Проблемы и пути совершенствования налогового планирования и прогнозирования в Республике Казахстан

Тип работы: Реферат
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 14 страниц
В избранное:

Проблемы и пути совершенствования налогового планирования и прогнозирования
в Республике Казахстан

С приобретением независимости, как в правовой, так и в экономической
сфере потребовались радикальные изменения. Экономическая ситуация любой
страны диктует необходимые условия для формирования налоговой политики, от
прозрачности которой зависит стабильная налоговая система. На сегодняшний
день налоговая система Казахстана находится в состоянии постоянного
совершенствования.
Более универсальные подходы к построению налогового планирования и
прогнозирования были заложены еще в классической теории налога, на
фундаменте которой строились основы теорий. Здесь нельзя не остановиться на
самих принципах налогообложения, выведенных А. Смитом. Основными из них
являются принципы равномерности, определенности, удобства и дешевизны.
Ещё раз хотелось бы отметить, что налоговое планирование - это
законный способ обхода налогов с использованием предоставляемых законом
льгот и приемов сокращения налоговых обязательств. Сущность его выражается
в признание за каждым налогоплательщиком права применять все допустимые
законами средства, приемы и способы (в том числе и пробелы в
законодательстве) для максимального сокращения своих налоговых
обязательств.
Международное налоговое планирование, как составная часть
корпоративного налогового планирования - это процесс систематического
использования оптимальных законных налоговых способов и методов для
установления желаемого будущего финансово-хозяйственного состояния
организации при проведении различных международных операций в условиях
ограниченности ресурсов. Результатом данного налогового планирования
является совокупная налоговая экономия, и максимизация совокупной чистой
прибыли хозяйствующего субъекта, возникающие во всех юрисдикциях
деятельности и регистрации.
Задачей международного налогового планирования является: учет всех
налогов, уплаченных во всех юрисдикциях активности, специфики различных
элементов налогов (ставок, налоговой базы, предоставляемых льгот и т. д.),
изыскание наиболее рациональных способов оптимизации таких налогов, а также
максимизация глобального дохода хозяйствующего субъекта за счет снижения
его совокупного налогового бремени.[22]
Оффшор (от английского offshore - "вне берега", "вне границ") - это
один из самых известных и эффективных методов налогового планирования.
Оффшор (оффшорная компания) - зарегистрированная в зоне льготного
налогообложения компания, которая пользуется преимуществами местного
налогового законодательства для снижения расходов по налогам. Оффшор можно
также определить, как предприятие, которое не ведет хозяйственной
деятельности в стране, где оно зарегистрировано, а собственниками ее
являются иностранные лица.[23]
Схемы снижения налогов в международном бизнесе могут быть самыми
разнообразными. Простейший вариант использования оффшорной компании в
торговых операциях состоит в том, что через нее производятся сделки по
импорт или экспорту. Регулируя контрактную цену, владелец компании тем
самым регулирует и сумму выплачиваемых налогов и пошлин. Эта техника
называется трансфертным ценообразованием. Часто оффшор используются для
владения авторскими правами, торговыми марками, патентами и другой
интеллектуальной собственностью. При этом лицензионные выплаты, идущие из
страны основной деятельности транснациональной корпорации, накапливаются в
оффшорной зоне в безналоговом режиме. Оффшорные компании могут
использоваться в качестве финансовых, выдавая кредиты и получая их обратно
с процентами. Проценты при этом также накапливаются в безналоговом режиме.
Налоговое планирование - это такая деятельность по минимизации
налогов, которая никогда не вступает в противоречие с законом. Для того
чтобы налоговые схемы были как эффективными, так и законными, их
разработкой должны заниматься квалифицированные специалисты.
В 90-е годы прошлого столетия рекомендации специалистов и практиков
отличались использованием, как правило, отдельных приемов и способов
принятия управленческих решений, минимизирующих налоговые платежи. Понятие
налоговое планирование отождествлялось с минимизацией налоговых
обязательств и платежей. Было введено определение, где налоговое
планирование рассматривалось как легальный путь уменьшения налоговых
обязательств, под которым понималась целенаправленная деятельность
налогоплательщика, ориентированная на максимальное использование всех
нюансов существующего налогового законодательства с целью уменьшения
налоговых платежей в бюджет.
В начале нынешнего века налоговое планирование стали рассматривать
как элемент управления хозяйственно-финансовой деятельностью. Тем не менее,
цель минимизации налоговых обязательств превалировала при выборе вариантов
ведения хозяйственно-финансовой деятельности.
Понимание ограниченности налогового планирования, направленного на
минимизацию налоговых последствий по отдельным операциям и конкретным
налогам, привело к появлению нового подхода в налоговом планировании,
соответствующего термину оптимизация налогообложения. Употребление
понятия оптимизация в налоговом планировании стали согласовывать с
родовым термином оптимум в смыслах: наилучший вариант из возможных
состояний системы; цель развития и качество принимаемых решений.[24]
Однако в настоящее время говорить об оптимальности в налоговом
планировании можно в теоретическом аспекте, поскольку реализовать его на
практике сложно. Оптимальное налоговое планирование предполагает
организацию творческого процесса, учитывающего множество внешних (по
отношению к налогоплательщику) факторов:
• состояние и тенденции развития налогового, таможенного и других видов
законодательства;
• основные направления бюджетной, налоговой и инвестиционной политики
государства;
• комплекс законодательных, административных и судебных мер, используемых
налоговыми органами с целью предотвращения уклонения от уплаты налогов, их
минимизации;
• состояние правопорядка в государстве;
• уровень правовой культуры налоговых органов;
• профессионализм налоговых консультантов.
Принцип равномерности - это своего рода условие, необходимое для
справедливого и эффективного сбора налогов соразмерно доходу
налогоплательщика. В нашей практике он не всегда соблюдается.
К примеру, метод начислений - метод налогового учета, согласно
которому доходы и вычеты учитываются с момента выполнения работ,
представления услуг, отгрузки с целью реализации и оприходования имущества,
независимо от времени оплаты. При таком методе налогоплательщик обязан
платить налог не только при отсутствии средств на его уплату, но даже при
отсутствии самого объекта налогообложения, что приводит к нарушению
налогоплательщиком сроков уплаты налога. Впоследствии налогоплательщик
несет финансово-правовую ответственность.[25]
Аналогично при исчислении отдельных видов налогов производится
нарастающим итогом в течение года. Отчасти это обоснованно, но, учитывая
то, что налоги взимаются ежемесячно, такой подход приводит к тому, что не
соблюдается единство моментов получения дохода и взимания с него налога. В
результате возможна ситуация, когда при наличии дохода за определенный
период времени и соответствующем его налогообложении за этот же период
отсутствие дохода (убытки) за последующий период приводит к возврату уже
уплаченного налога.
Такая система не стимулирует эффективность деятельности предприятий. В
связи с этим равномерность должна обеспечиваться взиманием налогов именно с
тех доходов (иных объектов налогообложения), которые получены в данный
конкретный период.
Определенность, равно как и удобство, то есть отсутствие
произвольности в механизме налогообложения, действиях налоговых органов и
налогоплательщиков, наличие ясных методов взимания и уплаты налогов, не
носящее двусмысленный характер, является основой построения любой налоговой
системы. Отсутствие четких разграничений между такими, казалось бы,
близкими понятиями, как объект налогообложения, облагаемый оборот,
налоговая база нередко приводит к непониманию законодательной нормы.
Принцип дешевизны - классической теорией А. Смита он описывается с
точки зрения рациональности величины самого налога сообразно потребностям
государства. В современных условиях мы видим понятия дешевизны налога, как
его окупаемость, эффективность затрат на его администрирование.[26]
Оптимален тот налог, на сбор которого равны либо, более того, не превышают
сами поступления в бюджет.
Для формирования налоговой системы необходимо дополнить в основу не
только выше рассмотренные принципы налогообложения, но и другие.
Принцип справедливости, обеспечивающий равное налогообложение всех
налогоплательщиков, где недопустимо установление налоговых каникул для
отдельных налогоплательщиков, либо превышение ставок налога в зависимости
от форм собственности, организационно-правовой формы предпринимательской
деятельности и иных, не установленных законом оснований.[27]
Одним из основополагающих принципов является принцип законодательной
формы установления налогов законом, принятым законодательным органом в
соответствии с Конституцией и общими принципами налогообложения. Налоговый
кодекс должен быть не орудием борьбы с уклонением от уплаты налогов, а
нормативным правовым актом, помогающим налогоплательщику платить правильно
налоги.
Как мы знаем, налог носит общественный характер. Развитие общества
любой общественно-экономической формации связано с необходимостью налогов в
обеспечении таких общественных интересов, как:
- социальное обеспечение населения;
- обеспечение обороноспособности страны;
- проведение крупномасштабных научных исследований;
- создание общегосударственных резервов на случай непредвиденных
обстоятельств;
- обеспечение исполнения задач, заложенных в Стратегии-2030.
Для обеспечения готовности налогоплательщика платить за эти
практические действия необходимо ввести право свободного доступа к
информации о затраченных ресурсах на различные и крупномасштабные
мероприятия государства. Одновременно это способствует воспитанию налоговой
культуры у населения.[28]
Налоговое планирование и прогнозирование в Казахстане должно быть
достаточно эффективной, чтобы положительно влиять на развитие
предпринимательства. По словам Президента Нурсултана Назарбаева, "малый
бизнес является одним из главных инструментов реализации стратегического
курса государства". Поддержка предпринимательства в нашей стране определена
как одно из приоритетных направлений развития государства.
При осуществлении налогового планирования и прогнозирования
организация создает определенную схему, в соответствии с которой она
планирует осуществлять финансово - хозяйственную деятельность. Основная
задача организации при этом состоит в том, чтобы правильно применить и
сгруппировать используемые инструменты налогового планирования и
прогнозирования с целью построения системы, позволяющей реализовать задачи
налогового планирования и прогнозирования наилучшим образом. Схема
налогового планирования и прогнозирования представляет собой оптимальную
структуру организации хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта,
выработанную с учетом соответствующих требований законодательства в
качестве варианта оптимизации налогообложения согласно поставленным целям.
При осуществлении налогового планирования и прогнозирования необходимо
учитывать вероятность изменений в налоговом законодательстве, которые могут
быть связаны с тенденциями в развитии налоговой политики, установлением
новых форм и режимов налогообложения, корректировок налоговых ставок,
отменой налоговых льгот и т.д. Оценка этой вероятности должна производиться
на основе имеющейся информации с учетом существующих тенденций налоговой
теории и политики.
Налоговое планирование и прогнозирование должно быть стабильной.
Постоянные корректировки, вносимые в налоговое законодательство,
недовольство всех субъектов налоговых правоотношений действующей налоговой
системой, наличие проблем бюджетной недостаточности свидетельствуют о том,
что действующая налоговая система не в полной мере отражает состояние
экономического и политического развития общества и уровень общественного
сознания.
Прогнозирование и планирование поступлений налогов и сборов является
одной из действенных хозяйственных функций государства в условиях экономики
рыночного типа.
Объективная необходимость планирования налоговых поступлений
обусловлена:
– деятельностью государства как субъекта рыночных отношений;
– сложностью межотраслевых и региональных связей;
– необходимостью поддержания рациональных межбюджетных пропорций.
Налоговое планирование осуществляется в целях ориентации на
максимально высокий уровень мобилизации налогов и сборов в бюджетную
систему и проводится с учетом стратегических и краткосрочных ориентиров
бюджетной и налоговой политики в соответствии с общими целями и задачами
экономической политики государства.
За последние годы в налоговой системе произошел отказ от планирования
поступлений налогов и сборов “от достигнутого” к выработке определенных
методов (алгоритмов) расчетов поступления налоговых платежей, основанных на
анализе и оценке соответствующих налоговых баз и всего налогового
потенциала региона.
Налоговое планирование представляет собой оценку налогового потенциала
и поступлений налогов и сборов в бюджетную систему и осуществляется на
базе прогноза социально-экономического развития Республики Казахстан в
целом и ее субъектов, представляющего систему показателей и основных
параметров по направлениям социально-экономического развития.
Налоговое прогнозирование включает в себя определение налоговых баз по
каждому налогу и сбору, мониторинг динамики их поступления за ряд периодов,
расчет уровней собираемости налогов и сборов, объемов выпадающих доходов,
состояние задолженности по налоговым платежам, оценку результатов изменения
налогового законодательства и т. д.
В зависимости от поставленных целей налоговое планирование может
проводиться различными методами. Однако все расчеты должны учитывать
следующие составляющие:
– фоновый уровень поступлений;
– сезонную составляющую их изменений;
– событийную составляющую (например, варианты развития политической
ситуации, изменений в налоговом законодательстве);
– остаточную составляющую, включающую возможные неучтенные факторы.
Наиболее простым методом является метод тренда, т. е. экстраполяции,
продолжения в будущем тех тенденций, которые сложились в прошлом. В
качестве базы для применения этого метода служит информация о поступлении
конкретных налогов и сборов за определенные периоды предыдущих лет, об
объемах выпадающих доходов, состоянии задолженности по налоговым платежам,
анализ тенденций в развитии налогооблагаемой базы, структуры
налогоплательщиков и т. д.[29]
При этом методе планирования соответствующие показатели должны
приводиться в сопоставимые условия. Особенно важно правильно оценить
размеры дополнительных поступлений налогов и сборов и выпадающих доходов в
результате определенных изменений в налоговом законодательстве.
Следующим, более сложным методом является экспертный метод разработки
прогнозных оценок, при котором проводятся экспертные расчеты возможного
поступления конкретных налогов и сборов.
Экспертный метод включает в себя определение налоговых баз по каждому
налогу и сбору, мониторинг динамики их поступления за ряд периодов, расчет
уровней собираемости налогов и сборов, объемов выпадающих доходов,
состояние задолженности по налоговым платежам, оценку результатов изменения
налогового законодательства и т. д.
Исходной составляющей налогового планирования является определение
налоговой базы для каждого вида налога. Расчет налоговой базы проводится
как на федеральном уровне (с учетом рассмотренных выше показателей), так и
в региональном разрезе с учетом отраслевой структуры. При этом региональное
налоговое планирование также основывается на результатах анализа исполнения
текущих налоговых обязательств, мониторинга и прогноза макроэкономической
ситуации в регионах.
При осуществлении планирования поступлений по важнейшим налогам и
сборам, как правило, следует применять все вышеперечисленные методы.
Прогнозирование развития налоговой системы в Казахстане должно
включать в себя несколько основных блоков, каждый из которых может иметь
несколько сценариев. Применительно к современному развитию экономики особое
значение приобретают сценарные условия, определяющие основные целевые
параметры, приоритеты и направления экономической политики, ограничения и
факторы социально-экономического развития.
Важное значение имеют макропоказатели и параметры социально-
экономического развития экономики на перспективу: динамика и структура
производимого и используемого валового внутреннего продукта с учетом
инфляции, производство продукции (товаров, работ и услуг), промежуточное
потребление в ценах производителей и основных ценах, объемы, структура и
источники инвестиций, оборот розничной торговли и др.
Каким бы идеальным не был план по оптимизации системы налогового
планирования, ненадлежащее его выполнение на всех уровнях производственно-
коммерческой деятельности предприятия ведет к его несостоятельности.
Поэтому, руководство компании должно понимать, что не только грамотное
налоговое планирование, но и профессионализм работников, правильное
оформление документации позволят достичь поставленных целей по
совершенствованию налогового планирования.
Важным аспектом деятельности предприятия является конфиденциальность.
Не следует предавать гласности используемые фирмой методы налогового
планирования, ведь что позволено юпитеру, то не позволено быку: ваша
система планирования налогов может и не подойти предприятию с аналогичным
видом деятельности, и наоборот.
Общеизвестным фактом является то, что достаточно правильно вести
бухгалтерский учет на предприятии, вовремя сдавать всю отчетность и не
придется платить штрафы и пеню, а это пусть в отдельных случаях и не на
много, но все же позволит сократить тяжесть налогового бремени для
предприятия.
Грамотность оформления первичной документации – это тоже ступень,
ведущая к оптимизации налогообложения, ведь от правильности исходников
зависит построение всей системы налогового планирования на предприятии.
Отметим еще раз, что конечной целью налогового менеджмента должна быть
не минимизация (снижение) отдельных налогов, а увеличение доходов
предприятия после уплаты налогов. В системном окружении налоги влияют друг
на друга в связи с тем, что их налоговые базы могут пересекаться. Это
положение должны постоянно иметь в виду руководители и менеджеры, которые
принимают решения в области финансово-хозяйственной деятельности
организации с учетом возможных налоговых последствий. Поэтому с этой точки
зрения необходимо говорить об оптимизации всей системы налогообложения,
которая, безусловно, должна осуществляться на предприятиях и в организациях
в рамках действующего ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.