла ряд модернизаций, связанных со становлением Казахстана как независимого государства с рыночной экономикой, отвечающих всем вызовам современности. В реформировании налоговой системы Казахстана можно выделить 5 значимых этапов:
1-й этап (91-94гг.): характеризуется созданием национальной налоговой системы путем использования инструментов в частности, таких как виды налогов и их элементы, для пополнения государственного бюджета и предотвращения инфляции. Основные статьи Закона О налогах от 25 декабря 1991 года были направлены на упорядочивание налогов, снижение инфляции и достижение макроэкономической стабилизации. При этом высокий динамизм и непредсказуемость изменений внутренних и внешних условий, были ориентированы на приоритетность решений преимущественно краткосрочных целей.
2-й этап (95-98гг.): становление и развитие налоговой системы характеризуется достижением макроэкономической стабильности, созданием благоприятных условий для активной финансово - хозяйственной деятельности субъектов экономики, ведущих к устойчивости налогооблагаемой базы и увеличению возможности решения социальных проблем. Макроэкономическая стабилизация стимулирует развитие производственно коммерческой деятельности путем достижения определенного соотношения между средствами, остающимися у налогоплательщиков (позволяющими ему развиваться) и средствами, которые перераспределяются через налоговый и бюджетный механизмы и позволят ориентироваться на среднесрочные цели.
3-й этап (99-2001гг.): связан с началом экономического роста, который характеризуется увеличением таких макроэкономических показателей как ВНП, ВВП, национальный доход. В этот период начинается объективный процесс расширения налогооблагаемой базы, ведущей к увеличению поступлений в виде налогов в государственный бюджет, меняющиеся налоговые отношения определяют необходимость перехода на новые принципы организации налогового регулирования и формирования государственного бюджета.
4-й этап: (2002-2008гг.): связан с ведением подготовительного проекта (изданного 12 июня 2001 года) нового Налогового кодекса, имеющего следующие черты:
- ясное и непротиворечивое экономическое определение, юридическое оформление социально-экономических проблем и налоговых инструментов для их решения;
- четкое представление источников бюджетных средств и их использование;
- определение направления и оценка эффективности финансирования социально-экономических программ;
- организация рационального использования имеющихся в распоряжении налоговых служб инструментов;
- растущий профессионализм представителей законодательной и исполнительной власти.
5-й этап (2008г.): связан с озвученным Главой государства Назарбаевым Н.А. Посланием народу Казахстана Рост благосостояния граждан Казахстана -- главная цель государственной политики в феврале 2008 года. Президент Назарбаев Н.А. сказал: Необходимо привести налоговую систему в соответствие с задачами нового этапа развития Казахстана. Действующий Налоговый кодекс сыграл позитивную роль в экономическом росте, однако в настоящее время его потенциал практически исчерпан. Кодекс насчитывает свыше 170 видов льгот и преференций, которые постоянно и бессистемно растут. Правительству следует разработать новый Налоговый кодекс. Он должен способствовать модернизации и диверсификации экономики, выходу бизнеса из тени. Новый Кодекс должен приобрести характер закона прямого действия, ограждающего от вольного толкования его норм налоговыми службами, сочетать качество администрирования и интересы налогоплательщиков. Но, главное, он должен предусматривать снижение общей налоговой нагрузки для несырьевых секторов экономики, особенно для малого и среднего бизнеса. Ожидаемые потери бюджета должны быть компенсированы за счет повышения экономической отдачи от добывающего сектора [1].
Итак, по результатам 5 этапа реформирование налоговой системы Казахстана было проведено за довольно короткие сроки. С 1 января 2010 года вступил в действие новый Налоговый кодекс, который предусматривает:
- реализацию принципа закона прямого действия;
- снижение общей нагрузки на несырьевые сектора экономики;
- создание условий, способствующих модернизации и диверсификации экономики;
- улучшение условий для ведения бизнеса за счет совершенствования налогового администрирования и упрощения налоговых процедур.
Основными наиболее важными и концептуальными моментами Налогового кодекса являются следующие нормы:
- поэтапное снижение ставки корпоративного подоходного налога, а именно до 20 % в 2010 году, до 17,5 % в 2010 году и до 15 % в 2011 году;
- инвестиционные налоговые преференции предоставляются только по корпоративному подоходному налогу;
- одновременно удлиняется срок переноса убытков с 3 до 10 лет, что в полной мере позволит воспользоваться преимуществами быстрого списания инвестиций;
- ставка НДС с 2010 года равна 12 %. С 2010 года будет введено положение о возврате превышения суммы налога на добавленную стоимость, уплаченной поставщикам, над суммой налога на добавленную стоимость, уплаченной покупателями, так называемого дебетового сальдо;
- в рамках реформирования социального налога осуществлен переход от регрессивной шкалы налога со ставками от 13 % до 5 % к плоской шкале со ставкой 11 %;
- по налогу на транспортные средства исключены поправочные коэффициенты на легковые, грузовые и специальные автотранспортные средства в зависимости от срока эксплуатации.
Законом Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года № 100-IV введен в действие новый Кодекс РК О налогах и других обязательных платежах в бюджет. Новый НК содержит на 120 статей больше, чем в НК РК от 12.06.2001 года, его содержание значительно отличается от предыдущей редакции этого документа.
Совершенствование действующей системы налогообложения в Казахстане, усиление ее фискальной направленности существенно усложняет расчет многих видов налогов. Данное обстоятельство является основной причиной необходимости выделения учета для целей налогообложения как системы обобщения информации по определению налоговой базы в организациях.
Согласно действующему законодательству, целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности является обеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении индивидуальных предпринимателей и организаций [2].
В.К. Радостовец писал: Налоговый учет- это не учет расчетов налогоплательщика по платежам в бюджет, это новый вид оперативного учета, который обязаны вести налогоплательщики в течении налогового года для учета доходов и вычетов, а следовательно, и налогооблагаемого дохода. Причем большинство вычетов и ряд доходов не формируются в бухгалтерском учете [3].
Автор учебного пособия по налоговому учету Султанова Б.Б. пишет: использование бухгалтерского учета для целей налогообложения неизбежно приводит к тому, что финансовая отчетность организации на определенном этапе перестает выполнять свои задачи. Введение налогового учета позволяет сохранить основные принципы бухгалтерского учета, обеспечить выполнение его основных задач, прекратить искажение данных о реальном финансовом состоянии организации в угоду фискальной политике государства [4].
Налоговый учет представляет собой новый вид оперативного учета, который обязаны вести все юридические лица, являющиеся плательщиками корпоративного подоходного налога, в течение налогового периода для формирования доходов и вычетов и, следовательно, налогооблагаемого дохода - такое определение налоговому учету дает Д. М. Нурхалиева [5].
Соглашаясь с мнением авторов, можно сделать вывод о том, что появление и функционирование налогового учета необходимо тогда, когда система бухгалтерского учета перестает обеспечивать реализацию фискальных интересов государства.
Налоговый учет - важное звено информационной системы финансово-экономической деятельности организаций, основанное на принципах бухгалтерского учета в целях определения налогооблагаемой базы и изъятия налогового обязательства в пользу государственного бюджета. [4]
С января 2010 года на территории Республики Казахстан действует новый Налоговый кодекс, который введен в действие в соответствии с Законом Республики Казахстан О введении в действие Кодекса Республики Казахстан О налогах и других обязательных платежах в бюджет от 10 декабря 2008 года №100- IV ЗРК [6].
Статья 56 нового Налогового кодекса определяет налоговый учет как процесс ведения учетной документации в целях обобщения и систематизации информации об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением, а также исчисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и составлению налоговой отчетности [7]. Как видим, понятие налогового учета на современном этапе несколько расширилось и охватывает не только информацию о доходах и расходах в целях определения налогооблагаемого дохода, но и формирование информации обо всех объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением.
В соответствии с пунктом 4 статьи 56 Налогового кодекса Республики Казахстан по состоянию на 1 января 2010 года налогоплательщиками самостоятельно должна быть разработана и утверждена налоговая учетная политика. Налоговая учетная политика - документ, устанавливающий порядок ведения налогового учета с соблюдением требований Налогового кодекса.
Статьей 60 Налогового кодекса определены следующие требования к составлению налоговой учетной политики:
1) формы и порядок составления налоговых регистров, разработанных налогоплательщиком (налоговым агентом) самостоятельно;
2) перечень осуществляемых видов деятельности согласно общему классификатору видов экономической деятельности, утвержденному уполномоченным государственным органом по стандартизации;
3) наименование должностных лиц, ответственных за соблюдение учетной налоговой политики;
4) порядок ведения раздельного налогового учета в случае осуществления видов деятельности, для которых настоящим кодексом предусмотрены различные условия налогообложения, с соблюдением правил, установленных статьей 58 настоящего Налогового кодекса;
5) порядок ведения раздельного налогового учета в случае осуществления операций по недропользованию;
6) выбранные налогоплательщиком методы отнесения на вычеты расходов в целях исчисления корпоративного подоходного налога, а также отнесения в зачет налога на добавленную стоимость, предусмотренные настоящим кодексом;
7) политика определения хеджируемых рисков, хеджируемые статьи и используемые в их отношении инструменты хеджирования, методика оценки степени эффективности хеджирования;
8) политика учета доходов по исламским ценным бумагам.
Налоговая учетная политика по совместной деятельности разрабатывается и утверждается участниками договора о совместной деятельности в порядке и по основаниям, которые установлены Налоговым кодексом.
При осуществлении видов деятельности, ранее не указанных в налоговой учетной политике, налогоплательщик (налоговый агент) должен внести соответствующие изменения и (или) дополнения в налоговую учетную политику.
Изменение и дополнение налоговой учетной политики осуществляются налогоплательщиком одним из следующих способов:
1) утверждение новой налоговой учетной политики или нового раздела учетной политики, разработанной в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;
2) внесение изменений и дополнений в действующую налоговую учетную политику или в раздел действующей учетной политики, разработанной в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Не допускается внесение налогоплательщиком (налоговым агентом) изменений и (или) дополнений в налоговую учетную политику проверяемого налогового периода и обжалуемого налогового периода.
Согласно пункту 2 статьи 59 Налогового кодекса, учетная документация организации составляется и ведется на русском языке. Все бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов, фиксирующих факт совершения хозяйственной операции. Все хозяйственные операции и прочие события хозяйственной деятельности организации, влияющие на активы, собственный капитал, обязательства, доходы и расходы, должны быть отражены в бухгалтерском учете. Первичные документы в организации составляются в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.
Налоговые формы включают в себя налоговую отчетность, налоговое заявление и налоговые регистры, которые составляются на бумажном и электронном носителях на русском языке.
Налоговые формы, составленные на бумажных носителях, должны быть подписаны первым руководителем, главным бухгалтером, лицом, которое составило данную форму, и заверено печатью организации.
Налоговые формы, составленные на электронном носителе, должны быть заверены электронной цифровой подписью организации.
Налоговые формы хранятся в течение срока исковой давности, установленного статьей 46 Налогового кодекса (5 лет).
Налоговая отчетность включает в себя налоговые декларации, расчеты, приложения к ним, подлежащие составлению и представлению организацией по видам налогов, других обязательных платежей в бюджет, обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям. Формы налоговой отчетности утверждаются уполномоченным органом с учетом положений статей 65 - 67 Налогового кодекса.
Согласно пункту 3 статьи 63 Налогового кодекса, налоговая отчетность подразделяется на первоначальную, очередную, дополнительную, дополнительную по уведомлению и ликвидационную налоговую отчетность.
Налоговая отчетность представляется в налоговые органы в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом. В соответствии с пунктом 3 статьи 68 Налогового кодекса налоговая отчетность представляется в электронном виде. При отсутствии объектов налогообложения налоговая отчетность не представляется, кроме Деклараций по КПН, по индивидуальному подоходному и социальному налогам, по НДС.
Отзыв налоговой отчетности в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса производится на основании налогового заявления, которое подается в налоговый орган по причине:
- ошибочно представленной налоговой отчетности;
- отзыва ликвидационной налоговой отчетности - при возобновлении деятельности до начала проведения налоговой проверки в соответствии со статьями 37, 38, 40-43 Налогового кодекса.
Во всех остальных случаях вопросы решаются особым образом, в соответствии с каждым конкретным случаем.
Внесение изменений в налоговую отчетность в соответствии со статьей 70 Налогового кодекса производится путем составления дополнительной налоговой отчетности за налоговый период, к которому относятся данные изменения и дополнения. В дополнительной налоговой отчетности указывается разница между суммами, указанными в ранее представленной налоговой отчетности, и фактическими показателями налоговых обязательств или расчетов.
Налоговое заявление в соответствии со статьями 75-76 Налогового кодекса является документом, представляемым в орган налоговой службы с целью реализации прав и исполнения обязанностей налогоплательщика. Формы налоговых заявлений утверждаются уполномоченными органами. Налоговое заявление может быть представлено в том же порядке, что и налоговая отчетность.
Налоговые регистры в соответствии со статьей 77 Налогового кодекса являются документами, содержащими необходимые сведения об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением. Налоговые регистры включают в себя формы и правила по их заполнению, утвержденные уполномоченным органом. [7]
Налоговая система в современном государстве является основой его финансовой политики, от четкости и рациональной организации которой зависит в конечном счете экономический рост и потенциал страны, благосостояние и качество жизни населения. Чем стабильнее система налогообложения, тем увереннее чувствует себя организация: она может заранее и достаточно точно рассчитать, каков будет финансовый результат операции, либо ее деятельность за определенный период.[8]
Стремление организации обеспечить конкурентоспособность своих товаров и услуг при данной системе налогообложения обуславливает необходимость поиска сбалансированного уровня платежей, при котором оптимизируются интересы самих организаций и интересы государства.
Среди экономистов и хозяйственников утвердилось мнение, что под оптимизацией налоговых платежей следует понимать их минимизацию. Такой подход может считаться обоснованным, если рассматривать взаимоотношения налогоплательщиков и государства в статичном состоянии как разовую операцию уплаты налога [9]. При рассмотрении этих взаимоотношений как периодически возобновляющихся форм финансовых отношений организации и государства, минимизация налоговых платежей в текущем периоде является одной из основных целей оптимизации.
Таким образом, оптимизация налогообложения - это организационные мероприятия в рамках действующего законодательства, связанные с выбором времени, места и видов деятельности, созданием и сопровождением наиболее эффективных схем и договорных взаимоотношений, с целью увеличения денежных потоков компании за счет минимизации налоговых платежей. [10]
Оптимизация налоговых платежей в организации имеет как объективные, так и субъективные предпосылки. Объективные предпосылки заключаются в том, что любая налоговая система формирует тот или иной уровень налогообложения. Уровень налогообложения зависит от таких элементов налога, как объект налогообложения, налоговая база, льготы, ставка налога. [11]
Однако размер налоговых платежей организации зависит не только от уровня налогообложения. В силу того, что источники выплат налогов по их видам разграничены, а сроки уплаты дифференцированы, у организаций формируется различная структура налоговых платежей внутри текущего года, квартала и месяца, то есть необходимо учитывать процессы внутренней система учета, анализа и контроля. Эти объективные предпосылки могут быть учтены организацией в целях оптимизации налоговых платежей.
Субъективные предпосылки заключаются в том, что, невзирая на жесткость принятых норм, организации имеют возможность, используя приемы налогового планирования, влиять на общий уровень налогообложения и сумму налоговых платежей. [12]
При этом налогоплательщики обычно идут но одному из путей:
первый путь - уклонение от уплаты налогов, что в англоязычной литературе принято обозначать термином tах еvаsion. Встав на этот путь, налогоплательщики минимизируют (или вообще сводят к нулю) свои налоговые обязательства незаконными способами, как правило, либо осуществляя свою предпринимательскую деятельность без государственной и налоговой регистрации, либо, будучи зарегистрированными, путем скрытия своих налоговых обязательств и представлением в налоговые органы заведомо ложной информации;
второй путь - избежание налогов, что в англоязычной литературе обозначается термином tах еvoidanсе или близким ему по значению термином tax planning (налоговое планирование).
При этом следует делать различие между этими двумя понятиями:
- избежание налогов - минимизация налоговых обязательств законным использованием налоговых льгот и различных законных "лазеек", существующих в налоговым праве; при этом налогоплательщик полностью раскрывает свою учетную и отчетную информацию налоговым органам, поскольку скрывать ему нечего - все его действия основаны исключительно лишь на законе;
- под налоговым планированием понимается целенаправленная деятельность организации, ориентированная на максимальное использование всех нюансов существующего налогового законодательства с целью уменьшения налоговых платежей в бюджет.
Таким образом, если избежание налогов носит скорее тактический характер (сиюминутный - применительно к конкретной ситуации), то налоговое планирование означает совокупность плановых действий, объединенных в единую систему, направленных на максимальный учет возможностей оптимизации и минимизации налоговых платежей в рамках общего стратегического планирования организации.
Оптимизация налогов - это только часть более крупной задачи, стоящей перед системой управления организацией. Цель минимизации налогов не уменьшение какого-нибудь налога как такового, а увеличение всех финансовых ресурсов организации.
В рамках исследования нами выделенные несколько групп налогов, влияющих на величину финансовых ресурсов организации, которые можно классифицировать следующим образом:
налоги, находящиеся внутри себестоимости, уменьшение которых приводит к снижению себестоимости и к увеличению налога на прибыль. В результате эффект от минимизации таких налогов есть, но он частично уменьшается увеличением налога на прибыль;
налоги, находящиеся вне себестоимости, в целях оптимизации которых необходимо уменьшать не сами налоги, а разницу, подлежащую уплате в бюджет;
налоги, находящиеся над себестоимостью, для минимизации которых целесообразно уменьшение ставки и налогооблагаемой базы. При этом возникает вероятность увеличения налогов внутри себестоимости;
налоги, выплачиваемые из чистой прибыли, оптимизация которых базируется на уменьшении ставки и налогооблагаемой базы. [13]
Мы считаем, что модель оптимизации налогооблагаемой базы должна строиться на принципах системы налогового учета, направленной на принятие эффективных решений в области налогообложения.
Организация системы налогового учета подразумевает определение совокупности показателей, прямо или косвенно влияющих на размер
Управление затратами по внедряемой схеме налоговой оптимизации
Синхронизация юридических и фактических действий в области налогового учета
Налоговая оптимизация не в ущерб сотрудничающим контрагентам
Адекватность затрат
Допустимое сочетание формы и содержания
Нейтралитет
Легитимность в отношении казахстанского и зарубежного законодательства в области налогового учета
Принципы функционирования системы
налогового учета
Ограниченный доступ к информации о фактическом предназначении и последствиях проводимых трансакций в налогообложении
Юридическое соответствие
Автономность
Конфиденциальность
Подконтрольность
Независимость от внешних участников рыночных отношений
Диверсификация
Организация контроля за внедряемыми схемами налоговой оптимизации
Оценка внутренних и внешних факторов, влияющих на налогообложение
Рисунок 1 - Принципы функционирования системы налогового учета
Примечание: разработана автором
налоговой базы, критериев их систематизации в регистрах налогового учета,
а также порядка ведения учета, формирования и отражения в регистрах информации об объектах учета. Налоговый учет - это процесс ведения учетной документации в целях обобщения и систематизации информации об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением, а также исчисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и составлению налоговой отчетности.
Существует множество вариантов для анализа эффективности минимизации налогов. Эффективность оптимизации налоговых платежей зависит не столько от самого налога, сколько от финансового состояния организации в целом (рисунок 1).[14]
Таким образом, налоговый учет направлен на оптимизацию налогов, так как при разработке схем налогового планирования происходит управление налогооблагаемой базой, то есть выбирается наиболее выгодный вариант учета с точки зрения роста доходов, организации или снижения затрат. А ведь именно эти вопросы - просчитать разные варианты, учесть все и выбрать лучший с учетом ограничений - стоят перед налоговым учетом.
С начала 1995 года, то есть с момента появления в казахстанском финансовом законодательстве первых элементов налогового учета и до наших дней, данная специализированная система прошла несколько этапов своего становления и развития. И хотя в настоящее время еще рано говорить о налогово-учетной системе как о сложившемся и устоявшемся экономико-правовом явлении, весь ход развития хозяйственно-финансового законодательства дает возможность проследить этапы развития налогового учета.
Необходимо выделить четыре основные функции налогового учета.
И первой из них является фискальная функция налогового учета. Посредством налогового учета реализуются государственные задачи пополняемости бюджета. Многие положения актов о взимании налоговых платежей устанавливают такой режим, что получение необходимой информации для расчета требует определенных вычислений для расчетов, напрямую не вытекающих из конечных данных бухгалтерского учета, построенного на его принципах. [15]
Так, организация должна относить на себестоимость продукции все расходы и затраты, связанные с ее производством и реализацией. Данные о себестоимости продукции формируются посредством ведения бухгалтерского учета. [16]
Однако государство, исходя из своих фискальных интересов и налоговой политики в определенные периоды, через налоговый учет может ограничивать предельные размеры тех или иных расходов, включаемых в себестоимость для целей налогообложения, либо переносить их в следующие налоговые периоды. [17]
В связи с этим А.С. Бакаев утверждает: Заставлять в таких случаях
Контрольная функция налогового учета
Функция невмешательства в систему бухгалтерского учета
Информационное обеспечение налогово-исчислительного процесса
Фискальная функция налогового учета
Оценка величины задолженности по расчетам с бюджетом по налогам
Порядок формирования резервов в организации
Определение доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в конкретном отчетном периоде
Расчет суммы расходов(убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих налоговых периодах
Определение доходов и расходов
Первичные учетные документы
Регистры налогового учета
Расчет налоговой базы
Цели налогового учета
Функции налогового учета
Рисунок 2 - Механизм взаимодействия элементов системы налогового учета
Примечание: выдержка из учебника Бухгалтерский учет и налогообложение Бакаева А.С.
организацию формировать информацию для налогообложения посредством счетов бухгалтерского учета неестественно и не совместимо с принципами и базовыми правилами бухгалтерского учета[10].
Контрольная функция налогового учета.
Современное налогообложение представляет собой достаточно сложный процесс расчета соответствующих налоговых показателей, таких как объект налогообложения, налогооблагаемая база, льготы и т.д. В то же время большинство учетно-бухгалтерских форм сложилось в тот период, когда проблемы налогообложения не стояли для многих организаций в качестве первоочередных. [18]
В этих условиях консервативный бухгалтерский учет в системе динамично развивающегося налогообложения начинает выступать тормозом для точного расчета многих налоговых показателей. Поэтому налоговый учет позволяет налоговым органам через установленные налогово-учетные формы осуществлять более эффективный контроль и надзор за исполнением налогоплателыщиками своих налоговых обязательств.
Функция невмешательства в систему бухгалтерского учета.
Согласно действующему законодательству основными задачами бухгалтерского учета являются формирование полной достоверной информации о деятельности организации и ее финансовом положении, необходимой внутренним пользователям финансовой отчетности; обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям финансовой отчетности для контроля за: соблюдением законодательства РК при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением активов и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами ресурсов и сметами; предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявления внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. Однако использование бухгалтерского учета для целей налогообложения неизбежно приводит к тому, что финансовая отчетность организации на определенном этапе перестает ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
Реферат
Курсовая работа
Дипломная работа
Материал
Диссертация
Практика
-
-
-
1‑10 стр.
11‑20 стр.
21‑30 стр.
31‑60 стр.
61+ стр.
Основное
Кол‑во стр.
Доп.
Поиск
Ничего не найдено :(
Недавно просмотренные работы
Просмотренные работы не найдены
Заказ
Антиплагиат
Просмотренные работы
ru
ru/