АНАЛИЗ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. С эффективным развитием малого и
среднего предпринимательства связаны полноценное функционирование всей
рыночной экономики, рост экономической активности населения и стабильное
социально-экономическое положение страны. Поскольку развитие малого и
среднего предпринимательства является основой построения рыночных отношений
в экономике, необходима активная поддержка со стороны государства. Одним из
основных регуляторов, которым государство пользуется как средством
воздействия на малое и среднее предпринимательство, являются налоги.
В условиях рыночной экономики налоги приобретают значение не только
инструмента мобилизации государственных доходов, они также должны как
стимулировать рост функционирующих структур, так и формировать
благоприятные условия для создания новых субъектов малого и среднего
предпринимательства.
Вопросы налогового регулирования малого и среднего предпринимательства
являются одной из самых сложных проблем в любой экономической системе.
Решением этих задач может быть поиск оптимальной системы налогообложения,
учитывающей особенности, уровень экономи-ческого развития и социальное
положение населения данной страны. Действующая в Казахстане система
налогообложения малого и среднего предпринимательства вызывает неизбежные
вопросы о соответствии налогового законодательства реальной экономической
ситуации в стране. В то же время имеются недостатки в действующей системе
налогового регулирования, которые сегодня сдерживают развитие
предпринимательской деятельности в республике. В этой связи представляет
собой особую актуальность поиск оптимальной системы налогообложения малого
и среднего предпринимательства в Казахстане, что и обусловило выбор данной
диссертационной темы.
Степень разработанности проблемы. Следует отметить, что теоретико-
методологические и научно-практические аспекты рассматриваемой проблемы
нередко были объектом исследования многих известных казахстанских ученых-
экономистов. К их числу можно отнести научные труды Ильясова К.К.,
Идрисовой Э.К., Имашева Б., Дауренова И., Елшибекова С, Карагусовой Г.Ж.,
Наурызбаева В., Нургалиевой Б., Сабдена О., Саркуловой А., Сарбашевой СМ.,
Толкимбаева Г., Колесовой Л.В. и др.
Вопросы налогообложения малого и среднего бизнеса получили должное
освещение в работах ученых из стран СНГ: Князевой Н.Е., Черника Д.Г.,
Муравьева А.И., Игнатьева А.И., Крутика А.Б., Штайнхоффа Д.И., Шленова
Ю.В., Лугового В.А. и др.
Цель и задачи исследования. Основной целью дипломной работы является
теоретическое обоснование основных направлений налогового регулирования
малого и среднего предпринимательства в Казахстане, адекватного новым
экономическим условиям в стране.
Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи: определить
теоретические подходы к выявлению роли и места малого и среднего
предпринимательства в современной экономической системе Казахстана;
-обосновать основные направления налоговой политики РК;
-выявить фискальные методы регулирования
и поддержки малого и среднего предпринимательства;
-исследовать опыт экономически развитых стран в вопросах налогообложения
малого и среднего предпринимательства и выявить возможность его
использования в налоговой системе Казахстана;
-обосновать приоритетные направления развития системы налогообложения и
методы налогового стимулирования малого и среднего предпринимательства в
Казахстане;
Предметом исследования является налоговое регулирование малого и
среднего предпринимательства в Республике Казахстан.
Объектом исследования является малое и среднее предпринимательство в
Казахстане.
ГЛАВА 1 ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
1.1 Роль малого предпринимательства в современной экономической системе
В конце 80-х - начале 90-х годов наблюдается процесс необычайного роста
современного мелкого предпринимательства, оказывающего позитивное влияние
на развитие экономики. Существующая статистика красноречиво свидетельствует
о роли малых предприятий в странах Запада. В конце 80-х годов во всех
индустриально развитых странах на сектор малого и среднего
предпринимательства приходилось подавляющее число предприятий. Так, в США,
Японии, Франции к ним относилось 99,9% всех предприятий страны.
По данным Международной федерации мелких и средних промышленных
предприятий, на долю мелких и средних предприятий в странах-участницах этой
организации приходится 50% продукции и численности занятых и свыше 30%
капиталовложений и экспорта1, С.З.
Согласно данным Администрации малого бизнеса (США), в высокоразвитых
странах насчитывается:
1. в США - 13млн. небольших фирм;
2. в Англии - 2,37млн.;
3. в Японии - 6,5млн.
В США, Великобритании, Франции мелкие и мельчайшие предприятия
составляют более половины, а в Японии - 34 от общего числа промышленных
предприятий.
Показатель ежегодного прироста новых мелких фирм в ведущих
индустриальных странах за последнее десятилетие составил: в Великобритании
-1,1%, во Франции - 1,5%, в ФРГ - 3%, в США - 8% 2, С. 10.
Конец 80-х годов в США был отмечен строительством множества небольших
узкоспециализированных предприятий, оснащенных высокопроизводительным
оборудованием, преимущество которых перед крупными заводами состояло в том,
что их техническое перевооружение в случае необходимости представлялось
менее капиталоемким делом. Подобная индустрия была создана также в Италии,
Франции, ФРГ, Японии.
Использование гибких производительных систем, позволяющих существенно
ускорить переналадку производства, смогло изменить правило, связанное с
экономией на масштабах, дало возможность сократить цикл жизни изделий,
производить продукцию для специализированных рынков. Малые фирмы все чаще
достигают экономии на масштабах, используют принцип кооперации и разделения
труда благодаря объединению в "предпринимательские сети" -тесно
кооперирующиеся в определенных областях деятельности группы самостоятельных
компаний.
Яркий пример - "гибкая специализация" в Италии, когда производственные
циклы расчленяются на все более дробные отрезки, каждый из которых
становится основой отдельного специализированного предприятия. В целом
получается классический производственный уклад, чутко откликающийся на
технологические новшества. По последним оценкам, число районов сгущения
мелкого ремесленного производства в Италии достигает 150.
Об эффективности специализированных предприятий говорят следующее
данные. В настоящее время в автомобильной промышленности США
производительность труда на высокоспециализированных предприятиях (степень
специализации - 90%) в 2 раза выше, чем на заводах со средней степенью
специализации (от 75 до 90%), и в 3 раза выше, чем на предприятиях с низкой
степенью специализации (до 75%). В радиотехнической промышленности
производительность труда на предприятиях с уровнем специализации свыше 90%
примерно в 2-2,5 раза выше, чем на предприятиях с более низким уровнем. При
этом предприятия с высоким уровнем специализации меньше по размерам 2,СЛО
Одной из важных причин устойчивости мелких и средних предприятий
является сложившаяся система-комплекс разветвленных многоступенчатых
субподрядных отношений. Развитая система субподряда позволяет, с одной
стороны, монополиям не затрачивать дополнительный капитал на расширение
собственного производства, а с другой стороны, у них есть возможность
переложить убытки от сокращения его объемов на субподрядчиков. Крайне важно
и то, что хозяйственная автономия субподрядчиков, быстрота их реагирования
на изменившиеся внешние условия повышают и гибкость самой монополии,
позволяют быстрее видоизменять конечную продукцию, следуя за спросом
2.С.20.
Субконтрактные отношения в Японии занимают большое место в таких
отраслях промышленности, как транспортное и точное машиностроение,
производство электротехнических изделий. Так, в транспортном машиностроении
степень зависимости от разных заказчиков составляет 73,7%, в производстве
электротехнических изделий - 60, точном машиностроении -53,3, общем
машиностроении - 47,7, производстве одежды и других текстильных изделий -
45,1, цветной металлургии - 43,6%. В Италии свыше 50% субподрядных
предприятий приходится на текстильную и металлургическую отрасли. В
машиностроительной промышленности Германии на долю субпоставщиков
приходится почти 50% стоимости продукции и около 30% стоимости рабочей
силы.
В настоящее время доля фирм-субпоставщиков в стоимости готовых изделий
обрабатывающей промышленности индустриально развитых стран колеблется от
14 до 13, а при производстве электротехники, дорожностроительного
оборудования, самолетов и ряда других товаров она достигает 50-70% 3,
С.24.
Важная социальная функция мелкого предпринимательства в странах
связана с его способностью в больших масштабах поглощать незанятую рабочую
силу, высвобождаемую с крупных предприятий, снижать социальную
напряженность, возникающую в условиях хронической
безработицы, экономических кризисов.
В отличие от крупных корпораций, использующих преимущественно прямые
капиталовложения в создание филиалов, малые предприятия при-бегают к новым
формам интернационализации - капиталовложениям в развитие сбытовой среды,
обмену или продаже лицензий и патентов, ноу-хау, торговых марок.
Другое преимущество малых компаний по сравнению с крупными заключается в
высокой удовлетворенности людей, особенно высокообразованной рабочей силы,
рассматривающих свою работу прежде всего как средство самовыражения, а не
заработка. Успех предпринимательской деятельности в первую очередь связан с
фигурой самого предпринимателя, лидера, наделенного определенными деловыми
и психологическими качествами: способностью к творчеству, самостоятельному
нестандартному мышлению, а также обладающего хорошей управленческой
подготовкой, опытом практической работы и обширными связями и контактами в
соответствующей сфере.
Мелкие фирмы в расчете на одного занятого создают почти в 2,5 раза
больше принципиально новых продуктов чем крупные компании, вносят в 2 раза
больше серьезных предложений по улучшению существующей технологии.
преимуществами перед крупными
Малый бизнес обладает следующими предприятиями в области нововведений:
1. быстрой адаптацией к рынкам;
2. гибкостью управления;
3. гибкостью внутреннних-коммуникаций.
Преимущество мелких и средних предприятий состоит также в том, что они
ведут разработки в основном на первых этапах исследований, когда еще не
требуется значительных материальных, кадровых и организационных затрат.
В таблице 1 четко прослеживается разница в затратах мелких и крупных фирм
на первых этапах испытаний. Так, для крупных фирм поиск идей обходится в
1,6% к объему общих затрат, для мелких - в 0,3, а для индивидуальных
предприятий - в 0,1%; проработка концепций обходится крупным фирмам в 3,2%,
мелким - в 1,8, индивидуальным - в 0,4; рыночные испытания соответственно -
в 16,0; 9,9; 5,5% 4, С. 10.
Таблица 1
Типовой бюджет затрат на нововведения для различных категорий
предприятий США
Этапы разработки Крупные фирмы Мелкие фирмы Индивидуальные
Долл. % Долл. %предприятия
Поиск идей 100 1,6 20 5
0,3 0,1
Проработка 200 3,2 100 20
концепции 1,8 0,4
Лабораторные 50 0,850 50
испытания 0,9 1,0
Рыночное испытание 1000 16,0 500 300
9,0 5,5
Выпуск 5000 78,4 5000 5000
88,0 93,0
Всего 6350 100,0 5670 5375
100,0 100,0
Источник: 4,С.13
Исходя из вышесказанного, следует, что малые и средние предприятия могут
возникать почти в любом секторе в ответ на неудовлетворенные нужды
населения и имеют следующие преимущества.
1. Гибкость - черта, позволяющая вовремя переключать ресурсы, как
людские, так и материальные, а также своевременно откликаться на требо-
вания рынка.
2. Прямой контакт с потребителем, способность быстро реагировать на
его спрос, что, в свою очередь, способствует насыщению промышленными
и другими товарами различных областей или районов страны .
борьбы с безработицей
3. Малый бизнес является инструментом
благодаря своей способности в больших масштабах поглощать незанятую
рабочую силу, высвобождаемую с крупных предприятий в период экономических
кризисов.
Посредством малого и среднего предпринимательства возможно
решить часть проблем крупных предприятий в сфере промышленнос- ти,
получивших право выхода на внешний рынок, но не имеющих эффек- тивных
внутренних организационно-экономических рычагов для реали- зации
экспортных возможностей, подтягивания производства до уровня ми- ровых
стандартов , что , в свою очередь , повысит экспортный потенциал страны в
целом.
Предприятия малого сектора экономики позволяют уменьшить
диспропорцию в доходах.
Позволяют развивать и внедрять различные виды новейших
технологий.
Готовят квалифицированных и полуквалифицированных работников,
что служит основой для будущего развития промышленности.
Позволяют в полной мере проявиться талантам предпринимателя и
Управляющего, большая нехватка которых часто сдерживает экономичес- кое
развитие.
9. Увеличивают сбережения и капиталовложения
населения и других
местных источников, способствуя тем самым более эффективному
использованию малых финансовых средств.
10. Повышают мобильность, увеличивая уровень использования при родных
ресурсов.
11. Содействуют специальным мерам, субподрядным работам и выступают
в качестве вспомогательных единиц крупных предприятий.
12. Важность значения этих факторов, каждого в отдельности и вместе
взятых, способствовала тому, что многие страны приступили к осуществле- нию
значительных по масштабу стратегий и программ, направленных на
развитие малого и среднего бизнеса.
Существуют различные критерии, определяющие тот момент, когда
предприятие перестает быть "мелким". В зарубежной статистике для
определения принадлежности предприятия к сектору малого бизнеса, как
правило, используются следующие количественные показатели: численность
персонала, объем валовой продукции или оборота капитала (продаж) и объем
производственных фондов.
Например, в Японии в таких отраслях, как горнорудная промышленность,
транспорт, строительство, обрабатывающая промышленность, связь, кредит,
коммунальное хозяйство, финансы и страхование, операции с недвижимостью,
численность работающих не должна превышать 300 человек, в оптовой торговле
– 100 человек, в розничной - 50 человек.
В США определению Администрации малого бизнеса (АМБ),
считается,
что малый бизнес доминирует в отрасли, если объем среднегодовой численности
рабочей силы приходится на предприятия с численностью занятых до 500
человек. Под это определение подпадают розничная и оптовая торговля, сфера
услуг, жилищное строительство, а также сельское хозяйство, лесная и рыбная
промышленность.
К мелким в Германии относят предприятия с количеством занятых от 1 до 50
человек, к средним - фирмы, на которых занято от 50 до 500 человек.
В Австрии верхний порог занятости составляет 100 человек.
В Великобритании, согласно докладу комиссии Боултона, в обрабатывающей
промышленности фирма считается мелкой, если в ней занято не более 200
работников; в строительстве, в горнодобывающей и угольной промышленности -
не более 25 рабочих.
Во Франции малые и средние предприятия определяются как предприятия,
число занятых на которых не превышает 500 человек.
Наряду с общим понятием малого и среднего предпринимательства во Франции
существуют различные классификации - самые мелкие, малые и средние
предприятия. Самые мелкие предприятия объединяют практически все кустарные
производства. К ним относят фирмы с числом занятых до 200 человек. Малыми
считаются фирмы с числом занятых до 100 человек. В Целом для Франции
предлагается следующая классификация предприятий: самые мелкие-до 10
занятых, малые предприятия - 10-100 занятых, средние предприятия - 100-500
человек и крупные предприятия - свыше 500 человек. В Италии предприятия с
количеством занятых от 1 до 19 причисляются к мельчайшим фирмам, от 20 до
99 - к мелким, от 100 до 499 - к средним.
Другой показатель - объем хозяйственного оборота капитала или объем
годовых продаж используется в США, ФРГ, Великобритании, Франции; размер
основных производственных фондов - в Японии.
В Великобритании он не должен превышать:
1. в розничной торговле - не более 185 тыс.ф.ст;
2. в оптовой торговле - не свыше 730 тыс.ф.ст;
3. в моторостроении - не свыше 365 тыс.ф.ст;
4. различные услуги - не свыше 185 тыс.ф.ст;
5. дорожный транспорт - не более пяти средств передвижения.
Во Франции годовой оборот, оцениваемый на дату закрытия последнего
баланса, первоначально не должен был превышать 100 млн. франков. Затем
декретом КГ 84-16 от 16 января 1984 г. эта цифра была увеличена до 200 млн.
франков.
Кроме того, в некоторых странах используют дополнительные критерии,
например, участие в капитале другой фирмы (не менее 13) в ФРГ или объем
годового дохода в США. Так, в сфере услуг в США к малым относятся фирмы с
годовой выручкой 2,5-14,5 млн. долл., в строительстве - 9-21 млн., в
розничной торговле - 3,5-13,5 млн., в обрабатывающей промышленности - 3,5-
20 млн. долл. 3, С. 9.
Итак, очевидно, что в большинстве случаев, когда речь идет о малом
предприятии, имеется в виду его размер, который устанавливается на основе
показателя численности работников, количества основных производственных
фондов или оборота капитала.
Приступая к развитию малых предприятий в нашей стране, создавая систему
мер государственного регулирования малого бизнеса, необходимо опираться на
изучение хозяйственной практики передовых в экономическом отношении стран,
опыта функционирования, роли и места малых фирм в современной
высокоразвитой экономике 4, С.254.
Становление и развитие рыночного хозяйства, основанного на частной
собственности, сопровождается расширением предпринимательской деятельности,
созданием предприятий малого бизнеса, активизацией различных финансово-
кредитных институтов, что способствует увеличению числа реальных
налогоплательщиков. В связи с этим обостряется проблема взаимоотношений
государства в лице налоговых структур и предприятий малого бизнеса как
налогоплательщиков. В настоящее время предприниматель обязан отдавать
государству от 30 до 60% цены реализации производимой продукции,
товаров, Услуг в виде разнообразных налогов , поэтому снижается деловая
активность населения и предприятиями изыскиваются всевозможные пути для
сокрытия или неуплаты налогов, что подчеркивает несостоятельность
существующей налоговой системы. Преобразование двух важнейших сфер
жизнедеятельности населения (участие в малом бизнесе и выплата налогов)
происходит по методу роб и ошибок, что снижает их эффективность в
хозяйственной практике, вызывает негативные оценки в различных слоях
населения 5, С. 158.
Нормативная и законодательная база налоговой системы на современном этапе
сложна и запутанна, кроме того, документы подвергаются многочисленным
изменениям. Ведение учета на предприятии становится доступным лишь
высокопрофессиональным, высокооплачиваемым бухгалтерам, что является для
многих малых предприятий непреодолимым препятствием. Практически каждая
ошибка бухгалтера может стать "роковой" для предприятия, так как штрафные
санкции могут досрочно прекратить его существование.6,С. 100.
Экономическая наука на протяжении длительного времени занимается
изучением налога - одного из основных рычагов государственного управления.
Проблемы налогообложения всегда занимали ученые умы: Б.Франклин (1706),
Вобан (1707), Монтескье (1748), позднее П.Прудон, А.Смит, Д.Рикардо,
М.Алексеенко, Н.Тургенев, Д.Миль и другие рассматривали и анализировали
природу налога, принципы налогообложения, принципы распределения налогового
бремени 7, С.34.
В современных условиях вопросами налогового регулирования
предпринимательской деятельности занимаются в Казахстане Г.Карагусова,
А.И.Худяков, В.Наурызбаев, И.Дауренов, С.Елшибеков, Б.Нургалиева,
А.Саркулова, С.М.Сарбашева, Г.Толкимбаев, Л.В.Колесова, Б.Имашев и другие,
из зарубежных ученых - Н.Е.Князева, профессор Д.Г.Черника, А.И.Муравьев,
А.И.Игнатьев, А.Б.Крутик, Д.Штайнхофф, Ю.В.Шленов, В.А.Луговой и другие.
Они своими исследованиями, имеющими теоретическое и практическое значение,
вносят весомый вклад в разработку различных аспектов налоговой системы.
По мнению предпринимателей, проводимая сегодня в Казахстане
налоговая политика имеет не поощрительный, а сугубо фискальный характер.
Основным ее направлением можно назвать максимальное изъятие средств
предприятий, что практически лишает предпринимателей прибыли - основной
мотивации их деятельности. По результатам мониторингового. обследования,
выполненного Центром малого и среднего бизнеса, в среднем каждое малое
предприятие (при условии уплаты всех причитающихся налогов и сборов)
перечисляет в бюджет свыше 50% своего дохода. Более чем у 40% малых
предприятий доля отчислений в бюджет превышает 61% 8, С.34. В свою
очередь, Целесообразность государственной поддержки малого
предпринимательства состоит в том, что оно обеспечивает быстрое наполнение
рынка товаров и услуг благодаря массовой самодеятельности людей.
В системе государственной поддержки развития малого предпринимательства
необходимо постепенно усиливать следующие основные направления:
- экономические (предоставление налоговых, ценовых, кредитных, лизинговых
льгот, дотаций);
-социальные (гарантии социальной защищенности, исключение
экспроприации, национализации);
. юридические, обеспечивающие защиту предпринимателей;
. идеологическую поддержку;
. обеспечение равного доступа к информации;
. координацию и помощь в подготовке кадров, в том числе специалистов
маркетингу, менеджменту 9, С. 10.
При этом важно установить материальную ответственность работников
правоохранительных органов за причинение их неправомерными действиями
материального и морального ущерба предприятиям малого бизнеса, включая
упущенную выгоду. Такая ответственность не предусмотрена ни одним из
принятых законов о милиции, органах безопасности, основах
предпринимательства в стране.
Рационализация системы налогообложения малых форм предпринимательства
должна учитывать то обстоятельство, что практически при любой
организационно-правовой форме предприятие несет имущественную
ответственность всем своим имуществом, тогда как его участники - в пределах
своих вкладов, также являющихся имуществом предприятия.
Несмотря на то, что между промышленно развитыми странами имеются
значительные различия, касающиеся вкладываемых ресурсов, структуры и уровня
развития, экономической политики, а также роли и организации
промышленности, почти везде ширился и рос интерес к вкладу малых и средних
предприятий в развитие национальной экономики.
С учетом вышеизложенного основная роль в развитии малого и среднего
предпринимательства принадлежит налоговому регулированию.
1.2 Основы построения налоговой политики
Возникновение налогообложения было вызвано появлением государства и
государственного аппарата, создавших и использовавших фискальные механизмы
для финансирования своих расходов. Однако налог - это в первую очередь
важнейшая финансово-экономическая категория.
Государство, возникшее как надстроечная форма управления обществом на
соответствующей стадии развития цивилизации, объективно потребовало
материальной основы для своего существования, источником чего могла
выступить только сфера материального производства. Именно с возникновением
государства начинается формирование системы перераспределительных
отношений, которая с развитием товарно-денежных отношений выступила в
денежной (финансовой) форме.
Основным методом перераспределения валового внутреннего продукта
(ВВП) стало прямое изъятие государством определенной части ВВП в
свою пользу для формирования централизованных финансовых ресурсов
(бюджета) , что и составляет финансово - экономическую сущность
налогообложения. Это перераспределение осуществляется из
тональ-ого дохода, который выступает единственным источником
налоговых пла- тежей независимо от их объекта.
Перераспределение части ВВП в пользу государства
осуществляется
между двумя участниками общественного производства: от работников
подоходного и иных налогов и от хозяйствующих субъектов в форме НДС, налога
на прибыль и др. 10, С. 16.
Характерной особенностью современного этапа является то, что большая
доля национального дохода формируется в сфере обращения.
Налоги в реальном налоговом механизме — безвозвратная, безэкви-
валентная и срочная форма принудительного взыскания с налогоплательщиков в
соответствии с действующим налоговым законодательством части их дохода с
целью удовлетворения общественно необходимых потребностей. Наряду с
налогами в структуре налоговой системы в конкретном пространстве и во
времени определенное место занимают пошлины и сборы. Пошлина - это
соответствующая обязательная плата за совершение государственными и иными
органами юрисдикции действий в интересах заявителя; сбор - платеж,
устанавливаемый в рамках налогового законодательства органами местного
самоуправления и зачисляемый в местный бюджет 11, С.25.
Налог как комплексное экономико-правовое явление представляет собой
совокупность определенных взаимодействующих составляющих (элементов),
каждое из которых имеет самостоятельное юридическое значение.
Выделение самостоятельных элементов обусловлено особой важностью отношений,
затрагивающих материальные интересы налогоплательщиков.
Первым элементом налога выступает налогово-правовая форма, то есть общее
правило поведения в налоговой сфере, установленное в определенном порядке и
санкционированное компетентным государственным органом. Именно налоговая
норма регулирует возникновение и реализацию налоговых обязательств. Без
налоговой нормы обязанность уплачивать налог не может считаться "законно
установленной" и не влечет для участников налоговой сферы никаких
последствий.
Объект обложения - это юридический факт или совокупность юридических
фактов (юридический состав), с которыми связано возникновение обязанности
налогоплательщика уплатить налог, иными словами, это ~ предмет, на который
падает налог: доход, земля, имущество, капитал и тому подобное.
Для установления налогооблагаемой базы необходимо знать масштаб обложения
- это единица, которая кладется в основу измерения налога (например, в
земельном налоге - площадь), то есть определенная законом физическая
характеристика или параметр измерения объекта налогообложения. В то же
время единица обложения - часть объекта обложения, принимаемая за основу
при исчислении конкретной налоговой суммы (в современной трактовке это
налогооблагаемая база) 12,С.14.
Норма налогообложения'- доля дохода, взимаемая через налоги с
налогооблагаемых объектов.
Налоговая ставка - размер налога с единицы обложения.
При исчислении налога, подлежащего взносу в бюджет, необходимо учиты-
вать налоговые льготы - уменьшение налогового бремени вплоть до нулевого.
Налоговая санкция - увеличение налогового бремени при установлении факта
нарушения налогового законодательства.
Законом может устанавливаться и срок уплаты налога, в течение которого
налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет.
Для упорядочения процедуры внесения налога в бюджет устанавливается
порядок уплаты налога, представляющий собой нормативно установленные
способы и процедуры внесения налога в бюджет.
Получателем налога является бюджет или внебюджетный фонд 13, С.
58.
Налоги как стоимостная категория имеют свои отличительные признаки и
функции, которые выявляют их социально-экономическую сущность и назначение.
Так, функция налога - это проявление его сущности в действии, способ
выражения его свойств, показывает, каким образом реализуется общественное
назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного
распределения и перераспределения доходов 14, С. 16. В этой связи можно
отметить, что, несмотря на все многообразие мнений, развитие налоговой
системы исторически определило три основные функции: фискальную,
контрольную и распределительную; они взаимосвязаны и взаимозависимы, так
как ни одна из них не может развиваться в ущерб другой. При этом основная
функция налогов - фискальная - по обеспечению наполняемости казны (от
латинского слова fiscus - государственная казна).
Фискальная функция - основная, характерная изначально для всех
государств. С ее помощью образуются государственные денежные фонды, то есть
материальные условия для функционирования государства. Именно эта функция
обеспечивает реальную возможность перераспределения части стоимости
национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев
общества.!5,С.8.
Государство, устанавливая налоги, стремится прежде всего обеспечить себе
необходимую материальную базу для осуществления возложенных на него задач.
Так, в период становления буржуазного общества налоги в основном имели
фискальную функцию. Однако мировой опыт свидетельствует о том, что функции
налогов меняются по мере развития государства. Другая функция налогов как
экономической категории состоит в том, что появляется возможность
количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с
потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной
функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается
контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость
внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная
функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия
распределительной функции. Таким образом, обе функции в органическом
единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной
политики.
Распределительная функция налогов обладает рядом свойств,
характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Это
прежде всего то, что изначально распределительная функция налогов носила
чисто фискальный характер. Но с тех пор как государство посчитало
необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране,
у функции появилось регулирующее свойство, которое осуществляется через
налоговый механизм. Стимулирующая подфункция налогов реализуется через
системы льгот, исключений, преференций (предпочтений), увязанных
льготообразующими признаками объекта налогообложения.. Она проявляется в
изменении объектов обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении
налоговой ставки и др. Так, Налоговым кодексом предусмотрены следующие виды
льгот:
- необлагаемый минимум объекта налога;
- изъятие из обложения определенных элементов объекта
- налога;
- освобождение от уплаты налогов отдельных категорий
- плательщиков;
- понижение налоговых ставок;
- целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты;
- прочие налоговые льготы.
Преференции установлены в виде инвестиционного налогового кредита и
целевой налоговой льготы для финансирования инвестиционных и инновационных
затрат. Налоговый кредит, как и всякий кредит, предоставляется на условиях
возвратности и платности, оформляется договором между предприятием и
соответствующим налоговым органом.
Подфункцию воспроизводственного назначения несут в себе платежи за
пользование природными ресурсами, налоги, взимаемые в дорожные фонды, на
воспроизводство минерально-сырьевой базы. Эти налоги имеют четкую
отраслевую принадлежность, дифференцированы по источникам
обложения16,С.51.
Принципы (от латинского рпшлршт - основа, первоначало) - это основопо-
лагающие и руководящие идеи, ведущие положения, определяющие на- чало чего-
либо. Применительно к налогообложению принципами следует считать базовые
идеи и положения, существующие в налоговой сфере.
Однако, учитывая многоаспектность содержания налогов, их комплексный
характер и неоднозначную природу, необходимо отметить,что каждой сфере
налоговых отношений соответствует своя система принципов.
Так, можно условно выделить три такие системы:
экономические принципы налогообложения;
юридические принципы налогообложения (принципы
налогового права);
организационные принципы налоговой системы.
Кроме того, в рамках каждой из указанных систем необходимо выделять как
общие принципы налогообложения, присущие всей системе налогообложения в
целом, так и частные принципы налогообложения, которые соответствуют только
некоторым разделам и положениям налогообложения, например, принципы
применения ответственности за нарушение налогового законодательства,
принципы исчисления и уплаты налога на прибыль, принципы взимания налогов с
нерезидентов и так далее.
Экономические принципы налогообложения представляют собой сущностные,
базисные положения, касающиеся целесообразности и оценки налогов как
экономического явления. Впервые они были сформулированы в 1776 году Адамом
Смитом в работе "Исследование о природе и причинах богатства народов". Адам
Смит выделил 5 принципов налогообложения, названных позднее "Декларацией
прав плательщика":
принцип хозяйственной независимости и свободы налогопла-тельщика,
основанный на праве частной собственности; как считал
А.Смит, все остальные принципы занимают подчиненное данному
принципу положение;
принцип справедливости, заключающийся в равной обязанности
граждан платить налоги соразмерно своим доходам: "...соответственно их
доходу, каким они пользуются под покровительством и
защитой
государства";
принцип определенности, из которого следует, что сумма, способ, время
платежа должны быть заранее известны налогоплательщику;
принцип удобности, согласно которому налог должен взиматься в
такое время и таким способом, которые представляют наибольшие
удобства для плательщика;
принцип экономии, в соответствии с которым издержки по
взиманию налогов должны быть меньше, чем сами налоговые поступле-
ния.! 7, С. 103.
Принципы, предложенные А.Смитом, сохранили свою актуальность и поныне.
Однако за более чем 200-летнее развитие общества система принципов
А.Смита претерпела определенные изменения. Представляется , что
в настоящее время реально воплощены на практике четыре следующих
экономических принципа налогообложения:
1) принцип справедливости;
2) принцип соразмерности;
3) принцип максимального учета интересов и возможностей
налогоплательщиков;
4) принцип экономичности (эффективности).
Принцип соразмерности заключается в соотношении наполняемости бюджета и
неблагоприятных для налогоплательщика последствий налогообложения. Сущность
остальных принципов соответствует сущности одноименных принципов,
предложенных А. Смитом 18, С.115.
Под правовыми принципами понимаются руководящие положения права, исходные
направления, его основные начала, определяющие сущность всей системы,
отрасли или института права.
Правовые принципы организации системы налогообложения, используемые в
международной практике, можно сформулировать следующим образом.
1. Юридическое равенство перед законом всех хозяйствующих
субъектов и граждан. Налоговый нейтралитет.
2. Налоговые преференции подлежат обязательному утверждению в
законе.
3. Гарантированность стабильности и последовательности налоговой
политики.
4. Налоговая прозрачность (компания не может скрывать доходы
акционеров и служить им налоговым убежищем).
5. Запрещение обратной силы налогового закона (действие налогов во
времени).
6. Функционирование института ответственности основывается на
презумпции виновности налогоплательщика при условии гибкого
залогового воздействия на нарушителей налоговых законов.
7. Ориентация преимущественно на прогрессивные формы налого-
обложения.
8. Безукоснительное выполнение решений налоговых администраций.
Соразмерность распределяемых налоговых поступлений по звеньям бюд- жетной
системы с величиной расходов, ежегодно утверждаемой теку -щим
финансовым законодательством.
10. Приоритет финансовых общественно необходимых целей К организационным
принципам налоговой системы относятся положения, в соответствии с которыми
осуществляется ее построение и структурное взаимодействие:
1) принцип единства;
2) принцип подвижности;
3) принцип стабильности;
4) принцип множественности налогов;
5) принцип исчерпывающего перечня налогов 19, С.60.
Налоговая политика представляет собой комплекс мер в
области
налогового регулирования,1 осуществляемых государством, является ключевым
звеном экономической политики и представляет собой инструмент
регламентирования макроэкономических пропорций.
Как специфическая область человеческой деятельности налоговая политика
относится к категории надстройки. Между ней и экономическим базисом
общества существует тесная взаимосвязь. С одной стороны, налоговая политика
порождается экономическими отношениями, общество не свободно в выработке и
проведении политики, последняя обусловлена экономикой. С другой стороны,
возникая и развиваясь на основе экономического базиса, налоговая политика
как составная часть финансовой политики обладает определенной
самостоятельностью: у нее специфические законы и логика развития. В силу
этого она может оказывать обратное влияние на экономику, состояние
финансов. Это влияние может быть различно: в одних случаях посредством
проведения политических мероприятий создаются благоприятные условия для
развития экономики, в других оно тормозится.
Научный подход к выработке налоговой политики предполагает ее
соответствие закономерностям общественного развития, постоянный учет
выводов финансовой теории. Нарушение этого требования приводит к большим
потерям в народном хозяйстве. Вся история нашего государства подтверждает
это.
Формирование налоговой политики и создание налоговой системы происходит
одновременно с развитием параллельных блоков реформы -изменениями в системе
собственности, ценообразования, реформирования банковской сферы, денежно-
кредитной политики и т.п. Поэтому в любой конкретный временной промежуток
каждый следующий шаг на пути создания системы налогообложения- во многом
определяется принятием конкретных решений по другим направлениям реформы
20, С. 12.
При этом на выбор конкретного варианта решения в области налоговой
политики влияют следующие факторы: общая экономическая ситуация в стране,
характеризующаяся темпами роста (падения) производства; уровень инфляции;
кредитно-денежная политика государства; соответствие между сферой
производства, находящейся под государственным контролем, и
приватизированным сектором.
Разрабатывая налоговую политику, видимо, полезно обратиться к опыту стран
с развитой рыночной экономикой. В теории и практике налогового
регулирования развитых стран Запада налоговая политика в послевоенные роды
строилась в соответствии с кейнсианской концепцией Функциональных финансов.
Согласно этой концепции величина расходов и "Форма налогообложения
подчинены потребностям регулирования совокупного общественного спроса,
который должен удерживаться на уровне обеспечивающем полное использование
трудовых ресурсов и капитала при сохранении стабильности цен (при этом
бюджетное равновесие приносится в жертву равновесию экономическому).
Начиная же с 80-х годов в связи со снижением доли государственного сектора
в экономике развитых стран и уменьшением экономической роли государства
(сокращением его прямого вмешательства в экономику в основном через
снижение государственных расходов) налоговая политика наряду с выполнением
регулирующих функций стала средством обеспечения бездефицитности бюджета. В
условиях развитой экономики эта цель достигается посредством не усиления
налогового бремени, ложащегося на производителей и физических лиц, а
расширения налоговой базы и сокращения государственных расходов на фоне
широкомасштабного и целенаправленного снижения налогов.
Проблемы, с которыми сегодня сталкивается налоговая политика Республики
Казахстан, были во многом предопределены экономическими реформами,
заложившими фундамент системы налогообложения, отвечающей и основном
требованиям рыночной экономики 21, С. 10.
Благодаря этому НДС, акцизы, подоходный налог с физических и юридических
лиц, налог на имущество, составляющие основу налогообложения, обеспечивают
значительную часть государственного бюджета. Однако радикально изменив
структуру налоговых поступлений, реформа не смогла коренным образом
повлиять на фискальную направленность налогообложения, унаследованную от
административно-командной экономики. Провозгласив переход к рыночной
экономике без разработанной экономической программы переходного периода,
органы государственной власти, формально признавая едущую роль налогов,
фактически используют их в качестве пассивного инструмента для обеспечения
общегосударственных функций. В результате реформ должна быть создана
целостная и активно действующая система регуляторов экономики, формирующая
цели и выбор стратегии, методов и средств хозяйственной деятельности каждым
производителем при одновременном учете приоритета общегосударственных
интересов. Таким образом, действующая казахстанская налоговая система
содержит в себе апробированные, в частности, на Западе необходимые элементы
стимулирования предпринимательской деятельности.
Стратегическое направление новой налоговой реформы в области
налогообложения малого и среднего предпринимательства находится в центре
внимания отечественных экономистов.
Проблемы развития малого и среднего бизнеса рассматривались многими
авторами.
Среди всех исследований привлекает работа
О.Сабден
Многокритериальная оценка развития малого предпринимательства
в
районах Казахстана." Разработанная им модель многокритериальной оценки
развития малого предпринимательства основана на комплексном применении
системы критериев (удельный вес занятых в малом предприятии, объем
производства, объем налоговых платежей, доля средне- и долгосрочных
кредитов в общем объеме кредитования, экономические критерии, кредитные,
отражающие финансово-кредитную сторону деятельности и др.). Следует
отметить, что, кроме положительного момента - комплексной и полной
всесторонней оценки малого предпринимательства, имеются и негативные
стороны:
1) возникает необходимость объеденить множество критериев в некоторый
обобщенный показатель для принятия окончательного решения;
2) возрастает число возможных комбинаций коэффициентов, что снижает
выбор эффективного решения;
3) встает задача определения максимального и минимального исчисления
расчетного показателя.
Исходя из этого, ввиду сложности решения модель практически не применима
на практике 22, С.110 .
В работах И.Дауренова 23, С. 12 уделяется большое внимание мерам
государственной поддержи субъектов малого и среднего бизнеса,
рассматриваются проблемы их развития. Однако мало говорится о проблемах
оптимальности налоговых ставок.
Как инструмент реализации основных задач в области налоговой политики
особую значимость приобретает Налоговый кодекс Республики Казахстан.
Действующая налоговая система относительно равномерно распределяет
налоговое бремя, чем когда-либо в истории налогообложения, но постоянно
нуждается в корректировке соразмерно происходящим социально-экономическим
процессам.
Переход экономики на рыночные основы предполагает формирование
принципиально иной, нежели это было в условиях административно-командной
системы, налоговой политики. Это, однако, отнюдь не означает необходимости
механического заимствования ее западных моделей, эффективных только в
условиях развитого рынка. Теоретическая база и значительный практический
опыт стран Запада в области построения и использования налоговых систем
должны быть переосмыслены и адаптированы к нашим условиям. Если
конкретизировать цели адекватной для Республики Казахстан налоговой
политики, то прежде всего необходимо отметить, что главная цель налоговой
политики заключается не в наполнении казны любой ценой, а в стимулировании
предпринимательской и инвестиционной деятельности.
В основе формирования налоговой политики лежат две взаимно увязанные
методологические посылки:
-использование налоговых платежей для формирования доходной части
бюджетов различных уровней и решение фискальных задач государства;
-использование налогового инструмента в качестве косвенного метода
регулирования экономической деятельности.
Практическая деятельность по осуществлению данных задач в конечном
счете направлена на решение основной проблемы страны - обеспечение
экономического роста.
Хотя лицо любого разбитого государства определяют крупные
предприятия, а наличие крупного капитала оказывает существенное воздействие
на уровень научно-технического потенциала и производственных мощностей, не
менее важной составляющей развитой рыночной системы является малое
предпринимательство. Оно представляет собой наиболее гибкую, динамичную и
массовую форму организации предприятий. Именно в этом секторе создается и
находится в обороте основная масса национальных ресурсов, которые являются
питательной средой развития экономики любой страны.
В зарубежной практике малое и среднее предпринимательство
рассматривается как единое явление и поэтому к его объектам применяется
термин "малое и среднее предприятие" (МСП), а к этому сектору экономики
применяют термины "малое и среднее предпринимательство", "малый и средний
бизнес".
Высокий уровень развития малого предпринимательства является
необходимым условием успешного функционирования рыночной экономики. Малый
бизнес в развитых странах мира во многом определяет темпы экономического
роста, структуру и качество валового национального продукта, формируя его в
объеме 40-50%, а в некоторых отраслях - до 70-80% 24, €.24.
Успешное функционирование МСП создает благоприятные условия для
оздоровления экономики: развивается конкуренция, создаются дополнительные
рабочие места, повышается экспортный потенциал, лучше используются местные
сырьевые ресурсы. Большое значение имеет способность малых предприятий
расширять сферу приложения труда, создавать новые возможности не только для
трудоустройства, но прежде всего для расширения предпринимательской
деятельности населения, развертывания его творческих сил и использования
свободных производственных мощностей.
Вхождение Республики Казахстан в мировую экономику также приводит к
развитию малого предпринимательства как мощной экономической и политической
силы. Особое значение приобретают эффективность и устойчивость малых
предприятий, установление при их участии новых хозяйственных связей (в том
числе и внешнеэкономических), активизация производственной и инновационной
деятельности.
ГЛАВА 2 АНАЛИЗ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ МАЛОГО И
СРЕДНЕГО БИЗНЕСА В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН.
2.1 Фискальные методы регулирования малого предпринимательства
Государственное регулирование развития малого и среднего
предпринимательства опирается на налоговые рычаги управления. Пробле- ма
налогов одна из самых наиболее сложных и противоречивых в миро- вой тактике
ведения ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Актуальность темы исследования. С эффективным развитием малого и
среднего предпринимательства связаны полноценное функционирование всей
рыночной экономики, рост экономической активности населения и стабильное
социально-экономическое положение страны. Поскольку развитие малого и
среднего предпринимательства является основой построения рыночных отношений
в экономике, необходима активная поддержка со стороны государства. Одним из
основных регуляторов, которым государство пользуется как средством
воздействия на малое и среднее предпринимательство, являются налоги.
В условиях рыночной экономики налоги приобретают значение не только
инструмента мобилизации государственных доходов, они также должны как
стимулировать рост функционирующих структур, так и формировать
благоприятные условия для создания новых субъектов малого и среднего
предпринимательства.
Вопросы налогового регулирования малого и среднего предпринимательства
являются одной из самых сложных проблем в любой экономической системе.
Решением этих задач может быть поиск оптимальной системы налогообложения,
учитывающей особенности, уровень экономи-ческого развития и социальное
положение населения данной страны. Действующая в Казахстане система
налогообложения малого и среднего предпринимательства вызывает неизбежные
вопросы о соответствии налогового законодательства реальной экономической
ситуации в стране. В то же время имеются недостатки в действующей системе
налогового регулирования, которые сегодня сдерживают развитие
предпринимательской деятельности в республике. В этой связи представляет
собой особую актуальность поиск оптимальной системы налогообложения малого
и среднего предпринимательства в Казахстане, что и обусловило выбор данной
диссертационной темы.
Степень разработанности проблемы. Следует отметить, что теоретико-
методологические и научно-практические аспекты рассматриваемой проблемы
нередко были объектом исследования многих известных казахстанских ученых-
экономистов. К их числу можно отнести научные труды Ильясова К.К.,
Идрисовой Э.К., Имашева Б., Дауренова И., Елшибекова С, Карагусовой Г.Ж.,
Наурызбаева В., Нургалиевой Б., Сабдена О., Саркуловой А., Сарбашевой СМ.,
Толкимбаева Г., Колесовой Л.В. и др.
Вопросы налогообложения малого и среднего бизнеса получили должное
освещение в работах ученых из стран СНГ: Князевой Н.Е., Черника Д.Г.,
Муравьева А.И., Игнатьева А.И., Крутика А.Б., Штайнхоффа Д.И., Шленова
Ю.В., Лугового В.А. и др.
Цель и задачи исследования. Основной целью дипломной работы является
теоретическое обоснование основных направлений налогового регулирования
малого и среднего предпринимательства в Казахстане, адекватного новым
экономическим условиям в стране.
Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи: определить
теоретические подходы к выявлению роли и места малого и среднего
предпринимательства в современной экономической системе Казахстана;
-обосновать основные направления налоговой политики РК;
-выявить фискальные методы регулирования
и поддержки малого и среднего предпринимательства;
-исследовать опыт экономически развитых стран в вопросах налогообложения
малого и среднего предпринимательства и выявить возможность его
использования в налоговой системе Казахстана;
-обосновать приоритетные направления развития системы налогообложения и
методы налогового стимулирования малого и среднего предпринимательства в
Казахстане;
Предметом исследования является налоговое регулирование малого и
среднего предпринимательства в Республике Казахстан.
Объектом исследования является малое и среднее предпринимательство в
Казахстане.
ГЛАВА 1 ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
1.1 Роль малого предпринимательства в современной экономической системе
В конце 80-х - начале 90-х годов наблюдается процесс необычайного роста
современного мелкого предпринимательства, оказывающего позитивное влияние
на развитие экономики. Существующая статистика красноречиво свидетельствует
о роли малых предприятий в странах Запада. В конце 80-х годов во всех
индустриально развитых странах на сектор малого и среднего
предпринимательства приходилось подавляющее число предприятий. Так, в США,
Японии, Франции к ним относилось 99,9% всех предприятий страны.
По данным Международной федерации мелких и средних промышленных
предприятий, на долю мелких и средних предприятий в странах-участницах этой
организации приходится 50% продукции и численности занятых и свыше 30%
капиталовложений и экспорта1, С.З.
Согласно данным Администрации малого бизнеса (США), в высокоразвитых
странах насчитывается:
1. в США - 13млн. небольших фирм;
2. в Англии - 2,37млн.;
3. в Японии - 6,5млн.
В США, Великобритании, Франции мелкие и мельчайшие предприятия
составляют более половины, а в Японии - 34 от общего числа промышленных
предприятий.
Показатель ежегодного прироста новых мелких фирм в ведущих
индустриальных странах за последнее десятилетие составил: в Великобритании
-1,1%, во Франции - 1,5%, в ФРГ - 3%, в США - 8% 2, С. 10.
Конец 80-х годов в США был отмечен строительством множества небольших
узкоспециализированных предприятий, оснащенных высокопроизводительным
оборудованием, преимущество которых перед крупными заводами состояло в том,
что их техническое перевооружение в случае необходимости представлялось
менее капиталоемким делом. Подобная индустрия была создана также в Италии,
Франции, ФРГ, Японии.
Использование гибких производительных систем, позволяющих существенно
ускорить переналадку производства, смогло изменить правило, связанное с
экономией на масштабах, дало возможность сократить цикл жизни изделий,
производить продукцию для специализированных рынков. Малые фирмы все чаще
достигают экономии на масштабах, используют принцип кооперации и разделения
труда благодаря объединению в "предпринимательские сети" -тесно
кооперирующиеся в определенных областях деятельности группы самостоятельных
компаний.
Яркий пример - "гибкая специализация" в Италии, когда производственные
циклы расчленяются на все более дробные отрезки, каждый из которых
становится основой отдельного специализированного предприятия. В целом
получается классический производственный уклад, чутко откликающийся на
технологические новшества. По последним оценкам, число районов сгущения
мелкого ремесленного производства в Италии достигает 150.
Об эффективности специализированных предприятий говорят следующее
данные. В настоящее время в автомобильной промышленности США
производительность труда на высокоспециализированных предприятиях (степень
специализации - 90%) в 2 раза выше, чем на заводах со средней степенью
специализации (от 75 до 90%), и в 3 раза выше, чем на предприятиях с низкой
степенью специализации (до 75%). В радиотехнической промышленности
производительность труда на предприятиях с уровнем специализации свыше 90%
примерно в 2-2,5 раза выше, чем на предприятиях с более низким уровнем. При
этом предприятия с высоким уровнем специализации меньше по размерам 2,СЛО
Одной из важных причин устойчивости мелких и средних предприятий
является сложившаяся система-комплекс разветвленных многоступенчатых
субподрядных отношений. Развитая система субподряда позволяет, с одной
стороны, монополиям не затрачивать дополнительный капитал на расширение
собственного производства, а с другой стороны, у них есть возможность
переложить убытки от сокращения его объемов на субподрядчиков. Крайне важно
и то, что хозяйственная автономия субподрядчиков, быстрота их реагирования
на изменившиеся внешние условия повышают и гибкость самой монополии,
позволяют быстрее видоизменять конечную продукцию, следуя за спросом
2.С.20.
Субконтрактные отношения в Японии занимают большое место в таких
отраслях промышленности, как транспортное и точное машиностроение,
производство электротехнических изделий. Так, в транспортном машиностроении
степень зависимости от разных заказчиков составляет 73,7%, в производстве
электротехнических изделий - 60, точном машиностроении -53,3, общем
машиностроении - 47,7, производстве одежды и других текстильных изделий -
45,1, цветной металлургии - 43,6%. В Италии свыше 50% субподрядных
предприятий приходится на текстильную и металлургическую отрасли. В
машиностроительной промышленности Германии на долю субпоставщиков
приходится почти 50% стоимости продукции и около 30% стоимости рабочей
силы.
В настоящее время доля фирм-субпоставщиков в стоимости готовых изделий
обрабатывающей промышленности индустриально развитых стран колеблется от
14 до 13, а при производстве электротехники, дорожностроительного
оборудования, самолетов и ряда других товаров она достигает 50-70% 3,
С.24.
Важная социальная функция мелкого предпринимательства в странах
связана с его способностью в больших масштабах поглощать незанятую рабочую
силу, высвобождаемую с крупных предприятий, снижать социальную
напряженность, возникающую в условиях хронической
безработицы, экономических кризисов.
В отличие от крупных корпораций, использующих преимущественно прямые
капиталовложения в создание филиалов, малые предприятия при-бегают к новым
формам интернационализации - капиталовложениям в развитие сбытовой среды,
обмену или продаже лицензий и патентов, ноу-хау, торговых марок.
Другое преимущество малых компаний по сравнению с крупными заключается в
высокой удовлетворенности людей, особенно высокообразованной рабочей силы,
рассматривающих свою работу прежде всего как средство самовыражения, а не
заработка. Успех предпринимательской деятельности в первую очередь связан с
фигурой самого предпринимателя, лидера, наделенного определенными деловыми
и психологическими качествами: способностью к творчеству, самостоятельному
нестандартному мышлению, а также обладающего хорошей управленческой
подготовкой, опытом практической работы и обширными связями и контактами в
соответствующей сфере.
Мелкие фирмы в расчете на одного занятого создают почти в 2,5 раза
больше принципиально новых продуктов чем крупные компании, вносят в 2 раза
больше серьезных предложений по улучшению существующей технологии.
преимуществами перед крупными
Малый бизнес обладает следующими предприятиями в области нововведений:
1. быстрой адаптацией к рынкам;
2. гибкостью управления;
3. гибкостью внутреннних-коммуникаций.
Преимущество мелких и средних предприятий состоит также в том, что они
ведут разработки в основном на первых этапах исследований, когда еще не
требуется значительных материальных, кадровых и организационных затрат.
В таблице 1 четко прослеживается разница в затратах мелких и крупных фирм
на первых этапах испытаний. Так, для крупных фирм поиск идей обходится в
1,6% к объему общих затрат, для мелких - в 0,3, а для индивидуальных
предприятий - в 0,1%; проработка концепций обходится крупным фирмам в 3,2%,
мелким - в 1,8, индивидуальным - в 0,4; рыночные испытания соответственно -
в 16,0; 9,9; 5,5% 4, С. 10.
Таблица 1
Типовой бюджет затрат на нововведения для различных категорий
предприятий США
Этапы разработки Крупные фирмы Мелкие фирмы Индивидуальные
Долл. % Долл. %предприятия
Поиск идей 100 1,6 20 5
0,3 0,1
Проработка 200 3,2 100 20
концепции 1,8 0,4
Лабораторные 50 0,850 50
испытания 0,9 1,0
Рыночное испытание 1000 16,0 500 300
9,0 5,5
Выпуск 5000 78,4 5000 5000
88,0 93,0
Всего 6350 100,0 5670 5375
100,0 100,0
Источник: 4,С.13
Исходя из вышесказанного, следует, что малые и средние предприятия могут
возникать почти в любом секторе в ответ на неудовлетворенные нужды
населения и имеют следующие преимущества.
1. Гибкость - черта, позволяющая вовремя переключать ресурсы, как
людские, так и материальные, а также своевременно откликаться на требо-
вания рынка.
2. Прямой контакт с потребителем, способность быстро реагировать на
его спрос, что, в свою очередь, способствует насыщению промышленными
и другими товарами различных областей или районов страны .
борьбы с безработицей
3. Малый бизнес является инструментом
благодаря своей способности в больших масштабах поглощать незанятую
рабочую силу, высвобождаемую с крупных предприятий в период экономических
кризисов.
Посредством малого и среднего предпринимательства возможно
решить часть проблем крупных предприятий в сфере промышленнос- ти,
получивших право выхода на внешний рынок, но не имеющих эффек- тивных
внутренних организационно-экономических рычагов для реали- зации
экспортных возможностей, подтягивания производства до уровня ми- ровых
стандартов , что , в свою очередь , повысит экспортный потенциал страны в
целом.
Предприятия малого сектора экономики позволяют уменьшить
диспропорцию в доходах.
Позволяют развивать и внедрять различные виды новейших
технологий.
Готовят квалифицированных и полуквалифицированных работников,
что служит основой для будущего развития промышленности.
Позволяют в полной мере проявиться талантам предпринимателя и
Управляющего, большая нехватка которых часто сдерживает экономичес- кое
развитие.
9. Увеличивают сбережения и капиталовложения
населения и других
местных источников, способствуя тем самым более эффективному
использованию малых финансовых средств.
10. Повышают мобильность, увеличивая уровень использования при родных
ресурсов.
11. Содействуют специальным мерам, субподрядным работам и выступают
в качестве вспомогательных единиц крупных предприятий.
12. Важность значения этих факторов, каждого в отдельности и вместе
взятых, способствовала тому, что многие страны приступили к осуществле- нию
значительных по масштабу стратегий и программ, направленных на
развитие малого и среднего бизнеса.
Существуют различные критерии, определяющие тот момент, когда
предприятие перестает быть "мелким". В зарубежной статистике для
определения принадлежности предприятия к сектору малого бизнеса, как
правило, используются следующие количественные показатели: численность
персонала, объем валовой продукции или оборота капитала (продаж) и объем
производственных фондов.
Например, в Японии в таких отраслях, как горнорудная промышленность,
транспорт, строительство, обрабатывающая промышленность, связь, кредит,
коммунальное хозяйство, финансы и страхование, операции с недвижимостью,
численность работающих не должна превышать 300 человек, в оптовой торговле
– 100 человек, в розничной - 50 человек.
В США определению Администрации малого бизнеса (АМБ),
считается,
что малый бизнес доминирует в отрасли, если объем среднегодовой численности
рабочей силы приходится на предприятия с численностью занятых до 500
человек. Под это определение подпадают розничная и оптовая торговля, сфера
услуг, жилищное строительство, а также сельское хозяйство, лесная и рыбная
промышленность.
К мелким в Германии относят предприятия с количеством занятых от 1 до 50
человек, к средним - фирмы, на которых занято от 50 до 500 человек.
В Австрии верхний порог занятости составляет 100 человек.
В Великобритании, согласно докладу комиссии Боултона, в обрабатывающей
промышленности фирма считается мелкой, если в ней занято не более 200
работников; в строительстве, в горнодобывающей и угольной промышленности -
не более 25 рабочих.
Во Франции малые и средние предприятия определяются как предприятия,
число занятых на которых не превышает 500 человек.
Наряду с общим понятием малого и среднего предпринимательства во Франции
существуют различные классификации - самые мелкие, малые и средние
предприятия. Самые мелкие предприятия объединяют практически все кустарные
производства. К ним относят фирмы с числом занятых до 200 человек. Малыми
считаются фирмы с числом занятых до 100 человек. В Целом для Франции
предлагается следующая классификация предприятий: самые мелкие-до 10
занятых, малые предприятия - 10-100 занятых, средние предприятия - 100-500
человек и крупные предприятия - свыше 500 человек. В Италии предприятия с
количеством занятых от 1 до 19 причисляются к мельчайшим фирмам, от 20 до
99 - к мелким, от 100 до 499 - к средним.
Другой показатель - объем хозяйственного оборота капитала или объем
годовых продаж используется в США, ФРГ, Великобритании, Франции; размер
основных производственных фондов - в Японии.
В Великобритании он не должен превышать:
1. в розничной торговле - не более 185 тыс.ф.ст;
2. в оптовой торговле - не свыше 730 тыс.ф.ст;
3. в моторостроении - не свыше 365 тыс.ф.ст;
4. различные услуги - не свыше 185 тыс.ф.ст;
5. дорожный транспорт - не более пяти средств передвижения.
Во Франции годовой оборот, оцениваемый на дату закрытия последнего
баланса, первоначально не должен был превышать 100 млн. франков. Затем
декретом КГ 84-16 от 16 января 1984 г. эта цифра была увеличена до 200 млн.
франков.
Кроме того, в некоторых странах используют дополнительные критерии,
например, участие в капитале другой фирмы (не менее 13) в ФРГ или объем
годового дохода в США. Так, в сфере услуг в США к малым относятся фирмы с
годовой выручкой 2,5-14,5 млн. долл., в строительстве - 9-21 млн., в
розничной торговле - 3,5-13,5 млн., в обрабатывающей промышленности - 3,5-
20 млн. долл. 3, С. 9.
Итак, очевидно, что в большинстве случаев, когда речь идет о малом
предприятии, имеется в виду его размер, который устанавливается на основе
показателя численности работников, количества основных производственных
фондов или оборота капитала.
Приступая к развитию малых предприятий в нашей стране, создавая систему
мер государственного регулирования малого бизнеса, необходимо опираться на
изучение хозяйственной практики передовых в экономическом отношении стран,
опыта функционирования, роли и места малых фирм в современной
высокоразвитой экономике 4, С.254.
Становление и развитие рыночного хозяйства, основанного на частной
собственности, сопровождается расширением предпринимательской деятельности,
созданием предприятий малого бизнеса, активизацией различных финансово-
кредитных институтов, что способствует увеличению числа реальных
налогоплательщиков. В связи с этим обостряется проблема взаимоотношений
государства в лице налоговых структур и предприятий малого бизнеса как
налогоплательщиков. В настоящее время предприниматель обязан отдавать
государству от 30 до 60% цены реализации производимой продукции,
товаров, Услуг в виде разнообразных налогов , поэтому снижается деловая
активность населения и предприятиями изыскиваются всевозможные пути для
сокрытия или неуплаты налогов, что подчеркивает несостоятельность
существующей налоговой системы. Преобразование двух важнейших сфер
жизнедеятельности населения (участие в малом бизнесе и выплата налогов)
происходит по методу роб и ошибок, что снижает их эффективность в
хозяйственной практике, вызывает негативные оценки в различных слоях
населения 5, С. 158.
Нормативная и законодательная база налоговой системы на современном этапе
сложна и запутанна, кроме того, документы подвергаются многочисленным
изменениям. Ведение учета на предприятии становится доступным лишь
высокопрофессиональным, высокооплачиваемым бухгалтерам, что является для
многих малых предприятий непреодолимым препятствием. Практически каждая
ошибка бухгалтера может стать "роковой" для предприятия, так как штрафные
санкции могут досрочно прекратить его существование.6,С. 100.
Экономическая наука на протяжении длительного времени занимается
изучением налога - одного из основных рычагов государственного управления.
Проблемы налогообложения всегда занимали ученые умы: Б.Франклин (1706),
Вобан (1707), Монтескье (1748), позднее П.Прудон, А.Смит, Д.Рикардо,
М.Алексеенко, Н.Тургенев, Д.Миль и другие рассматривали и анализировали
природу налога, принципы налогообложения, принципы распределения налогового
бремени 7, С.34.
В современных условиях вопросами налогового регулирования
предпринимательской деятельности занимаются в Казахстане Г.Карагусова,
А.И.Худяков, В.Наурызбаев, И.Дауренов, С.Елшибеков, Б.Нургалиева,
А.Саркулова, С.М.Сарбашева, Г.Толкимбаев, Л.В.Колесова, Б.Имашев и другие,
из зарубежных ученых - Н.Е.Князева, профессор Д.Г.Черника, А.И.Муравьев,
А.И.Игнатьев, А.Б.Крутик, Д.Штайнхофф, Ю.В.Шленов, В.А.Луговой и другие.
Они своими исследованиями, имеющими теоретическое и практическое значение,
вносят весомый вклад в разработку различных аспектов налоговой системы.
По мнению предпринимателей, проводимая сегодня в Казахстане
налоговая политика имеет не поощрительный, а сугубо фискальный характер.
Основным ее направлением можно назвать максимальное изъятие средств
предприятий, что практически лишает предпринимателей прибыли - основной
мотивации их деятельности. По результатам мониторингового. обследования,
выполненного Центром малого и среднего бизнеса, в среднем каждое малое
предприятие (при условии уплаты всех причитающихся налогов и сборов)
перечисляет в бюджет свыше 50% своего дохода. Более чем у 40% малых
предприятий доля отчислений в бюджет превышает 61% 8, С.34. В свою
очередь, Целесообразность государственной поддержки малого
предпринимательства состоит в том, что оно обеспечивает быстрое наполнение
рынка товаров и услуг благодаря массовой самодеятельности людей.
В системе государственной поддержки развития малого предпринимательства
необходимо постепенно усиливать следующие основные направления:
- экономические (предоставление налоговых, ценовых, кредитных, лизинговых
льгот, дотаций);
-социальные (гарантии социальной защищенности, исключение
экспроприации, национализации);
. юридические, обеспечивающие защиту предпринимателей;
. идеологическую поддержку;
. обеспечение равного доступа к информации;
. координацию и помощь в подготовке кадров, в том числе специалистов
маркетингу, менеджменту 9, С. 10.
При этом важно установить материальную ответственность работников
правоохранительных органов за причинение их неправомерными действиями
материального и морального ущерба предприятиям малого бизнеса, включая
упущенную выгоду. Такая ответственность не предусмотрена ни одним из
принятых законов о милиции, органах безопасности, основах
предпринимательства в стране.
Рационализация системы налогообложения малых форм предпринимательства
должна учитывать то обстоятельство, что практически при любой
организационно-правовой форме предприятие несет имущественную
ответственность всем своим имуществом, тогда как его участники - в пределах
своих вкладов, также являющихся имуществом предприятия.
Несмотря на то, что между промышленно развитыми странами имеются
значительные различия, касающиеся вкладываемых ресурсов, структуры и уровня
развития, экономической политики, а также роли и организации
промышленности, почти везде ширился и рос интерес к вкладу малых и средних
предприятий в развитие национальной экономики.
С учетом вышеизложенного основная роль в развитии малого и среднего
предпринимательства принадлежит налоговому регулированию.
1.2 Основы построения налоговой политики
Возникновение налогообложения было вызвано появлением государства и
государственного аппарата, создавших и использовавших фискальные механизмы
для финансирования своих расходов. Однако налог - это в первую очередь
важнейшая финансово-экономическая категория.
Государство, возникшее как надстроечная форма управления обществом на
соответствующей стадии развития цивилизации, объективно потребовало
материальной основы для своего существования, источником чего могла
выступить только сфера материального производства. Именно с возникновением
государства начинается формирование системы перераспределительных
отношений, которая с развитием товарно-денежных отношений выступила в
денежной (финансовой) форме.
Основным методом перераспределения валового внутреннего продукта
(ВВП) стало прямое изъятие государством определенной части ВВП в
свою пользу для формирования централизованных финансовых ресурсов
(бюджета) , что и составляет финансово - экономическую сущность
налогообложения. Это перераспределение осуществляется из
тональ-ого дохода, который выступает единственным источником
налоговых пла- тежей независимо от их объекта.
Перераспределение части ВВП в пользу государства
осуществляется
между двумя участниками общественного производства: от работников
подоходного и иных налогов и от хозяйствующих субъектов в форме НДС, налога
на прибыль и др. 10, С. 16.
Характерной особенностью современного этапа является то, что большая
доля национального дохода формируется в сфере обращения.
Налоги в реальном налоговом механизме — безвозвратная, безэкви-
валентная и срочная форма принудительного взыскания с налогоплательщиков в
соответствии с действующим налоговым законодательством части их дохода с
целью удовлетворения общественно необходимых потребностей. Наряду с
налогами в структуре налоговой системы в конкретном пространстве и во
времени определенное место занимают пошлины и сборы. Пошлина - это
соответствующая обязательная плата за совершение государственными и иными
органами юрисдикции действий в интересах заявителя; сбор - платеж,
устанавливаемый в рамках налогового законодательства органами местного
самоуправления и зачисляемый в местный бюджет 11, С.25.
Налог как комплексное экономико-правовое явление представляет собой
совокупность определенных взаимодействующих составляющих (элементов),
каждое из которых имеет самостоятельное юридическое значение.
Выделение самостоятельных элементов обусловлено особой важностью отношений,
затрагивающих материальные интересы налогоплательщиков.
Первым элементом налога выступает налогово-правовая форма, то есть общее
правило поведения в налоговой сфере, установленное в определенном порядке и
санкционированное компетентным государственным органом. Именно налоговая
норма регулирует возникновение и реализацию налоговых обязательств. Без
налоговой нормы обязанность уплачивать налог не может считаться "законно
установленной" и не влечет для участников налоговой сферы никаких
последствий.
Объект обложения - это юридический факт или совокупность юридических
фактов (юридический состав), с которыми связано возникновение обязанности
налогоплательщика уплатить налог, иными словами, это ~ предмет, на который
падает налог: доход, земля, имущество, капитал и тому подобное.
Для установления налогооблагаемой базы необходимо знать масштаб обложения
- это единица, которая кладется в основу измерения налога (например, в
земельном налоге - площадь), то есть определенная законом физическая
характеристика или параметр измерения объекта налогообложения. В то же
время единица обложения - часть объекта обложения, принимаемая за основу
при исчислении конкретной налоговой суммы (в современной трактовке это
налогооблагаемая база) 12,С.14.
Норма налогообложения'- доля дохода, взимаемая через налоги с
налогооблагаемых объектов.
Налоговая ставка - размер налога с единицы обложения.
При исчислении налога, подлежащего взносу в бюджет, необходимо учиты-
вать налоговые льготы - уменьшение налогового бремени вплоть до нулевого.
Налоговая санкция - увеличение налогового бремени при установлении факта
нарушения налогового законодательства.
Законом может устанавливаться и срок уплаты налога, в течение которого
налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет.
Для упорядочения процедуры внесения налога в бюджет устанавливается
порядок уплаты налога, представляющий собой нормативно установленные
способы и процедуры внесения налога в бюджет.
Получателем налога является бюджет или внебюджетный фонд 13, С.
58.
Налоги как стоимостная категория имеют свои отличительные признаки и
функции, которые выявляют их социально-экономическую сущность и назначение.
Так, функция налога - это проявление его сущности в действии, способ
выражения его свойств, показывает, каким образом реализуется общественное
назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного
распределения и перераспределения доходов 14, С. 16. В этой связи можно
отметить, что, несмотря на все многообразие мнений, развитие налоговой
системы исторически определило три основные функции: фискальную,
контрольную и распределительную; они взаимосвязаны и взаимозависимы, так
как ни одна из них не может развиваться в ущерб другой. При этом основная
функция налогов - фискальная - по обеспечению наполняемости казны (от
латинского слова fiscus - государственная казна).
Фискальная функция - основная, характерная изначально для всех
государств. С ее помощью образуются государственные денежные фонды, то есть
материальные условия для функционирования государства. Именно эта функция
обеспечивает реальную возможность перераспределения части стоимости
национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев
общества.!5,С.8.
Государство, устанавливая налоги, стремится прежде всего обеспечить себе
необходимую материальную базу для осуществления возложенных на него задач.
Так, в период становления буржуазного общества налоги в основном имели
фискальную функцию. Однако мировой опыт свидетельствует о том, что функции
налогов меняются по мере развития государства. Другая функция налогов как
экономической категории состоит в том, что появляется возможность
количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с
потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной
функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается
контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость
внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная
функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия
распределительной функции. Таким образом, обе функции в органическом
единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной
политики.
Распределительная функция налогов обладает рядом свойств,
характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Это
прежде всего то, что изначально распределительная функция налогов носила
чисто фискальный характер. Но с тех пор как государство посчитало
необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране,
у функции появилось регулирующее свойство, которое осуществляется через
налоговый механизм. Стимулирующая подфункция налогов реализуется через
системы льгот, исключений, преференций (предпочтений), увязанных
льготообразующими признаками объекта налогообложения.. Она проявляется в
изменении объектов обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении
налоговой ставки и др. Так, Налоговым кодексом предусмотрены следующие виды
льгот:
- необлагаемый минимум объекта налога;
- изъятие из обложения определенных элементов объекта
- налога;
- освобождение от уплаты налогов отдельных категорий
- плательщиков;
- понижение налоговых ставок;
- целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты;
- прочие налоговые льготы.
Преференции установлены в виде инвестиционного налогового кредита и
целевой налоговой льготы для финансирования инвестиционных и инновационных
затрат. Налоговый кредит, как и всякий кредит, предоставляется на условиях
возвратности и платности, оформляется договором между предприятием и
соответствующим налоговым органом.
Подфункцию воспроизводственного назначения несут в себе платежи за
пользование природными ресурсами, налоги, взимаемые в дорожные фонды, на
воспроизводство минерально-сырьевой базы. Эти налоги имеют четкую
отраслевую принадлежность, дифференцированы по источникам
обложения16,С.51.
Принципы (от латинского рпшлршт - основа, первоначало) - это основопо-
лагающие и руководящие идеи, ведущие положения, определяющие на- чало чего-
либо. Применительно к налогообложению принципами следует считать базовые
идеи и положения, существующие в налоговой сфере.
Однако, учитывая многоаспектность содержания налогов, их комплексный
характер и неоднозначную природу, необходимо отметить,что каждой сфере
налоговых отношений соответствует своя система принципов.
Так, можно условно выделить три такие системы:
экономические принципы налогообложения;
юридические принципы налогообложения (принципы
налогового права);
организационные принципы налоговой системы.
Кроме того, в рамках каждой из указанных систем необходимо выделять как
общие принципы налогообложения, присущие всей системе налогообложения в
целом, так и частные принципы налогообложения, которые соответствуют только
некоторым разделам и положениям налогообложения, например, принципы
применения ответственности за нарушение налогового законодательства,
принципы исчисления и уплаты налога на прибыль, принципы взимания налогов с
нерезидентов и так далее.
Экономические принципы налогообложения представляют собой сущностные,
базисные положения, касающиеся целесообразности и оценки налогов как
экономического явления. Впервые они были сформулированы в 1776 году Адамом
Смитом в работе "Исследование о природе и причинах богатства народов". Адам
Смит выделил 5 принципов налогообложения, названных позднее "Декларацией
прав плательщика":
принцип хозяйственной независимости и свободы налогопла-тельщика,
основанный на праве частной собственности; как считал
А.Смит, все остальные принципы занимают подчиненное данному
принципу положение;
принцип справедливости, заключающийся в равной обязанности
граждан платить налоги соразмерно своим доходам: "...соответственно их
доходу, каким они пользуются под покровительством и
защитой
государства";
принцип определенности, из которого следует, что сумма, способ, время
платежа должны быть заранее известны налогоплательщику;
принцип удобности, согласно которому налог должен взиматься в
такое время и таким способом, которые представляют наибольшие
удобства для плательщика;
принцип экономии, в соответствии с которым издержки по
взиманию налогов должны быть меньше, чем сами налоговые поступле-
ния.! 7, С. 103.
Принципы, предложенные А.Смитом, сохранили свою актуальность и поныне.
Однако за более чем 200-летнее развитие общества система принципов
А.Смита претерпела определенные изменения. Представляется , что
в настоящее время реально воплощены на практике четыре следующих
экономических принципа налогообложения:
1) принцип справедливости;
2) принцип соразмерности;
3) принцип максимального учета интересов и возможностей
налогоплательщиков;
4) принцип экономичности (эффективности).
Принцип соразмерности заключается в соотношении наполняемости бюджета и
неблагоприятных для налогоплательщика последствий налогообложения. Сущность
остальных принципов соответствует сущности одноименных принципов,
предложенных А. Смитом 18, С.115.
Под правовыми принципами понимаются руководящие положения права, исходные
направления, его основные начала, определяющие сущность всей системы,
отрасли или института права.
Правовые принципы организации системы налогообложения, используемые в
международной практике, можно сформулировать следующим образом.
1. Юридическое равенство перед законом всех хозяйствующих
субъектов и граждан. Налоговый нейтралитет.
2. Налоговые преференции подлежат обязательному утверждению в
законе.
3. Гарантированность стабильности и последовательности налоговой
политики.
4. Налоговая прозрачность (компания не может скрывать доходы
акционеров и служить им налоговым убежищем).
5. Запрещение обратной силы налогового закона (действие налогов во
времени).
6. Функционирование института ответственности основывается на
презумпции виновности налогоплательщика при условии гибкого
залогового воздействия на нарушителей налоговых законов.
7. Ориентация преимущественно на прогрессивные формы налого-
обложения.
8. Безукоснительное выполнение решений налоговых администраций.
Соразмерность распределяемых налоговых поступлений по звеньям бюд- жетной
системы с величиной расходов, ежегодно утверждаемой теку -щим
финансовым законодательством.
10. Приоритет финансовых общественно необходимых целей К организационным
принципам налоговой системы относятся положения, в соответствии с которыми
осуществляется ее построение и структурное взаимодействие:
1) принцип единства;
2) принцип подвижности;
3) принцип стабильности;
4) принцип множественности налогов;
5) принцип исчерпывающего перечня налогов 19, С.60.
Налоговая политика представляет собой комплекс мер в
области
налогового регулирования,1 осуществляемых государством, является ключевым
звеном экономической политики и представляет собой инструмент
регламентирования макроэкономических пропорций.
Как специфическая область человеческой деятельности налоговая политика
относится к категории надстройки. Между ней и экономическим базисом
общества существует тесная взаимосвязь. С одной стороны, налоговая политика
порождается экономическими отношениями, общество не свободно в выработке и
проведении политики, последняя обусловлена экономикой. С другой стороны,
возникая и развиваясь на основе экономического базиса, налоговая политика
как составная часть финансовой политики обладает определенной
самостоятельностью: у нее специфические законы и логика развития. В силу
этого она может оказывать обратное влияние на экономику, состояние
финансов. Это влияние может быть различно: в одних случаях посредством
проведения политических мероприятий создаются благоприятные условия для
развития экономики, в других оно тормозится.
Научный подход к выработке налоговой политики предполагает ее
соответствие закономерностям общественного развития, постоянный учет
выводов финансовой теории. Нарушение этого требования приводит к большим
потерям в народном хозяйстве. Вся история нашего государства подтверждает
это.
Формирование налоговой политики и создание налоговой системы происходит
одновременно с развитием параллельных блоков реформы -изменениями в системе
собственности, ценообразования, реформирования банковской сферы, денежно-
кредитной политики и т.п. Поэтому в любой конкретный временной промежуток
каждый следующий шаг на пути создания системы налогообложения- во многом
определяется принятием конкретных решений по другим направлениям реформы
20, С. 12.
При этом на выбор конкретного варианта решения в области налоговой
политики влияют следующие факторы: общая экономическая ситуация в стране,
характеризующаяся темпами роста (падения) производства; уровень инфляции;
кредитно-денежная политика государства; соответствие между сферой
производства, находящейся под государственным контролем, и
приватизированным сектором.
Разрабатывая налоговую политику, видимо, полезно обратиться к опыту стран
с развитой рыночной экономикой. В теории и практике налогового
регулирования развитых стран Запада налоговая политика в послевоенные роды
строилась в соответствии с кейнсианской концепцией Функциональных финансов.
Согласно этой концепции величина расходов и "Форма налогообложения
подчинены потребностям регулирования совокупного общественного спроса,
который должен удерживаться на уровне обеспечивающем полное использование
трудовых ресурсов и капитала при сохранении стабильности цен (при этом
бюджетное равновесие приносится в жертву равновесию экономическому).
Начиная же с 80-х годов в связи со снижением доли государственного сектора
в экономике развитых стран и уменьшением экономической роли государства
(сокращением его прямого вмешательства в экономику в основном через
снижение государственных расходов) налоговая политика наряду с выполнением
регулирующих функций стала средством обеспечения бездефицитности бюджета. В
условиях развитой экономики эта цель достигается посредством не усиления
налогового бремени, ложащегося на производителей и физических лиц, а
расширения налоговой базы и сокращения государственных расходов на фоне
широкомасштабного и целенаправленного снижения налогов.
Проблемы, с которыми сегодня сталкивается налоговая политика Республики
Казахстан, были во многом предопределены экономическими реформами,
заложившими фундамент системы налогообложения, отвечающей и основном
требованиям рыночной экономики 21, С. 10.
Благодаря этому НДС, акцизы, подоходный налог с физических и юридических
лиц, налог на имущество, составляющие основу налогообложения, обеспечивают
значительную часть государственного бюджета. Однако радикально изменив
структуру налоговых поступлений, реформа не смогла коренным образом
повлиять на фискальную направленность налогообложения, унаследованную от
административно-командной экономики. Провозгласив переход к рыночной
экономике без разработанной экономической программы переходного периода,
органы государственной власти, формально признавая едущую роль налогов,
фактически используют их в качестве пассивного инструмента для обеспечения
общегосударственных функций. В результате реформ должна быть создана
целостная и активно действующая система регуляторов экономики, формирующая
цели и выбор стратегии, методов и средств хозяйственной деятельности каждым
производителем при одновременном учете приоритета общегосударственных
интересов. Таким образом, действующая казахстанская налоговая система
содержит в себе апробированные, в частности, на Западе необходимые элементы
стимулирования предпринимательской деятельности.
Стратегическое направление новой налоговой реформы в области
налогообложения малого и среднего предпринимательства находится в центре
внимания отечественных экономистов.
Проблемы развития малого и среднего бизнеса рассматривались многими
авторами.
Среди всех исследований привлекает работа
О.Сабден
Многокритериальная оценка развития малого предпринимательства
в
районах Казахстана." Разработанная им модель многокритериальной оценки
развития малого предпринимательства основана на комплексном применении
системы критериев (удельный вес занятых в малом предприятии, объем
производства, объем налоговых платежей, доля средне- и долгосрочных
кредитов в общем объеме кредитования, экономические критерии, кредитные,
отражающие финансово-кредитную сторону деятельности и др.). Следует
отметить, что, кроме положительного момента - комплексной и полной
всесторонней оценки малого предпринимательства, имеются и негативные
стороны:
1) возникает необходимость объеденить множество критериев в некоторый
обобщенный показатель для принятия окончательного решения;
2) возрастает число возможных комбинаций коэффициентов, что снижает
выбор эффективного решения;
3) встает задача определения максимального и минимального исчисления
расчетного показателя.
Исходя из этого, ввиду сложности решения модель практически не применима
на практике 22, С.110 .
В работах И.Дауренова 23, С. 12 уделяется большое внимание мерам
государственной поддержи субъектов малого и среднего бизнеса,
рассматриваются проблемы их развития. Однако мало говорится о проблемах
оптимальности налоговых ставок.
Как инструмент реализации основных задач в области налоговой политики
особую значимость приобретает Налоговый кодекс Республики Казахстан.
Действующая налоговая система относительно равномерно распределяет
налоговое бремя, чем когда-либо в истории налогообложения, но постоянно
нуждается в корректировке соразмерно происходящим социально-экономическим
процессам.
Переход экономики на рыночные основы предполагает формирование
принципиально иной, нежели это было в условиях административно-командной
системы, налоговой политики. Это, однако, отнюдь не означает необходимости
механического заимствования ее западных моделей, эффективных только в
условиях развитого рынка. Теоретическая база и значительный практический
опыт стран Запада в области построения и использования налоговых систем
должны быть переосмыслены и адаптированы к нашим условиям. Если
конкретизировать цели адекватной для Республики Казахстан налоговой
политики, то прежде всего необходимо отметить, что главная цель налоговой
политики заключается не в наполнении казны любой ценой, а в стимулировании
предпринимательской и инвестиционной деятельности.
В основе формирования налоговой политики лежат две взаимно увязанные
методологические посылки:
-использование налоговых платежей для формирования доходной части
бюджетов различных уровней и решение фискальных задач государства;
-использование налогового инструмента в качестве косвенного метода
регулирования экономической деятельности.
Практическая деятельность по осуществлению данных задач в конечном
счете направлена на решение основной проблемы страны - обеспечение
экономического роста.
Хотя лицо любого разбитого государства определяют крупные
предприятия, а наличие крупного капитала оказывает существенное воздействие
на уровень научно-технического потенциала и производственных мощностей, не
менее важной составляющей развитой рыночной системы является малое
предпринимательство. Оно представляет собой наиболее гибкую, динамичную и
массовую форму организации предприятий. Именно в этом секторе создается и
находится в обороте основная масса национальных ресурсов, которые являются
питательной средой развития экономики любой страны.
В зарубежной практике малое и среднее предпринимательство
рассматривается как единое явление и поэтому к его объектам применяется
термин "малое и среднее предприятие" (МСП), а к этому сектору экономики
применяют термины "малое и среднее предпринимательство", "малый и средний
бизнес".
Высокий уровень развития малого предпринимательства является
необходимым условием успешного функционирования рыночной экономики. Малый
бизнес в развитых странах мира во многом определяет темпы экономического
роста, структуру и качество валового национального продукта, формируя его в
объеме 40-50%, а в некоторых отраслях - до 70-80% 24, €.24.
Успешное функционирование МСП создает благоприятные условия для
оздоровления экономики: развивается конкуренция, создаются дополнительные
рабочие места, повышается экспортный потенциал, лучше используются местные
сырьевые ресурсы. Большое значение имеет способность малых предприятий
расширять сферу приложения труда, создавать новые возможности не только для
трудоустройства, но прежде всего для расширения предпринимательской
деятельности населения, развертывания его творческих сил и использования
свободных производственных мощностей.
Вхождение Республики Казахстан в мировую экономику также приводит к
развитию малого предпринимательства как мощной экономической и политической
силы. Особое значение приобретают эффективность и устойчивость малых
предприятий, установление при их участии новых хозяйственных связей (в том
числе и внешнеэкономических), активизация производственной и инновационной
деятельности.
ГЛАВА 2 АНАЛИЗ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ МАЛОГО И
СРЕДНЕГО БИЗНЕСА В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН.
2.1 Фискальные методы регулирования малого предпринимательства
Государственное регулирование развития малого и среднего
предпринимательства опирается на налоговые рычаги управления. Пробле- ма
налогов одна из самых наиболее сложных и противоречивых в миро- вой тактике
ведения ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
