КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ, ВЗЫСКИВАЕМЫЕ НА ТЕРРИТОРИИ АСТАНЫ
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И ЕЕ ОСНОВНЫЕ ФУНКЦИИ
1.1 Этапы становления налоговой системы в Республике Казахстан.
1.2 Теоретические основы налогообложения в зарубежных странах
1.3 Сравнительный анализ прямых и косвенных налогов
ГЛАВА 2. КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ, ВЗЫСКИВАЕМЫЕ НА ТЕРРИТОРИИ АСТАНЫ.
2.1 Косвенные налоги – основной источник поступления доходов в бюджет
Казахстана. Астана – свободная экономическая зона.
2.2 Действующая практика исчисления акцизов
2.3 Действующая практика исчисления НДС
2.4 Текущее состояние налоговой системы.
ГЛАВА 3. Пути совершенствования налогового кодекса Республики Казахстан В
ОБЛАСТИ взимания КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.
ВВЕДЕНИЕ
Рассматриваемая тема на сегодняшний день является одной из актуальных.
На основании Конституции Республики Казахстан ее статьи 24 Каждый
имеет право на свободу труда, свободный выбор профессии1
Кроме того, статьей Конституции 35 Уплата законно установленных
налогов, сборов и иных платежей, является долгом и обязанностью каждого2.
Налоги в Республике Казахстан взыскиваются на основе Налогового Кодекса
Республики Казахстан от 19 июня 2001 года. Основным органом, осуществляющим
налоговое регулирование является налоговая система
По своему содержанию налоговая система как инструмент экономической и
налоговой политики должна способствовать реализации и повышению
эффективности социально-экономической политики государства.
Налоговая система представляет совокупность сложных, взаимосвязанных
социально – экономических отношений между различными государствами,
государством и налогоплательщиками, между отдельными налогоплательщиками по
поводу финансового обеспечения деятельности государства, регионов, а также
непосредственно участвующих в нем предприятий, организаций и физических
лиц.
И чем гармоничнее эти взаимоотношения, тем выше активное влияние
налоговой системы на эффективность экономической политики страны.
Активность налоговой системы в основном проявляется в выполнении двух
ее функций: фискальной и регулирующей. Фискальная функция налоговых
органов, позволяет стране формировать государственные денежные доходы,
обеспечивающие реализацию эконом и ческой политики.
Регулирующая функция таможенной системы, отражая обязанности
государства перед налогоплательщиками, характеризует способность системы к
стимулирующему воздействию на экономику, обеспечивая равномерное и
позитивное ее развитие.
Велики возможности налоговой системы в реализации контрольной,
перераспределительной и стимулирующей функций, в повышении
конкурентоспособности1. Указанные функции налоговой системы проявляются
через налоговую политику, через размеры и ставки оплотов, систему льгот. В
отлаженной налоговой системе комплексно реализуются все ее функции. Однако
в каждый определенный момент в соответствии с целями, задачами, структурой
экономической политики приоритет может отдаваться либо фискальной, либо
регулирующей функции таможенной системы. В этом и состоит суть гармоничной
таможенной политики, ее способность стать составляющей, формирующей единое
экономическое пространство страны.
Современная налоговая система была введена в Казахстане в начале 90-х
годов. Необходимость быстрого и коренного изменения действовавшей в
Советском Союзе таможенной системы была обусловлена изменением
экономической политики, формированием рыночных отношений в казахстанской
экономике. Считалось, что при переходе к рынку достаточно добиться
либерализации экономики, ее открытости и макроэкономической стабильности
любыми средствами, а затем рынок разрешит автоматически все проблемы.
Некоторые экономисты в то время предостерегали от подобного подхода, считая
более приемлемым для Казахстана проведение реформ в планово – рыночном
направлении - как это имело место в Японии, Китае и других странах,
фактически получилось так. что богатый опыт и специфика экономики
Казахстана оказались невостребованными Впоследствии это отрицательно
сказалось на ходе реформ в целом.
Теоретически при осуществлении перехода к рынку можно было бы просто
скопировать налоговое законодательство законы, действующие в странах
Западной Европы. Однако налоговые системы стран Западной Европы сложились в
результате десятилетий функционирования рынка, действуют в относительно
устойчивой экономике (низкий темп инфляции, рост объемов производства,
стабильные экономические структуры). Такой экономической ситуации на начало
проведения рыночной реформы в Казахстане просто не было. Поэтому при
механическом заимствовании западного опыта, пригодного для высокоразвитой
системы рыночных отношений и основанного на длительном эволюционном
развитии, игнорируется состояние экономики Казахстана, где рыночные
отношения формируются в шоковом режиме, а структуры рынка скорее можно
назвать переходными, чем сложившимися.
Переход к рынку любой ценой потребовал принятия законодательства о
новой налоговой системе, правил и инструкций, регламентирующих ее
деятельность, дающих возможность управлять этой системой, а также создания
надлежащего налогового механизма. Для казахстанских условий начала 90-х
годов была избрана налоговая система по - американскому образцу.
Основная цель дипломной работы – изучить обложение косвенными налогами
хозяйствующие субъекты г. Астаны. Для этого были поставлены следующие
задачи:
Изучить Налоговой Кодекс Республики Казахстан.
Изучить Указ Президента Республики Казахстан о создании свободной
экономической зоны на территории г. Астаны.
Применить к действующему законодательству порядок обложения косвенными
налогами хозяйствующие субъекты, зарегистрированные в г. Астане.
Для работы были использованы Налоговый Кодекс РК, Гражданский Кодекс
РК, Указ Президента РК от 29. 06. 2001 года № 645 О создании специальной
экономической зоны Астана – новый город.
ГЛАВА 1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И ЕЕ ОСНОВНЫЕ ФУНКЦИИ
1.1 Этапы становления налоговой системы в Республике Казахстан.
25 декабря 1991 года Законом Верховного Совета Республики Казахстан
была впервые образована налоговая система нашего суверенного и независимого
государства. Надо отметить, что произошло это практически сразу после
получения Казахстаном статуса независимого государства, 16 декабря 1991
года. В данной налоговой системе насчитывалось 43 налога, подразделяемые на
общегосударственные, общеобязательные и местные. Таким образом налоговая
система была трехзвенной и громоздкой. Отсутствовали нормативные
законодательные акты по налогообложению, не существовало принципов
налогообложения недропользователей и международного налогообложения.
Таким образом, налоговое право Республики Казахстан до 1995 года
состояло из множества законов, регулирующих те или иные аспекты
налогообложения. С 1 июля 1995 года вступил в действие Указ Президента
Республики Казахстан, имеющий силу закона, "О налогах и других обязательных
платежах в бюджет" от 24 апреля 1995 года, утвердивший новую систему
налогов и сборов в Республике Казахстан и заменивший прежнюю громоздкую и
постоянно изменяющуюся систему налогообложения. Основными положительными
отличиями новой системы были: сокращение количества налогов, в основном в
виде их обобщения, в результате чего вместо 43 налогов действовало только
11; переход на двухзвенную систему – общегосударственные и местные налоги;
введение нормативных законодательных актов; появление принципов
международного налогообложения. В целях создания благоприятного
инвестиционного климата с 1 января 1997 года в Указ вносятся дополнения,
регулирующие вопросы налогообложения предприятий, осуществляющих добычу
полезных ископаемых.
Указ разграничивает обязательные платежи на
общегосударственные налоги и местные налоги и сборы. К первым относятся:
подоходной налог с юридических и физических лиц, налог на добавленную
стоимость (НДС),акцизы, налог на операции с ценными бумагами,
специальные платежи и налоги недропользователей. Ко второй группе
относятся: земельный налог, налог на имущество, налог на транспортные
средства, сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся
предпринимательской деятельностью и юридических лиц, сборы за право занятия
отдельными видами деятельности, сборы с аукционных продаж.
Постепенно налаживались административные положения налоговой системы,
такие как постановка на учет, порядок и сроки уплаты налогов,
ответственность, права и обязанности налогоплательщиков и другие. При
постановке на учет в налоговые органы по месту нахождения предприятия,
фирмы обязаны получить регистрационный номер налогоплательщика, для чего
они подают заявления и заполняют соответствующую форму. Вопросы
кодирования налогоплательщиков и введение регистрационных номеров
налогоплательщиков регулируются Постановлением Президента Республики
Казахстан "О системе классификации и кодирования налогоплательщиков" от 6
октября 1993 года № 1362. Кроме того, существует "Временное положение о
порядке учета и регистрации в налоговых органах юридических лиц,
осуществляющих деятельность в Республике Казахстан через постоянное
учреждение", принятое Главной налоговой инспекцией 1 июня 1994 года.
В новое налоговое законодательство были введены следующие,
отсутствующие ранее, понятия:
"Резидент" - это физическое лицо, находящееся в Республике Казахстан не
менее 183 дней в течение одного налогового года. "Юридическое лицо"
(предприятие, фирма), созданное на основе законодательства Казахстана,
фактические органы управления которого находятся в республике, также
является резиндентом.
Под "бонусом" следует понимать платеж, связанный с геологическим
изучением недр, а также с добычей полезных ископаемых.
"Роялти" - это платеж за предоставленное право пользования недрами в
процессе добычи минеральных ресурсов.
Под "сверхприбылью недропользователя" понимают дополнительные доходы,
получаемые недропользователями в результате деятельности в относительно
лучших природных условиях.
"Дивиденды" - это часть чистого дохода, который распределяется
предприятием, фирмой между его участниками (учредителями, акционерами), а
также доходы, поступающие от распределения имущества при ликвидации
предприятия, фирмы.
"Недропользователь" - это лицо, которое осуществляет геологическое
изучение недр, добычу минеральных ресурсов на территории республики и
заключает контракты на осуществление упомянутых действий.
"Совокупный годовой доход" - это доход, который получают
предприниматели из различных источников в течение одного календарного года.
"Чистым доходом" именуется налогооблагаемый доход за вычетом
подоходного налога, уплаченного по данному доходу.
К различным доходам, в том числе к доходам от предпринимательской
деятельности Закон относит доход, получаемый постоянным учреждением,
расположенным на территории Республики Казахстан;
- доход, возникающий от продажи товаров в Республике Казахстан;
- доход, возникающий от предпринимательской деятельности, которая имеет
такой же или схожий характер, что и деятельность, осуществляемая через
постоянное учреждение, расположенное на территории Республики Казахстан;
- доход, получаемый от управленческих, финансовых и страховых услуг,
если он начисляется как вычет постоянному учреждению, расположенному на
территории Республики Казахстан;
- доход в форме дивидендов, поступающий от юридического лица-резидента
и от реализации доли участия в таком юридическом лице;
- доход в форме процентов, полученный от резидентов либо лица, имеющего
постоянное учреждение или имущество, расположенное на территории Республики
Казахстан, если задолженность этого лица относится к его постоянному
учреждению или имуществу;
- доход в форме роялти, возникающий при реализации, использовании или
передаче права пользования в Республике Казахстан прав или имущества;
- доход, получаемый от недвижимого имущества, находящегося в Республике
Казахстан, включая доход от реализации доли участия в таком имуществе;
- доход от реализации акций или доли участия в хозяйствующем субъекте,
стоимость активов которого большей частью прямо или косвенно является
стоимостью недвижимого имущества, расположенного в Казахстане;
- иные доходы от реализации имущества резидентом;
- пенсия, если она выплачивается резидентом;
- доход в форме страховых платежей, выплачиваемых по договорам
страхования или перестрахования рисков в Республике Казахстан;
- доход от телекоммуникационных или транспортных услуг в международной
связи или перевозках между Республикой Казахстан и другими государствами".
В целом налоговая система Республики Казахстан проходила путь своего
развития через следующие основные принципы:
1. Обеспечение государства финансовыми ресурсами
2. Создание условий для регулирования хозяйства страны в целом
3. Сглаживание возникающего в процессе рыночных отношений неравенства
уровня доходов населения
4. Создание условий для развития малого, среднего бизнеса и
индивидуального предпринимательства
5. Максимальное упрощение налоговой системы
В целях реализации этих принципов было сделано все возможное: налоговая
система упростилась, сократилось количество действующих налогов. В целях
создания благоприятных условий для развития малого бизнеса и
предпринимательства в налоговую систему введены следующие принципы:
Принцип законности - один из основных принципов налогового права
страны. Какая законность в наше трудное, переходное время - могут думать
предприниматели. Да, сейчас трудно, соблюдение этого принципа на практике
идет далеко не гладко. Но даже сегодня можно и нужно добиваться
соблюдения положений налогового законодательства, обращаясь в
вышестоящие налоговые органы, в судебные органы - от районного звена до
Верховного суда страны. За нас этот принцип внедрять в жизнь никто не
станет. Поэтому подавая иски в суд, отстаивая свои интересы в налоговой
сфере в цивилизованных формах последовательно и настойчиво сегодня, мы
закладываем возможности реального повсеместного соблюдения этого принципа
завтра, мы создаем таким образом нормальное правовое поле для своих детей и
последующих поколений.
Следующим принципом налогового права является принцип отрицания
обратной силы закона. Это очень важно для предпринимателя при отстаивании
своих интересов. Предприниматель должен знать: данный принцип означает, что
закон, указ о тех или иных аспектах налогообложения, усугубляющий
положение налогоплательщика, действует сегодня и в ближайшем перспективе,
но он не может регулировать отношений вчерашнего дня. Нужно запоминать даты
принимаемых нормативных актов. Это особенно важно при составлении налоговых
и иных отчетов.
В налоговом законодательстве страны заложен принцип однократного
налогообложения. Это означает, что один и тот же объект налогообложения в
одно и то же время не может быть обложен одним и тем же видом налога ещё
раз.
Предприниматель должен также знать, что в налоговом праве страны
существует принцип равенства защиты прав, интересов налогоплательщиков и
государства. Это означает, что каждый участник налоговых отношений имеет
равное право на защиту своих интересов в судебных органах. Налоговая служба
имеет право обратиться в суд с целью взыскания недоимок с
налогоплательщиков. Но и сами налогоплательщики могут также обратиться с
исковым заявлением в суд с целью обжалования решений органов налоговой
службы о принудительном взыскании задолженности по налогам, а такое по
возврату переплаченных сумм налогов.
Следует запомнить, что "если международным договором, участником
которого является Республика Казахстан, установлены иные правила, чем те,
которые содержатся в налоговом законодательстве Республики Казахстан,
применяются правила указанного договора". Международные договоры Казахстана
к налоговым отношениям в стране применяются напрямую,
непосредственно, за исключением тех случаев, когда в международном договоре
записано, что для его применения внутри Казахстана необходимо издание
внутри республиканского акта.
Налогообложение может существенно влиять на инвестиционный климат в той
или иной стране, повышая приток иностранного капитала либо уменьшая его,
оно создает те или иные условия для функционирования иностранного и
местного капитала. Запутанная и сложная, негибкая и обременительная
налоговая система создает трудности в ее применения и использования не
только для хозяйствующих субъектов или индивидов, но и для самих налоговых
органов. Попытки сократить дефицит бюджета путем усиления налогового
бремени хозяйствующих субъектов могут вызвать лишь противоположный
результат и усилить потребность предпринимателей искать более изощренные
пути избежания налогообложения.
1.2 Теоретические основы налогообложения в зарубежных странах
Каждое государство в ходе своего исторического развития выработало свои
правила и процедуры установления налогов и порядок принятия того правового
акта, которым вводится налог. В большинстве стран уже давно прошли времена,
когда налог вводился единоличным распоряжением монарха, хотя и очевидно,
что на установлении налога сказывается форма правления, принятая в данной
стране, а также особенности системы органов государственной власти. Следует
подчеркнуть, что в подавляющем большинстве стран налог вводится путем
принятия, как правило, закона, т. е. акта представительного органа
государственной власти.
В целом же процедура установления налога включает в себя как минимум
определение того, кто, во-первых, устанавливает налог (какой
государственный орган принимает правовой акт, посредством которого вводится
налог), во-вторых, в какой форме осуществляется установление налога (вид
правового акта, посредством которого устанавливается и вводится налог), в-
третьих, в каком порядке производится установление налога (механизм
принятия правового акта, посредством которого устанавливается и вводится
налог).
Отвечая на вопрос, кто устанавливает налог, следует иметь в виду, что
вообще-то он является установлением государства в целом. В этом смысле
Конституция Испании совершенно точно определяет следующее: Изначальное
право устанавливать налоги принадлежит государству и осуществляется
законом (статья 133).
Однако в силу того, что государство является сложным образованием,
состоящим из самых различных органов, правом принятия правового акта,
посредством которого устанавливается и вводится.налог, обычно наделяются
определенные органы государства. В этом смысле весьма совершенной
представляется правовая норма, зафиксированная в Конституции Королевства
Нидерландов, в которой отображается и субъект установления налога (т. е.
государство), и орган, устанавливающий налог от имени государства. Статья
104 указанной Конституции предусматривает: Налоги, установленные
государством, взимаются в соответствии с Актом парламента. Актом парламента
определяются иные обязательные платежи и сборы, устанавливаемые
государством
Данный принцип получил достаточно четкое воплощение в конституциях
многих стран мира. Так, по Конституции самих Соединенных Штатов право
устанавливать и взимать налоги имеет только Конгресс (раздел 8
Конституции). Конституция Республики Кыргызстан совершенно однозначно
определяет: Право установления налогов принадлежит Жогорку Кенешу
Кыргызской Республики (т. е. парламенту Киргизии - авт.) (пункт 2 статьи
11). По Конституции Ирландии финансовый законопроект, под которым
понимается и законопроект, устанавливающий, отменяющий, уменьшающий,
изменяющий или регулирующий налог, должен быть инициирован только в Палате
представителей (статья 21).
В соответствии с Конституцией Республика Молдова налоги, сборы и любые
другие доходы государственного бюджета, бюджета государственного
социального страхования и бюджетов районов, городов и сел, устанавливаются
согласно закону соответствующими представительными органами. Любое иное
налогообложение запрещено (статья 132). Установление республиканских
налогов и сборов согласно Конституции Республики Беларусь отнесено к
компетенции Палаты представителей (статья 97). В состав исключительно
законодательных полномочий Парламента Канады входит взимание денежных
средств каким-либо способом или какой-либо системы налогообложения (пункт
3 статьи 91 раздела VI Акта о Союзе Канады, Новой Шотландии и Нью-
Брансуика, об их управлении и связанных с этим предметах от 27 марта 1867
года Конституционный акт Канады 1867 года).
Право парламента на установление налога рассматривается в некоторых
странах (например, в Великобритании, о Парламенте которого сами англичане
слегка иронически, но в то же время с гордостью говорят, что он может все,
кроме превращения женщины в мужчину и наоборот) как признак, во-первых,
неограниченности компетенции парламента, который может взять на себя
решение законодательным путем любого вопроса, во-вторых, как его
верховенство над исполнительной властью[1]. Этот принцип был предусмотрен
еще Биллем о правах в 1689 г., который предусматривал, что ...взимание
сборов и пособий в пользу и в распоряжение Короны в силу якобы прерогативы
без согласия парламента или за более долгое время или в ином порядке, чем
установлено парламентом, незаконно (п. 4).
В конституционной практике получил также широкое распространение способ
определения парламента в качестве органа, обладающего исключительной
компетенцией на установление налога, через обозначение правового акта,
которым налог может быть установлен, имея при этом в виду, что данный акт
может быть принят только парламентом. Так, в соответствии со статьей 170
Конституции Бельгии никакой налог в пользу государства не может быть
установлен иначе как законом. Аналогичная норма содержится и в Конституции
Великого Герцогства Люксембург (статья 99). По Конституции Эстонии
государственные налоги, повинности, пошлины, штрафы и платежи по
обязательному государственному страхованию устанавливаются законом (статья
113). Согласно Конституции Дании никакие налоги не могут устанавливаться,
изменяться или отменяться иначе как законом (статья 43). Конституция
Португальской Республики предусматривает: Закон устанавливает налоги,
пошлину фискальные доходы и гарантии налогоплательщикам (пункт 2 статьи
106). В Конституции Финляндии указано: Государственные налоги
устанавливаются законом, который содержит положения о принципах
налогообложения, а также правовой защите налогоплательщиков (§ 61). Статья
34 Конституции Французской Республики устанавливает: Законы принимаются
парламентом. Закон устанавливает нормы, относящиеся к ... источникам,
ставкам и условиям взимания всякого рода налогов. В соответствии с
Конституцией Турецкой Республики налоги, пошлины и подобные финансовые
обязанности устанавливаются, изменяются или упраздняются только на
основании закона (статья 73). Конституция Республики Болгарии категорично
провозглашает: налоги устанавливаются только законом, т. е. это находится
в исключительной компетенции Народного Собрания (выделено нами - авт.).
При таком способе регулирования налогообложения одновременно
определяется как орган, уполномоченный производить установление налога (а
именно - парламент), так и юридическая форма правового акта, посредством
которого это установление должно быть произведено (а именно - закон).
Иногда оговаривается, что налог должен быть установлен только путем
принятия специального закона о налогах, т. е. вопросы налогообложения не
могут решаться в законах общего назначения или попутно с решением других
вопросов. Например, Конституция Испании предусматривает, что закон о
бюджете не может устанавливать новые налоги. Они могут быть изменены лишь
на основании специального закона о налогах (пункт 7 статьи 134).
Следовательно, процедура принятия бюджета в испанском парламенте имеет
существенные особенности - независимость друг от друга налогового и
бюджетного законодательства ведет к тому, что бюджет не может вводить или
изменять налоги, которые были введены ранее. Кроме того, конституционные
положения благоприятствуют финансовым обязательствам государства, поскольку
кредиты, предоставляемые для оплаты сумм процентов по государственному
долгу, всегда включаются в сферу расходов бюджета и не могут быть
изменены[2].
Конституции некоторых стран предусматривают возможность делегирования
законодательных полномочий исполнительным органам государства.
Например, ст. 38 Конституции Франции устанавливает: Правительство
может для выполнения своей программы просить Парламент о разрешении в
течение ограниченного срока осуществлять путем издания ордонансов
мероприятия, обычно относимые к сфере законов. Ордонансы принимаются
Советом Министров после рассмотрения их Государственным Советом.
Согласно Конституции Японии введение новых или изменение существующих
налогов может производиться только на основании закона или при соблюдении
условий, предписанных законом (статья 84). А в соответствии с Конституцией
Словакии налоги и сборы можно устанавливать законом или на основе закона[3]
(выделено нами - А. X.). Следовательно, в названных странах парламент своим
законом может уполномочить какие-либо государственные органы на
установление налога или определение тех или иных элементов налогообложения
(например, ставок налога или льгот по нему). Иногда определенные полномочия
исполнительных органов применительно к установлению налогов или их
изменению прямо предусмотрены налоговым законодательством. Например,
германское правительство может менять ставки косвенных налогов, а в
некоторых случаях и прямых налогов (подоходного налога, налога на прибыль
корпораций). Британское правительство в зависимости от экономического
положения также может менять в определенных пределах ставки косвенных
налогов.
Возможность делегирования Парламентом своих налоговых полномочий
органам исполнительной власти привела к появлению в некоторых странах
особой разновидности правовых нормативных актов - актов делегированного
законодательства. Так, в Великобритании эти акты являются важной частью
налогового законодательства. Наиболее важными из актов делегированного
законодательства являются приказы в Тайном совете (order in Council),
издаваемые, что характерно, от имени монарха. Пример таких актов -
инструкции действующих налоговых правил (statutory instruments), приказы,
имплементирующие соответствующие решения по налоговым вопросам институтов
ЕС, и т. д[4].
В других странах какое-либо делегирование парламентом своих
законодательных полномочий в области налогообложения не допускается.
Согласно американским правовым доктринам делегирование парламентом
своих полномочий администрации (т. е. исполнительной власти) противоречит
доктрине разделения властей и поэтому недопустимо, что выражается в формуле
делегат не может делегировать[5]. Это означает, что все параметры любого
налога, как и налогообложения в целом, вправе определять только парламент.
В ряде стран такое положение прямо зафиксировано в тексте самой
конституции. Так, Конституция Греции устанавливает, что определение
объекта налогообложения, налогового коэффициента, освобождений или
исключений от налогов... не могут являться объектом законодательных
полномочий, передаваемых Парламентом другим органам (пункт 4 статьи 78).
Таким образом Конституция Греции запрещает делегирование парламентом своих
налоговых полномочий каким-либо иным государственным органам.
Конституция Швеции предусматривает, что ...Правительство может по
уполномочию закона принять постановление о предписаниях по иным вопросам,
кроме вопросов о налоге (§7 главы VII первой части (Формы правления)
(выделено нами - А. X.).
Что касается процедуры принятия налоговых законов, то они принимаются в
обычном для принятия других законов порядке. Но в некоторых странах
принятие налоговых законов происходит в особом порядке или с соблюдением
специальных правил. Так, в соответствии с Основным законом Федеративной
Республики Германии законы, увеличивающие предложенные Федеральным
правительством бюджетные расходы, включающие новые расходы или допускающие
их в будущем, нуждаются в одобрении Федерального правительства. То же
относится к законам, вызывающим уменьшение доходов или ведущим к их
уменьшению в будущем (а это может быть связано с принятием закона,
отменяющего или уменьшающего тот или иной налог - А. И.)- Федеральное
правительство может потребовать, чтобы Бундестаг отложил принятие решений
по таким законам. В этом случае Федеральное правительство имеет право в
шестинедельный срок сообщить Бундестагу свое мнение (статья 113). В
Великобритании парламентарий, если он одновременно не является членом
правительства, ни при каких условиях не может вносить предложения по
увеличению или сокращению налоговых поступлений в казну.
Наличие таких ограничений налогового суверенитета парламента в общем-то
объяснимо: они продиктованы стремлением повысить роль исполнительной власти
в деле установления или отмены налогов, поскольку именно эта ветвь
государственной власти лучше ориентирована в финансовом положении
государства и его денежных потребностях. Но в то же время нельзя не
признать, что такого рода ограничения подрывают демократическое завоевание
общества в виде верховенства парламента в решении налоговых вопросов и в
целом не вписываются в общемировые стандарты, согласно которым вопросы
налогообложения являются исключительной прерогативой парламента.
Конституция Великого Герцогства Люксембург предусматривает, что налоги
в пользу государства голосуются ежегодно (статья 100).Отметим также, что в
некоторых странах взимание налогов (т. е. действие акта, установившего
налог) связано с утверждением бюджета, именуемого финансовым законом. Так,
согласно Конституции Королевства Дании налоги не могут взиматься до
принятия Фолькетингом финансового закона либо закона о временных
ассигнованиях (пункт 1 статьи 46). Конституция Французской Республики
устанавливает, что если финансовый закон, устанавливающий доходы и расходы
на бюджетный год, не внесен в срок, достаточный для его принятия до начала
бюджетного года, Правительство в срочном порядке запрашивает у Парламента
разрешение на взимание налогов и открывает декретом кредиты, ссылаясь на
одобренные статьи бюджета (статья 47).
Надо сказать, что в некоторых государствах (и это, безусловно, является
следствием борьбы общества против произвола государства в сфере
налогообложения) предусмотрены законодательные ограничения на введение
налогов и установление их размеров. Причем порой это делается на уровне
конституций, что повышает гарантии общества в данной сфере, поскольку
конституцию пересмотреть, как правило, гораздо сложней, чем обычный
налоговый закон.
Обычно это выражается в закреплении в конституции видов налогов,
которые государство вправе использовать в качестве своего финансового
ресурса. Соответственно этому введение любого налога, не предусмотренного в
конституции, даже на уровне парламента (не говоря уже об исполнительных
органах), делает данный налог неправомерным. Примером может служить
Основной Закон Федеративной Республики Германии, где налоговая система
государства в виде перечня налогов Федерации и Земель как субъектов
Федерации зафиксирована непосредственно в тексте этого Основного Закона
(статья 106). Таким же образом решена проблема в Мексике (пункт XXIX статьи
73 и пункт IV статьи 113 Политической Конституции Мексиканских Соединенных
Штатов).
Еще дальше в этом смысле пошла Бразилия, в Конституции которой не
только дан полный перечень всех доходов государства в виде налогов
Федерации, налогов Штата и Федерального Округа и муниципальных налогов, но
и содержится специальный раздел, именуемый Ограничение полномочий по
налогообложению, содержащий целый ряд запретов на установление налогов. В
частности, запрещается устанавливать налоги на собственность, доходы и
услуги одновременно (пункт VI статьи 150). Это является способом
недопущения чрезмерного налогообложения. Кроме того Федерации запрещается
устанавливать налоги, которые неодинаковы по всей территории страны или
которые предполагают различия или привилегии в отношении Штата,
Федерального Округа или Муниципалитета в ущерб другого, при условии, что
налоговые льготы могут быть предоставлены для сохранения баланса в
экономическом развитии различных регионов Бразилии (пункт I статьи 151).
Штатам, Федеральному Округу и Муниципалитетам запрещается устанавливать
различные налоги на товары и услуги из-за их происхождения и назначения
(статья 152 Конституции Федеративной Республики Бразилия).
В конституциях некоторых стран пределы налогообложения выражены через
понятия налоговая или финансовая платежеспособность налогоплательщика.
Например, Конституция Итальянской Республики устанавливает, что все
граждане обязаны участвовать в расходах в соответствии со своей налоговой
платежеспособностью (статья 153). А Конституция Королевства Марокко
говорит о том, что все участвуют в уплате налогов пропорционально своим
податным возможностям (статья 17). Конституция Турецкой Республики по
этому поводу гласит: Каждый в соответствии со своими финансовыми
возможностями обязан платить налоги ... Справедливое и равномерное
распределение налогового бремени является целью социальной финансовой
политики (статья 73). Примерно такое же положение содержит и Конституция
Республики Молдова: Налоговая система, предусмотренная законом, должна
обеспечить справедливое налоговое бремя (пункт 2 статьи 58). Однако, что
такое налоговая или финансовая платежеспособность либо податные
возможности налогоплательщиков в конституциях не раскрывается, отсылая
решение этого вопроса налоговому законодательству.
Как способ ограничения налогов можно рассматривать нормы, заложенные в
конституции ряда стран, устанавливающие цели налогообложения. Так,
Конституция Аргентинской нации предоставляет право Конгрессу устанавливать
прямые налоги на определенное время и на пропорциональной основе для всей
территории, если только этого требуют интересы обороны, общей безопасности
и общего блага Государства (пункт 2 статьи 75). Перечисляя основания
установления налогов, Конституция тем самым препятствует введению тех
налогов, которые не соответствуют этим основаниям, чем ограничивает
налогообложение. Конституция Мавритании 1992 г. устанавливает, что законом
Мавритании может быть ограничено получение доходов с частной собственности
в виде государственных изъятий из нее, но только если это требует
необходимость экономического и социального развития страны (ст. 15).
В некоторых конституциях заложены идеи, свойственные налоговым теориям
обмена, весьма популярным в конце XVIII века. Так, Конституция
американского штата Массачусетс 1780 г. предусматривает, что каждое лицо
может требовать от общества защиты его жизни, свободы и собственности. Но
сначала оно само должно внести свой вклад в расходы на эту защиту (часть
первая статьи 10).
Как уже отмечалось, право государства на установление налогов обычно
легитимизируется через установление обязанности граждан платить
установленные государством налоги. Так, в соответствии со статьей 73
Конституции Турецкой Республики каждый в соответствии со своими
финансовыми возможностями обязан платить налоги для покрытия
государственных расходов. Согласно Конституции Украины каждый обязан
платить налоги и сборы в порядке и размерах, установленных законом (статья
67). Конституция Республики Армения устанавливает, что каждый обязан в
установленном законом порядке и размере уплачивать налоги, пошлины,
производить другие обязательные платежи (статья 46). Конституция
Азербайджанской Республики довольно категорически предусматривает:
Выплачивать установленные законом налоги и другие государственные сборы в
полном объеме и своевременно есть долг каждого (часть первая статьи 82).
По Конституции Республики Узбекистан граждане обязаны платить
установленные налоги и местные сборы (статья 51). Аналогичную обязанность
содержит и Конституция Республики Таджикистан, в силу которой уплата
налогов и сборов, определяемых законом, является обязанностью каждого
(часть первая статьи 45). В таком же духе решает данный вопрос и
Конституция Туркменистана: Граждане Туркменистана обязаны платить
государственные налоги и иные платежи в порядке и размерах, установленных
законом (статья 39). По поводу последнего отметим, что негосударственных
налогов существовать не может.
Таким образом в перечисленных случаях обязанность граждан по уплате
налога носит характер конституционной обязанности.
Важно отметить, что обязанность по уплате налога возникает в том
случае, если налог введен в установленном порядке. В некоторых странах это
положение зафиксировано в качестве конституционной нормы. Например,
Конституция Португальской Республики предусматривает: Никто не может быть
принужден к выплате налогов, которые были установлены не по Конституции и
расчет и взимание которых осуществлены не по закону (пункт 3 статьи 106).
В соответствии с Конституцией Швеции налог или иные выплаты государству не
могут взиматься в большем размере, чем это вытекает из предписания,
имевшего силу тогда, когда возникли обстоятельства, которые вызвали
установление налога или выплаты (§10). Категорически по этому поводу
высказывается Конституция Республики Молдова: Любые налоги, за исключением
установленных законом, запрещены (пункт3 статьи 58). Конституция
Российской Федерации устанавливает: Каждый обязан платить законно
установленные налог и сборы (статья 57) (выделено нами - А. X.).
В некоторых конституциях регулируется вопрос о действии налогового
закона во времени. Например, Конституция Греции устанавливает, что налог
или какое-либо иное финансовое бремя не может налагаться законом, имеющим
обратную силу, распространяющуюся за рамки предшествовавшего введению
налога финансового года (пункт 2 статьи 78). Значение этого
конституционного положения совершенно очевидно -обеспечить стабильность
налоговых отношений и в какой-то мере ограничить произвол государства при
проведении своей фискальной политики.
Касаясь функций налога, можно отметить, что в ряде стран к регулирующей
функции налогов - а это обычно выражается в предоставлении налоговых льгот
определенным категориям налогоплательщиков либо, напротив, в установлении
более жесткого налогового режима вплоть до придания налогам
конфискационного характера - наблюдается отрицательное отношение, что
закреплено даже на конституционном уровне. Так, Конституция Бразилии
устанавливает, что запрещается устанавливать неравные условия для
налогоплательщиков, которые находятся в одинаковом положении; запрещается
делать какие-либо различия по профессиональной деятельности и должностным
функциям, осуществляемыми ими, не считая законного указания доходов,
инструментов и прав (пункт II статьи 150). Более того, данная Конституция
запрещает использовать налоги в качестве конфискации (пункт IV статьи
150). А Конституция Великого Герцогства Люксембург устанавливает: Никакие
привилегии в области налогообложения не могут быть установлены. Никакое
освобождение от налогов или их снижение не может иметь место иначе как в
силу закона (статья 101). В Конституции Королевства Нидерландов записано,
что никакие привилегии не могут предоставляться в области налогов (ст.
189). Таким образом, запрещается предоставление всякого рода индивидуальных
налоговых льгот отдельным налогоплательщикам решением налогового органа.
В то же время в Конституции Аргентинской нации прямо зафиксирован целый
ряд налоговых льгот. Так, предусмотрено, что на территории Республики
освобождается от налогов обращение предметов национального производства или
изготовления, также как обращение всех видов и сортов товаров, поступивших
из-за границы через таможни (статья 10). Предметы национального или
иностранного производства или изготовления, также как скот всех видов,
проходящий через ту или иную провинцию, освобождается от так называемых
транзитных налогов, причем это распространяется и на повозки, корабли или
животных, используемых для транспортировки; в будущем запрещается взимать
налоги за проезд или проход через территории провинции, как бы не
назывались эта налоги (статья 11). Корабли, направляющиеся из одной
провинции в другую, не обязаны заходить в порты, становиться на якорь и
платить налоги за транзит через данную провинцию; причем ни в коем случае
не могут предоставляться преимущества одному порту перед другим на
основании закона или торговых правил (статья 12).
Данные положения, отражая исторические реалии и проблемы своего времени
(Конституция принималась в 1853 году), которые сегодня может быть выглядят
устарелыми, безусловно были направлены на обеспечение единства
экономического пространства Аргентины, способствуя ее становлению в
качестве единого государства и формированию экономики страны на рыночной
основе.
На формирование налоговой системы и законодательные процедуры
установления и введения налогов оказывает влияние государственное
устройство страны, а именно, является государство унитарным или
федеративным. При федеративном устройстве налоги обычно подразделяются на
федеральные налоги и налоги субъектов федерации. Особую группу составляют
местные налоги, которые, как правило, существуют независимо от того,
является государство унитарным или федеративным.
Так, в Соединенных Штатах существует три вида налогов: федеральные;
налоги штатов; местные налоги[6].
В ряде государств перечень федеральных налогов и налогов субъектов
федерации дан непосредственно в конституции. Так, в Конституции
Федеративной Республики Германии дан полный перечень налогов Федерации и
налогов земель, а также тех налогов, поступления от которых делятся в той
или иной пропорции между Федерацией и землями как субъектами федерации
(статьи 106, 106-а и 107).
То же самое имеет место и в Конституции Соединенных Штатов Бразилии,
где дан перечень налогов, которые имеют право устанавливать соответственно
Республика (федеральные налоги), Штаты в качестве субъектов Федерации
(налоги штатов) и муниципалитеты (муниципальные налоги) (статьи 153 - 156).
Некоторые налоги являются совместными - они распределяются между
соответственно Республикой, Штатами и Муниципалитетами, причем для ряда из
них пропорции закреплены непосредственно в Конституции. Например,
установлено, что Республика должна передавать сорок семь процентов доходов
от подоходного налога любого вида и непромышленных товаров с распределением
по следующему принципу: а) 21,5 процента в Фонд участия Штатов; б) 22,5
процента в Фонд Участия Муниципалитетов (статья 159). Следует отметить,
что подобная детализация, производимая на уровне конституции, довольно
редкое явление для регулирования налогообложения. Обычно эти вопросы
решаются либо в специальном налоговом законе, либо даже в акте об
утверждении бюджета на текущий финансовый год.
Несколько своеобразно решается вопрос о праве субъектов федерации на
налоговые доходы в Мексике, где Конституция содержит общий перечень
налогов, включая так называемые специальные налоги. Однако установлено,
что федеративные единицы участвуют в получении доходов от этих специальных
налогов в размере процентных отчислений, дополнительно устанавливаемых
федеральным законом. Местные законодательные органы определяют долю
поступлений от налога с электроэнергии в бюджет муниципий (пункт XXIX
статьи 73). То есть в данной стране в отличие от общераспространенной
практики, свойственной федеративным государствам, нет деления налогов на
налоги федерального центра и налоги субъектов федерации, а действует единая
общегосударственная система налогов с выделением так называемых
специальных налогов, которые выступают в качестве совместных для
федерального центра и субъектов федерации.
Как отмечает Б. А. Страшун, при федеральной организации налоговая
система нередко превращается в рычаг воздействия центральной власти на
поведение субъектов федерации - налоговая компетенция распределяется между
федерацией и ее субъектами таким образом, при котором субъект федерации не
может существовать без финансовой помощи центра[7].
На основании изложенного представляется возможным ввести в научный
оборот понятие налоговый федерализм, который выражает разграничение
компетенции в области налогообложения между федеративным центром и
субъектами федерации, налоговую систему государства, имеющего федеративное
устройство, организацию системы управления налогообложением с учетом
принципа федерализма и другие моменты налогообложения, на которые оказывает
влияние федеративное устройство государства.
В плане сравнения Конституции Республики Казахстан с конституциями
зарубежных государств по вопросам налогообложения, можно отметить, что, к
сожалению, наша Конституция проигрывает им по многим параметрам.
Так, в Конституции Республики Казахстан обязанность уплаты налогов
предусмотрена лишь в отношении граждан, в то время как эта обязанность, что
предусмотрено в большинстве зарубежных конституций и что фактически имеет
место, должна охватывать всех налогоплательщиков, в том числе и юридические
лица.
Конституция обошла молчанием вопрос о сущности налогов и их назначении.
В частности, не отображены положения, определяющие налог как установление
государства, предназначенное для обеспечения финансирования его
деятельности. Не оговорено даже само право государства на установление
налогов. В результате оказались до сих пор неизжитыми теоретические
представления, согласно которым налог используется в целях удовлетворения
потребностей общества и устанавливается чуть ли не самим обществом.
Искажение сути налога позволяет государственным органам проводить политику
налогового произвола, прикрываясь интересами ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И ЕЕ ОСНОВНЫЕ ФУНКЦИИ
1.1 Этапы становления налоговой системы в Республике Казахстан.
1.2 Теоретические основы налогообложения в зарубежных странах
1.3 Сравнительный анализ прямых и косвенных налогов
ГЛАВА 2. КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ, ВЗЫСКИВАЕМЫЕ НА ТЕРРИТОРИИ АСТАНЫ.
2.1 Косвенные налоги – основной источник поступления доходов в бюджет
Казахстана. Астана – свободная экономическая зона.
2.2 Действующая практика исчисления акцизов
2.3 Действующая практика исчисления НДС
2.4 Текущее состояние налоговой системы.
ГЛАВА 3. Пути совершенствования налогового кодекса Республики Казахстан В
ОБЛАСТИ взимания КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.
ВВЕДЕНИЕ
Рассматриваемая тема на сегодняшний день является одной из актуальных.
На основании Конституции Республики Казахстан ее статьи 24 Каждый
имеет право на свободу труда, свободный выбор профессии1
Кроме того, статьей Конституции 35 Уплата законно установленных
налогов, сборов и иных платежей, является долгом и обязанностью каждого2.
Налоги в Республике Казахстан взыскиваются на основе Налогового Кодекса
Республики Казахстан от 19 июня 2001 года. Основным органом, осуществляющим
налоговое регулирование является налоговая система
По своему содержанию налоговая система как инструмент экономической и
налоговой политики должна способствовать реализации и повышению
эффективности социально-экономической политики государства.
Налоговая система представляет совокупность сложных, взаимосвязанных
социально – экономических отношений между различными государствами,
государством и налогоплательщиками, между отдельными налогоплательщиками по
поводу финансового обеспечения деятельности государства, регионов, а также
непосредственно участвующих в нем предприятий, организаций и физических
лиц.
И чем гармоничнее эти взаимоотношения, тем выше активное влияние
налоговой системы на эффективность экономической политики страны.
Активность налоговой системы в основном проявляется в выполнении двух
ее функций: фискальной и регулирующей. Фискальная функция налоговых
органов, позволяет стране формировать государственные денежные доходы,
обеспечивающие реализацию эконом и ческой политики.
Регулирующая функция таможенной системы, отражая обязанности
государства перед налогоплательщиками, характеризует способность системы к
стимулирующему воздействию на экономику, обеспечивая равномерное и
позитивное ее развитие.
Велики возможности налоговой системы в реализации контрольной,
перераспределительной и стимулирующей функций, в повышении
конкурентоспособности1. Указанные функции налоговой системы проявляются
через налоговую политику, через размеры и ставки оплотов, систему льгот. В
отлаженной налоговой системе комплексно реализуются все ее функции. Однако
в каждый определенный момент в соответствии с целями, задачами, структурой
экономической политики приоритет может отдаваться либо фискальной, либо
регулирующей функции таможенной системы. В этом и состоит суть гармоничной
таможенной политики, ее способность стать составляющей, формирующей единое
экономическое пространство страны.
Современная налоговая система была введена в Казахстане в начале 90-х
годов. Необходимость быстрого и коренного изменения действовавшей в
Советском Союзе таможенной системы была обусловлена изменением
экономической политики, формированием рыночных отношений в казахстанской
экономике. Считалось, что при переходе к рынку достаточно добиться
либерализации экономики, ее открытости и макроэкономической стабильности
любыми средствами, а затем рынок разрешит автоматически все проблемы.
Некоторые экономисты в то время предостерегали от подобного подхода, считая
более приемлемым для Казахстана проведение реформ в планово – рыночном
направлении - как это имело место в Японии, Китае и других странах,
фактически получилось так. что богатый опыт и специфика экономики
Казахстана оказались невостребованными Впоследствии это отрицательно
сказалось на ходе реформ в целом.
Теоретически при осуществлении перехода к рынку можно было бы просто
скопировать налоговое законодательство законы, действующие в странах
Западной Европы. Однако налоговые системы стран Западной Европы сложились в
результате десятилетий функционирования рынка, действуют в относительно
устойчивой экономике (низкий темп инфляции, рост объемов производства,
стабильные экономические структуры). Такой экономической ситуации на начало
проведения рыночной реформы в Казахстане просто не было. Поэтому при
механическом заимствовании западного опыта, пригодного для высокоразвитой
системы рыночных отношений и основанного на длительном эволюционном
развитии, игнорируется состояние экономики Казахстана, где рыночные
отношения формируются в шоковом режиме, а структуры рынка скорее можно
назвать переходными, чем сложившимися.
Переход к рынку любой ценой потребовал принятия законодательства о
новой налоговой системе, правил и инструкций, регламентирующих ее
деятельность, дающих возможность управлять этой системой, а также создания
надлежащего налогового механизма. Для казахстанских условий начала 90-х
годов была избрана налоговая система по - американскому образцу.
Основная цель дипломной работы – изучить обложение косвенными налогами
хозяйствующие субъекты г. Астаны. Для этого были поставлены следующие
задачи:
Изучить Налоговой Кодекс Республики Казахстан.
Изучить Указ Президента Республики Казахстан о создании свободной
экономической зоны на территории г. Астаны.
Применить к действующему законодательству порядок обложения косвенными
налогами хозяйствующие субъекты, зарегистрированные в г. Астане.
Для работы были использованы Налоговый Кодекс РК, Гражданский Кодекс
РК, Указ Президента РК от 29. 06. 2001 года № 645 О создании специальной
экономической зоны Астана – новый город.
ГЛАВА 1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И ЕЕ ОСНОВНЫЕ ФУНКЦИИ
1.1 Этапы становления налоговой системы в Республике Казахстан.
25 декабря 1991 года Законом Верховного Совета Республики Казахстан
была впервые образована налоговая система нашего суверенного и независимого
государства. Надо отметить, что произошло это практически сразу после
получения Казахстаном статуса независимого государства, 16 декабря 1991
года. В данной налоговой системе насчитывалось 43 налога, подразделяемые на
общегосударственные, общеобязательные и местные. Таким образом налоговая
система была трехзвенной и громоздкой. Отсутствовали нормативные
законодательные акты по налогообложению, не существовало принципов
налогообложения недропользователей и международного налогообложения.
Таким образом, налоговое право Республики Казахстан до 1995 года
состояло из множества законов, регулирующих те или иные аспекты
налогообложения. С 1 июля 1995 года вступил в действие Указ Президента
Республики Казахстан, имеющий силу закона, "О налогах и других обязательных
платежах в бюджет" от 24 апреля 1995 года, утвердивший новую систему
налогов и сборов в Республике Казахстан и заменивший прежнюю громоздкую и
постоянно изменяющуюся систему налогообложения. Основными положительными
отличиями новой системы были: сокращение количества налогов, в основном в
виде их обобщения, в результате чего вместо 43 налогов действовало только
11; переход на двухзвенную систему – общегосударственные и местные налоги;
введение нормативных законодательных актов; появление принципов
международного налогообложения. В целях создания благоприятного
инвестиционного климата с 1 января 1997 года в Указ вносятся дополнения,
регулирующие вопросы налогообложения предприятий, осуществляющих добычу
полезных ископаемых.
Указ разграничивает обязательные платежи на
общегосударственные налоги и местные налоги и сборы. К первым относятся:
подоходной налог с юридических и физических лиц, налог на добавленную
стоимость (НДС),акцизы, налог на операции с ценными бумагами,
специальные платежи и налоги недропользователей. Ко второй группе
относятся: земельный налог, налог на имущество, налог на транспортные
средства, сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся
предпринимательской деятельностью и юридических лиц, сборы за право занятия
отдельными видами деятельности, сборы с аукционных продаж.
Постепенно налаживались административные положения налоговой системы,
такие как постановка на учет, порядок и сроки уплаты налогов,
ответственность, права и обязанности налогоплательщиков и другие. При
постановке на учет в налоговые органы по месту нахождения предприятия,
фирмы обязаны получить регистрационный номер налогоплательщика, для чего
они подают заявления и заполняют соответствующую форму. Вопросы
кодирования налогоплательщиков и введение регистрационных номеров
налогоплательщиков регулируются Постановлением Президента Республики
Казахстан "О системе классификации и кодирования налогоплательщиков" от 6
октября 1993 года № 1362. Кроме того, существует "Временное положение о
порядке учета и регистрации в налоговых органах юридических лиц,
осуществляющих деятельность в Республике Казахстан через постоянное
учреждение", принятое Главной налоговой инспекцией 1 июня 1994 года.
В новое налоговое законодательство были введены следующие,
отсутствующие ранее, понятия:
"Резидент" - это физическое лицо, находящееся в Республике Казахстан не
менее 183 дней в течение одного налогового года. "Юридическое лицо"
(предприятие, фирма), созданное на основе законодательства Казахстана,
фактические органы управления которого находятся в республике, также
является резиндентом.
Под "бонусом" следует понимать платеж, связанный с геологическим
изучением недр, а также с добычей полезных ископаемых.
"Роялти" - это платеж за предоставленное право пользования недрами в
процессе добычи минеральных ресурсов.
Под "сверхприбылью недропользователя" понимают дополнительные доходы,
получаемые недропользователями в результате деятельности в относительно
лучших природных условиях.
"Дивиденды" - это часть чистого дохода, который распределяется
предприятием, фирмой между его участниками (учредителями, акционерами), а
также доходы, поступающие от распределения имущества при ликвидации
предприятия, фирмы.
"Недропользователь" - это лицо, которое осуществляет геологическое
изучение недр, добычу минеральных ресурсов на территории республики и
заключает контракты на осуществление упомянутых действий.
"Совокупный годовой доход" - это доход, который получают
предприниматели из различных источников в течение одного календарного года.
"Чистым доходом" именуется налогооблагаемый доход за вычетом
подоходного налога, уплаченного по данному доходу.
К различным доходам, в том числе к доходам от предпринимательской
деятельности Закон относит доход, получаемый постоянным учреждением,
расположенным на территории Республики Казахстан;
- доход, возникающий от продажи товаров в Республике Казахстан;
- доход, возникающий от предпринимательской деятельности, которая имеет
такой же или схожий характер, что и деятельность, осуществляемая через
постоянное учреждение, расположенное на территории Республики Казахстан;
- доход, получаемый от управленческих, финансовых и страховых услуг,
если он начисляется как вычет постоянному учреждению, расположенному на
территории Республики Казахстан;
- доход в форме дивидендов, поступающий от юридического лица-резидента
и от реализации доли участия в таком юридическом лице;
- доход в форме процентов, полученный от резидентов либо лица, имеющего
постоянное учреждение или имущество, расположенное на территории Республики
Казахстан, если задолженность этого лица относится к его постоянному
учреждению или имуществу;
- доход в форме роялти, возникающий при реализации, использовании или
передаче права пользования в Республике Казахстан прав или имущества;
- доход, получаемый от недвижимого имущества, находящегося в Республике
Казахстан, включая доход от реализации доли участия в таком имуществе;
- доход от реализации акций или доли участия в хозяйствующем субъекте,
стоимость активов которого большей частью прямо или косвенно является
стоимостью недвижимого имущества, расположенного в Казахстане;
- иные доходы от реализации имущества резидентом;
- пенсия, если она выплачивается резидентом;
- доход в форме страховых платежей, выплачиваемых по договорам
страхования или перестрахования рисков в Республике Казахстан;
- доход от телекоммуникационных или транспортных услуг в международной
связи или перевозках между Республикой Казахстан и другими государствами".
В целом налоговая система Республики Казахстан проходила путь своего
развития через следующие основные принципы:
1. Обеспечение государства финансовыми ресурсами
2. Создание условий для регулирования хозяйства страны в целом
3. Сглаживание возникающего в процессе рыночных отношений неравенства
уровня доходов населения
4. Создание условий для развития малого, среднего бизнеса и
индивидуального предпринимательства
5. Максимальное упрощение налоговой системы
В целях реализации этих принципов было сделано все возможное: налоговая
система упростилась, сократилось количество действующих налогов. В целях
создания благоприятных условий для развития малого бизнеса и
предпринимательства в налоговую систему введены следующие принципы:
Принцип законности - один из основных принципов налогового права
страны. Какая законность в наше трудное, переходное время - могут думать
предприниматели. Да, сейчас трудно, соблюдение этого принципа на практике
идет далеко не гладко. Но даже сегодня можно и нужно добиваться
соблюдения положений налогового законодательства, обращаясь в
вышестоящие налоговые органы, в судебные органы - от районного звена до
Верховного суда страны. За нас этот принцип внедрять в жизнь никто не
станет. Поэтому подавая иски в суд, отстаивая свои интересы в налоговой
сфере в цивилизованных формах последовательно и настойчиво сегодня, мы
закладываем возможности реального повсеместного соблюдения этого принципа
завтра, мы создаем таким образом нормальное правовое поле для своих детей и
последующих поколений.
Следующим принципом налогового права является принцип отрицания
обратной силы закона. Это очень важно для предпринимателя при отстаивании
своих интересов. Предприниматель должен знать: данный принцип означает, что
закон, указ о тех или иных аспектах налогообложения, усугубляющий
положение налогоплательщика, действует сегодня и в ближайшем перспективе,
но он не может регулировать отношений вчерашнего дня. Нужно запоминать даты
принимаемых нормативных актов. Это особенно важно при составлении налоговых
и иных отчетов.
В налоговом законодательстве страны заложен принцип однократного
налогообложения. Это означает, что один и тот же объект налогообложения в
одно и то же время не может быть обложен одним и тем же видом налога ещё
раз.
Предприниматель должен также знать, что в налоговом праве страны
существует принцип равенства защиты прав, интересов налогоплательщиков и
государства. Это означает, что каждый участник налоговых отношений имеет
равное право на защиту своих интересов в судебных органах. Налоговая служба
имеет право обратиться в суд с целью взыскания недоимок с
налогоплательщиков. Но и сами налогоплательщики могут также обратиться с
исковым заявлением в суд с целью обжалования решений органов налоговой
службы о принудительном взыскании задолженности по налогам, а такое по
возврату переплаченных сумм налогов.
Следует запомнить, что "если международным договором, участником
которого является Республика Казахстан, установлены иные правила, чем те,
которые содержатся в налоговом законодательстве Республики Казахстан,
применяются правила указанного договора". Международные договоры Казахстана
к налоговым отношениям в стране применяются напрямую,
непосредственно, за исключением тех случаев, когда в международном договоре
записано, что для его применения внутри Казахстана необходимо издание
внутри республиканского акта.
Налогообложение может существенно влиять на инвестиционный климат в той
или иной стране, повышая приток иностранного капитала либо уменьшая его,
оно создает те или иные условия для функционирования иностранного и
местного капитала. Запутанная и сложная, негибкая и обременительная
налоговая система создает трудности в ее применения и использования не
только для хозяйствующих субъектов или индивидов, но и для самих налоговых
органов. Попытки сократить дефицит бюджета путем усиления налогового
бремени хозяйствующих субъектов могут вызвать лишь противоположный
результат и усилить потребность предпринимателей искать более изощренные
пути избежания налогообложения.
1.2 Теоретические основы налогообложения в зарубежных странах
Каждое государство в ходе своего исторического развития выработало свои
правила и процедуры установления налогов и порядок принятия того правового
акта, которым вводится налог. В большинстве стран уже давно прошли времена,
когда налог вводился единоличным распоряжением монарха, хотя и очевидно,
что на установлении налога сказывается форма правления, принятая в данной
стране, а также особенности системы органов государственной власти. Следует
подчеркнуть, что в подавляющем большинстве стран налог вводится путем
принятия, как правило, закона, т. е. акта представительного органа
государственной власти.
В целом же процедура установления налога включает в себя как минимум
определение того, кто, во-первых, устанавливает налог (какой
государственный орган принимает правовой акт, посредством которого вводится
налог), во-вторых, в какой форме осуществляется установление налога (вид
правового акта, посредством которого устанавливается и вводится налог), в-
третьих, в каком порядке производится установление налога (механизм
принятия правового акта, посредством которого устанавливается и вводится
налог).
Отвечая на вопрос, кто устанавливает налог, следует иметь в виду, что
вообще-то он является установлением государства в целом. В этом смысле
Конституция Испании совершенно точно определяет следующее: Изначальное
право устанавливать налоги принадлежит государству и осуществляется
законом (статья 133).
Однако в силу того, что государство является сложным образованием,
состоящим из самых различных органов, правом принятия правового акта,
посредством которого устанавливается и вводится.налог, обычно наделяются
определенные органы государства. В этом смысле весьма совершенной
представляется правовая норма, зафиксированная в Конституции Королевства
Нидерландов, в которой отображается и субъект установления налога (т. е.
государство), и орган, устанавливающий налог от имени государства. Статья
104 указанной Конституции предусматривает: Налоги, установленные
государством, взимаются в соответствии с Актом парламента. Актом парламента
определяются иные обязательные платежи и сборы, устанавливаемые
государством
Данный принцип получил достаточно четкое воплощение в конституциях
многих стран мира. Так, по Конституции самих Соединенных Штатов право
устанавливать и взимать налоги имеет только Конгресс (раздел 8
Конституции). Конституция Республики Кыргызстан совершенно однозначно
определяет: Право установления налогов принадлежит Жогорку Кенешу
Кыргызской Республики (т. е. парламенту Киргизии - авт.) (пункт 2 статьи
11). По Конституции Ирландии финансовый законопроект, под которым
понимается и законопроект, устанавливающий, отменяющий, уменьшающий,
изменяющий или регулирующий налог, должен быть инициирован только в Палате
представителей (статья 21).
В соответствии с Конституцией Республика Молдова налоги, сборы и любые
другие доходы государственного бюджета, бюджета государственного
социального страхования и бюджетов районов, городов и сел, устанавливаются
согласно закону соответствующими представительными органами. Любое иное
налогообложение запрещено (статья 132). Установление республиканских
налогов и сборов согласно Конституции Республики Беларусь отнесено к
компетенции Палаты представителей (статья 97). В состав исключительно
законодательных полномочий Парламента Канады входит взимание денежных
средств каким-либо способом или какой-либо системы налогообложения (пункт
3 статьи 91 раздела VI Акта о Союзе Канады, Новой Шотландии и Нью-
Брансуика, об их управлении и связанных с этим предметах от 27 марта 1867
года Конституционный акт Канады 1867 года).
Право парламента на установление налога рассматривается в некоторых
странах (например, в Великобритании, о Парламенте которого сами англичане
слегка иронически, но в то же время с гордостью говорят, что он может все,
кроме превращения женщины в мужчину и наоборот) как признак, во-первых,
неограниченности компетенции парламента, который может взять на себя
решение законодательным путем любого вопроса, во-вторых, как его
верховенство над исполнительной властью[1]. Этот принцип был предусмотрен
еще Биллем о правах в 1689 г., который предусматривал, что ...взимание
сборов и пособий в пользу и в распоряжение Короны в силу якобы прерогативы
без согласия парламента или за более долгое время или в ином порядке, чем
установлено парламентом, незаконно (п. 4).
В конституционной практике получил также широкое распространение способ
определения парламента в качестве органа, обладающего исключительной
компетенцией на установление налога, через обозначение правового акта,
которым налог может быть установлен, имея при этом в виду, что данный акт
может быть принят только парламентом. Так, в соответствии со статьей 170
Конституции Бельгии никакой налог в пользу государства не может быть
установлен иначе как законом. Аналогичная норма содержится и в Конституции
Великого Герцогства Люксембург (статья 99). По Конституции Эстонии
государственные налоги, повинности, пошлины, штрафы и платежи по
обязательному государственному страхованию устанавливаются законом (статья
113). Согласно Конституции Дании никакие налоги не могут устанавливаться,
изменяться или отменяться иначе как законом (статья 43). Конституция
Португальской Республики предусматривает: Закон устанавливает налоги,
пошлину фискальные доходы и гарантии налогоплательщикам (пункт 2 статьи
106). В Конституции Финляндии указано: Государственные налоги
устанавливаются законом, который содержит положения о принципах
налогообложения, а также правовой защите налогоплательщиков (§ 61). Статья
34 Конституции Французской Республики устанавливает: Законы принимаются
парламентом. Закон устанавливает нормы, относящиеся к ... источникам,
ставкам и условиям взимания всякого рода налогов. В соответствии с
Конституцией Турецкой Республики налоги, пошлины и подобные финансовые
обязанности устанавливаются, изменяются или упраздняются только на
основании закона (статья 73). Конституция Республики Болгарии категорично
провозглашает: налоги устанавливаются только законом, т. е. это находится
в исключительной компетенции Народного Собрания (выделено нами - авт.).
При таком способе регулирования налогообложения одновременно
определяется как орган, уполномоченный производить установление налога (а
именно - парламент), так и юридическая форма правового акта, посредством
которого это установление должно быть произведено (а именно - закон).
Иногда оговаривается, что налог должен быть установлен только путем
принятия специального закона о налогах, т. е. вопросы налогообложения не
могут решаться в законах общего назначения или попутно с решением других
вопросов. Например, Конституция Испании предусматривает, что закон о
бюджете не может устанавливать новые налоги. Они могут быть изменены лишь
на основании специального закона о налогах (пункт 7 статьи 134).
Следовательно, процедура принятия бюджета в испанском парламенте имеет
существенные особенности - независимость друг от друга налогового и
бюджетного законодательства ведет к тому, что бюджет не может вводить или
изменять налоги, которые были введены ранее. Кроме того, конституционные
положения благоприятствуют финансовым обязательствам государства, поскольку
кредиты, предоставляемые для оплаты сумм процентов по государственному
долгу, всегда включаются в сферу расходов бюджета и не могут быть
изменены[2].
Конституции некоторых стран предусматривают возможность делегирования
законодательных полномочий исполнительным органам государства.
Например, ст. 38 Конституции Франции устанавливает: Правительство
может для выполнения своей программы просить Парламент о разрешении в
течение ограниченного срока осуществлять путем издания ордонансов
мероприятия, обычно относимые к сфере законов. Ордонансы принимаются
Советом Министров после рассмотрения их Государственным Советом.
Согласно Конституции Японии введение новых или изменение существующих
налогов может производиться только на основании закона или при соблюдении
условий, предписанных законом (статья 84). А в соответствии с Конституцией
Словакии налоги и сборы можно устанавливать законом или на основе закона[3]
(выделено нами - А. X.). Следовательно, в названных странах парламент своим
законом может уполномочить какие-либо государственные органы на
установление налога или определение тех или иных элементов налогообложения
(например, ставок налога или льгот по нему). Иногда определенные полномочия
исполнительных органов применительно к установлению налогов или их
изменению прямо предусмотрены налоговым законодательством. Например,
германское правительство может менять ставки косвенных налогов, а в
некоторых случаях и прямых налогов (подоходного налога, налога на прибыль
корпораций). Британское правительство в зависимости от экономического
положения также может менять в определенных пределах ставки косвенных
налогов.
Возможность делегирования Парламентом своих налоговых полномочий
органам исполнительной власти привела к появлению в некоторых странах
особой разновидности правовых нормативных актов - актов делегированного
законодательства. Так, в Великобритании эти акты являются важной частью
налогового законодательства. Наиболее важными из актов делегированного
законодательства являются приказы в Тайном совете (order in Council),
издаваемые, что характерно, от имени монарха. Пример таких актов -
инструкции действующих налоговых правил (statutory instruments), приказы,
имплементирующие соответствующие решения по налоговым вопросам институтов
ЕС, и т. д[4].
В других странах какое-либо делегирование парламентом своих
законодательных полномочий в области налогообложения не допускается.
Согласно американским правовым доктринам делегирование парламентом
своих полномочий администрации (т. е. исполнительной власти) противоречит
доктрине разделения властей и поэтому недопустимо, что выражается в формуле
делегат не может делегировать[5]. Это означает, что все параметры любого
налога, как и налогообложения в целом, вправе определять только парламент.
В ряде стран такое положение прямо зафиксировано в тексте самой
конституции. Так, Конституция Греции устанавливает, что определение
объекта налогообложения, налогового коэффициента, освобождений или
исключений от налогов... не могут являться объектом законодательных
полномочий, передаваемых Парламентом другим органам (пункт 4 статьи 78).
Таким образом Конституция Греции запрещает делегирование парламентом своих
налоговых полномочий каким-либо иным государственным органам.
Конституция Швеции предусматривает, что ...Правительство может по
уполномочию закона принять постановление о предписаниях по иным вопросам,
кроме вопросов о налоге (§7 главы VII первой части (Формы правления)
(выделено нами - А. X.).
Что касается процедуры принятия налоговых законов, то они принимаются в
обычном для принятия других законов порядке. Но в некоторых странах
принятие налоговых законов происходит в особом порядке или с соблюдением
специальных правил. Так, в соответствии с Основным законом Федеративной
Республики Германии законы, увеличивающие предложенные Федеральным
правительством бюджетные расходы, включающие новые расходы или допускающие
их в будущем, нуждаются в одобрении Федерального правительства. То же
относится к законам, вызывающим уменьшение доходов или ведущим к их
уменьшению в будущем (а это может быть связано с принятием закона,
отменяющего или уменьшающего тот или иной налог - А. И.)- Федеральное
правительство может потребовать, чтобы Бундестаг отложил принятие решений
по таким законам. В этом случае Федеральное правительство имеет право в
шестинедельный срок сообщить Бундестагу свое мнение (статья 113). В
Великобритании парламентарий, если он одновременно не является членом
правительства, ни при каких условиях не может вносить предложения по
увеличению или сокращению налоговых поступлений в казну.
Наличие таких ограничений налогового суверенитета парламента в общем-то
объяснимо: они продиктованы стремлением повысить роль исполнительной власти
в деле установления или отмены налогов, поскольку именно эта ветвь
государственной власти лучше ориентирована в финансовом положении
государства и его денежных потребностях. Но в то же время нельзя не
признать, что такого рода ограничения подрывают демократическое завоевание
общества в виде верховенства парламента в решении налоговых вопросов и в
целом не вписываются в общемировые стандарты, согласно которым вопросы
налогообложения являются исключительной прерогативой парламента.
Конституция Великого Герцогства Люксембург предусматривает, что налоги
в пользу государства голосуются ежегодно (статья 100).Отметим также, что в
некоторых странах взимание налогов (т. е. действие акта, установившего
налог) связано с утверждением бюджета, именуемого финансовым законом. Так,
согласно Конституции Королевства Дании налоги не могут взиматься до
принятия Фолькетингом финансового закона либо закона о временных
ассигнованиях (пункт 1 статьи 46). Конституция Французской Республики
устанавливает, что если финансовый закон, устанавливающий доходы и расходы
на бюджетный год, не внесен в срок, достаточный для его принятия до начала
бюджетного года, Правительство в срочном порядке запрашивает у Парламента
разрешение на взимание налогов и открывает декретом кредиты, ссылаясь на
одобренные статьи бюджета (статья 47).
Надо сказать, что в некоторых государствах (и это, безусловно, является
следствием борьбы общества против произвола государства в сфере
налогообложения) предусмотрены законодательные ограничения на введение
налогов и установление их размеров. Причем порой это делается на уровне
конституций, что повышает гарантии общества в данной сфере, поскольку
конституцию пересмотреть, как правило, гораздо сложней, чем обычный
налоговый закон.
Обычно это выражается в закреплении в конституции видов налогов,
которые государство вправе использовать в качестве своего финансового
ресурса. Соответственно этому введение любого налога, не предусмотренного в
конституции, даже на уровне парламента (не говоря уже об исполнительных
органах), делает данный налог неправомерным. Примером может служить
Основной Закон Федеративной Республики Германии, где налоговая система
государства в виде перечня налогов Федерации и Земель как субъектов
Федерации зафиксирована непосредственно в тексте этого Основного Закона
(статья 106). Таким же образом решена проблема в Мексике (пункт XXIX статьи
73 и пункт IV статьи 113 Политической Конституции Мексиканских Соединенных
Штатов).
Еще дальше в этом смысле пошла Бразилия, в Конституции которой не
только дан полный перечень всех доходов государства в виде налогов
Федерации, налогов Штата и Федерального Округа и муниципальных налогов, но
и содержится специальный раздел, именуемый Ограничение полномочий по
налогообложению, содержащий целый ряд запретов на установление налогов. В
частности, запрещается устанавливать налоги на собственность, доходы и
услуги одновременно (пункт VI статьи 150). Это является способом
недопущения чрезмерного налогообложения. Кроме того Федерации запрещается
устанавливать налоги, которые неодинаковы по всей территории страны или
которые предполагают различия или привилегии в отношении Штата,
Федерального Округа или Муниципалитета в ущерб другого, при условии, что
налоговые льготы могут быть предоставлены для сохранения баланса в
экономическом развитии различных регионов Бразилии (пункт I статьи 151).
Штатам, Федеральному Округу и Муниципалитетам запрещается устанавливать
различные налоги на товары и услуги из-за их происхождения и назначения
(статья 152 Конституции Федеративной Республики Бразилия).
В конституциях некоторых стран пределы налогообложения выражены через
понятия налоговая или финансовая платежеспособность налогоплательщика.
Например, Конституция Итальянской Республики устанавливает, что все
граждане обязаны участвовать в расходах в соответствии со своей налоговой
платежеспособностью (статья 153). А Конституция Королевства Марокко
говорит о том, что все участвуют в уплате налогов пропорционально своим
податным возможностям (статья 17). Конституция Турецкой Республики по
этому поводу гласит: Каждый в соответствии со своими финансовыми
возможностями обязан платить налоги ... Справедливое и равномерное
распределение налогового бремени является целью социальной финансовой
политики (статья 73). Примерно такое же положение содержит и Конституция
Республики Молдова: Налоговая система, предусмотренная законом, должна
обеспечить справедливое налоговое бремя (пункт 2 статьи 58). Однако, что
такое налоговая или финансовая платежеспособность либо податные
возможности налогоплательщиков в конституциях не раскрывается, отсылая
решение этого вопроса налоговому законодательству.
Как способ ограничения налогов можно рассматривать нормы, заложенные в
конституции ряда стран, устанавливающие цели налогообложения. Так,
Конституция Аргентинской нации предоставляет право Конгрессу устанавливать
прямые налоги на определенное время и на пропорциональной основе для всей
территории, если только этого требуют интересы обороны, общей безопасности
и общего блага Государства (пункт 2 статьи 75). Перечисляя основания
установления налогов, Конституция тем самым препятствует введению тех
налогов, которые не соответствуют этим основаниям, чем ограничивает
налогообложение. Конституция Мавритании 1992 г. устанавливает, что законом
Мавритании может быть ограничено получение доходов с частной собственности
в виде государственных изъятий из нее, но только если это требует
необходимость экономического и социального развития страны (ст. 15).
В некоторых конституциях заложены идеи, свойственные налоговым теориям
обмена, весьма популярным в конце XVIII века. Так, Конституция
американского штата Массачусетс 1780 г. предусматривает, что каждое лицо
может требовать от общества защиты его жизни, свободы и собственности. Но
сначала оно само должно внести свой вклад в расходы на эту защиту (часть
первая статьи 10).
Как уже отмечалось, право государства на установление налогов обычно
легитимизируется через установление обязанности граждан платить
установленные государством налоги. Так, в соответствии со статьей 73
Конституции Турецкой Республики каждый в соответствии со своими
финансовыми возможностями обязан платить налоги для покрытия
государственных расходов. Согласно Конституции Украины каждый обязан
платить налоги и сборы в порядке и размерах, установленных законом (статья
67). Конституция Республики Армения устанавливает, что каждый обязан в
установленном законом порядке и размере уплачивать налоги, пошлины,
производить другие обязательные платежи (статья 46). Конституция
Азербайджанской Республики довольно категорически предусматривает:
Выплачивать установленные законом налоги и другие государственные сборы в
полном объеме и своевременно есть долг каждого (часть первая статьи 82).
По Конституции Республики Узбекистан граждане обязаны платить
установленные налоги и местные сборы (статья 51). Аналогичную обязанность
содержит и Конституция Республики Таджикистан, в силу которой уплата
налогов и сборов, определяемых законом, является обязанностью каждого
(часть первая статьи 45). В таком же духе решает данный вопрос и
Конституция Туркменистана: Граждане Туркменистана обязаны платить
государственные налоги и иные платежи в порядке и размерах, установленных
законом (статья 39). По поводу последнего отметим, что негосударственных
налогов существовать не может.
Таким образом в перечисленных случаях обязанность граждан по уплате
налога носит характер конституционной обязанности.
Важно отметить, что обязанность по уплате налога возникает в том
случае, если налог введен в установленном порядке. В некоторых странах это
положение зафиксировано в качестве конституционной нормы. Например,
Конституция Португальской Республики предусматривает: Никто не может быть
принужден к выплате налогов, которые были установлены не по Конституции и
расчет и взимание которых осуществлены не по закону (пункт 3 статьи 106).
В соответствии с Конституцией Швеции налог или иные выплаты государству не
могут взиматься в большем размере, чем это вытекает из предписания,
имевшего силу тогда, когда возникли обстоятельства, которые вызвали
установление налога или выплаты (§10). Категорически по этому поводу
высказывается Конституция Республики Молдова: Любые налоги, за исключением
установленных законом, запрещены (пункт3 статьи 58). Конституция
Российской Федерации устанавливает: Каждый обязан платить законно
установленные налог и сборы (статья 57) (выделено нами - А. X.).
В некоторых конституциях регулируется вопрос о действии налогового
закона во времени. Например, Конституция Греции устанавливает, что налог
или какое-либо иное финансовое бремя не может налагаться законом, имеющим
обратную силу, распространяющуюся за рамки предшествовавшего введению
налога финансового года (пункт 2 статьи 78). Значение этого
конституционного положения совершенно очевидно -обеспечить стабильность
налоговых отношений и в какой-то мере ограничить произвол государства при
проведении своей фискальной политики.
Касаясь функций налога, можно отметить, что в ряде стран к регулирующей
функции налогов - а это обычно выражается в предоставлении налоговых льгот
определенным категориям налогоплательщиков либо, напротив, в установлении
более жесткого налогового режима вплоть до придания налогам
конфискационного характера - наблюдается отрицательное отношение, что
закреплено даже на конституционном уровне. Так, Конституция Бразилии
устанавливает, что запрещается устанавливать неравные условия для
налогоплательщиков, которые находятся в одинаковом положении; запрещается
делать какие-либо различия по профессиональной деятельности и должностным
функциям, осуществляемыми ими, не считая законного указания доходов,
инструментов и прав (пункт II статьи 150). Более того, данная Конституция
запрещает использовать налоги в качестве конфискации (пункт IV статьи
150). А Конституция Великого Герцогства Люксембург устанавливает: Никакие
привилегии в области налогообложения не могут быть установлены. Никакое
освобождение от налогов или их снижение не может иметь место иначе как в
силу закона (статья 101). В Конституции Королевства Нидерландов записано,
что никакие привилегии не могут предоставляться в области налогов (ст.
189). Таким образом, запрещается предоставление всякого рода индивидуальных
налоговых льгот отдельным налогоплательщикам решением налогового органа.
В то же время в Конституции Аргентинской нации прямо зафиксирован целый
ряд налоговых льгот. Так, предусмотрено, что на территории Республики
освобождается от налогов обращение предметов национального производства или
изготовления, также как обращение всех видов и сортов товаров, поступивших
из-за границы через таможни (статья 10). Предметы национального или
иностранного производства или изготовления, также как скот всех видов,
проходящий через ту или иную провинцию, освобождается от так называемых
транзитных налогов, причем это распространяется и на повозки, корабли или
животных, используемых для транспортировки; в будущем запрещается взимать
налоги за проезд или проход через территории провинции, как бы не
назывались эта налоги (статья 11). Корабли, направляющиеся из одной
провинции в другую, не обязаны заходить в порты, становиться на якорь и
платить налоги за транзит через данную провинцию; причем ни в коем случае
не могут предоставляться преимущества одному порту перед другим на
основании закона или торговых правил (статья 12).
Данные положения, отражая исторические реалии и проблемы своего времени
(Конституция принималась в 1853 году), которые сегодня может быть выглядят
устарелыми, безусловно были направлены на обеспечение единства
экономического пространства Аргентины, способствуя ее становлению в
качестве единого государства и формированию экономики страны на рыночной
основе.
На формирование налоговой системы и законодательные процедуры
установления и введения налогов оказывает влияние государственное
устройство страны, а именно, является государство унитарным или
федеративным. При федеративном устройстве налоги обычно подразделяются на
федеральные налоги и налоги субъектов федерации. Особую группу составляют
местные налоги, которые, как правило, существуют независимо от того,
является государство унитарным или федеративным.
Так, в Соединенных Штатах существует три вида налогов: федеральные;
налоги штатов; местные налоги[6].
В ряде государств перечень федеральных налогов и налогов субъектов
федерации дан непосредственно в конституции. Так, в Конституции
Федеративной Республики Германии дан полный перечень налогов Федерации и
налогов земель, а также тех налогов, поступления от которых делятся в той
или иной пропорции между Федерацией и землями как субъектами федерации
(статьи 106, 106-а и 107).
То же самое имеет место и в Конституции Соединенных Штатов Бразилии,
где дан перечень налогов, которые имеют право устанавливать соответственно
Республика (федеральные налоги), Штаты в качестве субъектов Федерации
(налоги штатов) и муниципалитеты (муниципальные налоги) (статьи 153 - 156).
Некоторые налоги являются совместными - они распределяются между
соответственно Республикой, Штатами и Муниципалитетами, причем для ряда из
них пропорции закреплены непосредственно в Конституции. Например,
установлено, что Республика должна передавать сорок семь процентов доходов
от подоходного налога любого вида и непромышленных товаров с распределением
по следующему принципу: а) 21,5 процента в Фонд участия Штатов; б) 22,5
процента в Фонд Участия Муниципалитетов (статья 159). Следует отметить,
что подобная детализация, производимая на уровне конституции, довольно
редкое явление для регулирования налогообложения. Обычно эти вопросы
решаются либо в специальном налоговом законе, либо даже в акте об
утверждении бюджета на текущий финансовый год.
Несколько своеобразно решается вопрос о праве субъектов федерации на
налоговые доходы в Мексике, где Конституция содержит общий перечень
налогов, включая так называемые специальные налоги. Однако установлено,
что федеративные единицы участвуют в получении доходов от этих специальных
налогов в размере процентных отчислений, дополнительно устанавливаемых
федеральным законом. Местные законодательные органы определяют долю
поступлений от налога с электроэнергии в бюджет муниципий (пункт XXIX
статьи 73). То есть в данной стране в отличие от общераспространенной
практики, свойственной федеративным государствам, нет деления налогов на
налоги федерального центра и налоги субъектов федерации, а действует единая
общегосударственная система налогов с выделением так называемых
специальных налогов, которые выступают в качестве совместных для
федерального центра и субъектов федерации.
Как отмечает Б. А. Страшун, при федеральной организации налоговая
система нередко превращается в рычаг воздействия центральной власти на
поведение субъектов федерации - налоговая компетенция распределяется между
федерацией и ее субъектами таким образом, при котором субъект федерации не
может существовать без финансовой помощи центра[7].
На основании изложенного представляется возможным ввести в научный
оборот понятие налоговый федерализм, который выражает разграничение
компетенции в области налогообложения между федеративным центром и
субъектами федерации, налоговую систему государства, имеющего федеративное
устройство, организацию системы управления налогообложением с учетом
принципа федерализма и другие моменты налогообложения, на которые оказывает
влияние федеративное устройство государства.
В плане сравнения Конституции Республики Казахстан с конституциями
зарубежных государств по вопросам налогообложения, можно отметить, что, к
сожалению, наша Конституция проигрывает им по многим параметрам.
Так, в Конституции Республики Казахстан обязанность уплаты налогов
предусмотрена лишь в отношении граждан, в то время как эта обязанность, что
предусмотрено в большинстве зарубежных конституций и что фактически имеет
место, должна охватывать всех налогоплательщиков, в том числе и юридические
лица.
Конституция обошла молчанием вопрос о сущности налогов и их назначении.
В частности, не отображены положения, определяющие налог как установление
государства, предназначенное для обеспечения финансирования его
деятельности. Не оговорено даже само право государства на установление
налогов. В результате оказались до сих пор неизжитыми теоретические
представления, согласно которым налог используется в целях удовлетворения
потребностей общества и устанавливается чуть ли не самим обществом.
Искажение сути налога позволяет государственным органам проводить политику
налогового произвола, прикрываясь интересами ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
