Внутренний контроль оценка системы внутреннего контроля


Тип работы:  Курсовая работа
Бесплатно:  Антиплагиат
Объем: 47 страниц
В избранное:   
Цена этой работы: 900 теңге
Какие гарантий?

через бот бесплатно, обмен

Какую ошибку нашли?

Рақмет!






Содержание

Введение

1 Организация учета и службы внутреннего контроля на примере ТОО КМНПЗ

1.1Учетная политика ТОО КМНПЗ
1.2Технико-экономическая характеристика предприятия
1.3Структура и состав подразделения службы внутреннего аудита

2 Внутренний контроль оценка системы внутреннего контроля

2.1 Понятие и сущность организации внутреннего контроля
2.2 Средства, цели и этапы проведения аудиторской проверки
2.3 Программа аудита состояния внутреннего контроля

3. Оценка состояния внутреннего контроля при проведении аудиторской
проверки

3.1 Планирование внутреннего аудита и подготовка рабочей документации
3.2 Оценка осуществления внутреннего контроля
3.3 Эффективность внутреннего аудита

Заключение
Список использованной литературы

Введение

Происходящие в настоящее время процессы, как в государственном
(повышение интереса к эффективности управления наделенным имуществом и
соблюдению целевой направленности выделенных средств), так и в частном
(повышения и уход от дел организаций учредителей и назначение наемных
управленцев) секторах экономики, ведут к необходимости организации
цивилизованного контроля над работой наемных менеджеров и предоставления
гарантии того, что они управляют исключительно в интересах учредителя, а не
своих личных или конкретной группы учредителей.
При этом в качестве основного инструмента контроля и гаранта честных
отношений между учредителем и наемными менеджерами выступает служба
внутреннего аудита. Этим во многом и обуславливается актуальность темы
дипломной работы.
Интерес к внутреннему аудиту в последнее время неуклонно возрастает,
что, несомненно, вызвано рядом объективных причин. В то же время, по мнению
отдельных специалистов и менеджеров, для казахстанской практики организация
внутреннего аудита является делом новым и в силу своей законодательной
необязательности ненужным.
Такое отношение к внутреннему аудиту можно объяснить следующим:
- В настоящее время менеджмент уделяет очень мало внимания вопросам
организации учета и контроля. Организация учета и контроля воспринимается
им как оброк, установленный законом, но абсолютно неэффективный и ненужный.
До сих пор у значительной части отечественных менеджеров, к сожалению,
сохраняются прежние представления о содержании контроля, основанные на
прошлом опыте взаимодействия с ревизорами, они понимают аудит исключительно
как проверку бухгалтерской документации и годовой бухгалтерской отчетности.
Это обусловлено очень многими причинами: отсутствием у организации какой-
либо стратегии развития; недостаточностью экономического образования у ряда
топ-менеджеров компаний; неосознанием всей совокупности потенциальных
угроз, стоящих перед организацией в ходе осуществления деятельности;
непониманием назначения и роли учета и контроля как инструмента повышения
эффективности деятельности организации и т.д. Такие представления уже не
соответствуют современным требованиям к кадровому потенциалу, современной
структуре организации, в которой высока доля умственного труда, к
ответственности за принимаемое решение.
Цель аудита - конкретная задача, на решение которой направлена
деятельность аудитора; она определяется законодательством, системой
нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными
обязательствами аудитора и клиента.
В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены
достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской
организации с достаточной степенью уверенности сделать выводы относительно:
а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта
документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения
бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Республике
Казахстан;
б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем
сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности
экономического субъекта.
Мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской
отчетности может способствовать повышению доверия к этой отчетности со
стороны пользователей, заинтересованных в информации об экономическом
субъекте.
Вместе с тем пользователи бухгалтерской отчетности не должны
трактовать мнение аудиторской организации как полную гарантию будущей
жизнеспособности экономического субъекта либо эффективности деятельности
его руководства.
Аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской организации о
степени достоверности бухгалтерской отчетности, не должно восприниматься
как гарантия аудиторской организации того, что какие-либо иные (помимо
изложенных в аудиторском заключении) обстоятельства, влияющие или способные
повлиять на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта, отсутствуют.
Цель проверки финансовых отчетов:
1. подтверждение достоверности отчетов или констатация их
недостоверности;
2. контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов,
регулирующих правила ведения учета и составления отчетности,
методологии оценки активов, обязательств и собственного капитала;
3. подтверждение полноты, достоверности и точности отражения в учете и
отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности
предприятия за проверяемый период;
4. выявление резервов лучшего использования собственных основных и
оборотных средств, финансовых резервов и заемных средств.
Основная цель аудита финансовых отчетов - объективная оценка
достоверности, полноты и точности отражения в отчетности активов,
обязательств, собственных средств и финансовых результатов деятельности
предприятия за определенный период, проверка соответствия принятой на
предприятии учетной политики действующему законодательству и нормативным
актам.

1 Организация учета и службы внутреннего контроля на примере ТОО КМНПЗ
1.1Учетная политика ТОО КМНПЗ

Приступая к аудиторской поверке, в первую очередь необходимо выяснить,
издан ли приказ (распоряжение) руководителя предприятия по учетной
политике, представляющий собой совокупность способов, принимаемых
руководителем хозяйствующего субъекта для ведения бухгалтерского учета и
раскрытия финансовой отчетности в соответствии с их принципами и основами.
Базой для формирования учетной политики служат стандарты бухгалтерского
учета, которые допускают альтернативные способы отражения хозяйственных
операций, активом собственного капитала, обязательств, результатов
деятельности и пр. Формирование учетной политики заключается в выборе
одного из способов, предлагаемых в каждом стандарте, обосновании его,
исходя из условий деятельности хозяйствующего субъекта, принятия в качестве
основы для ведения бухгалтерского учета и предоставления финансовой
отчетности. Оно является важной и ответственной процедурой, влияющей на
подготовку и предоставление финансовой отчетности. Ответственность за
формирование учетной политики лежит на руководителе субъекта. При
ознакомлении с учетной политикой предприятия аудитору следует установить,
полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы
ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие
решения пользователями финансовой отчетности. В соответствии со стандартами
бухгалтерского учета существенными способами его ведения, принятыми при
формировании учетной политики предприятия и подлежащими раскрытию в составе
финансовой отчетности, становятся:
- способ погашения стоимости основных средств и нематериальных
активов;
- оценка производственных запасов, незавершенного производства,
товаров и готовой продукции;
- признание дохода от реализации продукции (товаров, работ и услуг) и
т.д.
Без знания методов учета пользователями финансовой отчетности
невозможна достоверная оценка имущественного и финансового положения,
денежного оборота или результатов деятельности предприятия.
Исходя из вышесказанного, в приказе по учетной политике предприятия
должны быть отражены:
- порядок начисления износа по основным средствам и амортизации по
нематериальным активам;
- метод оценки производственных запасов (средневзвешенная стоимость,
ФИФО, специфическая идентификация);
- метод учета товарно–материальных запасов (нормативный,
попередельный, позаказный);
- способ распределения косвенных расходов;
- метод оценки незавершенного производства и готовой продукции;
- метод распределения накладных расходов, связанных с реализацией
продукции;
- порядок учета и финансирования ремонта основных средств;
- метод определения дохода от реализации готовой продукции (товаров,
работ, услуг);
- выбор формы и плана счетов бухгалтерского учета;
- порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств, и др.
Приведенный перечень возможных элементов учетной политики предприятия
не является исчерпывающим. Предприятия вносят в приказ (распоряжения) по
учетной политике элементы соответствующие их условиям хозяйствования.
Учетная политика, выбранная хозяйствующим субъектом, применяется им
последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменения в учетной
политике предприятия могут иметь место в случаях:
- смены собственников;
- реорганизация предприятия;
-изменений законодательства или в системе нормативного регулирования
бухгалтерского учета;
- разработки новых способов бухгалтерского учета.
Аудитору следует помнить, что учетная политика должна первой
раскрываться в пояснительной записке к финансовым отчетам.
В соответствии со ст.2-1 Закона РК О бухгалтерском учете и финансовой
отчетности составление финансовой отчетности осуществляется организациями
в соответствии с МСФО. Для ТОО КМНПЗ эта статья введена в действие с
01.01.2006 года.
При переходе на составление отчетности по МСФО необходимо обратить
внимание на следующее:
а) в первой финансовой отчетности представляются сравнительные данные
хотя бы за один год (таблица 1);

Таблица 1. Дата перехода на МСФО
2005 2006
01.01.2005г. 01.06.2006г. 31.12.06г.
Дата перехода на Отчетная дата
МСФО первой отчетности
вступительного по МСФО
баланса

б) дата перехода на МСФО (входящего баланса) зависит от числа
периодов, за которые представляется сравнительная информация.
Например, если предприятие примет решение о представлении
сравнительной информации за 2 года, то датой перехода на МСФО
вступительного баланса будет не 01.01.2005 года, а 01.01.2004 года. Но
лучше этого не делать. Из-за высокой стоимости формировать сравнительную
информацию за 2004 год нецелесообразно.
в) учетная политика – эта конкретные принципы, основы, условия,
правила и практика, принятая ТОО КМНПЗ для подготовки и представления
финансовой отчетности (МСФО – 1 Представление финансовой отчетности).
Учетная политика для целей финансового учета оформляется приказом
(распоряжением) и раскрывается в пояснительной записке к финансовой
отчетности. Учетная политика должна отвечать требованиям каждого из МСФО,
действовавшего на 31.12.2006г., и применяться для формирования:
вступительного баланса на 01.01.2005г, всех компонентов финансовой
отчетности за 2006 год, включая сравнительную информацию за 2005 год
(бухгалтерский баланс, отчет о доходах и расходах, отчет о движении
денежных средств, отчет об изменениях капитала, раскрытие информации).
Учетная политика Товарищества с ограниченной ответственностью ТОО КМНПЗ

Общие положения

Настоящая учетная политика ТОО КМНПЗ разработана в соответствии:
-Законом РК О бухгалтерском учете и финансовой отчетности от
26.12.2007г. № 2732;
-Международными стандартами финансовой отчетности;
-методическими рекомендациями по применению МСБУ, разработанными
Министерством финансов Республики Казахстан.
Учетная политика составлена на основе допущений:
а) что для ТОО КМНПЗ она является внутренним нормативным
документом, определяющим единую совокупность принципов, правил организации
бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;
б) что ТОО КМНПЗ действует, и будет действовать в обозримом
будущем.
При разработке учетной политики были применены основополагающие
принципы, учтены все международные стандарты финансовой отчетности, не
отмененные и разрешенные к применению по состоянию на01.01.2006 года. При
этом каждый финансовый год начинается с 1 января и заканчивается 31
декабря.
Принятая ТОО КМНПЗ учетная политика применяется последовательно
из года в год. В случае изменения учетной политики применяется
перспективный способ отражения изменений- то есть новая учетная политика
будет применяться к событиям и сделкам, происходящим после даты ее
изменения и пересчет предыдущих финансовых отчетов и пересчет суммарного
эффекта от изменений в учетной политике ТОО КМНПЗ в отчете о доходах и
расходах за текущий период не производится.
Бухгалтерская документация
Регистры бухгалтерского учета (ведомости учета хозяйственных
операций, ведомости учета сгруппированных показателей активов,
обязательств и собственного капитала), составляются в формате,
предусмотренном программой 1С, на базе которого ведется бухгалтерский учет
в ТОО КМНПЗ.
Для оформления фактов хозяйственной деятельности ТОО КМНПЗ
применяет Типовые формы первичных документов, утвержденных приказом
Министерства финансов РК от 19.03.2004г. № 123 и формы первичных документов
предусмотренные в программе 1С.
На исправление ранее допущенных неправильных записей составляется
бухгалтерская справка об исправительной проводке (в произвольной форме с
описанием содержания хозяйственных операций). Бухгалтерская справка должна
быть подписана составившим ее исполнителем (бухгалтером) и главным
бухгалтером.
Для хранения определенных документов создаются дела (единицы
хранения) за каждый отчетный месяц. Не допускается подшивать в одно и тоже
дело пачки документов, созданных в течение двух или более месяцев.
Ответственность за сохранность при хранении в бухгалтерском архиве и
ведение архивной книги возлагается на заместителя главного бухгалтера.
Установлены следующие сроки хранения:
- годовые финансовые отчеты – постоянно;
- квартальные - 5 лет;
- акты на поступление ведомости переоценки ОС – постоянно;
- лицевые счета работников (ведомости начисления зарплаты) – 75 лет;
- все остальные документы - 5 лет.
Исчисление срока хранения документов производится с 01 января года,
следующего за годом окончания их делопроизводства.
Инвентаризации подлежит:
- имущество ТОО КМНПЗ, независимо от места его нахождения;
- имущество, не принадлежащее ТОО КМНПЗ, но числящееся в
бухгалтерском учете (находящееся на ответственном хранении, арендованное);
- все виды финансовых обязательств.

Таблица 2. Сроки проведения плановой, ежегодной инвентаризации имущества и
обязательств.
1 2 Срок
- запасы (ТМЗ, готовая продукция) 1 октября
- Основные средства, капитальное 1 ноября
строительство, незавершенное
производство

Продолжение таблицы 2
1 2
- Незавершенный капитальный ремонт, 1 декабря
нематериальные активы, расходы
будущих периодов, расчеты с
дебиторами
- Денежные средства на счетах, в 1 января
пути, финансовые вложения, расчеты
по обязательствам
-Денежные средства в кассе ежемесячно

Для проведения инвентаризации и оформления ее результатов создается
постоянно действующая Центральная инвентаризационная комиссия, назначаемая
приказом директора ТОО КМНПЗ.
Внезапные (внеплановые) инвентаризации в ТОО КМНПЗ производятся по
приказу руководителя.
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия
имущества с данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:
- излишки запасов приходуются по рыночным ценам;
- суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их
фактической себестоимости.
В случае выявления фактических недостач применяются нормы
естественной убыли, а недостача сверх этих норм, при наличии виновных лиц,
от которых потребуются необходимые объяснения, возмещаются ими. При не
установлении виновных лиц суммы выявленной недостачи списываются на
расходы.
По окончании инвентаризации оформленные описи (акты) сдаются в
бухгалтерию ТОО КМНПЗ для проверки, выявления и отражения в учете
результатов инвентаризации.
Результаты инвентаризации подлежат отражению в учете и отчетности
того месяца, в котором была закончена инвентаризация.
Результаты инвентаризации сообщаются материально-ответственному лицу
в 10-ти дневный срок со дня завершения инвентаризации.
Основания, по которым результаты инвентаризации могут быть признаны
недействительными:
- отсутствие материально-ответственного лица при проведении
инвентаризации;
- отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении
инвентаризации;
- не оговоренные исправления в инвентаризационных описях.
Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами заключается в
проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

1.2Технико-экономическая характеристика предприятия
Товарищество с ограниченной ответственностью Кызылординский
малотоннажный нефтеперерабатывающий завод (в дальнейшем Товарищество)
является полным правопреемником по всем правам, обязанностям, а так же
основным и оборотным средствам ТОО Кызылординский нефтеперерабатывающий
завод (свидетельство о перерегистрации № 4306-1933-ТОО, выдано
Департаментом юстиции Кызылординской области 17.08.2006г.), осуществляет
свою деятельность на основании Гражданского Кодекса Республики Казахстан
(общая часть) от 27.12.1994г., закона Республики Казахстан О
товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью от
22.04.1998г. и своих учредительных документов.
Товарищество является субъектом крупного бизнеса, со среднегодовой
численностью работников свыше 250 человек и общей стоимостью активов за год
свыше 325000-кратного месячного расчетного показателя.
Учредителем (далее участником) товарищества является:
Искаков Бауыржан Ойшыевич – гражданин Республики Казахстан,
удостоверение личности № 007057477, выдано МВД РК 19.09.1997г., проживающий
по адресу: Республики Казахстан, город Алматы, ул. Кабанбай батыра, дом
163, кв.37.
Фирменное наименование товарищества:
Товарищество с ограниченной ответственностью Кызылординский
малотоннажный нефтеперерабатывающий завод.
Местонахождение товарищества:
120018, Республика Казахстан, г. Кызылорда, Южная промзона, ул.
Мостовая, бн.
Срок деятельности товарищества не ограничен.
Юридический статус товарищества
Товарищество приобретает права юридического лица с момента его
государственной регистрации.
Товарищество имеет круглую печать, самостоятельный баланс, расчетный и
иные счета в банках, бланки, штампы со своим наименованием.
Товарищество для достижения целей своей деятельности имеет право от своего
имени заключать сделки, приобретать имущественные и личные неимущественные
права, нести связанные с его деятельностью обязанности, быть истцом и
ответчиком в суде.
При перемене товариществом места своего нахождения, оно обязано
известить об этом орган, осуществивший его государственную регистрацию, и
орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц по новому
месту нахождения товарищества, для внесения необходимых изменений в
государственный регистр юридических лиц.
Товарищество вправе создавать на территории Республики Казахстан и за
рубежом филиалы и представительства, вступать в объединения (союзы) с
другими юридическими лицами, а также быть учредителем иных юридических лиц.
Товарищество обязано извещать орган, осуществивший его государственную
регистрацию, о создании своих филиалов и открытии представительств, а также
о месте их расположения.
Товарищество отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему
имуществом и не отвечает по обязательствам участника.
Участник товарищества не отвечает по его обязательствам и несет риск
убытков, связанных с деятельностью товарищества в пределах внесенных им
вкладов.
Цели и виды деятельности
Основной целью деятельности товарищества является извлечение дохода.
Для достижения указанной цели товарищество осуществляет следующие виды
деятельности:
- переработка нефти и производство нефтепродуктов; перевозка нефти и
нефтепродуктов, за исключением магистральных трубопроводов;
- оптовая и розничная торговля нефтью, нефтепродуктами и производными
от них;
- организация АЗС, фирменных магазинов, автостоянок, автосервис;
- проектирование, строительство и ремонт промышленных и гражданских
сооружений;
- производство стройматериалов;
- организация и проведение научно-исследовательских, опытно-
конструкторских и проектно-изыскательных работ и реализация их результатов;
- проведение социологических исследований, исследований конъектуры
рынка и выявления общественного мнения, маркетинга по товарам и услугам;
- открытие кафе, баров, ресторанов, магазинов;
- внешненеэкономическая деятельность;
- другие виды деятельности, не запрещенные действующим
законодательством Республики Казахстан.
Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется
законодательными актами, товарищество может заниматься только на
основании лицензии.
Уставный капитал и имущество товарищества
Уставный капитал товарищества составляет: 1 000 000 (один миллион)
тенге.
На момент регистрации уставный капитал товарищества в
размере, установленном действующим законодательством, внесен полностью.
Изменение (увеличение и уменьшение) уставного капитала
товарищества осуществляется в порядке и с учетом требований действующего
законодательства.
Вкладом в уставный капитал товарищества могут быть деньги, ценные
бумаги, вещи и иное имущество, имущественные права, в том
числе право землепользования и право на результаты интеллектуальной
деятельности. Не допускается внесение в качестве вклада личных
неимущественных прав и нематериальных благ.
Имущество товарищества формируется за счет вклада участника в
уставный капитал, доходов, полученных товариществом, а также иных
источников, не запрещенных законодательством.
Имущество товарищества является собственностью товарищества и
учитывается на его балансе.
Чистый доход и убытки товарищества
Доход товарищества определяется по результатам его деятельности за
год на основании финансовой отчетности.
Доход, остающийся у товарищества после уплаты заработной платы,
налогов и других платежей в бюджет (чистый доход) является собственностью
товарищества и распределяется им для дальнейшей работы и развития.
Часть чистого дохода, оставшегося после выделения необходимых средств
на развитие производства и общие нужды товарищества, остается в
распоряжении участника товарищества.
Участник не вправе получать доход до полной оплаты всего уставного
капитала товарищества.
Товарищество вправе создать резервный капитал, который
формирует путем ежегодных отчислений от чистого дохода товарищества.
Размер ежегодных отчислений в резервный капитал
устанавливается решением участника.
Убытки товарищества покрываются за счет резервного капитала, если
капитала не хватает - за счет других средств, имеющихся у товарищества, а
при их недостатке - за счет реализации имущества товарищества. При
недостатке средств резервного капитала для покрытия убытков решение об
источниках покрытия принимает участник[2].
Оценка финансового состояния организации по данным бухгалтерской
финансовой отчетности
Финансовая отчетность юридического лица является открытой для
заинтересованных пользователей. Она может обеспечить общественность
информацией о направлениях развития и о последних достижениях компании в
улучшении экономической и социальной обстановки. Согласно законодательства
представляют:
- Бухгалтерский баланс;
- Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности;
- Отчет о движении денежных средств;
- Пояснительная записка и другая дополнительная информация, таблицы,
диаграммы, которые основаны на финансовых отчетах или получены из них и
будут прочитаны вместе с ними. Все это составляют юридические лица
независимо от форм собственности и видов деятельности.
Содержание и форматы бухгалтерского баланса, отчета о финансово-
хозяйственных результатах и отчета о движении денежных средств
регламентируются соответствующими стандартами бухгалтерского учета и
применяются из одного отчетного периода к другому. Бухгалтерский баланс
является основной формой годового отчета предприятия. Он отражает
финансовое положение предприятия на начало и конец отчетного года. Баланс
составляется на основании остатков по счетам, отраженных в Главной книге. В
свою очередь, финансовый оценка проводится по данным финансовой отчетности.
На основе финансовой отчетности оценивается финансовой положение
предприятия.
Под финансовым положением принято понимать способность предприятия
финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью
финансовыми ресурсами, необходимыми для нормальной деятельности
предприятия, финансовыми взаимоотношениями с другими физическими и
юридическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью. Таким
образом, чтобы получить представление о финансовом положении экономического
субъекта необходимо выполнить следующие работы:
- Составить общую оценку финансового положения и его изменения за
отчетный период.
- Изучить соответствие между активами и источниками их формирования,
рациональность их размещения и эффективности использования.
- Определить величину оборотного капитала и как это соотносится с
запасами и затратами.
- Изучить структуру активов предприятия и его обязательств.
- Определить ликвидность, финансовую устойчивость,
платежеспособность, деловую активность предприятия.
- Оценить рентабельность предприятия.
Долгосрочное и краткосрочное прогнозирование устойчивости,
финансового положения предприятия, т.е. разработка его финансовой
стратегии.
Финансовая отчетность в условиях рыночной экономики является главным
источником информации и деятельности хозяйствующего субъекта. Цель
финансовой отчетности – создание реальной картины финансового положения,
которая обеспечивала бы пользователей необходимой финансовой информацией
той или иной структуры.
Финансовые отчеты отражают конечный финансовый результат сделок и
других хозяйственных операций деятельности субъекта (предприятий,
организаций). Элементы, описывающие финансовое положение субъекта можно
сгруппировать на активы, обязательства и собственный капитал.
Сгруппированные информации раскрывают наличие экономических ресурсов,
способность субъекта преобразовать и контролировать их.
В процессе написания дипломной работы, а также во время прохождения
преддипломной практики был проведен оценка организации учета и службы
внутреннего контроля ТОО КМНПЗ.

Таблица3. Состояние активов ТОО КМНПЗ на 2009-2010 гг. (тыс. тенге)
Активы 2008∑ 2008Уд. 2009∑ 2009Уд.Абсолютное (+,-)
вес вес. изменение Отношение
20092008, %
1 2 3 4 5 6 7
Долгосрочные
активы
Нематериальные389 0,2 444 0,3 +55 114,2
активы
Основные 35935 20,4 38796 24,0 +2861 108,0
средства, в
т.ч.
- земля - - 423 0,3 +423 -
-здания и - - 970
сооружения
-машины, 35861 20,4 37195 23,0 +1334 103,7
оборудование
- прочие ОС 74 0,04 208 0,1 +134 1,1
Износ 3853 2,2 9158 5,7 +5305 237,7
Остаточная 32082 18,2 29638 18,3 -2444 92,4
стоимость
Незавершенное 17161 9,8 19935 12,3 +2774 116,2
строительство
Долгосрочные - - - - - -
финансовые
вложения
Итого 49632 28,2 50017 30,9 +385 100,8
Текущие активы
запасы 69625 39,6 62945 38,9 -6680 90,4
- материалы 38291 21,8 30430 18,8 -7862 79,5
- 14920 8,5 25353 15,7 +10433 169,9
незавершенное
производство
- товары 16414 9,3 7162 4,4 -9252 43,6
- денежные 658 0,5 1102 0,7 +444 167,5
средства
Краткоср. фин.10000 5,7 10000 5,2 - -
вложения

Продолжение таблицы 3.
1 2 3 4 5 6 7
Дебиторская 46093 26,2 37678 23,3 -8415 81,7
задолженность
Итого 126376 71,8 111725 69,1 -14651 88,4
Всего 176008 100,0 161742 100,0 (-14266) 91,9

Основные финансовые и трудовые показатели деятельности организации за
два последних года представлены в таблице 5.

Таблица 4. Динамика финансовых и трудовых показателей деятельности ТОО
КМНПЗ, тысяч тенге
Показатель 2009 г. 2010 г.
тыс. тенге тыс. тенге В % к 2009г
Доход от оказания услуг 752259 1034533 137,5
Себестоимость услуг 446994 599609 134,1
Валовый доход 305265 434924 142,4
Чистый доход (убыток) 62052 72786 85,2

На основании данных таблицы 5 построим диаграммы, на которых видно
сопоставление доходов и затрат (рисунок 1).

Рисунок 1. Гистограмма дохода от реализации и себестоимости
реализованной продукции

Для исследования динамики и структуры финансового состояния
организации рекомендуется составлять сравнительные аналитические таблицы на
основе данных бухгалтерской отчетности. Оценка финансового положения
организации проводится с помощью разнообразных приемов сравнения,
группировок и сводок, что позволяет объединить информацию в соответствующие
аналитические таблицы. Заслуживает внимания использование способов
горизонтального, вертикального, структурно-динамического, коэффициентного и
факторного оценкаа, которые призваны засвидетельствовать состояние,
структуру и динамику показателей, а также раскрыть тенденции и
закономерности изменений.
В современной практике оценка баланса осуществляется в два этапа:
- чтение баланса - в результате чего выясняют изменения статей
баланса за отчетный период. Необходимо обратить внимание на соотношение
основного и оборотного капитала, которое оказывает влияние на соотношение
заемного и собственного капитала. Увеличение валюты баланса следует
оценивать как положительное явление, а отрицательно оценивается наличие по
балансу убытков и резкий рост дебиторской и кредиторской задолженности;
- оценка внутрибалансовых связей — данное исследование дает оценку
основным балансовым группам с точки зрения соответствия их условиям
рационального управления ресурсами организации, одно из которых —
минимизация уровня финансовых рисков при выборе источников финансирования
активов.
Необходимо добавить, что оценка финансового состояния компании будет
неполной без оценкаа финансовой устойчивости. Оценкаируя ликвидность
баланса фирмы, сопоставляют состояние пассивов с состоянием активов, это
дает возможность оценить, в какой степени она готова к погашению своих
долгов. Задачей оценкаа финансовой устойчивости является оценка величины
структуры активов и пассивов. Это необходимо, чтобы ответить на вопросы:
насколько фирма независима с финансовой точки зрения, растет или снижается
уровень этой независимости и отвечает ли состояние его активов и пассивов
задачам его финансово-хозяйственной деятельности. Показатели, которые
характеризуют независимость по каждому элементу активов и по имуществу в
целом, дают возможность измерить, достаточно ли устойчива оценкаируемая
предпринимательская организация в финансовом отношении.
Финансовая устойчивость компании — это такое состояние ее
финансовых ресурсов, их распределение и использование, которое обеспечивает
развитие фирмы на основе роста прибыли и капитала при сохранении
платежеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого уровня
риска. Поэтому финансовая устойчивость формируется в процессе всей
производственно-хозяйственной деятельности и является главным компонентом
общей устойчивости фирмы. Оценка финансового состояния на ту или иную дату
позволяет ответить на вопрос: насколько правильно фирма управляла
финансовыми ресурсами в течение периода, предшествующего этой дате. Важно,
чтобы состояние финансовых ресурсов соответствовало требованиям рынка и
отвечало потребностям развития фирмы, поскольку недостаточная финансовая
устойчивость может привести к неплатежеспособности фирмы и отсутствию у нее
средств для развития производства, а избыточная — препятствовать развитию,
отягощая затраты фирмы излишними запасами и резервами. Таким образом,
сущность финансовой устойчивости определяется эффективным формированием,
распределением и использованием финансовых ресурсов, а платежеспособность
выступает ее внешним проявлением[3].
Оценка финансовой устойчивости исходит в основном из формулы
баланса, которая устанавливает сбалансированность показателей актива и
пассива баланса. Соотношение стоимости материальных оборотных средств и
величин собственных и заемных источников их формирования определяет
устойчивость финансового состояния фирмы. Обобщающим показателем финансовой
устойчивости является излишек или недостаток источников средств для
формирования запасов и затрат, получаемый в виде разницы величины
источников средств и величины запасов и затрат.
Для оценки состояния запасов и затрат используют данные группы статей
Запасы II раздела актива баланса. Для характеристики источников
формирования запасов определяют три основных показателя.
1. Наличие собственных оборотных средств как разница между капиталом
и резервами (IV раздел пассива баланса) и внеоборотными активами (I раздел
актива баланса). Этот показатель характеризует чистый оборотный капитал.
Его увеличение по сравнению с предыдущим периодом свидетельствует о
дальнейшем развитии деятельности фирмы.
2. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования
запасов и затрат, определяемое путем увеличения предыдущего показателя на
сумму долгосрочных пассивов:
3. Общая величина основных источников формирования запасов и затрат,
определяемая путем увеличения предыдущего показателя на сумму краткосрочных
заемных средств.
Трем показателям наличия источников формирования запасов и
затрат соответствуют три показателя обеспеченности запасов и затрат
источниками их формирования:
1. Излишек или недостаток собственных оборотных средств;
2. Излишек или недостаток собственных и долгосрочных источников
формирования запасов;
3. Излишек или недостаток общей величины основных источников
формирования запасов.
Финансовая ситуация в фирме характеризуется четырьмя типами
финансовой устойчивости.
Абсолютная устойчивость финансового состояния, которая встречается в
настоящих условиях развития экономики Казахстана крайне редко и
представляет собой крайний тип финансовой устойчивости: все запасы
полностью покрываются собственными оборотными средствами, т.е. фирма
совершенно не зависит от внешних кредиторов.
Нормальная устойчивость финансового состояния фирмы, гарантирующая ее
платежеспособность, соответствует положению, когда фирма для покрытия
запасов и затрат успешно использует и комбинирует различные источники
средств — как собственные, так и привлеченные.
Неустойчивое состояние, характеризуемое нарушением
платежеспособности, при котором сохраняется возможность восстановления
равновесия за счет пополнения источников собственных средств и увеличения
собственных оборотных средств.
Кризисное финансовое состояние, при котором предпринимательская фирма
находится на грани банкротства, так как денежные средства, краткосрочные
ценные бумаги и дебиторская задолженность не покрывают даже ее
кредиторской задолженности и просроченных ссуд.
В двух последних случаях (неустойчивого и кризисного финансового
положения) устойчивость может быть восстановлена оптимизацией структуры
пассивов, а также путем обоснованного снижения запасов и затрат.
Исключительно важную роль в современных условиях в оценкае финансовой
устойчивости играют относительные величины, так как они сглаживают
искажающее влияние инфляции на отчетный материал.
Распространенность их обусловлена определенным преимуществом перед
абсолютными, так как они позволяют сопоставить несопоставимые по абсолютным
величинам объекты, более устойчивы в пространстве и времени, поэтому
характеризуют однородные вариационные ряды, а также улучшают статистические
свойства показателей.
Выбор показателей для оценкаа финансовой устойчивости организации
должен способствовать решению поставленной задачи: оценить ее финансовую
устойчивость на основе данных бухгалтерской отчетности.
Все эти показатели можно разбить на несколько групп:
1) Показатели платежеспособности.
2) Показатели структуры капитала.
3) Показатели оборачиваемости и
рентабельности.
Расчет и интерпретация показателей платежеспособности представлены в
таблице 6.

Таблица 6. Показатели платежеспособности ТОО КМНПЗ
Показатель Формула расчета 1.01.09 1.01.10
Коэффициент абсолютной 0,04 0,04
ликвидности
Коэффициент критической 0,56 0,91
ликвидности
Коэффициент текущей 1,08 1,28
ликвидности

Динамика относительных показателей ликвидности предприятия
представлена на рисунке 2.

Рисунок 2. Гистограмма динамики показателей ликвидности

Из таблицы 6 и рисунка 2 видно, что за 2009-2010 г.г. коэффициент
абсолютной ликвидности остается на одном уровне (0,04). С учетом того, что
критическое значение данного коэффициента составляет 0,2, можно сделать
вывод о том, что за эти два года абсолютная ликвидность компании находится
на низком уровне. Аналогичная динамика присуща коэффициенту критической
ликвидности, нормативное значение которого составляет 1.
Удовлетворяет нормативному значению коэффициент критической
ликвидности только в начале оценкаируемого периода, когда денежные средства
(наиболее ликвидные активы) имели наибольший удельный вес в структуре
баланса.
Что касается коэффициента текущей ликвидности, то его значения
удовлетворяют рекомендуемым (в пределах 1-3) на протяжении всего
оценкаируемого периода. При этом максимального значения данный показатель
достигает в конце 2010 года. Следовательно, текущая ликвидность ТОО КМНПЗ
повышается, что является положительным моментом.
Расчет показателей структуры капитала представлен в таблице 7.

Таблица 7. Показатели структуры капитала ТОО КМНПЗ
Показатель Формула расчета 1.01.091.01.10
Коэффициент 0,37 0,41
автономии
Коэффициент 1 0,93
постоянных
пассивов
Коэффициент 1,63 1,38
соотношения
заемного и
собственного
капитала

Динамика изменения структуры капитала представлена на рисунке 3.

Рисунок 3. График динамики структуры капитала ТОО КМНПЗ за 2009-
2010гг.

Показатели оборачиваемости и рентабельности представлены в таблице 8.

Таблица 8. Показатели оборачиваемости и рентабельности
Показатель Формула расчета 2009 2010
Коэффициент 4,91 7,8
оборачиваемости
оборотных активов
Коэффициент 6,1 15,75
оборачиваемости
запасов
Коэффициент 1 1,3
оборачиваемости
дебиторской
задолженности
Коэффициент 1,37 1,66
оборачиваемости
собственного
капитала
Рентабельность 0,21 0,3
активов
Рентабельность 0,55 0,7
собственного
капитала

Динамика изменения коэффициента оборачиваемости оборотных активов и
запасов представлена на рисунке 4.

Рисунок 4.Гистограмма коэффициентов оборачиваемости оборотных активов
и запасов

Динамика изменения коэффициента оборачиваемости собственного капитала
представлена на рисунке 5.

Рисунок 5. Гистограмма коэффициента оборачиваемости собственного
капитала

1.3Структура и состав подразделения службы внутреннего аудита

Прежде всего, определяется уровень квалификации и опыта сотрудников
аудиторской фирмы. Для наглядности можно использовать рейтинговую оценку
знаний и опыта каждого специалиста. При этом в качестве условной единицы
опыта используются знания и опыт, которыми обладает специалист,
возглавляющий аудиторскую группу, - руководитель проекта.
Руководителем проекта может быть специалист, имеющий аттестат
аудитора и опыт работы не менее пяти лет в качестве аудитора. Такие
требования объясняются тем, что руководитель проекта должен организовать
проведение проверки и контролировать деятельность персонала, участвующего в
ней.
Заместитель руководителя проекта - это специалист, имеющий аттестат
аудитора и опыт работы (3 года – 5 лет) в качестве аудитора, способный в
необходимых случаях заменить руководителя проекта.
Специалисты:
а) специалисты-эксперты, привлекаемые для проверки участков, которые
носят специфический характер:
специалист-финансист – для проведения финансового оценкаа и
прогнозирования финансовой ситуации;
специалист по налогообложению и налоговому планированию – для проверки
правильности исчисления налогов и пр.;
специалист-юрист – для проверки учета контрактов, договоров и порядка
ведения претензионно – исковой работы;
специалист по работе с ценными бумагами – для проверки операций с ценными
бумагами;
другие специалисты – для проверки других направлений деятельности
предприятия – заказчика.
Эти специалисты должны иметь опыт работы (3 года-5 лет) по своему
роду деятельности;
б) специалисты-аудиторы – для проверки операций бухгалтерского учета.
Эти специалисты должны иметь опыт работы(1 год-3 года) в области
бухгалтерского учета и аудита, ревизорской или инспекторской работы;
в) вспомогательный персонал – для решения остальных вопросов,
связанных с деятельностью аудиторской группы во время проверки.
Конкретный персональный состав зависит как от вида проверки, так и от
полученной на предыдущих этапах оценки объема необходимых аудиторских
процедур, аудиторских и других рисков, времени, необходимого для проверки,
и ряда других факторов (характер бизнеса заказчика, сфера и специфика его
деятельности, организационно-штатная структура, объем учетной и отчетной
информации, система бухгалтерского учета и отчетности, уровень внутреннего
аудиторского и состояние финансового контроля).
Конкретный персональный состав в обязательном порядке должен быть
избран из числа независимых специалистов, принимающих участие в проверке, и
согласован с руководством предприятия – заказчика.
Задачами специалиста-финансиста – проведение финансового оценкаа
предприятия-заказчика и разработка финансового плана (или уточнение
финансового плана при его наличии у предприятия-заказчика на момент начала
проверки).
Результатом деятельности специалиста-финансиста должны стать выводы о
финансовой деятельности предприятия-заказчика (финансовое заключение),
которые войдут в отчет (заключение) аудиторской группы. Эти выводы содержат
финансовый оценка деятельности предприятия-заказчика; кроме того, они могут
включать в себя оценку финансового плана.
Задача специалиста по налогообложению и налоговому
планированию–прооценкаировать правильность исчисления налогооблагаемой базы
и исчисления налогов, правильность применения льгот в разрезе видов налогов
(при наличии льгот), возможность применения льгот в разрезе видов налогов
(при отсутствии налогов), а также правильность расчетов по налогам и
сборам.
Результатом работы этого специалиста должны стать выводы по налогам,
сборам и отчислениям, которые являются частью аудиторского заключения
(аудиторского отчета).
Задача специалиста-юриста – оценка договорной и претензионно-исковой
работы предприятия-заказчика.
Результат его работы – выводы, которые должны стать частью заключения
(отчета) аудиторской группы. При проведении юридического оценкаа договорной
работы следует обратить особое внимание на наличие журнала регистрации,
первых экземпляров договоров (контрактов) в юридическом отделе, бланка
согласования договора с различными службами предприятия-заказчика, а также
типовых форм договоров.
Отсутствие в юридическом отделе заказчика первых экземпляров договоров
с необходимыми реквизитами (подлинными печатями и подписями сторон)
существенно усложняет претензионно-исковую работу и саму деятельность
предприятия.
При проведении юридического оценкаа претензионно-исковой работы
следует установить, ведется ли журнал регистраций претензий и исков;
осуществляется ли учет исков по временному и материальному критериям;
учитываются ли иски, решенные в пользу предприятия; проводится ли оценка
допущенных ранее нарушений для последующего составления (исправления)
типовых договоров.
МСА 400 Оценка риска и внутренний контроль определяет систему
внутреннего контроля как совокупность общей политики контроля и процедур,
которые приняты руководством субъекта для оказания помощи в достижении им
своей цели, направленной. На сколько это практически выполнимо, на
обеспечение упорядоченного и эффективного ведения его деятельности, включая
соблюдение его политики, сохранность активов, предотвращение и выявление
мошенничества и ошибок, точность и полноту бухгалтерских записей, а также
своевременную подготовку надежной финансовой информации[4].
Система внутреннего контроля есть на любом предприятии, ведь
руководство интересует выполнение принятых решений. Условия, в которых
осуществляется контроль, включают в себя наличие соответствующей структуры
управления. В ст.8 Закона О бухгалтерском учете и финансовой отчетности
предусмотрено, что: Организация для обеспечения соблюдения
законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой
отчетности, учетной политики, эффективного проведения операций, включая
меры по сохранности активов, предотвращению и выявлению случаев хищения и
ошибок при ведении бухгалтерского учета и составлении финансовой
отчетности, вправе организовывать внутренний контроль. Организацию
внутреннего контроля обеспечивает руководство.

2 ... продолжение
Похожие работы
Организация внутреннего аудита на предприятии
Организация аудита в Республике Казахстан
Сущность и виды аудита. Нормативно –правовое регулирование аудита в Казахстане
Риски в деятельности коммерческого банка
Аудитор
СУЩНОСТЬ И НАЗНАЧЕНИЕ АУДИТА
Учет и аудит затрат и исчисление себестоимости продукции основного производства ТОО Совместное предприятие «SK»
СОДЕРЖАНИЕ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ОБОСНОВАННОСТЬ НЕОБХОДИМОСТИ АУДИТА
Государственный финансовый контроль в системе управления социально-экономическими процессами Казахстана
Аудиторская деятельность
Дисциплины