Учет и аудит собственного капитала

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Для понимания законов функционирования экономического механизма, как и в целом всей экономической системы, основополагающее значение имеют отношения собственности.

Человек живет, производит и использует результаты труда в тесном взаимодействии с другими людьми. В силу этого можно утверждать, что собственность - это отношение между людьми, выражающие определенную форму присвоения благ, в особенности форму присвоения средства производства.

Для правильного и более полного представления о собственности следует определить то место, которое принадлежит ей в системе общественных отношений.

Во-первых, это основа, фундамент всей системы общественных отношений. От характера утвердившихся форм собственности, зависят формы распределения, общего потребления. Так, в рыночной экономике преобладает частная собственность.

Во-вторых, от собственности зависит положение определенных групп, классов, слоев в обществе, возможности их доступа к использованию всех факторов производства.

В-третьих, ее формы меняются с изменением способов производства, причем главной движущей силой этого изменения является развитие производительных сил.

В-четвертых, хотя в пределах каждой экономической системы существует какая-та основная специфическая для нее форма собственности, это не исключает существование и других ее форм, как старых, перешедших из прежней экономической системы, так и новых. Переплетением и взаимодействием всех форм собственности оказывает положительное воздействие на весь ход развития общества.

В-пятых, переход от одних форм собственности к другим может идти

эволюционным путем, на основе конкурентной борьбы за выживаемость, также имеют место и революционные пути смены форм собственности, когда новые формы насильственно утверждают свое сходство.

В условиях становления и развития, рыночных отношениях предприятие могут формировать и использовать финансовые ресурсы, основным источником которых является прибыль.

В развитых странах с рыночной экономикой хозяйственная мощь страны обычно сосредоточена в руках акционерных компаний открытого типа, хотя количественно они уступают индивидуальным предприятиям и товариществам.

Акционерное общество - добровольное объединение лиц (физических или юридических) .

Обязательными условиями является внесение некоторого материального вклада в уставный капитал общества. Непременным принципом акционерного общества ограниченная ответственность его участников. Это означает, что акционеры не несут ни какой личной и имущественной ответственности по обязательствам общества, их ответственность ограничивается лишь вкладом в уставный фонд. На предприятии, находящихся в индивидуальной собственности, хозяин отвечает не только по долгам, не только по средствам возложенных в дело, но и всем своим личным имуществам.

Акционеры имеют право на получение ежедневного дохода - дивиденды. Если в кооперативе предусматривается обязательное личное участие в делах товарищества всех их членов и основой распределения доходов является трудовой вклад каждого в конечный результат, то в акционерных обществах личное участие может быть сведено к участию в управлении или присутствие на общественных собраниях.

В основу исследования учета, проведение экономического и финансового анализа предлагаю товарищество с ограниченной ответственностью «ЕсдЕри», учредительными документами ТОО «ЕсдЕри» являются Устав (Приложение А) и Учредительный договор (Приложение Б) .

ТОО «ЕсдЕри» зарегистрирован Свидетельством налогоплательщика

Республики Казахстан от 23 февраля 1998 года серия 18 № 0041141 (Приложение В ), юридический адрес товарищества: Республика Казахстан, город Усть-Каменогорск, проспект Абая, 5.

Товарищество с ограниченной ответственностью «ЕсдЕри» создан гражданами: Агзамовым Е. С., Рахметкалиевым М, Агзамовой Ж, Рахметкалиевым Е. М., в соответствии с действующим законодательством, путем объединения их вкладов, в целях осуществления хозяйственной деятельности и обладает полной финансовой самостоятельностью.

Для обеспечения деятельности товарищества создан уставный капитал в размере 63000 (шестьдесят три тысячи) тенге. Эта сумма определена для каждого из участников следующим образом :

- Агзамов Е. С. - 3150 (три тысячи сто пятьдесят) тенге.

- Рахметкалиев Е. М. - 3150 (три тысячи сто пятьдесят) тенге.

- Агзамова Ж. - 28350 (двадцать восемь тысяч триста пятьдесят) тенге.

- Рахметкалиев М. - 28350 (двадцать восемь тысяч триста пятьдесят) тенге и внесена в кассу в денежных средствах по приходному кассовому ордеру, на каждого из участников товарищества.

Свою деятельность товарищество осуществляет в следующих направлениях:

• оптово-розничная торговля продуктами питания и товарами народного потребления;
• кафе и рестораны;
• внешне-экономическая деятельность;
• посредническая деятельность;
• другие виды деятельности, не запрещенные законодательством.

Основной целью товарищества является всестороннее удовлетворение потребителей заказчиков в его продукции, товарах и услугах, реализация социальных и экономических интересов участников товарищества.

В соответствии с пунктом 1 статьей 1 Закона Республики Казахстан «О

хозяйственных товариществах» от 2 мая 1995 года № 2255 (с изменениями и дополнениями) хозяйственным товариществом признается коммерческая организация, являющаяся юридическим лицом, с разделенным на доли участников уставным капиталом, основной целью которого является получение чистого дохода.

Участник может претендовать только на свою долю в суммарном выражении пропорционально доле вклада в уставный капитал. Денежные средства и иные имущественные вклады участников договора, а также имущество, созданное или приобретенное, в результате их совместной деятельности, являются их общей долевой собственностью.

Учетная политика ТОО «ЕсдЕри» разработана в соответствии с требованиями Указа Президента РК имеющего силу Закона № 2732 от 28. 02. 2007 г. «О бухгалтерском учете», Стандартами бухгалтерского учета РК № 1-20, утвержденных приказом Департамента и Министерства финансов от 21. 05. 1997г. других законодательных и нормативных актов РК и с учетом конкретных производственно-экономических условий деятельности товарищества.

Учетная политика представляет собой специальные принципы, методы, правила и практическое условие, принятые общим собранием учредителей ТОО «ЕсдЕри».

Эти документы являются основными для регистрации финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете.

Учетная политика и отчетность представляется:

1) Собственнику - общему собранию участников по требованию и в любой период и в любом объеме.

2) Налоговой инспекции по месту регистрации, в установленном объеме и установленные сроки.

3) Национальному статистическому агентству в установленном объеме и установленные сроки.

Органами управления является - общее собрание участников.

Среди участников соглашения о совместной деятельности выбирается один,

которому поручено ведение общих дел.

Этот участник действует на основании доверенности, выданной ему остальными участниками. Имущество, объединенное участниками соглашения учитываются на отдельном балансе у того участника, которому в соответствии с соглашением поручено ведение общих дел участников совместной деятельности.

Основная цель настоящей учетной политики - создание информационной системы, позволяющей проводить оценку капитала активов, обязательств, доходов и расходов за любой период деятельности предприятия для эффективного менеджмента. Система учета деятельности предприятия подразделяется на:

• Финансовый учет.
• Производственный учет.
• Статистический учет.
• Налоговый учет.
• Управленческий учет.

Распределение доходов и расходов от совместной деятельности осуществляется между участниками, согласно условие договора о совместной деятельности ими учредительными документами хозяйственного товарищества и подлежит отражению в балансе как инвестиции.

Для регистрации и группировки фактов финансово-хозяйственных операции ТОО «ЕсдЕри» используем рабочий план счетов, разработанный на основе Генерального плана счетов и с учетом особенной уставной деятельности.

Особенностью организации учета товарищества является то, что стоимость передаваемого имущества и денежных средств участников не списываются с их самостоятельного баланса, и подлежит отражению в балансе как инвестиции.

Бухгалтерский учет призван формировать полную и достоверную

информацию о наличии имущества участников в форме простого или полного

товарищества, о его обязательствах для использования участников и другими заинтересованными лицами.

В рыночных условиях залогом выживания и основной стабильности положения предприятия служит его финансовая устойчивость, отражающая также состояние его финансовых ресурсов, при котором оно, свободно маневрируя денежными средствами, способно путем эффективного их использования и обеспечить бесперебойный процесс производства и реализации продукции.

Только на базе глубокого и тщательного анализа можно объективно оценить его деятельность, дать конкретные предложения руководству для принятия управленческих решении по оздоровлению и укреплению финансовой устойчивости предприятия и повышении его деловой активности.

1 СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ ЕГО СУЩНОСТЬ, ЗАДАЧИ И УЧЕТ

1. 1 Формирование уставного капитала

Собственный капитал это сравнительно новое понятие в бухгалтерском учете Республики Казахстан, а следовательно, аудита. В Указе Президента Республики Казахстан «О бухгалтерском учете» имеющий силу Закона от 28 февраля 2007 года № 2732 этому понятию дано следующее определение: «Собственный капитал - это активы субъекта после вычета его обязательств, отраженных в бухгалтерском балансе «Иными словами, величина собственного капитала зависит от оценки стоимости активов и обязательств, отраженных в бухгалтерском балансе. [6. 66стр. ]

Особенностью собственного капитала является то обстоятельство, что он всегда выступает в роли - источника активов хозяйствующего субъекта, а следовательно неосязаем (его нельзя потрогать руками) .

В условиях рыночной экономики это понятие заменило ранее существовавшее понятие «источники собственных средств».

В СБУ № 2 «Бухгалтерский баланс и основные раскрытия финансовых отчетов» указывается, что к собственному капиталу относятся:

• уставный;
• резервный;
• дополнительный оплаченный и неоплаченный капитал;
• нераспределенный доход (непокрытый убыток) .

Основным элементом собственного капитала является уставный капитал.

Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов первоначально вложенных в предприятие его участниками для обеспечения его деятельности. Конкретное назначение, выполняемые функции и порядок формирования уставного капитала зависит главным образом от организационно-правовой формы предприятия.

Можно выделить три основные функции, которые выполняет уставный

капитал хозяйствующий субъектов:

1) Он является имущественной основой для деятельности субъектов, то есть первоначально (стартовым) капиталом.

2) Образование уставного капитала позволяет определить долю (процент) участия каждого учредителя (акционера) в субъекте, поскольку ей соответствует количество голосов участника в общем собрании и размер его дохода (дивиденда) .

3) Уставный капитал гарантирует выполнение обязательств общества перед третьими лицами, поэтому законодательством установлен его минимальный размер.

В полной мере все три функции уставный капитал выполняет только в товариществах с ограниченной ответственностью и акционерных обществах, в которых уставный капитал формируется соответственно за счет вклада каждого участника и подписки на акции.

Минимальный размер объявленного уставного капитала и минимальный размер оплаты уставного капитала к моменту регистрации по различным организационно-правовым формам предприятия приведены в таблице 1. 1

Таблица 1. 1 Оплата уставного капитала к моменту регистрации

Порядок формирования уставного капитала регулируются законодательством и учредительными документами. В зависимости от формы собственности и организационно-правовой формы хозяйствования он формируется по разному. Уставный капитал государственных предприятий отражает сумму средств, выделенных государством из бюджета в момент вступления предприятия в эксплуатацию для осуществления его деятельности (стоимость всех затрат на строительные, монтажные, наладочные работы, стоимость оборудования, оборотных и денежных средств) . [4. 66]

Уставный капитал негосударственных коммерческих структур формируется за счет средств (денежных, материальных и других), внесенных участниками и поэтому представляет собой коллективную собственность нескольких юридических или физических лиц-учредителей акционерного общества, товарищества предприятии других организационно-правовых форм.

В Указе Президента Республики Казахстан «О хозяйственных товариществах», имеющий силу закона от 2 мая 1995 года № 2255 и в Законе Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 22 апреля 1998 года № 220-13 РК отмечается, что первоначальный размер уставного капитала равен сумме вкладов учредителей и не может быть менее суммы, эквивалентной ста размерам месячного расчетного показателя на дату представления документов для государственной регистрации товарищества.

Вкладом в уставный капитал товариществ с ограниченной

ответственностью могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные

права, в том числе право землепользования и право на результаты интеллектуальной деятельности и иное имущество.

Вклады учредителей (участников) в уставный капитал в натуральной форме или в виде имущественных прав оцениваются в денежной форме по соглашению всех учредителей или по решению общего собрания участников товарищества, если стоимость такого вклада превышает сумму эквивалентную 20 тысячам размеров месячного расчетного показателя, ее оценка должна быть подтверждена независимым экспертом.

В случае, когда в качестве вклада товарищества передается право пользования имуществом, размер этого вклада определяется платой за пользования, исчисленной за весь срок, указанный в учредительных документах.

Отношение вкладов каждого участника к общей сумме уставного капитала является долей участника в уставном капитале, если иное не предусмотрено учредительным договором. Такая доля может выражаться в части целого или в процентах.

Участники товарищества с ограниченной ответственностью обязано внести до момента регистрации товарищества не менее 25 процентов обшей суммы уставного капитала, однако не менее минимального размера уставного капитала установленного законодательством на день регистрации ТОО.

Моментом фактического поступления взноса в уставный капитал предприятия является: для денежных средств-дата зачисления денег на расч¸тный счет или внесения в кассу предприятия; для основных средств материальных и не материальных активов - дата составления актов при¸мки - передачи основных средств, материальных и не материальных активов или других документов, подтверждающих поступление указанных объектов на предприятие.

На сумму вклада участника дебетуют счет 511 "Неоплаченный капитал" и кредитуют счет 503 "Вклады и взносы в уставный капитал".

Уставный капитал, в отличие от других источников имущества

предприятия, является относительно стабильной величиной. Решение по его изменению может быть принято только после его полной оплаты на общем собрании участников.

Увеличение уставного капитала товарищества с ограниченной ответственностью может осуществляться путем:

1) дополнительных пропорциональных вкладов, производимых всеми участниками товарищества;

2) увеличения уставного капитала за счет собственного капитала товарищества, в том числе за счет его резервного капитала;

3) переоценки чистых активов (собственного капитала) товарищества, реальная стоимость которых превышает их балансовую стоимость. Переоценка может быть произведена лишь независимыми экспертами;

4) внесения одним или несколькими участниками дополнительных вкладов при соглашении на это всех участников;

5) принятия в состав товарищества новых участников.

При увеличении размера уставного капитала путем внесения дополнительного взноса кем-либо из участников товарищества с ограниченной ответственностью либо вновь принимаемым участником (пункт 4-5) размер такого вклада определяется с учетом размера их предыдущего взноса собственного капитала товарищества и необходимостью перерасчета долей всех участников в уставном капитале. В статье 23 (пункт 6) Закона Республики Казахстан "О товариществе с ограниченной ответственностью и дополнительной ответственностью" говориться, что "Всякое изменение размера уставного капитала связанное с принятием в товарищество с ограниченной ответственностью новых участников или выбытие из товарищества кого-либо из прежних участников, влечет соответствующий перерасчет долей участников в уставном капитале на момент принятия или выбытия".

Согласно этому Закону в случае увеличения уставного капитала перерегистрация в ТОО не производится. Однако товарищество с ограниченной ответственностью обязано известить орган осуществивший его государственную регистрацию, об увеличении уставного капитала в течении трех месяцев со дня принятия на общем собрании решения об увеличении. К моменту извещения должны быть внесены вклады на сумму не менее половины суммы, на которую увеличивается уставный капитал.

При увеличении размера уставного капитала должна быть сделана бухгалтерская запись: кредит 503 "Вклады и паи", дебет счетов подразделов 10 "Нематериальные активы", 12 "Основные средства", 20 "Материалы", 22 "Товары", 42 "Денежные средства на специальных счетах в банке", 44 "Наличность на расчетном счете", 45 "Наличность в кассе".

Уменьшение уставного капитала товарищество может произойти при выбытии участника. Оно может осуществляться путем пропорционального уменьшения размеров вклада всех участников товарищества либо путем полного и частичного погашения долей отдельных участников. В соответствии с действующим законодательством уменьшение уставного капитала допускается только после персонального письменного уведомления всех кредиторов. Товарищество обязано в двух месячный срок со дня принятия общим собранием решения об уменьшении уставного капитала направить всем своим кредиторам письменное уведомления об этом либо поместить соответствующие объявления в официальном издании, в котором публикуется сведения о товариществах.

Уменьшение уставного капитала товарищества с ограниченной ответственностью регистрируется органом осуществившим государственную регистрацию товарищества. Уменьшение уставного капитала при нарушении уставного порядка является основанием ликвидации товарищества по решению суда, по заявлению заинтересованных лиц.

При возврате учредителям предприятия вкладов и паев в уставный капитал, то есть при уменьшении уставного капитала товариществ делается бухгалтерская запись: дебет счета 503 "Вклады и паи", кредит счетов подраздела 10 "Нематериальные активы", 12 "Основные средства", 42 "Денежные средства", и другие.

Так на нашем предприятии ТОО "ЕсдЕри" уставный капитал со дня регистрации остается неизменным.

1. 2 Особенности образования уставного капитала акционерных обществ

---

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.

• Информатика
• Банковское дело
• Оценка бизнеса
• Бухгалтерское дело
• Валеология
• География
• Геология, Геофизика, Геодезия
• Религия
• Общая история
• Журналистика
• Таможенное дело
• История Казахстана
• Финансы
• Законодательство и Право, Криминалистика
• Маркетинг
• Культурология
• Медицина
• Менеджмент
• Нефть, Газ
• Искуство, музыка
• Педагогика
• Психология
• Страхование
• Налоги
• Политология
• Сертификация, стандартизация
• Социология, Демография
• Статистика
• Туризм
• Физика
• Философия
• Химия
• Делопроизводсто
• Экология, Охрана природы, Природопользование
• Экономика
• Литература
• Биология
• Мясо, молочно, вино-водочные продукты
• Земельный кадастр, Недвижимость
• Математика, Геометрия
• Государственное управление
• Архивное дело
• Полиграфия
• Горное дело
• Языковедение, Филология
• Исторические личности
• Автоматизация, Техника
• Экономическая география
• Международные отношения
• ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда