Влияние налога на добавленную стоимость на экономику РК
Содержание
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...3
1.Экономические и теоретические предпосылки введения НДС в Казахстане
1.1. Налог на добавленную стоимость: экономическое содержание особенности
функционирования ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ... ... ... ... ... .5
1.2. Преимущества и недостатки налога на добавленную
стоимости ... ... ... .10
2. Влияние налога на добавленную стоимость на экономику РК
2.1. Основные функции и роль НДС в экономике
РК ... ... ... ... ... ... ... ... . ... ...18
2.2. Ставка НДС и механизм исчисления НДС, подлежащего уплате в
бюджет ... ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...21
3. Современные проблемы НДС в РК и возможные пути их решения ... .28
Заключение ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..33
Список
литературы ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ... ... ..35
Введение
Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий
существования государства, развития общества на пути к экономическому и
социальному процветанию. Как известно, налоги появились с разделением
общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан,
необходимые для содержания публичной власти. В истории развития общества
еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для
выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему
требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны
только посредством налогов. Исходя из этого минимальный размер налогового
бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его
функций: управление, оборона, суд, охрана порядка.
В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период
налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов,
основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования
экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения,
зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно
налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом
дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.
Прежде чем начать рассмотрение влияние налога на добавленную
стоимость на экономику Республики Казахстан хотелось сказать об
актуальности этой темы. Налог на добавленную стоимость является одним из
наиболее эффективных фискальных инструментов, поскольку, во-первых,
обеспечивает регулярность поступления налогов, во-вторых, обладает высокой
степенью универсальности, в-третьих, дает значительные поступления в
бюджет, и эти его свойства сделали этот вид налога весьма распространенным
в мировой практике. Из этого можно сделать вывод, что налог на добавленную
стоимость, являясь одним из ключевых налогов при формировании
государственного бюджета, будет оставаться им и впредь, то есть он будет
одним из самых взимаемых налогов, и налоговыми органами будет обращаться на
его взимание особое внимание. В то же время, на мой взгляд, налог на
добавленную стоимость является сложным для понимания и расчета налогом
весьма относительно, то есть он просто сложнее для расчета относительно
других налогов. Наибольшие сложности в этом налоге могут вызывать лишь
расчеты налоговых вычетов, а также случаи с нулевой налоговой ставкой
освобождением от уплаты налога. Однако опять же, это налог имеет весьма
важную роль в формировании государственного бюджета, форма его взимания
относительно проста, поэтому данный налог, скорее всего, будет и в будущем
существовать, претерпевая лишь незначительные изменения.
С помощью этого налога удается более успешно решать чисто фискальные цели
пополнения средств государственного бюджета, административные задачи,
связанные с созданием более эффективной системы сбора налогов.
В данной работе речь пойдет о влиянии налога на добавленную
стоимость на экономику Казахстана. Налог на добавленную стоимость на
сегодняшний день является одним из самых прогрессивных налогов в нашей
стране. Он является немаловажным налогом в производственной сфере и поэтому
нам наиболее интересен. Это один из самых обсуждаемых и спорных налогов,
так как его расчет связан с исчислением налогооблагаемой базы и существует
перечень льготников и товаров освобождаемых от налога, который требует
постоянного и своевременного обновления в связи с постоянно меняющимися
структурой производства и товарного ассортимента.
Цель данной работы –рассмотреть влияние налога на добавленную
стоимость на экономику Республики Казахстан, проанализировать экономические
и теоретические предпосылки введения налога на добавленную стоимость в
Казахстане, а также рассмотреть современные проблемы налога на добавленную
стоимость в РК и возможные пути их решения.
Задачами данной работы является изучение влияния налога на
добавленную стоимость на экономику Республики Казахстан, с раскрытием всех
глав и подглав работы, так же проанализировать поступление денежных средств
в бюджет Республики Казахстан по налогу на добавленную стоимость . При
написании данной работы я использовал книги казахстанских и российских
авторов, информацию с казахстанских экономических журналов, а так же с
сайтов министерства финансов РК и налогового и таможенного комитетов РК.
1.Экономические и теоретические предпосылки введения НДС в Казахстане
1.1. Налог на добавленную стоимость: экономическое содержание особенности
функционирования.
Важнейшим событием мировой практики налогообложения последней трети
XX в. стало широкое распространение налога на добавленную стоимость (НДС),
который приносит значительные доходы в бюджет государства. Налог называют
самым эффективным нововведением в финансовой политике и практике последней
трети ХХ в . Об этом свидетельствует опыт различных зарубежных стран:
Франции, Англии, Индонезии, Южной Кореи, Новой Зеландии, Португалии, Туниса
и др. В большинстве стран НДС обеспечивает от 12 до 30% стабильных доходов
государственного бюджета. Эти доходы являются важным альтернативным
источником поступлений от взимания прямых налогов, особенно в тех странах,
где ограничены размеры налоговой базы подоходного налога с физических лиц,
или в странах, для которых характерны неустойчивые доходы от взимания
налога на прибыль.
Впервые НДС был введен во Франции в 1954 году по предложению
экономиста П. Лоре, и достаточно быстро распространился в большинстве стран
мира. Хотя теоретически НДС является налогом на добавленную стоимость, на
практике он похож на налог с оборота, когда каждый торговец добавляет в
выписываемые им счета-фактуры этот налог и ведёт учёт собранного налога для
последующего представления информации в налоговые органы. Однако покупатель
имеет право вычитать сумму налога, который он, согласно выписанным ему
счетам-фактурам, уплатил за товары и услуги (но не в виде заработной платы
или жалованья). Таким образом, этот налог является косвенным, а его бремя
ложится в итоге не на торговцев, а на конечных потребителей товаров и
услуг, именно поэтому в платёжных документах НДС выделяется отдельной
строчкой. Данная система налогообложения создана для того, чтобы избежать
уплаты налога на налог в связи с тем, что товары и услуги проходят длинный
путь к потребителю; при системе НДС все товары и услуги несут в себе только
налог, который взимается при окончательной продаже товаров потребителю.
Процентная ставка может различаться в зависимости от вида продукции.
Реализация товаров и услуг осуществляется по ценам с учетом НДС. Каждый
посредник, будь то производственный или торговый, получает от своего
клиента предусмотренную законом сумму налога и перечисляет его в бюджет за
вычетом суммы НДС, ранее уплаченной им поставщикам. При этом следует
отметить, что НДС затрагивает только добавленную стоимость товара на данном
производственном цикле. Исходя из классификации налогов по степени оценки
объекта обложения, НДС относится к реальным налогам. Уплата его
определяется лишь характером совершаемой сделки и не принимает в расчет
финансовое состояние субъекта налогообложения.
Налогообложение добавленной стоимости – одна из наиболее важных форм
косвенного налогообложения. Введение косвенных налогов в налоговые системы
государств с рыночной экономикой обычно связывают с возрастанием
потребности государства в доходах бюджета. Современные национальные
налоговые системы, как известно, сочетают прямые и косвенные налоги. Одни
государства отдают предпочтение прямым налогам, а другие – косвенным.
Характер предпочтения зависит в значительной степени от экономического
развития государства: чем ниже уровень развития, тем большую долю доходов
государство получает от взимания косвенных налогов. И наоборот, чем выше
этот уровень, тем значительнее роль прямых налогов в налоговой системе
страны. НДС относят к категории универсальных косвенных налогов, которыми
облагаются весь товарооборот на внутреннем рынке и товарооборот,
складывающийся при осуществлении внешнеэкономической деятельности. Его
перечисляют в доходы бюджета все производители товаров (работ, услуг) и
продавцы, участвующие в сбыте товаров (работ, услуг). Как и все косвенные
налоги, НДС выполняет преимущественно фискальную роль, при его введении
преследовалась также цель обеспечения государственного бюджета надежным и
эффективным источником доходов. Он является одним из эффективных средств
предотвращения инфляционного обесценивания бюджетных средств, так как прямо
связывает налоговые поступления с ростом цен. С помощью НДС регулируется
сфера потребления, и основной целью его применения в высокоразвитых
промышленных странах является стремление к снижению платежеспособного
спроса, чтобы избежать так называемого разогрева экономики. Таким
образом, НДС выступает также как инструмент государственного регулирования
экономики, надежный рычаг борьбы с кризисом перепроизводства. Взимание НДС
как косвенного налога направлено прежде всего на решение фискальных задач
государства. Во многих зарубежных странах он использовался для покрытия
бюджетных дефицитов, так как увеличение налоговых ставок по прямым налогам,
как правило, приводит к замедлению процесса накопления капитала и к
снижению деловой активности. Но НДС отводится и определенная роль в
регулировании экономических и социальных процессов в стране. Так, например,
в европейских странах от налога освобождаются средства, инвестируемые в
основной капитал, не платят налоги банки, учебные заведения, имеются льготы
у общественных организаций инвалидов.
На момент введения в Казахстане НДС применялся в более чем 43 странах
мира, в том числе в 19 из 24 стран ОЭСР и во всех странах ЕС. Весомым
аргументом в пользу введения НДС в Казахстане стал мировой опыт. Практика
развитых зарубежных государств показала, что косвенные налоги постепенно
эволюционировали к единому, равномерно распределяемому налогу на
добавленную стоимость, не обременяющему какую-либо группу товаров и не
деформирующему финансовые пропорции в народном хозяйстве. С января 1992
года, НДС стал неотъемлемой частью налоговой системы независимого
Казахстана.
В мировой практике используются четыре метода определения суммы НДС,
подлежащего уплате в бюджет:
-прямой аддитивный или бухгалтерский;
-косвенный аддитивный;
-метод прямого вычитания;
-косвенный метод вычитания, или зачетный метод по счетам (метод,
первоначально принятый ЕС).
Наибольшее распространение в мире получил четвертый метод. Его
использование не требует определения собственно добавленной стоимости.
Вместо этого применяется ставка к ее компонентам (затратам произведенной
продукции). Данный метод расчета НДС позволяет применить ставку налога
непосредственно при сделке, что дает преимущества технического и
юридического характера. Наличие счета – фактуры, в котором отражаются
налоги, становится самым важным и принципиальным моментом совершения сделки
и информации о налоговых обязательствах фирмы. У нас в Казахстане
используется метод вычитания, или по-другому метод счетов-фактур, данный
метод предполагает использование счетов-фактур. Счет-фактура является
обязательным документом для всех плательщиков налога на добавленную
стоимость, за исключением следующих случаев:
-осуществления расчетов за предоставленные коммунальные услуги, услуги
связи населению через банки с применением первичных документов, служащих
основанием при ведении бухгалтерского учета;
-оформления перевозки пассажиров проездными билетами;
-при представлении покупателю чека контрольно-кассовой машины в случае
реализации товаров (работ, услуг) населению за наличный расчет;
-при предоставлении товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога на
добавленную стоимость.
Плательщик налога на добавленную стоимость, осуществляющий реализацию
товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, обязан
выставить лицу, получающему указанные товары (работы, услуги), счет-фактуру
с налогом на добавленную стоимость.
В счете-фактуре, являющемся основанием для отнесения в зачет налога
на добавленную стоимость должны быть указаны:
-порядковый номер и дата составления счета-фактуры;
-фамилия, имя, отчество либо полное наименование, адрес и регистрационный
номер поставщика и получателя товаров (работ, услуг), а также номер
свидетельства о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость
поставщика;
-наименование реализуемых товаров (работ, услуг);
-размер облагаемого оборота;
-ставка налога на добавленную стоимость;
-сумма налога на добавленную стоимость;
-стоимость товаров (работ, услуг) с учетом налога на добавленную стоимость.
Счет-фактура выписывается не позднее даты совершения оборота по
реализации и заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера
поставщика либо иными уполномоченными на то должностными лицами.
Экономическое содержание налога на добавленную стоимость заключается
в отчислении в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации,
добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а
также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан.
Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому
обороту, определяется как разница между суммами налога на добавленную
стоимость, начисленными за реализованные товары (работы, услуги), и суммами
налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары
(работы, услуги).
Плательщиками налога на добавленную стоимость являются лица, которые
встали или обязаны встать на учет по налогу на добавленную стоимость в РК:
1)-индивидуальные предприниматели;
-юридические лица, за исключением гос учреждений;
-нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное
учреждение
2)структурные подразделения юридического лица, признанные
самостоятельными плательщиками НДС.
Плательщиками налога на добавленную стоимость при импорте товаров
являются лица, импортирующие эти товары на территорию Республики Казахстан
в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.
Объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются:
1) облагаемый оборот;
2) облагаемый импорт.
Облагаемым оборотом является оборот по реализации ТРУ, совершаемый
плательщиком НДС за исключением оборота:
1) освобожденного от НДС (в соответствии со ст. 225 НК);
2) местом реализации которого не является Р К
Реализация представляет собой отгрузку товаров, выполнение работ и
предоставление услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, а так
же передача заложенных товаров залогодержателю.
Применительно к товару оборот по реализации означает:
1)передачу прав собственности на товар (продажу товара, отгрузку
товара, обмен на другие товары (работы, услуги), экспорт товара,
безвозмездную передачу товара, взнос в уставный капитал, передачу товара
работодателем наемному работнику в счет заработной платы;
2)отгрузку товара на условиях рассрочки платежа;
2-1) передачу имущества в финансовый лизинг;
3)отгрузку товара по договорам комиссии;
4)передачу заложенного имущества (товара) залогодателем
залогодержателю в случае невыплаты долга;
5)использование для проведения мероприятий, не относящихся к
предпринимательской деятельности, а также для личного потребления
плательщиком налога на добавленную стоимость, либо его наемными работниками
или другими лицами, товара, приобретенного для целей предпринимательской
деятельности;
6)отгрузку товара одним структурным подразделением другому
структурному подразделению одного юридического лица, являющимися
самостоятельными плательщиками налога на добавленную стоимость.
7) возврат товара в режиме реимпорта, вывезенного ране в режиме
экспорта.
Оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или
оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за
вознаграждение, отличную от реализации товара, в том числе:
1)предоставление имущества во временное владение и пользование по
договорам имущественного найма (аренды);
2)предоставление прав на объекты интеллектуальной собственности, в
том числе передаваемых в качестве вклада в уставный капитал;
3)выполнение работ, оказание услуг работодателем наемному работнику в
счет заработной платы;
4)выполнение работ, оказание услуг между структурными подразделениями
одного юридического лица, являющимися самостоятельными плательщиками налога
на добавленную стоимость.
Не является оборотом по реализации:
1) передача, либо дарение товара в рекламных целях, стоимость единицы
которого не превышает двух месячных расчетных показателей;
2) отгрузка давальческих товаров заказчиком подрядчику для
изготовления или сборки, ремонта готовой продукции. В случае изготовления и
(или) сборки, и (или) ремонта за пределами РК отгрузка указанных товаров не
является оборотом по реализации, если их вывоз осуществлен в соответствии с
таможенным законодательством РК в режиме "Переработка товаров вне
таможенной территории". При изменении режима переработки на режим экспорта
ранее вывезенные давальческие товары или продукты их переработки являются
оборотом по реализации;
3) отгрузка возвратной тары;
Возвратной тарой является тара, стоимость которой не включается в
стоимость реализации отпускаемой в ней продукции. Она подлежит возврату
поставщику на условиях и в сроки, установленные договором (контрактом) на
поставку этой продукции, но не более срока, продолжительность которого
составляет шесть месяцев. Если тара не возвращена в установленный срок,
такая тара включается в оборот по реализации;
4) возврат товара, за исключением возврата товара в режиме реимпорта,
вывезенного ранее в режиме экспорта;
5) вывоз товара, подлежащего обратному ввозу, за пределы Республики
Казахстан для проведения выставок, других культурных и спортивных
мероприятий на условиях и в сроки, установленные договором, если такой
вывоз оформлен в таможенном режиме "Временный вывоз товаров".
6) передача недропользователем в собственность РК вновь созданного и
(или) приобретенного недропользователем имущества, использовавшегося для
выполнения операций по недропользованию и подлежащего передаче РК в
соответствии с условиями заключенного контракта на недропользование.
1.2. Преимущества и недостатки налога на добавленную стоимость
Как любой налог, налог на добавленную стоимость имеет свои
преимущества и недостатки. К преимуществам налога на добавленную стоимость
можно отнести следующее:
- налог на добавленную стоимость не включается в цену реализации
продукции, а устанавливается сверх цены и оплачивается покупателем, что
устраняет влияние его на издержки производства и рентабельность;
-объектом налогообложения становится вся продукция всех фаз производства по
единым ставкам, что позволяет избежать накопления налога в конечной
продукции, исключает повторный счет в процессе налогообложения;
-при налаженной системе процедура взимания налога достаточно проста,
как с точки зрения налоговых органов, так и налогоплательщиков. Расчет НДС
является в определенной степени самоконтролируемым процессом, так как
каждый последующий покупатель заинтересован в том, чтобы его поставщики
правильно зарегистрировали в счетах – фактурах размер уплаченного ими
налога;
-налог на добавленную стоимость является достаточно эффективным
инструментом увеличения доходов государств. Широкая база налогообложения
дает возможность за счет незначительного повышения ставки НДС существенно
увеличить поступления в бюджет;
-налог на добавленную стоимость обеспечивает одинаковый реальный
уровень налогообложения отраслей и видов экономической деятельности
независимо от их капиталоемкости и трудоемкости, размеров предприятия и
т.д.;
- налог на добавленную стоимость позволяет четко определять эту сумму
с учетом реальных затрат именно данной фирмы на экспортную продукцию. При
импорте НДС широко используется в качестве инструмента протекционистской
политики. Исходя из этого, НДС может быть использован в качестве способа
регулирования внешнеэкономических связей;
-налог на добавленную стоимость выполняет интеграционные функции,
способствуя проведению разными странами единой налоговой политики. Это
ведет к сближению национальных экономик, что подтверждается опытом стран
ЕЭС, для которых НДС является главным источником собственных средств.
-Выполняет фискальную функцию и успешно сочетается исходя из
интересов государства с либерализацией цен и инфляцией Момент уплаты НДС
поставщикам по сырью и материалам не совпадает с моментом получения НДС от
покупателей в цене реализованной продукции
-В мировой практике является элементом политики сдерживания
производства, проводимого с целью кризиса перепроизводства, ускоренного
вытеснения с рынка слабых производителей.
В условиях слабой экономики проявляются и отрицательные черты
НДС, которые прямо влияют не только на непосредственных потребителей, но и
на производителей. К ним можно отнести:
-Базой обложения НДС в нашей республике являются не только
добавленная стоимость, но и также элементы, которые не имеют никакого
отношения к ней. Практически НДС выступает как налог с оборота или
универсальный акциз, так как объектом обложения является вся стоимость
товаров, работ и услуг. Одновременно применяется система зачета сумм НДС,
уплаченных по расходам. Данный метод исчисления НДС широко применяется в
мировой практике и, в принципе, является приемлемым. Речь идет не о
механизме определения суммы НДС, подлежащей внесению в бюджет, а о
правильности определения базы обложения. Так, например, по казахстанскому
законодательству в базу налогообложения включаются суммы акциза, таможенные
пошлины. Допустим, при импорте подакцизных товаров на территорию
республики, в облагаемый НДС оборот включается и сумма уплаченного акциза,
и сумма таможенной пошлины, и сборов. Таким образом, налицо не только
двойное, но и тройное налогообложение.
-Момент фактической уплаты НДС намного опережает момент реализации
налогооблагаемой продукции. Положение еще более усугубляется в условиях
применения в налоговом учете метода начисления. Так как при методе
начисления моментом осуществления реализации считается не день поступления
денежных средств, а день отчуждения или отгрузки товаров. Следовательно,
предприятие должно уплатить НДС независимо от того, поступила ли выручка от
реализованной продукции. Предположим, что продукция реализована
своевременно и в полном объеме, и деньги за реализацию поступили на
предприятие, сумма НДС, относимая в зачет будет по своей значимости (с
учетом инфляции) меньше, чем была уплачена поставщикам. При методе
начисления существует большая вероятность отвлечения собственных оборотных
средств предприятия на уплату НДС. Причем срок, на который отвлекаются эти
средства, зависит от времени поступления выручки предприятию. Долг будет
рассматриваться, как сомнительный лишь по истечении исковой давности, и
сумма НДС может быть принята в зачет только по истечении этого срока,
причем без корректировки на инфляцию.
-Как и все косвенные налоги, НДС является, по сути, регрессивным
налогом и тяжелым бременем ложится на плечи потребителей, причем большее
налоговое бремя несут налогоплательщики с меньшим доходом. НДС способствует
снижению жизненного уровня населения.
-В условиях применения высокой ставки НДС снижается покупательная
способность населения и сужается рынок сбыта для производителей. Даже при
планировании минимальных размеров прибыли высокий НДС, включаемый в
продажную цену, не позволит производителям быстро реализовать свою
продукцию из-за ограниченных возможностей покупателей. На решение данной
проблемы направлено снижение налоговой ставки в Казахстане до 12%.
Регулирующие возможности НДС могут проявиться только в условиях развитой
рыночной экономики и наличия конкуренции как обязательного атрибута рынка.
-Выступает инструментом государственного регулирования
экономики, а также рычагом борьбы с кризисом перепроизводства Применение
метода начисления в налоговом учете вынуждает отвлекать собственные
оборотные средства для уплаты налога
-Посредством дифференциации ставок НДС дает государству значительную
свободу маневра потребительского спроса В определенной степени является
регрессивным косвенным налогом, поскольку полностью перекладывается на
конечного потребителя. Ставки НДС в мировой практике отличаются не только
по уровню, но и по количеству, пониженные ставки применяются к
продовольствию, повышенные - к предметам роскоши Высокие ставки НДС не
обеспечивают процесс самофинансирования, ускоряя рост цен.
-Налог на добавленную стоимость, не затрагивая напрямую интересов ни
производителей, ни торгово-сбытовых посредников, он требует от них
дополнительного увеличения оборотных средств в целях кредитования на
некоторый период сумм налога, уплачиваемых поставщикам. Кроме того,
необходимо отметить негативную тенденцию льготирования отдельных категорий
налогоплательщиков посредством освобождения их от уплаты налога на
добавленную стоимость. Предоставление таких льгот нелогично по той простой
причине, что это налог цепочечный, и нередко указанные льготы приводят к
полностью противоположному результату. Так, согласно казахстанскому
законодательству, предприниматели без образования юридического лица не
являлись плательщиками НДС до 1999 года. Получив указанную льготу, они
стали невыгодными партнерами для прочих контрагентов. Это происходило из-за
того, что при приобретении товаров (работ, услуг) у малых предприятий и
индивидуальных предпринимателей покупатели не могли принимать по ним налог
на добавленную стоимость к зачету и уплачивали налог с полной продажной
стоимости товара. [9]
Одним из наиболее спорных вопросов при обсуждении сравнительных
преимуществ НДС и налога с розничных продаж является вопрос об устойчивости
того или другого налога к уклонению от его уплаты. Существует множество
факторов, общих для рассматриваемых налогов, которые оказывают
разнонаправленное влияние на уклонение от налогов в Казахстане: например,
уровень правовой культуры налогоплательщиков или способность налоговой
администрации заставить платить установленные налоги. В то же время каждый
из налогов имеет свои особенности, ведущие к различным уровням уклонения.
При анализе устойчивости к уклонению от уплаты каждого из рассматриваемых
налогов следует, прежде всего, ответить на 3 вопроса: какие формы уклонения
являются общими для двух налогов, а какие характерны для каждого из них,
какой объем доходов теряет государственный бюджет в случае успешного
уклонения от уплаты того или иного налога, а также — каковы основные
административные методы и встроенные механизмы борьбы с уклонением от
уплаты как НДС, так и налога с розничных продаж. Среди методов уклонения от
уплаты, общих для рассматриваемых налогов, можно назвать: сокрытие
коммерческих операций путем их осуществления в теневом секторе экономики
(что особенно распространено в таких отраслях, как строительство, пошив
одежды, гостиничный и ресторанный бизнес); отсутствие декларирования продаж
индивидуальными предпринимателями в области услуг (бытовые услуги, ремонт),
где расчеты осуществляются наличными; неполное декларирование объема
реализованных товаров и услуг; отсутствие декларирования предприятиями
доходов от их неосновной деятельности и т.д. Существуют также способы
уклонения, характерные лишь для одного из налогов: например, только при
взимании НДС (по методу начислений) налогоплательщик может требовать
кредита по платежу, который фактически не был совершен. С другой стороны,
только при налоге с розничных продаж предприятие может использовать
фальшивый регистрационный номер для закупки товаров без уплаты налога или
осуществлять их продажу без включения налога в цену товара. Однако основным
отличием одного налога от другого в данном контексте является то, что
только для налога на добавленную стоимость характерно возмещение
государством налога, уплаченного при приобретении товаров и услуг, с чем в
странах, применяющих этот налог, и связаны самые значительные
злоупотребления. Можно утверждать, что при взимании НДС потери бюджета от
уклонения (в зависимости от типа уклонения) от его уплаты будут больше, чем
при налоге с продаж, но вероятность своевременного обнаружения данных
злоупотреблений в первом случае также значительно выше.
Среди преимуществ налога на добавленную стоимость часто называют тот
факт, что удачная попытка уклонения от уплаты налога с продаж приводит к
большим потерям для государственного бюджета, чем аналогичное действие в
отношении НДС. Действительно, если предприятие работает вне сферы контроля
налоговых органов, при полном уклонении будет потеряна вся сумма налога с
продаж, но при действии НДС сумма налога в итоге полностью попадет в
государственный бюджет в случае, если это предприятие не является конечным
продавцом товара, и НДС потупит лишь частично, если предприятие
осуществляет розничные продажи. С другой стороны, маловероятно
существование предприятия с постоянным местом ведения деятельности, которое
бы полностью уклонялось от уплаты налогов и при этом не привлекло внимание
налоговых органов. Как правило, неплательщик лишь занижает сумму реализации
на некоторую величину (в случае, если он является конечным продавцом),
которая при условии, что злоупотребление осталось незамеченным, и
составляет риск государственных потерь при взимании НДС. Таким образом,
можно сделать вывод, что при небольших величинах занижения реализации сумма
потерь как при НДС, так и при налоге с продаж будет примерно одинаковой.
Следует также отметить, что для налога на добавленную стоимость
характерны встроенные механизмы противодействия уклонению от его уплаты.
Среди них можно выделить следующие. Во-первых, при расчете суммы налогового
обязательства налогоплательщик обязан подтвердить сумму НДС к возмещению
соответствующими документами. Во-вторых, порядок уплаты НДС создает стимулы
для поставщиков и покупателей к добросовестному оформлению сделок, т.к.
покупатель заинтересован в том, чтобы в счете-фактуре была указана более
высокая цена для получения большой суммы кредита, а интерес поставщика,
наоборот, заключается в занижении цены реализации по сравнению с реальной.
В результате, в счете-фактуре при отсутствии дополнительных обстоятельств
будет зафиксирована фактическая цена сделки. В-третьих, вследствие
необходимости оформления всех затрат и поступлений соответствующими
документами в целях исчисления обязательств по НДС, возможен совместный
контроль со стороны налоговых органов за правильностью исчисления и уплаты
как НДС, так и налога на прибыль, что повышает вероятность раскрытия
злоупотреблений. В-пятых, риск потерь от уклонения от уплаты налога с
продаж на импортируемые товары выше, чем риск потерь от уклонения от НДС,
т.к. последний взимается непосредственно при таможенном оформлении товара,
тогда как налог с розничных продаж поступает в государственный бюджет
только после первой его продажи внутри страны. В-шестых, бремя
доказательства права на возмещение уплаченного налога на добавленную
стоимость лежит на налогоплательщике, в то время как доказательство факта
занижения обязательств по налогу с продаж входит в обязанности налоговых
органов. Тем не менее, приведенный перечень встроенных механизмов
становится неэффективным при введении в анализ дополнительных факторов: в
частности, более изощренных методов уклонения, описанных в соответствующем
разделе настоящей главы, а также ограниченности времени и возможностей,
необходимых для перекрестной проверки счетов-фактур в каждом подозрительном
случае. Таким образом, трудно сказать, какой из налогов имеет большую
устойчивость к уклонению, если понимать этот термин как вероятность того,
что налогоплательщики будут уходить от уплаты налога.
Вместе с тем положительный эффект от введения НДС-счетов является
огромным. Во-первых, существенно сократятся сроки возмещения НДС
организациям-экспортерам, так как сократится время на проведение проверок
налоговыми органами. Во-вторых, улучшится администрирование налога. В-
третьих, как уже отмечалось, будет существенно снижена ставка налога, в
результате чего добросовестные налогоплательщики получат в оборот
дополнительные финансовые ресурсы. И, наконец, в-четвертых, резко
увеличатся доходы государства .
В Казахстане налог на добавленную стоимость введен с 1 января 1992
года. Либерализация цен предопределила потерю налогом регулирующей функции,
поскольку инфляция вследствие проводимой экономической политики приобрела
галопирующий характер. В настоящее время налог на добавленную стоимость
выполняет, в основном, фискальную функцию, являясь одним из основных
источников доходов республиканского бюджета. НДС
представляет собой мощный фактор сдерживания потребления. Манипулирование
ставкой данного налога, а также другими элементами, влияющими на величину
косвенной налоговой нагрузки, в принципе, позволяет оказывать серьезное
воздействие на процессы, протекающие в рыночной экономике. Поскольку
традиционно, начиная с момента введения в 1992 году, казахстанский НДС
характеризовался высокими ставками, а позитивные последствия
функционирования данного налога далеко не очевидны, единственным достойным
обсуждения вариантом реформирования системы косвенного налогообложения
может быть признана лишь совокупность мер, включающая в себя снижение
ставки НДС. Такое решение будет означать общее снижение налогового бремени
и повышение инвестиционной привлекательности нашей экономики. Вычисление и
взыскание НДС нуждаются в четком определении объекта налогообложения -
добавленной стоимости. Она является частицей полной стоимости товара или
услуги. Полная стоимость товара или услуги имеет такие составные части: во-
первых, стоимость сырья и материалов, а также услуг производственного
характера, которые относятся на себестоимость; во-вторых заработная плата
работников, которые занимаются изготовлением товара или предоставлением
услуги, прибыль.
Характеризуя НДС в целом, можно отметить такое преимущество как
универсальность, так как он охватывает все виды товаров и услуг. Во всех
странах, применяющих НДС, включая и РК, существуют два объекта обложения
данным налогом:
- реализация товаров (работ и услуг);
- импорт товаров.
При этом взимание НДС в первом случае возложено на налоговый орган, тогда
как сбором НДС по импортируемым товарам занимаются таможенные органы. Налог
на добавленную стоимость представляет собой прирост стоимости, добавленной
в процессе производства и обращения товаров, работ и услуг. К примеру, при
обработке продукции на каждом участке технологического процесса она
приобретает качества, увеличивающие её полезность, а значит, и повышается
стоимость эквивалентно количеству затрат на доведение продукции до ее
готовности к выпуску. При движении же товаров добавленная стоимость
возникает в результате понесенных продавцом затрат в виде коммерческих и
иных торговых нацепок. При прохождении товаров через товаропроизводителей и
продавцов продукция или товар приобретает каждый раз добавленную стоимость.
Плательщики от этого ничего не теряют, происходит лишь некоторое
несовпадение во времени между периодом, в течение которого были произведены
материальные затраты и реализована продукция, которая включается в ее
себестоимость. Принятая условность не ущемляет интересов предприятий: сумма
налога, переплаченная в одном месяце, может быть сэкономлена в другом и
наоборот. Иначе говоря, особенность НДС заключается в возможности его
возмещения предприятию. Более эффективно механизм возмещения действует при
ускорении оборачиваемости оборотных средств, что обеспечивает возвратность
средств, затраченных на уплату НДС.
Оборот по реализации товаров означает: передачу прав собственности на товар
(продажу, отгрузку в обмен на другие товары, работы, услуги (в том числе в
рассрочку), экспорт, безвозмездную передачу, взнос в уставный капитал,
передачу работникам в счет оплаты труда;отгрузку товара по договорам
комиссии; передачу заложенного имущества в случае неуплаты долга; отгрузку
товара структурному подразделению, являющемуся плательщиком НДС; иное
использование товаров, приобретенных для предпринимательской деятельности.
Оборот по реализации работ и услуг означает любое оказание услуг или
выполнение работ, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за
вознаграждение.
Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг,
совершаемый плательщиком НДС, за исключением освобождаемого оборота по НДС
и осуществляемого за пределами Казахстана. Размер облагаемого оборота
определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг исходя
из применяемых цен и тарифов, без включения в них НДС. В случаях изменения
стоимости товаров, работ, услуг корректируется размер облагаемого оборота,
а также при полном или частичном возврате товара.
Налог на добавленную стоимость - налог многократной, взимаемый на
каждой стадии производства и реализации товара, он включает в себя все
изъятия на предшествующих стадиях продвижения товара, но государству
поступает только налог на ту добавленную стоимость, которая получена
производителем данного товара на его стадии производства и реализации. Тем
самым механизм взимания налога не дает эффекта роста цен за счет
последовательного и постоянного накопления налога в составе цены: цена
увеличивается так же, как и при однократном обложении. При этом возникает
равенство предпринимателей перед налоговой системой, уменьшаться ценовое
давление на конечного потребителя.
По налогу на добавленную стоимость установлены льготы, которые
периодические менялись за период его действия. Например действовали льготы
в виде освобождения от уплаты налога некоторых видов оборотов, применения
пониженной ставки и нулевой ставки.
Освобождение распространяется на предоставленные обороты по реализации ряда
товаров и услуг, как-то: приватизации государственной собственности;
передачи (на безвозмездной основе) основных средств между государственными
учреждениями и предприятиями; взносы в уставный капитал; услуг
Национального банка Республики Казахстан; услуг государственных органов,
связанных с взиманием государственной пошлины; почтовых и акцизных марок;
услуг адвокатов; ритуальных похоронных услуг. Ряд оборотов, освобождаемых
от налога, обусловлен соблюдением требований соответствия операций
определенному их характеру; это обороты, связанные с землей и зданиями
жилищного назначения, финансовые услуги, финансовый лизинг, услуги
некоммерческих организаций (медицинские, ветеринарные, образовательные,
библиотечные, учреждений культуры, науки, социальные, некоторые другие,
аналогичные), обороты организаций инвалидов, геологоразведочные и
геологопоисковые работы, продажа предприятий или их частей, некоторые виды
импорта (национальной и иностранной валюты, лекарственных средств,
гуманитарной помощи и подобных).
Ставка налога за время его действия последовательно снижалась с 26%
до 12% .По нулевой ставке облагается (при определенных условиях) экспорт
товаров (при его подтверждении), работы и услуги, связанные с
международными перевозками; реализация Национальному банку аффинированных
драгоценных металлов (золота и платины).
НДС уплачивается также по разнице в ставках при импорте (в случаях различий
в ставках согласно счета-фактуры и со ставкой для облагаемого импорта).
2. Влияние налога на добавленную стоимость на экономику РК
2.1. Основные функции и роль НДС в экономике РК
Наиболее существенную роль как в составе налогов и сборов, так и в
составе доходных источников бюджетов всех уровней играет НДС. Обложение
данным налогом охватывает как товарооборот на внутреннем рынке, так и
оборот, складывающийся при осуществлении внешнеторговой деятельности
Казахстана со странами ближнего и дальнего зарубежья.
Проанализируем особенности формирования основных казахстанских
налогов.
Таблица 1
Структура и тенденции налоговых поступлений Казахстана за 2005-2009г.г.
При анализе таблицы 1 Структура и тенденции налоговых поступлений
Казахстана за 2005-2009г.г., резко выделяется налог на добавленную
стоимость среди всех других налогов. Этот налог устойчиво опережал по своим
размерам все другие налоги за все рассматриваемые годы. В 2009 году он
составил 27 % от всех налоговых поступлений в бюджет республики. Таким
образом, НДС остается ведущим в налоговой системе Республики Казахстан.
Как показал анализ налоговых поступлений Казахстана, НДС успешно
функционирует, он выполняет не только роль мощного насоса для откачивания
денег из предпринимательского сектора в государственный бюджет, но и
множества регулирующих функций, таких как:
-стимулирование предприятий к расширению основных фондов посредством
предоставления им права вычета из начисляемого на них НДС ранее
уплаченных сумм этого налога по приобретаемым основным фондам.
-аналогичным путем стимулирование к увеличению объемов производства,
вычитая из суммы НДС ранее приобретенных материальных ресурсов;
-стимулирование экспорто-ориентирующих производств, с помощью
освобождения от НДС или снижения ставок на экспортируемые продукции;
-функция экономической интеграции и т.д.;
сдерживание кризиса перепроизводства;
-ускоренное вытеснение с рынка слабых производителей.
В числе возможных экономических последствий введения налога на
добавленную стоимость в экономику Казахстана следует отметить его влияние
на величину предложения труда. При общем относительно низком уровне доходов
населения введение НДС может за счет эффекта дохода приводить к росту
предложения труда и одновременно не должно оказывать влияния на
распределение труда и отдыха богатых слоев, за исключением тех, кто не
хочет сокращать сбережения. Увеличение доли косвенного налогообложения при
неизменном уровне налоговых изъятий может уменьшить склонность к
сбережению, т.к. косвенный налог уменьшает сбережения через эффект дохода,
но сами сбережения (понимаемые как прирост финансовых активов) при этом не
облагаются. Важным обстоятельством является то, что увеличение доли
косвенного налогообложения может вступать в противоречие с требованиями
справедливости, поскольку уменьшает прогрессивность налоговой системы.
Следует учитывать также, что теоретически, если принимать во внимание
наличие богатства, введение косвенного налога может приводить и к
уменьшению сбережений, если уменьшившийся доход мал для поддержания
имущества в нормальном состоянии.
Влияние НДС на инвестиции и склонность к принятию риска. Эффекты,
оказываемые введением НДС в экономику Казахстана как на внутренние
инвестиции, так и на склонность к принятию риска, противоречивы. Если
предположить увеличение сбережений при введении НДС, тем не менее,
невозможно оценить их распределение между резидентами и остальным миром.
Исходя из теоретических соображений, можно предположить, что склонность к
принятию риска должна упасть при переходе от налогов на доход к налогам на
потребление, т.к. подоходное налогообложение предполагает принятие на себя
правительством части риска частных ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...3
1.Экономические и теоретические предпосылки введения НДС в Казахстане
1.1. Налог на добавленную стоимость: экономическое содержание особенности
функционирования ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ... ... ... ... ... .5
1.2. Преимущества и недостатки налога на добавленную
стоимости ... ... ... .10
2. Влияние налога на добавленную стоимость на экономику РК
2.1. Основные функции и роль НДС в экономике
РК ... ... ... ... ... ... ... ... . ... ...18
2.2. Ставка НДС и механизм исчисления НДС, подлежащего уплате в
бюджет ... ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...21
3. Современные проблемы НДС в РК и возможные пути их решения ... .28
Заключение ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..33
Список
литературы ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ... ... ..35
Введение
Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий
существования государства, развития общества на пути к экономическому и
социальному процветанию. Как известно, налоги появились с разделением
общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан,
необходимые для содержания публичной власти. В истории развития общества
еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для
выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему
требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны
только посредством налогов. Исходя из этого минимальный размер налогового
бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его
функций: управление, оборона, суд, охрана порядка.
В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период
налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов,
основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования
экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения,
зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно
налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом
дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.
Прежде чем начать рассмотрение влияние налога на добавленную
стоимость на экономику Республики Казахстан хотелось сказать об
актуальности этой темы. Налог на добавленную стоимость является одним из
наиболее эффективных фискальных инструментов, поскольку, во-первых,
обеспечивает регулярность поступления налогов, во-вторых, обладает высокой
степенью универсальности, в-третьих, дает значительные поступления в
бюджет, и эти его свойства сделали этот вид налога весьма распространенным
в мировой практике. Из этого можно сделать вывод, что налог на добавленную
стоимость, являясь одним из ключевых налогов при формировании
государственного бюджета, будет оставаться им и впредь, то есть он будет
одним из самых взимаемых налогов, и налоговыми органами будет обращаться на
его взимание особое внимание. В то же время, на мой взгляд, налог на
добавленную стоимость является сложным для понимания и расчета налогом
весьма относительно, то есть он просто сложнее для расчета относительно
других налогов. Наибольшие сложности в этом налоге могут вызывать лишь
расчеты налоговых вычетов, а также случаи с нулевой налоговой ставкой
освобождением от уплаты налога. Однако опять же, это налог имеет весьма
важную роль в формировании государственного бюджета, форма его взимания
относительно проста, поэтому данный налог, скорее всего, будет и в будущем
существовать, претерпевая лишь незначительные изменения.
С помощью этого налога удается более успешно решать чисто фискальные цели
пополнения средств государственного бюджета, административные задачи,
связанные с созданием более эффективной системы сбора налогов.
В данной работе речь пойдет о влиянии налога на добавленную
стоимость на экономику Казахстана. Налог на добавленную стоимость на
сегодняшний день является одним из самых прогрессивных налогов в нашей
стране. Он является немаловажным налогом в производственной сфере и поэтому
нам наиболее интересен. Это один из самых обсуждаемых и спорных налогов,
так как его расчет связан с исчислением налогооблагаемой базы и существует
перечень льготников и товаров освобождаемых от налога, который требует
постоянного и своевременного обновления в связи с постоянно меняющимися
структурой производства и товарного ассортимента.
Цель данной работы –рассмотреть влияние налога на добавленную
стоимость на экономику Республики Казахстан, проанализировать экономические
и теоретические предпосылки введения налога на добавленную стоимость в
Казахстане, а также рассмотреть современные проблемы налога на добавленную
стоимость в РК и возможные пути их решения.
Задачами данной работы является изучение влияния налога на
добавленную стоимость на экономику Республики Казахстан, с раскрытием всех
глав и подглав работы, так же проанализировать поступление денежных средств
в бюджет Республики Казахстан по налогу на добавленную стоимость . При
написании данной работы я использовал книги казахстанских и российских
авторов, информацию с казахстанских экономических журналов, а так же с
сайтов министерства финансов РК и налогового и таможенного комитетов РК.
1.Экономические и теоретические предпосылки введения НДС в Казахстане
1.1. Налог на добавленную стоимость: экономическое содержание особенности
функционирования.
Важнейшим событием мировой практики налогообложения последней трети
XX в. стало широкое распространение налога на добавленную стоимость (НДС),
который приносит значительные доходы в бюджет государства. Налог называют
самым эффективным нововведением в финансовой политике и практике последней
трети ХХ в . Об этом свидетельствует опыт различных зарубежных стран:
Франции, Англии, Индонезии, Южной Кореи, Новой Зеландии, Португалии, Туниса
и др. В большинстве стран НДС обеспечивает от 12 до 30% стабильных доходов
государственного бюджета. Эти доходы являются важным альтернативным
источником поступлений от взимания прямых налогов, особенно в тех странах,
где ограничены размеры налоговой базы подоходного налога с физических лиц,
или в странах, для которых характерны неустойчивые доходы от взимания
налога на прибыль.
Впервые НДС был введен во Франции в 1954 году по предложению
экономиста П. Лоре, и достаточно быстро распространился в большинстве стран
мира. Хотя теоретически НДС является налогом на добавленную стоимость, на
практике он похож на налог с оборота, когда каждый торговец добавляет в
выписываемые им счета-фактуры этот налог и ведёт учёт собранного налога для
последующего представления информации в налоговые органы. Однако покупатель
имеет право вычитать сумму налога, который он, согласно выписанным ему
счетам-фактурам, уплатил за товары и услуги (но не в виде заработной платы
или жалованья). Таким образом, этот налог является косвенным, а его бремя
ложится в итоге не на торговцев, а на конечных потребителей товаров и
услуг, именно поэтому в платёжных документах НДС выделяется отдельной
строчкой. Данная система налогообложения создана для того, чтобы избежать
уплаты налога на налог в связи с тем, что товары и услуги проходят длинный
путь к потребителю; при системе НДС все товары и услуги несут в себе только
налог, который взимается при окончательной продаже товаров потребителю.
Процентная ставка может различаться в зависимости от вида продукции.
Реализация товаров и услуг осуществляется по ценам с учетом НДС. Каждый
посредник, будь то производственный или торговый, получает от своего
клиента предусмотренную законом сумму налога и перечисляет его в бюджет за
вычетом суммы НДС, ранее уплаченной им поставщикам. При этом следует
отметить, что НДС затрагивает только добавленную стоимость товара на данном
производственном цикле. Исходя из классификации налогов по степени оценки
объекта обложения, НДС относится к реальным налогам. Уплата его
определяется лишь характером совершаемой сделки и не принимает в расчет
финансовое состояние субъекта налогообложения.
Налогообложение добавленной стоимости – одна из наиболее важных форм
косвенного налогообложения. Введение косвенных налогов в налоговые системы
государств с рыночной экономикой обычно связывают с возрастанием
потребности государства в доходах бюджета. Современные национальные
налоговые системы, как известно, сочетают прямые и косвенные налоги. Одни
государства отдают предпочтение прямым налогам, а другие – косвенным.
Характер предпочтения зависит в значительной степени от экономического
развития государства: чем ниже уровень развития, тем большую долю доходов
государство получает от взимания косвенных налогов. И наоборот, чем выше
этот уровень, тем значительнее роль прямых налогов в налоговой системе
страны. НДС относят к категории универсальных косвенных налогов, которыми
облагаются весь товарооборот на внутреннем рынке и товарооборот,
складывающийся при осуществлении внешнеэкономической деятельности. Его
перечисляют в доходы бюджета все производители товаров (работ, услуг) и
продавцы, участвующие в сбыте товаров (работ, услуг). Как и все косвенные
налоги, НДС выполняет преимущественно фискальную роль, при его введении
преследовалась также цель обеспечения государственного бюджета надежным и
эффективным источником доходов. Он является одним из эффективных средств
предотвращения инфляционного обесценивания бюджетных средств, так как прямо
связывает налоговые поступления с ростом цен. С помощью НДС регулируется
сфера потребления, и основной целью его применения в высокоразвитых
промышленных странах является стремление к снижению платежеспособного
спроса, чтобы избежать так называемого разогрева экономики. Таким
образом, НДС выступает также как инструмент государственного регулирования
экономики, надежный рычаг борьбы с кризисом перепроизводства. Взимание НДС
как косвенного налога направлено прежде всего на решение фискальных задач
государства. Во многих зарубежных странах он использовался для покрытия
бюджетных дефицитов, так как увеличение налоговых ставок по прямым налогам,
как правило, приводит к замедлению процесса накопления капитала и к
снижению деловой активности. Но НДС отводится и определенная роль в
регулировании экономических и социальных процессов в стране. Так, например,
в европейских странах от налога освобождаются средства, инвестируемые в
основной капитал, не платят налоги банки, учебные заведения, имеются льготы
у общественных организаций инвалидов.
На момент введения в Казахстане НДС применялся в более чем 43 странах
мира, в том числе в 19 из 24 стран ОЭСР и во всех странах ЕС. Весомым
аргументом в пользу введения НДС в Казахстане стал мировой опыт. Практика
развитых зарубежных государств показала, что косвенные налоги постепенно
эволюционировали к единому, равномерно распределяемому налогу на
добавленную стоимость, не обременяющему какую-либо группу товаров и не
деформирующему финансовые пропорции в народном хозяйстве. С января 1992
года, НДС стал неотъемлемой частью налоговой системы независимого
Казахстана.
В мировой практике используются четыре метода определения суммы НДС,
подлежащего уплате в бюджет:
-прямой аддитивный или бухгалтерский;
-косвенный аддитивный;
-метод прямого вычитания;
-косвенный метод вычитания, или зачетный метод по счетам (метод,
первоначально принятый ЕС).
Наибольшее распространение в мире получил четвертый метод. Его
использование не требует определения собственно добавленной стоимости.
Вместо этого применяется ставка к ее компонентам (затратам произведенной
продукции). Данный метод расчета НДС позволяет применить ставку налога
непосредственно при сделке, что дает преимущества технического и
юридического характера. Наличие счета – фактуры, в котором отражаются
налоги, становится самым важным и принципиальным моментом совершения сделки
и информации о налоговых обязательствах фирмы. У нас в Казахстане
используется метод вычитания, или по-другому метод счетов-фактур, данный
метод предполагает использование счетов-фактур. Счет-фактура является
обязательным документом для всех плательщиков налога на добавленную
стоимость, за исключением следующих случаев:
-осуществления расчетов за предоставленные коммунальные услуги, услуги
связи населению через банки с применением первичных документов, служащих
основанием при ведении бухгалтерского учета;
-оформления перевозки пассажиров проездными билетами;
-при представлении покупателю чека контрольно-кассовой машины в случае
реализации товаров (работ, услуг) населению за наличный расчет;
-при предоставлении товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога на
добавленную стоимость.
Плательщик налога на добавленную стоимость, осуществляющий реализацию
товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, обязан
выставить лицу, получающему указанные товары (работы, услуги), счет-фактуру
с налогом на добавленную стоимость.
В счете-фактуре, являющемся основанием для отнесения в зачет налога
на добавленную стоимость должны быть указаны:
-порядковый номер и дата составления счета-фактуры;
-фамилия, имя, отчество либо полное наименование, адрес и регистрационный
номер поставщика и получателя товаров (работ, услуг), а также номер
свидетельства о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость
поставщика;
-наименование реализуемых товаров (работ, услуг);
-размер облагаемого оборота;
-ставка налога на добавленную стоимость;
-сумма налога на добавленную стоимость;
-стоимость товаров (работ, услуг) с учетом налога на добавленную стоимость.
Счет-фактура выписывается не позднее даты совершения оборота по
реализации и заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера
поставщика либо иными уполномоченными на то должностными лицами.
Экономическое содержание налога на добавленную стоимость заключается
в отчислении в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации,
добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а
также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан.
Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому
обороту, определяется как разница между суммами налога на добавленную
стоимость, начисленными за реализованные товары (работы, услуги), и суммами
налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары
(работы, услуги).
Плательщиками налога на добавленную стоимость являются лица, которые
встали или обязаны встать на учет по налогу на добавленную стоимость в РК:
1)-индивидуальные предприниматели;
-юридические лица, за исключением гос учреждений;
-нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное
учреждение
2)структурные подразделения юридического лица, признанные
самостоятельными плательщиками НДС.
Плательщиками налога на добавленную стоимость при импорте товаров
являются лица, импортирующие эти товары на территорию Республики Казахстан
в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.
Объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются:
1) облагаемый оборот;
2) облагаемый импорт.
Облагаемым оборотом является оборот по реализации ТРУ, совершаемый
плательщиком НДС за исключением оборота:
1) освобожденного от НДС (в соответствии со ст. 225 НК);
2) местом реализации которого не является Р К
Реализация представляет собой отгрузку товаров, выполнение работ и
предоставление услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, а так
же передача заложенных товаров залогодержателю.
Применительно к товару оборот по реализации означает:
1)передачу прав собственности на товар (продажу товара, отгрузку
товара, обмен на другие товары (работы, услуги), экспорт товара,
безвозмездную передачу товара, взнос в уставный капитал, передачу товара
работодателем наемному работнику в счет заработной платы;
2)отгрузку товара на условиях рассрочки платежа;
2-1) передачу имущества в финансовый лизинг;
3)отгрузку товара по договорам комиссии;
4)передачу заложенного имущества (товара) залогодателем
залогодержателю в случае невыплаты долга;
5)использование для проведения мероприятий, не относящихся к
предпринимательской деятельности, а также для личного потребления
плательщиком налога на добавленную стоимость, либо его наемными работниками
или другими лицами, товара, приобретенного для целей предпринимательской
деятельности;
6)отгрузку товара одним структурным подразделением другому
структурному подразделению одного юридического лица, являющимися
самостоятельными плательщиками налога на добавленную стоимость.
7) возврат товара в режиме реимпорта, вывезенного ране в режиме
экспорта.
Оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или
оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за
вознаграждение, отличную от реализации товара, в том числе:
1)предоставление имущества во временное владение и пользование по
договорам имущественного найма (аренды);
2)предоставление прав на объекты интеллектуальной собственности, в
том числе передаваемых в качестве вклада в уставный капитал;
3)выполнение работ, оказание услуг работодателем наемному работнику в
счет заработной платы;
4)выполнение работ, оказание услуг между структурными подразделениями
одного юридического лица, являющимися самостоятельными плательщиками налога
на добавленную стоимость.
Не является оборотом по реализации:
1) передача, либо дарение товара в рекламных целях, стоимость единицы
которого не превышает двух месячных расчетных показателей;
2) отгрузка давальческих товаров заказчиком подрядчику для
изготовления или сборки, ремонта готовой продукции. В случае изготовления и
(или) сборки, и (или) ремонта за пределами РК отгрузка указанных товаров не
является оборотом по реализации, если их вывоз осуществлен в соответствии с
таможенным законодательством РК в режиме "Переработка товаров вне
таможенной территории". При изменении режима переработки на режим экспорта
ранее вывезенные давальческие товары или продукты их переработки являются
оборотом по реализации;
3) отгрузка возвратной тары;
Возвратной тарой является тара, стоимость которой не включается в
стоимость реализации отпускаемой в ней продукции. Она подлежит возврату
поставщику на условиях и в сроки, установленные договором (контрактом) на
поставку этой продукции, но не более срока, продолжительность которого
составляет шесть месяцев. Если тара не возвращена в установленный срок,
такая тара включается в оборот по реализации;
4) возврат товара, за исключением возврата товара в режиме реимпорта,
вывезенного ранее в режиме экспорта;
5) вывоз товара, подлежащего обратному ввозу, за пределы Республики
Казахстан для проведения выставок, других культурных и спортивных
мероприятий на условиях и в сроки, установленные договором, если такой
вывоз оформлен в таможенном режиме "Временный вывоз товаров".
6) передача недропользователем в собственность РК вновь созданного и
(или) приобретенного недропользователем имущества, использовавшегося для
выполнения операций по недропользованию и подлежащего передаче РК в
соответствии с условиями заключенного контракта на недропользование.
1.2. Преимущества и недостатки налога на добавленную стоимость
Как любой налог, налог на добавленную стоимость имеет свои
преимущества и недостатки. К преимуществам налога на добавленную стоимость
можно отнести следующее:
- налог на добавленную стоимость не включается в цену реализации
продукции, а устанавливается сверх цены и оплачивается покупателем, что
устраняет влияние его на издержки производства и рентабельность;
-объектом налогообложения становится вся продукция всех фаз производства по
единым ставкам, что позволяет избежать накопления налога в конечной
продукции, исключает повторный счет в процессе налогообложения;
-при налаженной системе процедура взимания налога достаточно проста,
как с точки зрения налоговых органов, так и налогоплательщиков. Расчет НДС
является в определенной степени самоконтролируемым процессом, так как
каждый последующий покупатель заинтересован в том, чтобы его поставщики
правильно зарегистрировали в счетах – фактурах размер уплаченного ими
налога;
-налог на добавленную стоимость является достаточно эффективным
инструментом увеличения доходов государств. Широкая база налогообложения
дает возможность за счет незначительного повышения ставки НДС существенно
увеличить поступления в бюджет;
-налог на добавленную стоимость обеспечивает одинаковый реальный
уровень налогообложения отраслей и видов экономической деятельности
независимо от их капиталоемкости и трудоемкости, размеров предприятия и
т.д.;
- налог на добавленную стоимость позволяет четко определять эту сумму
с учетом реальных затрат именно данной фирмы на экспортную продукцию. При
импорте НДС широко используется в качестве инструмента протекционистской
политики. Исходя из этого, НДС может быть использован в качестве способа
регулирования внешнеэкономических связей;
-налог на добавленную стоимость выполняет интеграционные функции,
способствуя проведению разными странами единой налоговой политики. Это
ведет к сближению национальных экономик, что подтверждается опытом стран
ЕЭС, для которых НДС является главным источником собственных средств.
-Выполняет фискальную функцию и успешно сочетается исходя из
интересов государства с либерализацией цен и инфляцией Момент уплаты НДС
поставщикам по сырью и материалам не совпадает с моментом получения НДС от
покупателей в цене реализованной продукции
-В мировой практике является элементом политики сдерживания
производства, проводимого с целью кризиса перепроизводства, ускоренного
вытеснения с рынка слабых производителей.
В условиях слабой экономики проявляются и отрицательные черты
НДС, которые прямо влияют не только на непосредственных потребителей, но и
на производителей. К ним можно отнести:
-Базой обложения НДС в нашей республике являются не только
добавленная стоимость, но и также элементы, которые не имеют никакого
отношения к ней. Практически НДС выступает как налог с оборота или
универсальный акциз, так как объектом обложения является вся стоимость
товаров, работ и услуг. Одновременно применяется система зачета сумм НДС,
уплаченных по расходам. Данный метод исчисления НДС широко применяется в
мировой практике и, в принципе, является приемлемым. Речь идет не о
механизме определения суммы НДС, подлежащей внесению в бюджет, а о
правильности определения базы обложения. Так, например, по казахстанскому
законодательству в базу налогообложения включаются суммы акциза, таможенные
пошлины. Допустим, при импорте подакцизных товаров на территорию
республики, в облагаемый НДС оборот включается и сумма уплаченного акциза,
и сумма таможенной пошлины, и сборов. Таким образом, налицо не только
двойное, но и тройное налогообложение.
-Момент фактической уплаты НДС намного опережает момент реализации
налогооблагаемой продукции. Положение еще более усугубляется в условиях
применения в налоговом учете метода начисления. Так как при методе
начисления моментом осуществления реализации считается не день поступления
денежных средств, а день отчуждения или отгрузки товаров. Следовательно,
предприятие должно уплатить НДС независимо от того, поступила ли выручка от
реализованной продукции. Предположим, что продукция реализована
своевременно и в полном объеме, и деньги за реализацию поступили на
предприятие, сумма НДС, относимая в зачет будет по своей значимости (с
учетом инфляции) меньше, чем была уплачена поставщикам. При методе
начисления существует большая вероятность отвлечения собственных оборотных
средств предприятия на уплату НДС. Причем срок, на который отвлекаются эти
средства, зависит от времени поступления выручки предприятию. Долг будет
рассматриваться, как сомнительный лишь по истечении исковой давности, и
сумма НДС может быть принята в зачет только по истечении этого срока,
причем без корректировки на инфляцию.
-Как и все косвенные налоги, НДС является, по сути, регрессивным
налогом и тяжелым бременем ложится на плечи потребителей, причем большее
налоговое бремя несут налогоплательщики с меньшим доходом. НДС способствует
снижению жизненного уровня населения.
-В условиях применения высокой ставки НДС снижается покупательная
способность населения и сужается рынок сбыта для производителей. Даже при
планировании минимальных размеров прибыли высокий НДС, включаемый в
продажную цену, не позволит производителям быстро реализовать свою
продукцию из-за ограниченных возможностей покупателей. На решение данной
проблемы направлено снижение налоговой ставки в Казахстане до 12%.
Регулирующие возможности НДС могут проявиться только в условиях развитой
рыночной экономики и наличия конкуренции как обязательного атрибута рынка.
-Выступает инструментом государственного регулирования
экономики, а также рычагом борьбы с кризисом перепроизводства Применение
метода начисления в налоговом учете вынуждает отвлекать собственные
оборотные средства для уплаты налога
-Посредством дифференциации ставок НДС дает государству значительную
свободу маневра потребительского спроса В определенной степени является
регрессивным косвенным налогом, поскольку полностью перекладывается на
конечного потребителя. Ставки НДС в мировой практике отличаются не только
по уровню, но и по количеству, пониженные ставки применяются к
продовольствию, повышенные - к предметам роскоши Высокие ставки НДС не
обеспечивают процесс самофинансирования, ускоряя рост цен.
-Налог на добавленную стоимость, не затрагивая напрямую интересов ни
производителей, ни торгово-сбытовых посредников, он требует от них
дополнительного увеличения оборотных средств в целях кредитования на
некоторый период сумм налога, уплачиваемых поставщикам. Кроме того,
необходимо отметить негативную тенденцию льготирования отдельных категорий
налогоплательщиков посредством освобождения их от уплаты налога на
добавленную стоимость. Предоставление таких льгот нелогично по той простой
причине, что это налог цепочечный, и нередко указанные льготы приводят к
полностью противоположному результату. Так, согласно казахстанскому
законодательству, предприниматели без образования юридического лица не
являлись плательщиками НДС до 1999 года. Получив указанную льготу, они
стали невыгодными партнерами для прочих контрагентов. Это происходило из-за
того, что при приобретении товаров (работ, услуг) у малых предприятий и
индивидуальных предпринимателей покупатели не могли принимать по ним налог
на добавленную стоимость к зачету и уплачивали налог с полной продажной
стоимости товара. [9]
Одним из наиболее спорных вопросов при обсуждении сравнительных
преимуществ НДС и налога с розничных продаж является вопрос об устойчивости
того или другого налога к уклонению от его уплаты. Существует множество
факторов, общих для рассматриваемых налогов, которые оказывают
разнонаправленное влияние на уклонение от налогов в Казахстане: например,
уровень правовой культуры налогоплательщиков или способность налоговой
администрации заставить платить установленные налоги. В то же время каждый
из налогов имеет свои особенности, ведущие к различным уровням уклонения.
При анализе устойчивости к уклонению от уплаты каждого из рассматриваемых
налогов следует, прежде всего, ответить на 3 вопроса: какие формы уклонения
являются общими для двух налогов, а какие характерны для каждого из них,
какой объем доходов теряет государственный бюджет в случае успешного
уклонения от уплаты того или иного налога, а также — каковы основные
административные методы и встроенные механизмы борьбы с уклонением от
уплаты как НДС, так и налога с розничных продаж. Среди методов уклонения от
уплаты, общих для рассматриваемых налогов, можно назвать: сокрытие
коммерческих операций путем их осуществления в теневом секторе экономики
(что особенно распространено в таких отраслях, как строительство, пошив
одежды, гостиничный и ресторанный бизнес); отсутствие декларирования продаж
индивидуальными предпринимателями в области услуг (бытовые услуги, ремонт),
где расчеты осуществляются наличными; неполное декларирование объема
реализованных товаров и услуг; отсутствие декларирования предприятиями
доходов от их неосновной деятельности и т.д. Существуют также способы
уклонения, характерные лишь для одного из налогов: например, только при
взимании НДС (по методу начислений) налогоплательщик может требовать
кредита по платежу, который фактически не был совершен. С другой стороны,
только при налоге с розничных продаж предприятие может использовать
фальшивый регистрационный номер для закупки товаров без уплаты налога или
осуществлять их продажу без включения налога в цену товара. Однако основным
отличием одного налога от другого в данном контексте является то, что
только для налога на добавленную стоимость характерно возмещение
государством налога, уплаченного при приобретении товаров и услуг, с чем в
странах, применяющих этот налог, и связаны самые значительные
злоупотребления. Можно утверждать, что при взимании НДС потери бюджета от
уклонения (в зависимости от типа уклонения) от его уплаты будут больше, чем
при налоге с продаж, но вероятность своевременного обнаружения данных
злоупотреблений в первом случае также значительно выше.
Среди преимуществ налога на добавленную стоимость часто называют тот
факт, что удачная попытка уклонения от уплаты налога с продаж приводит к
большим потерям для государственного бюджета, чем аналогичное действие в
отношении НДС. Действительно, если предприятие работает вне сферы контроля
налоговых органов, при полном уклонении будет потеряна вся сумма налога с
продаж, но при действии НДС сумма налога в итоге полностью попадет в
государственный бюджет в случае, если это предприятие не является конечным
продавцом товара, и НДС потупит лишь частично, если предприятие
осуществляет розничные продажи. С другой стороны, маловероятно
существование предприятия с постоянным местом ведения деятельности, которое
бы полностью уклонялось от уплаты налогов и при этом не привлекло внимание
налоговых органов. Как правило, неплательщик лишь занижает сумму реализации
на некоторую величину (в случае, если он является конечным продавцом),
которая при условии, что злоупотребление осталось незамеченным, и
составляет риск государственных потерь при взимании НДС. Таким образом,
можно сделать вывод, что при небольших величинах занижения реализации сумма
потерь как при НДС, так и при налоге с продаж будет примерно одинаковой.
Следует также отметить, что для налога на добавленную стоимость
характерны встроенные механизмы противодействия уклонению от его уплаты.
Среди них можно выделить следующие. Во-первых, при расчете суммы налогового
обязательства налогоплательщик обязан подтвердить сумму НДС к возмещению
соответствующими документами. Во-вторых, порядок уплаты НДС создает стимулы
для поставщиков и покупателей к добросовестному оформлению сделок, т.к.
покупатель заинтересован в том, чтобы в счете-фактуре была указана более
высокая цена для получения большой суммы кредита, а интерес поставщика,
наоборот, заключается в занижении цены реализации по сравнению с реальной.
В результате, в счете-фактуре при отсутствии дополнительных обстоятельств
будет зафиксирована фактическая цена сделки. В-третьих, вследствие
необходимости оформления всех затрат и поступлений соответствующими
документами в целях исчисления обязательств по НДС, возможен совместный
контроль со стороны налоговых органов за правильностью исчисления и уплаты
как НДС, так и налога на прибыль, что повышает вероятность раскрытия
злоупотреблений. В-пятых, риск потерь от уклонения от уплаты налога с
продаж на импортируемые товары выше, чем риск потерь от уклонения от НДС,
т.к. последний взимается непосредственно при таможенном оформлении товара,
тогда как налог с розничных продаж поступает в государственный бюджет
только после первой его продажи внутри страны. В-шестых, бремя
доказательства права на возмещение уплаченного налога на добавленную
стоимость лежит на налогоплательщике, в то время как доказательство факта
занижения обязательств по налогу с продаж входит в обязанности налоговых
органов. Тем не менее, приведенный перечень встроенных механизмов
становится неэффективным при введении в анализ дополнительных факторов: в
частности, более изощренных методов уклонения, описанных в соответствующем
разделе настоящей главы, а также ограниченности времени и возможностей,
необходимых для перекрестной проверки счетов-фактур в каждом подозрительном
случае. Таким образом, трудно сказать, какой из налогов имеет большую
устойчивость к уклонению, если понимать этот термин как вероятность того,
что налогоплательщики будут уходить от уплаты налога.
Вместе с тем положительный эффект от введения НДС-счетов является
огромным. Во-первых, существенно сократятся сроки возмещения НДС
организациям-экспортерам, так как сократится время на проведение проверок
налоговыми органами. Во-вторых, улучшится администрирование налога. В-
третьих, как уже отмечалось, будет существенно снижена ставка налога, в
результате чего добросовестные налогоплательщики получат в оборот
дополнительные финансовые ресурсы. И, наконец, в-четвертых, резко
увеличатся доходы государства .
В Казахстане налог на добавленную стоимость введен с 1 января 1992
года. Либерализация цен предопределила потерю налогом регулирующей функции,
поскольку инфляция вследствие проводимой экономической политики приобрела
галопирующий характер. В настоящее время налог на добавленную стоимость
выполняет, в основном, фискальную функцию, являясь одним из основных
источников доходов республиканского бюджета. НДС
представляет собой мощный фактор сдерживания потребления. Манипулирование
ставкой данного налога, а также другими элементами, влияющими на величину
косвенной налоговой нагрузки, в принципе, позволяет оказывать серьезное
воздействие на процессы, протекающие в рыночной экономике. Поскольку
традиционно, начиная с момента введения в 1992 году, казахстанский НДС
характеризовался высокими ставками, а позитивные последствия
функционирования данного налога далеко не очевидны, единственным достойным
обсуждения вариантом реформирования системы косвенного налогообложения
может быть признана лишь совокупность мер, включающая в себя снижение
ставки НДС. Такое решение будет означать общее снижение налогового бремени
и повышение инвестиционной привлекательности нашей экономики. Вычисление и
взыскание НДС нуждаются в четком определении объекта налогообложения -
добавленной стоимости. Она является частицей полной стоимости товара или
услуги. Полная стоимость товара или услуги имеет такие составные части: во-
первых, стоимость сырья и материалов, а также услуг производственного
характера, которые относятся на себестоимость; во-вторых заработная плата
работников, которые занимаются изготовлением товара или предоставлением
услуги, прибыль.
Характеризуя НДС в целом, можно отметить такое преимущество как
универсальность, так как он охватывает все виды товаров и услуг. Во всех
странах, применяющих НДС, включая и РК, существуют два объекта обложения
данным налогом:
- реализация товаров (работ и услуг);
- импорт товаров.
При этом взимание НДС в первом случае возложено на налоговый орган, тогда
как сбором НДС по импортируемым товарам занимаются таможенные органы. Налог
на добавленную стоимость представляет собой прирост стоимости, добавленной
в процессе производства и обращения товаров, работ и услуг. К примеру, при
обработке продукции на каждом участке технологического процесса она
приобретает качества, увеличивающие её полезность, а значит, и повышается
стоимость эквивалентно количеству затрат на доведение продукции до ее
готовности к выпуску. При движении же товаров добавленная стоимость
возникает в результате понесенных продавцом затрат в виде коммерческих и
иных торговых нацепок. При прохождении товаров через товаропроизводителей и
продавцов продукция или товар приобретает каждый раз добавленную стоимость.
Плательщики от этого ничего не теряют, происходит лишь некоторое
несовпадение во времени между периодом, в течение которого были произведены
материальные затраты и реализована продукция, которая включается в ее
себестоимость. Принятая условность не ущемляет интересов предприятий: сумма
налога, переплаченная в одном месяце, может быть сэкономлена в другом и
наоборот. Иначе говоря, особенность НДС заключается в возможности его
возмещения предприятию. Более эффективно механизм возмещения действует при
ускорении оборачиваемости оборотных средств, что обеспечивает возвратность
средств, затраченных на уплату НДС.
Оборот по реализации товаров означает: передачу прав собственности на товар
(продажу, отгрузку в обмен на другие товары, работы, услуги (в том числе в
рассрочку), экспорт, безвозмездную передачу, взнос в уставный капитал,
передачу работникам в счет оплаты труда;отгрузку товара по договорам
комиссии; передачу заложенного имущества в случае неуплаты долга; отгрузку
товара структурному подразделению, являющемуся плательщиком НДС; иное
использование товаров, приобретенных для предпринимательской деятельности.
Оборот по реализации работ и услуг означает любое оказание услуг или
выполнение работ, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за
вознаграждение.
Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг,
совершаемый плательщиком НДС, за исключением освобождаемого оборота по НДС
и осуществляемого за пределами Казахстана. Размер облагаемого оборота
определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг исходя
из применяемых цен и тарифов, без включения в них НДС. В случаях изменения
стоимости товаров, работ, услуг корректируется размер облагаемого оборота,
а также при полном или частичном возврате товара.
Налог на добавленную стоимость - налог многократной, взимаемый на
каждой стадии производства и реализации товара, он включает в себя все
изъятия на предшествующих стадиях продвижения товара, но государству
поступает только налог на ту добавленную стоимость, которая получена
производителем данного товара на его стадии производства и реализации. Тем
самым механизм взимания налога не дает эффекта роста цен за счет
последовательного и постоянного накопления налога в составе цены: цена
увеличивается так же, как и при однократном обложении. При этом возникает
равенство предпринимателей перед налоговой системой, уменьшаться ценовое
давление на конечного потребителя.
По налогу на добавленную стоимость установлены льготы, которые
периодические менялись за период его действия. Например действовали льготы
в виде освобождения от уплаты налога некоторых видов оборотов, применения
пониженной ставки и нулевой ставки.
Освобождение распространяется на предоставленные обороты по реализации ряда
товаров и услуг, как-то: приватизации государственной собственности;
передачи (на безвозмездной основе) основных средств между государственными
учреждениями и предприятиями; взносы в уставный капитал; услуг
Национального банка Республики Казахстан; услуг государственных органов,
связанных с взиманием государственной пошлины; почтовых и акцизных марок;
услуг адвокатов; ритуальных похоронных услуг. Ряд оборотов, освобождаемых
от налога, обусловлен соблюдением требований соответствия операций
определенному их характеру; это обороты, связанные с землей и зданиями
жилищного назначения, финансовые услуги, финансовый лизинг, услуги
некоммерческих организаций (медицинские, ветеринарные, образовательные,
библиотечные, учреждений культуры, науки, социальные, некоторые другие,
аналогичные), обороты организаций инвалидов, геологоразведочные и
геологопоисковые работы, продажа предприятий или их частей, некоторые виды
импорта (национальной и иностранной валюты, лекарственных средств,
гуманитарной помощи и подобных).
Ставка налога за время его действия последовательно снижалась с 26%
до 12% .По нулевой ставке облагается (при определенных условиях) экспорт
товаров (при его подтверждении), работы и услуги, связанные с
международными перевозками; реализация Национальному банку аффинированных
драгоценных металлов (золота и платины).
НДС уплачивается также по разнице в ставках при импорте (в случаях различий
в ставках согласно счета-фактуры и со ставкой для облагаемого импорта).
2. Влияние налога на добавленную стоимость на экономику РК
2.1. Основные функции и роль НДС в экономике РК
Наиболее существенную роль как в составе налогов и сборов, так и в
составе доходных источников бюджетов всех уровней играет НДС. Обложение
данным налогом охватывает как товарооборот на внутреннем рынке, так и
оборот, складывающийся при осуществлении внешнеторговой деятельности
Казахстана со странами ближнего и дальнего зарубежья.
Проанализируем особенности формирования основных казахстанских
налогов.
Таблица 1
Структура и тенденции налоговых поступлений Казахстана за 2005-2009г.г.
При анализе таблицы 1 Структура и тенденции налоговых поступлений
Казахстана за 2005-2009г.г., резко выделяется налог на добавленную
стоимость среди всех других налогов. Этот налог устойчиво опережал по своим
размерам все другие налоги за все рассматриваемые годы. В 2009 году он
составил 27 % от всех налоговых поступлений в бюджет республики. Таким
образом, НДС остается ведущим в налоговой системе Республики Казахстан.
Как показал анализ налоговых поступлений Казахстана, НДС успешно
функционирует, он выполняет не только роль мощного насоса для откачивания
денег из предпринимательского сектора в государственный бюджет, но и
множества регулирующих функций, таких как:
-стимулирование предприятий к расширению основных фондов посредством
предоставления им права вычета из начисляемого на них НДС ранее
уплаченных сумм этого налога по приобретаемым основным фондам.
-аналогичным путем стимулирование к увеличению объемов производства,
вычитая из суммы НДС ранее приобретенных материальных ресурсов;
-стимулирование экспорто-ориентирующих производств, с помощью
освобождения от НДС или снижения ставок на экспортируемые продукции;
-функция экономической интеграции и т.д.;
сдерживание кризиса перепроизводства;
-ускоренное вытеснение с рынка слабых производителей.
В числе возможных экономических последствий введения налога на
добавленную стоимость в экономику Казахстана следует отметить его влияние
на величину предложения труда. При общем относительно низком уровне доходов
населения введение НДС может за счет эффекта дохода приводить к росту
предложения труда и одновременно не должно оказывать влияния на
распределение труда и отдыха богатых слоев, за исключением тех, кто не
хочет сокращать сбережения. Увеличение доли косвенного налогообложения при
неизменном уровне налоговых изъятий может уменьшить склонность к
сбережению, т.к. косвенный налог уменьшает сбережения через эффект дохода,
но сами сбережения (понимаемые как прирост финансовых активов) при этом не
облагаются. Важным обстоятельством является то, что увеличение доли
косвенного налогообложения может вступать в противоречие с требованиями
справедливости, поскольку уменьшает прогрессивность налоговой системы.
Следует учитывать также, что теоретически, если принимать во внимание
наличие богатства, введение косвенного налога может приводить и к
уменьшению сбережений, если уменьшившийся доход мал для поддержания
имущества в нормальном состоянии.
Влияние НДС на инвестиции и склонность к принятию риска. Эффекты,
оказываемые введением НДС в экономику Казахстана как на внутренние
инвестиции, так и на склонность к принятию риска, противоречивы. Если
предположить увеличение сбережений при введении НДС, тем не менее,
невозможно оценить их распределение между резидентами и остальным миром.
Исходя из теоретических соображений, можно предположить, что склонность к
принятию риска должна упасть при переходе от налогов на доход к налогам на
потребление, т.к. подоходное налогообложение предполагает принятие на себя
правительством части риска частных ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
