Индивидуальный подоходный налог в Республике Казахстан

Тип работы: Реферат
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 22 страниц
В избранное:

Тема № 5 Индивидуальный подоходный налог в Республике Казахстан

1. Нормативные правовые акты, регулирующие налогообложение доходов физических лиц 2

2. Плательщики индивидуального подоходного налога. Объекты обложения индивидуальным подоходным налогом. ……. . 2

3. Виды доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению. . ………3

4. Виды доходов, облагаемых индивидуальным подоходным налогом5 5. Ставки индивидуального подоходного налога. 5 6. Порядок исчисления, удержания и уплаты налога с доходов, облагаемых у источника выплаты. . 8

7. Исчисление, удержание и уплата налога с доходов, не облагаемых у источника выплаты . 8

8. Особенности уплаты налога индивидуальными предпринимателями,

применяющими специальные налоговые режимы10

8. 1. Специальный налоговый режим на основе разового талона……. . 11 8. 2. Специальный налоговый режим на основе патента… . . . . ……. . 11 8. 3. Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации……. . ………. 12 8. 4. Специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств13 8. 6. Специальный налоговый режим для отдельных видов деятельности. ……… . . . 13 9. Декларация по индивидуальному подходному налогу резидентов…. ………. . 14

10. Порядок налогообложения доходов физических лиц-нерезидентов. . 15

11. Задачи 21

12. Тестовые вопросы 21

1. Нормативные правовые акты, регулирующие налогообложение доходов физических лиц

конвенции и соглашения, ратифицированные РК, между Казахстаном и другими странами об избежании двойного налогообложения;
Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»;
комментарии уполномоченного государственного органа к Кодексу РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», согласованные с Министерством юстиции РК;
нормативные акты, предусмотренные в налоговом Кодексом РК и разработанные уполномоченным государственным органом.

Конвенции (и соглашения) об избежания двойного налогообложения, заключенные Казахстаном с другими странами, имеют статус международных договоров. Согласно пункту 5 статьи 2 Налогового кодекса РК « Если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящем Кодексе, применяются правила указанного договора ».

Исходя из данного положения, когда возникает вопрос о налогообложении доходов иностранного физического лица, необходимо уточнить наличие ратифицированной и введенной в действие Конвенции (соглашения) об избежании двойного налогообложения между Казахстаном и страной, гражданином которой является иностранное физическое лицо. При наличии такой Конвенции (соглашения) необходимо уточнить отличаются ли ее положения по налогообложению доходов иностранного физического лица от порядка налогообложения доходов данного лица, предусмотренного налоговым законодательством РК. В случае имеющегося отличия необходимо руководствоваться положениями Конвенции (соглашения) об избежании двойного налогообложения.

В настоящее время действуют 36 Конвенций (Соглашений) об избежании двойного налогообложения, заключенные Казахстаном с другими странами.

После введения с 1 января 2002 года в действие Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый Кодекс) , который принят законом РК 12 июня 2001 г. №209-II.

Положения по налогообложению доходов физических лиц изложены в разделе 6 Кодекса «Индивидуальный подоходный налог».

По вопросу налогообложения доходов иностранных физических лиц необходимо руководствоваться положениями Раздела 7 главы 30 Кодекса «Порядок налогообложения доходов физических лиц-нерезидентов».

2. Плательщики индивидуального подоходного налога. Объекты обложения индивидуальным подоходным налогом

Плательщики индивидуального подоходного налога

Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения в соответствии со ст. 143 Налогового кодекса

Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются доходы физических лиц, которые в целях налогообложения разделены на две группы:

доходы, облагаемые у источника выплаты; (статья146 НК)
доходы, не облагаемые у источника выплаты (статья163 НК)

Необходимость такого разделения доходов вызвана тем, что к каждой из указанных групп применяется свой способ налогообложения.

С доходов, облагаемых у источника выплаты, налог должен быть удержан в момент выплаты дохода налоговыми агентами, на которых законодательством возложена обязанность исчислять, удерживать и перечислять в бюджет индивидуальный подоходный налог с физических лиц.

С той группы доходов, которые не должны облагаться у источника выплаты, налог должен исчисляться и уплачиваться налогоплательщиками самостоятельно. В обязательном порядке налогоплательщик должен декларировать доходы, не облагаемые налогом у источника выплаты.

При этом следует учитывать перечень доходов, не подлежащих налогообложению, согласно статье 144 Налогового кодекса.

3. Виды доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению

В статье 144 Налогового кодекса дан перечень из 39 видов доходов (с 01. 01. 05. ), которые не должны облагаться индивидуальным подоходным налогом у физических лиц.

В данный перечень входят следующие виды доходов:

адресная социальная помощь, пособия и компенсации (за исключением связанных с оплатой труда), выплачиваемые за счет средств государственного бюджета в размерах, установленных законодательством РК;
алименты, полученные на детей и иждивенцев;
возмещение ущерба, причиненного жизни и здоровью физического лица увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением им трудовых обязанностей, в соответствии с законодательством РК (кроме возмещения в части утраченного заработка) ;
вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по их вкладам в банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций, имеющих лицензию уполномоченного государственного органа, и вознаграждения по долговым ценным бумагам;
доходы от операций с государственными ценными бумагами;

5-1) дивиденды по паям паевых и акциями акционерных инвестиционных фондов, а также доходы по паям паевых инвестиционных фондов при их выкупе управляющей компанией данного фонда;

5-2) доход, полученный при распределении чистого дохода и направленный на увеличение уставного капитала юридического лица -резидента с сохранением доли участия каждого учредителя, участника;

все виды выплат военнослужащим при исполнении обязанностей воинской службы,

сотрудникам органов внутренних дел, финансовой полиции , органов и

учреждений уголовно-исполнительной системы и государственной противопожарной

службы, которым в установленном порядке присвоено специальное звание;

выигрыши по лотерее в пределах 5 месячных расчетных показателей;
выплаты в связи с выполнением общественных работ и профессиональным обучением, осуществляемые за счет средств государственного бюджета и грантов, в размере минимальной заработной платы, установленной законодательным актом РК на соответствующий год;
выплаты за счет средств грантов (кроме выплат в виде оплаты труда) ;
выплаты в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер либо в связи со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков, в размерах, установленных законодательством РК;
выплаты в соответствии с законодательством РК о социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия или ядерных испытаний на испытательном ядерном полигоне;
доходы участников ВОВ и приравненных к ним лиц, инвалидов 1 и П групп, а также одного из родителей инвалида с детства;

в пределах 240-кратного МРП в год - доходы инвалидов Ш группы;

доходы от прироста стоимости при реализации акций и облигаций, находящихся в официальных списках «А» и «В» фондовой биржи;
единовременные выплаты, выплачиваемые за счет средств государственного бюджета (кроме выплат в виде оплаты труда) ;
выплаты для оплаты медицинских услуг (кроме косметологических), при рождении ребенка, на погребение, подтвержденные документально, в пределах70-кратного МРПв течение налогового года;
компенсации при служебных командировках в размерах, установленных статьей 93 настоящего Кодекса;
компенсации расходов, подтвержденные документально, по проезду, провозу имущества, найму помещения при переводе либо переезде работника на работу в другую местность вместе с организацией;
официальные доходы дипломатических или консульских работников, не являющихся гражданами РК;
официальные доходы иностранных физических лиц, находящихся на государственной службе иностранного государства, в котором их доход подлежит обложению;
официальные доходы в иностранной валюте физических лиц, являющихся гражданами РК и находящихся на службе в дипломатических и приравненных к ним представительствах РК за границей, выплачиваемые за счет средств государственного бюджета;
пенсионные выплаты из Государственного центра по выплате пенсий;
пенсионные и страховые выплаты, осуществляемые за счет добровольных пенсионных взносов;

22-1) расходы работодателя, не связанные с получением СГД и не относимые на вычеты, не

являющиеся доходами конкретных физических лиц;

полевые довольствия работников, занятых на геологоразведочных, топографо-геодезических и изыскательских работах в полевых условиях, в размерах, установленных законодательством РК;
премии по вкладам в жилищные строительные сбережения (премии государства), выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета в размерах, установленных законодательством РК;
расходы работодателя, направленные в соответствии с законодательством РК на обучение и повышение квалификации работников по специальности, связанной с их производственной деятельностью;
расходы работодателя по найму жилья и на питание в пределах суточных, установленных в соответствии со статьей 93 настоящего Кодекса, для обеспечения жизнедеятельности лиц, работающих вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства с предоставлением условий для выполнения работ и междусменного отдыха, расходы связанные с доставкой работников до места работы и обратно;

26-1) социальные выплаты из ГФСС;

27) социальные пособия по беременности и родам, а также социальные пособия женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей, в размерах, установленных законодательством РК;

28) стипендии, выплачиваемые обучающимся в организациях образования, в размерах, установленных законодательством РК для государственных стипендий;

29) стоимость выданной спецодежды, спец обуви, других средств индивидуальной защиты и первой медицинской помощи, мыла, обеззараживающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов для лечебно-профилактического питания по нормам, установленным законодательством РК;

30) стоимость имущества, полученного физическим лицом в виде дарения или наследования от другого физического лица, за исключением имущества, полученного индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами, адвокатами в целях осуществления их деятельности, а так же пенсионных выплат, осуществляемых накопительными пенсионными фондами из пенсионных накоплений, наследуемых в порядке, установленном законодательством РК ;

31) стоимость имущества полученного в виде гуманитарной, благотворительной помощи и спонсорской помощи ;

31-1) стоимость путевок в детские лагеря для детей, не достигших шестнадцатилетнего

возраста;

32) страховые выплаты по договорам обязательного страхования ответственности работодателя за причинение вреда жизни и здоровью работника при исполнении им трудовых (служебных) обязанностей;

33) суммы страховых выплат, связанных со страховым случаем, наступившим в период действия договора , выплачиваемых при любом виде страхования, за исключением доходов, предусмотренных ст. 161 НК;

34) суммы страховых премий, уплачиваемые работодателем по договорам обязательного и (или) накопительного страхования своих работников;

35) суммы дивидендов, вознаграждений, выигрышей, ранее обложенных у источника выплаты, при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты;

36) суммы возмещения материального ущерба, присуждаемые по решению суда;

37) суммы пенсионных накоплений вкладчиков накопительных пенсионных фондов, направленных в страховые организации по страхованию жизни, для оплаты страховых премий по заключенному договору накопительного страхования (аннуитета), а так же выкупные суммы по договорам пенсионного аннуитета, направленные в страховые организации в порядке, предусмотренном законодательством РК;

38) страховые выплаты, осуществляемые в случае смерти застрахованного по договору накопительного страхования;

39) добровольные профессиональные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды в размере, установленном законодательством РК.

Анализ данного перечня показал, что в доходы физических лиц, освобождаемые от налогообложения, вошли затраты работодателя, вызванные или связанные с особенными условиями производственной (предпринимательской) деятельности, но только в пределах норм или на условиях, определенных законодательством РК (пункты 3, 10, 16, 17, 23, 25, 26, 27, 29, 32, 34) .

Вторая группа доходов физических лиц освобождена от налогообложения как пособия и компенсации, предусмотренные к выплате при определенных условиях и в определенных размерах установленных законодательством РК (пункты 1, 8, 11, 14) .

Третья группа необлагаемых доходов физических лиц входила в освобожденные от налогообложения по прежнему налоговому законодательству (пункты 2, 4, 5, 6, 9, 12, 15, 18, 19, 21, 28, 30, 31, 33, 35, 37) .

Дополнительно льготы по налогообложению предусмотрены по доходам физических лиц под следующими номерами перечня: 7, 13, 20, 22, 24, 36, 38, 39.

4. Виды доходов, облагаемых индивидуальным подоходным налогом

Как было сказано выше, все налогооблагаемые доходы физических лиц в зависимости от способа удержания индивидуального налога делятся на две группы:

облагаемые у источника выплата
не облагаемые у источника выплаты.

К доходам, облагаемым у источника выплаты относятся следующие виды доходов:

доход работника;
доход от разовых выплат;
пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов;
доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей;
стипендии;
доход по договорам накопительного страхования.

К доходам физических лиц, не облагаемым у источника выплаты, относятся:

имущественный доход;
налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя;
доход адвокатов и частных нотариусов;
прочие доходы, определенные в соответствии со статьей 170 НК.

Примечание. Согласно статье 170 НК к прочим доходам, не облагаемым у источника выплаты, относятся доходы, не указанные в перечне доходов облагаемых у источника выплаты (ст. 149-162 НК), а так же доходы, полученные из источников за пределами РК.

Ставки индивидуального подоходного налога

Налоговый кодекс только по отдельным видам доходов физических лиц предусматривает фиксированные ставки налога.

К таким доходам согласно пунктам 2 и 3 статьи 145 НК относятся:

- доходы адвокатов и частных нотариусов, которые облагаются по ставке 10 процентов;

- и доходы физических лиц в виде дивидендов, вознаграждений (за исключением вознаграждений по договорам накопительного страхования) и выигрышей, которые облагаются по ставке 15 процентов.

Остальные виды доходов физических лиц подлежат обложению по таблице исчисления индивидуального налога в зависимости от размера дохода по ставкам, предусмотренным пунктом 1 статьи 145 Налогового кодекса:

До 15-кратного годового расчетного показателя: До 15-кратного годового расчетного показателя

5 процентов с суммы облагаемого дохода: 5 процентов с суммы облагаемого дохода

До 15-кратного годового расчетного показателя: От 15 - кратного до 40 - кратного годо-вого расчетного показателя

5 процентов с суммы облагаемого дохода:

Сумма налога с 15-кратного годового расчетного показателя + 8% с суммы,

превышающей его

До 15-кратного годового расчетного показателя: От 40-кратного до 200-кратного годового расчетного показателя

5 процентов с суммы облагаемого дохода:

Сумма налога с 40-кратного годового

расчетного показателя + 13 % с суммы, превышающей его

До 15-кратного годового расчетного показателя: От 200-кратного до 600-кратного годового расчетного показателя

5 процентов с суммы облагаемого дохода:

Сумма налога с 200-кратного годового

расчетного показателя + 15 % с суммы, превышающей его

До 15-кратного годового расчетного показателя: От 600-кратного и свыше

5 процентов с суммы облагаемого дохода:

Сумма налога с 600-кратного годового расчетного показателя + 20 % с суммы,

превышающей его

Таблица по исчислению подоходного налога разрабатывается с учетом действующих месячных расчетных показателей (МРП), которые утверждаются законодательным актом о республиканском бюджете на соответствующий год. Так на 2005 год размер МРП утвержден законом РК «О республиканском бюджете на 2005 год» - 971 тенге.

Доходы работников, облагаемые у источника выплаты, не превышающие за год 12-кратного минимального размера заработной платы, установленного законом РК о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год, подлежат обложению по ставке «0» при условии, что среднемесячный доход работников в течение квартала, не превышает минимального размера заработной платы.

Так на 2005 год размер минимальной зарплаты утвержден законом РК «О республиканском бюджете на 2005 год» - 7 000 тенге.

6. Порядок исчисления, удержания и уплаты налога с доходов, облагаемых у источника выплаты

По доходам, облагаемым у источника выплаты порядок исчисления, удержания и уплаты индивидуального налога регулируются статьями 146 - 162 Налогового кодекса. Рассмотрим общие принципы исчисления, удержания и уплаты налога у источника выплаты и особенности по отдельным видам доходов, облагаемым у источника выплаты.

Общие принципы.

Индивидуальный подоходный налог с доходов, облагаемых у источника выплаты, удерживается налоговыми агентами не позднее дня выплаты дохода.

Уплата удержанного налога должна быть произведена до 15 числа месяца, следующего за месяцем выплаты, по месту нахождения налогоплательщика. (пункты 1, 2 ст. 147 НК ) .

Примечание. Согласно пункту 20 статьи 10 НК «налоговый агент - юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, на которых в соответствии с НК возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов, удерживаемых у источника выплаты.

Налоговые агенты за каждый квартал не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, должны представлять налоговым органам расчет по индивидуальному подоходному налогу по выплаченным доходам, облагаемым у источника выплаты. Расчет представляется по месту уплаты налога (пункт 1 ст. 148 НК) .

Особенности исчисления и уплаты налога у источника выплаты в зависимости от вида дохода

1. Доход работника

Доходом работника, облагаемым у источника, считается доход, начисленный работодателем за минусом вычетов, разрешенных Кодексом согласно статье 152.

К доходу работника должны относиться любые доходы, выплачиваемые ему работодателем в денежной, натуральной форме, а также в виде представленных работодателем материальных и социальных благ или иной материальной выгоды.

При этом в доходе работника в натуральной форме должны учитываться:

- натуральная оплата его труда;

- на безвозмездной основе выданные работнику товары, оказанные услуги, выполненные в его интересах работы;

- оплаченная работодателем стоимость товаров (работ, услуг), полученных работником от третьих лиц.

В доходе работника должна учитываться стоимость товаров, работ, услуг включая сумму налога на добавленную стоимость и акцизов.

К доходу работника в виде материальной выгоды также должны относиться:

отрицательная разница между стоимостью товаров, работ, услуг реализуемых

работникам, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров, работ, услуг;

суммы долга или обязательства работника, списанные по решению работодателя;
расходы работодателя на уплату страховых премий по договорам страхования своих работников;
расходы работодателя на возмещение затрат работника, не связанных с его деятельностью.

В целях налогообложения при исчислении индивидуального подоходного налога из дохода работника предусмотрены налоговые вычеты (ст. 152 НК) .

1. В течение налогового года для определения облагаемого дохода за каждый месяц подлежат вычету:

сумма месячного расчетного показателя, установленного законодательным актом РК на месяц соответствующий начислению дохода;
сумма в размере МРП на каждого члена семьи, состоящего на иждивении работника, начиная с месяца появления иждивенца;
обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды в размере, установленном законодательством РК.
добровольные пенсионные взносы, вносимые в свою пользу, в размере не более 10 -кратного МРП;
страховые премии, вносимые в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования,
суммы, направленные на погашение вознаграждения по жилищным займам, полученным физическим лицом- резидентом РК в жилищных строительных сберегательных банках на ремонт, строительство или приобретение жилища на территории РК.

Согласно положениям статьи 152 Налогового кодекса под семьей в целях налогообложения учитываются совместно проживающие и ведущие совместное хозяйство супруги, дети и родители (в том числе временно отсутствующие) .

Иждивенцами рассматриваются члены семьи налогоплательщика, проживающие за счет его дохода и не имеющие самостоятельного источника дохода за месяц в размере, превышающем месячный расчетный показатель.

Вычет на иждивенцев применяется к доходу одного налогоплательщика- члена семьи.

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.