Основы применения налоговых санкций
СОДЕРЖАНИЕ
Ведение ___________________________________ _________________2
1. Основы применения налоговых санкций ________________________ 5
1.1. Способы и причины уклонения от налогов ___________________ 5
2. Виды налоговых санкций __________________________________1 2
1. Механизм применения и порядок начисления
налоговых санкций ___________________________________ ____ 18
2.1. Административная ответственность _________________________ 18
2.2. Финансовая ответственность ________________________________22
2.3. Уголовная ответственность _________________________________49
3. Проблемы и пути совершенствования применения
налоговых санкций ___________________________________ ___________65
Заключение___________________________________ __________________73
Список использованной литературы ___________ _____________________77
Введение
Конституция Республики Казахстан предусматривает, что "уплата
законно установленных налогов, сборов и иных обязательных платежей является
долгом и обязанность каждого" (ст. 35).
В Казахстане сложилась и действует система законодательных актов,
которыми регулируется различные аспекты юридической ответственности
налогоплательщиков налогов. Объективные трудности текущего состояния
экономики, продвижение социально-экономических реформ потребовали
активизации деятельности органов налоговой службы в части оптимального
сбора налогов в казну, так как на кризисных явлениях в экономике продолжает
сказываться ненадлежащее состояние налоговой культуры в обществе.
Осознание социальной важности налогов и выработка привычки
своевременно и точно их платить еще не стали неотъемлемой частью
социального поведения налогоплательщиков. Большая, если не подавляющая, их
часть по-прежнему сознательно уклоняются от уплаты налогов и других
обязательных платежей в бюджет, и объем производства, не учтенный в
государственной отчетности, составляют миллиарды тенге.
Поэтому формирование налоговой культуры в Казахстане как
стратегическое направление налоговой политики государства продолжает
сопровождаться преследованием злостных неплательщиков налогов.
В силу того что, налог означает принудительное отчуждение денег, и
учитывая что, мало кто из налогоплательщиков не сожалеет при уплате налога,
государство выстраивает мощный механизм принуждения, в ряде аспектов
которого лежит и установление мер юридической ответственности, включая меры
финансово-правового, административно-правового и уголовного характера,
предусматривающих наказание участников налогового отношения за ненадлежащее
исполнение предписании налогового законодательства (или другими словами,
своих налоговых обязательств).
Данные меры призваны обеспечить надлежащее исполнение налоговых
обязательств под страхом наказания, и очень даже, суровых.
Целью данной работы является рассмотрение вопросов применения
налоговых санкций и усовершенствования данного механиза в нашей
республике. В связи с этим должны быть переработаны некоторые положения по
применению данных санкций.
Однако не следует при этом забывать, что чрезмерное усиление роли
налоговых санкций и ужесточение их применения приводит к сокращению
налоговой базы в производственной сфере. К тому же, отечественные
производители в отличий от зарубежных коллег не избалованы по части
применения ими льгот со стороны правительства.
Основными задачами налоговых органов является обеспечение
максимального поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет,
повышение уровня добровольного соблюдения налогового законодательства,
уменьшение и предотвращения уклонения от уплаты налогов.
Одно из основных задач налоговых органов должно быть соблюдение
правовых норм или административного правила по уведомлению плательщиков о
применяемых по отношению к ним определенных мер. В связи с этим должны
быть пересмотрены полномочия налоговых властей по налоговым расследованиям
и контролю.
Решением другой не менее важной задачи является в условиях
стремительного развития рыночных отношений снижение роста числа налоговых
правонарушений. А для этого необходимо правовое регулирование всех сторон
деятельности налоговых органов.
Предметом исследования данной работы является экономическое положение
налогоплательщика, так как оно бывает определяющим для уклонения от
налогов. Поскольку общеизвестно, что моральные и политические соображения
отходят на второй план при решений проблем финансовой стабилизации.
Чем выше налоговые ставки, тем сильнее соблазн уйти от налогов.
Чем неустойчивее финансовое положение налогоплательщика, тем сильнее его
намерение скрыть налоги.
Другим моментом является учет экономической конъюнктуры, что
позволяет в определенной степени облегчить переложение налогов на
потребителя. Положительной стороной этого момента является то, в таких
случаях значительно сокращается потребность ухода от налогообложения. И
наоборот, кризисная экономика подстегивает поиск ухода от налога.
Третьим моментом является бесконтрольное расширение свободы
международного движения капиталов, что приводит также уходу от налогов.
И последним штрихом исследования данной работы является техническое
условие налогового уклонизма. Оно вытекает из сложного и противоречивого
национального налогового законодательства.
В связи с вышеизложенным, данная дипломная работа посвящена очень
актуальному сейчас вопросу усовершенствования механизма налоговых санкций в
нашем государстве.
При написаний работы были использованы законодательные и нормативные
акты Республики Казахстан: Налоговый кодекс от 12 июня 2001 г.; Уголовный
кодекс Республики Казахстан от 1998 г.; Кодекс об Административных
нарушениях Республики Казахстан от 31 января 2001 г, а также труды
зарубежных ученых и специалистов в области налогообложения, статистические
и справочные материалы.
1. Основы применения налоговых санкций
1.1.Способы и причины уклонения от налогов
Уплата налогов является юридической обязанностью налогоплательщика
(ст. 5 Конституции). В налоговых правоотношениях управомоченным субъектом
выступает государство в лице налоговой службы, а обязанным -
налогоплательщик.
Налогоплательщик обязан уплатить налог в порядке и в сроки,
установленные законодательством, и при невыполнений этой обязанности к
налогоплательщику применяются меры государственного принуждения (изъятие
денег в принудительном порядкев силу одностореннего распоряжения налоговых
органов либо через суд), а также применение установленных законодательством
санкций к правонарушителям в виде (штрафа, пени, а при уголовной
ответственности - привлечение к общественным работам, арест, либо лишения
свободы).
Соблюдение норм налогового законодательства в Казахстане сегодня
находится на уровне 40%. То есть в казну поступает лишь 40% того, что
поступило бы в нее, если бы правильно исчисленные суммы налоговых
обязательств уплачивались в бюджет полностью и в срок. В передовых странах
с рыночным укладом соответствующей цифрой будет 80-90%.
По данным исполнения государственного бюджета РК 2001 г. налоговые
поступления составили в Казахстане примерно 524026 млрд. тенге, что
составляется 89,3% к доходной части бюджета и 20,2% к ВВП (в текущих
ценах).
Практика свидетельствует, что в условиях нестабильности
законодательства предприятия подвержены риску появления ошибок. С позиции
налогообложения этому способствуют: неправильное толкование налогового
законодательства; недостаточная квалификация исполнителей; отсутствие
контроля со стороны руководства; отсутствие либо неправильное оформление
первичных или сводных документов; несовременное реагирование на те или иные
изменения или дополнения в законе; отсутствие организованности и плановости
в работе.
Типичные (касательно доходов и расходов) способы уклонения от налогов
обобщены в таблице 1.
В общепринятой практике к нарушителям налогового законодательства
применяются меры оперативного реагирования (приостановление операций по
банковским счетам, наложение ареста на финансовые средства в финансово-
кредитных учреждениях), финансово-правовые санкции (взыскание всей суммы
неуплаченного нага, штраф за сокрытие дохода, за непредставление финансовой
и налоговой документации, взимание пени за просрочку налогового платежа, а
также возможное изъятие всего сокрытого объекта налогообложения), меры
административной ответственности (штрафы с должностных лиц компаний и с
физических лиц за нарушение налогового законодательства), меры уголовной
ответственности (штрафы в установленном законом размере, лишение свободы,
исправительные работы, конфискация имущества неплательщиков налогов).
1. Аттапханов К А Фискальная система государства: роль и вопросы
совершенствования. - Алматы. Гылым, 9 С 58.
2. 2. Социально-экономическое развитие Республики Казахстан Агенство
Республике Казахстан по статистике. Алматы, январь 2001 г. с.
87
Таблица 1. Распространенные способы уклонения от ёналогов в РК и
преследуемые цели
Таблица 1. Распространенные способы уклонения от налогов в РК и
преследуемые цели
Разновидности уклонения от уплаты налогов с доходов
УклонНарушение правил организации и порядка ведения бухгалтерского
ение учета, достоверности отражения данных финансовой документации
от
уплат
ы
налог
ов
Сокрытие факта наличия денег на счетах в иностранных банках,
находящихся за пределами РК, либо получения доходов за пределами
РК
Заведомо неправильное исчисление налогов и других обязательных
платежей - (например, применение заниженной ставки
налогообложения, использование несуществующих льгот,
необоснованное применение вычетов)
Отнесение на себестоимость расходов, не подтвержденных первичными
документами
Непредставление налоговой декларации иили наличие в
представленной декларации заведомо ложных сведений
УменьВнесение в документы налогового, бухгалтерского учета и отчетности
шениеискаженных данных
суммы
налог
а
Отнесение на вычеты расходов сверх утвержденных норм (либо
отсутствие подтверждающих документов): командировочных расходов,
представительских – расходов, расходов по обучению работников,
компенсаций работникам предприятия за использование для служебных
поездок личных легковых автомобилей, процентов за кредиты, взятые
в банках, и прочих расходов
Невключение в СГД ссуды, погашенной за счет средств предприятия,
сверх – нормативных суточных, подотчетных сумм, не подтвержденных
оправдательными документами, прочей материальной выгоды,
подлежащей включению
Завышение выручки от реализации продукции или несвоевременное
отражение, в т.ч. по товарообменным операциям
Проведение операций по реализации товаров (работ, услуг) без
Скрытотображения полученного дохода в налоговом учете
ие
объек
та
налог
ообла
жения
Списание затрат поставщиков и подрядчиков на себестоимость в
случае отсутствия договора поставки, выполнения работ, оказания
услуг, а также акта сдачи-приемки выполненных работ (оказанных
услуг)
Отсутствие раздельного вида учета затрат при осуществлении
различных видов деятельности, по которым предусмотрены различные
ставки налогов или льготы
Нарушение утвержденного в приказе об учетной политике метода учета
реализации продукции или отсутствие характеристики такого метода в
содержании учетной политики
Реализация имущества предприятия по цене ниже фактической
себестоимости без соответствующего обоснования
Несоответствие выручки от реализации продукции в Главной книге,
учетных регистрах, накладных, счетах, договорах поставки продукции
(работ, услуг), бухгалтерской отчетности
НеуплПрекращение деятельности налогоплательщика после проверки или
ата сдачи декларации.
Сведение до минимума документации, утеря или уничтожение
документов
Какова же причина низкого уровня соблюдения налогового
законодательства? Чтобы ответить на это вопрос, приведем универсальные
формы несоблюдения норм налогового законодательства, внутренним образом
связанные со следующими категориями налогоплательщиков:
1. налогоплательщики (из числа подлежащих регистрации), не
вставшие на налоговый учет. Процент таких налогоплательщиков может быть
существенно снижен за счет введения РНН и использования электронно-
технических средств обработки данных налогоплательщиков;
2. не сдавшие или прекратившие сдавать декларацию из числа
зарегистрированных налогоплательщиков. Определенного снижения процента этой
категории можно достичь за счет массово-разъяснительной работы и оказания
налогоплательщикам помощи по выполнению ими своих обязательств перед
государством;
3. уклоняющиеся от уплаты налогов. Здесь разница между объемом
сумм налогов, продекларированных самими налогоплательщиками либо
начисленных налоговыми органами, и объемом сумм налогов, поступивших в
казну. Решение этой проблемы лежит в плоскости совершенствования работы по
взиманию и принудительному взысканию налогов.
Налоговой теорией и практикой описаны четыре вида причин уклонения от
налогов: моральные; политические; экономические; технические.
Многие граждане считают, что украсть из казны - не значит украсть. Более
того, в любом государстве имеют место факты коррупции в высших эшелонах
власти, использования государственных средств на личные потребности.
Поэтому налогоплательщики не чувствуют моральной ответственности за уход от
налогообложения.
Многие налогоплательщики считают себя вправе противостоять казенным
сборам, ссылаясь на их непомерную тяжесть. В переходных условиях при смене
экономических формаций законы вообще воспринимаются чисто номинально, а
законы о налогах - тем более. Последнее зачастую полностью игнорируется,
поскольку направлено на уменьшение доходов частных лиц и корпораций.
Ценность закона, то есть то, что придает ему престиж и авторитет, - это
его всеобщность, постоянство, беспристрастность. Наше налоговое
законодательство 90-х гг. не является ни общим, ни беспристрастным
Многочисленные индивидуальные налоговые льготы препятствуют становлению и
четкой реализации принципа всеобщности налогового законодательства.
Существуют и политические причины, побуждающие налогоплательщика уходить от
налогов. В тех случаях, когда в государстве устойчивы тенденции
лоббирования расходов при определении направлений экономической политики,
налогоплательщик считает своим прямым долгом позаботиться о своих личных
интересах и интересах своих работников, оставшихся без защиты лоббистов.
Если, при проведении государственной политики интересы отдельных
групп ставятся над интересами других без экономических на то причин, то
налогоплательщики, считая себя обойденными, изыскивают самые различные
варианты уменьшения налоговых выплат, вплоть до прямого укрывательства
налогооблагаемых доходов и объектов
Экономическое положение налогоплательщика часто бывает определяющим для
уклонения от налогов, поскольку моральные и политические соображения
отходят на второй план при решении проблем финансовой стабилизации. Чем
выше налоговые ставки, тем сильнее соблазн уйти от налогов. Чем
неустойчивее финансовое положение налогоплательщика, тем сильнее его
намерение укрыть налоги.
Однако не только экономическое положение отдельных плательщиков
влияет на распространенность явления налогового укрывательства. На это
воздействует и общая экономическая конъюнктура Это прежде всего объясняется
тем, что учет конъюнктуры позволяет в определенной степени облегчить
переложение налогов на потребителя Следовательно, в таких случаях
значительно сокращается потребность ухода от налогообложения.
Кризисная экономика, напротив, подстегивает поиск ухода от налогов.
В периоды экономического спада, когда правительство вынуждено
регламентировать рынок, усиливается уклонение от налогов. Это связано с
тем, что создание регламентированного рынка неизбежно сопровождается
созданием параллельного, незаконного и неуправляемого рынка.
Сделки, совершаемые на нем, естественно, ускользают от
налогообложения. Каков же выход из этого порочного круга?
Уход от налогов - процесс неизбежный, но размеры его управляемы.
Снизить вероятность уклонения от налогов можно за счет уменьшения
налогового бремени, создания налоговых преференций для отечественных
товаропроизводителей, выпускающих конкурентоспособную продукцию.
Бюджетные потери можно компенсировать путем ужесточения мер
ответственности за преднамеренное укрывательство доходов, перемещение их на
заграничные банковские счета.
Бесконтрольное расширение свободы международного движения капиталов
также способствует уходу от налогов. Налоговый контроль чаще всего
ограничивается рамками национальной территории, особенно в периоды кризисов
или при смене экономического курса.
Он оказывается безоружным перед транснациональными компаниями,
совместными предприятиями. Это создает благоприятные условия для
технического ухода от налогов.
Существенным техническим условием налогового уклонизма служит сложность
и противоречивость национального налогового законодательства. Техническая
сложность налогообложения позволяет налогоплательщику избежать платежа, не
нарушая закона. Это затрудняет и практику налогового контроля.
Его результаты напрямую зависят от ясности методик налогообложения,
технической оснащенности налоговых проверок, бухгалтерского учета и
отчетности.
Налоговая практика различает два основных способа борьбы с налоговыми
правонарушениями; предупреждение (превентивные меры) и наказание
(репрессивные меры).
Важным условием для уменьшения числа правонарушений является расширение
сферы превентивного налогового контроля Комплекс предупредительных мер
включает оказание" консультационно-методической помощи налогоплательщикам,
своевременное освещение изменений налогового законодательства в открытой
печати, публикации о наиболее типичных и злостных нарушениях налогового
законодательства и обзоры арбитражной и судебной практики
1.2. Виды налоговых санкций
Налоговые санкции являются мерой ответственности за совершение
налоговых правонарушений. Они устанавливаются, и применяются в виде
взысканий (штрафов, пени) в размерах, предусмотренных законодательством
Республики Казахстан.
На сегодняшний день существует четыре вида налоговых санкций:
финансовые, уголовные, административные и дисциплинарные
Налоговая практика различает два основных способа борьбы с налоговыми
правонарушениями предупреждение (превентивные меры) и наказание
(репрессивные меры).
Важным условием для уменьшения числа правонарушений является
расширение сферы превентивного налогового контроля.
Комплекс предупредительных мер включает оказание консультационно-
методической помощи налогоплательщикам, своевременное освещение изменений
налогового законодательства в открытой печати, публикации о наиболее
типичных и злостных нарушениях налогового законодательства и обзоры
арбитражной и судебной практики.
Действующая система мер ответственности за нарушение законодательных
положений по исчислению и уплате налогов в бюджет предусмотрена Налоговым
кодексом (рисунок 1).
Рисунок 1
Основаниями применения налоговых санкций являются:
1) нормы, т. е. система нормативных актов, ее регулирующих;
2) факты, т. е. деяния конкретного субъекта, нарушающие правовые
предписания, охраняемые мерами ответственности;
3) процессуальные действия, т. е. акт компетентного органа о наложении
конкретного взыскания за конкретное налоговое правонарушение.
Для применения налоговых санкций необходимы три основания:
нормативное, фактическое и процессуальное.
Основания должны возникнуть в определенной последовательности. Прежде
всего, необходима норма, устанавливающая обязанности и санкции за их
неисполнение. Затем должно возникнуть фактическое основание - налоговое
правонарушение. При наличии нормы и налогового правонарушения
уполномоченный субъект в установленном законом порядке вправе определить
взыскание за налоговое правонарушение.
Говоря о наличии нормы, следует иметь в виду, что финансовые санкции
за налоговые правонарушения применяются по законодательству, действовавшему
во время совершения нарушения, а не на момент проведения проверки.
Характеризуя состав правонарушения в целом, хотелось бы отметить, что
налоговые правонарушения имеют, как правило, материальный состав, т. е.
ответственность за их совершение может наступить только в случае наличия
последствия в виде непоступления налогов в бюджет.
В частности, если по отчету предприятия показан убыток 200 тыс. тенге,
а по результатам проверки выявлено необоснованное отнесение на
себестоимость 200 тыс. тенге, то финансовые санкции в данном случае не
применяются, так как финансовый результат здесь равен нулю.
В то же время такое налоговое правонарушение, как непредставление или
несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для
исчисления, а также для уплаты налогов, имеет формальный состав, т. е.
ответственность за это нарушение наступает независимо от того, возникла ли
по этому налогу недоплата или переплата.
Условия и порядок применения налоговых санкций необходимо
рассматривать в разрезе стадий производства по делу о налоговом
правонарушении, поскольку деятельность налоговых органов и субъектов
ответственности развивается во времени как последовательный ряд
взаимосвязанных процессуальных действий по реализации прав и обязанностей.
Нужно отличать нарушение плательщиком, к примеру, сроков
представления в налоговые органы установленных документов или невыполнение
им обязательных указаний налогового органа, а также установленных правил
ведения учета от задержки перечисления исчисленных сумм налогов в бюджет
(или во внебюджетный фонд).
В последнем случае государственные деньги незаконно остаются в
обороте предприятия после установленных дат уплаты налога. Эти деньги могут
приносить и, конечно, приносят предприятию дополнительный доход. Таким
образом, у плательщика налогов возникает реальная заинтересованность в
задержке уплаты налога.
Поэтому логично, что государство устанавливает повышенный процент
платы за задержку платежей в бюджет. Эта плата (пени) в 1992 г. взималась в
размере 0,2% неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа
начиная с установленного срока уплаты задержанной суммы и по день уплаты
включительно.
В годовом исчислении размер пени составлял около 72 %, что являлось
довольно существенной карой. В то же время это ниже ставок по кредитам не
только коммерческих банков, но и Нацбанка РК.
С 1 января 1993 г. ставка пени была установлена на уровне 0,3% за
день просрочки, а с начала 1994 г. внесены изменения в порядок уплаты
штрафов. Увеличен более чем в два раза размер пени, взыскиваемой с
налогоплательщиков в случае задержки ими уплаты налогов. Он был установлен
в размере 0,7% за каждый день просрочки.
Необходимо заметить, что взыскание пени не освобождает от других
видов ответственности, потому что основания этих видов ответственности
разные. Важно подчеркнуть еще один момент: задержка уплаты может быть и по
вине банка или кредитного учреждения.
Законом запрещено этим учреждениям задерживать исполнение платежных
поручений предприятий и использовать суммы налогов в качестве кредитных
ресурсов.
Таблица 2. Санкции за нарушение налоговых платежей в бюджет
Вид на рушения Санкции за
1 Сокрытие илиприбыли Нарушение в Повторное Установленное
занижение (дохода) первый раз нарушение судом умышленное
нарушение
Взыскивается сумма сокрытия (занижения)
прибыли или дохода (П)
Плюс штраф в Плюс штраф в Плюс штраф в
размере той двукратном пятикратном
же суммы(П) размере той размере той же
же суммы (2П)суммы (5П)
Итого П+П= 2ПИтого-П+2П=ЗПИтого: П+5П=6П
налога за иной Взыскивается сумма сокрытия или занижения
(кроме прибыли налога (Н)
или дохода)
объект
налогообложения
Плюс штраф в Плюс штраф в Плюс штраф в
размере той двукратном пятикратном
же суммы(Н) размере той размере той же
же суммы (2Н)суммы (5Н)
Итого. Н+Н=2НИтого' Итого Н+5Н=6Н
Н+2Н=ЗН
2. Нарушение Отсутствие и Штраф в размере 10 месячных расчетных
ведения нарушение показателей
бухучета бухучета по
налогообложению
(в теч. одного
отчетного
периода)
Отсутствие и Штраф в размере 25 месячных расчетных
нарушение показателей
бухучета по
налогообложению
(в теч. более
одного
отчетного
периода )
Непредставление1)Штраф в размере 10 % от суммы налога,
или подлежащей уплате на основе этих документов,
несвоевременноено не уплаченной 2) непредставление
представление документов в течение более 180 дней -штраф в
документов по размере 50 % от суммы налога, подлежащей
налогообложениюуплате на основе этих документов, но не
уплаченной
3 Задержка перечисления налогов0,7 % неуплаченной суммы налога за каждый
в бюджет день просрочки
Содержание составов налоговых правонарушений в законодательстве определено
необходимо рассматривать с точки зрения административной, финансовой и
уголовной ответственности.
2. Механизм применения и порядок начисления налоговых санкций
2.1. Административная ответственность
Административно-правовая ответственность установлена нормами,
сформулированными в виде статей Кодекса об административных правонарушениях
(КоАП). Мерой административно-правовой ответственности выступает
административный штраф.
Примером административного налогового правонарушения, совершенного
умышленно, является сокрытие полученного дохода, совершенное с целью
избежания уплаты налога. Лицо, скрывающее полученный доход, сознает, что
оно совершает противоправное действие, поскольку ему, известна обязанность
налогоплательщика фиксировать, свой доходы.
При этом лицо осознает, что государство не получит причитающие ему деньги,
т.е. предвидит вредные последствия своего поведения. Более того, он желает,
чтобы государство не получило этих денег, поскольку в этом открывается
возможность оставить их себе, т.е. действует вполне осознано.
Административное налоговое правонарушение признается совершенным по
неосторожности, если лицо, его совершившее, предвидело возможность
наступления вредных последствии своего действия или бездействия, но
легкомысленно рассчитывало на их предотвращение либо не предвидело
возможности наступления таких последствии, хотя должно было и могло их
предвидеть.
Примером административного налогового правонарушения совершенного по
неосторожности, может служить ведение учета объекта налогообложения с
нарушением установленного порядка без цели уклонения от уплаты налога
(запущенный налоговый учет).
Лицо осознает противоправный характер своего поведения, поскольку знает,
что существуют правила налогового учета, которые оно обязано выполнять. Оно
предвидит также, что из-за своего бездействия (халатного отношения к
исполнению своих обязанностей) налоговый учет может приобрести
недостоверный характер, т.е. возникнут определенные вредные последствия.
Однако, рассчитывает позднее навести во всем должный порядок и привести
налоговый учет в надлежащее состояние.
Отметим, что большинство административных налоговых правонарушений
совершаются умышленно (причем в форме прямого умысла).
В связи с принятием нового Кодекса об административных нарушениях
Республики Казахстан 31 января 2001 г. (вступил в силу с 25.02.2001 г.)
хотелось бы отметить нововведения, касающиеся налоговых правонарушений, так
как сравнительный анализ нового кодекса показал, что внесены существенные
изменения.
В КоАП Каз.ССР от 22 марта 1984 г. (с изменениями и дополнениями),
действующих до введения нового кодекса, предусматривал лишь три статьи в
составе Главы 13 "Административные правонарушения в области торговли и
финансов":
1) Ст. 165. Нарушение налогового законодательства;
2) Ст. 165-1. Неисполнение обязанностей, предусмотренных налоговым
законодательством, должностными лицами банков и других организаций,
осуществляющих отдельные виды банковских операций, фондовых бирж;
3) Ст. 165-2. Нарушение порядка применения контрольно-кассовых аппаратов
с фискальной памятью.
В КоАП от 31 января 2001 г. административные правонарушения в области
налогообложения выделены в отдельную главу, содержащую ст.ст. 205-219.
Более подробно описаны административные санкции за нарушения налогового
законодательства. В таблице 3 систематизированы административные взыскания
по видам нарушений.
Таблица 3. Последствия нарушений налогового законодательства
Вид нарушения Административное
взы-
Уклонение уполномоченного должностного лица от штраф до 20 МРП
ведения бухгалтерского учета либо несоблюдение
утвержденных стандартов бухгалтерского учета и
Генерального плана счетов, не причинившие крупный
ущерб – на указанное должностное лицо
Составление должностным лицом искаженной финансовойштраф до 20 МРП
отчетности, сокрытие данных, подлежащих отражению в
бухгалтерском учете, не причинившие крупный ущерб -
на указанное должностное лицо
Уничтожение должностным лицом финансовых и иных штраф от 10 до 25
учетных документов, не причинившее крупный ущерб – МРП
на указанное должностное лицо
Уклонение юридического лица от ведения Штраф до 200 МРП
бухгалтерского учета или несоблюдение утвержденных
стандартов бухгалтерского учета и Генерального
плана счетов, при отсутствии признаков уголовно
наказуемого деяния - на указанное юридическое лицо
Отказ юридического лица от представления финансовойШтраф до 300 МРП
отчетности, представление с нарушением
установленного срока либо непредставление ее без
уважительной причины в соответствии с
учредительными документами органам государственной
статистики, органам контроля и надзора в
соответствии с их компетенцией - на указанное
юридическое лицо
Проведение юридическими лицами валютных операций Штраф до 100% от
без соответствующего отражения их результатов в суммы, которая не
бухгалтерском учете либо ведение бухгалтерского была учтено либо
учета валютных операций с нарушением порядка была учтена
установленных форм учета и отчетности – на ненадлежащим образом
указанное юридическое лицо
Сокрытие 1 объектов налогообложения - на физическихШтраф: - от 5 до 10
лиц - на должностных Лиц - на индивидуальных МРП, -от 20 до 50
предпринимателей и на юридических лиц МРП, - 50% от
стоимости сокрытых
объектов
налогообложения
Сокрытие объектов налогообложения, совершенное в Штраф: - от 10 до 20
течение года после наложения административного МРП, - от 50 до 70
взыскания за указанное нарушение - на физических МРП; - 100% от
лиц - на должностных лиц - на индивидуальных стоимости сокрытых
предпринимателей и на юридических лиц объектов
налогообложения
Отсутствие учета доходов, расходов и объектов Штраф. - от 20 до 50
налогообложения или ведение его с нарушением МРП, -10% от
установленного законодательством РК порядка за стоимости неучтенных
исключением неотражения в учетной документации товаров(работ,услуг)
операций по учету и реализации товаров [работ,
услуг) – на должностных лиц - на индивидуальных
предпринимателей и на юридических лиц
Отсутствие учета доходов, расходов и объектов Штраф:
налогообложения или ведение его с нарушением - от 50 до 70 МРП -
установленного законодательством РК порядка, 20% от стоимости
совершенное в течение года после наложения неучтенных товаров
административного взыскания за указанное нарушение (работ,услуг)
- на должностных лиц -на индивидуальных
предпринимателей и на юридических лиц
Неотражение в учетной документации операций по Штраф: - 10% от
учету и реализации товаров (работ, услуг) - на стоимости неучтенных
индивидуальных предпринимателей и на юридических товаров (работ,
лиц услуг)
Занижение сумм налогов и других обязательных Штраф • - от 5 до 10
платежей в декларации (в том числе завышение суммы МРП; - от 40 до 50
НДС, отнесенного в зачет) - на физических лиц - на МРП - 50% от
индивидуальных предпринимателей и должностных лиц -неуплаченной суммы
на юридических лиц налогов и других
обязательных
платежей в бюджет
Завышение суммы убытка в декларации для целей Штраф: 50% от суммы
обложения корпоративного подоходного налога или корпоративного
индивидуального подоходного налога - на подоходного налога
индивидуальных предпринимателей и на юридических или индивидуального
лиц подоходного налога,
исчисленного от
суммы убытка,
завышенной в
декларации
Занижение сумм текущих платежей в бюджет - на Штраф: - 50% от
индивидуальных предпринимателей и на юридических заниженной суммы
лиц текущих платежей
Превышение суммы фактически начисленного Штраф: - 2% от суммы
корпоративного подоходного налога или налогооблагаемого
индивидуального подоходного налога за налоговый дохода
период над суммой начисленных авансовых платежей в
течение налогового периода в размере более 10%
Превышение суммы фактически начисленного Штраф: - 5% от суммы
корпоративного подоходного налога или налогооблагаемого
индивидуального подоходного налога за налоговый дохода
период над суммой начисленных авансовых платежей в
течение налогового периода в размере более 25%
Выписка налогоплательщиком фиктивного счета-фактурыШтраф - от 40 до 50
(фиктивным признается счет-фактура, выписанный МРП; - 200% от суммы
плательщиком, не состоящим на учете по НДС, и НДС, включенной в
включающий в себя сумму НДС! - на индивидуальных счет-фактуру
предпринимателей и на должностных лиц - на
юридических лиц
2.2. Финансовая ответственность
Большое значение имеет установление порядка, оснований и условий применения
налоговых санкций за сокрытие или занижение дохода (прибыли).
1. При применении этой санкции нужно исходить из того, что объектом
обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная
(увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными данной статьей
закона.
Кроме того, необходимо иметь в виду, что при установлении факта занижения
прибыли (дохода) сумма налога за отчетный период не пересчитывается. Сумма
сокрытой (заниженной) прибыли относится на увеличение финансовых
результатов предприятия в том отчетном периоде, в котором проводилась
проверка.
За сокрытие (занижение) дохода в декларации физические лица также несут
отде всего неотражение в бухгалтерском учете предприятия выручки от
реализации продукции (товаров, работ, услуг) или основных фондов, доходов
от внереализационных операций.
Можно назвать следующие характерные черты сокрытия.
1) Прежде всего это полное отсутствие в бухгалтерском учете предприятия
данных о полученных суммах дохода. Предприятие, персонально получая
определенный экономический эффект от своей деятельности, тем не менее не
показывает его ни в своих первичных документах, ни в бухгалтерских
регистрах. Иными словами налогоплательщиком не выполняется основная его
налоговая обязанность - вести бухгалтерский учет
2) Сокрытие невозможно обнаружить на отдельно взятом предприятии (доход-
то именно сокрыт), а само налоговое правонарушение вскрывается путем
сопоставления данных некоторого множества плательщиков, в основном через
осуществление встречных проверок
3) Сокрытие дохода, являясь самостоятельным налоговым нарушением,
приводит к целому шлейфу сопутствующих ему нарушений налогового
законодательства (по НДС, по налогу на пользователей автодорог, по налогу
на содержание объектов сферы жилсоцкультбыта и т. д ).
Поэтому при квалификации состава налогового правонарушения "сокрытие
прибыли (дохода)" следует учитывать вышеуказанные признаки
На практике это нарушение может выглядеть как:
* неоприходование денег, поступивших в кассу предприятия (работа "за на-
личку");
* неоприходование товара, полученного по бартеру, в качестве выручки,
* невключение в балансовую прибыль доходов от внереализационных операций
(например, процентов по депозитному вкладу, начисленных банком предприятию,
но не перечисленных на его расчетный счет),
* невключение в учет денежных средств, которые перечислены по поручению
фирмы ее контрагенту, но со счета другой организации в порядке уступки
права требования и перевода долга
В случае выявления налоговыми органами неучтенного товара (излишков)
применение штрафных санкций за сокрытие прибыли возможно только тогда,
когда установлено, что излишки возникли в результате сокрытия выручки
При проведении проверки предприятия АО "Сауле" налоговая инспекция отнесла
зачисленные в уставный фонд наличные средства акционеров, минуя кассу, в
состав сокрытых внереализационных доходов предприятия и применила
финансовые санкции.
Однако в ходе судебного разбирательства суд пришел к выводу о том, что
представленные подписные листы акционеров, изменения, внесенные в
учредительные документы в связи с увеличением уставного капитала, реестр
акционеров, балансы АО "Сауле", копии мемориальных ордеров служат
достаточным свидетельством внесения акционерами наличных денежных средств в
увеличение уставного фонда акционерного общества.
В данном случае нарушение порядка ведения кассовых операций не повлекло
сокрытия или занижения прибыли, в связи с чем решение налоговой инспекции о
взыскании штрафных санкций за сокрытие прибыли было признано
недействительным
Внесение наличных денег в уставный фонд предприятия, минуя кассу, не служит
достаточным основанием для признания этой суммы сокрытой
что при верном отражении выручки от реализации в учете налогооблагаемая
база по налогу на прибыль, тем не менее, рассчитывается неверно.
При занижении дохода (прибыли) все сведения и данные о хозяйственных
операциях отражены в бухгалтерском учете предприятия, однако сам расчет
либо произведен неправильно, либо в нем не нашли своего отражения
определенные показатели, что и привело к недоплате налога в бюджет.
Кроме того, данный вид налогового нарушения не приводит к последствиям,
характерным для сокрытия, таким как недоплата иных налогов и сборов.
Занижение легко выявляется по результатам документальной проверки. Эти
отличительные особенности и позволяют нам выделить занижение в качестве
самостоятельного вида налогового правонарушения.
Самый распространенный способ занижения - это неправомерное отнесение на
себестоимость продукции (работ, услуг) разного рода затрат и расходов, не
предусмотренных Положением о составе затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ,
услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли.
С другой стороны, отнесение затрат, включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг) не в том отчетном периоде, в каком это следовало сделать, не
является занижением прибыли. Включение в себестоимость затрат с нарушением
сроков отнесения является нарушением порядка ведения бухгалтерского учета,
влекущим за собой занижение налогооблагаемой прибыли, за что применяются
штрафные санкции в размере 10% доначисленных сумм налога, а санкции за
занижение налогооблагаемой прибыли не применяются.
Когда занижение прибыли происходит в результате отнесения в установленном
порядке на себестоимость продукции (работ, услуг) или на финансовые
результаты налогов, исчисленных в завышенных размерах (например, налога на
имущество), санкции за занижение прибыли также не применяются.
При выявлении таких фактов сумму завышения исчисленного налога предприятию
следует отнести на счет прибыли и убытков путем внесения исправительных
записей в бухгалтерском учете и отчетности периода, в котором были
обнаружены искажения.
Хотелось бы отметить, что если до проведения проверки предприятие в одном
отчетном периоде самостоятельно выявляет неправомерное отнесение на
себестоимость тех или иных затрат в предыдущих отчетных периодах и делает
сторнирующие записи, то санкции за занижение прибыли в этом случае также не
применяются.
Занижением дохода (прибыли) можно, кроме вышеуказанного, считать:
* неотражение или неправильное отражение курсовых разниц по оприходованной
валюте;
* отнесение затрат по ремонту на себестоимость при наличии сформированного
ремонтного фонда;
* неправильное списание убытков;
* невключение в облагаемую базу внереализационных доходов предприятия,
которые, тем не менее, нашли свое отражение в бухгалтерском учете, но не на
тех балансовых счетах;
* иные счетные ошибки при расчете налогооблагаемой прибыли в сторону
уменьшения последней
Что же касается определения занижения в виде неправильного заполнения
отчетных документов, то здесь можно согласиться с мнением С Пепеляева и
Т.Булдаевой, что данные нарушения можно квалифицировать, как искажение
отчетных данных, а санкции за такое нарушение могут применяться через
взыскание недоимок и пени.
При занижении дохода (прибыли) предприятием, осуществляющим несколько видов
деятельности, санкции за занижение объекта налогообложения применяются по
каждому виду деятельности, по которому допущено нарушение, независимо от
финансовых результатов по предприятию в целом.
4. Не всякое нарушение законодательства по налогу на прибыль может
явиться основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности за
сокрытие или занижение прибыли. В частности, это касается двух случаев:
* Неправильное исчисление льгот по налогу на прибыль не рассматривается
налоговым законодательством как сокрытие или занижение прибыли. В этом
случае уточняется расчет по налогу на прибыль и взыскивается в бюджет
причитающаяся сумма налога.
— Для предприятий, осуществляющих прямой обмен или реализацию продукции
(работ, услуг) по ценам не выше себестоимости или балансовой стоимости,
определение суммы сделки для целей налогообложения производится по рыночным
ценам.
В случае выявления налоговыми органами нарушений установленного порядка
определения налогооблагаемой прибыли следует доначислить налог и взыскать
штраф в сумме налога. Заниженная прибыль и штраф в том же размере в этом
случае не взыскивается.
За сокрытие или неучет иного объекта налогообложения (кроме сокрытия дохода
(прибыли)) взыскиваются сумма налога и штраф в таком же размере.
В данном случае следует обратить внимание на особую конструкцию
ответственности: финансовые санкции, включающие в себя сумму недоимки и
штраф в размере той же суммы.
При таких условиях оснований для взыскания суммы недоимки сверх .финансовых
санкций не имеется. Сокрытие объекта налогообложения и неучет объекта
налогообложения - нарушения нетождественные, хотя это и тесно
взаимосвязанные понятия. Касаются они всех иных объектов налогообложения,
за исключением доходов и прибыли, которые выделены законодателем в
отдельную норму, и в дальнейшем рассматриваются совместно.
Сокрытием объекта налогообложения считается неотражение (полностью или
частично) в бухгалтерском и налоговом учете предприятия объектов, с
наличием которых законодательство связывает возникновение обязанностей
налогоплательщика исчислять и уплачивать налог. У каждого налога есть свой
самостоятельный объект налогообложения, устанавливаемый законодательством.
В. И. Даль так определяет значение слова "скрывать": прятать от других,
никому не показывать, таить, умолчать о чем-либо, не оглашать, не
обнаруживать, не выдавать и т. д.2. Следовательно, сокрытие невозможно
обнаружить при документальной проверке отдельно взятого предприятия (объект-
то именно сокрыт), а само налоговое правонарушение вскрывается путем
сопоставления данных, полученных от других предприятий и банков через
осуществление встречных проверок или с широким использованием оперативных
данных.
Данное утверждение основано на том, что по отношению к документации фак-ты
хозяйственной деятельности (сделки, операции, отгрузки, имущество и т д.)
являются первичными
Изначально существующий факт финансово-хозяйственной деятельности находит
свое отражение в учете, налоговом или бухгалтерском, а не возникает в силу
учетной записи. В то же время для возникновения обязанностей по уплате
налога достаточное значение имеет не "бумага", а юридический факт,
вызывающий необходимость исчислить и уплатить налог, т е объект
налогообложения.
Если же факты известны, а их соответствующего отражения нет, то налицо
формальная часть состава "сокрытие"
Другими словами, основным признаком сокрытия является полное отсутствие в
учете предприятия ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Ведение ___________________________________ _________________2
1. Основы применения налоговых санкций ________________________ 5
1.1. Способы и причины уклонения от налогов ___________________ 5
2. Виды налоговых санкций __________________________________1 2
1. Механизм применения и порядок начисления
налоговых санкций ___________________________________ ____ 18
2.1. Административная ответственность _________________________ 18
2.2. Финансовая ответственность ________________________________22
2.3. Уголовная ответственность _________________________________49
3. Проблемы и пути совершенствования применения
налоговых санкций ___________________________________ ___________65
Заключение___________________________________ __________________73
Список использованной литературы ___________ _____________________77
Введение
Конституция Республики Казахстан предусматривает, что "уплата
законно установленных налогов, сборов и иных обязательных платежей является
долгом и обязанность каждого" (ст. 35).
В Казахстане сложилась и действует система законодательных актов,
которыми регулируется различные аспекты юридической ответственности
налогоплательщиков налогов. Объективные трудности текущего состояния
экономики, продвижение социально-экономических реформ потребовали
активизации деятельности органов налоговой службы в части оптимального
сбора налогов в казну, так как на кризисных явлениях в экономике продолжает
сказываться ненадлежащее состояние налоговой культуры в обществе.
Осознание социальной важности налогов и выработка привычки
своевременно и точно их платить еще не стали неотъемлемой частью
социального поведения налогоплательщиков. Большая, если не подавляющая, их
часть по-прежнему сознательно уклоняются от уплаты налогов и других
обязательных платежей в бюджет, и объем производства, не учтенный в
государственной отчетности, составляют миллиарды тенге.
Поэтому формирование налоговой культуры в Казахстане как
стратегическое направление налоговой политики государства продолжает
сопровождаться преследованием злостных неплательщиков налогов.
В силу того что, налог означает принудительное отчуждение денег, и
учитывая что, мало кто из налогоплательщиков не сожалеет при уплате налога,
государство выстраивает мощный механизм принуждения, в ряде аспектов
которого лежит и установление мер юридической ответственности, включая меры
финансово-правового, административно-правового и уголовного характера,
предусматривающих наказание участников налогового отношения за ненадлежащее
исполнение предписании налогового законодательства (или другими словами,
своих налоговых обязательств).
Данные меры призваны обеспечить надлежащее исполнение налоговых
обязательств под страхом наказания, и очень даже, суровых.
Целью данной работы является рассмотрение вопросов применения
налоговых санкций и усовершенствования данного механиза в нашей
республике. В связи с этим должны быть переработаны некоторые положения по
применению данных санкций.
Однако не следует при этом забывать, что чрезмерное усиление роли
налоговых санкций и ужесточение их применения приводит к сокращению
налоговой базы в производственной сфере. К тому же, отечественные
производители в отличий от зарубежных коллег не избалованы по части
применения ими льгот со стороны правительства.
Основными задачами налоговых органов является обеспечение
максимального поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет,
повышение уровня добровольного соблюдения налогового законодательства,
уменьшение и предотвращения уклонения от уплаты налогов.
Одно из основных задач налоговых органов должно быть соблюдение
правовых норм или административного правила по уведомлению плательщиков о
применяемых по отношению к ним определенных мер. В связи с этим должны
быть пересмотрены полномочия налоговых властей по налоговым расследованиям
и контролю.
Решением другой не менее важной задачи является в условиях
стремительного развития рыночных отношений снижение роста числа налоговых
правонарушений. А для этого необходимо правовое регулирование всех сторон
деятельности налоговых органов.
Предметом исследования данной работы является экономическое положение
налогоплательщика, так как оно бывает определяющим для уклонения от
налогов. Поскольку общеизвестно, что моральные и политические соображения
отходят на второй план при решений проблем финансовой стабилизации.
Чем выше налоговые ставки, тем сильнее соблазн уйти от налогов.
Чем неустойчивее финансовое положение налогоплательщика, тем сильнее его
намерение скрыть налоги.
Другим моментом является учет экономической конъюнктуры, что
позволяет в определенной степени облегчить переложение налогов на
потребителя. Положительной стороной этого момента является то, в таких
случаях значительно сокращается потребность ухода от налогообложения. И
наоборот, кризисная экономика подстегивает поиск ухода от налога.
Третьим моментом является бесконтрольное расширение свободы
международного движения капиталов, что приводит также уходу от налогов.
И последним штрихом исследования данной работы является техническое
условие налогового уклонизма. Оно вытекает из сложного и противоречивого
национального налогового законодательства.
В связи с вышеизложенным, данная дипломная работа посвящена очень
актуальному сейчас вопросу усовершенствования механизма налоговых санкций в
нашем государстве.
При написаний работы были использованы законодательные и нормативные
акты Республики Казахстан: Налоговый кодекс от 12 июня 2001 г.; Уголовный
кодекс Республики Казахстан от 1998 г.; Кодекс об Административных
нарушениях Республики Казахстан от 31 января 2001 г, а также труды
зарубежных ученых и специалистов в области налогообложения, статистические
и справочные материалы.
1. Основы применения налоговых санкций
1.1.Способы и причины уклонения от налогов
Уплата налогов является юридической обязанностью налогоплательщика
(ст. 5 Конституции). В налоговых правоотношениях управомоченным субъектом
выступает государство в лице налоговой службы, а обязанным -
налогоплательщик.
Налогоплательщик обязан уплатить налог в порядке и в сроки,
установленные законодательством, и при невыполнений этой обязанности к
налогоплательщику применяются меры государственного принуждения (изъятие
денег в принудительном порядкев силу одностореннего распоряжения налоговых
органов либо через суд), а также применение установленных законодательством
санкций к правонарушителям в виде (штрафа, пени, а при уголовной
ответственности - привлечение к общественным работам, арест, либо лишения
свободы).
Соблюдение норм налогового законодательства в Казахстане сегодня
находится на уровне 40%. То есть в казну поступает лишь 40% того, что
поступило бы в нее, если бы правильно исчисленные суммы налоговых
обязательств уплачивались в бюджет полностью и в срок. В передовых странах
с рыночным укладом соответствующей цифрой будет 80-90%.
По данным исполнения государственного бюджета РК 2001 г. налоговые
поступления составили в Казахстане примерно 524026 млрд. тенге, что
составляется 89,3% к доходной части бюджета и 20,2% к ВВП (в текущих
ценах).
Практика свидетельствует, что в условиях нестабильности
законодательства предприятия подвержены риску появления ошибок. С позиции
налогообложения этому способствуют: неправильное толкование налогового
законодательства; недостаточная квалификация исполнителей; отсутствие
контроля со стороны руководства; отсутствие либо неправильное оформление
первичных или сводных документов; несовременное реагирование на те или иные
изменения или дополнения в законе; отсутствие организованности и плановости
в работе.
Типичные (касательно доходов и расходов) способы уклонения от налогов
обобщены в таблице 1.
В общепринятой практике к нарушителям налогового законодательства
применяются меры оперативного реагирования (приостановление операций по
банковским счетам, наложение ареста на финансовые средства в финансово-
кредитных учреждениях), финансово-правовые санкции (взыскание всей суммы
неуплаченного нага, штраф за сокрытие дохода, за непредставление финансовой
и налоговой документации, взимание пени за просрочку налогового платежа, а
также возможное изъятие всего сокрытого объекта налогообложения), меры
административной ответственности (штрафы с должностных лиц компаний и с
физических лиц за нарушение налогового законодательства), меры уголовной
ответственности (штрафы в установленном законом размере, лишение свободы,
исправительные работы, конфискация имущества неплательщиков налогов).
1. Аттапханов К А Фискальная система государства: роль и вопросы
совершенствования. - Алматы. Гылым, 9 С 58.
2. 2. Социально-экономическое развитие Республики Казахстан Агенство
Республике Казахстан по статистике. Алматы, январь 2001 г. с.
87
Таблица 1. Распространенные способы уклонения от ёналогов в РК и
преследуемые цели
Таблица 1. Распространенные способы уклонения от налогов в РК и
преследуемые цели
Разновидности уклонения от уплаты налогов с доходов
УклонНарушение правил организации и порядка ведения бухгалтерского
ение учета, достоверности отражения данных финансовой документации
от
уплат
ы
налог
ов
Сокрытие факта наличия денег на счетах в иностранных банках,
находящихся за пределами РК, либо получения доходов за пределами
РК
Заведомо неправильное исчисление налогов и других обязательных
платежей - (например, применение заниженной ставки
налогообложения, использование несуществующих льгот,
необоснованное применение вычетов)
Отнесение на себестоимость расходов, не подтвержденных первичными
документами
Непредставление налоговой декларации иили наличие в
представленной декларации заведомо ложных сведений
УменьВнесение в документы налогового, бухгалтерского учета и отчетности
шениеискаженных данных
суммы
налог
а
Отнесение на вычеты расходов сверх утвержденных норм (либо
отсутствие подтверждающих документов): командировочных расходов,
представительских – расходов, расходов по обучению работников,
компенсаций работникам предприятия за использование для служебных
поездок личных легковых автомобилей, процентов за кредиты, взятые
в банках, и прочих расходов
Невключение в СГД ссуды, погашенной за счет средств предприятия,
сверх – нормативных суточных, подотчетных сумм, не подтвержденных
оправдательными документами, прочей материальной выгоды,
подлежащей включению
Завышение выручки от реализации продукции или несвоевременное
отражение, в т.ч. по товарообменным операциям
Проведение операций по реализации товаров (работ, услуг) без
Скрытотображения полученного дохода в налоговом учете
ие
объек
та
налог
ообла
жения
Списание затрат поставщиков и подрядчиков на себестоимость в
случае отсутствия договора поставки, выполнения работ, оказания
услуг, а также акта сдачи-приемки выполненных работ (оказанных
услуг)
Отсутствие раздельного вида учета затрат при осуществлении
различных видов деятельности, по которым предусмотрены различные
ставки налогов или льготы
Нарушение утвержденного в приказе об учетной политике метода учета
реализации продукции или отсутствие характеристики такого метода в
содержании учетной политики
Реализация имущества предприятия по цене ниже фактической
себестоимости без соответствующего обоснования
Несоответствие выручки от реализации продукции в Главной книге,
учетных регистрах, накладных, счетах, договорах поставки продукции
(работ, услуг), бухгалтерской отчетности
НеуплПрекращение деятельности налогоплательщика после проверки или
ата сдачи декларации.
Сведение до минимума документации, утеря или уничтожение
документов
Какова же причина низкого уровня соблюдения налогового
законодательства? Чтобы ответить на это вопрос, приведем универсальные
формы несоблюдения норм налогового законодательства, внутренним образом
связанные со следующими категориями налогоплательщиков:
1. налогоплательщики (из числа подлежащих регистрации), не
вставшие на налоговый учет. Процент таких налогоплательщиков может быть
существенно снижен за счет введения РНН и использования электронно-
технических средств обработки данных налогоплательщиков;
2. не сдавшие или прекратившие сдавать декларацию из числа
зарегистрированных налогоплательщиков. Определенного снижения процента этой
категории можно достичь за счет массово-разъяснительной работы и оказания
налогоплательщикам помощи по выполнению ими своих обязательств перед
государством;
3. уклоняющиеся от уплаты налогов. Здесь разница между объемом
сумм налогов, продекларированных самими налогоплательщиками либо
начисленных налоговыми органами, и объемом сумм налогов, поступивших в
казну. Решение этой проблемы лежит в плоскости совершенствования работы по
взиманию и принудительному взысканию налогов.
Налоговой теорией и практикой описаны четыре вида причин уклонения от
налогов: моральные; политические; экономические; технические.
Многие граждане считают, что украсть из казны - не значит украсть. Более
того, в любом государстве имеют место факты коррупции в высших эшелонах
власти, использования государственных средств на личные потребности.
Поэтому налогоплательщики не чувствуют моральной ответственности за уход от
налогообложения.
Многие налогоплательщики считают себя вправе противостоять казенным
сборам, ссылаясь на их непомерную тяжесть. В переходных условиях при смене
экономических формаций законы вообще воспринимаются чисто номинально, а
законы о налогах - тем более. Последнее зачастую полностью игнорируется,
поскольку направлено на уменьшение доходов частных лиц и корпораций.
Ценность закона, то есть то, что придает ему престиж и авторитет, - это
его всеобщность, постоянство, беспристрастность. Наше налоговое
законодательство 90-х гг. не является ни общим, ни беспристрастным
Многочисленные индивидуальные налоговые льготы препятствуют становлению и
четкой реализации принципа всеобщности налогового законодательства.
Существуют и политические причины, побуждающие налогоплательщика уходить от
налогов. В тех случаях, когда в государстве устойчивы тенденции
лоббирования расходов при определении направлений экономической политики,
налогоплательщик считает своим прямым долгом позаботиться о своих личных
интересах и интересах своих работников, оставшихся без защиты лоббистов.
Если, при проведении государственной политики интересы отдельных
групп ставятся над интересами других без экономических на то причин, то
налогоплательщики, считая себя обойденными, изыскивают самые различные
варианты уменьшения налоговых выплат, вплоть до прямого укрывательства
налогооблагаемых доходов и объектов
Экономическое положение налогоплательщика часто бывает определяющим для
уклонения от налогов, поскольку моральные и политические соображения
отходят на второй план при решении проблем финансовой стабилизации. Чем
выше налоговые ставки, тем сильнее соблазн уйти от налогов. Чем
неустойчивее финансовое положение налогоплательщика, тем сильнее его
намерение укрыть налоги.
Однако не только экономическое положение отдельных плательщиков
влияет на распространенность явления налогового укрывательства. На это
воздействует и общая экономическая конъюнктура Это прежде всего объясняется
тем, что учет конъюнктуры позволяет в определенной степени облегчить
переложение налогов на потребителя Следовательно, в таких случаях
значительно сокращается потребность ухода от налогообложения.
Кризисная экономика, напротив, подстегивает поиск ухода от налогов.
В периоды экономического спада, когда правительство вынуждено
регламентировать рынок, усиливается уклонение от налогов. Это связано с
тем, что создание регламентированного рынка неизбежно сопровождается
созданием параллельного, незаконного и неуправляемого рынка.
Сделки, совершаемые на нем, естественно, ускользают от
налогообложения. Каков же выход из этого порочного круга?
Уход от налогов - процесс неизбежный, но размеры его управляемы.
Снизить вероятность уклонения от налогов можно за счет уменьшения
налогового бремени, создания налоговых преференций для отечественных
товаропроизводителей, выпускающих конкурентоспособную продукцию.
Бюджетные потери можно компенсировать путем ужесточения мер
ответственности за преднамеренное укрывательство доходов, перемещение их на
заграничные банковские счета.
Бесконтрольное расширение свободы международного движения капиталов
также способствует уходу от налогов. Налоговый контроль чаще всего
ограничивается рамками национальной территории, особенно в периоды кризисов
или при смене экономического курса.
Он оказывается безоружным перед транснациональными компаниями,
совместными предприятиями. Это создает благоприятные условия для
технического ухода от налогов.
Существенным техническим условием налогового уклонизма служит сложность
и противоречивость национального налогового законодательства. Техническая
сложность налогообложения позволяет налогоплательщику избежать платежа, не
нарушая закона. Это затрудняет и практику налогового контроля.
Его результаты напрямую зависят от ясности методик налогообложения,
технической оснащенности налоговых проверок, бухгалтерского учета и
отчетности.
Налоговая практика различает два основных способа борьбы с налоговыми
правонарушениями; предупреждение (превентивные меры) и наказание
(репрессивные меры).
Важным условием для уменьшения числа правонарушений является расширение
сферы превентивного налогового контроля Комплекс предупредительных мер
включает оказание" консультационно-методической помощи налогоплательщикам,
своевременное освещение изменений налогового законодательства в открытой
печати, публикации о наиболее типичных и злостных нарушениях налогового
законодательства и обзоры арбитражной и судебной практики
1.2. Виды налоговых санкций
Налоговые санкции являются мерой ответственности за совершение
налоговых правонарушений. Они устанавливаются, и применяются в виде
взысканий (штрафов, пени) в размерах, предусмотренных законодательством
Республики Казахстан.
На сегодняшний день существует четыре вида налоговых санкций:
финансовые, уголовные, административные и дисциплинарные
Налоговая практика различает два основных способа борьбы с налоговыми
правонарушениями предупреждение (превентивные меры) и наказание
(репрессивные меры).
Важным условием для уменьшения числа правонарушений является
расширение сферы превентивного налогового контроля.
Комплекс предупредительных мер включает оказание консультационно-
методической помощи налогоплательщикам, своевременное освещение изменений
налогового законодательства в открытой печати, публикации о наиболее
типичных и злостных нарушениях налогового законодательства и обзоры
арбитражной и судебной практики.
Действующая система мер ответственности за нарушение законодательных
положений по исчислению и уплате налогов в бюджет предусмотрена Налоговым
кодексом (рисунок 1).
Рисунок 1
Основаниями применения налоговых санкций являются:
1) нормы, т. е. система нормативных актов, ее регулирующих;
2) факты, т. е. деяния конкретного субъекта, нарушающие правовые
предписания, охраняемые мерами ответственности;
3) процессуальные действия, т. е. акт компетентного органа о наложении
конкретного взыскания за конкретное налоговое правонарушение.
Для применения налоговых санкций необходимы три основания:
нормативное, фактическое и процессуальное.
Основания должны возникнуть в определенной последовательности. Прежде
всего, необходима норма, устанавливающая обязанности и санкции за их
неисполнение. Затем должно возникнуть фактическое основание - налоговое
правонарушение. При наличии нормы и налогового правонарушения
уполномоченный субъект в установленном законом порядке вправе определить
взыскание за налоговое правонарушение.
Говоря о наличии нормы, следует иметь в виду, что финансовые санкции
за налоговые правонарушения применяются по законодательству, действовавшему
во время совершения нарушения, а не на момент проведения проверки.
Характеризуя состав правонарушения в целом, хотелось бы отметить, что
налоговые правонарушения имеют, как правило, материальный состав, т. е.
ответственность за их совершение может наступить только в случае наличия
последствия в виде непоступления налогов в бюджет.
В частности, если по отчету предприятия показан убыток 200 тыс. тенге,
а по результатам проверки выявлено необоснованное отнесение на
себестоимость 200 тыс. тенге, то финансовые санкции в данном случае не
применяются, так как финансовый результат здесь равен нулю.
В то же время такое налоговое правонарушение, как непредставление или
несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для
исчисления, а также для уплаты налогов, имеет формальный состав, т. е.
ответственность за это нарушение наступает независимо от того, возникла ли
по этому налогу недоплата или переплата.
Условия и порядок применения налоговых санкций необходимо
рассматривать в разрезе стадий производства по делу о налоговом
правонарушении, поскольку деятельность налоговых органов и субъектов
ответственности развивается во времени как последовательный ряд
взаимосвязанных процессуальных действий по реализации прав и обязанностей.
Нужно отличать нарушение плательщиком, к примеру, сроков
представления в налоговые органы установленных документов или невыполнение
им обязательных указаний налогового органа, а также установленных правил
ведения учета от задержки перечисления исчисленных сумм налогов в бюджет
(или во внебюджетный фонд).
В последнем случае государственные деньги незаконно остаются в
обороте предприятия после установленных дат уплаты налога. Эти деньги могут
приносить и, конечно, приносят предприятию дополнительный доход. Таким
образом, у плательщика налогов возникает реальная заинтересованность в
задержке уплаты налога.
Поэтому логично, что государство устанавливает повышенный процент
платы за задержку платежей в бюджет. Эта плата (пени) в 1992 г. взималась в
размере 0,2% неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа
начиная с установленного срока уплаты задержанной суммы и по день уплаты
включительно.
В годовом исчислении размер пени составлял около 72 %, что являлось
довольно существенной карой. В то же время это ниже ставок по кредитам не
только коммерческих банков, но и Нацбанка РК.
С 1 января 1993 г. ставка пени была установлена на уровне 0,3% за
день просрочки, а с начала 1994 г. внесены изменения в порядок уплаты
штрафов. Увеличен более чем в два раза размер пени, взыскиваемой с
налогоплательщиков в случае задержки ими уплаты налогов. Он был установлен
в размере 0,7% за каждый день просрочки.
Необходимо заметить, что взыскание пени не освобождает от других
видов ответственности, потому что основания этих видов ответственности
разные. Важно подчеркнуть еще один момент: задержка уплаты может быть и по
вине банка или кредитного учреждения.
Законом запрещено этим учреждениям задерживать исполнение платежных
поручений предприятий и использовать суммы налогов в качестве кредитных
ресурсов.
Таблица 2. Санкции за нарушение налоговых платежей в бюджет
Вид на рушения Санкции за
1 Сокрытие илиприбыли Нарушение в Повторное Установленное
занижение (дохода) первый раз нарушение судом умышленное
нарушение
Взыскивается сумма сокрытия (занижения)
прибыли или дохода (П)
Плюс штраф в Плюс штраф в Плюс штраф в
размере той двукратном пятикратном
же суммы(П) размере той размере той же
же суммы (2П)суммы (5П)
Итого П+П= 2ПИтого-П+2П=ЗПИтого: П+5П=6П
налога за иной Взыскивается сумма сокрытия или занижения
(кроме прибыли налога (Н)
или дохода)
объект
налогообложения
Плюс штраф в Плюс штраф в Плюс штраф в
размере той двукратном пятикратном
же суммы(Н) размере той размере той же
же суммы (2Н)суммы (5Н)
Итого. Н+Н=2НИтого' Итого Н+5Н=6Н
Н+2Н=ЗН
2. Нарушение Отсутствие и Штраф в размере 10 месячных расчетных
ведения нарушение показателей
бухучета бухучета по
налогообложению
(в теч. одного
отчетного
периода)
Отсутствие и Штраф в размере 25 месячных расчетных
нарушение показателей
бухучета по
налогообложению
(в теч. более
одного
отчетного
периода )
Непредставление1)Штраф в размере 10 % от суммы налога,
или подлежащей уплате на основе этих документов,
несвоевременноено не уплаченной 2) непредставление
представление документов в течение более 180 дней -штраф в
документов по размере 50 % от суммы налога, подлежащей
налогообложениюуплате на основе этих документов, но не
уплаченной
3 Задержка перечисления налогов0,7 % неуплаченной суммы налога за каждый
в бюджет день просрочки
Содержание составов налоговых правонарушений в законодательстве определено
необходимо рассматривать с точки зрения административной, финансовой и
уголовной ответственности.
2. Механизм применения и порядок начисления налоговых санкций
2.1. Административная ответственность
Административно-правовая ответственность установлена нормами,
сформулированными в виде статей Кодекса об административных правонарушениях
(КоАП). Мерой административно-правовой ответственности выступает
административный штраф.
Примером административного налогового правонарушения, совершенного
умышленно, является сокрытие полученного дохода, совершенное с целью
избежания уплаты налога. Лицо, скрывающее полученный доход, сознает, что
оно совершает противоправное действие, поскольку ему, известна обязанность
налогоплательщика фиксировать, свой доходы.
При этом лицо осознает, что государство не получит причитающие ему деньги,
т.е. предвидит вредные последствия своего поведения. Более того, он желает,
чтобы государство не получило этих денег, поскольку в этом открывается
возможность оставить их себе, т.е. действует вполне осознано.
Административное налоговое правонарушение признается совершенным по
неосторожности, если лицо, его совершившее, предвидело возможность
наступления вредных последствии своего действия или бездействия, но
легкомысленно рассчитывало на их предотвращение либо не предвидело
возможности наступления таких последствии, хотя должно было и могло их
предвидеть.
Примером административного налогового правонарушения совершенного по
неосторожности, может служить ведение учета объекта налогообложения с
нарушением установленного порядка без цели уклонения от уплаты налога
(запущенный налоговый учет).
Лицо осознает противоправный характер своего поведения, поскольку знает,
что существуют правила налогового учета, которые оно обязано выполнять. Оно
предвидит также, что из-за своего бездействия (халатного отношения к
исполнению своих обязанностей) налоговый учет может приобрести
недостоверный характер, т.е. возникнут определенные вредные последствия.
Однако, рассчитывает позднее навести во всем должный порядок и привести
налоговый учет в надлежащее состояние.
Отметим, что большинство административных налоговых правонарушений
совершаются умышленно (причем в форме прямого умысла).
В связи с принятием нового Кодекса об административных нарушениях
Республики Казахстан 31 января 2001 г. (вступил в силу с 25.02.2001 г.)
хотелось бы отметить нововведения, касающиеся налоговых правонарушений, так
как сравнительный анализ нового кодекса показал, что внесены существенные
изменения.
В КоАП Каз.ССР от 22 марта 1984 г. (с изменениями и дополнениями),
действующих до введения нового кодекса, предусматривал лишь три статьи в
составе Главы 13 "Административные правонарушения в области торговли и
финансов":
1) Ст. 165. Нарушение налогового законодательства;
2) Ст. 165-1. Неисполнение обязанностей, предусмотренных налоговым
законодательством, должностными лицами банков и других организаций,
осуществляющих отдельные виды банковских операций, фондовых бирж;
3) Ст. 165-2. Нарушение порядка применения контрольно-кассовых аппаратов
с фискальной памятью.
В КоАП от 31 января 2001 г. административные правонарушения в области
налогообложения выделены в отдельную главу, содержащую ст.ст. 205-219.
Более подробно описаны административные санкции за нарушения налогового
законодательства. В таблице 3 систематизированы административные взыскания
по видам нарушений.
Таблица 3. Последствия нарушений налогового законодательства
Вид нарушения Административное
взы-
Уклонение уполномоченного должностного лица от штраф до 20 МРП
ведения бухгалтерского учета либо несоблюдение
утвержденных стандартов бухгалтерского учета и
Генерального плана счетов, не причинившие крупный
ущерб – на указанное должностное лицо
Составление должностным лицом искаженной финансовойштраф до 20 МРП
отчетности, сокрытие данных, подлежащих отражению в
бухгалтерском учете, не причинившие крупный ущерб -
на указанное должностное лицо
Уничтожение должностным лицом финансовых и иных штраф от 10 до 25
учетных документов, не причинившее крупный ущерб – МРП
на указанное должностное лицо
Уклонение юридического лица от ведения Штраф до 200 МРП
бухгалтерского учета или несоблюдение утвержденных
стандартов бухгалтерского учета и Генерального
плана счетов, при отсутствии признаков уголовно
наказуемого деяния - на указанное юридическое лицо
Отказ юридического лица от представления финансовойШтраф до 300 МРП
отчетности, представление с нарушением
установленного срока либо непредставление ее без
уважительной причины в соответствии с
учредительными документами органам государственной
статистики, органам контроля и надзора в
соответствии с их компетенцией - на указанное
юридическое лицо
Проведение юридическими лицами валютных операций Штраф до 100% от
без соответствующего отражения их результатов в суммы, которая не
бухгалтерском учете либо ведение бухгалтерского была учтено либо
учета валютных операций с нарушением порядка была учтена
установленных форм учета и отчетности – на ненадлежащим образом
указанное юридическое лицо
Сокрытие 1 объектов налогообложения - на физическихШтраф: - от 5 до 10
лиц - на должностных Лиц - на индивидуальных МРП, -от 20 до 50
предпринимателей и на юридических лиц МРП, - 50% от
стоимости сокрытых
объектов
налогообложения
Сокрытие объектов налогообложения, совершенное в Штраф: - от 10 до 20
течение года после наложения административного МРП, - от 50 до 70
взыскания за указанное нарушение - на физических МРП; - 100% от
лиц - на должностных лиц - на индивидуальных стоимости сокрытых
предпринимателей и на юридических лиц объектов
налогообложения
Отсутствие учета доходов, расходов и объектов Штраф. - от 20 до 50
налогообложения или ведение его с нарушением МРП, -10% от
установленного законодательством РК порядка за стоимости неучтенных
исключением неотражения в учетной документации товаров(работ,услуг)
операций по учету и реализации товаров [работ,
услуг) – на должностных лиц - на индивидуальных
предпринимателей и на юридических лиц
Отсутствие учета доходов, расходов и объектов Штраф:
налогообложения или ведение его с нарушением - от 50 до 70 МРП -
установленного законодательством РК порядка, 20% от стоимости
совершенное в течение года после наложения неучтенных товаров
административного взыскания за указанное нарушение (работ,услуг)
- на должностных лиц -на индивидуальных
предпринимателей и на юридических лиц
Неотражение в учетной документации операций по Штраф: - 10% от
учету и реализации товаров (работ, услуг) - на стоимости неучтенных
индивидуальных предпринимателей и на юридических товаров (работ,
лиц услуг)
Занижение сумм налогов и других обязательных Штраф • - от 5 до 10
платежей в декларации (в том числе завышение суммы МРП; - от 40 до 50
НДС, отнесенного в зачет) - на физических лиц - на МРП - 50% от
индивидуальных предпринимателей и должностных лиц -неуплаченной суммы
на юридических лиц налогов и других
обязательных
платежей в бюджет
Завышение суммы убытка в декларации для целей Штраф: 50% от суммы
обложения корпоративного подоходного налога или корпоративного
индивидуального подоходного налога - на подоходного налога
индивидуальных предпринимателей и на юридических или индивидуального
лиц подоходного налога,
исчисленного от
суммы убытка,
завышенной в
декларации
Занижение сумм текущих платежей в бюджет - на Штраф: - 50% от
индивидуальных предпринимателей и на юридических заниженной суммы
лиц текущих платежей
Превышение суммы фактически начисленного Штраф: - 2% от суммы
корпоративного подоходного налога или налогооблагаемого
индивидуального подоходного налога за налоговый дохода
период над суммой начисленных авансовых платежей в
течение налогового периода в размере более 10%
Превышение суммы фактически начисленного Штраф: - 5% от суммы
корпоративного подоходного налога или налогооблагаемого
индивидуального подоходного налога за налоговый дохода
период над суммой начисленных авансовых платежей в
течение налогового периода в размере более 25%
Выписка налогоплательщиком фиктивного счета-фактурыШтраф - от 40 до 50
(фиктивным признается счет-фактура, выписанный МРП; - 200% от суммы
плательщиком, не состоящим на учете по НДС, и НДС, включенной в
включающий в себя сумму НДС! - на индивидуальных счет-фактуру
предпринимателей и на должностных лиц - на
юридических лиц
2.2. Финансовая ответственность
Большое значение имеет установление порядка, оснований и условий применения
налоговых санкций за сокрытие или занижение дохода (прибыли).
1. При применении этой санкции нужно исходить из того, что объектом
обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная
(увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными данной статьей
закона.
Кроме того, необходимо иметь в виду, что при установлении факта занижения
прибыли (дохода) сумма налога за отчетный период не пересчитывается. Сумма
сокрытой (заниженной) прибыли относится на увеличение финансовых
результатов предприятия в том отчетном периоде, в котором проводилась
проверка.
За сокрытие (занижение) дохода в декларации физические лица также несут
отде всего неотражение в бухгалтерском учете предприятия выручки от
реализации продукции (товаров, работ, услуг) или основных фондов, доходов
от внереализационных операций.
Можно назвать следующие характерные черты сокрытия.
1) Прежде всего это полное отсутствие в бухгалтерском учете предприятия
данных о полученных суммах дохода. Предприятие, персонально получая
определенный экономический эффект от своей деятельности, тем не менее не
показывает его ни в своих первичных документах, ни в бухгалтерских
регистрах. Иными словами налогоплательщиком не выполняется основная его
налоговая обязанность - вести бухгалтерский учет
2) Сокрытие невозможно обнаружить на отдельно взятом предприятии (доход-
то именно сокрыт), а само налоговое правонарушение вскрывается путем
сопоставления данных некоторого множества плательщиков, в основном через
осуществление встречных проверок
3) Сокрытие дохода, являясь самостоятельным налоговым нарушением,
приводит к целому шлейфу сопутствующих ему нарушений налогового
законодательства (по НДС, по налогу на пользователей автодорог, по налогу
на содержание объектов сферы жилсоцкультбыта и т. д ).
Поэтому при квалификации состава налогового правонарушения "сокрытие
прибыли (дохода)" следует учитывать вышеуказанные признаки
На практике это нарушение может выглядеть как:
* неоприходование денег, поступивших в кассу предприятия (работа "за на-
личку");
* неоприходование товара, полученного по бартеру, в качестве выручки,
* невключение в балансовую прибыль доходов от внереализационных операций
(например, процентов по депозитному вкладу, начисленных банком предприятию,
но не перечисленных на его расчетный счет),
* невключение в учет денежных средств, которые перечислены по поручению
фирмы ее контрагенту, но со счета другой организации в порядке уступки
права требования и перевода долга
В случае выявления налоговыми органами неучтенного товара (излишков)
применение штрафных санкций за сокрытие прибыли возможно только тогда,
когда установлено, что излишки возникли в результате сокрытия выручки
При проведении проверки предприятия АО "Сауле" налоговая инспекция отнесла
зачисленные в уставный фонд наличные средства акционеров, минуя кассу, в
состав сокрытых внереализационных доходов предприятия и применила
финансовые санкции.
Однако в ходе судебного разбирательства суд пришел к выводу о том, что
представленные подписные листы акционеров, изменения, внесенные в
учредительные документы в связи с увеличением уставного капитала, реестр
акционеров, балансы АО "Сауле", копии мемориальных ордеров служат
достаточным свидетельством внесения акционерами наличных денежных средств в
увеличение уставного фонда акционерного общества.
В данном случае нарушение порядка ведения кассовых операций не повлекло
сокрытия или занижения прибыли, в связи с чем решение налоговой инспекции о
взыскании штрафных санкций за сокрытие прибыли было признано
недействительным
Внесение наличных денег в уставный фонд предприятия, минуя кассу, не служит
достаточным основанием для признания этой суммы сокрытой
что при верном отражении выручки от реализации в учете налогооблагаемая
база по налогу на прибыль, тем не менее, рассчитывается неверно.
При занижении дохода (прибыли) все сведения и данные о хозяйственных
операциях отражены в бухгалтерском учете предприятия, однако сам расчет
либо произведен неправильно, либо в нем не нашли своего отражения
определенные показатели, что и привело к недоплате налога в бюджет.
Кроме того, данный вид налогового нарушения не приводит к последствиям,
характерным для сокрытия, таким как недоплата иных налогов и сборов.
Занижение легко выявляется по результатам документальной проверки. Эти
отличительные особенности и позволяют нам выделить занижение в качестве
самостоятельного вида налогового правонарушения.
Самый распространенный способ занижения - это неправомерное отнесение на
себестоимость продукции (работ, услуг) разного рода затрат и расходов, не
предусмотренных Положением о составе затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ,
услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли.
С другой стороны, отнесение затрат, включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг) не в том отчетном периоде, в каком это следовало сделать, не
является занижением прибыли. Включение в себестоимость затрат с нарушением
сроков отнесения является нарушением порядка ведения бухгалтерского учета,
влекущим за собой занижение налогооблагаемой прибыли, за что применяются
штрафные санкции в размере 10% доначисленных сумм налога, а санкции за
занижение налогооблагаемой прибыли не применяются.
Когда занижение прибыли происходит в результате отнесения в установленном
порядке на себестоимость продукции (работ, услуг) или на финансовые
результаты налогов, исчисленных в завышенных размерах (например, налога на
имущество), санкции за занижение прибыли также не применяются.
При выявлении таких фактов сумму завышения исчисленного налога предприятию
следует отнести на счет прибыли и убытков путем внесения исправительных
записей в бухгалтерском учете и отчетности периода, в котором были
обнаружены искажения.
Хотелось бы отметить, что если до проведения проверки предприятие в одном
отчетном периоде самостоятельно выявляет неправомерное отнесение на
себестоимость тех или иных затрат в предыдущих отчетных периодах и делает
сторнирующие записи, то санкции за занижение прибыли в этом случае также не
применяются.
Занижением дохода (прибыли) можно, кроме вышеуказанного, считать:
* неотражение или неправильное отражение курсовых разниц по оприходованной
валюте;
* отнесение затрат по ремонту на себестоимость при наличии сформированного
ремонтного фонда;
* неправильное списание убытков;
* невключение в облагаемую базу внереализационных доходов предприятия,
которые, тем не менее, нашли свое отражение в бухгалтерском учете, но не на
тех балансовых счетах;
* иные счетные ошибки при расчете налогооблагаемой прибыли в сторону
уменьшения последней
Что же касается определения занижения в виде неправильного заполнения
отчетных документов, то здесь можно согласиться с мнением С Пепеляева и
Т.Булдаевой, что данные нарушения можно квалифицировать, как искажение
отчетных данных, а санкции за такое нарушение могут применяться через
взыскание недоимок и пени.
При занижении дохода (прибыли) предприятием, осуществляющим несколько видов
деятельности, санкции за занижение объекта налогообложения применяются по
каждому виду деятельности, по которому допущено нарушение, независимо от
финансовых результатов по предприятию в целом.
4. Не всякое нарушение законодательства по налогу на прибыль может
явиться основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности за
сокрытие или занижение прибыли. В частности, это касается двух случаев:
* Неправильное исчисление льгот по налогу на прибыль не рассматривается
налоговым законодательством как сокрытие или занижение прибыли. В этом
случае уточняется расчет по налогу на прибыль и взыскивается в бюджет
причитающаяся сумма налога.
— Для предприятий, осуществляющих прямой обмен или реализацию продукции
(работ, услуг) по ценам не выше себестоимости или балансовой стоимости,
определение суммы сделки для целей налогообложения производится по рыночным
ценам.
В случае выявления налоговыми органами нарушений установленного порядка
определения налогооблагаемой прибыли следует доначислить налог и взыскать
штраф в сумме налога. Заниженная прибыль и штраф в том же размере в этом
случае не взыскивается.
За сокрытие или неучет иного объекта налогообложения (кроме сокрытия дохода
(прибыли)) взыскиваются сумма налога и штраф в таком же размере.
В данном случае следует обратить внимание на особую конструкцию
ответственности: финансовые санкции, включающие в себя сумму недоимки и
штраф в размере той же суммы.
При таких условиях оснований для взыскания суммы недоимки сверх .финансовых
санкций не имеется. Сокрытие объекта налогообложения и неучет объекта
налогообложения - нарушения нетождественные, хотя это и тесно
взаимосвязанные понятия. Касаются они всех иных объектов налогообложения,
за исключением доходов и прибыли, которые выделены законодателем в
отдельную норму, и в дальнейшем рассматриваются совместно.
Сокрытием объекта налогообложения считается неотражение (полностью или
частично) в бухгалтерском и налоговом учете предприятия объектов, с
наличием которых законодательство связывает возникновение обязанностей
налогоплательщика исчислять и уплачивать налог. У каждого налога есть свой
самостоятельный объект налогообложения, устанавливаемый законодательством.
В. И. Даль так определяет значение слова "скрывать": прятать от других,
никому не показывать, таить, умолчать о чем-либо, не оглашать, не
обнаруживать, не выдавать и т. д.2. Следовательно, сокрытие невозможно
обнаружить при документальной проверке отдельно взятого предприятия (объект-
то именно сокрыт), а само налоговое правонарушение вскрывается путем
сопоставления данных, полученных от других предприятий и банков через
осуществление встречных проверок или с широким использованием оперативных
данных.
Данное утверждение основано на том, что по отношению к документации фак-ты
хозяйственной деятельности (сделки, операции, отгрузки, имущество и т д.)
являются первичными
Изначально существующий факт финансово-хозяйственной деятельности находит
свое отражение в учете, налоговом или бухгалтерском, а не возникает в силу
учетной записи. В то же время для возникновения обязанностей по уплате
налога достаточное значение имеет не "бумага", а юридический факт,
вызывающий необходимость исчислить и уплатить налог, т е объект
налогообложения.
Если же факты известны, а их соответствующего отражения нет, то налицо
формальная часть состава "сокрытие"
Другими словами, основным признаком сокрытия является полное отсутствие в
учете предприятия ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
