Анализ функционирования налога на имущество в Республике Казахстан

Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 67 страниц
В избранное:

СОДЕРЖАНИЕ

Введение . . . . . . ………3

Глава 1 История совершенствования налога на имущество и его теоретические основы . . …. 6

1. 1 История становления налогообложения имущества . . . ……. . 6

1. 2 Теоретические особенности налога на имущество и

методы его исчисления . . . . 19

1. 3 Зарубежный опыт налогообложения имущества. . … . . . 22

Глава 2 Анализ функционирования налога на имущество в Республике Казахстан…… . . . 31

2. 1 Анализ действующего механизма исчисления и взимания налога на имущество. . 31

2. 2 Роль налога на имущество в налоговой системе и в доходах бюджета (на примере НК Бостандыкского района) г. Алматы . . . 47

Глава 3 Перспективы развития и совершенствования

налога на имущество в Республике Казахстан . . . …. . 69

Заключение 70

Список использованной литературы. . 73

Приложение76

ВВЕДЕНИЕ

Так, была увеличена сумма гарантированного возмещения по вкладам физических лиц с 700 тысяч до пяти миллионов тенге, на поддержку жилищного строительства и решение проблем дольщиков было направлено 545 миллиардов тенге, на поддержку малого и среднего бизнеса выделили 275 миллиардов тенге. Согласно новому Налоговому кодексу, снизившему ставки по основным налогам, подоходный налог снижен на треть и составляет 15 процентов, а в 2012 году составит еще меньше процентов. Ставка НДС снижена до 12 процентов, и так далее. Для предприятий, осуществляющих инвестиции, предусмотрены налоговые преференции. На развитие агропромышленного комплекса выделено 280 миллиардов тенге, на реализацию инфраструктурных проектов - 120 миллиардов тенге. «В целом в экономику страны в антикризисных целях дополнительно направлено свыше 2-х триллионов 700 миллиардов тенге», - подытожил президент Казахстана.

Становление и развитие рыночного хозяйства, основанного на частичной инициативе, сопровождается расширением предпринимательской деятельности, активизацией различных финансово-кредитных институтов, акционированием предприятий и организаций, что способствует увеличению числа реальных собственников различных видов имущества. Изменения, происходящие в отношениях собственности, способствуют тому, что различные виды имущества могут находиться во владении как физических, так и юридических лиц.

При этом количество и стоимость находящегося в собственности лиц имущества не ограничены, то есть появляется возможность значительной концентрации имущества и роста богатства граждан. В связи с этим обостряется проблема усиления имущественной дифференциации общества, которую не может не учитывать государство в своей экономической политике, поскольку это грозит социальной напряженностью и возникновением конфликтов. Налогообложение имущества может, в определенной мере, ослабить этот отрицательный эффект.

Основное назначение любых налогов - обеспечение центральных и местных органов власти финансовыми ресурсами, поступающих в соответствующие бюджеты. Налоги на имущество позволяют более равномерно распределять налоговую ответственность собственников перед обществом.

Увеличение налоговых поступлений от имущественных налогов, уплачиваемых физическими и юридическими лицами - перспективное направление развития налоговой системы Республики Казахстан. Имущественное налогообложение в бывшем СССР было представлено налогами с владельцев строений, транспортных средств, земельным и сельскохозяйственными налогами.

Но оно не доказывало существенного влияния ни на регулирование имущественного положения граждан (в виду отсутствия частного накопления и ограничения, прав на имущество, находящегося в личной собственности), ни на формирование финансовых ресурсов общества. Поэтому отсутствовало должное теоретическое обоснование необходимости и роли этих налогов. Объекты поимущественных налогов, порядок их исчисления и взимания были едиными для всех союзных республик.

В период образования независимых государств наблюдаются различные тенденции в изменении налогового законодательства в бывших союзных республиках.

В условиях формирования и функционирования рыночной экономики возрастает практическая значимость имущественного налогообложения и, соответственно, необходимость научного исследования налогов на имущество.

Возрастание значения налогов на имущество - проблема, которая не может быть решена в один момент. Для этого необходимы разработка и реализация системы мер, включающая совершенствование принципов налогообложения имущества и механизмов взимания налогов на имущество.

Недостаточная теоретическая и практическая разработанность проблем имущественного налогообложения в условиях перехода к рыночной экономике определяют актуальность выбранной темы исследования.

Цели и задачи исследования:

Цель исследования заключается в определении направления повышения роли имущественного налогообложения в условиях формирования рыночной экономики, в разработке теоретических положений и научно-обоснованных рекомендаций по дальнейшему совершенствованию налога на имущество.

Для осуществления поставленной цели нужно решить следующие задачи:

Изучить и обобщить взгляды ученых на становление и назначение имущественного налогообложения, на проблемы его развития и совершенствования в современных условиях;
Определить фискальную и регулируемую роль налогов на имущество и перспективы ее повышения в процессе формирования рыночной экономики;
Рассмотреть опыт стран с развитой рыночной экономикой и возможности его применения в Республике Казахстан;
Обосновать пути совершенствования налога на имущество юридических и физических лиц.

Отметим, что в данной работе мы предприняли попытку разобраться в ранее существовавшей и действующей практики налогообложения собственности (имущества) в Республики Казахстан с тем, чтобы выделить ее основные противоречия и пути развития.

ГЛАВА 1 СОЦИАЛЬНО - ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО

1. 1. История становления налогообложения имущества

Исторически налоги на имущество являлись одними из первых видов налогов. Их содержание и назначение изменялись в зависимости от социально - экономических условий развития общества, организации финансовой системы и других факторов, влияющих на определение целей и задачи налоговой политики. Первоначально налоги на имущество были единственными видами налогов, практически выступая как налоги с доходов из-за отсутствия последних в качестве объекта обложения. Налоги на имущество существовали уже в Древнем Риме. Первоначально все государство состояло из одного города Рима и прилегающей к нему местности. В мирное время налогов не было. Расходы по управлению городом и государством были минимальными, поскольку избранные магистры исполняли свои обязанности безвозмездно, порой вкладывая собственные средства, что было почетно. Главную статью расходов составляло строительство общественных зданий. Такие расходы обычно покрывала сдача в аренду общественных земель. Но в военное время граждане Рима облагались налогами в соответствии своими достатками. Определение суммы налога (ценз) производилось каждые пять лет избранными чиновниками - цензорами. Граждане Рима собирались на Марсовом поле за пределами города и делали цензорам клятвенное заявление о своем семейном положении и имущественном состоянии. Эти заявления, именовавшиеся "професио", служили основанием для создания списков граждан и военнообязанных. Дело в том, что ценз использовался не только для определения суммы налогов, но и для освидетельствования с целью выяснения годности к несению воинской службы. При этом цензоры делили граждан на классы в соответствии с их имущественным положением. Они определяли, наконец, размеры налога для отдельных лиц, руководствуясь заранее провозглашенными принципами, если планы общественных структур делали необходимым взимание налогов.

В IV -III вв. до н. э. римское государство разрасталось, основывались или завоевывались новые города - колонии. Происходили изменения и в налоговой системе. В колониях вводились коммунальные (местные) налоги и повинности. Как и в Риме, их величина зависела от размеров состояния граждан. Определение суммы налогов производились каждые пять лет Римские граждане, проживающие вне Рима, платили как государственные, так и местные налоги. [7] .

В случае победоносных войн налоги снижались, а порой государственный налог отменялся совсем. Необходимые средства обеспечивались , контрибуцией завоеванных земель. Коммунальные же налоги с тех, кто проживал вне Рима, взимались регулярно.

Рим превращался в империю, в состав которой входили провинций. Жители провинции были подданными империи, но не пользовались правами граждан. Они были обязаны платить налоги, что было свидетельством их зависимого положения. Единой налоговой системы не существовало. Те города и земли, которые оказывали наиболее упорное сопротивление римским легионам, после завоевания облагались более высокими налогами. Кроме того, римская администрация зачастую использовала систему налогов, сложившуюся в данной местности до римлян. Изменялось лишь направление и использование поступающих средств. Так было, например, на Сицилии, когда она в 227 г до н. э. стала провинцией Рима. С середины II века до н. э. Римская империя господствовала практически во всем Средиземноморье. То обстоятельство, что империя продолжала сохранять почти без изменений свою административную систему, сформировавшуюся в небольшом городе - государстве, порождало напряженность и трудности. Длительное время в римских провинциях не существовало государственных финансовых органов, которые могли бы профессионально устанавливать и взимать налоги.

Римская администрация прибегала к помощи откупщиков, деятельность которых государство не могло в достаточной мере контролировать. Результатом явились коррупция и серьезные злоупотребления властью, а затем и экономический, кризис, разразившийся в I веке до н. э.

Необходимость реорганизации финансового хозяйства Римского государства была одной из важнейших задач, которые решал император Август Октавиан (63 г до н. э. - 14 г до н. э. ) . Во всех провинциях он создал финансовые учреждения, осуществлявшие контроль за налогообложением. Были значительно уменьшены услуги откупщиков, а там, где они сохранились, за их деятельностью установился строгий государственный контроль. Была заново проведена оценка налогового потенциала провинций с целью более справедливого распределения налогов и увеличения их отдачи. Для этого провели обмеры каждой городской общины с ее земельными угодиями. Составили кадастры по каждому городу, содержавшие данные о землевладельцах. Затем производилась перепись имущественного состояния граждан. Переписью руководили наместники провинций совместно с прокуратурами, возглавлявшими финансовые учреждения провинций. Каждый житель был обязан в определенный день представить властям общины ли свою декларацию. Налоговые документы хранились в финансовом органе и служили базой для последующих переписей имущественного состояния (цензов) .

Что представлял собой провинциальный ценз в Римской империи? Сведения о землевладении в Иудее, например, содержали следующее: [4]

Наименование отдельного подворья, к какой общине оно относится и в, каком угодье находится, кто является его двумя ближайшими соседями.

Количество пахотных угодий, которые могут быть засеяны в ближайшие десять лет;
Сколько на участке имеется виноградных лоз;
Сколько земли и сколько деревьев насчитывают оливковые плантации;
Сколько лугов будет скошено в ближайшие десять лет;
Сколько приблизительно земли отводится под пастбища;
Сколько земли приходится на лесные угодья, способные давать

деловую;

Пол и возраст всех членов семьи.

Владелец земли обязан был оценить все сам. Чиновник, контролирующий проведение, имел полномочия уменьшить налог в тех случаях, когда силу объективных причин снижалась продуктивность хозяйства. Так, если часть виноградных лоз погибла или засохли маслины, то они в ценз не включались. Но если владелец вырубил виноградные лозы или оливковые деревья, то ему приходилось привести уважительные причины, по которым он это сделал. В противном случае выкорчеванные деревья включались в ценз.

В Древнем Риме налогом на имущество, делая вывод из вышеуказанного, облагались дома, подворья, леса, луга, пастбища, пашни, земельные, плантации, а также растущие на этих плантациях оливковые деревья, виноградные лозы и другие виды плодовых деревьев.

Итак, поимущественный налог был известен с древнейших времен, и что только не служило объектами обложения данного налога: общественные туалеты и бороды, женская косметика и драгоценности, эркеры, иконы, окна и двери, скаковые лошади и экипажи. В Европе применялись самые разные формы исчисления поимущественного налога. В Британских колониях Северной Америки было пять видов налогов. Подушный налог взимался по единой ставке и распространялся обычно на всех взрослых мужчин, а иногда и на рабов обоего пола. Поимущественные налоги часто имели конкретный характер, величина их была фиксированной и не зависела от стоимости имущества, внесенного в налоговую декларацию. Однако уже тогда делались попытки облагать имущество налогом в соответствии с его стоимостью. Налог со «способности», или возможности получения какого-либо дохода, взимался с лиц, занимающихся определенными видами торговли или ремеслами. В отличие от подоходного налога этот налог взимался не с реально заработанного дохода, а с предположительно возможного. Товары, ввозимые в страну и вывозимые из нее, облагались пошлиной. Ряд потребительских товаров облагались акцизным сбором, в частности, такой сбор взимался с продажи алкогольных напитков. Перечень взимавшихся налогов колебался в зависимости от условий, сложившихся в конкретной колонии, и от того, в чьих руках была реальная власть. Законы обычно предусматривали взимание чрезмерных налогов с политически слабых групп населения, в то время как политически мощным группировкам эти законы благоволили. В частности, это было характерно для класса землевладельцев. В некоторых колониях частая смена власти приводила к столь же частым изменениям в системе налогообложения, а в других реальная власть землевладельцев и плантаторов позволяла им свести к минимуму налоги на плантации и крупные неосвоенные, участки земли, которые придерживались для спекулятивных операций.

С началом войны «за независимость необходимость взимания больших налогов для финансирования военных действий еще сильнее выявила несовершенство системы налогообложения и увеличила число жалоб. В некоторых новых штатах не уверенные в лояльности общества законодатели, зная, что налоги популярностью у населения не пользуются, влезали в долги; и, тем не менее, налоги росли, что в некоторых местах вызывало вооруженное сопротивление налоговым чиновникам и сборщикам налогов. Одновременно проявилась тенденция к более справедливому налогообложению. В некоторых штатах конституционно было закреплено положение о взимании налога в зависимости от стоимости имущества. После отделения США от Великобритании лоялисты двинулись на север, в Канаду. Уже привыкшие к местному самоуправлению, посредством выборных органов, лоялисты ожидали встретить в Канаде тот же правопорядок. Естественным следствием стало введение местного налогообложения, для обеспечения поступлений в местный бюджет и функционирования структур местной власти. Проблемы равенства и справедливость в системе налогообложения ставились на повестку дня по мере того, как система взимания налогов становилась всеобъемлющей.

К началу XIX века широко распространилась идея единообразного налога, базой для исчисления которого служила бы стоимость всего имущества, находящегося в чьем-либо владении. Принятая в 1818 году первая Конституция штата Иллинойс содержала «Билль о правах», в соответствии с которым «каждый человек должен платить налог пропорционально стоимости имущества, которым он владеет». Хотя штат Иллинойс и игнорировал эту статью в течение нескольких лет, идея получила распространение, и большинство конституций штатов на протяжении XIX века ввели такие же статьи или пересмотрели прежние, в результате чего общепринятой стала система налогообложения имущества в зависимости от его стоимости.

Споров по поводу принятия таких статей было немного и это явно показывает, что владение имуществом рассматривалось, как способность платить налоги. Любая собственность - как материальная, так и нематериальная - должна была включаться в налоговую базу, и поимущественный налог должен был быть основным источником поступлений в бюджеты штата и местной власти.

По мере развития форм собственности и различных ее видов введение общего для всех поимущественного налога становилось задачей все более трудной. Например, встала проблема исчисления налога на нематериальные виды собственности. В это время как некоторые виды нематериальной собственности представляют собой конкретное, подлежащее налоге обложению достояния, другие связаны просто с правами владения облагаемой налогом материальной собственностью. Скажем, закладная на ферму является правом собственности, имеющим ценность для ее владельца, но не является экономическим благом, отделимым от самой фермы. Взимание налога и с фермы и с закладной будет, по существу, двойным налогообложением. Были опробованы разные пути решения этой проблемы, одним из которых предусматривалось разрешение владельцу фермы вычесть стоимость закладной из общей стоимости имущества. Но трудности административного характера при этом только усугублялись - с одной стороны; легкостью, с которой нематериальные активы можно было скрыть от налогообложения, а с другой стороны, сложностью вопросов, связанных с пределами полномочий налоговых служб.

Борьба законодателей и налоговых структур с подобного рода проблемами была безуспешной. Возрастающая сложность проблем, связанных правами собственности, сделала задачу еще более трудной. Это заставило большинство штатов отказаться от налогообложения нематериальной собственности.

В отношении материального движимого имущества возникают проблемы установления его наличия и оценки. Некоторые виды движимого имущества можно спрятать от налогового чиновника или вывезти из зоны юрисдикции данного налогового ведомства на день оценки. Даже в колониальный период были случаи, когда скот выгоняли в дикие луга с тем, чтобы избежать налога, а одно из первых дел, которые вел в суде Авраам Линкольн, касалось обложения налогом баркаса, который в день инспекции перегнали на другую сторону реки. Такие проблемы множились по мере того, как движимое имущество становилось все более сложным, специализированным и мобильным. Некоторые налоговое ведомства до сих пор включают движимое имущество в перечень, подлежащий внесению в налоговую декларацию, причем в США это делается чаще, чем в Канаде.

По определению, недвижимость представляет собой не перемещающее имущество, и это имущество должно быть зарегистрировано в официальном порядке. В результат, выявление и регистрация подлежащего налогообложению недвижимого имущества трудностей не представляют, а вот проблем оценки множество. Прежнее налоговое законодательство США в отношении имущества устанавливало относительно небольшие районы юрисдикции конкретно службы налоговой оценки, например, поселок, не большой городок. То же самое законодательство предусматривало выбор или назначение налоговых оценщиков, работающих по совместительству. В Канаде налоговые оценщики назначались органами местной власти.

Предполагалось, что эти люди будут хорошо знать находящуюся в их ведении местность и расположенных на ней объекты недвижимости и легко смогут оценить эти объекты.

Работающие по совместительству местные налоговые оценщики оказались в трудном положении. Поскольку сумма налога, взимаемого в бюджет округа и штата с местных органов власти, определялась стоимостью. имущества, зарегистрированного в данном регионе. Налоговые оценщики подвергались соблазну сделать приятное соседям, занижая стоимость их имущества. В тоже время они осознавали, что их коллеги в других регистрах также занижают стоимость имущества, что вело к соревновательному процессу.

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.