АНАЛИЗ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН

Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 98 страниц
В избранное:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. С эффективным развитием малого и среднего предпринимательства связаны полноценное функционирование всей рыночной экономики, рост экономической активности населения и стабильное социально-экономическое положение страны. Поскольку развитие малого и среднего предпринимательства является основой построения рыночных отношений в экономике, необходима активная поддержка со стороны государства. Одним из основных регуляторов, которым государство пользуется как средством воздействия на малое и среднее предпринимательство, являются налоги.

В условиях рыночной экономики налоги приобретают значение не только инструмента мобилизации государственных доходов, они также должны как стимулировать рост функционирующих структур, так и формировать благоприятные условия для создания новых субъектов малого и среднего предпринимательства.

Вопросы налогового регулирования малого и среднего предпринимательства являются одной из самых сложных проблем в любой экономической системе. Решением этих задач может быть поиск оптимальной системы налогообложения, учитывающей /особенности, уровень экономи-ческого развития и социальное положение населения данной страны. Действующая в Казахстане система налогообложения малого и среднего предпринимательства вызывает неизбежные вопросы о соответствии налогового законодательства реальной экономической ситуации в стране. В то же время имеются недостатки в действующей системе налогового регулирования, которые сегодня сдерживают развитие предпринимательской деятельности в республике. В этой связи представляет собой особую актуальность поиск оптимальной системы налогообложения малого и среднего предпринимательства в Казахстане, что и обусловило выбор данной диссертационной темы.

Степень разработанности проблемы. Следует отметить, что теоретико-методологические и научно-практические аспекты рассматриваемой проблемы нередко были объектом исследования многих известных казахстанских ученых-экономистов. К их числу можно отнести научные труды Ильясова К. К., Идрисовой Э. К., Имашева Б., Дауренова И., Елшибекова С, Карагусовой Г. Ж., Наурызбаева В., Нургалиевой Б., Сабдена О., Саркуловой А., Сарбашевой СМ., Толкимбаева Г., Колесовой Л. В. и др.

Вопросы налогообложения малого и среднего бизнеса получили должное освещение в работах ученых из стран СНГ: Князевой Н. Е., Черника Д. Г., Муравьева А. И., Игнатьева А. И., Крутика А. Б., Штайнхоффа Д. И., Шленова Ю. В., Лугового В. А. и др.

Цель и задачи исследования. Основной целью дипломной работы является теоретическое обоснование основных направлений налогового регулирования малого и среднего предпринимательства в Казахстане, адекватного новым экономическим условиям в стране.

Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи: определить теоретические подходы к выявлению роли и места малого и среднего предпринимательства в современной экономической системе Казахстана;

-обосновать основные направления налоговой политики РК; -выявить фискальные методы регулирования и поддержки малого и среднего предпринимательства;

-исследовать опыт экономически развитых стран в вопросах налогообложения малого и среднего предпринимательства и выявить возможность его использования в налоговой системе Казахстана;

-обосновать приоритетные направления развития системы налогообложения и методы налогового стимулирования малого и среднего предпринимательства в Казахстане;

Предметом исследования является налоговое регулирование малого и среднего предпринимательства в Республике Казахстан.

Объектом исследования является малое и среднее предпринимательство в Казахстане.

ГЛАВА 1 ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

1. 1 Роль малого предпринимательства в современной экономической системе

В конце 80-х - начале 90-х годов наблюдается процесс необычайного роста современного мелкого предпринимательства, оказывающего позитивное влияние на развитие экономики. Существующая статистика красноречиво свидетельствует о роли малых предприятий в странах Запада. В конце 80-х годов во всех индустриально развитых странах на сектор малого и среднего предпринимательства приходилось подавляющее число предприятий. Так, в США, Японии, Франции к ним относилось 99, 9% всех предприятий страны.

По данным Международной федерации мелких и средних промышленных предприятий, на долю мелких и средних предприятий в странах-участницах этой организации приходится 50% продукции и численности занятых и свыше 30% капиталовложений и экспорта/1, С. З/.

Согласно данным Администрации малого бизнеса (США), в высокоразвитых странах насчитывается:

в США - 13млн. небольших фирм;
в Англии - 2, 37млн. ;
в Японии - 6, 5млн.

В США, Великобритании, Франции мелкие и мельчайшие предприятия составляют более половины, а в Японии - 3/4 от общего числа промышленных предприятий.

Показатель ежегодного прироста новых мелких фирм в ведущих индустриальных странах за последнее десятилетие составил: в Великобритании -1, 1%, во Франции - 1, 5%, в ФРГ - 3%, в США - 8% /2, С. 10/.

Конец 80-х годов в США был отмечен строительством множества небольших предприятий, оснащенных оборудованием, преимущество которых перед крупными заводами состояло в том, что их техническое перевооружение в случае необходимости представлялось менее капиталоемким делом. Подобная индустрия была создана также в Италии, Франции, ФРГ, Японии.

Использование гибких производительных систем, позволяющих существенно ускорить переналадку производства, смогло изменить правило, связанное с экономией на масштабах, дало возможность сократить цикл жизни изделий, производить продукцию для специализированных рынков. Малые фирмы все чаще достигают экономии на масштабах, используют принцип кооперации и разделения труда благодаря объединению в "предпринимательские сети" -тесно кооперирующиеся в определенных областях деятельности группы самостоятельных компаний.

Яркий пример - "гибкая специализация" в Италии, когда производственные циклы расчленяются на все более дробные отрезки, каждый из которых становится основой отдельного специализированного предприятия. В целом получается классический производственный уклад, чутко откликающийся на технологические новшества. По последним оценкам, число районов сгущения мелкого ремесленного производства в Италии достигает 150.

Об эффективности специализированных предприятий говорят следующее данные. В настоящее время в автомобильной промышленности США производительность труда на предприятиях (степень специализации - 90%) в 2 раза выше, чем на заводах со средней степенью специализации (от 75 до 90%), и в 3 раза выше, чем на предприятиях с низкой степенью специализации (до 75%) . В радиотехнической промышленности производительность труда на предприятиях с уровнем специализации свыше 90% примерно в 2-2, 5 раза выше, чем на предприятиях с более низким уровнем. При этом предприятия с высоким уровнем специализации меньше по размерам /2, СЛО/

Одной из важных причин устойчивости мелких и средних предприятий является сложившаяся система-комплекс разветвленных многоступенчатых субподрядных отношений. Развитая система субподряда позволяет, с одной стороны, монополиям не затрачивать дополнительный капитал на расширение собственного производства, а с другой стороны, у них есть возможность переложить убытки от сокращения его объемов на субподрядчиков. Крайне важно и то, что хозяйственная автономия субподрядчиков, быстрота их реагирования на изменившиеся внешние условия повышают и гибкость самой монополии, позволяют быстрее видоизменять конечную продукцию, следуя за спросом /2. С. 20/.

Субконтрактные отношения в Японии занимают большое место в таких отраслях промышленности, как транспортное и точное машиностроение, производство электротехнических изделий. Так, в транспортном машиностроении степень зависимости от разных заказчиков составляет 73, 7%, в производстве электротехнических изделий - 60, точном машиностроении -53, 3, общем машиностроении - 47, 7, производстве одежды и других текстильных изделий - 45, 1, цветной металлургии - 43, 6%. В Италии свыше 50% субподрядных предприятий приходится на текстильную и металлургическую отрасли. В машиностроительной промышленности Германии на долю субпоставщиков приходится почти 50% стоимости продукции и около 30% стоимости рабочей силы.

В настоящее время доля фирм-субпоставщиков в стоимости готовых изделий обрабатывающей промышленности индустриально развитых стран колеблется от 1/4 до 1/3, а при производстве электротехники, дорожностроительного оборудования, самолетов и ряда других товаров она достигает 50-70% /3, С. 24/.

Важная социальная функция мелкого предпринимательства в странах связана с его способностью в больших масштабах поглощать незанятую рабочую силу, высвобождаемую с крупных предприятий, снижать социальную напряженность, возникающую в условиях хронической безработицы, экономических кризисов.

В отличие от крупных корпораций, использующих преимущественно прямые капиталовложения в создание филиалов, малые предприятия при-бегают к новым формам интернационализации - капиталовложениям в развитие сбытовой среды, обмену или продаже лицензий и патентов, ноу-хау, торговых марок.

Другое преимущество малых компаний по сравнению с крупными заключается в высокой удовлетворенности людей, особенно высокообразованной рабочей силы, рассматривающих свою работу прежде всего как средство самовыражения, а не заработка. Успех предпринимательской деятельности в первую очередь связан с фигурой самого предпринимателя, лидера, наделенного определенными деловыми и психологическими качествами: способностью к творчеству, самостоятельному нестандартному мышлению, а также обладающего хорошей управленческой подготовкой, опытом практической работы и обширными связями и контактами в соответствующей сфере.

Мелкие фирмы в расчете на одного занятого создают почти в 2, 5 раза больше принципиально новых продуктов чем крупные компании, вносят в 2 раза больше серьезных предложений по улучшению существующей технологии.

преимуществами перед крупными

Малый бизнес обладает следующими предприятиями в области нововведений:

быстрой адаптацией к рынкам;
гибкостью управления;
гибкостью внутреннних-коммуникаций.

Преимущество мелких и средних предприятий состоит также в том, что они ведут разработки в основном на первых этапах исследований, когда еще не требуется значительных материальных, кадровых и организационных затрат.

В таблице 1 четко прослеживается разница в затратах мелких и крупных фирм на первых этапах испытаний. Так, для крупных фирм поиск идей обходится в 1, 6% к объему общих затрат, для мелких - в 0, 3, а для индивидуальных предприятий - в 0, 1%; проработка концепций обходится крупным фирмам в 3, 2%, мелким - в 1, 8, индивидуальным - в 0, 4; рыночные испытания соответственно - в 16, 0; 9, 9; 5, 5% /4, С. 10/.

Таблица 1

Типовой бюджет затрат на нововведения для различных категорий предприятий США

Этапы разработки

Крупные фирмы

Долл. %

Мелкие фирмы

Долл. %

Индивидуальные предприятия

Этапы разработки: Поиск идей

Крупные фирмыДолл. %: 100 1, 6

Мелкие фирмыДолл. %: 20 0, 3

Индивидуальные предприятия: 5 0, 1

Этапы разработки: Проработка концепции

Крупные фирмыДолл. %: 200 3, 2

Мелкие фирмыДолл. %: 100 1, 8

Индивидуальные предприятия: 20 0, 4

Этапы разработки: Лабораторные испытания

Крупные фирмыДолл. %: 50 0, 8

Мелкие фирмыДолл. %: 50 0, 9

Индивидуальные предприятия: 50 1, 0

Этапы разработки: Рыночное испытание

Крупные фирмыДолл. %: 1000 16, 0

Мелкие фирмыДолл. %: 500 9, 0

Индивидуальные предприятия: 300 5, 5

Этапы разработки: Выпуск

Крупные фирмыДолл. %: 5000 78, 4

Мелкие фирмыДолл. %: 5000 88, 0

Индивидуальные предприятия: 5000 93, 0

Этапы разработки: Всего

Крупные фирмыДолл. %: 6350 100, 0

Мелкие фирмыДолл. %: 5670 100, 0

Индивидуальные предприятия: 5375 100, 0

Этапы разработки: Источник: /4, С. 13/

Крупные фирмыДолл. %:

Мелкие фирмыДолл. %:

Индивидуальные предприятия:

Исходя из вышесказанного, следует, что малые и средние предприятия могут возникать почти в любом секторе в ответ на неудовлетворенные нужды населения и имеют следующие преимущества.

Гибкость - черта, позволяющая вовремя переключать ресурсы, каклюдские, так и материальные, а также своевременно откликаться на требо-

вания рынка.

Прямой контакт с потребителем, способность быстро реагировать наего спрос, что, в свою очередь, способствует насыщению промышленными

и другими товарами различных областей или районов страны .

борьбы с безработицей

3. Малый бизнес является инструментом

благодаря своей способности в больших масштабах поглощать незанятую рабочую силу, высвобождаемую с крупных предприятий в период экономических кризисов.

Посредством малого и среднего предпринимательства возможнорешить часть проблем крупных предприятий в сфере промышленнос- ти, получивших право выхода на внешний рынок, но не имеющих эффек- тивных внутренних организационно-экономических рычагов для реали- зации экспортных возможностей, подтягивания производства до уровня ми- ровых стандартов, что, в свою очередь, повысит экспортный потенциал страны в целом.
Предприятия малого сектора экономики позволяют уменьшитьдиспропорцию в доходах.
Позволяют развивать и внедрять различные виды новейшихтехнологий.
Готовят квалифицированных и полуквалифицированных работников, что служит основой для будущего развития промышленности.
Позволяют в полной мере проявиться талантам предпринимателя иУправляющего, большая нехватка которых часто сдерживает экономичес- кое развитие. 9. Увеличивают сбережения и капиталовложения населения и другихместных источников, способствуя тем самым более малых финансовых средств.

10. Повышают мобильность, увеличивая уровень использования при родных ресурсов.

Содействуют специальным мерам, субподрядным работам и выступаютв качестве вспомогательных единиц крупных предприятий.
Важность значения этих факторов, каждого в отдельности и вместевзятых, способствовала тому, что многие страны приступили к осуществле- нию значительных по масштабу стратегий и программ, направленных на развитие малого и среднего бизнеса.

Существуют различные критерии, определяющие тот момент, когда предприятие перестает быть "мелким". В зарубежной статистике для определения принадлежности предприятия к сектору малого бизнеса, как правило, используются следующие количественные показатели: численность персонала, объем валовой продукции или оборота капитала (продаж) и объем производственных фондов.

Например, в Японии в таких отраслях, как горнорудная промышленность, транспорт, строительство, обрабатывающая промышленность, связь, кредит, коммунальное хозяйство, финансы и страхование, операции с недвижимостью, численность работающих не должна превышать 300 человек, в оптовой торговле - 100 человек, в розничной - 50 человек.

В США определению Администрации малого бизнеса (АМБ), считается,

что малый бизнес доминирует в отрасли, если объем среднегодовой численности рабочей силы приходится на предприятия с численностью занятых до 500 человек. Под это определение подпадают розничная и оптовая торговля, сфера услуг, жилищное строительство, а также сельское хозяйство, лесная и рыбная промышленность.

К мелким в Германии относят предприятия с количеством занятых от 1 до 50 человек, к средним - фирмы, на которых занято от 50 до 500 человек.

В Австрии верхний порог занятости составляет 100 человек.

В Великобритании, согласно докладу комиссии Боултона, в обрабатывающей промышленности фирма считается мелкой, если в ней занято не более 200 работников; в строительстве, в горнодобывающей и угольной промышленности - не более 25 рабочих.

Во Франции малые и средние предприятия определяются как предприятия, число занятых на которых не превышает 500 человек.

Наряду с общим понятием малого и среднего предпринимательства во Франции существуют различные классификации - самые мелкие, малые и средние предприятия. Самые мелкие предприятия объединяют практически все кустарные производства. К ним относят фирмы с числом занятых до 200 человек. Малыми считаются фирмы с числом занятых до 100 человек. В Целом для Франции предлагается следующая классификация предприятий: самые мелкие-до 10 занятых, малые предприятия - 10-100 занятых, средние предприятия - 100-500 человек и крупные предприятия - свыше 500 человек. В Италии предприятия с количеством занятых от 1 до 19 причисляются к мельчайшим фирмам, от 20 до 99 - к мелким, от 100 до 499 - к средним.

Другой показатель - объем хозяйственного оборота капитала или объем годовых продаж используется в США, ФРГ, Великобритании, Франции; размер основных производственных фондов - в Японии.

В Великобритании он не должен превышать:

в розничной торговле - не более 185 тыс. ф. ст;
в оптовой торговле - не свыше 730 тыс. ф. ст;
в моторостроении - не свыше 365 тыс. ф. ст;
различные услуги - не свыше 185 тыс. ф. ст;
дорожный транспорт - не более пяти средств передвижения.

Во Франции годовой оборот, оцениваемый на дату закрытия последнего баланса, первоначально не должен был превышать 100 млн. франков. Затем декретом КГ 84-16 от 16 января 1984 г. эта цифра была увеличена до 200 млн. франков.

Кроме того, в некоторых странах используют дополнительные критерии, например, участие в капитале другой фирмы (не менее 1/3) в ФРГ или объем годового дохода в США. Так, в сфере услуг в США к малым относятся фирмы с годовой выручкой 2, 5-14, 5 млн. долл., в строительстве - 9-21 млн., в розничной торговле - 3, 5-13, 5 млн., в обрабатывающей промышленности - 3, 5-20 млн. долл. /3, С. 9/.

Итак, очевидно, что в большинстве случаев, когда речь идет о малом предприятии, имеется в виду его размер, который устанавливается на основе показателя численности работников, количества основных производственных фондов или оборота капитала.

Приступая к развитию малых предприятий в нашей стране, создавая систему мер государственного регулирования малого бизнеса, необходимо опираться на изучение хозяйственной практики передовых в экономическом отношении стран, опыта функционирования, роли и места малых фирм в современной высокоразвитой экономике /4, С. 254/.

Становление и развитие рыночного хозяйства, основанного на частной собственности, сопровождается расширением предпринимательской деятельности, созданием предприятий малого бизнеса, активизацией различных финансово-кредитных институтов, что способствует увеличению числа реальных налогоплательщиков. В связи с этим обостряется проблема взаимоотношений государства в лице налоговых структур и предприятий малого бизнеса как налогоплательщиков. В настоящее время предприниматель обязан отдавать государству от 30 до 60% цены реализации производимой продукции, товаров, Услуг в виде разнообразных налогов, поэтому снижается деловая активность населения и предприятиями изыскиваются всевозможные пути для сокрытия или неуплаты налогов, что подчеркивает несостоятельность существующей налоговой системы. Преобразование двух важнейших сфер жизнедеятельности населения (участие в малом бизнесе и выплата налогов) происходит по методу роб и ошибок, что снижает их эффективность в хозяйственной практике, вызывает негативные оценки в различных слоях населения /5, С. 158/.

Нормативная и законодательная база налоговой системы на современном этапе сложна и запутанна, кроме того, документы подвергаются многочисленным изменениям. Ведение учета на предприятии становится доступным лишь , высокооплачиваемым бухгалтерам, что является для многих малых предприятий непреодолимым препятствием. Практически каждая ошибка бухгалтера может стать "роковой" для предприятия, так как штрафные санкции могут досрочно прекратить его существование. /6, С. 100/.

Экономическая наука на протяжении длительного времени занимается изучением налога - одного из основных рычагов государственного управления. Проблемы налогообложения всегда занимали ученые умы: Б. Франклин (1706), Вобан (1707), Монтескье (1748), позднее П. Прудон, А. Смит, Д. Рикардо, М. Алексеенко, Н. Тургенев, Д. Миль и другие рассматривали и анализировали природу налога, принципы налогообложения, принципы распределения налогового бремени /7, С. 34/.

В современных условиях вопросами налогового регулирования предпринимательской деятельности занимаются в Казахстане Г. Карагусова, А. И. Худяков, В. Наурызбаев, И. Дауренов, С. Елшибеков, Б. Нургалиева, А. Саркулова, С. М. Сарбашева, Г. Толкимбаев, Л. В. Колесова, Б. Имашев и другие, из зарубежных ученых - Н. Е. Князева, профессор Д. Г. Черника, А. И. Муравьев, А. И. Игнатьев, А. Б. Крутик, Д. Штайнхофф, Ю. В. Шленов, В. А. Луговой и другие. Они своими исследованиями, имеющими теоретическое и практическое значение, вносят весомый вклад в разработку различных аспектов налоговой системы.

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.