Регулирующая функция налогов, направленная на стимулирование экономического роста и развития предпринимательства

Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 56 страниц
В избранное:

Глава 1 Теоретические проблемы налогового регулирования в системе государственного регулирования экономики

1. 1 Роль налогов в системе государственного регулирования экономики

Воздействие государства на экономику чрезвычайно разностороннее и включают целую систему регуляторов, действующих в разных направлениях.

Одним из таких инструментов регулирования экономики являются налоги, которые занимают особое место в общей системе государственного регулирования экономики. Налоги - сложная социально-экономическая категория, отражающая динамику определенной сферы экономических отношений государства с конкретными производителями товаров и услуг - юридическими лицами, а также физическими лицами, получающими доходы и владеющими имуществом. Под налогом принято понимать законодательно установленные государством в одностороннем порядке обязательные денежные платежи в бюджет, производимые в определенных размерах, носящие безвозвратный и безвозмездный характер [2, с 5] .

Налогообложение как комплексная система взимания налогов возникло и развивалось одновременно с государством.

Развитие теории государственного регулирования, обусловленное эволюцией рынка, предопределяет появление теоретических основ налогового регулирования. Налоговые теории во все времена являются отражением господствующего политического строя, способа производства и уровня развития науки. Поэтому многие из них сегодня представляются наивными и ошибочными. Но в тоже время многое из того, что, было, написано является актуальным и в наши дни.

Большинство из этих теорий получили в обобщенном виде название «теория обмена» (теория выгоды, теория обмена эквивалентов, теория услуги-возмездия, атомистическая теория, теория жертв, теория наслаждения и т. д. )

Суть теории обмена - возмездный характер налогообложения, т. е. через налог граждане как бы покупают у государства услуги по охране, поддержанию порядка и др. Эта теория соответствовала условиям средневекового строя с господством договорных отношений.

Согласно атомистической теории как разновидности предыдущей теории налог - результат договора между сторонами, по которому подданный вносит государству плату за различные услуги. Никто не может отказаться от налогов, которые выстукают платой общества за мир и выгоды гражданам. Получается обмен одних ценностей на другие, хотя подобная сделка не является добровольной и часто не может считаться справедливой.

«В соответствии с теорией наслаждения налог есть цена за получаемые от государства наслаждения в виде общественного порядка, правосудия, обеспечения защиты личности и охрана собственности. По этому поводу швейцарский экономист Ж. Симонд де Сисмонди пишет: «При помощи налогов покрываются ежегодные расходы государства, - и каждый плательщик налогов участвует, таким образом, в общих расходах, совершаемых ради него и его сограждан. Цель богатства всегда заключается в наслаждении. При помощи налогов каждый плательщик покупает не что иное, как наслаждения. Наслаждение он извлекает из общественного порядка, правосудия, обеспечения личности и собственности. Наслаждения доставляют также общественные работы, благодаря которым можно пользоваться хорошими дорогами, широкими бульварами, здоровой водой. Народное просвещение, благодаря которому дети получают воспитание, а у взрослых развивается религиозное чувство, - опять-таки наслаждение. В дополнение ко всем другим наслаждением служит национальная защита, обеспечивающая каждому участие в выгодах, доставляемых общественным порядком»» [3, с 12] .

Теория налога как страховой премии рассматривает налог как страховой платеж, уплачиваемый гражданами на случай наступления какого-либо риска. Здесь налогоплательщик как коммерсант в зависимости от доходов страхует свою собственность от войны, стихийного бедствия, пожара и т. д. В рамках этой теории существовал иной подход, согласно которому налогоплательщик выступает как член страхового общества и должен уплачивать страховой взнос пропорционально своему доходу и имуществу.

На протяжении более 200 лет господствующим было только классическое представление о роли налогов в экономике. Основы этой теории были заложены Адамом Смитом и затем были развиты такими выдающимися ученными прошлого, как Девид Риккардо, Ж. Б. Сей, Дж. Милль. Суть данной теории заключалась в том, что представители «классической» школы считали экономику устойчивой и саморегулируемой системой, в которой спрос рождает предложение, а при переизбытке любого из них происходит уравновешивание путем передвижения редких ресурсов в дефицитные отрасли хозяйства.

Налогам отводится единственная функция - быть источником доходов государства. При этом самому государству отводится роль «ночного сторожа», где оно призвано лишь, поддерживать общий порядок в стране и не вмешиваться в экономические и социальные области.

«Следовательно, налог должен быть сконструирован таким образом, чтобы, давая доходы государству, не влиять на экономику и социальную сферу. Отсюда и название этой теории - теория налогового нейтралитета. При этом сам налог представители данной теории могли рассматривать и как плату за государственные услуги, и как пожертвование, и как добровольный взнос» [4, с 361] .

Учение о правовом государстве приводит к появлению новых теорий, а именно: теории жертвы и теории коллективных потребностей. Идея данных теории состоит в принудительном характере налога, трактуют налог как обязанность, вытекающую из самой сути государственного устройства общества. Теория жертвы создавалась в течение XIX в., сохранив свою актуальность и в первые десятилетия XX в. Теория коллективных потребностей отразила реалии конца Х1Х-начала XX в., обусловленные необходимостью обоснования роста государственных расходов и увеличения налогового гнета.

Все вышеуказанные теории основываются на том, что общество платит налоги, а в обмен на это получает государственные услуги. В период существования теории обмена налоги еще не выступают инструментом регулирования экономики.

Распространенной является теория налога как регулятора экономики. В данной теории сущностным моментом является не то обстоятельство, что они выступают доходом государства или платой за услуги, которое государство оказывает обществу, а возможность использования налога как средства воздействия на экономику страны.

Данная теория получила свое развитие в связи с усложнением экономических отношений в обществе, действий объективных циклических процессов повлекшей за собой возникновение потребности в корректировке классического учения путем выделения роли государства, влияния его на экономические процессы, а также регулировании социально-экономических границ налогообложения.

Эта теория имеет множество своих разновидностей и последователей.

Самой распространенной является комплексная теория встроенного бюджетного регулятора, получившая по имени своего основателя Дж. М. Кейнса (1883-1946 гг. ) название «кейнсианская теория» [5, c. 37] .

Основная идея кейнсианской теории заключается в невозможности самоисцеления экономического спада. Доказывалась необходимость государственного вмешательства как средства способного уравновесить совокупный спрос и совокупное предложение, для вывода экономики из кризисного состояния. Согласно Кейнсу задача экономической политики заключалась в управлении совокупным спросом, а основным инструментом проведения политики управления спроса является государственный бюджет, рассматривавшийся как стабилизирующий фактор воспроизводства. По данной теории для ликвидации негативных последствий в экономике государство должно активно регулировать экономические процессы в первую очередь посредством увеличения или, напротив, уменьшения ставок налогов и предоставления налоговых льгот, что приведет к возрастанию платежеспособного спроса населения и устранения тем самым дисбаланса между этим спросом и объемом производства. Государство путем увеличения своих расходов за счет налогов должно восполнять недостающий платежеспособный спрос, и стимулировать различными средствами рост инвестиций частного сектора. Оберегая экономику от «перегрева», вызванного быстрыми темпами роста производства, что влечет кризис перепроизводства, рекомендуется увеличивать налоги, изымая излишние деньги из обращения. И при кризисной ситуации, выраженного в спаде производства, напротив необходимо уменьшать налоговое бремя, повышая тем самым платежеспособный спрос населения и увеличивая инвестиционные возможности предпринимателей, что все вместе стимулирует производство.

«Кейнсианская теория» ориентирует государство на регулирование экономических отношений на основе управления совокупным спросом и обеспечении стабильности процессов экономического производства. В данной теории налоги играют роль встроенного в бюджет автоматического стабилизатора.

«В условиях научно-технического прогресса, все более частых кризисов «кейнсианская» теория государственной политики «эффективного спроса» перестала отвечать требованиям экономического развития. Кейнсианская система регулирования была подорвана по следующим причинам:

Во-первых, когда инфляция начала приобретать хронический характер ввиду изменений в условиях производства, а не реализации, стало необходимым регулирование, которое улучшило бы предложение ресурсов, а не спрос на них;

Во-вторых, с развитием экономической интеграции произошло повышение зависимости каждой страны от внешних рынков. Стимулирование спроса государством зачастую оказывало положительное воздействие на иностранные инвестиции. Поэтому на смену кейнсианской концепции «эффективного спроса» пришла неоклассическая теория «эффективного предложения» [5, с 61] .

Основные различия в концепциях неоклассической и кейнсианской теории заключается в неодинаковом подходе к методам государственного регулирования. Согласно неоклассической теории внешние корректирующие меры должны быть направлены лишь на то, чтобы устранить препятствия, мешающие действию законов рыночной конкуренции, выступали за всемерное снижение налогов, сдерживающих, по их мнению, предпринимательскую инициативу, тормозящих инвестиционные процессы.

В свою очередь в неоклассической теории, широкое развитие получили два направления: теория экономики предложения и монетаризм.

Основным пунктом теории экономики предложения это уменьшение вмешательства государства в экономические процессы, усиление и стимулирование предпринимательской активности населения. При этом особая роль отводилась фискальной и денежно-кредитной политике. Предусматривалось снижение налогов и предоставление налоговых льгот корпорациям, так как, по мнению сторонников этого направления, высокие налоги сдерживают предпринимательскую инициативу и тормозят политику инвестирования, обновления и расширения производства. Согласно данной теории также предполагалось обязательное сокращение государственных расходов. Главный постулат теории - утверждение, что лучший регулятор рынка - сам рынок, а государственное регулирование и высокие налоги лишь мешают его нормальному функционированию.

Так представителем теории экономики предложения американским ученным А. Лаффером определена зависимость налоговых поступлений в государственный бюджет от уровня налоговых ставок. Данную зависимость он отразил в кривой, которая в последствии была названа его именем [6, с. 245] .

Кривая Лаффера показывает, что рост налоговых ставок до определенного предела поддерживает рост налоговых поступлений, затем рост налоговых ставок ведет уже к снижению доходов бюджета, либо их резкому падению. Таким образом, когда налоговая ставка достигает определенного предела, губится предпринимательская инициатива, уменьшается налогооблагаемый доход, вследствие чего часть налогоплательщиков переходит в «теневой» сектор экономики.

Кроме того, Лаффер вывел обратную связь развития теневой экономики с налоговой системой, согласно данной теории повышение налогов увеличивает размеры теневой экономики, легальное и нелегальное укрытие от налогов, при котором большая часть имеющегося дохода не декларируется. Влияние изменения уровня налогообложения на экономическую активность и необлагаемую базу Лаффер представил в виде кривой. «Фундаментальная идея, лежащая в основе кривой, -пишет Лаффер, - заключается в том, что чем выше предельные налоговые ставки, тем более сильный побудительный мотив будет у индивидуумов для уклонения от них. Люди работают не для того, чтобы платить налоги. Чистый, за вычетом налогов, доход определяет, работает ли данный человек или сидит на пляже» [6, с. 250] .

Чем выше налоговое бремя, тем ниже, начиная с некоторого периода желание и возможность платить налоги и, что гораздо важнее, тем больше ущерб, наносимый производству, созданию налогооблагаемого продукта, взиманием налогов. Высокие налоги подтачивают само налоговое дерево, которое их питает. Так что в основу государственной налоговой политики должны быть положены не высокие, а рациональные налоговые ставки. Другое дело, что государство иногда успевает связать себя такими бюджетными обязательствами расходов, что вынуждено искать спасения в налоговых пробах для обеспечения расходов бюджета.

Теория монетаризма, разработанная американским профессором Чикагского университета М. Фридменом, приверженцем идеи свободного рынка, предлагает также ограничить роль государства только той деятельностью, которую кроме него никто не может осуществить: регулированием массы денег в обращении. В данной теории делается ставка и на снижение налогов. По теории монетаризма одним из основных средств регулирования экономики является изменение денежной массы и процентных банковских ставок. Монетаристы утверждали, что государство нельзя допускать к регулированию объемов производства, занятости и цен, так как государство с каждым годом увеличивает свои расходы, влекущие дополнительный рост инфляции. Однако государство может помочь в регулировании денежной массы - изъяв лишнее количество денег из обращения, если не с помощью займов, так с помощью налогов. Таким образом, центральная идея данной теории заключается в сочетании снижения налогов с манипулированием денежной массой и процентной ставкой, что позволяет достичь стабильности функционирования финансового механизма государства и предприятий.

«Основная идея неоклассических теорий заключается в поисках методов снижения инфляции и предоставления большего количества налоговых льгот корпорациям и той части населения, которая формирует потребительский спрос на рынке. Несмотря на популярность и практическое использование приемов неоклассического направления, полной замены кейнсианских методов регулирования экономики не произошло» [7, с 62] .

Преимущества и возможности каждой из рассмотренных выше теоретических концепций раскрываются в конкретной экономической политике, базирующейся на определенной концепции государственного регулирования. Все экономические реформы в мире были направлены на преодоление диспропорций в воспроизводстве и создание более действенных механизмов их предотвращения. Стимулирование расширенного общественного воспроизводства требует государственной корректировки диспропорций, возникающих между стадиями воспроизводства (производством, обменом, распределением, потреблением), между спросом и предложением.

Оценивая перечисленные концепции, следует отметить, что в настоящее время практика налоговой деятельности ни в одной стране мира не основана на какой-либо одной теории налогообложения, полагая ее единственно верной и истинной. Во многих зарубежных странах, существует взаимодействие трех основных концепций: кейнсианства в различных вариациях, теории экономики предложения и теории монетаризма. В настоящее время неоклассические течения чаще используются в качестве теоретической основы для государственного регулирования, однако ученые уже не отделяют эти методы от кейнсианских, все больше обнаруживая в своих работах взаимопроникновение различных теорий.

При рассмотрении альтернативных моделей регулирования экономики от государства требуется оценка результативности избираемой или возможной практической экономической политики в конкретном ситуационно-временном пространстве, так как:

различные экономические теории возникали, как правило, на определенной национальной почве и базировались на свойственных для них конкретных экономических условиях;

они основывались на анализе рыночных отношений, соответствующей рыночной инфраструктуре и соответственном национальном поведении различных слоев общества в конкретных условиях развития экономики;

существенные изменения в условиях национального и мирового хозяйства приводили к сравнительно быстрой смене одной теории другой, более приспособленной к изменяющимся условиям;

поспешный и недостаточно критический перенос различных экономических теорий, адаптированных к конкретным условиям одной страны (стран), далеко не всегда приносит ожидаемый эффект.

Трансформация экономической политики Республики Казахстан с момента появления налоговой системы и до настоящего времени сопровождалась, несмотря на неизменность принятого в начале 90-х годов курса рыночных реформ, многократным переосмыслением роли налогового регулирования и его инструментов.

Масштабность задач по реформированию экономики Республики Казахстан повлекло за собой поэтапное формирование национальной налоговой системы.

Условно в Казахстане можно выделить четыре этапа экономических реформ и соответственно этапы формирования и развития налоговой системы, каждому из которых были присущи определенные черты вышеперечисленных концепций государственного регулирования экономики [8, с. 33] .

Первый этап (1991- 1994гг. ) характеризуется резкой трансформацией постсоциалистической экономики в рыночную на фоне масштабных рыночных дисбалансов (экономического спада, товарного дефицита, неуправляемого роста цен и инфляции), дефицита бюджета, отсутствия в связи с распадом СССР институтов государственной власти, несформировавшихся отношений частной собственности, отсутствия развитой инфраструктуры рынка и реальной конкуренции.

Об ухудшении экономической ситуации страны свидетельствует то, что «с 1991 по 1995 годы валовой внутренний продукт уменьшился на 38%, падение промышленного производства за эти годы составило 52%, а сельского хозяйства на 45%. Дефицит бюджета Казахстана составил в 1991 году более 23%. В 1992 году по сравнению с 1991 годом внешний товарооборот Казахстана упал почти в три раза. В частности импорт в Казахстан сократился с 13 млрд. долл. США до 4, 7 млрд. долл. США, а экспорт - с 10 до 3, 5 млрд. долл. США» [8, с 9]

Государственное регулирование рыночных преобразований в этот период было основано на концепции экономического либерализма (монетаризм) в денежно-кредитной сфере, т. е. минимального вмешательства государства.

Для накопления государственного бюджета и предотвращения инфляции правительство впервые сделало попытку создания собственной национальной налоговой системы путем использования различных инструментов, в частности, таких как определенные виды налогов и их элементы. Так, в 1991 году на седьмой сессии Верховного совета Казахстана был принят республиканский пакет нормативно правовых актов по налогам, включивший в себя 14 законов. В целом же Закон «О налоговой системе в Республике Казахстан» предусматривал 16 общегосударственных, 10 общеобязательных и 17 местных налогов. Этот закон стал одним из первых шагов по реформированию экономики государства.

Одним из основных налогов в первой собственной налоговой системе независимого Казахстана являлся налог на прибыль. Характерной особенностью этого налога на тот период являлось количество применяемых ставок по данному виду налога. В действовавшей на тот момент налоговой системе имелось 7 разных ставок налога на прибыль предприятий, объединений и организаций для 11 их разновидностей. С учетом же всевозможных льгот по этому налогу количество этих вариантов в соответствии с первым налоговым законодательством Казахстана доходило до 37. ставка налога варьировала от 45 процентов до 10 процентов в зависимости от отраслей, форм и видов деятельности предприятий, объединений, организаций.

Наиболее значительным и принципиально новым отличием первой налоговой системы тех лет было включение в нее налога на добавленную стоимость. НДС в Казахстане заменил ранее применявшиеся налог с оборота и налог с продаж. Законом Республики Казахстан «О налоге на добавленную стоимость» № 1041- XII был принят 24 декабря 1991 года НДС в виде общегосударственного налога, был включен в налоговую систему Республики Казахстан. Регулирование НДС осуществлялось Законом Республики Казахстан от 25 декабря 1991 года № 1072-XII «О налоговой системе в Республике Казахстан». Ставка НДС, установленная этим законом, была довольно высокой - уплата налога на добавленную стоимость производилась по единой ставке, действующей на территории государств - членов Содружества Независимых Государств, в размере 28 процентов.

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.