Учет и аудит собственного капитала
ВВЕДЕНИЕ
1 СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ ЕГО СУЩНОСТЬ, ЗАДАЧИ И
УЧЕТ
1.1 Формирование уставного капитала
1.2 Особенности образования уставного капитала акционерных обществ
1.3 Учет уставного капитала и операции по движению капитала
1.4 Учет резервного капитала
1.5 Учет дополнительного оплаченного и неоплаченного капитала
1.6 Учет нераспределенного дохода (непокрытого убытка)
2 АУДИТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА
2.1 Основы аудиторской проверки
2.2 Проверка формирования уставного капитала
2.3 Аудит резервного,дополнительного оплаченного и
дополтительно неоплаченного капитала
3 ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ ЕГО СУЩНОСТЬ И ЗАДАЧИ
3.1 Финансовый анализ в системе аудита
3.2 Анализ источников формирования активов
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ
1 СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ ЕГО СУЩНОСТЬ, ЗАДАЧИ И
УЧЕТ
1.1 Формирование уставного капитала
1.2 Особенности образования уставного капитала акционерных обществ
1.3 Учет уставного капитала и операции по движению капитала
1.4 Учет резервного капитала
1.5 Учет дополнительного оплаченного и неоплаченного капитала
1.6 Учет нераспределенного дохода (непокрытого убытка)
2 АУДИТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА
2.1 Основы аудиторской проверки
2.2 Проверка формирования уставного капитала
2.3 Аудит резервного,дополнительного оплаченного и
дополтительно неоплаченного капитала
3 ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ ЕГО СУЩНОСТЬ И ЗАДАЧИ
3.1 Финансовый анализ в системе аудита
3.2 Анализ источников формирования активов
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ
Для понимания законов функционирования экономического механизма, как и в целом всей экономической системы, основополагающее значение имеют отношения собственности.
Человек живет, производит и использует результаты труда в тесном взаимодействии с другими людьми. В силу этого можно утверждать, что собственность – это отношение между людьми, выражающие определенную форму присвоения благ, в особенности форму присвоения средства производства.
Для правильного и более полного представления о собственности следует определить то место, которое принадлежит ей в системе общественных отношений.
Во-первых, это основа, фундамент всей системы общественных отношений. От характера утвердившихся форм собственности, зависят формы распределения, общего потребления. Так, в рыночной экономике преобладает частная собственность.
Во-вторых, от собственности зависит положение определенных групп, классов, слоев в обществе, возможности их доступа к использованию всех факторов производства.
В-третьих, ее формы меняются с изменением способов производства, причем главной движущей силой этого изменения является развитие производительных сил.
В-четвертых, хотя в пределах каждой экономической системы существует какая-та основная специфическая для нее форма собственности, это не исключает существование и других ее форм, как старых, перешедших из прежней экономической системы, так и новых. Переплетением и взаимодействием всех форм собственности оказывает положительное воздействие на весь ход развития общества.
Человек живет, производит и использует результаты труда в тесном взаимодействии с другими людьми. В силу этого можно утверждать, что собственность – это отношение между людьми, выражающие определенную форму присвоения благ, в особенности форму присвоения средства производства.
Для правильного и более полного представления о собственности следует определить то место, которое принадлежит ей в системе общественных отношений.
Во-первых, это основа, фундамент всей системы общественных отношений. От характера утвердившихся форм собственности, зависят формы распределения, общего потребления. Так, в рыночной экономике преобладает частная собственность.
Во-вторых, от собственности зависит положение определенных групп, классов, слоев в обществе, возможности их доступа к использованию всех факторов производства.
В-третьих, ее формы меняются с изменением способов производства, причем главной движущей силой этого изменения является развитие производительных сил.
В-четвертых, хотя в пределах каждой экономической системы существует какая-та основная специфическая для нее форма собственности, это не исключает существование и других ее форм, как старых, перешедших из прежней экономической системы, так и новых. Переплетением и взаимодействием всех форм собственности оказывает положительное воздействие на весь ход развития общества.
1. «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 12.06.2001 года №209-11. –Алматы: ЮРИСТ,201-236с.
2. Закон Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 22 апреля 1998 года №220 – 1СРК
3. Закон Республики Казахстан «Об акционерных обществах» от 13 мая 2003 года №281 –1.-Алматы: юрист, 2000г.-55с.
4. Закон Республики Казахстан «О хозяйственных товариществах» от 2 мая 1995 года №2255 (с изменениями и дополнениями).
5. Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007 г. № 234 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»
6. Указ Президента Республики Казахстана, имеющий силу Закона «О бухгалтерском учете» от 28 февраля 2007 года №2732.
7. Стандарты бухгалтерского учета Республики Казахстан №1-20 от 21 мая 1997г.
8. Постановление: Правления Национальным Банкам Республики Казахстан от 15 октября 2001 г. № 399 «Об утверждения стандартов бухгалтерского учета» № 21 «Финансовая отчетность».
9. Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185, «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского и учета».
10. Адамс Р. Основы аудита: пер.с англ./под ред. Я. В. Соколова.- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995г. –398с.
11. Баканов М.И. Теория анализа хозяйственной деятельности./ М.И. Баканов, А.Д. Шеремет Учебник. – 4-е изд., перераб и доп. – М.:Финансы и статистика, 1997г., -288с.
12. Данилевский Ю.А. Аудит./ Ю.А. Данилевский, С.М.Шапигулов,Н.А. Ремизов, Е.В.Старовойтова Учебное пособие. – М.: ИД ФБКА – ПРЕСС,2000г. –544с.
13. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ./К.Ш.Дюсембаев Алматы. Каржы-Каражат,2000г.359с.
14. Ержанова С.М. Налогообложение юридических лиц в Казахстане. /С.М.Ержанова Алматы: Каржы-Каражат, 1997г.
15. Радостовец В.В. Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета./В.В. Радостовец, О.И. Шмидт Алматы: Центраудит – Казахстан,2000г.
16. Радостовец В.В., Бухгалтерский учет на предприятии./В.В. Радостовец Алматы, 1998г.
17. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия./ Г.В. Савицкая 2-е изд.перераб. и доп. – МН.: ИП «Экоперспектива»,1998г. –498с.
18. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа предприятия./А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин -М.: Инфра-М, 1996г.
19. Шестов Д.А. Сборник нормативных документов для торговых предприятий различных форм собственности.
20. Бюллетень бухгалтера 2002-2005г.г.
2. Закон Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 22 апреля 1998 года №220 – 1СРК
3. Закон Республики Казахстан «Об акционерных обществах» от 13 мая 2003 года №281 –1.-Алматы: юрист, 2000г.-55с.
4. Закон Республики Казахстан «О хозяйственных товариществах» от 2 мая 1995 года №2255 (с изменениями и дополнениями).
5. Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007 г. № 234 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»
6. Указ Президента Республики Казахстана, имеющий силу Закона «О бухгалтерском учете» от 28 февраля 2007 года №2732.
7. Стандарты бухгалтерского учета Республики Казахстан №1-20 от 21 мая 1997г.
8. Постановление: Правления Национальным Банкам Республики Казахстан от 15 октября 2001 г. № 399 «Об утверждения стандартов бухгалтерского учета» № 21 «Финансовая отчетность».
9. Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185, «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского и учета».
10. Адамс Р. Основы аудита: пер.с англ./под ред. Я. В. Соколова.- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995г. –398с.
11. Баканов М.И. Теория анализа хозяйственной деятельности./ М.И. Баканов, А.Д. Шеремет Учебник. – 4-е изд., перераб и доп. – М.:Финансы и статистика, 1997г., -288с.
12. Данилевский Ю.А. Аудит./ Ю.А. Данилевский, С.М.Шапигулов,Н.А. Ремизов, Е.В.Старовойтова Учебное пособие. – М.: ИД ФБКА – ПРЕСС,2000г. –544с.
13. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ./К.Ш.Дюсембаев Алматы. Каржы-Каражат,2000г.359с.
14. Ержанова С.М. Налогообложение юридических лиц в Казахстане. /С.М.Ержанова Алматы: Каржы-Каражат, 1997г.
15. Радостовец В.В. Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета./В.В. Радостовец, О.И. Шмидт Алматы: Центраудит – Казахстан,2000г.
16. Радостовец В.В., Бухгалтерский учет на предприятии./В.В. Радостовец Алматы, 1998г.
17. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия./ Г.В. Савицкая 2-е изд.перераб. и доп. – МН.: ИП «Экоперспектива»,1998г. –498с.
18. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа предприятия./А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин -М.: Инфра-М, 1996г.
19. Шестов Д.А. Сборник нормативных документов для торговых предприятий различных форм собственности.
20. Бюллетень бухгалтера 2002-2005г.г.
Дисциплина: Финансы
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 67 страниц
В избранное:
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 67 страниц
В избранное:
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
1 СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ ЕГО СУЩНОСТЬ, ЗАДАЧИ И
УЧЕТ 9
Формирование уставного капитала 9
Особенности образования уставного капитала акционерных обществ
Учет уставного капитала и операции по движению капитала 15
Учет резервного капитала 20
Учет дополнительного оплаченного и неоплаченного капитала 23
Учет нераспределенного дохода (непокрытого убытка) 25
28
2 АУДИТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА
2.1 Основы аудиторской проверки 30
2.2 Проверка формирования уставного капитала 30
2.3 Аудит резервного,дополнительного оплаченного и 34
дополтительно неоплаченного капитала
45
3 ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ ЕГО СУЩНОСТЬ И ЗАДАЧИ
3.1 Финансовый анализ в системе аудита 49
3.2 Анализ источников формирования активов 49
56
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
64
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
66
ПРИЛОЖЕНИЯ
68
ВВЕДЕНИЕ
Для понимания законов функционирования экономического механизма, как
и в целом всей экономической системы, основополагающее значение имеют
отношения собственности.
Человек живет, производит и использует результаты труда в тесном
взаимодействии с другими людьми. В силу этого можно утверждать, что
собственность – это отношение между людьми, выражающие определенную форму
присвоения благ, в особенности форму присвоения средства производства.
Для правильного и более полного представления о собственности следует
определить то место, которое принадлежит ей в системе общественных
отношений.
Во-первых, это основа, фундамент всей системы общественных отношений.
От характера утвердившихся форм собственности, зависят формы распределения,
общего потребления. Так, в рыночной экономике преобладает частная
собственность.
Во-вторых, от собственности зависит положение определенных групп,
классов, слоев в обществе, возможности их доступа к использованию всех
факторов производства.
В-третьих, ее формы меняются с изменением способов производства,
причем главной движущей силой этого изменения является развитие
производительных сил.
В-четвертых, хотя в пределах каждой экономической системы существует
какая-та основная специфическая для нее форма собственности, это не
исключает существование и других ее форм, как старых, перешедших из прежней
экономической системы, так и новых. Переплетением и взаимодействием всех
форм собственности оказывает положительное воздействие на весь ход развития
общества.
В-пятых, переход от одних форм собственности к другим может идти
эволюционным путем, на основе конкурентной борьбы за выживаемость, также
имеют место и революционные пути смены форм собственности, когда новые
формы насильственно утверждают свое сходство.
В условиях становления и развития, рыночных отношениях предприятие
могут формировать и использовать финансовые ресурсы, основным источником
которых является прибыль.
В развитых странах с рыночной экономикой хозяйственная мощь страны
обычно сосредоточена в руках акционерных компаний открытого типа, хотя
количественно они уступают индивидуальным предприятиям и товариществам.
Акционерное общество – добровольное объединение лиц (физических или
юридических).
Обязательными условиями является внесение некоторого материального
вклада в уставный капитал общества. Непременным принципом акционерного
общества ограниченная ответственность его участников. Это означает, что
акционеры не несут ни какой личной и имущественной ответственности по
обязательствам общества, их ответственность ограничивается лишь вкладом в
уставный фонд. На предприятии, находящихся в индивидуальной
собственности, хозяин отвечает не только по долгам, не только по средствам
возложенных в дело, но и всем своим личным имуществам.
Акционеры имеют право на получение ежедневного дохода – дивиденды.
Если в кооперативе предусматривается обязательное личное участие в делах
товарищества всех их членов и основой распределения доходов является
трудовой вклад каждого в конечный результат, то в акционерных обществах
личное участие может быть сведено к участию в управлении или присутствие на
общественных собраниях.
В основу исследования учета, проведение экономического и финансового
анализа предлагаю товарищество с ограниченной ответственностью ЕсдЕри,
учредительными документами ТОО ЕсдЕри являются Устав (Приложение А) и
Учредительный договор (Приложение Б).
ТОО ЕсдЕри зарегистрирован Свидетельством налогоплательщика
Республики Казахстан от 23 февраля 1998 года серия 18 № 0041141 (Приложение
В ), юридический адрес товарищества: Республика Казахстан, город Усть-
Каменогорск, проспект Абая, 5.
Товарищество с ограниченной ответственностью ЕсдЕри создан
гражданами: Агзамовым Е.С., Рахметкалиевым М, Агзамовой Ж, Рахметкалиевым
Е.М., в соответствии с действующим законодательством, путем объединения их
вкладов, в целях осуществления хозяйственной деятельности и обладает полной
финансовой самостоятельностью.
Для обеспечения деятельности товарищества создан уставный капитал в
размере 63000 (шестьдесят три тысячи) тенге. Эта сумма определена для
каждого из участников следующим образом :
- Агзамов Е.С. – 3150 (три тысячи сто пятьдесят) тенге.
- Рахметкалиев Е.М. – 3150 (три тысячи сто пятьдесят) тенге.
- Агзамова Ж. – 28350 (двадцать восемь тысяч триста пятьдесят) тенге.
- Рахметкалиев М. – 28350 (двадцать восемь тысяч триста пятьдесят)
тенге и внесена в кассу в денежных средствах по приходному кассовому
ордеру, на каждого из участников товарищества.
Свою деятельность товарищество осуществляет в следующих направлениях:
- оптово-розничная торговля продуктами питания и товарами народного
потребления;
- кафе и рестораны;
- внешне-экономическая деятельность;
- посредническая деятельность;
- другие виды деятельности, не запрещенные законодательством.
Основной целью товарищества является всестороннее удовлетворение
потребителей заказчиков в его продукции, товарах и услугах, реализация
социальных и экономических интересов участников товарищества.
В соответствии с пунктом 1 статьей 1 Закона Республики Казахстан О
хозяйственных товариществах от 2 мая 1995 года № 2255 (с изменениями и
дополнениями) хозяйственным товариществом признается коммерческая
организация, являющаяся юридическим лицом, с разделенным на доли
участников уставным капиталом, основной целью которого является получение
чистого дохода.
Участник может претендовать только на свою долю в суммарном выражении
пропорционально доле вклада в уставный капитал. Денежные средства и иные
имущественные вклады участников договора, а также имущество, созданное или
приобретенное, в результате их совместной деятельности, являются их общей
долевой собственностью.
Учетная политика ТОО ЕсдЕри разработана в соответствии с
требованиями Указа Президента РК имеющего силу Закона № 2732 от 28.02.2007
г. О бухгалтерском учете, Стандартами бухгалтерского учета РК № 1-20,
утвержденных приказом Департамента и Министерства финансов от 21.05.1997г.
других законодательных и нормативных актов РК и с учетом конкретных
производственно-экономических условий деятельности товарищества.
Учетная политика представляет собой специальные принципы, методы,
правила и практическое условие, принятые общим собранием учредителей ТОО
ЕсдЕри.
Эти документы являются основными для регистрации финансово-
хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете.
Учетная политика и отчетность представляется:
1) Собственнику – общему собранию участников по требованию и в любой
период и в любом объеме.
2) Налоговой инспекции по месту регистрации, в установленном объеме
и установленные сроки.
3) Национальному статистическому агентству в установленном объеме и
установленные сроки.
Органами управления является – общее собрание участников.
Среди участников соглашения о совместной деятельности выбирается один,
которому поручено ведение общих дел.
Этот участник действует на основании доверенности, выданной ему
остальными участниками. Имущество, объединенное участниками соглашения
учитываются на отдельном балансе у того участника, которому в соответствии
с соглашением поручено ведение общих дел участников совместной
деятельности.
Основная цель настоящей учетной политики – создание информационной
системы, позволяющей проводить оценку капитала активов, обязательств,
доходов и расходов за любой период деятельности предприятия для
эффективного менеджмента. Система учета деятельности предприятия
подразделяется на:
- Финансовый учет.
- Производственный учет.
- Статистический учет.
- Налоговый учет.
- Управленческий учет.
Распределение доходов и расходов от совместной деятельности
осуществляется между участниками, согласно условие договора о совместной
деятельности ими учредительными документами хозяйственного товарищества и
подлежит отражению в балансе как инвестиции.
Для регистрации и группировки фактов финансово-хозяйственных операции
ТОО ЕсдЕри используем рабочий план счетов, разработанный на основе
Генерального плана счетов и с учетом особенной уставной деятельности.
Особенностью организации учета товарищества является то, что
стоимость передаваемого имущества и денежных средств участников не
списываются с их самостоятельного баланса, и подлежит отражению в балансе
как инвестиции.
Бухгалтерский учет призван формировать полную и достоверную
информацию о наличии имущества участников в форме простого или полного
товарищества, о его обязательствах для использования участников и
другими заинтересованными лицами.
В рыночных условиях залогом выживания и основной стабильности
положения предприятия служит его финансовая устойчивость, отражающая также
состояние его финансовых ресурсов, при котором оно, свободно маневрируя
денежными средствами, способно путем эффективного их использования и
обеспечить бесперебойный процесс производства и реализации продукции.
Только на базе глубокого и тщательного анализа можно объективно
оценить его деятельность, дать конкретные предложения руководству для
принятия управленческих решении по оздоровлению и укреплению финансовой
устойчивости предприятия и повышении его деловой активности.
1 СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ ЕГО СУЩНОСТЬ, ЗАДАЧИ И УЧЕТ
1.1 Формирование уставного капитала
Собственный капитал это сравнительно новое понятие в бухгалтерском
учете Республики Казахстан, а следовательно, аудита. В Указе Президента
Республики Казахстан О бухгалтерском учете имеющий силу Закона от 28
февраля 2007 года № 2732 этому понятию дано следующее определение:
Собственный капитал – это активы субъекта после вычета его обязательств,
отраженных в бухгалтерском балансе Иными словами, величина собственного
капитала зависит от оценки стоимости активов и обязательств, отраженных в
бухгалтерском балансе. [6.66стр.]
Особенностью собственного капитала является то обстоятельство, что он
всегда выступает в роли – источника активов хозяйствующего субъекта, а
следовательно неосязаем (его нельзя потрогать руками).
В условиях рыночной экономики это понятие заменило ранее
существовавшее понятие источники собственных средств.
В СБУ № 2 Бухгалтерский баланс и основные раскрытия финансовых
отчетов указывается, что к собственному капиталу относятся:
- уставный;
- резервный;
- дополнительный оплаченный и неоплаченный капитал;
- нераспределенный доход (непокрытый убыток).
Основным элементом собственного капитала является уставный капитал.
Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов
первоначально вложенных в предприятие его участниками для обеспечения его
деятельности. Конкретное назначение, выполняемые функции и порядок
формирования уставного капитала зависит главным образом от организационно-
правовой формы предприятия.
Можно выделить три основные функции, которые выполняет уставный
капитал хозяйствующий субъектов:
1) Он является имущественной основой для деятельности субъектов, то
есть первоначально (стартовым) капиталом.
2) Образование уставного капитала позволяет определить долю (процент)
участия каждого учредителя (акционера) в субъекте, поскольку ей
соответствует количество голосов участника в общем собрании и размер его
дохода (дивиденда).
3) Уставный капитал гарантирует выполнение обязательств общества
перед третьими лицами, поэтому законодательством установлен его минимальный
размер.
В полной мере все три функции уставный капитал выполняет только в
товариществах с ограниченной ответственностью и акционерных обществах, в
которых уставный капитал формируется соответственно за счет вклада каждого
участника и подписки на акции.
Минимальный размер объявленного уставного капитала и минимальный
размер оплаты уставного капитала к моменту регистрации по различным
организационно-правовым формам предприятия приведены в таблице 1.1
Таблица 1.1 Оплата уставного капитала к моменту регистрации
Организационно-правоРазмер уставного Размер оплаты Сроки оплаты
вая форма капитала (МРП) ( в %)
Открытое
акционерное общество5000 Не менее 25 До регистрации
(ОАО)
Закрытое
акционерное обшество100 Не менее 100 До регистрации
(ЗАО)
Товарищество с
ограниченной 100 Не менее 25 До регистрации
ответственностью
(ТОО)
Организационно-правоРазмер уставного Размер оплаты Сроки оплаты
вая форма капитала (МРП) ( в %)
Товарищество с
дополнительной 100 Не менее 25 До регистрации
ответственностью
Порядок формирования уставного капитала регулируются
законодательством и учредительными документами. В зависимости от формы
собственности и организационно-правовой формы хозяйствования он формируется
по разному. Уставный капитал государственных предприятий отражает сумму
средств, выделенных государством из бюджета в момент вступления
предприятия в эксплуатацию для осуществления его деятельности (стоимость
всех затрат на строительные, монтажные, наладочные работы, стоимость
оборудования, оборотных и денежных средств).[4. 66]
Уставный капитал негосударственных коммерческих структур формируется
за счет средств (денежных, материальных и других), внесенных участниками и
поэтому представляет собой коллективную собственность нескольких
юридических или физических лиц-учредителей акционерного общества,
товарищества предприятии других организационно-правовых форм.
В Указе Президента Республики Казахстан О хозяйственных
товариществах, имеющий силу закона от 2 мая 1995 года № 2255 и в Законе
Республики Казахстан О товариществах с ограниченной и дополнительной
ответственностью от 22 апреля 1998 года № 220-13 РК отмечается, что
первоначальный размер уставного капитала равен сумме вкладов учредителей и
не может быть менее суммы, эквивалентной ста размерам месячного расчетного
показателя на дату представления документов для государственной регистрации
товарищества.
Вкладом в уставный капитал товариществ с
ограниченной
ответственностью могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные
права, в том числе право землепользования и право на результаты
интеллектуальной деятельности и иное имущество.
Вклады учредителей (участников) в уставный капитал в натуральной
форме или в виде имущественных прав оцениваются в денежной форме по
соглашению всех учредителей или по решению общего собрания участников
товарищества, если стоимость такого вклада превышает сумму эквивалентную 20
тысячам размеров месячного расчетного показателя, ее оценка должна быть
подтверждена независимым экспертом.
В случае, когда в качестве вклада товарищества передается право
пользования имуществом, размер этого вклада определяется платой за
пользования, исчисленной за весь срок, указанный в учредительных
документах.
Отношение вкладов каждого участника к общей сумме уставного капитала
является долей участника в уставном капитале, если иное не предусмотрено
учредительным договором. Такая доля может выражаться в части целого или в
процентах.
Участники товарищества с ограниченной ответственностью обязано внести
до момента регистрации товарищества не менее 25 процентов обшей суммы
уставного капитала, однако не менее минимального размера уставного капитала
установленного законодательством на день регистрации ТОО.
Моментом фактического поступления взноса в уставный капитал
предприятия является: для денежных средств-дата зачисления денег на
расч¸тный счет или внесения в кассу предприятия; для основных средств
материальных и не материальных активов - дата составления актов при¸мки -
передачи основных средств, материальных и не материальных активов или
других документов, подтверждающих поступление указанных объектов на
предприятие.
На сумму вклада участника дебетуют счет 511 "Неоплаченный капитал" и
кредитуют счет 503 "Вклады и взносы в уставный капитал".
Уставный капитал, в отличие от других источников имущества
предприятия, является относительно стабильной величиной. Решение по его
изменению может быть принято только после его полной оплаты на общем
собрании участников.
Увеличение уставного капитала товарищества с ограниченной
ответственностью может осуществляться путем:
1) дополнительных пропорциональных вкладов, производимых всеми
участниками товарищества;
2) увеличения уставного капитала за счет собственного капитала
товарищества, в том числе за счет его резервного капитала;
3) переоценки чистых активов (собственного капитала) товарищества,
реальная стоимость которых превышает их балансовую стоимость. Переоценка
может быть произведена лишь независимыми экспертами;
4) внесения одним или несколькими участниками дополнительных вкладов
при соглашении на это всех участников;
5) принятия в состав товарищества новых участников.
При увеличении размера уставного капитала путем внесения
дополнительного взноса кем-либо из участников товарищества с ограниченной
ответственностью либо вновь принимаемым участником (пункт 4-5) размер
такого вклада определяется с учетом размера их предыдущего взноса
собственного капитала товарищества и необходимостью перерасчета долей всех
участников в уставном капитале. В статье 23 (пункт 6) Закона Республики
Казахстан "О товариществе с ограниченной ответственностью и дополнительной
ответственностью" говориться, что "Всякое изменение размера уставного
капитала связанное с принятием в товарищество с ограниченной
ответственностью новых участников или выбытие из товарищества кого-либо из
прежних участников, влечет соответствующий перерасчет долей участников в
уставном капитале на момент принятия или выбытия".
Согласно этому Закону в случае увеличения уставного капитала
перерегистрация в ТОО не производится. Однако товарищество с ограниченной
ответственностью обязано известить орган осуществивший его государственную
регистрацию, об увеличении уставного капитала в течении трех месяцев со дня
принятия на общем собрании решения об увеличении. К моменту извещения
должны быть внесены вклады на сумму не менее половины суммы, на которую
увеличивается уставный капитал.
При увеличении размера уставного капитала должна быть сделана
бухгалтерская запись: кредит 503 "Вклады и паи", дебет счетов подразделов
10 "Нематериальные активы", 12 "Основные средства", 20 "Материалы", 22
"Товары", 42 "Денежные средства на специальных счетах в банке", 44
"Наличность на расчетном счете", 45 "Наличность в кассе".
Уменьшение уставного капитала товарищество может произойти при
выбытии участника. Оно может осуществляться путем пропорционального
уменьшения размеров вклада всех участников товарищества либо путем полного
и частичного погашения долей отдельных участников. В соответствии с
действующим законодательством уменьшение уставного капитала допускается
только после персонального письменного уведомления всех кредиторов.
Товарищество обязано в двух месячный срок со дня принятия общим собранием
решения об уменьшении уставного капитала направить всем своим кредиторам
письменное уведомления об этом либо поместить соответствующие объявления в
официальном издании, в котором публикуется сведения о товариществах.
Уменьшение уставного капитала товарищества с ограниченной
ответственностью регистрируется органом осуществившим государственную
регистрацию товарищества. Уменьшение уставного капитала при нарушении
уставного порядка является основанием ликвидации товарищества по решению
суда, по заявлению заинтересованных лиц.
При возврате учредителям предприятия вкладов и паев в уставный
капитал, то есть при уменьшении уставного капитала товариществ делается
бухгалтерская запись: дебет счета 503 "Вклады и паи", кредит счетов
подраздела 10 "Нематериальные активы", 12 "Основные средства", 42 "Денежные
средства", и другие.
Так на нашем предприятии ТОО "ЕсдЕри" уставный капитал со дня
регистрации остается неизменным.
1.2 Особенности образования уставного капитала акционерных обществ
Акционерным обществом признается юридическое лицо, выпускающие акции
с целью привлечения средств для осуществления своей деятельности.
Общество обладает имуществом, обособленным от имущества своих
акционеров, и не отвечает по их обязательствам.
В Республике Казахстан создаются два типа общества – закрытые и
открытые.
Общество, акции которого размещаются среди его учредителей и заранее
определенного круга лиц, является закрытым обществом. Закрытое общество
вправе размещать выпускаемые им акции только закрытым способом, за
исключением случаев, предусмотренных законом.
Общество, акционеры которого вправе отчуждать принадлежащее им акции
без согласия других акционеров является отрытым обществом. Отрытое общество
вправе размещать акции закрытым, частным и открытыми способами.
Акция - это ценная бумага, подтверждающая право ее держателя на долю
в уставном капитале акционерного общества и, следовательно, на все права,
вытекающие из права собственности на нее.
Акции выпускаются в целях привлечения дополнительных денежных средств
для деятельности акционерных обществ, осуществляемой через их реализацию
физическим (гражданским) лицом и юридическим (организациям) лицом.
Формирование и изменение уставного капитала в акционерных обществах
установлен действующим законодательством, где введены понятия объявленный и
выпущенный (оплаченный) уставный капитал.
На сумму объявленного (зарегистрированного в уставленном порядке)
уставного капитала акционерного общества дебетуют счет 511"Неоплаченный
капитал" и кредитуют счет 501 "Простые акции" и 502 "Привилегированные
акции". На активно счете 511 "Неоплаченный капитал" обобщается информация о
суммах задолженности юридических и физических лиц по их вкладам в уставный
капитал хозяйственного товарищества. Фактически на этом счете учитывается
фиктивный капитал, то есть "капитал (акции, облигации, закладные листы),
которые в отличие от реального (в форме денег, оборудования и другие),
представляет собой не стоимость, а лишь право на получение дохода".
По мере осуществления вкладов в уставный капитал дебетуют счета
денежных средств, внеоборотных активов, товарно-материальных запасов и
другие и кредитуют счет 511 "Неоплаченный капитал".
Если дебетовый остаток по счету 511 "Неоплаченный капитал" погашен,
то это говорит о том, что общество полностью сформировало свой уставный
капитал.
Размер объявленного уставного капитала общества равен суммарной
номинальной стоимости всех объявленных к выпуску акций и выражается в
единой валюте. Общество может выпустить и разместить все или только часть
объявленных к выпуску акций.
Минимальный размер объявленного уставного капитала общества
составляет:
- для закрытого общества - 100 - кратный размер месячного расчетного
показателя;
- для открытого общества -5000 - кратный размер месячного расчетного
показателя.
Минимальный объявленный уставный капитал закрытого общества должен
быть оплачен к моменту государственной регистрации общества. Открытое же
общество к тому моменту должно оплатить 25 % минимального объявленного
уставного капитала открытого общества.
Изменение (увеличение и уменьшение) объявленного уставного капитала
допускается только после разрешения оплаты всех объявленных к выпуску акций
по решению общего собрания акционеров, если иное не установлено
законодательством. Уменьшение объявленного уставного капитала ниже
минимального размера, установленного законом "Об акционерных обществах" не
допускается.
Размер выпущенного (оплаченного) уставного капитала общества равен
суммарной номинальной стоимости выпущенных акций и не может быть для
открытых обществ менее 200, а для закрытых обществ менее 100-размеров
месячного расчетного показателя, законодательно установленного в Республике
Казахстан на момент внесения акционерами вкладов в уставный капитал. Кроме
того, он должен состоять из оговоренного числа обыкновенных акций, кратного
10 с одинаковой номинальной стоимостью. Привилегированные акции не могут
быть выпущены на сумму, превышающую 25 % объявленного уставного капитала
общества.
Акции общества являются именными, движения именной акции, то есть
смена ее держателя, отмечаются в строгом порядке в специальном документе -
реестре акционерного общества.
Общество обязано выплатить по каждой категории акции дивиденды.
Дивиденды по привилегированным акциям могут выплачиваться деньгами, а в
случае предусмотренном обществом иным имуществом.
Дивиденды выплачиваются из чистого дохода общества за текущий год.
Дивиденды по привилегированным акциям могут выплачиваться за счет
специально предназначенных для этого фондов общества. Решение о выплате
годовых дивидендов, размеры дивиденда и форма его выплаты по акциям каждой
категории принимаются общим собранием акционеров по рекомендации Совета
директоров.
Акционеры общества регистрируются в специальном реестре АО.
Аналитический учет по счету 511 "Неоплаченный капитал" ведется по
акционерным карточкам или в оборотных ведомостях, в которых отражаются
суммы задолженности по вкладам в уставный капитал, дата ее погашения, суммы
внесенных активов в погашение задолженности. Основанием для ведения
аналитического учета служат учредительные документы, акты приемки-передачи
основных средств и нематериальных активов, платежные поручения, приходные
кассовые ордера.
Акционерное общество вправе по решению общего собрания акционеров
увеличить уставный капитал путем увеличения номинальной стоимости акций или
выпуска дополнительных акций.
Решение об увеличении уставного капитала принимается на общем
собрании акционеров не мене 2\3 голосов от общего числа акционеров. В
учредительных документах акционерного общества может быть предусмотрен
другой порядок принятия решения об увеличении уставного капитала.
В соответствии с действующим законодательством акционерное общество
вправе по решению общего собрания акционеров уменьшить уставный капитал
путем уменьшения номинальной стоимости акций, либо путем выкупа части акций
в целях их аннулирования. Уменьшение уставного капитала общества путем
выкупа и погашения части акций допускается, если такая возможность
предусмотрена в уставе общества. Решение об уменьшении уставного капитала
акционерного общества принимается в том же порядке, что и об увеличении его
уставного капитала.
При уменьшении уставного капитала акционерного общества на сумму
изъятых из обращения акций дебетуются счета 501 "Простые акции" и 502
"Привилегированные акции" и кредитуется счет 521 "Изъятый капитал", которые
обобщают информацию о собственных акциях, выкупленных у акционеров с целью
дальнейшего изъятия из обращения. По дебету счета 521 "Изъятый капитал"
отражается стоимость выкупленных у акционеров собственных акций. При выкупе
акций этот счет дебетуется и кредитуются счета денежных средств и другие.
[1. 66 стр]
Порядок и ставки налогообложения подоходным налогом операций,
связанных с уставным капиталом изложен в новом "Налоговом кодексе"
Республики Казахстан от 12 июня 2001 года № 210-11, статьи 75,131-134, где
предусматривается порядок налогообложения не только дохода от реализации
доли участия, но и в виде дивидендов у источников выплат.
Ставка налога на доход реализации доли участия, выплачиваемый
участникам - физическим лицам, а также дивиденды, облагаются налогом у
источника выплаты такого дохода по ставке 15 %, статья 184 "Налогового
кодекса" Республики Казахстан.
При этом наличие документов, подтверждающих удержание налога,
является основанием для освобождения доходов от последующего
налогообложения.
Чистый доход в части направляемой на увеличение уставного капитала
налогообложению не подлежит, но отметим, что указанное положение действует
с учетом сохранения доли акций каждого партнера
Изъятия или реализация доли участия юридического лица влечет
налогообложение у источника выплаты по ставке 15 % только прироста
стоимости собственного имущества.
Прирост стоимости определяется по следующей формуле 1.1.
Пс = Сд - Вк (1.1)
где Пс - прирост стоимости собственного имущества;
Сд - стоимость доли участника;
Вк - вклад в уставный капитал собственника имуществом.
Стоимость доли участия определяется по формуле 1.2.
Сд = Сп + И + Ппр (1.2)
где Сп - первоначальная стоимость вклада собственных имуществом;
И - увеличение прироста с учетом корректировки на инфляцию
Ппр - прочее увеличение прироста сверх корректировки на
инфляцию.
1.3 Учет уставного капитала и операции по движению капитала
Бухгалтерский учет уставного капитала осуществляется на
счетах
подраздела 50 "Уставный капитал" раздела V "Собственный капитал".
Согласно Генерального плана счетов учитывается на счетах 501 "Простые
акции", 502 "Привилегированные акции" и 503 "Вклады и паи".
Операции по формированию уставного капитала в сумме вкладов
участников, предусмотренных учредительными документами; в сумме подписки на
акции акционерных обществ, увеличения уставного капитала путем
дополнительной эмиссии акций или увеличение номинала отражается по: Дт 511
Кт 501, 502, 503. Поступление вкладов в уставный капитал можно отобразить
следующим образом:
Дт 101-106 Кт 503 –поступление вкладов в виде
нематериальных
актитов
Дт 121 - 124 Кт 511- внесение вкладов в виде основных средств
Дт 201 - 206, Кт 511- внесение вкладов в виде товарно-материальных
208. запасов
Дт 441, 451 Кт 511 - внесение вкладов в виде денежных средств
Для акционерных обществ при изъятии акций из обращения осуществляется
следующая корреспонденция счетов:
Дт 501, 502 Кт 521
Для учета неоплаченного капитала предназначен счет 511 "Неоплаченный
капитал", на этом счете обобщается информация о суммах задолженности
юридических и физических лиц по их вкладам в уставный капитал
хозяйственного товарищества.
На сумму объявленного (зарегистрированного в установленном порядке)
уставного капитала акционерного общества делается следующая бухгалтерская
запись:
Дт 511 Кт 501,502, 503
По мере осуществления вкладов в уставный капитал:
Дт 431, 441 Кт 511 - вклад денежными средствами
451, 452
Дт 101- 106 Кт 511 - вклад в виде нематериальных активов
Дт 121 - 126 Кт 511 - вклад в виде основных средств
Дт 201-206, 208 Кт 511 - вклад в виде товарно-материальных запасов.
Если дебетовый остаток по счету 511 "Неоплаченный капитал" погашен,
то это говорит о том, что общество полностью сформировало свой уставный
капитал; дебетовый остаток показывает сумму средств, которую должен внести
акционеры, чтобы уставный капитал хозяйственного товарищества был полностью
сформирован.
Для учета изъятого капитала предназначен счет 521 "Изъятый капитал".
Данный счет обобщает информацию о собственных акциях, выкупленных у
акционеров с целью их дальнейшего изъятия из обращения.
По дебету счета 521 "Изъятый капитал" отражается стоимость
выкупленных у акционеров собственных акций. При выкупе акций этот счет
дебетуется и кредитуются счета денежных средств:
Дт 521 Кт 431, 441
451, 452
При уменьшении уставного капитала акционерного общества на сумму
изъятых из обращения акций дебетуются счета 501 "Простые акции" и 502
"Привилегированные акции" и кредитуется счет 521 "Изъятый капитал":
Дт 501, 502 Кт 521
Одновременно разница между покупной и номинальной стоимостью
выкупленных акций, отражается следующим образом:
- если акции выкуплены по цене ниже их номинальной стоимости:
Дт 521 Кт 561
- если акции выкуплены по цене выше их номинальной стоимости:
Дт 561 Кт 521
Акционерное общество, производящее аннулирование акций документарной
формы выпуска, обязано составить акт об уничтожении акций. Акт составляет
комиссия акционерного общества.
Правильность записей по движению капитала определяется требованиями
законодательства в части формирования уставного капитала, изменения его
величин и других обязательств, предусмотренных нормативно-правовыми актами.
Нередки случаи, когда не соответствие операций по формированию уставного
капитала нормам гражданского законодательства не позволяет в бухгалтерском
учете произвести соответствующие записи.
Синтетический учет ведется в журнале ордере № 13, по кредиту счетов
раздела V "Собственный капитал".
Аналитический учет уставного капитала ведется по акционерам или
участникам - юридическим и физическим лицам в ведомости или машинограмме.
Основанием для ведения аналитического учета акций служит выписка из
реестра акционеров, которая содержит следующие данные:
- общее количество акционеров, владеющих простыми акциями, их
количество;
- общее количество привилегированных акций и количество акционеров,
владеющие ими;
- сведения о доле в уставном капитале акционеров, владеющих свыше 5 %
акций, а также физических и юридических лиц.
Выписка должна иметь исходящий номер, дату, наименование и место
нахождения регистратора, выписка подписывается должностными лицами и
заверяется печатью регистратора.
Записи в бухгалтерском учете, операции по движению акции ведутся на
основании регистрации операции независимым регистратором (юридическое лицо
осуществляющее ведение реестра держателей ценных бумаг) путем
соответствующих записей в реестре.
1.4 Учет резервного капитала
Резервный капитал – это часть собственных средств акционерного
общества и других хозяйственных товариществ, образуемых за
счет
отчисления от нераспределенного дохода.
Резервный капитал создается в соответствии с
действующим
законодательством и учредительными документами. Он создается для покрытия
непредвиденных потерь (убытков), а также для выплаты дохода инвесторам,
когда не хватает дохода на эти цели. Иными словами резервный капитал - это
страховой капитал предприятия. Средства резервного капитала выступают
гарантией бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих
лиц. Наличие такого финансового источника придает последним уверенность в
погашении предприятием своих обязательств.
Образование резервного капитала может носить обязательный и
добровольный характер. В первом случае он создается в соответствии с
законодательством Республики Казахстан, а во втором случае - в соответствии
с порядком, установленным в учредительных документах предприятия, или с его
учетной политикой. В концептуальной основе для подготовки и представления
финансовых отчетов, утвержденной постановлением Национальной комиссии
Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 12 ноября 1996 года № 2
отмечается, что создание резервов предусматривается уставом или законом для
обеспечения субъекта и его кредиторов дополнительной защитой от последствия
убытков. Если в учредительных документах предприятия не предусмотрено
создание резервного фонда, предприятие не имеет право его создавать.
Хозяйствующие субъекты, для которых в соответствии с
законодательством Республики Казахстан предусмотрено обязательное создание
резервного капитала, показывает по статье баланса "Резервный капитал"
накопленную сумму отчислений в резервный капитал.Так открытое акционерное
общество должно создавать резервный капитал для покрытия убытков общества в
размере не мене 15 % от его объявленного уставного капитала.
Резервный капитал общества должен быть сформирован в течение 2-х лет
с момента государственной регистрации общества. Он формируется путем
ежегодных отчислений из чистого дохода общества, размер которого
устанавливается общим собранием акционеров общества.
В случае если в результате каких-либо выплат резервный капитал
общества станет меньше 15 % от его объявленного уставного капитала,
общество обязано возобновить отчисления для дополнения резервного капитала
до указанной величины.
Так на нашем предприятии ТОО "ЕсдЕри" резервный капитал не
предусмотрен.
Резервный капитал учитывается в подразделе 55 "Резервный капитал" на
счетах 551 "Резервный капитал, установленный законодательством", 552
"Прочий резервный капитал". Счета данного подраздела предназначены для
обобщения информации и состоянии резервного капитала субъекта, образуемого
в соответствии с законодательством и учредительными документами.
Учет резервного капитала ведется в журнале ордере № 13.
Отчисления в резервный капитал отражается по кредиту счетов 551
"Резервный капитал, предусмотренный законодательством", 552 "Прочий
резервный капитал" и по дебету счета 561 "Нераспределенный доход"
(непокрытый убыток)":
Дт 561 Кт 551, 552
Использование резервного капитала контролируется не основе
бухгалтерских записей по:
Дт 551, 552 Кт 621, 622 - на выплату дивидендов и доходов
687 участникам
товариществ при отсутствии
или
недостаточности дохода отчетного года
Дт 551, 552 Кт 561, 562 - на покрытие убытка предприятия за
отчетный период или
предыдущий год.
Аналитический учет резервного капитала ведется в ведомости или
машинограмме, записи которых производятся из соответствующих документов.
1.5 Учет дополнительного оплаченного и дополнительного
неоплаченного капитала
Под дополнительным оплаченным капиталом понимают суммы, которые
получило акционерное общество в результате реализации собственных акций по
ценам превышающим их номинальную стоимость.
Учет такого дохода ведется на счете 531 "Дополнительный оплаченный
капитал".
Сумма продажи собственных акций отражаются по:
Дт 431, 441 Кт 531 - поступление выручки от реализаций собственных
акций на валютные и расчетные счета.
Дт 451, 452 Кт 531 - поступление выручки в кассу
Дт33Кт531-припредъявлении к оплате счетов продажи акций
Суммы дополнительного оплаченного капитала направляются, как правило
на увеличение уставного капитала:
Дт 531 Кт 501, 502
Дополнительный неоплаченный капитал представляет собой суммы
увеличения первоначальной стоимости основных средств и долгосрочных
инвестиций в результате производственной переоценки их. Для обобщения
информации о наличии и движении сумм переоценок основных средств и
инвестиции предназначены счета 541 "Дополнительный неоплаченный капитал от
переоценки основных средств", 542 "Дополнительный неоплаченный капитал от
переоценки инвестиции" и 543 "Прочие" подраздела 54 "Дополнительный
неоплаченный капитал".
По кредиту данных счетов отражаются суммы увеличения первоначальной
стоимости основных средств и дополнительных инвестиций в результате
произведенной переоценки.
Переоценка основных средств, включая долгосрочно арендуемые
основные средства, незавершенные капитальные вложения и оборудование,
предназначенное для установки, производится в связи с повышением уровня
инфляции.
Хозяйствующие субъекты самостоятельно принимают решение о переоценке
основных средств в соответствии с законодательством.
При дооценки основных фондов составляется соответствующая
корреспонденция счетов:
Дт 122-125 Кт 541
На сумму износа основных средств, увеличиваемую в связи с дооценкой
основных средств делается следующая запись:
Дт 541 Кт 131 - 134
По мере эксплуатации основных средств, сумму дооценки переносят на
перераспределенный доход в размерах определяемых в соответствии с
применяемым методом начисления амортизации.
Отражаются суммы дооценки основных средств, не перенесенные на доход
в течение срока службы, следующей корреспонденцией:
Дт 541 Кт 561
Суммы по счету 541 используются также на пополнение уставного капитала
хозяйствующего субъекта:
Дт 541 Кт 501, 502,503
Операции при переоценке инвестиции отражаются по кредиту счета 542
"Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки инвестиции".
На сумму увеличения первоначальной стоимости инвестиций, полученной
от переоценки инвестиций в уставном капитале, составляется следующая
корреспонденция:
Дт 141 - 144 Кт 542
На сумму полученную от до оценки инвестиций:
Дт 401-403 Кт 542
Суммы, полученные от переоценки инвестиции могут быть направлены на
увеличение уставного капитала:
Дт 542 Кт 501,502, 503
При увеличении дохода от реализации ценных бумаг и увеличения
перераспределенного дохода отчетного года делаются следующие записи:
Дт 542 Кт 723
Дт 542 Кт 561
Операции по переоценке (дооценке других видов активов (сырья,
материалов, получение полуфабрикатов топлива, готовой продукции, товаров и
других)) учитываются на счетах 543 "Прочие". При до оценке указанных выше
активов дебетуются счета раздела II "Товарно-материальные запасы":
Дт 201-208 Кт 543
221-223
Суммы дооценки других активов отражаются по:
Дт 543 Кт 501, 502,503
Кредитовые обороты по счетам подраздела 54 "Дополнительный
неоплаченный капитал" отражается в журнале ордере № 13.
1.6 Учет нераспределенного дохода (непокрытого убытка)
Одним из основных слагаемых собственного капитала является
нераспределенный доход (непокрытый убыток), учитывается на счетах 561
"Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного и 562
"Нераспределенный доход (непокрытый убыток) предыдущих лет".
Синтетический учет ведется в журнале ордере № 13, где отражаются
обороты по кредиту этих счетов.
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 571
Итоговый доход (убыток) определяет сумму чистого дохода (убытка), которая
переносится на счет 561"Нераспределенный доход (непокрытый убыток)
отчетного года", и составляются следующие корреспонденции:
Дт 561 Кт 571 - если в отчетном периоде получен убыток
Дт 571 Кт 561 - если в отчетном периоде получен доход.
Отчисления в резервный капитал, производимые в соответствии с
законодательством и учредительными документами, производится за счет
нераспределенного дохода отчетного года Дт 561 Кт 551, 552.
На сумму же средств резервного капитала направляемое на погашение
убытка отчетного года дебетуются счета подраздела 55 "Резервный капитал" и
кредитуется счет 561 "Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного
года":
Дт 551 Кт 561
На увеличение нераспределенного дохода направляют средства от
переоценки основных средств и долгосрочных инвестиции, которые остались на
счетах 541, 542, 543 после их выбытия:
Дт 541, 542 Кт 561
543
При выкупе собственных акций у акционеров по цене ниже номинальной
стоимости, сумма образовавшегося дохода направляется на увеличение
нераспределенного дохода:
Дт 521 Кт 561
На сумму разницы полученных при выкупе акций по цене выше номинальной
стоимости составляется следующая запись:
Дт 561 Кт 521
Значительная часть нераспределенного дохода отчетного года идет на
выплату дивидендов и доходов участникам товарищества:
Дт 561 Кт 621, 622,
687
Оставшаяся сумма нераспределенного дохода переносится со счета 561
"Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года" на счет 562
"Нераспределенный доход (непокрытый убыток) предыдущих лет" и списываются
следующим образом:
- на сумму нераспределенного дохода:
Дт 561 Кт 562
- на сумму нераспределенного убытка:
Дт 562 Кт 561
Остатка на счету 561 не должно быть.
1. АУДИТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА
2.1 Основы аудиторской проверки
В условиях рыночных отношений у предприятий возникает потребность в
аудиторских услугах. Любое предприятие оказавшись в жестких условиях
конкуренции, нуждается у квалифицированных консультациях по вопросам
ведения бухгалтерского учета, налогообложения, состояние финансовой
отчетности, проведение углубленного анализа. Подобные консультации им
оказывают аудиторские фирмы. Аудиторская деятельность - это независимая
проверка бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
Аудит - это системный процесс. Он не является беспорядочным и
незапланированным.
Работа аудитора - ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
ВВЕДЕНИЕ 3
1 СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ ЕГО СУЩНОСТЬ, ЗАДАЧИ И
УЧЕТ 9
Формирование уставного капитала 9
Особенности образования уставного капитала акционерных обществ
Учет уставного капитала и операции по движению капитала 15
Учет резервного капитала 20
Учет дополнительного оплаченного и неоплаченного капитала 23
Учет нераспределенного дохода (непокрытого убытка) 25
28
2 АУДИТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА
2.1 Основы аудиторской проверки 30
2.2 Проверка формирования уставного капитала 30
2.3 Аудит резервного,дополнительного оплаченного и 34
дополтительно неоплаченного капитала
45
3 ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ ЕГО СУЩНОСТЬ И ЗАДАЧИ
3.1 Финансовый анализ в системе аудита 49
3.2 Анализ источников формирования активов 49
56
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
64
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
66
ПРИЛОЖЕНИЯ
68
ВВЕДЕНИЕ
Для понимания законов функционирования экономического механизма, как
и в целом всей экономической системы, основополагающее значение имеют
отношения собственности.
Человек живет, производит и использует результаты труда в тесном
взаимодействии с другими людьми. В силу этого можно утверждать, что
собственность – это отношение между людьми, выражающие определенную форму
присвоения благ, в особенности форму присвоения средства производства.
Для правильного и более полного представления о собственности следует
определить то место, которое принадлежит ей в системе общественных
отношений.
Во-первых, это основа, фундамент всей системы общественных отношений.
От характера утвердившихся форм собственности, зависят формы распределения,
общего потребления. Так, в рыночной экономике преобладает частная
собственность.
Во-вторых, от собственности зависит положение определенных групп,
классов, слоев в обществе, возможности их доступа к использованию всех
факторов производства.
В-третьих, ее формы меняются с изменением способов производства,
причем главной движущей силой этого изменения является развитие
производительных сил.
В-четвертых, хотя в пределах каждой экономической системы существует
какая-та основная специфическая для нее форма собственности, это не
исключает существование и других ее форм, как старых, перешедших из прежней
экономической системы, так и новых. Переплетением и взаимодействием всех
форм собственности оказывает положительное воздействие на весь ход развития
общества.
В-пятых, переход от одних форм собственности к другим может идти
эволюционным путем, на основе конкурентной борьбы за выживаемость, также
имеют место и революционные пути смены форм собственности, когда новые
формы насильственно утверждают свое сходство.
В условиях становления и развития, рыночных отношениях предприятие
могут формировать и использовать финансовые ресурсы, основным источником
которых является прибыль.
В развитых странах с рыночной экономикой хозяйственная мощь страны
обычно сосредоточена в руках акционерных компаний открытого типа, хотя
количественно они уступают индивидуальным предприятиям и товариществам.
Акционерное общество – добровольное объединение лиц (физических или
юридических).
Обязательными условиями является внесение некоторого материального
вклада в уставный капитал общества. Непременным принципом акционерного
общества ограниченная ответственность его участников. Это означает, что
акционеры не несут ни какой личной и имущественной ответственности по
обязательствам общества, их ответственность ограничивается лишь вкладом в
уставный фонд. На предприятии, находящихся в индивидуальной
собственности, хозяин отвечает не только по долгам, не только по средствам
возложенных в дело, но и всем своим личным имуществам.
Акционеры имеют право на получение ежедневного дохода – дивиденды.
Если в кооперативе предусматривается обязательное личное участие в делах
товарищества всех их членов и основой распределения доходов является
трудовой вклад каждого в конечный результат, то в акционерных обществах
личное участие может быть сведено к участию в управлении или присутствие на
общественных собраниях.
В основу исследования учета, проведение экономического и финансового
анализа предлагаю товарищество с ограниченной ответственностью ЕсдЕри,
учредительными документами ТОО ЕсдЕри являются Устав (Приложение А) и
Учредительный договор (Приложение Б).
ТОО ЕсдЕри зарегистрирован Свидетельством налогоплательщика
Республики Казахстан от 23 февраля 1998 года серия 18 № 0041141 (Приложение
В ), юридический адрес товарищества: Республика Казахстан, город Усть-
Каменогорск, проспект Абая, 5.
Товарищество с ограниченной ответственностью ЕсдЕри создан
гражданами: Агзамовым Е.С., Рахметкалиевым М, Агзамовой Ж, Рахметкалиевым
Е.М., в соответствии с действующим законодательством, путем объединения их
вкладов, в целях осуществления хозяйственной деятельности и обладает полной
финансовой самостоятельностью.
Для обеспечения деятельности товарищества создан уставный капитал в
размере 63000 (шестьдесят три тысячи) тенге. Эта сумма определена для
каждого из участников следующим образом :
- Агзамов Е.С. – 3150 (три тысячи сто пятьдесят) тенге.
- Рахметкалиев Е.М. – 3150 (три тысячи сто пятьдесят) тенге.
- Агзамова Ж. – 28350 (двадцать восемь тысяч триста пятьдесят) тенге.
- Рахметкалиев М. – 28350 (двадцать восемь тысяч триста пятьдесят)
тенге и внесена в кассу в денежных средствах по приходному кассовому
ордеру, на каждого из участников товарищества.
Свою деятельность товарищество осуществляет в следующих направлениях:
- оптово-розничная торговля продуктами питания и товарами народного
потребления;
- кафе и рестораны;
- внешне-экономическая деятельность;
- посредническая деятельность;
- другие виды деятельности, не запрещенные законодательством.
Основной целью товарищества является всестороннее удовлетворение
потребителей заказчиков в его продукции, товарах и услугах, реализация
социальных и экономических интересов участников товарищества.
В соответствии с пунктом 1 статьей 1 Закона Республики Казахстан О
хозяйственных товариществах от 2 мая 1995 года № 2255 (с изменениями и
дополнениями) хозяйственным товариществом признается коммерческая
организация, являющаяся юридическим лицом, с разделенным на доли
участников уставным капиталом, основной целью которого является получение
чистого дохода.
Участник может претендовать только на свою долю в суммарном выражении
пропорционально доле вклада в уставный капитал. Денежные средства и иные
имущественные вклады участников договора, а также имущество, созданное или
приобретенное, в результате их совместной деятельности, являются их общей
долевой собственностью.
Учетная политика ТОО ЕсдЕри разработана в соответствии с
требованиями Указа Президента РК имеющего силу Закона № 2732 от 28.02.2007
г. О бухгалтерском учете, Стандартами бухгалтерского учета РК № 1-20,
утвержденных приказом Департамента и Министерства финансов от 21.05.1997г.
других законодательных и нормативных актов РК и с учетом конкретных
производственно-экономических условий деятельности товарищества.
Учетная политика представляет собой специальные принципы, методы,
правила и практическое условие, принятые общим собранием учредителей ТОО
ЕсдЕри.
Эти документы являются основными для регистрации финансово-
хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете.
Учетная политика и отчетность представляется:
1) Собственнику – общему собранию участников по требованию и в любой
период и в любом объеме.
2) Налоговой инспекции по месту регистрации, в установленном объеме
и установленные сроки.
3) Национальному статистическому агентству в установленном объеме и
установленные сроки.
Органами управления является – общее собрание участников.
Среди участников соглашения о совместной деятельности выбирается один,
которому поручено ведение общих дел.
Этот участник действует на основании доверенности, выданной ему
остальными участниками. Имущество, объединенное участниками соглашения
учитываются на отдельном балансе у того участника, которому в соответствии
с соглашением поручено ведение общих дел участников совместной
деятельности.
Основная цель настоящей учетной политики – создание информационной
системы, позволяющей проводить оценку капитала активов, обязательств,
доходов и расходов за любой период деятельности предприятия для
эффективного менеджмента. Система учета деятельности предприятия
подразделяется на:
- Финансовый учет.
- Производственный учет.
- Статистический учет.
- Налоговый учет.
- Управленческий учет.
Распределение доходов и расходов от совместной деятельности
осуществляется между участниками, согласно условие договора о совместной
деятельности ими учредительными документами хозяйственного товарищества и
подлежит отражению в балансе как инвестиции.
Для регистрации и группировки фактов финансово-хозяйственных операции
ТОО ЕсдЕри используем рабочий план счетов, разработанный на основе
Генерального плана счетов и с учетом особенной уставной деятельности.
Особенностью организации учета товарищества является то, что
стоимость передаваемого имущества и денежных средств участников не
списываются с их самостоятельного баланса, и подлежит отражению в балансе
как инвестиции.
Бухгалтерский учет призван формировать полную и достоверную
информацию о наличии имущества участников в форме простого или полного
товарищества, о его обязательствах для использования участников и
другими заинтересованными лицами.
В рыночных условиях залогом выживания и основной стабильности
положения предприятия служит его финансовая устойчивость, отражающая также
состояние его финансовых ресурсов, при котором оно, свободно маневрируя
денежными средствами, способно путем эффективного их использования и
обеспечить бесперебойный процесс производства и реализации продукции.
Только на базе глубокого и тщательного анализа можно объективно
оценить его деятельность, дать конкретные предложения руководству для
принятия управленческих решении по оздоровлению и укреплению финансовой
устойчивости предприятия и повышении его деловой активности.
1 СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ ЕГО СУЩНОСТЬ, ЗАДАЧИ И УЧЕТ
1.1 Формирование уставного капитала
Собственный капитал это сравнительно новое понятие в бухгалтерском
учете Республики Казахстан, а следовательно, аудита. В Указе Президента
Республики Казахстан О бухгалтерском учете имеющий силу Закона от 28
февраля 2007 года № 2732 этому понятию дано следующее определение:
Собственный капитал – это активы субъекта после вычета его обязательств,
отраженных в бухгалтерском балансе Иными словами, величина собственного
капитала зависит от оценки стоимости активов и обязательств, отраженных в
бухгалтерском балансе. [6.66стр.]
Особенностью собственного капитала является то обстоятельство, что он
всегда выступает в роли – источника активов хозяйствующего субъекта, а
следовательно неосязаем (его нельзя потрогать руками).
В условиях рыночной экономики это понятие заменило ранее
существовавшее понятие источники собственных средств.
В СБУ № 2 Бухгалтерский баланс и основные раскрытия финансовых
отчетов указывается, что к собственному капиталу относятся:
- уставный;
- резервный;
- дополнительный оплаченный и неоплаченный капитал;
- нераспределенный доход (непокрытый убыток).
Основным элементом собственного капитала является уставный капитал.
Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов
первоначально вложенных в предприятие его участниками для обеспечения его
деятельности. Конкретное назначение, выполняемые функции и порядок
формирования уставного капитала зависит главным образом от организационно-
правовой формы предприятия.
Можно выделить три основные функции, которые выполняет уставный
капитал хозяйствующий субъектов:
1) Он является имущественной основой для деятельности субъектов, то
есть первоначально (стартовым) капиталом.
2) Образование уставного капитала позволяет определить долю (процент)
участия каждого учредителя (акционера) в субъекте, поскольку ей
соответствует количество голосов участника в общем собрании и размер его
дохода (дивиденда).
3) Уставный капитал гарантирует выполнение обязательств общества
перед третьими лицами, поэтому законодательством установлен его минимальный
размер.
В полной мере все три функции уставный капитал выполняет только в
товариществах с ограниченной ответственностью и акционерных обществах, в
которых уставный капитал формируется соответственно за счет вклада каждого
участника и подписки на акции.
Минимальный размер объявленного уставного капитала и минимальный
размер оплаты уставного капитала к моменту регистрации по различным
организационно-правовым формам предприятия приведены в таблице 1.1
Таблица 1.1 Оплата уставного капитала к моменту регистрации
Организационно-правоРазмер уставного Размер оплаты Сроки оплаты
вая форма капитала (МРП) ( в %)
Открытое
акционерное общество5000 Не менее 25 До регистрации
(ОАО)
Закрытое
акционерное обшество100 Не менее 100 До регистрации
(ЗАО)
Товарищество с
ограниченной 100 Не менее 25 До регистрации
ответственностью
(ТОО)
Организационно-правоРазмер уставного Размер оплаты Сроки оплаты
вая форма капитала (МРП) ( в %)
Товарищество с
дополнительной 100 Не менее 25 До регистрации
ответственностью
Порядок формирования уставного капитала регулируются
законодательством и учредительными документами. В зависимости от формы
собственности и организационно-правовой формы хозяйствования он формируется
по разному. Уставный капитал государственных предприятий отражает сумму
средств, выделенных государством из бюджета в момент вступления
предприятия в эксплуатацию для осуществления его деятельности (стоимость
всех затрат на строительные, монтажные, наладочные работы, стоимость
оборудования, оборотных и денежных средств).[4. 66]
Уставный капитал негосударственных коммерческих структур формируется
за счет средств (денежных, материальных и других), внесенных участниками и
поэтому представляет собой коллективную собственность нескольких
юридических или физических лиц-учредителей акционерного общества,
товарищества предприятии других организационно-правовых форм.
В Указе Президента Республики Казахстан О хозяйственных
товариществах, имеющий силу закона от 2 мая 1995 года № 2255 и в Законе
Республики Казахстан О товариществах с ограниченной и дополнительной
ответственностью от 22 апреля 1998 года № 220-13 РК отмечается, что
первоначальный размер уставного капитала равен сумме вкладов учредителей и
не может быть менее суммы, эквивалентной ста размерам месячного расчетного
показателя на дату представления документов для государственной регистрации
товарищества.
Вкладом в уставный капитал товариществ с
ограниченной
ответственностью могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные
права, в том числе право землепользования и право на результаты
интеллектуальной деятельности и иное имущество.
Вклады учредителей (участников) в уставный капитал в натуральной
форме или в виде имущественных прав оцениваются в денежной форме по
соглашению всех учредителей или по решению общего собрания участников
товарищества, если стоимость такого вклада превышает сумму эквивалентную 20
тысячам размеров месячного расчетного показателя, ее оценка должна быть
подтверждена независимым экспертом.
В случае, когда в качестве вклада товарищества передается право
пользования имуществом, размер этого вклада определяется платой за
пользования, исчисленной за весь срок, указанный в учредительных
документах.
Отношение вкладов каждого участника к общей сумме уставного капитала
является долей участника в уставном капитале, если иное не предусмотрено
учредительным договором. Такая доля может выражаться в части целого или в
процентах.
Участники товарищества с ограниченной ответственностью обязано внести
до момента регистрации товарищества не менее 25 процентов обшей суммы
уставного капитала, однако не менее минимального размера уставного капитала
установленного законодательством на день регистрации ТОО.
Моментом фактического поступления взноса в уставный капитал
предприятия является: для денежных средств-дата зачисления денег на
расч¸тный счет или внесения в кассу предприятия; для основных средств
материальных и не материальных активов - дата составления актов при¸мки -
передачи основных средств, материальных и не материальных активов или
других документов, подтверждающих поступление указанных объектов на
предприятие.
На сумму вклада участника дебетуют счет 511 "Неоплаченный капитал" и
кредитуют счет 503 "Вклады и взносы в уставный капитал".
Уставный капитал, в отличие от других источников имущества
предприятия, является относительно стабильной величиной. Решение по его
изменению может быть принято только после его полной оплаты на общем
собрании участников.
Увеличение уставного капитала товарищества с ограниченной
ответственностью может осуществляться путем:
1) дополнительных пропорциональных вкладов, производимых всеми
участниками товарищества;
2) увеличения уставного капитала за счет собственного капитала
товарищества, в том числе за счет его резервного капитала;
3) переоценки чистых активов (собственного капитала) товарищества,
реальная стоимость которых превышает их балансовую стоимость. Переоценка
может быть произведена лишь независимыми экспертами;
4) внесения одним или несколькими участниками дополнительных вкладов
при соглашении на это всех участников;
5) принятия в состав товарищества новых участников.
При увеличении размера уставного капитала путем внесения
дополнительного взноса кем-либо из участников товарищества с ограниченной
ответственностью либо вновь принимаемым участником (пункт 4-5) размер
такого вклада определяется с учетом размера их предыдущего взноса
собственного капитала товарищества и необходимостью перерасчета долей всех
участников в уставном капитале. В статье 23 (пункт 6) Закона Республики
Казахстан "О товариществе с ограниченной ответственностью и дополнительной
ответственностью" говориться, что "Всякое изменение размера уставного
капитала связанное с принятием в товарищество с ограниченной
ответственностью новых участников или выбытие из товарищества кого-либо из
прежних участников, влечет соответствующий перерасчет долей участников в
уставном капитале на момент принятия или выбытия".
Согласно этому Закону в случае увеличения уставного капитала
перерегистрация в ТОО не производится. Однако товарищество с ограниченной
ответственностью обязано известить орган осуществивший его государственную
регистрацию, об увеличении уставного капитала в течении трех месяцев со дня
принятия на общем собрании решения об увеличении. К моменту извещения
должны быть внесены вклады на сумму не менее половины суммы, на которую
увеличивается уставный капитал.
При увеличении размера уставного капитала должна быть сделана
бухгалтерская запись: кредит 503 "Вклады и паи", дебет счетов подразделов
10 "Нематериальные активы", 12 "Основные средства", 20 "Материалы", 22
"Товары", 42 "Денежные средства на специальных счетах в банке", 44
"Наличность на расчетном счете", 45 "Наличность в кассе".
Уменьшение уставного капитала товарищество может произойти при
выбытии участника. Оно может осуществляться путем пропорционального
уменьшения размеров вклада всех участников товарищества либо путем полного
и частичного погашения долей отдельных участников. В соответствии с
действующим законодательством уменьшение уставного капитала допускается
только после персонального письменного уведомления всех кредиторов.
Товарищество обязано в двух месячный срок со дня принятия общим собранием
решения об уменьшении уставного капитала направить всем своим кредиторам
письменное уведомления об этом либо поместить соответствующие объявления в
официальном издании, в котором публикуется сведения о товариществах.
Уменьшение уставного капитала товарищества с ограниченной
ответственностью регистрируется органом осуществившим государственную
регистрацию товарищества. Уменьшение уставного капитала при нарушении
уставного порядка является основанием ликвидации товарищества по решению
суда, по заявлению заинтересованных лиц.
При возврате учредителям предприятия вкладов и паев в уставный
капитал, то есть при уменьшении уставного капитала товариществ делается
бухгалтерская запись: дебет счета 503 "Вклады и паи", кредит счетов
подраздела 10 "Нематериальные активы", 12 "Основные средства", 42 "Денежные
средства", и другие.
Так на нашем предприятии ТОО "ЕсдЕри" уставный капитал со дня
регистрации остается неизменным.
1.2 Особенности образования уставного капитала акционерных обществ
Акционерным обществом признается юридическое лицо, выпускающие акции
с целью привлечения средств для осуществления своей деятельности.
Общество обладает имуществом, обособленным от имущества своих
акционеров, и не отвечает по их обязательствам.
В Республике Казахстан создаются два типа общества – закрытые и
открытые.
Общество, акции которого размещаются среди его учредителей и заранее
определенного круга лиц, является закрытым обществом. Закрытое общество
вправе размещать выпускаемые им акции только закрытым способом, за
исключением случаев, предусмотренных законом.
Общество, акционеры которого вправе отчуждать принадлежащее им акции
без согласия других акционеров является отрытым обществом. Отрытое общество
вправе размещать акции закрытым, частным и открытыми способами.
Акция - это ценная бумага, подтверждающая право ее держателя на долю
в уставном капитале акционерного общества и, следовательно, на все права,
вытекающие из права собственности на нее.
Акции выпускаются в целях привлечения дополнительных денежных средств
для деятельности акционерных обществ, осуществляемой через их реализацию
физическим (гражданским) лицом и юридическим (организациям) лицом.
Формирование и изменение уставного капитала в акционерных обществах
установлен действующим законодательством, где введены понятия объявленный и
выпущенный (оплаченный) уставный капитал.
На сумму объявленного (зарегистрированного в уставленном порядке)
уставного капитала акционерного общества дебетуют счет 511"Неоплаченный
капитал" и кредитуют счет 501 "Простые акции" и 502 "Привилегированные
акции". На активно счете 511 "Неоплаченный капитал" обобщается информация о
суммах задолженности юридических и физических лиц по их вкладам в уставный
капитал хозяйственного товарищества. Фактически на этом счете учитывается
фиктивный капитал, то есть "капитал (акции, облигации, закладные листы),
которые в отличие от реального (в форме денег, оборудования и другие),
представляет собой не стоимость, а лишь право на получение дохода".
По мере осуществления вкладов в уставный капитал дебетуют счета
денежных средств, внеоборотных активов, товарно-материальных запасов и
другие и кредитуют счет 511 "Неоплаченный капитал".
Если дебетовый остаток по счету 511 "Неоплаченный капитал" погашен,
то это говорит о том, что общество полностью сформировало свой уставный
капитал.
Размер объявленного уставного капитала общества равен суммарной
номинальной стоимости всех объявленных к выпуску акций и выражается в
единой валюте. Общество может выпустить и разместить все или только часть
объявленных к выпуску акций.
Минимальный размер объявленного уставного капитала общества
составляет:
- для закрытого общества - 100 - кратный размер месячного расчетного
показателя;
- для открытого общества -5000 - кратный размер месячного расчетного
показателя.
Минимальный объявленный уставный капитал закрытого общества должен
быть оплачен к моменту государственной регистрации общества. Открытое же
общество к тому моменту должно оплатить 25 % минимального объявленного
уставного капитала открытого общества.
Изменение (увеличение и уменьшение) объявленного уставного капитала
допускается только после разрешения оплаты всех объявленных к выпуску акций
по решению общего собрания акционеров, если иное не установлено
законодательством. Уменьшение объявленного уставного капитала ниже
минимального размера, установленного законом "Об акционерных обществах" не
допускается.
Размер выпущенного (оплаченного) уставного капитала общества равен
суммарной номинальной стоимости выпущенных акций и не может быть для
открытых обществ менее 200, а для закрытых обществ менее 100-размеров
месячного расчетного показателя, законодательно установленного в Республике
Казахстан на момент внесения акционерами вкладов в уставный капитал. Кроме
того, он должен состоять из оговоренного числа обыкновенных акций, кратного
10 с одинаковой номинальной стоимостью. Привилегированные акции не могут
быть выпущены на сумму, превышающую 25 % объявленного уставного капитала
общества.
Акции общества являются именными, движения именной акции, то есть
смена ее держателя, отмечаются в строгом порядке в специальном документе -
реестре акционерного общества.
Общество обязано выплатить по каждой категории акции дивиденды.
Дивиденды по привилегированным акциям могут выплачиваться деньгами, а в
случае предусмотренном обществом иным имуществом.
Дивиденды выплачиваются из чистого дохода общества за текущий год.
Дивиденды по привилегированным акциям могут выплачиваться за счет
специально предназначенных для этого фондов общества. Решение о выплате
годовых дивидендов, размеры дивиденда и форма его выплаты по акциям каждой
категории принимаются общим собранием акционеров по рекомендации Совета
директоров.
Акционеры общества регистрируются в специальном реестре АО.
Аналитический учет по счету 511 "Неоплаченный капитал" ведется по
акционерным карточкам или в оборотных ведомостях, в которых отражаются
суммы задолженности по вкладам в уставный капитал, дата ее погашения, суммы
внесенных активов в погашение задолженности. Основанием для ведения
аналитического учета служат учредительные документы, акты приемки-передачи
основных средств и нематериальных активов, платежные поручения, приходные
кассовые ордера.
Акционерное общество вправе по решению общего собрания акционеров
увеличить уставный капитал путем увеличения номинальной стоимости акций или
выпуска дополнительных акций.
Решение об увеличении уставного капитала принимается на общем
собрании акционеров не мене 2\3 голосов от общего числа акционеров. В
учредительных документах акционерного общества может быть предусмотрен
другой порядок принятия решения об увеличении уставного капитала.
В соответствии с действующим законодательством акционерное общество
вправе по решению общего собрания акционеров уменьшить уставный капитал
путем уменьшения номинальной стоимости акций, либо путем выкупа части акций
в целях их аннулирования. Уменьшение уставного капитала общества путем
выкупа и погашения части акций допускается, если такая возможность
предусмотрена в уставе общества. Решение об уменьшении уставного капитала
акционерного общества принимается в том же порядке, что и об увеличении его
уставного капитала.
При уменьшении уставного капитала акционерного общества на сумму
изъятых из обращения акций дебетуются счета 501 "Простые акции" и 502
"Привилегированные акции" и кредитуется счет 521 "Изъятый капитал", которые
обобщают информацию о собственных акциях, выкупленных у акционеров с целью
дальнейшего изъятия из обращения. По дебету счета 521 "Изъятый капитал"
отражается стоимость выкупленных у акционеров собственных акций. При выкупе
акций этот счет дебетуется и кредитуются счета денежных средств и другие.
[1. 66 стр]
Порядок и ставки налогообложения подоходным налогом операций,
связанных с уставным капиталом изложен в новом "Налоговом кодексе"
Республики Казахстан от 12 июня 2001 года № 210-11, статьи 75,131-134, где
предусматривается порядок налогообложения не только дохода от реализации
доли участия, но и в виде дивидендов у источников выплат.
Ставка налога на доход реализации доли участия, выплачиваемый
участникам - физическим лицам, а также дивиденды, облагаются налогом у
источника выплаты такого дохода по ставке 15 %, статья 184 "Налогового
кодекса" Республики Казахстан.
При этом наличие документов, подтверждающих удержание налога,
является основанием для освобождения доходов от последующего
налогообложения.
Чистый доход в части направляемой на увеличение уставного капитала
налогообложению не подлежит, но отметим, что указанное положение действует
с учетом сохранения доли акций каждого партнера
Изъятия или реализация доли участия юридического лица влечет
налогообложение у источника выплаты по ставке 15 % только прироста
стоимости собственного имущества.
Прирост стоимости определяется по следующей формуле 1.1.
Пс = Сд - Вк (1.1)
где Пс - прирост стоимости собственного имущества;
Сд - стоимость доли участника;
Вк - вклад в уставный капитал собственника имуществом.
Стоимость доли участия определяется по формуле 1.2.
Сд = Сп + И + Ппр (1.2)
где Сп - первоначальная стоимость вклада собственных имуществом;
И - увеличение прироста с учетом корректировки на инфляцию
Ппр - прочее увеличение прироста сверх корректировки на
инфляцию.
1.3 Учет уставного капитала и операции по движению капитала
Бухгалтерский учет уставного капитала осуществляется на
счетах
подраздела 50 "Уставный капитал" раздела V "Собственный капитал".
Согласно Генерального плана счетов учитывается на счетах 501 "Простые
акции", 502 "Привилегированные акции" и 503 "Вклады и паи".
Операции по формированию уставного капитала в сумме вкладов
участников, предусмотренных учредительными документами; в сумме подписки на
акции акционерных обществ, увеличения уставного капитала путем
дополнительной эмиссии акций или увеличение номинала отражается по: Дт 511
Кт 501, 502, 503. Поступление вкладов в уставный капитал можно отобразить
следующим образом:
Дт 101-106 Кт 503 –поступление вкладов в виде
нематериальных
актитов
Дт 121 - 124 Кт 511- внесение вкладов в виде основных средств
Дт 201 - 206, Кт 511- внесение вкладов в виде товарно-материальных
208. запасов
Дт 441, 451 Кт 511 - внесение вкладов в виде денежных средств
Для акционерных обществ при изъятии акций из обращения осуществляется
следующая корреспонденция счетов:
Дт 501, 502 Кт 521
Для учета неоплаченного капитала предназначен счет 511 "Неоплаченный
капитал", на этом счете обобщается информация о суммах задолженности
юридических и физических лиц по их вкладам в уставный капитал
хозяйственного товарищества.
На сумму объявленного (зарегистрированного в установленном порядке)
уставного капитала акционерного общества делается следующая бухгалтерская
запись:
Дт 511 Кт 501,502, 503
По мере осуществления вкладов в уставный капитал:
Дт 431, 441 Кт 511 - вклад денежными средствами
451, 452
Дт 101- 106 Кт 511 - вклад в виде нематериальных активов
Дт 121 - 126 Кт 511 - вклад в виде основных средств
Дт 201-206, 208 Кт 511 - вклад в виде товарно-материальных запасов.
Если дебетовый остаток по счету 511 "Неоплаченный капитал" погашен,
то это говорит о том, что общество полностью сформировало свой уставный
капитал; дебетовый остаток показывает сумму средств, которую должен внести
акционеры, чтобы уставный капитал хозяйственного товарищества был полностью
сформирован.
Для учета изъятого капитала предназначен счет 521 "Изъятый капитал".
Данный счет обобщает информацию о собственных акциях, выкупленных у
акционеров с целью их дальнейшего изъятия из обращения.
По дебету счета 521 "Изъятый капитал" отражается стоимость
выкупленных у акционеров собственных акций. При выкупе акций этот счет
дебетуется и кредитуются счета денежных средств:
Дт 521 Кт 431, 441
451, 452
При уменьшении уставного капитала акционерного общества на сумму
изъятых из обращения акций дебетуются счета 501 "Простые акции" и 502
"Привилегированные акции" и кредитуется счет 521 "Изъятый капитал":
Дт 501, 502 Кт 521
Одновременно разница между покупной и номинальной стоимостью
выкупленных акций, отражается следующим образом:
- если акции выкуплены по цене ниже их номинальной стоимости:
Дт 521 Кт 561
- если акции выкуплены по цене выше их номинальной стоимости:
Дт 561 Кт 521
Акционерное общество, производящее аннулирование акций документарной
формы выпуска, обязано составить акт об уничтожении акций. Акт составляет
комиссия акционерного общества.
Правильность записей по движению капитала определяется требованиями
законодательства в части формирования уставного капитала, изменения его
величин и других обязательств, предусмотренных нормативно-правовыми актами.
Нередки случаи, когда не соответствие операций по формированию уставного
капитала нормам гражданского законодательства не позволяет в бухгалтерском
учете произвести соответствующие записи.
Синтетический учет ведется в журнале ордере № 13, по кредиту счетов
раздела V "Собственный капитал".
Аналитический учет уставного капитала ведется по акционерам или
участникам - юридическим и физическим лицам в ведомости или машинограмме.
Основанием для ведения аналитического учета акций служит выписка из
реестра акционеров, которая содержит следующие данные:
- общее количество акционеров, владеющих простыми акциями, их
количество;
- общее количество привилегированных акций и количество акционеров,
владеющие ими;
- сведения о доле в уставном капитале акционеров, владеющих свыше 5 %
акций, а также физических и юридических лиц.
Выписка должна иметь исходящий номер, дату, наименование и место
нахождения регистратора, выписка подписывается должностными лицами и
заверяется печатью регистратора.
Записи в бухгалтерском учете, операции по движению акции ведутся на
основании регистрации операции независимым регистратором (юридическое лицо
осуществляющее ведение реестра держателей ценных бумаг) путем
соответствующих записей в реестре.
1.4 Учет резервного капитала
Резервный капитал – это часть собственных средств акционерного
общества и других хозяйственных товариществ, образуемых за
счет
отчисления от нераспределенного дохода.
Резервный капитал создается в соответствии с
действующим
законодательством и учредительными документами. Он создается для покрытия
непредвиденных потерь (убытков), а также для выплаты дохода инвесторам,
когда не хватает дохода на эти цели. Иными словами резервный капитал - это
страховой капитал предприятия. Средства резервного капитала выступают
гарантией бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих
лиц. Наличие такого финансового источника придает последним уверенность в
погашении предприятием своих обязательств.
Образование резервного капитала может носить обязательный и
добровольный характер. В первом случае он создается в соответствии с
законодательством Республики Казахстан, а во втором случае - в соответствии
с порядком, установленным в учредительных документах предприятия, или с его
учетной политикой. В концептуальной основе для подготовки и представления
финансовых отчетов, утвержденной постановлением Национальной комиссии
Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 12 ноября 1996 года № 2
отмечается, что создание резервов предусматривается уставом или законом для
обеспечения субъекта и его кредиторов дополнительной защитой от последствия
убытков. Если в учредительных документах предприятия не предусмотрено
создание резервного фонда, предприятие не имеет право его создавать.
Хозяйствующие субъекты, для которых в соответствии с
законодательством Республики Казахстан предусмотрено обязательное создание
резервного капитала, показывает по статье баланса "Резервный капитал"
накопленную сумму отчислений в резервный капитал.Так открытое акционерное
общество должно создавать резервный капитал для покрытия убытков общества в
размере не мене 15 % от его объявленного уставного капитала.
Резервный капитал общества должен быть сформирован в течение 2-х лет
с момента государственной регистрации общества. Он формируется путем
ежегодных отчислений из чистого дохода общества, размер которого
устанавливается общим собранием акционеров общества.
В случае если в результате каких-либо выплат резервный капитал
общества станет меньше 15 % от его объявленного уставного капитала,
общество обязано возобновить отчисления для дополнения резервного капитала
до указанной величины.
Так на нашем предприятии ТОО "ЕсдЕри" резервный капитал не
предусмотрен.
Резервный капитал учитывается в подразделе 55 "Резервный капитал" на
счетах 551 "Резервный капитал, установленный законодательством", 552
"Прочий резервный капитал". Счета данного подраздела предназначены для
обобщения информации и состоянии резервного капитала субъекта, образуемого
в соответствии с законодательством и учредительными документами.
Учет резервного капитала ведется в журнале ордере № 13.
Отчисления в резервный капитал отражается по кредиту счетов 551
"Резервный капитал, предусмотренный законодательством", 552 "Прочий
резервный капитал" и по дебету счета 561 "Нераспределенный доход"
(непокрытый убыток)":
Дт 561 Кт 551, 552
Использование резервного капитала контролируется не основе
бухгалтерских записей по:
Дт 551, 552 Кт 621, 622 - на выплату дивидендов и доходов
687 участникам
товариществ при отсутствии
или
недостаточности дохода отчетного года
Дт 551, 552 Кт 561, 562 - на покрытие убытка предприятия за
отчетный период или
предыдущий год.
Аналитический учет резервного капитала ведется в ведомости или
машинограмме, записи которых производятся из соответствующих документов.
1.5 Учет дополнительного оплаченного и дополнительного
неоплаченного капитала
Под дополнительным оплаченным капиталом понимают суммы, которые
получило акционерное общество в результате реализации собственных акций по
ценам превышающим их номинальную стоимость.
Учет такого дохода ведется на счете 531 "Дополнительный оплаченный
капитал".
Сумма продажи собственных акций отражаются по:
Дт 431, 441 Кт 531 - поступление выручки от реализаций собственных
акций на валютные и расчетные счета.
Дт 451, 452 Кт 531 - поступление выручки в кассу
Дт33Кт531-припредъявлении к оплате счетов продажи акций
Суммы дополнительного оплаченного капитала направляются, как правило
на увеличение уставного капитала:
Дт 531 Кт 501, 502
Дополнительный неоплаченный капитал представляет собой суммы
увеличения первоначальной стоимости основных средств и долгосрочных
инвестиций в результате производственной переоценки их. Для обобщения
информации о наличии и движении сумм переоценок основных средств и
инвестиции предназначены счета 541 "Дополнительный неоплаченный капитал от
переоценки основных средств", 542 "Дополнительный неоплаченный капитал от
переоценки инвестиции" и 543 "Прочие" подраздела 54 "Дополнительный
неоплаченный капитал".
По кредиту данных счетов отражаются суммы увеличения первоначальной
стоимости основных средств и дополнительных инвестиций в результате
произведенной переоценки.
Переоценка основных средств, включая долгосрочно арендуемые
основные средства, незавершенные капитальные вложения и оборудование,
предназначенное для установки, производится в связи с повышением уровня
инфляции.
Хозяйствующие субъекты самостоятельно принимают решение о переоценке
основных средств в соответствии с законодательством.
При дооценки основных фондов составляется соответствующая
корреспонденция счетов:
Дт 122-125 Кт 541
На сумму износа основных средств, увеличиваемую в связи с дооценкой
основных средств делается следующая запись:
Дт 541 Кт 131 - 134
По мере эксплуатации основных средств, сумму дооценки переносят на
перераспределенный доход в размерах определяемых в соответствии с
применяемым методом начисления амортизации.
Отражаются суммы дооценки основных средств, не перенесенные на доход
в течение срока службы, следующей корреспонденцией:
Дт 541 Кт 561
Суммы по счету 541 используются также на пополнение уставного капитала
хозяйствующего субъекта:
Дт 541 Кт 501, 502,503
Операции при переоценке инвестиции отражаются по кредиту счета 542
"Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки инвестиции".
На сумму увеличения первоначальной стоимости инвестиций, полученной
от переоценки инвестиций в уставном капитале, составляется следующая
корреспонденция:
Дт 141 - 144 Кт 542
На сумму полученную от до оценки инвестиций:
Дт 401-403 Кт 542
Суммы, полученные от переоценки инвестиции могут быть направлены на
увеличение уставного капитала:
Дт 542 Кт 501,502, 503
При увеличении дохода от реализации ценных бумаг и увеличения
перераспределенного дохода отчетного года делаются следующие записи:
Дт 542 Кт 723
Дт 542 Кт 561
Операции по переоценке (дооценке других видов активов (сырья,
материалов, получение полуфабрикатов топлива, готовой продукции, товаров и
других)) учитываются на счетах 543 "Прочие". При до оценке указанных выше
активов дебетуются счета раздела II "Товарно-материальные запасы":
Дт 201-208 Кт 543
221-223
Суммы дооценки других активов отражаются по:
Дт 543 Кт 501, 502,503
Кредитовые обороты по счетам подраздела 54 "Дополнительный
неоплаченный капитал" отражается в журнале ордере № 13.
1.6 Учет нераспределенного дохода (непокрытого убытка)
Одним из основных слагаемых собственного капитала является
нераспределенный доход (непокрытый убыток), учитывается на счетах 561
"Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного и 562
"Нераспределенный доход (непокрытый убыток) предыдущих лет".
Синтетический учет ведется в журнале ордере № 13, где отражаются
обороты по кредиту этих счетов.
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 571
Итоговый доход (убыток) определяет сумму чистого дохода (убытка), которая
переносится на счет 561"Нераспределенный доход (непокрытый убыток)
отчетного года", и составляются следующие корреспонденции:
Дт 561 Кт 571 - если в отчетном периоде получен убыток
Дт 571 Кт 561 - если в отчетном периоде получен доход.
Отчисления в резервный капитал, производимые в соответствии с
законодательством и учредительными документами, производится за счет
нераспределенного дохода отчетного года Дт 561 Кт 551, 552.
На сумму же средств резервного капитала направляемое на погашение
убытка отчетного года дебетуются счета подраздела 55 "Резервный капитал" и
кредитуется счет 561 "Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного
года":
Дт 551 Кт 561
На увеличение нераспределенного дохода направляют средства от
переоценки основных средств и долгосрочных инвестиции, которые остались на
счетах 541, 542, 543 после их выбытия:
Дт 541, 542 Кт 561
543
При выкупе собственных акций у акционеров по цене ниже номинальной
стоимости, сумма образовавшегося дохода направляется на увеличение
нераспределенного дохода:
Дт 521 Кт 561
На сумму разницы полученных при выкупе акций по цене выше номинальной
стоимости составляется следующая запись:
Дт 561 Кт 521
Значительная часть нераспределенного дохода отчетного года идет на
выплату дивидендов и доходов участникам товарищества:
Дт 561 Кт 621, 622,
687
Оставшаяся сумма нераспределенного дохода переносится со счета 561
"Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года" на счет 562
"Нераспределенный доход (непокрытый убыток) предыдущих лет" и списываются
следующим образом:
- на сумму нераспределенного дохода:
Дт 561 Кт 562
- на сумму нераспределенного убытка:
Дт 562 Кт 561
Остатка на счету 561 не должно быть.
1. АУДИТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА
2.1 Основы аудиторской проверки
В условиях рыночных отношений у предприятий возникает потребность в
аудиторских услугах. Любое предприятие оказавшись в жестких условиях
конкуренции, нуждается у квалифицированных консультациях по вопросам
ведения бухгалтерского учета, налогообложения, состояние финансовой
отчетности, проведение углубленного анализа. Подобные консультации им
оказывают аудиторские фирмы. Аудиторская деятельность - это независимая
проверка бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
Аудит - это системный процесс. Он не является беспорядочным и
незапланированным.
Работа аудитора - ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
