Анализ функционирования налога на имущество в Республике Казахстан
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...3
Глава 1 История совершенствования налога на имущество и его теоретические
основы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 6
1.1 История становления налогообложения имущества ... ... ... ... ... ... ... ... 6
1.2 Теоретические особенности налога на имущество и
методы его исчисления ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . 19
1.3 Зарубежный опыт налогообложения имущества ... ... ... ... ... ... ... ... ...22
Глава 2 Анализ функционирования налога на имущество в Республике
Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...31
2.1 Анализ действующего механизма исчисления и взимания налога на
имущество ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... 31
2.2 Роль налога на имущество в налоговой системе и в доходах бюджета (на
примере НК Бостандыкского района) г.
Алматы ... ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ..47
Глава 3 Перспективы развития и совершенствования
налога на имущество в Республике Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..69
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 70
Список использованной литературы.. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...73
Приложение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .76
ВВЕДЕНИЕ
Так, была увеличена сумма гарантированного возмещения по вкладам
физических лиц с 700 тысяч до пяти миллионов тенге, на поддержку жилищного
строительства и решение проблем дольщиков было направлено 545 миллиардов
тенге, на поддержку малого и среднего бизнеса выделили 275 миллиардов
тенге. Согласно новому Налоговому кодексу, снизившему ставки по основным
налогам, подоходный налог снижен на треть и составляет 15 процентов, а в
2012 году составит еще меньше процентов. Ставка НДС снижена до 12
процентов, и так далее. Для предприятий, осуществляющих инвестиции,
предусмотрены налоговые преференции. На развитие агропромышленного
комплекса выделено 280 миллиардов тенге, на реализацию инфраструктурных
проектов – 120 миллиардов тенге. В целом в экономику страны в
антикризисных целях дополнительно направлено свыше 2-х триллионов 700
миллиардов тенге, - подытожил президент Казахстана.
Становление и развитие рыночного хозяйства, основанного на частичной
инициативе, сопровождается расширением предпринимательской деятельности,
активизацией различных финансово-кредитных институтов, акционированием
предприятий и организаций, что способствует увеличению числа реальных
собственников различных видов имущества. Изменения, происходящие в
отношениях собственности, способствуют тому, что различные виды имущества
могут находиться во владении как физических, так и юридических лиц.
При этом количество и стоимость находящегося в собственности лиц
имущества не ограничены, то есть появляется возможность значительной
концентрации имущества и роста богатства граждан. В связи с этим
обостряется проблема усиления имущественной дифференциации общества,
которую не может не учитывать государство в своей экономической политике,
поскольку это грозит социальной напряженностью и возникновением конфликтов.
Налогообложение имущества может, в определенной мере, ослабить этот
отрицательный эффект.
Основное назначение любых налогов — обеспечение центральных и местных
органов власти финансовыми ресурсами, поступающих в соответствующие
бюджеты. Налоги на имущество позволяют более равномерно распределять
налоговую ответственность собственников перед обществом.
Увеличение налоговых поступлений от имущественных налогов,
уплачиваемых физическими и юридическими лицами - перспективное направление
развития налоговой системы Республики Казахстан. Имущественное
налогообложение в бывшем СССР было представлено налогами с владельцев
строений, транспортных средств, земельным и сельскохозяйственными налогами.
Но оно не доказывало существенного влияния ни на регулирование
имущественного положения граждан (в виду отсутствия частного накопления и
ограничения, прав на имущество, находящегося в личной собственности), ни на
формирование финансовых ресурсов общества. Поэтому отсутствовало должное
теоретическое обоснование необходимости и роли этих налогов. Объекты
поимущественных налогов, порядок их исчисления и взимания были едиными для
всех союзных республик.
В период образования независимых государств наблюдаются различные
тенденции в изменении налогового законодательства в бывших союзных
республиках.
В условиях формирования и функционирования рыночной экономики
возрастает практическая значимость имущественного налогообложения и,
соответственно, необходимость научного исследования налогов на имущество.
Возрастание значения налогов на имущество - проблема, которая не может
быть решена в один момент. Для этого необходимы разработка и реализация
системы мер, включающая совершенствование принципов налогообложения
имущества и механизмов взимания налогов на имущество.
Недостаточная теоретическая и практическая разработанность проблем
имущественного налогообложения в условиях перехода к рыночной экономике
определяют актуальность выбранной темы исследования.
Цели и задачи исследования:
Цель исследования заключается в определении направления повышения роли
имущественного налогообложения в условиях формирования рыночной экономики,
в разработке теоретических положений и научно-обоснованных рекомендаций по
дальнейшему совершенствованию налога на имущество.
Для осуществления поставленной цели нужно решить следующие задачи:
1. Изучить и обобщить взгляды ученых на становление и назначение
имущественного налогообложения, на проблемы его развития и
совершенствования в современных условиях;
2. Определить фискальную и регулируемую роль налогов на имущество и
перспективы ее повышения в процессе формирования рыночной экономики;
3. Рассмотреть опыт стран с развитой рыночной экономикой и возможности
его применения в Республике Казахстан;
4. Обосновать пути совершенствования налога на имущество юридических и
физических лиц.
Отметим, что в данной работе мы предприняли попытку разобраться в
ранее существовавшей и действующей практики налогообложения собственности
(имущества) в Республики Казахстан с тем, чтобы выделить ее основные
противоречия и пути развития.
ГЛАВА 1 СОЦИАЛЬНО - ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО
1.1. История становления налогообложения имущества
Исторически налоги на имущество являлись одними из первых видов
налогов. Их содержание и назначение изменялись в зависимости от социально
- экономических условий развития общества, организации финансовой системы
и других факторов, влияющих на определение целей и задачи налоговой
политики. Первоначально налоги на имущество были единственными видами
налогов, практически выступая как налоги с доходов из-за отсутствия
последних в качестве объекта обложения. Налоги на имущество существовали
уже в Древнем Риме. Первоначально все государство состояло из одного
города Рима и прилегающей к нему местности. В мирное время налогов не
было. Расходы по управлению городом и государством были минимальными,
поскольку избранные магистры исполняли свои обязанности безвозмездно,
порой вкладывая собственные средства, что было почетно. Главную статью
расходов составляло строительство общественных зданий. Такие расходы
обычно покрывала сдача в аренду общественных земель. Но в военное время
граждане Рима облагались налогами в соответствии своими достатками.
Определение суммы налога (ценз) производилось каждые пять лет избранными
чиновниками - цензорами. Граждане Рима собирались на Марсовом поле за
пределами города и делали цензорам клятвенное заявление о своем семейном
положении и имущественном состоянии. Эти заявления, именовавшиеся
"професио", служили основанием для создания списков граждан и
военнообязанных. Дело в том, что ценз использовался не только для
определения суммы налогов, но и для освидетельствования с целью выяснения
годности к несению воинской службы. При этом цензоры делили граждан на
классы в соответствии с их имущественным положением. Они определяли,
наконец, размеры налога для отдельных лиц, руководствуясь заранее
провозглашенными принципами, если планы общественных структур делали
необходимым взимание налогов.
В IV —III вв. до н.э. римское государство разрасталось, основывались
или завоевывались новые города - колонии. Происходили изменения и в
налоговой системе. В колониях вводились коммунальные (местные) налоги и
повинности. Как и в Риме, их величина зависела от размеров состояния
граждан. Определение суммы налогов производились каждые пять лет Римские
граждане, проживающие вне Рима, платили как государственные, так и местные
налоги. [7].
В случае победоносных войн налоги снижались, а порой государственный
налог отменялся совсем. Необходимые средства обеспечивались, контрибуцией
завоеванных земель. Коммунальные же налоги с тех, кто проживал вне Рима,
взимались регулярно.
Рим превращался в империю, в состав которой входили провинций. Жители
провинции были подданными империи, но не пользовались правами граждан. Они
были обязаны платить налоги, что было свидетельством их зависимого
положения. Единой налоговой системы не существовало. Те города и земли,
которые оказывали наиболее упорное сопротивление римским легионам, после
завоевания облагались более высокими налогами. Кроме того, римская
администрация зачастую использовала систему налогов, сложившуюся в данной
местности до римлян. Изменялось лишь направление и использование
поступающих средств. Так было, например, на Сицилии, когда она в 227 г до
н.э. стала провинцией Рима. С середины II века до н.э. Римская империя
господствовала практически во всем Средиземноморье. То обстоятельство, что
империя продолжала сохранять почти без изменений свою административную
систему, сформировавшуюся в небольшом городе - государстве, порождало
напряженность и трудности. Длительное время в римских провинциях не
существовало государственных финансовых органов, которые могли бы
профессионально устанавливать и взимать налоги.
Римская администрация прибегала к помощи откупщиков, деятельность
которых государство не могло в достаточной мере контролировать. Результатом
явились коррупция и серьезные злоупотребления властью, а затем и
экономический, кризис, разразившийся в I веке до н.э.
Необходимость реорганизации финансового хозяйства Римского государства
была одной из важнейших задач, которые решал император Август Октавиан (63
г до н.э. - 14 г до н.э.). Во всех провинциях он создал финансовые
учреждения, осуществлявшие контроль за налогообложением. Были значительно
уменьшены услуги откупщиков, а там, где они сохранились, за их
деятельностью установился строгий государственный контроль. Была заново
проведена оценка налогового потенциала провинций с целью более
справедливого распределения налогов и увеличения их отдачи. Для этого
провели обмеры каждой городской общины с ее земельными угодиями. Составили
кадастры по каждому городу, содержавшие данные о землевладельцах. Затем
производилась перепись имущественного состояния граждан. Переписью
руководили наместники провинций совместно с прокуратурами, возглавлявшими
финансовые учреждения провинций. Каждый житель был обязан в определенный
день представить властям общины ли свою декларацию. Налоговые документы
хранились в финансовом органе и служили базой для последующих переписей
имущественного состояния (цензов).
Что представлял собой провинциальный ценз в Римской империи? Сведения о
землевладении в Иудее, например, содержали следующее: [4]
Наименование отдельного подворья, к какой общине оно относится и в, каком
угодье находится, кто является его двумя ближайшими соседями.
1. Количество пахотных угодий, которые могут быть засеяны в ближайшие
десять лет;
2. Сколько на участке имеется виноградных лоз;
3. Сколько земли и сколько деревьев насчитывают оливковые плантации;
4. Сколько лугов будет скошено в ближайшие десять лет;
5. Сколько приблизительно земли отводится под пастбища;
6. Сколько земли приходится на лесные угодья, способные давать
деловую;
7. Пол и возраст всех членов семьи.
Владелец земли обязан был оценить все сам. Чиновник, контролирующий
проведение, имел полномочия уменьшить налог в тех случаях, когда силу
объективных причин снижалась продуктивность хозяйства. Так, если часть
виноградных лоз погибла или засохли маслины, то они в ценз не
включались. Но если владелец вырубил виноградные лозы или оливковые
деревья, то ему приходилось привести уважительные причины, по которым он
это сделал. В противном случае выкорчеванные деревья включались в ценз.
В Древнем Риме налогом на имущество, делая вывод из вышеуказанного,
облагались дома, подворья, леса, луга, пастбища, пашни, земельные,
плантации, а также растущие на этих плантациях оливковые деревья,
виноградные лозы и другие виды плодовых деревьев.
Итак, поимущественный налог был известен с древнейших времен, и что
только не служило объектами обложения данного налога: общественные туалеты
и бороды, женская косметика и драгоценности, эркеры, иконы, окна и двери,
скаковые лошади и экипажи. В Европе применялись самые разные формы
исчисления поимущественного налога. В Британских колониях Северной Америки
было пять видов налогов. Подушный налог взимался по единой ставке и
распространялся обычно на всех взрослых мужчин, а иногда и на рабов
обоего пола. Поимущественные налоги часто имели конкретный характер,
величина их была фиксированной и не зависела от стоимости имущества,
внесенного в налоговую декларацию. Однако уже тогда делались попытки
облагать имущество налогом в соответствии с его стоимостью. Налог со
способности, или возможности получения какого-либо дохода, взимался с
лиц, занимающихся определенными видами торговли или ремеслами. В отличие от
подоходного налога этот налог взимался не с реально заработанного дохода, а
с предположительно возможного. Товары, ввозимые в страну и вывозимые из
нее, облагались пошлиной. Ряд потребительских товаров облагались акцизным
сбором, в частности, такой сбор взимался с продажи алкогольных напитков.
Перечень взимавшихся налогов колебался в зависимости от условий,
сложившихся в конкретной колонии, и от того, в чьих руках была реальная
власть. Законы обычно предусматривали взимание чрезмерных налогов с
политически слабых групп населения, в то время как политически мощным
группировкам эти законы благоволили. В частности, это было характерно для
класса землевладельцев. В некоторых колониях частая смена власти приводила
к столь же частым изменениям в системе налогообложения, а в других реальная
власть землевладельцев и плантаторов позволяла им свести к минимуму налоги
на плантации и крупные неосвоенные, участки земли, которые придерживались
для спекулятивных операций.
С началом войны за независимость необходимость взимания больших налогов
для финансирования военных действий еще сильнее выявила несовершенство
системы налогообложения и увеличила число жалоб. В некоторых новых штатах
не уверенные в лояльности общества законодатели, зная, что налоги
популярностью у населения не пользуются, влезали в долги; и, тем не менее,
налоги росли, что в некоторых местах вызывало вооруженное сопротивление
налоговым чиновникам и сборщикам налогов. Одновременно проявилась тенденция
к более справедливому налогообложению. В некоторых штатах конституционно
было закреплено положение о взимании налога в зависимости от стоимости
имущества. После отделения США от Великобритании лоялисты двинулись на
север, в Канаду. Уже привыкшие к местному самоуправлению, посредством
выборных органов, лоялисты ожидали встретить в Канаде тот же правопорядок.
Естественным следствием стало введение местного налогообложения, для
обеспечения поступлений в местный бюджет и функционирования структур
местной власти. Проблемы равенства и справедливость в системе
налогообложения ставились на повестку дня по мере того, как система
взимания налогов становилась всеобъемлющей.
К началу XIX века широко распространилась идея единообразного налога,
базой для исчисления которого служила бы стоимость всего имущества,
находящегося в чьем-либо владении. Принятая в 1818 году первая Конституция
штата Иллинойс содержала Билль о правах, в соответствии с которым каждый
человек должен платить налог пропорционально стоимости имущества, которым
он владеет. Хотя штат Иллинойс и игнорировал эту статью в течение
нескольких лет, идея получила распространение, и большинство конституций
штатов на протяжении XIX века ввели такие же статьи или пересмотрели
прежние, в результате чего общепринятой стала система налогообложения
имущества в зависимости от его стоимости.
Споров по поводу принятия таких статей было немного и это явно показывает,
что владение имуществом рассматривалось, как способность платить налоги.
Любая собственность - как материальная, так и нематериальная - должна была
включаться в налоговую базу, и поимущественный налог должен был быть
основным источником поступлений в бюджеты штата и местной власти.
По мере развития форм собственности и различных ее видов введение общего
для всех поимущественного налога становилось задачей все более трудной.
Например, встала проблема исчисления налога на нематериальные виды
собственности. В это время как некоторые виды нематериальной собственности
представляют собой конкретное, подлежащее налоге обложению достояния,
другие связаны просто с правами владения облагаемой налогом материальной
собственностью. Скажем, закладная на ферму является правом собственности,
имеющим ценность для ее владельца, но не является экономическим благом,
отделимым от самой фермы. Взимание налога и с фермы и с закладной будет, по
существу, двойным налогообложением. Были опробованы разные пути решения
этой проблемы, одним из которых предусматривалось разрешение владельцу
фермы вычесть стоимость закладной из общей стоимости имущества. Но
трудности административного характера при этом только усугублялись - с
одной стороны; легкостью, с которой нематериальные активы можно было скрыть
от налогообложения, а с другой стороны, сложностью вопросов, связанных с
пределами полномочий налоговых служб.
Борьба законодателей и налоговых структур с подобного рода проблемами
была безуспешной. Возрастающая сложность проблем, связанных правами
собственности, сделала задачу еще более трудной. Это заставило большинство
штатов отказаться от налогообложения нематериальной собственности.
В отношении материального движимого имущества возникают проблемы
установления его наличия и оценки. Некоторые виды движимого имущества
можно спрятать от налогового чиновника или вывезти из зоны юрисдикции
данного налогового ведомства на день оценки. Даже в колониальный период
были случаи, когда скот выгоняли в дикие луга с тем, чтобы избежать налога,
а одно из первых дел, которые вел в суде Авраам Линкольн, касалось
обложения налогом баркаса, который в день инспекции перегнали на другую
сторону реки. Такие проблемы множились по мере того, как движимое имущество
становилось все более сложным, специализированным и мобильным. Некоторые
налоговое ведомства до сих пор включают движимое имущество в перечень,
подлежащий внесению в налоговую декларацию, причем в США это делается чаще,
чем в Канаде.
По определению, недвижимость представляет собой не перемещающее
имущество, и это имущество должно быть зарегистрировано в официальном
порядке. В результат, выявление и регистрация подлежащего налогообложению
недвижимого имущества трудностей не представляют, а вот проблем оценки
множество. Прежнее налоговое законодательство США в отношении имущества
устанавливало относительно небольшие районы юрисдикции конкретно службы
налоговой оценки, например, поселок, не большой городок. То же самое
законодательство предусматривало выбор или назначение налоговых оценщиков,
работающих по совместительству. В Канаде налоговые оценщики назначались
органами местной власти.
Предполагалось, что эти люди будут хорошо знать находящуюся в их
ведении местность и расположенных на ней объекты недвижимости и легко
смогут оценить эти объекты.
Работающие по совместительству местные налоговые оценщики оказались в
трудном положении. Поскольку сумма налога, взимаемого в бюджет округа и
штата с местных органов власти, определялась стоимостью. имущества,
зарегистрированного в данном регионе. Налоговые оценщики подвергались
соблазну сделать приятное соседям, занижая стоимость их имущества. В тоже
время они осознавали, что их коллеги в других регистрах также занижают
стоимость имущества, что вело к соревновательному процессу.
В конце концов, требовалось вмешательство властей штата или провинции.
Были учреждены комитеты по выравниванию оценок с полномочиями вносить
изменения в консолидированные налоговые оценки классам недвижимости, с тем
чтобы уменьшить несправедливость. Этим комитетам было дано право
пересматривать конкретные налоговые оценки. К сожалению, эти органы редко
располагали квалифицированным персоналом и не имели информации, необходимой
для выравнивания оценок. Таким образом, жалобы на несправедливость оценки
множились. Позднее многие штаты учредили налоговые комиссии и дали им право
проводить, обучение и осуществлять надзор за местными налоговыми
оценщиками. Им также было внесено в обязанность выравнивать и
пересматривать налоговые оценки. В результате качество оценки повысилось,
но кое-где это оказалось временным явлением, поскольку под давлением
политических факторов полномочия налоговых комиссий были вскоре ограничены.
В настоящее время в США организация и контроль за налогообложением
недвижимого имущества осуществляются администрацией штата. Однако во многих
штатах власть администрации ограничена. Обычно ответственность за
проведение налогообложения несут органы местной власти, хотя большинство
штатов осуществляют надзор за качеством налогообложения и сопоставимостью
оценок, выполненных на местном уровне.
В начале XX века поимущественный налог оставался основным источником
поступлений в бюджет как в США, так и в Канаде, но стало очевидно, что
мечта о единообразном налоге на все виды имущества неосуществима. Усилилась
критика системы налогообложения, ее некачественность как с теоретической,
так и с практической точек зрения. Эксперты налоговых ведомств и учение
предлагали отказаться от налогов на все, виды имущества и предоставить
штатам право искать другие источники доходов, оставив налогообложение
имущества в ведении местных властей. В других предложениях речь шла о новых
административных структурах и новых методах оценки в целях налогообложения.
К этим советам сразу не; прислушались, но с годами в практику было внесено
множество изменений, и большинство штатов и провинций отказались от
поимущественного налога в качестве источника поступлений в свой бюджет.
Идея единообразного налогообложения всех видов собственности также была
отвергнута. Многие виды материального движимого имущества и нематериальной
собственности были освобождены от налогообложения, хотя на некоторые из них
были установлены другие налоги, основанные не на стоимости объектов
налогообложения. Освобождение от налогов некоторых видов собственности
предоставлялось также в целях реализации социальных программ, для
стимулирования экономического развития и для, помощи беднейшим слоям
населения. Некоторые штаты и провинции приняли всеобъемлющие системы
классификации, в соответствии с которыми различные виды собственности
облагались налогом с разной ставкой процента.
По мере введения и развития подоходного обложения налоги на имущество
отходили на второй план, они рассматривались в качестве дополнения к
подоходному налогу. Однако имущество выступало как один из наиболее
надежных, устойчивых источников дохода (такие доходы получили название
фундированные). Менялся механизм взимания налогов с обладателя имущества.
В дальнейшем налоги на имущество все более обособлялись от налога с
дохода, выполняя специфическую присущую им роль. Налогообложение имущества
(особенно основная его часть - недвижимость) выступало как средство изъятия
так называемой ситуационной ренты, выражающейся; в том, что само владение
имуществом создавало благоприятные условия для получения доходов и от
владения этим имуществом, и от деятельности, направленное на использование
этого имущества. Следовательно, посредством налога на имущество
осуществлялось возмещение обществу определенной части ренты, которой
пользовались предприятия и население, расположенные и проживающие на той
или иной территории. Дифференциация ставок налога на имущество учитывала
характер местности, возможности получения доходов, наличие дифференциальной
ренты.
С точки зрения экономического содержания налог на имущество начал
играть двоякую роль, то есть выделялось фискальное значение и регулирующее
значение налога на имущество. Главным для этого налога является обеспечение
финансовыми ресурсами бюджетов местных органов для осуществления
выполняемых ими функций. Регулирующее значение налога на имущество
выражается в сокращении имущественной дифференциации уменьшении по
возможности непроизводительного накопления и направления потребления по
руслу, желательному для общества. Происходит усиление взаимосвязи и
взаимозависимости между подоходным и имущественным налогообложением. Не
устанавливая чрезмерно высокие прогрессивные ставки по подоходному налогу,
чтобы не подорвать стремление граждан к предпринимательской деятельности
государство может уменьшить резко выраженное неравенство в уровне
правосостояния отдельных граждан путем установления ежегодного налога на
имущество с высоко обеспеченных граждан.
Соотношение фискального и регулирующего назначения поимущественных
налогов меняется в зависимости от задач, которые решает общество на том или
ином этапе социально-экономического развития. Эти два направления
поимущественного налогообложения необходимо более активно использовать в
странах с переходной экономикой, к которым относится и Казахстан. В
условиях поляризации имущественного положения различных групп населения
регулирующая роль налогов на имущество приобретает первостепенное значение.
Одним из оснований для взимания налога на имущество является
существование различий в происхождении доходов физических лиц при условии,
что фундированность источника не учитывается в подоходном обложении.
Следовательно, налог на имущество является в определенной степени
дополнением к подоходному налогу. Эта роль его усиливается в условиях
перехода к рыночным отношениям.
Другим фактором, обуславливающим необходимость активного использования
налогообложения имущества, является возможность обхода подоходного
налогообложения физических лиц (иногда даже вполне законно). При этом
ускользнувшие от подоходного налога доходы, материализовавшись в
конкретных видах имущества, могут и должны стать объектом обложения налогом
на имущество. Таким образом, уклонение от уплаты одного налога будет
компенсировано уплатой другого. Налогообложение определенного вида
имущества оправдано потому, что владение им кроме роста дохода (а в
некоторых случаях и при его отсутствии) дает владельцу ряд преимуществ,
зависящих от его стоимости и характера. Законодатель может использовать
налоги в целях регулирования деятельности владельца двояко: с одной
стороны, он может облагать неиспользованное право владения, а с другой -
создавать налоговые льготы для лиц, которые от пассивного владения перешли
к активной хозяйственной деятельности, которая желательна для государства.
При этих условиях налоги, устанавливаемые на имущество, будут являться
средством, побуждающим собственника к активной хозяйственной эксплуатации
своего имущества или делегированного права распоряжения и пользования более
активными лицами.
Налогообложение имущества может базироваться на принципах реального и
личного обложения. Исторически налоги на имущество выступали
преимущественно в форме реальных налогов.
Налоги, базирующиеся на принципах личного обложения, предполагают
установление необлагаемого минимума и объективно связаны с предоставлением
различных льгот налогоплательщикам с учетом их имущественного и социального
положения. Причем имущественное положение характеризуется не только
стоимостью самого имущества, но и учитывает возникающие с его владением
права и обязанности. Учитываемые в личных налогах социальные элементы
характеризуют наличие детей и других иждивенцев, трудоспособность
плательщика и т.д.
В имущественном налоге, построенном по личному признаку,
налогообложению подвергается не отдельное имущество, а его общее
количество. При налогообложении даже одного вида имущества могут быть
сделаны исключения для отдельных его частей в зависимости от той
потребности, которую они удовлетворяют.
Личные налоги более справедливы по отношению к конкретному плательщику
- обладателю какого-либо имущества.
Для налогов, базирующихся на принципах реального обложения, все факторы,
характеризующие социальное и экономическое положение плательщика, не имеют
значения. Единственным критерием существования налога и его размера
является наличие имущества.
Если налогообложение имущества построено на принципах реального
обложения, то налог будет исчисляться за каждое отдельно взятое имущество
независимо от его общего количества и стоимости, без учета финансового
положения плательщика.
В основу исчисления реальных налогов закладывается обычно средняя
доходность имущества. Поэтому равномерность обложения собственников может
быть обеспечена лишь при хорошо организованной оценке, базирующейся на
системе кадастров (особенно земельных), и при условии, что не существует
сильной имущественной дифференциации населения.
Помимо этого, реальное обложение может широко использоваться в системе
местных налогов как способ усиленного обложения собственников недвижимого
имущества, которые выгадывают от расходов местного хозяйства на внешнее
благоустройство.
Но в условиях переходной экономики Казахстана приоритетным должно стать
взимание налога, построенное на принципах личного обложения.
Это обуславливается усиливающимися имущественным неравенством, которое
может быть уменьшено при помощи взимаемых налогов: личные налоги
способствуют уменьшению социальной напряженности переходного периода.
Налог на имущество в Республике Казахстан был введен 1 января 1992
года. Его введение определяется теми реальными изменениями, которые
происходят в отношениях собственности по мере развития процесса
разгосударствления и приватизации.
Иными словами, идея введения этого налога исходит из принципа:
имеешь собственность - плати налог. В то время учитывали и мнение классиков
рыночной экономики, предупреждавших: Нельзя облагать курицу, которая несет
яйца.
Золотая курица несет; золотые яйца. Поэтому налог на имущество
физических лиц ввели по весьма малой, можно сказать символической ставке -
0,1 процента инвентаризационной стоимости имущества. Дифференциацию ставок
по налогу на имущество в Казахстане ввели позже, с 1 января 1999 года.
1.2. Теоретические особенности налога на имущество и методы его
исчисления.
Исчисление налога по объектам налогообложения физических лиц
производится налоговыми органами по месту нахождения объекта
налогообложения независимо от места жительства налогоплательщика путем
применения соответствующей ставки налога к налоговой базе в срок не позднее
1 августа налогового периода. Ставки налога на имущество физических лиц
составляют от 0,05 до 0,5 процента от стоимости объекта налогообложения по
прогрессивной шкале. Уплата налога производится в бюджет по местонахождению
объектов обложения не позднее 1 октября отчетного налогового периода
(календарный год).
Расчет сумм текущих платежей по налогу на имущество:
1. представляется не позднее 25 февраля отчетного налогового периода.
2. Вновь созданные налогоплательщики представляют расчет сумм текущих
платежей не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем постановки
в налоговых органах на регистрационный учет.
3. По объектам налогообложения, переданным в пользование или в аренду,
представляют расчет сумм текущих платежей не позднее 15 числа месяца,
следующего за месяцем передачи объектов в пользование или в аренду.
4. При изменении налоговых обязательств по налогу на имущество в течение
налогового периода расчет текущих платежей представляется не позднее
25 февраля, 25 мая, 25 августа и 25 ноября текущего налогового периода
по объектам обложения по состоянию на 1 февраля, 1 мая, 1 августа и 1
ноября соответственно.[1]
Декларация представляется не позднее 31 марта года, следующего за
отчетным. При передаче собственником объектов налогообложения в
доверительное управление или в аренду плательщиком налога по переданным
объектам по согласованию с собственником объектов налогообложения может
являться доверительный управляющий или арендатор.
При этом, уплата налога доверительным управляющим или арендатором является
исполнением налогового обязательства собственника объектов обложения за
данный налоговый период. Если объект налогообложения находится в общей
долевой собственности нескольких лиц, налогоплательщиком признается каждое
из этих лиц.
Плательщиком налога по объектам налогообложения, находящимся в общей
совместной собственности, может являться один из собственников данного
объекта налогообложения по согласованию между ними.
Если объект налогообложения находится на праве собственности менее
двенадцати месяцев в течение налогового периода, налог на имущество,
подлежащий уплате, рассчитывается путем деления суммы налога, определенной
в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, на двенадцать и умножения на
количество месяцев нахождения объекта налогообложения на праве
собственности. За объект обложения, находящийся в общей долевой
собственности нескольких физических лиц, налог на имущество исчисляется
пропорционально их доле в этом имуществе.
В случае, когда по нескольким объектам налогообложения плательщиком налога
является одно физическое лицо, исчисление налога производится по каждому
объекту налогообложения отдельно.
При умножении, разрушении, сносе объекта налогообложения перерасчет суммы
налога производится при наличии документов, выдаваемых уполномоченным
органом, подтверждающих факт уничтожения, разрушения, сноса.
При возникновении у налогоплательщика в течение налогового периода
права на освобождение от уплаты налога перерасчет производится с первого
числа месяца, в котором возникло это право.
Уплата налога производится в бюджет по месту нахождения объектов
обложения не позднее 1 октября отчетного налогового периода.
В случае передачи в течение налогового периода прав собственности на
объекты налогообложения сумма налога исчисляется за фактический период
реализации прав собственности на имущество. Сумма налога, подлежащая уплате
за фактический период владения объектом налогообложения лицом, передающим
права собственности, должна быть внесена в бюджет до или в момент
государственной регистрации прав собственности. При этом первоначальному
плательщику предъявляется сума налога, исчисленная с 1 января текущего года
до начала месяца в котором он передает право собственности. Последующему
плательщику в уведомлении об исчисленной сумме налога на имущество,
направляемом налоговым органом, указывается сумма налога, исчисленная за
период с начала месяца, в котором у него возникло право собственности.[2]
Годовая сумма налога может быть внесена в бюджет одной из сторон (по
согласованию) при государственной регистрации прав собственности на объект
налогообложения. При последующем указанные суммы налога вторично не
уплачиваются. В случае, когда на момент государственной регистрации (за
исключением первоначальной регистрации) прав на недвижимое имущество и
сделок с ним стоимость объектов налогообложения уполномоченным
государственным органом не определена, налог уплачивается исходя из суммы
налога, исчисленного в предыдущем налоговом периоде.
1.3. Зарубежный опыт налогообложения имущества
Рассмотрим современные аспекты налогообложения имущества в зарубежных
странах. Общая картина структуры налогов в развитых странах характеризуется
следующими чертами. Относительная зависимость экономики отдельных стран от
налогов на резервные виды доходов весьма неодинакова и подвержена
колебаниям.
Общепринятое деления налогов на прямые и косвенные подразумевает с
одной стороны, обложения доходов, а с другой – расходов. Граница между ними
условна и зависит от возможностей предложения этих налогов. Так, прямой по
определению налог на прибыль компаний при условии предложения его в цены
становится косвенным, а косвенный по определению налог на добавленную
стоимость при невозможности включения его в цену становится прямым налогом.
Заметим, что условна классификация прямых и косвенных налогов, а не сама
система прямого и косвенного обложения, которая реальна и постоянно
действует на основе всей совокупности налогов. Общая картина прямого
(подоходный налог, налог на прибыль компаний, взносы рабочих в фонды
социального страхования) и косвенного налогов (налоги на потребление,
акцизы, взносы предпринимателей в фонды социального страхования) выглядела
следующим образом: прямые налоги преобладают в ФРГ, Канаде, США, Японии, а
косвенные во Франции и Италии; уравновешенную структуру имеют Италия, ФРГ;
произошло повышение роли прямых налогов в ФРГ, Канаде, Японии и США, а
косвенные в Италии.
Изменения в налоговой структуре обусловлены тем, что из-за прогрессии
в налогообложении экономический рост и инфляция оказывают более сильное
влияние на доходы от прямых, а не от косвенных налогов.
Основной налоговой проблемой является поиск дальнейшего увеличения
налогового изъятия государством национального дохода (прогресс изъятия).
Основные направления этого процесса сгруппированы следующим образом:
корпорационный налог и прочие налоги на прибыль компаний; взносы
предпринимателей в фонды социального страхования, косвенные налоги, которые
уплачиваются за счет прибавочной стоимости; подоходный налог по декларации;
подоходный налог и взносы в фонды социального страхования, уплачиваемые
государственными служащими, налоги, опережающие национальные особенности
налоговых систем и превышение номинальной заработной платы над денежным
выражением стоимости необходимого продукта. Совершенствование налоговых
систем в развитых странах определяется объективными факторами, как
необходимость государственного вмешательства в процесс формирования
производственных отношений, и социально-экономическими границами
налогообложения. Противоречие между потребностями в налоговых доходах и
возможностями их получения является основным при формировании всех
налоговых систем. В развитых странах идет постоянный поиск путей, с одной
стороны, как уменьшить государственные расходы и тем самым сохранить
потребности в налоговых доходах, а с другой – как увеличить эффективность
налоговых систем.
Развитые страны сталкиваются с общими налоговыми проблемами:
1. современные налоговые системы сложны для понимания
налогоплательщиков и эффективного управления со стороны налоговых
органов. Эта порождает способы уклонения от налогов;
2. личное подоходное обложение характеризуется несправедливостью
распределения налогового бремени, состоящей в ом, что нередко
одинаковый уровень доходов сопровождается неодинаковым уровнем
обложения;
3. высокие маржинальные ставки отрицательно сказываются на процессе
принятия экономических решений. Налогоплательщики, относящиеся к
этой группе, начинают тяготеть к подпольной экономике, теряют
стимулы к работе;
4. налогообложение компаний стимулирует их инвестиции и перестройку
не по экономическим, а по налоговым причинам. Это отрицательно
сказывается на качестве капиталовложений и распределении
ограниченных ресурсов;
5. большие различия в ставках личного подоходного обложения и
обложения компаний стимулирует компании принимать решения об
инкорпорации по налоговым причинам. Дискриминация дивидендов ведет
к тому, что новые инвестиции предпочтительнее финансировать за
счет заемных средств;
6. налоговые системы тяготеют к прямым налогам, что усугубляет
перечисленные выше недостатки.
Налогообложение имущества в США
Многие штаты взимают поимущественные налоги, однако, их значения как
доходных источников невелико, менее 3 %. Структура этих налогов подобна
структуре местных поимущественных налогов, на долю которых приходится
подавляющаяся часть поимущественного обложения в США (таблица № 1)
Таблица № 1. Налогообложение имущества в США
Структура налоговых поступлении в штатах
по видам налогов, в% за 2008-2010 гг.
Вид налога Доля в %
1. общий налог с продаж 32
2. Подоходный налог с населения 30
3. Акциз на горючее 6,3
4. Акциз на табак 2
5. Акциз на спиртные напитки 1,6
6. Налог на владельцев автотранспорта 3,5
7. Налог на прибыль корпораций 7,9
8. Поимущественный налог 2,0
9. Налог с наследств и дарений 1,0
Среди местных налогов США поимущественный налог не играет существенной
роли для федерального бюджета. В настоящее время на долю поимущественного
налога приходится ¾ местных налоговых поступлений и 12 % от всех
общегосударственных налоговых доходов. Основным источником собственных
налоговых доходов являются местные поимущественные налоги (около 30 %
поступлений).
Имущество, подлежащее обложению налогом, подразделяется на следующие
категории:
1. Недвижимое имущество (земля, здания, недвижимые приспособления).
2. Реальное (материальное) личное имущество:
а) активы, используемые для извлечения доходов (оборудование, машины,
товарно-материальные ценности, сх оборудование, урожай, стадо и др.);
б) собственность домохозяйства (товары длительного пользования: автомобили,
холодильники, телевизоры).
3. Нематериальные активы (акции, долговые обязательства и деньги).
4. Объекты и установки коммунальных и других предприятий,
железнодорожные объекты. Объекты обложения поимущественного налога
оговариваются в законодательстве штата.
Налог на имущество в Германии.
Этот налог является налогом на нетто имущество (за минусом
задолженности) юридических и физических лиц. Налогообложению подлежит:
7. имущество предприятий сельского и лесного хозяйства;
8. недвижимое имущество юридических и физических лиц;
9. производственное имущество компаний;
10. отдельные виды личного имущества.
Первой основой поимущественного налогообложения является закон от 1974
г. с последующими изменениями, в соответствии, с которым все поступления от
указанного налога направляются в бюджеты земельных правительств.
Для налогообложения личного и производственного имущества применяются
различные савки налога. Ставка налога на имущество юридических лиц
составляет 0,6 %. Налогообложению подлежит имущество предприятия за минусом
суммы задолженности, обязательств по социальным платежам, пенсионных
платежей и т.п.
Важным элементом поимущественного налогообложения является оценка
стоимости имущества компании и физического лица. В соответствии с
законодательством налогом облагается единичная стоимость имущества. Общая
оценка имущества предприятий Германии последний раз осуществлялась в
1964г., а в 1974 г. стоимость предприятий была скорректирована по
различным коэффициентам (до 1,4) и определена как основа для обложения
налогом на имущество (а также для подоходного налога для предприятий
сельского и лесного хозяйства, для промыслового и земельного налога). В
основе оценки единичной стоимости имущества лежит суммарная оценка всех
элементов имущества исходя из его доходности. Недвижимое имущество фирмы
включаются в суммарный показатель по цене его реализации на момент оценки,
движимое имущество – по остаточной стоимости, ценные бумаги и участия – по
курсовой стоимости.
Установленная минимальная величина имущества компании, с которого
взимается налог на имущество.
В последнее время в деловых и научных кругах Германии усиливается
критика налога на имущество, взимаемого с компаний. Дело в том, что, во-
первых, недвижимое имущество компаний подлежит тройному налогообложению –
налогом на имущество, земельным и промысловым налогом. Во-вторых, в отличие
от других местных налогов на имущество нельзя вычитать как издержки
производства из подлежащей налогообложению прибыли. И, в-третьих, налог на
имущество подлежит уплате и в том случае, если компания закончила отчетный
период с убытком. В том случае он должен быть уплачен или за счет кредита,
или в результате продажи имущества компанией. Налогообложению подлежит
личное недвижимое имущество, а также ценные бумаги, банковские счета,
вклады в страховые компании, предметы искусства, драгоценности, частные
самолеты, яхты и другие предметы роскоши. Для налогоплательщиков установлен
необлагаемый минимум имущества в 70 тыс. марок, для супругов – 140 тыс.
марок также предусмотрены вычеты на каждого ребенка в размере 70 тыс.
марок.
Налог на имущество в России.
Плательщиками налога на имущество (с юридических лиц) ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...3
Глава 1 История совершенствования налога на имущество и его теоретические
основы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 6
1.1 История становления налогообложения имущества ... ... ... ... ... ... ... ... 6
1.2 Теоретические особенности налога на имущество и
методы его исчисления ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . 19
1.3 Зарубежный опыт налогообложения имущества ... ... ... ... ... ... ... ... ...22
Глава 2 Анализ функционирования налога на имущество в Республике
Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...31
2.1 Анализ действующего механизма исчисления и взимания налога на
имущество ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... 31
2.2 Роль налога на имущество в налоговой системе и в доходах бюджета (на
примере НК Бостандыкского района) г.
Алматы ... ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ..47
Глава 3 Перспективы развития и совершенствования
налога на имущество в Республике Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..69
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 70
Список использованной литературы.. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...73
Приложение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .76
ВВЕДЕНИЕ
Так, была увеличена сумма гарантированного возмещения по вкладам
физических лиц с 700 тысяч до пяти миллионов тенге, на поддержку жилищного
строительства и решение проблем дольщиков было направлено 545 миллиардов
тенге, на поддержку малого и среднего бизнеса выделили 275 миллиардов
тенге. Согласно новому Налоговому кодексу, снизившему ставки по основным
налогам, подоходный налог снижен на треть и составляет 15 процентов, а в
2012 году составит еще меньше процентов. Ставка НДС снижена до 12
процентов, и так далее. Для предприятий, осуществляющих инвестиции,
предусмотрены налоговые преференции. На развитие агропромышленного
комплекса выделено 280 миллиардов тенге, на реализацию инфраструктурных
проектов – 120 миллиардов тенге. В целом в экономику страны в
антикризисных целях дополнительно направлено свыше 2-х триллионов 700
миллиардов тенге, - подытожил президент Казахстана.
Становление и развитие рыночного хозяйства, основанного на частичной
инициативе, сопровождается расширением предпринимательской деятельности,
активизацией различных финансово-кредитных институтов, акционированием
предприятий и организаций, что способствует увеличению числа реальных
собственников различных видов имущества. Изменения, происходящие в
отношениях собственности, способствуют тому, что различные виды имущества
могут находиться во владении как физических, так и юридических лиц.
При этом количество и стоимость находящегося в собственности лиц
имущества не ограничены, то есть появляется возможность значительной
концентрации имущества и роста богатства граждан. В связи с этим
обостряется проблема усиления имущественной дифференциации общества,
которую не может не учитывать государство в своей экономической политике,
поскольку это грозит социальной напряженностью и возникновением конфликтов.
Налогообложение имущества может, в определенной мере, ослабить этот
отрицательный эффект.
Основное назначение любых налогов — обеспечение центральных и местных
органов власти финансовыми ресурсами, поступающих в соответствующие
бюджеты. Налоги на имущество позволяют более равномерно распределять
налоговую ответственность собственников перед обществом.
Увеличение налоговых поступлений от имущественных налогов,
уплачиваемых физическими и юридическими лицами - перспективное направление
развития налоговой системы Республики Казахстан. Имущественное
налогообложение в бывшем СССР было представлено налогами с владельцев
строений, транспортных средств, земельным и сельскохозяйственными налогами.
Но оно не доказывало существенного влияния ни на регулирование
имущественного положения граждан (в виду отсутствия частного накопления и
ограничения, прав на имущество, находящегося в личной собственности), ни на
формирование финансовых ресурсов общества. Поэтому отсутствовало должное
теоретическое обоснование необходимости и роли этих налогов. Объекты
поимущественных налогов, порядок их исчисления и взимания были едиными для
всех союзных республик.
В период образования независимых государств наблюдаются различные
тенденции в изменении налогового законодательства в бывших союзных
республиках.
В условиях формирования и функционирования рыночной экономики
возрастает практическая значимость имущественного налогообложения и,
соответственно, необходимость научного исследования налогов на имущество.
Возрастание значения налогов на имущество - проблема, которая не может
быть решена в один момент. Для этого необходимы разработка и реализация
системы мер, включающая совершенствование принципов налогообложения
имущества и механизмов взимания налогов на имущество.
Недостаточная теоретическая и практическая разработанность проблем
имущественного налогообложения в условиях перехода к рыночной экономике
определяют актуальность выбранной темы исследования.
Цели и задачи исследования:
Цель исследования заключается в определении направления повышения роли
имущественного налогообложения в условиях формирования рыночной экономики,
в разработке теоретических положений и научно-обоснованных рекомендаций по
дальнейшему совершенствованию налога на имущество.
Для осуществления поставленной цели нужно решить следующие задачи:
1. Изучить и обобщить взгляды ученых на становление и назначение
имущественного налогообложения, на проблемы его развития и
совершенствования в современных условиях;
2. Определить фискальную и регулируемую роль налогов на имущество и
перспективы ее повышения в процессе формирования рыночной экономики;
3. Рассмотреть опыт стран с развитой рыночной экономикой и возможности
его применения в Республике Казахстан;
4. Обосновать пути совершенствования налога на имущество юридических и
физических лиц.
Отметим, что в данной работе мы предприняли попытку разобраться в
ранее существовавшей и действующей практики налогообложения собственности
(имущества) в Республики Казахстан с тем, чтобы выделить ее основные
противоречия и пути развития.
ГЛАВА 1 СОЦИАЛЬНО - ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО
1.1. История становления налогообложения имущества
Исторически налоги на имущество являлись одними из первых видов
налогов. Их содержание и назначение изменялись в зависимости от социально
- экономических условий развития общества, организации финансовой системы
и других факторов, влияющих на определение целей и задачи налоговой
политики. Первоначально налоги на имущество были единственными видами
налогов, практически выступая как налоги с доходов из-за отсутствия
последних в качестве объекта обложения. Налоги на имущество существовали
уже в Древнем Риме. Первоначально все государство состояло из одного
города Рима и прилегающей к нему местности. В мирное время налогов не
было. Расходы по управлению городом и государством были минимальными,
поскольку избранные магистры исполняли свои обязанности безвозмездно,
порой вкладывая собственные средства, что было почетно. Главную статью
расходов составляло строительство общественных зданий. Такие расходы
обычно покрывала сдача в аренду общественных земель. Но в военное время
граждане Рима облагались налогами в соответствии своими достатками.
Определение суммы налога (ценз) производилось каждые пять лет избранными
чиновниками - цензорами. Граждане Рима собирались на Марсовом поле за
пределами города и делали цензорам клятвенное заявление о своем семейном
положении и имущественном состоянии. Эти заявления, именовавшиеся
"професио", служили основанием для создания списков граждан и
военнообязанных. Дело в том, что ценз использовался не только для
определения суммы налогов, но и для освидетельствования с целью выяснения
годности к несению воинской службы. При этом цензоры делили граждан на
классы в соответствии с их имущественным положением. Они определяли,
наконец, размеры налога для отдельных лиц, руководствуясь заранее
провозглашенными принципами, если планы общественных структур делали
необходимым взимание налогов.
В IV —III вв. до н.э. римское государство разрасталось, основывались
или завоевывались новые города - колонии. Происходили изменения и в
налоговой системе. В колониях вводились коммунальные (местные) налоги и
повинности. Как и в Риме, их величина зависела от размеров состояния
граждан. Определение суммы налогов производились каждые пять лет Римские
граждане, проживающие вне Рима, платили как государственные, так и местные
налоги. [7].
В случае победоносных войн налоги снижались, а порой государственный
налог отменялся совсем. Необходимые средства обеспечивались, контрибуцией
завоеванных земель. Коммунальные же налоги с тех, кто проживал вне Рима,
взимались регулярно.
Рим превращался в империю, в состав которой входили провинций. Жители
провинции были подданными империи, но не пользовались правами граждан. Они
были обязаны платить налоги, что было свидетельством их зависимого
положения. Единой налоговой системы не существовало. Те города и земли,
которые оказывали наиболее упорное сопротивление римским легионам, после
завоевания облагались более высокими налогами. Кроме того, римская
администрация зачастую использовала систему налогов, сложившуюся в данной
местности до римлян. Изменялось лишь направление и использование
поступающих средств. Так было, например, на Сицилии, когда она в 227 г до
н.э. стала провинцией Рима. С середины II века до н.э. Римская империя
господствовала практически во всем Средиземноморье. То обстоятельство, что
империя продолжала сохранять почти без изменений свою административную
систему, сформировавшуюся в небольшом городе - государстве, порождало
напряженность и трудности. Длительное время в римских провинциях не
существовало государственных финансовых органов, которые могли бы
профессионально устанавливать и взимать налоги.
Римская администрация прибегала к помощи откупщиков, деятельность
которых государство не могло в достаточной мере контролировать. Результатом
явились коррупция и серьезные злоупотребления властью, а затем и
экономический, кризис, разразившийся в I веке до н.э.
Необходимость реорганизации финансового хозяйства Римского государства
была одной из важнейших задач, которые решал император Август Октавиан (63
г до н.э. - 14 г до н.э.). Во всех провинциях он создал финансовые
учреждения, осуществлявшие контроль за налогообложением. Были значительно
уменьшены услуги откупщиков, а там, где они сохранились, за их
деятельностью установился строгий государственный контроль. Была заново
проведена оценка налогового потенциала провинций с целью более
справедливого распределения налогов и увеличения их отдачи. Для этого
провели обмеры каждой городской общины с ее земельными угодиями. Составили
кадастры по каждому городу, содержавшие данные о землевладельцах. Затем
производилась перепись имущественного состояния граждан. Переписью
руководили наместники провинций совместно с прокуратурами, возглавлявшими
финансовые учреждения провинций. Каждый житель был обязан в определенный
день представить властям общины ли свою декларацию. Налоговые документы
хранились в финансовом органе и служили базой для последующих переписей
имущественного состояния (цензов).
Что представлял собой провинциальный ценз в Римской империи? Сведения о
землевладении в Иудее, например, содержали следующее: [4]
Наименование отдельного подворья, к какой общине оно относится и в, каком
угодье находится, кто является его двумя ближайшими соседями.
1. Количество пахотных угодий, которые могут быть засеяны в ближайшие
десять лет;
2. Сколько на участке имеется виноградных лоз;
3. Сколько земли и сколько деревьев насчитывают оливковые плантации;
4. Сколько лугов будет скошено в ближайшие десять лет;
5. Сколько приблизительно земли отводится под пастбища;
6. Сколько земли приходится на лесные угодья, способные давать
деловую;
7. Пол и возраст всех членов семьи.
Владелец земли обязан был оценить все сам. Чиновник, контролирующий
проведение, имел полномочия уменьшить налог в тех случаях, когда силу
объективных причин снижалась продуктивность хозяйства. Так, если часть
виноградных лоз погибла или засохли маслины, то они в ценз не
включались. Но если владелец вырубил виноградные лозы или оливковые
деревья, то ему приходилось привести уважительные причины, по которым он
это сделал. В противном случае выкорчеванные деревья включались в ценз.
В Древнем Риме налогом на имущество, делая вывод из вышеуказанного,
облагались дома, подворья, леса, луга, пастбища, пашни, земельные,
плантации, а также растущие на этих плантациях оливковые деревья,
виноградные лозы и другие виды плодовых деревьев.
Итак, поимущественный налог был известен с древнейших времен, и что
только не служило объектами обложения данного налога: общественные туалеты
и бороды, женская косметика и драгоценности, эркеры, иконы, окна и двери,
скаковые лошади и экипажи. В Европе применялись самые разные формы
исчисления поимущественного налога. В Британских колониях Северной Америки
было пять видов налогов. Подушный налог взимался по единой ставке и
распространялся обычно на всех взрослых мужчин, а иногда и на рабов
обоего пола. Поимущественные налоги часто имели конкретный характер,
величина их была фиксированной и не зависела от стоимости имущества,
внесенного в налоговую декларацию. Однако уже тогда делались попытки
облагать имущество налогом в соответствии с его стоимостью. Налог со
способности, или возможности получения какого-либо дохода, взимался с
лиц, занимающихся определенными видами торговли или ремеслами. В отличие от
подоходного налога этот налог взимался не с реально заработанного дохода, а
с предположительно возможного. Товары, ввозимые в страну и вывозимые из
нее, облагались пошлиной. Ряд потребительских товаров облагались акцизным
сбором, в частности, такой сбор взимался с продажи алкогольных напитков.
Перечень взимавшихся налогов колебался в зависимости от условий,
сложившихся в конкретной колонии, и от того, в чьих руках была реальная
власть. Законы обычно предусматривали взимание чрезмерных налогов с
политически слабых групп населения, в то время как политически мощным
группировкам эти законы благоволили. В частности, это было характерно для
класса землевладельцев. В некоторых колониях частая смена власти приводила
к столь же частым изменениям в системе налогообложения, а в других реальная
власть землевладельцев и плантаторов позволяла им свести к минимуму налоги
на плантации и крупные неосвоенные, участки земли, которые придерживались
для спекулятивных операций.
С началом войны за независимость необходимость взимания больших налогов
для финансирования военных действий еще сильнее выявила несовершенство
системы налогообложения и увеличила число жалоб. В некоторых новых штатах
не уверенные в лояльности общества законодатели, зная, что налоги
популярностью у населения не пользуются, влезали в долги; и, тем не менее,
налоги росли, что в некоторых местах вызывало вооруженное сопротивление
налоговым чиновникам и сборщикам налогов. Одновременно проявилась тенденция
к более справедливому налогообложению. В некоторых штатах конституционно
было закреплено положение о взимании налога в зависимости от стоимости
имущества. После отделения США от Великобритании лоялисты двинулись на
север, в Канаду. Уже привыкшие к местному самоуправлению, посредством
выборных органов, лоялисты ожидали встретить в Канаде тот же правопорядок.
Естественным следствием стало введение местного налогообложения, для
обеспечения поступлений в местный бюджет и функционирования структур
местной власти. Проблемы равенства и справедливость в системе
налогообложения ставились на повестку дня по мере того, как система
взимания налогов становилась всеобъемлющей.
К началу XIX века широко распространилась идея единообразного налога,
базой для исчисления которого служила бы стоимость всего имущества,
находящегося в чьем-либо владении. Принятая в 1818 году первая Конституция
штата Иллинойс содержала Билль о правах, в соответствии с которым каждый
человек должен платить налог пропорционально стоимости имущества, которым
он владеет. Хотя штат Иллинойс и игнорировал эту статью в течение
нескольких лет, идея получила распространение, и большинство конституций
штатов на протяжении XIX века ввели такие же статьи или пересмотрели
прежние, в результате чего общепринятой стала система налогообложения
имущества в зависимости от его стоимости.
Споров по поводу принятия таких статей было немного и это явно показывает,
что владение имуществом рассматривалось, как способность платить налоги.
Любая собственность - как материальная, так и нематериальная - должна была
включаться в налоговую базу, и поимущественный налог должен был быть
основным источником поступлений в бюджеты штата и местной власти.
По мере развития форм собственности и различных ее видов введение общего
для всех поимущественного налога становилось задачей все более трудной.
Например, встала проблема исчисления налога на нематериальные виды
собственности. В это время как некоторые виды нематериальной собственности
представляют собой конкретное, подлежащее налоге обложению достояния,
другие связаны просто с правами владения облагаемой налогом материальной
собственностью. Скажем, закладная на ферму является правом собственности,
имеющим ценность для ее владельца, но не является экономическим благом,
отделимым от самой фермы. Взимание налога и с фермы и с закладной будет, по
существу, двойным налогообложением. Были опробованы разные пути решения
этой проблемы, одним из которых предусматривалось разрешение владельцу
фермы вычесть стоимость закладной из общей стоимости имущества. Но
трудности административного характера при этом только усугублялись - с
одной стороны; легкостью, с которой нематериальные активы можно было скрыть
от налогообложения, а с другой стороны, сложностью вопросов, связанных с
пределами полномочий налоговых служб.
Борьба законодателей и налоговых структур с подобного рода проблемами
была безуспешной. Возрастающая сложность проблем, связанных правами
собственности, сделала задачу еще более трудной. Это заставило большинство
штатов отказаться от налогообложения нематериальной собственности.
В отношении материального движимого имущества возникают проблемы
установления его наличия и оценки. Некоторые виды движимого имущества
можно спрятать от налогового чиновника или вывезти из зоны юрисдикции
данного налогового ведомства на день оценки. Даже в колониальный период
были случаи, когда скот выгоняли в дикие луга с тем, чтобы избежать налога,
а одно из первых дел, которые вел в суде Авраам Линкольн, касалось
обложения налогом баркаса, который в день инспекции перегнали на другую
сторону реки. Такие проблемы множились по мере того, как движимое имущество
становилось все более сложным, специализированным и мобильным. Некоторые
налоговое ведомства до сих пор включают движимое имущество в перечень,
подлежащий внесению в налоговую декларацию, причем в США это делается чаще,
чем в Канаде.
По определению, недвижимость представляет собой не перемещающее
имущество, и это имущество должно быть зарегистрировано в официальном
порядке. В результат, выявление и регистрация подлежащего налогообложению
недвижимого имущества трудностей не представляют, а вот проблем оценки
множество. Прежнее налоговое законодательство США в отношении имущества
устанавливало относительно небольшие районы юрисдикции конкретно службы
налоговой оценки, например, поселок, не большой городок. То же самое
законодательство предусматривало выбор или назначение налоговых оценщиков,
работающих по совместительству. В Канаде налоговые оценщики назначались
органами местной власти.
Предполагалось, что эти люди будут хорошо знать находящуюся в их
ведении местность и расположенных на ней объекты недвижимости и легко
смогут оценить эти объекты.
Работающие по совместительству местные налоговые оценщики оказались в
трудном положении. Поскольку сумма налога, взимаемого в бюджет округа и
штата с местных органов власти, определялась стоимостью. имущества,
зарегистрированного в данном регионе. Налоговые оценщики подвергались
соблазну сделать приятное соседям, занижая стоимость их имущества. В тоже
время они осознавали, что их коллеги в других регистрах также занижают
стоимость имущества, что вело к соревновательному процессу.
В конце концов, требовалось вмешательство властей штата или провинции.
Были учреждены комитеты по выравниванию оценок с полномочиями вносить
изменения в консолидированные налоговые оценки классам недвижимости, с тем
чтобы уменьшить несправедливость. Этим комитетам было дано право
пересматривать конкретные налоговые оценки. К сожалению, эти органы редко
располагали квалифицированным персоналом и не имели информации, необходимой
для выравнивания оценок. Таким образом, жалобы на несправедливость оценки
множились. Позднее многие штаты учредили налоговые комиссии и дали им право
проводить, обучение и осуществлять надзор за местными налоговыми
оценщиками. Им также было внесено в обязанность выравнивать и
пересматривать налоговые оценки. В результате качество оценки повысилось,
но кое-где это оказалось временным явлением, поскольку под давлением
политических факторов полномочия налоговых комиссий были вскоре ограничены.
В настоящее время в США организация и контроль за налогообложением
недвижимого имущества осуществляются администрацией штата. Однако во многих
штатах власть администрации ограничена. Обычно ответственность за
проведение налогообложения несут органы местной власти, хотя большинство
штатов осуществляют надзор за качеством налогообложения и сопоставимостью
оценок, выполненных на местном уровне.
В начале XX века поимущественный налог оставался основным источником
поступлений в бюджет как в США, так и в Канаде, но стало очевидно, что
мечта о единообразном налоге на все виды имущества неосуществима. Усилилась
критика системы налогообложения, ее некачественность как с теоретической,
так и с практической точек зрения. Эксперты налоговых ведомств и учение
предлагали отказаться от налогов на все, виды имущества и предоставить
штатам право искать другие источники доходов, оставив налогообложение
имущества в ведении местных властей. В других предложениях речь шла о новых
административных структурах и новых методах оценки в целях налогообложения.
К этим советам сразу не; прислушались, но с годами в практику было внесено
множество изменений, и большинство штатов и провинций отказались от
поимущественного налога в качестве источника поступлений в свой бюджет.
Идея единообразного налогообложения всех видов собственности также была
отвергнута. Многие виды материального движимого имущества и нематериальной
собственности были освобождены от налогообложения, хотя на некоторые из них
были установлены другие налоги, основанные не на стоимости объектов
налогообложения. Освобождение от налогов некоторых видов собственности
предоставлялось также в целях реализации социальных программ, для
стимулирования экономического развития и для, помощи беднейшим слоям
населения. Некоторые штаты и провинции приняли всеобъемлющие системы
классификации, в соответствии с которыми различные виды собственности
облагались налогом с разной ставкой процента.
По мере введения и развития подоходного обложения налоги на имущество
отходили на второй план, они рассматривались в качестве дополнения к
подоходному налогу. Однако имущество выступало как один из наиболее
надежных, устойчивых источников дохода (такие доходы получили название
фундированные). Менялся механизм взимания налогов с обладателя имущества.
В дальнейшем налоги на имущество все более обособлялись от налога с
дохода, выполняя специфическую присущую им роль. Налогообложение имущества
(особенно основная его часть - недвижимость) выступало как средство изъятия
так называемой ситуационной ренты, выражающейся; в том, что само владение
имуществом создавало благоприятные условия для получения доходов и от
владения этим имуществом, и от деятельности, направленное на использование
этого имущества. Следовательно, посредством налога на имущество
осуществлялось возмещение обществу определенной части ренты, которой
пользовались предприятия и население, расположенные и проживающие на той
или иной территории. Дифференциация ставок налога на имущество учитывала
характер местности, возможности получения доходов, наличие дифференциальной
ренты.
С точки зрения экономического содержания налог на имущество начал
играть двоякую роль, то есть выделялось фискальное значение и регулирующее
значение налога на имущество. Главным для этого налога является обеспечение
финансовыми ресурсами бюджетов местных органов для осуществления
выполняемых ими функций. Регулирующее значение налога на имущество
выражается в сокращении имущественной дифференциации уменьшении по
возможности непроизводительного накопления и направления потребления по
руслу, желательному для общества. Происходит усиление взаимосвязи и
взаимозависимости между подоходным и имущественным налогообложением. Не
устанавливая чрезмерно высокие прогрессивные ставки по подоходному налогу,
чтобы не подорвать стремление граждан к предпринимательской деятельности
государство может уменьшить резко выраженное неравенство в уровне
правосостояния отдельных граждан путем установления ежегодного налога на
имущество с высоко обеспеченных граждан.
Соотношение фискального и регулирующего назначения поимущественных
налогов меняется в зависимости от задач, которые решает общество на том или
ином этапе социально-экономического развития. Эти два направления
поимущественного налогообложения необходимо более активно использовать в
странах с переходной экономикой, к которым относится и Казахстан. В
условиях поляризации имущественного положения различных групп населения
регулирующая роль налогов на имущество приобретает первостепенное значение.
Одним из оснований для взимания налога на имущество является
существование различий в происхождении доходов физических лиц при условии,
что фундированность источника не учитывается в подоходном обложении.
Следовательно, налог на имущество является в определенной степени
дополнением к подоходному налогу. Эта роль его усиливается в условиях
перехода к рыночным отношениям.
Другим фактором, обуславливающим необходимость активного использования
налогообложения имущества, является возможность обхода подоходного
налогообложения физических лиц (иногда даже вполне законно). При этом
ускользнувшие от подоходного налога доходы, материализовавшись в
конкретных видах имущества, могут и должны стать объектом обложения налогом
на имущество. Таким образом, уклонение от уплаты одного налога будет
компенсировано уплатой другого. Налогообложение определенного вида
имущества оправдано потому, что владение им кроме роста дохода (а в
некоторых случаях и при его отсутствии) дает владельцу ряд преимуществ,
зависящих от его стоимости и характера. Законодатель может использовать
налоги в целях регулирования деятельности владельца двояко: с одной
стороны, он может облагать неиспользованное право владения, а с другой -
создавать налоговые льготы для лиц, которые от пассивного владения перешли
к активной хозяйственной деятельности, которая желательна для государства.
При этих условиях налоги, устанавливаемые на имущество, будут являться
средством, побуждающим собственника к активной хозяйственной эксплуатации
своего имущества или делегированного права распоряжения и пользования более
активными лицами.
Налогообложение имущества может базироваться на принципах реального и
личного обложения. Исторически налоги на имущество выступали
преимущественно в форме реальных налогов.
Налоги, базирующиеся на принципах личного обложения, предполагают
установление необлагаемого минимума и объективно связаны с предоставлением
различных льгот налогоплательщикам с учетом их имущественного и социального
положения. Причем имущественное положение характеризуется не только
стоимостью самого имущества, но и учитывает возникающие с его владением
права и обязанности. Учитываемые в личных налогах социальные элементы
характеризуют наличие детей и других иждивенцев, трудоспособность
плательщика и т.д.
В имущественном налоге, построенном по личному признаку,
налогообложению подвергается не отдельное имущество, а его общее
количество. При налогообложении даже одного вида имущества могут быть
сделаны исключения для отдельных его частей в зависимости от той
потребности, которую они удовлетворяют.
Личные налоги более справедливы по отношению к конкретному плательщику
- обладателю какого-либо имущества.
Для налогов, базирующихся на принципах реального обложения, все факторы,
характеризующие социальное и экономическое положение плательщика, не имеют
значения. Единственным критерием существования налога и его размера
является наличие имущества.
Если налогообложение имущества построено на принципах реального
обложения, то налог будет исчисляться за каждое отдельно взятое имущество
независимо от его общего количества и стоимости, без учета финансового
положения плательщика.
В основу исчисления реальных налогов закладывается обычно средняя
доходность имущества. Поэтому равномерность обложения собственников может
быть обеспечена лишь при хорошо организованной оценке, базирующейся на
системе кадастров (особенно земельных), и при условии, что не существует
сильной имущественной дифференциации населения.
Помимо этого, реальное обложение может широко использоваться в системе
местных налогов как способ усиленного обложения собственников недвижимого
имущества, которые выгадывают от расходов местного хозяйства на внешнее
благоустройство.
Но в условиях переходной экономики Казахстана приоритетным должно стать
взимание налога, построенное на принципах личного обложения.
Это обуславливается усиливающимися имущественным неравенством, которое
может быть уменьшено при помощи взимаемых налогов: личные налоги
способствуют уменьшению социальной напряженности переходного периода.
Налог на имущество в Республике Казахстан был введен 1 января 1992
года. Его введение определяется теми реальными изменениями, которые
происходят в отношениях собственности по мере развития процесса
разгосударствления и приватизации.
Иными словами, идея введения этого налога исходит из принципа:
имеешь собственность - плати налог. В то время учитывали и мнение классиков
рыночной экономики, предупреждавших: Нельзя облагать курицу, которая несет
яйца.
Золотая курица несет; золотые яйца. Поэтому налог на имущество
физических лиц ввели по весьма малой, можно сказать символической ставке -
0,1 процента инвентаризационной стоимости имущества. Дифференциацию ставок
по налогу на имущество в Казахстане ввели позже, с 1 января 1999 года.
1.2. Теоретические особенности налога на имущество и методы его
исчисления.
Исчисление налога по объектам налогообложения физических лиц
производится налоговыми органами по месту нахождения объекта
налогообложения независимо от места жительства налогоплательщика путем
применения соответствующей ставки налога к налоговой базе в срок не позднее
1 августа налогового периода. Ставки налога на имущество физических лиц
составляют от 0,05 до 0,5 процента от стоимости объекта налогообложения по
прогрессивной шкале. Уплата налога производится в бюджет по местонахождению
объектов обложения не позднее 1 октября отчетного налогового периода
(календарный год).
Расчет сумм текущих платежей по налогу на имущество:
1. представляется не позднее 25 февраля отчетного налогового периода.
2. Вновь созданные налогоплательщики представляют расчет сумм текущих
платежей не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем постановки
в налоговых органах на регистрационный учет.
3. По объектам налогообложения, переданным в пользование или в аренду,
представляют расчет сумм текущих платежей не позднее 15 числа месяца,
следующего за месяцем передачи объектов в пользование или в аренду.
4. При изменении налоговых обязательств по налогу на имущество в течение
налогового периода расчет текущих платежей представляется не позднее
25 февраля, 25 мая, 25 августа и 25 ноября текущего налогового периода
по объектам обложения по состоянию на 1 февраля, 1 мая, 1 августа и 1
ноября соответственно.[1]
Декларация представляется не позднее 31 марта года, следующего за
отчетным. При передаче собственником объектов налогообложения в
доверительное управление или в аренду плательщиком налога по переданным
объектам по согласованию с собственником объектов налогообложения может
являться доверительный управляющий или арендатор.
При этом, уплата налога доверительным управляющим или арендатором является
исполнением налогового обязательства собственника объектов обложения за
данный налоговый период. Если объект налогообложения находится в общей
долевой собственности нескольких лиц, налогоплательщиком признается каждое
из этих лиц.
Плательщиком налога по объектам налогообложения, находящимся в общей
совместной собственности, может являться один из собственников данного
объекта налогообложения по согласованию между ними.
Если объект налогообложения находится на праве собственности менее
двенадцати месяцев в течение налогового периода, налог на имущество,
подлежащий уплате, рассчитывается путем деления суммы налога, определенной
в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, на двенадцать и умножения на
количество месяцев нахождения объекта налогообложения на праве
собственности. За объект обложения, находящийся в общей долевой
собственности нескольких физических лиц, налог на имущество исчисляется
пропорционально их доле в этом имуществе.
В случае, когда по нескольким объектам налогообложения плательщиком налога
является одно физическое лицо, исчисление налога производится по каждому
объекту налогообложения отдельно.
При умножении, разрушении, сносе объекта налогообложения перерасчет суммы
налога производится при наличии документов, выдаваемых уполномоченным
органом, подтверждающих факт уничтожения, разрушения, сноса.
При возникновении у налогоплательщика в течение налогового периода
права на освобождение от уплаты налога перерасчет производится с первого
числа месяца, в котором возникло это право.
Уплата налога производится в бюджет по месту нахождения объектов
обложения не позднее 1 октября отчетного налогового периода.
В случае передачи в течение налогового периода прав собственности на
объекты налогообложения сумма налога исчисляется за фактический период
реализации прав собственности на имущество. Сумма налога, подлежащая уплате
за фактический период владения объектом налогообложения лицом, передающим
права собственности, должна быть внесена в бюджет до или в момент
государственной регистрации прав собственности. При этом первоначальному
плательщику предъявляется сума налога, исчисленная с 1 января текущего года
до начала месяца в котором он передает право собственности. Последующему
плательщику в уведомлении об исчисленной сумме налога на имущество,
направляемом налоговым органом, указывается сумма налога, исчисленная за
период с начала месяца, в котором у него возникло право собственности.[2]
Годовая сумма налога может быть внесена в бюджет одной из сторон (по
согласованию) при государственной регистрации прав собственности на объект
налогообложения. При последующем указанные суммы налога вторично не
уплачиваются. В случае, когда на момент государственной регистрации (за
исключением первоначальной регистрации) прав на недвижимое имущество и
сделок с ним стоимость объектов налогообложения уполномоченным
государственным органом не определена, налог уплачивается исходя из суммы
налога, исчисленного в предыдущем налоговом периоде.
1.3. Зарубежный опыт налогообложения имущества
Рассмотрим современные аспекты налогообложения имущества в зарубежных
странах. Общая картина структуры налогов в развитых странах характеризуется
следующими чертами. Относительная зависимость экономики отдельных стран от
налогов на резервные виды доходов весьма неодинакова и подвержена
колебаниям.
Общепринятое деления налогов на прямые и косвенные подразумевает с
одной стороны, обложения доходов, а с другой – расходов. Граница между ними
условна и зависит от возможностей предложения этих налогов. Так, прямой по
определению налог на прибыль компаний при условии предложения его в цены
становится косвенным, а косвенный по определению налог на добавленную
стоимость при невозможности включения его в цену становится прямым налогом.
Заметим, что условна классификация прямых и косвенных налогов, а не сама
система прямого и косвенного обложения, которая реальна и постоянно
действует на основе всей совокупности налогов. Общая картина прямого
(подоходный налог, налог на прибыль компаний, взносы рабочих в фонды
социального страхования) и косвенного налогов (налоги на потребление,
акцизы, взносы предпринимателей в фонды социального страхования) выглядела
следующим образом: прямые налоги преобладают в ФРГ, Канаде, США, Японии, а
косвенные во Франции и Италии; уравновешенную структуру имеют Италия, ФРГ;
произошло повышение роли прямых налогов в ФРГ, Канаде, Японии и США, а
косвенные в Италии.
Изменения в налоговой структуре обусловлены тем, что из-за прогрессии
в налогообложении экономический рост и инфляция оказывают более сильное
влияние на доходы от прямых, а не от косвенных налогов.
Основной налоговой проблемой является поиск дальнейшего увеличения
налогового изъятия государством национального дохода (прогресс изъятия).
Основные направления этого процесса сгруппированы следующим образом:
корпорационный налог и прочие налоги на прибыль компаний; взносы
предпринимателей в фонды социального страхования, косвенные налоги, которые
уплачиваются за счет прибавочной стоимости; подоходный налог по декларации;
подоходный налог и взносы в фонды социального страхования, уплачиваемые
государственными служащими, налоги, опережающие национальные особенности
налоговых систем и превышение номинальной заработной платы над денежным
выражением стоимости необходимого продукта. Совершенствование налоговых
систем в развитых странах определяется объективными факторами, как
необходимость государственного вмешательства в процесс формирования
производственных отношений, и социально-экономическими границами
налогообложения. Противоречие между потребностями в налоговых доходах и
возможностями их получения является основным при формировании всех
налоговых систем. В развитых странах идет постоянный поиск путей, с одной
стороны, как уменьшить государственные расходы и тем самым сохранить
потребности в налоговых доходах, а с другой – как увеличить эффективность
налоговых систем.
Развитые страны сталкиваются с общими налоговыми проблемами:
1. современные налоговые системы сложны для понимания
налогоплательщиков и эффективного управления со стороны налоговых
органов. Эта порождает способы уклонения от налогов;
2. личное подоходное обложение характеризуется несправедливостью
распределения налогового бремени, состоящей в ом, что нередко
одинаковый уровень доходов сопровождается неодинаковым уровнем
обложения;
3. высокие маржинальные ставки отрицательно сказываются на процессе
принятия экономических решений. Налогоплательщики, относящиеся к
этой группе, начинают тяготеть к подпольной экономике, теряют
стимулы к работе;
4. налогообложение компаний стимулирует их инвестиции и перестройку
не по экономическим, а по налоговым причинам. Это отрицательно
сказывается на качестве капиталовложений и распределении
ограниченных ресурсов;
5. большие различия в ставках личного подоходного обложения и
обложения компаний стимулирует компании принимать решения об
инкорпорации по налоговым причинам. Дискриминация дивидендов ведет
к тому, что новые инвестиции предпочтительнее финансировать за
счет заемных средств;
6. налоговые системы тяготеют к прямым налогам, что усугубляет
перечисленные выше недостатки.
Налогообложение имущества в США
Многие штаты взимают поимущественные налоги, однако, их значения как
доходных источников невелико, менее 3 %. Структура этих налогов подобна
структуре местных поимущественных налогов, на долю которых приходится
подавляющаяся часть поимущественного обложения в США (таблица № 1)
Таблица № 1. Налогообложение имущества в США
Структура налоговых поступлении в штатах
по видам налогов, в% за 2008-2010 гг.
Вид налога Доля в %
1. общий налог с продаж 32
2. Подоходный налог с населения 30
3. Акциз на горючее 6,3
4. Акциз на табак 2
5. Акциз на спиртные напитки 1,6
6. Налог на владельцев автотранспорта 3,5
7. Налог на прибыль корпораций 7,9
8. Поимущественный налог 2,0
9. Налог с наследств и дарений 1,0
Среди местных налогов США поимущественный налог не играет существенной
роли для федерального бюджета. В настоящее время на долю поимущественного
налога приходится ¾ местных налоговых поступлений и 12 % от всех
общегосударственных налоговых доходов. Основным источником собственных
налоговых доходов являются местные поимущественные налоги (около 30 %
поступлений).
Имущество, подлежащее обложению налогом, подразделяется на следующие
категории:
1. Недвижимое имущество (земля, здания, недвижимые приспособления).
2. Реальное (материальное) личное имущество:
а) активы, используемые для извлечения доходов (оборудование, машины,
товарно-материальные ценности, сх оборудование, урожай, стадо и др.);
б) собственность домохозяйства (товары длительного пользования: автомобили,
холодильники, телевизоры).
3. Нематериальные активы (акции, долговые обязательства и деньги).
4. Объекты и установки коммунальных и других предприятий,
железнодорожные объекты. Объекты обложения поимущественного налога
оговариваются в законодательстве штата.
Налог на имущество в Германии.
Этот налог является налогом на нетто имущество (за минусом
задолженности) юридических и физических лиц. Налогообложению подлежит:
7. имущество предприятий сельского и лесного хозяйства;
8. недвижимое имущество юридических и физических лиц;
9. производственное имущество компаний;
10. отдельные виды личного имущества.
Первой основой поимущественного налогообложения является закон от 1974
г. с последующими изменениями, в соответствии, с которым все поступления от
указанного налога направляются в бюджеты земельных правительств.
Для налогообложения личного и производственного имущества применяются
различные савки налога. Ставка налога на имущество юридических лиц
составляет 0,6 %. Налогообложению подлежит имущество предприятия за минусом
суммы задолженности, обязательств по социальным платежам, пенсионных
платежей и т.п.
Важным элементом поимущественного налогообложения является оценка
стоимости имущества компании и физического лица. В соответствии с
законодательством налогом облагается единичная стоимость имущества. Общая
оценка имущества предприятий Германии последний раз осуществлялась в
1964г., а в 1974 г. стоимость предприятий была скорректирована по
различным коэффициентам (до 1,4) и определена как основа для обложения
налогом на имущество (а также для подоходного налога для предприятий
сельского и лесного хозяйства, для промыслового и земельного налога). В
основе оценки единичной стоимости имущества лежит суммарная оценка всех
элементов имущества исходя из его доходности. Недвижимое имущество фирмы
включаются в суммарный показатель по цене его реализации на момент оценки,
движимое имущество – по остаточной стоимости, ценные бумаги и участия – по
курсовой стоимости.
Установленная минимальная величина имущества компании, с которого
взимается налог на имущество.
В последнее время в деловых и научных кругах Германии усиливается
критика налога на имущество, взимаемого с компаний. Дело в том, что, во-
первых, недвижимое имущество компаний подлежит тройному налогообложению –
налогом на имущество, земельным и промысловым налогом. Во-вторых, в отличие
от других местных налогов на имущество нельзя вычитать как издержки
производства из подлежащей налогообложению прибыли. И, в-третьих, налог на
имущество подлежит уплате и в том случае, если компания закончила отчетный
период с убытком. В том случае он должен быть уплачен или за счет кредита,
или в результате продажи имущества компанией. Налогообложению подлежит
личное недвижимое имущество, а также ценные бумаги, банковские счета,
вклады в страховые компании, предметы искусства, драгоценности, частные
самолеты, яхты и другие предметы роскоши. Для налогоплательщиков установлен
необлагаемый минимум имущества в 70 тыс. марок, для супругов – 140 тыс.
марок также предусмотрены вычеты на каждого ребенка в размере 70 тыс.
марок.
Налог на имущество в России.
Плательщиками налога на имущество (с юридических лиц) ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
