чет и аудит долгосрочных обязательств
КАЗАХСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ АЛЬ-ФАРАБИ
Факультет экономики и бизнеса
Кафедра Учет и Аудит
Дипломная работа
Учет и аудит долгосрочных обязательств
Исполнитель __________________________
Екибаева М.Н.
(подпись, дата)
Научный руководитель ____
к.э.н., доц. Султанова Б.Б.
(подпись, дата)
Нормоконтролер __ __________
преп. Беисембаева М.С.
(подпись, дата)
Допущен к защите
зав.кафедрой _______
к.э.н., PhD Товма Н.А.
(подпись, дата)
Алматы, 2010
АВТОРЕФЕРАТ
Дипломная работа содержит: 67 страниц, 14 таблиц, 5 рисунков, 39
источников, 4 приложений.
Основными направлениями темы дипломной работы является детальное
изучение особенностей учета и аудита долгосрочных обязательств, анализ
полученных результатов на примере ТОО ТенизСервис.
Объектом исследования является товарищество с ограниченной
ответственностью ТенизСервис в части учета долгосрочных обязательств.
Цель работы: раскрыть, изучить учёт и контроль долгосрочных
обязательств, рассмотреть правила проведения аудита долгосрочных
обязательств, провести анализ кредиторской задолженности.
Для достижения поставленной цели были изучены следующие задачи:
- Изучить нормативную базу по учёту долгосрочных обязательств;
- Изучить учёт долгосрочных обязательств и его особенности;
- Изучить правила проведения аудита долгосрочных обязательств;
- Выдвинуть предложения по совершенствованию бухгалтерского учета и
проведения аудита долгосрочных обязательств в ТОО ТенизСервис.
Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, глоссария
и списка использованных источников.
Глава 1: Технико-экономическая характеристика ТОО ТенизСервис
включает в себя, основные показатели деятельности ТОО ТенизСервис,
учётная политика организации, экономическое содержание и нормативное
регулирование обязательств в ТОО ТенизСервис.
Глава 2: Учет долгосрочных обязательств включает, учет долгосрочных
банковских займов, учет отсроченных налоговых обязательств, учет прочих
долгосрочных обязательств.
Глава 3: Аудит долгосрочных обязательств: аудит долгосрочных
банковских займов, аудит отсроченных налоговых обязательств, анализ
кредиторской задолженности.
Теоретическая и методологическая основа исследования состоит из
нормативных актов по бухгалтерскому учету и аудиту, научных работ, учебных
пособий и опыта исследования казахстанских и зарубежных авторов, по
проблемам бухгалтерского учета, контроля, анализа и аудита.
Автор работы подтверждает, что приведенный в ней материал правильно и
объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные
из литературных и других источников теоретические и методологические
положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.
КАЗАХСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ АЛЬ-ФАРАБИ
Факультет Экономики и бизнеса
Специальность Учет и аудит
Кафедра Учет и аудит
ЗАДАНИЕ
на выполнение дипломного, выпускного проекта (работы)
Студенту Екибаевой Мадине Нурлановне
(фамилия, имя, отчество)
Тема проекта (работы) Учет и аудит долгосрочных обязательств
Утверждено приказом по вузу 4-2701 от 3 декабря 2009 г.
Срок сдачи законченного проекта (работы) 29 мая 2010
Исходные данные к проекту (работе) ТОО ТенизСервис
Перечень подлежащих разработке в дипломном проекте вопросов или краткое
содержание дипломной работы:
а) Глава 1. Технико-экономическая характеристика ТОО ТенизСервис
б) Глава 2. Учет долгосрочных обязательств
в) Глава 3. Аудит долгосрочных обязательств
Рекомендуемая основная литература
1. Закон Республики Казахстан О бухгалтерском учёте и финансовой
отчетности от 28.02.2007 г. № 234-III;
2. Международные стандарты финансовой отчетности
3. Бабаева Ю. А. Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской
задолженности: учеб. практическое пособие -М.: ТК Велби, Изд-во Проспект,
2005.-424 с.
4. Булыги Р. П. Аудит: учебник для бакалавров. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.-431
с.
5. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на
предприятии Алматы, 2002.- 169-224 с.; Бредихина С. А. Бухгалтерский и
налоговый учет кредитов и займов -М.: ОО Вершина, 2003.-144 с.
6. Зонова А. В., Адамайтис Л. А., Бачуринская И. Н. Бухгалтерский учет и
анализ. Комплексный подход к принятию управленческих решений:
практическое руководство. – М.: ЭКСМО, 2009.-512 с.
ГРАФИК
подготовки дипломной работы
№ Наименование разделов, перечень Срок Примечание
пп разрабатываемых вопросов предоставления
научному
руководителю
Подбор литературы, ее изучение и 18.12.09-24.12.09
обработка. Составление библиографии
по основным источникам.
Составление плана дипломной работы и 30.12.09-15.01.10
согласование его с руководителем.
Разработка и представление на проверку17.02.10-3.03.10
первой главы.
Представление второй главы 9.03.10-26.03.10
Представление третьей главы 2.04.10-23.04.10
Представление введения, заключения и 26.04.10-7.05.10
списка использованных источников
Переработка (доработка) дипломной 10.05.10-20.05.10
работы в соответствии с замечаниями.
Представление на кафедру в
окончательном виде.
Завершение подготовки к защите с 21.05.10-28.05.10
учетом отзыва и рецензии.
Дата выдачи задания 18 декабря 2009 год
Заведующий кафедрой ___________________________________ _ Товма Н.А.
к.э.н., PhD (подпись)
Руководитель работы _________________________________ Султанова Б. Б.
к.э.н., доцент (подпись)
Задание принял к исполнению студент ___________________ Екибаева М.Н.
(подпись)
содержание
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... .6
Глава 1 Технико-экономическая характеристика организации
1. . Технико-экономическая характеристика организации ... ... ... ... ... ... ... .9
2. . Учетная политика организации ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 16
3. . Экономическое содержание обязательств и их нормативное
регулирование ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... 19
Глава 2 Учет долгосрочных обязательств
1. . Учет долгосрочных банковских займов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .23
2. . Учет отсроченных налоговых обязательств ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...32
3. . Учет прочих долгосрочных обязательств ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..38
Глава 3 Аудит долгосрочных обязательств
1. . Аудит долгосрочных банковских займов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..45
2. . Аудит отсроченных налоговых обязательств ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..51
3. . Анализ кредиторской задолженности ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...55
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .60
ГЛОССАРИЙ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... 63
Список использованных источников ... ... ... ... ... ... ... ... ... 65
Приложения ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 67
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность работы
В условиях построение рыночной экономики в Республике Казахстан
возрастает роль бухгалтерского учета, аудита и экономического анализа
хозяйственной деятельности предприятий всех форм собственности как
составной части системы экономической информации и управления. Управление
предприятием требует систематической информации об осуществляемых
хозяйственных процессах, их проверки, о характере и их объемах, о наличии
материальных, трудовых и финансовых ресурсов, их использовании, собственном
капитале, обязательствах и финансовых результатах деятельности.
Опираясь на мировой опыт, государство сохранило за собой лишь общее
методологическое регулирование бухгалтерским учетом и аудитом, главным
образом регламентируя принципы, правила и проверки отражения информации в
бухгалтерской финансовой отчетности. Это обеспечивает в нашей стране единое
информационное пространство бухгалтерского учета и аудита, гарантируя
доступ всем заинтересованным пользователям к объективной информации о
финансовом состоянии и результатах хозяйственной деятельности организаций.
Особенно важна такая информация при ведении учета и проведении долгосрочных
обязательств с контрагентами по договорам, поскольку отсутствие достоверной
информации о партнерах существенно увеличивает хозяйственные риски
организаций. Одним из эффективных инструментов снижения подобных рисков и
предотвращения возможных потерь является рациональная организация и
качественное ведение бухгалтерского учета долгосрочных обязательств, а
также своевременная и достоверная проверка ведения учета.
Важную роль в работе бухгалтера при осуществлении учета долгосрочных
обязательств занимает решение проблем, связанных с полным и своевременным
признанием и отражением кредиторской задолженности в зависимости от
содержания договора, с качественной обработкой информации, содержащейся в
первичной документации, и обобщением ее в соответствующих регистрах
аналитического и синтетического учета. [23]
Следует отметить, что методических материалов по вопросам технологии
обработки бухгалтерской информации по отдельным объектам учета, возникающим
в ходе расчетных операций, крайне недостаточно, а имеющиеся носят, как
правило, общий рекомендательный характер. Ситуация усугубляется тем, что
мнения специалистов по многим вопросам не только не совпадают, а зачастую
имеют противоречивый характер. В таких условиях бухгалтеру приходится
самостоятельно разрабатывать многие вопросы методики учета расчетов,
опираясь на общие требования Закона РК О бухгалтерском учете и финансовой
отчетности от 28 февраля 2007 г. №234-III и Положений по бухгалтерскому
учету, на накопленный опыт специалистов-бухгалтеров и собственное
профессиональное суждение.
В таких условиях современный бухгалтер должен владеть навыками
аналитической работы, позволяющими ему находить корректные решения учетных
проблем в нестандартных ситуациях, в условиях неопределенности финансово-
хозяйственной среды, налогового законодательства и законодательно-
нормативной базы бухгалтерского учета.
Развитие рыночных отношений также ставит новые задачи перед аудитом и
анализом деятельности предприятии, решение которых невозможно без усиления
их управленческой направленности для достижения конечных финансовых
результатов.
Аудиторы при проверке учета долгосрочных обязательств должны
рассмотреть вопросы обоснованности и своевременной уплаты их. А также быть
независимыми при формировании аудиторского заключения.
Если с помощью учета долгосрочных обязательств формируются источники
информации, то их комплексный аудит и анализ позволяет выявить и устранить
возможные ошибки, допущенные при планировании, организации и регулировании
экономических процессов деятельности предприятия. Именно их надлежащее
выполнение должно обеспечить правильную оценку всех происходящих изменений
относительно установленного режима ведения бизнеса на микроуровне.
Актуальность исследования проблем профессионального аудита бизнеса
выражается в заинтересованности всех участников в рациональной его
организации с минимально возможными издержками для получения наибольшего
экономического эффекта.
Объектом исследования является ТОО ТенизСервис.
Целью дипломной работы является выявление особенностей бухгалтерского
учета долгосрочных банковских займов, отложенных налоговых обязательств,
оценочных и условных обязательств, порядок их отражения, раскрытия,
основные шаги проведения аудиторской проверки, выявление типичных ошибок
при проведении аудита, предоставление рекомендаций и предложений по
улучшению ведения бухгалтерского учета и проведения аудиторской проверки в
ТОО ТенизСервис.
Основными задачами дипломной работы являются:
• Изучить организацию управления производством;
• Провести экономический анализ субъекта;
• Ознакомиться с учетом и его особенностями по обязательствам;
• Провести аудит обязательств предприятия
При исследовании данной дипломной работы были изучены научные труды
отечественных и зарубежных ученых по рассматриваемой теме, а также
методологические, теоретические и нормативные акты, регулирующие учет и
аудит обязательств.
По структуре дипломная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, глоссария, списка использованных источников и приложения.
В дипломной работе осуществлено теоретическое обобщение и раскрыто
практическое применение методов организации учета долгосрочных обязательств
и основные этапы их проверки в ТОО ТенизСервис.
В технико-экономической характеристике предприятия были раскрыты
основные направления деятельности ТОО ТенизСервис, представлена его
финансовая характеристика, осуществлен анализ финансового состояния
предприятия по данным финансовой отчетности, экономическое содержание
долгосрочных обязательств и их нормативное регулирование.
Во втором разделе работы были раскрыты особенности бухгалтерского
учета долгосрочных банковских займов, отложенных налоговых обязательств,
условных и оценочных обязательств в ТОО ТенизСервис. Пути
совершенствования учета расчетов по долгосрочным обязательства.
В третьем разделе были рассмотрены основные этапы проведения
аудиторской проверки долгосрочных обязательств, а также выполнен анализ
кредиторской задолженности.
Глава 1. Технико-экономическая характеристика ТОО ТенизСервис
1. Технико-экономическая характеристика ТОО ТенизСервис
Товарищество с ограниченной ответственностью ТенизСервис было
зарегистрировано 26 декабря 2003 года и cоздано в соответствии с
законодательством Республики Казахстан и осуществляет свою деятельность в
соответствии с Гражданским Кодексом Республики Казахстан от 27 декабря 1994
г., Законом Республики Казахстан от 22 апреля 1998 г. О товариществах с
ограниченной и дополнительной ответственностью, другими нормативными
правовыми актами Республики Казахстан. [6]
Учредителями компании являются Waterford International Holdings Ltd.
(51.004%) и АО Национальная Компания КазМунайГаз (48.996%). [9]
Местонахождение ТОО ТенизСервис: Республика Казахстан,
Мангистауская область, г. Актау, микрорайон 4, бизнес центр Тениз, здание
18.
Органами ТОО ТенизСервис являются:
1. Высший орган – Общее собрание Участников;
2. Исполнительный орган – Правление;
3. Контрольный орган – Ревизионная комиссия.
ТОО ТенизСервис является юридическим лицом и руководствуется в своей
деятельности законодательством Республики Казахстан, Уставом и внутренними
документами компании.
Основной целью образования и функционирования ТОО ТенизСервис
является создание инфраструктуры поддержки нефтяных операций, проводимых на
шельфе Каспийского моря, обеспечение ее эффективной эксплуатации и
получение дохода от этой деятельности.
Для достижения указанной цели данное предприятие осуществляет
следующие виды деятельности:
– управление проектированием, строительством и эксплуатацией
инфраструктурных объектов поддержки морских нефтяных операций;
– обеспечение потребностей нефтегазовых компаний, работающих на шельфе
Каспийского моря, в услугах по складированию, хранению и перевалке
различных грузов, материалов и оборудования;
– организация и осуществление сотрудничества с пользователями услуг
управляемых ТОО ТенизСервис инфраструктурных объектов, заключение
договоров на предоставление и использование услуг этих объектов;
обеспечение качества, своевременности, технической и экономической
эффективности предоставляемых услуг, достижение самоокупаемости и
проектов. [10]
Для осуществления основной деятельности ТОО ТенизСервис получило
следующие четыре бессрочных государственных лицензий [10]:
1) №003584 от 27 января 2005 г. – эксплуатация промышленных
взрывопожароопасных производств, электрических сетей и подстанций,
гидротехнических сооружений, сосудов и трубопроводов, работающих под
давлением;
2) МНС №0000266 от 26 июля 2005 г. – сфера архитектурной,
градостроительной и строительной деятельности;
3) №0001259 от 24.11.2006 г. – эксплуатация подъемных сооружений
(самоходных грузоподъемных кранов);
4) №0001650 от 14.08.2007 г. – обращение с источниками ионизирующего
излучения.
Товариществом создан Баутинский филиал, который осуществляет свою
деятельность на основании Положения о Баутинском филиале, утвержденного
решением Правления ТОО ТенизСервис от 25 марта 2005 г., протокол №52005
г.
Местонахождение Филиала: Республика Казахстан, Мангистауская
область, Тупкараганский район, г. Форт – Шевченко, ул. Абдихалыкова, здание
№35.
Филиал не является юридическим лицом. Филиал наделяется имуществом ТОО
ТенизСервис, осуществляет свою деятельность от имени и в интересах
компании.
Основными задачами Филиала являются:
– организация и контроль за качеством и сроками выполнения строительства,
капитального и текущего ремонта подрядными организациями;
– обеспечение необходимыми товарно-материальными запасами, оборудованием и
имуществом объектов ТОО ТенизСервис;
– обеспечение своевременного ввода в эксплуатацию объектов товарищества в
установленный срок, с соблюдением норм законодательства, технологии и
качества производства работ в соответствии с утвержденным бюджетом;
– создание эффективной схемы управления и эксплуатации объектов
Товарищества;
– обеспечение сохранности имущества, переданного компанией Филиалу, его
учет и целевое использование.
Основным видом деятельности ТОО ТенизСервис является проектирование,
строительство и эксплуатация инфраструктурных объектов поддержки морских
нефтяных операций для нефтегазовых компаний, работающих на шельфе
Каспийского моря. Проекты компании включают:
(а) База поддержки морских нефтяных операций - БПМНО
База поддержки морских нефтяных операций (далее БПМНО) находится в
130 км от города Актау на восточном побережье Тюб-Караганского залива.
БПМНО предназначена для предоставления услуг компаниям, ведущим морские
нефтяные операции в северной и центральной частях казахстанского сектора
Каспийского моря. БПМНО была введена в эксплуатацию в 2006 году. На базе
БПМНО компания предоставляет услуги по обеспечению причалом, складированию,
хранению и перевалке грузов, материалов и оборудования, аренде
автотранспорта, пришвартовке и отшвартовке суден, предоставлению персонала
и прочие услуги.
(б) Имущественный комплекс причала
Имущественный комплекс морского причала был приобретен товариществом в
2005 году и предоставлен в операционную аренду АО Национальная Морская
Судоходная Компания Казмортрансфлот (далее Казмортрансфлот). Морской
причал расположен на побережье Тюб-Караганского залива и используется
компанией Казмортрансфлот для транспортировки, складирования, хранения и
отгрузки каменной породы на морские судна.
(в) Станция заправки морских судов - СЗМС
Станция заправки морских судов (далее СЗМС) была введена в
эксплуатацию в 2009 году. СЗМС используется для заправки морских судов,
эксплуатируемых для поддержки морских операций на Каспийском море. Она
является единственной станцией заправки морских судов в Тюб-Караганском
заливе Каспийского моря.
Компания также предоставляет услуги по реализации и хранению
дизтоплива на СЗМС.
(г) Полигон для захоронения токсичных промышленных отходов
Товарищество предоставляет услуги по захоронению буровых отходов,
бурового шлама, отходов промывки цистерн и прочих отходов бурения для
нефтяных компаний, осуществляющих поисковое и эксплуатационное бурение на
шельфе Каспийского моря.
(д) Материально-техническое обеспечение – МТО
В 2009 году ТОО ТенизСервис подписала контракт с Аджип ККО на
оказание услуг по материально-техническому обеспечению (далее МТО) для
эксплуатации Сооружения по очистке бурового шлама и нефтесодержащей воды.
(е) Разведка и добыча бутового камня - СПК Каспий
Товарищество осуществляет разработку месторождения бутового камня
(известняка-ракушечника) на участке Шуюли 5 на основании договора
доверительного управления с АО Национальная Компания Социально-
предпринимательская корпорация Каспий (далее СПК Каспий) от 17 октября
2008 года.
(ж) Совместное предприятие KAZ M-I
Совместное предприятие KAZ M-I предоставляет услуги по поставке
бурового раствора, средств контроля содержания твердой фазы и контроля
давления и прочих материалов, необходимых при бурении нефтяных скважин, а
также услуги по утилизации отходов, инженерные услуги и услуги по аренде
оборудования для нефтедобывающих компаний.
(з) Прочие проекты
Прочие проекты ТОО ТенизСервис на стадии разработки включают:
- строительство производственной площадки под размещение завода
металлоконструкций;
- создание и управление Северо-каспийской экологической базой
реагирования на разливы нефти;
- проектирование и строительство нефтеналивного терминала.
Анализ финансового состояния ТОО ТенизСервис по данным финансовой
отчетности.
Проведем анализ финансового состояния ТОО ТенизСервис по данным
финансовой отчетности. Ведь с его помощью вырабатываются стратегия и
тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие
решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы
повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности
предприятия, его подразделений и работников.
Первым шагом является анализ ликвидности баланса. Задача этого анализа
возникает в связи с необходимостью давать оценку платежеспособности
организации, т.е. ее способности своевременно и полностью рассчитываться по
всем своим обязательствам. [28]
Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств
организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует
сроку погашения обязательств.
Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу,
сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке
убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированным по
срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков. [13]
Результатом расчетов по данным анализируемого ТОО ТенизСервис
(таб.1) показывают, что в этой организации сопоставление итогов групп по
активу и пассиву имеет следующий вид: А1П 1; А2П2; А3П3; А4П4.
Таблица 1. Анализ ликвидности баланса [Приложение А]
Актив На На конец Пассив На На конецПлатежный излишек
начало периода начало периода или недостаток (+;-)
периода периода
1 2 3 4 5 6 7=2-5 8=3-6
А1 1306585 894628 П1 145256 888773 +1161329 +5855
А2 166798 422476 П2 467735 548752 -300937 -126276
А3 290844 604568 П3 3032481 3945932 -2741597 -3341364
А4 9713629 10891353 П4 7832384 7429568 +1881245 +3461785
Исходя из этого можно охарактеризовать ликвидность баланса ТОО
ТенизСервис как среднюю, т.е. предприятие было в состоянии погасить свои
обязательства, но испытывало трудности. Причем за анализируемый период
уменьшился платежный недостаток наиболее ликвидных активов для покрытия
наиболее срочных обязательств
Для анализа платежеспособности ТОО ТенизСервис рассчитываем
финансовые коэффициенты платежеспособности (таб.2). Они рассчитываются
парами (на начало и конец анализируемого периода). Если фактическое
значение коэффициента не соответствует нормальному ограничению, то оценить
его можно по динамике (увеличение или снижение значения).
Таблица 2. Финансовые коэффициенты платежеспособности [28]
Наименование Способ расчета
показателя
1.Общий показатель
платежеспособности
2.Коэффициент
абсолютной ликвидности
3.Коэффициент
критической оценки
4.Коэффициент текущей
ликвидности
Исходя из данных бухгалтерского баланса в ТОО ТенизСервис
коэффициенты, характеризующие платежеспособность, имеют значения,
приведенные в таблице 3.
Таблица 3. Коэффициенты, характеризующие платежеспособность [24]
На начало На конец Отклонения
Коэффициенты периода периода
платежеспособности
1.Общий показатель 1,146 0,549 -0,597
платежеспособности (L1)
2.Коэффициент абсолютной 2,131 0,622 -1,509
ликвидности (L2)
3.Коэффициент критической 2,404 0,916 -1,488
оценки (L3)
4.Коэффициент текущей 2,878 1,337 -1,541
ликвидности (L4)
Следует отметить, что допустимые значения коэффициентов
платежеспособности составляют: L1≥1; L20,20,7; допустимо L3=0,70,8,
желательно L3≥1,5; необходимое значение L4=1,5, оптимальное L4- не менее 2.
В конце отчетного периода компания могла оплатить 62,2% своих
краткосрочных обязательств. Коэффициент критической оценки показывает,
какая часть текущих обязательств может быть погашена не только за счет
ожидаемых поступлений от разных дебиторов. Нормальным считается значение
0,70,8, а оптимальной значение 1. У компании значение этого коэффициента
близко к критериальному, но в конце отчетного периода оно снизилось. Это
отрицательная тенденция.
Коэффициент текущей ликвидности позволяет установить, в какой
кратности текущие активы покрывают краткосрочные обязательства. Это главный
показатель платежеспособности. Нормальным значением для данного
коэффициента считаются соотношения от 1,5 до 3,5. Следовательно, ТОО
ТенизСервис располагает некоторым объемом свободных ресурсов, формируемых
за счет собственных источников.
Далее проведем анализ финансовой устойчивости ТОО ТенизСервис.
Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка степени
независимости от заемных источников финансирования.
Для проведения анализа финансовой устойчивости рассчитываем
показатели финансовой устойчивости (таб.4).
Таблица 4. Показатели финансовой устойчивости
Наименование показателя Способ расчета
1.Коэффициент обеспеченности
собственными источниками
финансирования (U1)
2.Коэффициент финансовой
независимости (U2)
3.Коэффициент финансирования (U3)
4.Коэффициент финансовой
устойчивости (U4)
По данным бухгалтерского баланса эти коэффициенты имеют следующие
значения (таб.5):
Таблица 5. Значение коэффициентов, характеризующих финансовую
устойчивость
Показатели На начало На конец Отклонения
периода периода
1.Коэффициент обеспеченности -1,066 -1,801 -0,735
собственными источниками
финансирования (U1)
2.Коэффициент финансовой 0,682 0,580 -0,102
независимости (U2)
3.Коэффициент финансирования (U3) 2,149 1,380 -0,769
4.Коэффициент финансовой 0,947 0,888 -0,059
устойчивости (U4)
Следует отметить, что допустимые значения коэффициентов составляют: у
U1 нижняя граница 0,1 и оптимальное значение U10,5; 0,4U20,6; U30,7 и
оптимальное значение 1,5; U40,6. [23]
Значение коэффициента обеспеченности собственными источниками
финансирования на конец анализируемого периода составило -1,801, что
говорит о низком уровне собственных источников финансирования.
Значение коэффициента финансовой независимости находится в пределах
нормы, что свидетельствует о нормальной финансовой ситуации. Это же и
свидетельствует значение коэффициента финансирования.
Для характеристики источников формирования запасов и затрат
используется несколько показателей, которые отражают различные виды
источников.[13]
1) Наличие собственных оборотных средств:
СОС= Капитал и резервы - Внеоборотные активы, где
(1)
СОС - собственные оборотные средства.
СОСна нач.= -1881245;
СОСна кон.= -3461785.
2) Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования
запасов или функционирующий капитал (КФ):
КФ=(Капитал и резервы + Долгосрочные пассивы) – Внеоборотные активы,
(2)
КФна нач. = 1151236;
КФна кон. = 484147.
3) Общая величина основных источников формирования запасов (ВИ):
ВИ=(Капитал и резервы +Долгосрочные пассивы + Краткосрочные кредиты и
займы) - Внеоборотные активы
(3)
ВИна нач.= 1537700;
ВИна кон.= 958899.
Трем показателям наличия источников формирования запасов
соответствует три показателя обеспеченности запасов источниками
формирования:
1) Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств:
±Фс = СОС – Запасы
(4)
Фсна нач = -1909819;
Фсна кон. = -3656964.
2) Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных
источников формирования запасов:
±Фт = КФ – Запасы
(5)
Фтна нач. = +1122662;
Фтна кон. = +288968.
3) Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников
для формирования запасов:
±Фо =ВИ – Запасы
(6)
Фона нач. = +1509126;
Фона кон. = +763720.
У ТОО ТенизСервис нормальная независимость финансового состояния,
которая гарантирует платежеспособность: ±ФС0; ±ФТ0; ±ФО0.
2. Учетная политика ТОО ТенизСервис
Учетная политика Компании Группы ТОО ТенизСервис (далее – Группа
компаний ТОО ТенизСервисГруппа) затрагивает учетные принципы,
существенные для подготовки консолидированной отчетности по Группе в целом
и устанавливает основные принципы учета для всех секторов Группы. Учетная
политика разработана в соответствии с действующим законодательством
Республики Казахстан, а также внутренними документами, регулирующими
деятельность Группы компаний. [11]
На основании корпоративной учетной политики каждая компания Группы
разрабатывает собственную учетную политику с учетом особенностей ее
деятельности. Учетные политики компаний Группы должны соответствовать
учетным принципам, зафиксированным в корпоративной учетной политике. Если у
включаемых в Группу компаний обнаруживаются особенности, требующие
отклонения от настоящих учетных принципов, то следует своевременно
обращаться в головную компанию с подробным изложением обстоятельств и
указанием размера расхождений в финансовой отчетности вследствие отклонения
от корпоративных учетных принципов.
Каждая из компаний Группы формирует стандартную отчетность в рамках
данной учетной политики, которая в дальнейшем консолидируется в единую
отчетность Группы.
Отчетным периодом признается календарный год.
Финансовая отчетность, подготовленная по результатам деятельности в
отчетном периоде должна основываться на настоящих учетных принципах и
формироваться с учетом положений МСФО (IAS) 1 Представление финансовой
отчетности.
Целью принятия настоящей учетной политики является формирование такой
системы бухгалтерского учета в целом по Группе, которая будет достоверно
представлять информацию о финансовом положении Группы, результатах
деятельности и изменениях ее финансового положения, а также соответствовать
международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) во всех аспектах
кроме тех случаев, когда соответствие МСФО противоречит качественным
характеристикам финансовой информации, таким как Достоверность,
Существенность и Баланс между полезностью и затратами, либо
законодательству Республики Казахстан.[11]
Настоящая учетная политика разработана в соответствии с международными
стандартами финансовой отчетности (МСФО).
Основной целью применения единых учетных принципов является достижение
единообразия учета операций для целей подготовки финансовой отчетности в
соответствии с МСФО в Группе. В результате введения единой учетной
политики, схожие операции в Группе будут отражаться в отчетности одинаковым
образом, что упростит процесс принятия управленческих решений.
Финансовая отчетность Группы должна составляться по принципу
начисления. Согласно этому принципу результаты операций и прочих событий
признаются по факту их совершения, когда они удовлетворяют определениям и
критериям признания, а не тогда, когда первичные документы получены или
выставлены, и денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены.
Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность в том
периоде, к которому они относятся. [11]
Результаты операций и прочих событий в случае, если первичные
документы не получены и не выставлены, отражаются на основе надежной
предварительной информации или оценочно-прогнозных данных.
Расходы в отчете о совокупном доходе признаются на основе принципа
соотнесения, то есть на основе прямой связи между понесенными затратами и
поступлениями по конкретным статьям доходов.
Финансовая отчетность, составленная по принципу начисления,
информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с
выплатой и получением денежных средств, но также и об обязательствах
заплатить денежные средства в будущем, и о ресурсах, представляющих
денежные средства, которые будут получены в будущем. Это делает такую
финансовую отчетность полезной для пользователей при принятии экономических
решений.
Изменения в учетной политике
Пользователи должны иметь возможность сравнивать финансовую отчетность
ТОО ТенизСервис на протяжении какого-то промежутка времени с тем, чтобы
определить тенденции изменения ее финансового положения, результатов
деятельности и движения денежных средств. Таким образом, в каждом периоде
обычно принимается одна и та же учетная политика. Необходимость изменения
учетной политики может быть оправдана только тем, что альтернативная
учетная политика будет более предпочтительной для Группы.
Учетная политика может быть изменена только в случае, если изменение:
1) требуется стандартами МСФО;
2) приведет к представлению более надежной и более уместной информации
о финансовом положении, результатах деятельности или движении денежных
средств компании.
Улучшение отражений или более достоверное представление событий или
операций в финансовой отчетности происходит тогда, когда применение новой
учетной политики ведет к представлению более уместной и надежной информации
о финансовом положении, результатах деятельности или движении денежных
средств Группы. [11]
Следующие действия не являются изменениями в учетной политике:
1) принятие учетной политики для событий или операций, отличающихся по
своей сущности от ранее происходивших событий или операций;
2) принятие новой учетной политики для событий или операций, которые
не происходили ранее или были несущественными.
Изменение в учетной политике должно применяться ретроспективно за
исключением тех случаев, когда величина соответствующей корректировки,
относящейся к предшествующим периодам, не поддается обоснованному
определению. Любая полученная корректировка должна представляться в
отчетности как корректировка сальдо нераспределенной прибыли на начало
периода. Сравнительная информация должна пересчитываться, если только это
практически осуществимо.
При пересчете сравнительных показателей вследствие изменения учетной
политики, исправления ошибок или перегруппировки статей в отчете о
финансовом положении необходимо раскрытие информации на три отчетные даты.
В то время как в других формах отчетности (например, в отчете о совокупном
доходе) требуется представление данной информации за два отчетных периода.
Ретроспективный подход основывается на предположении, что новая
учетная политика применялась Группой всегда с момента возникновения сделок.
При изменении учетной политики, связанной с более достоверным
представлением данных в финансовой отчетности, применяется ретроспективный
подход.
Изменение в учетной политике должно быть применено перспективно в
случае, когда сумма корректировки сальдо нераспределенной прибыли
(непокрытого убытка) на начало периода для всех предыдущих периодов не
может быть обоснованно определена. [11]
Если изменение в учетной политике оказывает существенное воздействие
на текущий или любой из предшествующих отчетных периодов или может оказать
существенное воздействие на последующие периоды, компания должна раскрывать
следующее:
1) причины изменения;
2) сумму корректировки для текущего и для каждого из представленных
периодов;
3) сумму корректировки, относящейся к периодам, предшествующим тем,
которые были включены в сравнительную информацию;
4) тот факт, что сравнительная информация была пересчитана, или что
сделать это было практически невозможно.
При первоначальном применении стандарта или интерпретации Группа
должна учитывать возникающие изменения в учетной политике:
1) в соответствии со специальными переходными положениями (если
предусмотрено в МСФО);
2) ретроспективно, в случае если Стандарт или Интерпретация не
содержит специальных переходных положений, применимых к изменению.
При принятии нового Стандарта или Интерпретации, когда его
первоначальное применение влияет на текущий или любой предшествующий период
(за исключением случая, когда невозможно определить сумму корректировки),
или на будущие периоды раскрывается следующая информация:
1) название Стандарта или Интерпретации;
2) описание переходных положений, в соответствии с которыми было
произведено изменение, а также положений, которые могут повлиять на будущие
периоды;
3) характер изменения;
4) величину произведенных корректировок (для текущего периода и
представленных предыдущих периодов);
5) величину произведенных корректировок, сделанных в более ранние, чем
представленные периоды;
6) за текущие и предшествующие периоды сумму корректировки каждой
статьи финансовой отчетности и, если применимо, скорректированную прибыль
на долю;
7) обстоятельства, которые сделали ретроспективное применение
практически невозможным, а также описать, с какого времени и каким образом
применялись изменения.
Если Группа еще не приняла новый стандарт, который был опубликован, но
еще не вступил в силу, то необходимо раскрыть его влияние на учетную
политику в будущем, а также возможное влияние на финансовую отчетность при
его применении.
В случае, когда корректировка имеет отношение к периодам,
предшествующим тем, которые были включены в финансовую отчетность, то на
эту величину корректируется сальдо нераспределенной прибыли на начало
самого раннего из представленных периодов. Обобщенная финансовая информация
за предыдущие периоды также пересчитывается.[11]
Когда практически невозможно оценить влияние периода или совокупное
влияние изменения, Группа освобождается от ретроспективного применения.
Перспективный подход применяется, если сумма корректировки за
предшествующие периоды в связи с изменениями в учетной политике не может
быть определена. При перспективном подходе пересчет предыдущих финансовых
отчетов не производится.
3. Экономическое содержание долгосрочных обязательств и их
нормативное регулирование
Обязательства – это задолженность, возникшая в отчетном или предыдущих
периодах, по которой имеется уверенность в том, что ее погашение
(урегулирование) приведет к уменьшению экономической выгоды, то есть
уменьшение реальных активов.[12]
Важнейшей характеристикой обязательства является то, что у компании
имеется в наличии обязанность. Обязанность – это долг или ответственность
действовать или выполнять что-либо определенным образом. Обязанности могут
быть закреплены в правовом порядке, как следствие юридически обязательного
договора или законодательного требования, а также могут возникать из
нормальной деловой практики. Суммы предполагаемых затрат в отношении
реализованных товаров являются обязательствами.[32]
Урегулирование существующего обязательства обычно связано с оттоком из
компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду, ради удовлетворения
требований другой стороны. [38]Урегулирование существующего обязательства
может осуществляться несколькими способами, например:
1) выплатой денежных средств;
2) передачей других активов;
3) предоставлением услуг;
4) заменой одного обязательства другим;
5) переводом обязательства в капитал.
Обязательство также может быть погашено другими средствами, такими как
отказ или утрата кредитором своих прав.
Обязательства могут быть классифицированы по нескольким основаниям.
Наиболее характерна классификация обязательств: 1) по варианту участия
в них предприятия-субъекта учета; 2) по продолжительности влияния на
финансовое положение организации; 3) по отношению к лицам, с которыми
организация-субъект бухгалтерского учета вступает в сделки; 4) по
срокам.[21]
Рассмотрим выделенные классификационные группы (рис.1).
Рисунок 1. Классификация обязательств
К1 – все обязательства по варианту участия в них предприятия –
субъекта учета делятся на источники собственных и привлеченных средств.
Финансовая устойчивость предприятия или степень его зависимости от
привлеченных источников финансирования определяется через сопоставление
объема собственных источников средств. Это так называемый финансовый
леверидж, и чем больше его значение, т.е. чем больше источников собственных
средств приходится на один тенге привлеченных источников, тем, как правило,
устойчивое финансовое положение организации. В чисто теоретическом плане
можно отметить, что и сами собственные источники средств предприятия с
позиций юриспруденции могут быть истолкованы как оцененные в бухгалтерском
учете потенциальные обязательства юридического лица перед своими
собственниками.
К2 – по продолжительности влияния на финансовое положение организации
обязательства могут быть подразделены на те, которые представляют постоянно
перетекающие из баланса в баланс суммы и обязательства текущие,
колеблющиеся, т. е. суммы превышения постоянно присутствующего минимума.
При этом постоянные минимальные суммы делятся на устойчивые активы и
устойчивые пассивы.
К3 – по отношению к лицам, с которыми организация – субъект учета
вступает в сделки. Строго говоря, все счета отражают учет обязательств.
Только на одних счетах фиксируются обязательства агентов, лиц, находящихся
в штате организации, а на других – корреспондентов, физических лиц, не
находящихся в штате организации, и расчеты со всеми юридическими лицами.
К4 – по срокам обязательств делятся на краткосрочные и долгосрочные.
Граница между ними определяет бухгалтерское законодательство. Сейчас это
один год. Задолженность до одного года – краткосрочная, свыше –
долгосрочная. Правда, это относится только к пассивным обязательствам.
(Все активные обязательства на практике относятся к оборотным средствам.)
Вместе с тем срок – решающий фактор, и задолженность свыше 12 месяцев как
бы не имеет значения для текущей оценки финансового положения организации.
В сущности, в экономическом смысле ее нет. Зато есть задолженность
краткосрочная. Она представлена в специальном разделе пассива баланса.
Дебиторская же задолженность, т.е. обязательства перед предприятием его
контрагентов, является составляющей раздела Оборотные активы актива
бухгалтерского баланса.[36]
Итак, согласно принятой действующими нормативными документами
классификации под краткосрочной понимают задолженность, срок погашения
которой не превышает 12 месяцев. Соответственно, к долгосрочной относится
задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев.[34]
Данная классификация имеет определяющее значение при оценке
платежеспособности предприятия по данным его бухгалтерской отчетности. Ведь
если при анализе отчетности хозяйствующего субъекта мы исходим из допущения
непрерывности его деятельности, то оценивая платежеспособность предприятия,
мы сопоставляем активы, относимые нами к наиболее ликвидным, с
краткосрочными долгами.[12]
В свою очередь в состав долгосрочных обязательств включаются несколько
видов (рис.2).
Рисунок 2. Виды долгосрочных обязательств
Обычно оформление любого вида долгосрочного обязательства достаточно
формализовано и требует соблюдения различных условий и ограничений. Такая
практика обусловлена необходимостью защиты кредиторов от неуплаты долга.
Эти условия и ограничения оговорены в регулирующем документе.
В ряде случаев в целях безопасности кредиторов управление
задолженностью веется не самой компанией, а третьим лицом – доверителем –
банком, трастовой компанией и т.п. Такая информация также отражается в
отчетности.[33]
Общим правилом оценки долгосрочных обязательств в балансе компании
является их оценка по приведенной стоимости, которая рассчитывается с
помощью специальных таблиц. В большинстве случаев полученная величина равна
рыночной стоимости обязательств.[26]
Международных стандартов для регулирования долгосрочных обязательств
не существует. Только в отдельных стандартах можно найти информацию о них.
Долгосрочные обязательства в ТОО ТенизСервис регулируются в
соответствии с:
- Законом Президента Республики Казахстан О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности от 28 февраля 2007 г. №234-III;
- Международных стандартов финансовой отчетности;
-Законодательных и иных нормативных правовых актов Республики
Казахстан с учетом изменений и дополнений к ним;
- Внутренних документов ТОО ТенизСервис;
- Устава компании с учетом изменений и дополнений к нему;
- Закон РК О налогах и других обязательных платежах в бюджет от 1
июля 1995 г (с изменениями и дополнениями на 01.01.10 г.);
- Законом РК О валютном регулировании и валютном контроле от 13 июня
2005 г. №57-3 (с изменениями и дополнениями от 14 июля 2009 г.);
- Законом РК О платежах и переводах денег от 29 июня 1998 г. №237-1
(с изменениями и дополнениями от 28 августа 2009 г.)
- Законом РК О товариществах от 22 апреля 1998 г. №220-1 (с
изменениями и дополнениями от 20.02.2006г.)
Глава 2. Учет долгосрочных обязательств
1. Учет долгосрочных банковских займов
В процессе производственно-хозяйственной деятельности у многих
организаций возникает потребность в заемных средствах для обеспечения своих
планов и проектов. Получить кредит или заем можно у кредитных организаций,
а также предприятий, оформив соответствующий договор.
Под договором займа понимается передача одной стороной (заимодателем)
в собственность другой стороне (заемщику) денежных средств или других
вещей, определенных родовыми признаками. По данному договору заемщик должен
возвратить заимодателю такую же сумму денег (сумму займа) или равное
количество других полученных им вещей в срок, определенный договором. При
этом заимодатель имеет право на получение с заемщика процентов по займу в
размере и порядке, определенных условиями договора. В случае если
заимодателем является юридическое лицо, то независимо от суммы займа
договор должен быть оформлен в письменной форме.[15]
В договоре оговариваются объекты займа и срок займа, условия и порядок
его выдачи и погашения, формы обеспечения обязательств, процентные ставки,
обязательства, права и ответственность сторон, перечень документов и
периодичность их представления банку и другие условия. Перед заключением
договора займа банк анализирует ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Факультет экономики и бизнеса
Кафедра Учет и Аудит
Дипломная работа
Учет и аудит долгосрочных обязательств
Исполнитель __________________________
Екибаева М.Н.
(подпись, дата)
Научный руководитель ____
к.э.н., доц. Султанова Б.Б.
(подпись, дата)
Нормоконтролер __ __________
преп. Беисембаева М.С.
(подпись, дата)
Допущен к защите
зав.кафедрой _______
к.э.н., PhD Товма Н.А.
(подпись, дата)
Алматы, 2010
АВТОРЕФЕРАТ
Дипломная работа содержит: 67 страниц, 14 таблиц, 5 рисунков, 39
источников, 4 приложений.
Основными направлениями темы дипломной работы является детальное
изучение особенностей учета и аудита долгосрочных обязательств, анализ
полученных результатов на примере ТОО ТенизСервис.
Объектом исследования является товарищество с ограниченной
ответственностью ТенизСервис в части учета долгосрочных обязательств.
Цель работы: раскрыть, изучить учёт и контроль долгосрочных
обязательств, рассмотреть правила проведения аудита долгосрочных
обязательств, провести анализ кредиторской задолженности.
Для достижения поставленной цели были изучены следующие задачи:
- Изучить нормативную базу по учёту долгосрочных обязательств;
- Изучить учёт долгосрочных обязательств и его особенности;
- Изучить правила проведения аудита долгосрочных обязательств;
- Выдвинуть предложения по совершенствованию бухгалтерского учета и
проведения аудита долгосрочных обязательств в ТОО ТенизСервис.
Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, глоссария
и списка использованных источников.
Глава 1: Технико-экономическая характеристика ТОО ТенизСервис
включает в себя, основные показатели деятельности ТОО ТенизСервис,
учётная политика организации, экономическое содержание и нормативное
регулирование обязательств в ТОО ТенизСервис.
Глава 2: Учет долгосрочных обязательств включает, учет долгосрочных
банковских займов, учет отсроченных налоговых обязательств, учет прочих
долгосрочных обязательств.
Глава 3: Аудит долгосрочных обязательств: аудит долгосрочных
банковских займов, аудит отсроченных налоговых обязательств, анализ
кредиторской задолженности.
Теоретическая и методологическая основа исследования состоит из
нормативных актов по бухгалтерскому учету и аудиту, научных работ, учебных
пособий и опыта исследования казахстанских и зарубежных авторов, по
проблемам бухгалтерского учета, контроля, анализа и аудита.
Автор работы подтверждает, что приведенный в ней материал правильно и
объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные
из литературных и других источников теоретические и методологические
положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.
КАЗАХСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ АЛЬ-ФАРАБИ
Факультет Экономики и бизнеса
Специальность Учет и аудит
Кафедра Учет и аудит
ЗАДАНИЕ
на выполнение дипломного, выпускного проекта (работы)
Студенту Екибаевой Мадине Нурлановне
(фамилия, имя, отчество)
Тема проекта (работы) Учет и аудит долгосрочных обязательств
Утверждено приказом по вузу 4-2701 от 3 декабря 2009 г.
Срок сдачи законченного проекта (работы) 29 мая 2010
Исходные данные к проекту (работе) ТОО ТенизСервис
Перечень подлежащих разработке в дипломном проекте вопросов или краткое
содержание дипломной работы:
а) Глава 1. Технико-экономическая характеристика ТОО ТенизСервис
б) Глава 2. Учет долгосрочных обязательств
в) Глава 3. Аудит долгосрочных обязательств
Рекомендуемая основная литература
1. Закон Республики Казахстан О бухгалтерском учёте и финансовой
отчетности от 28.02.2007 г. № 234-III;
2. Международные стандарты финансовой отчетности
3. Бабаева Ю. А. Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской
задолженности: учеб. практическое пособие -М.: ТК Велби, Изд-во Проспект,
2005.-424 с.
4. Булыги Р. П. Аудит: учебник для бакалавров. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.-431
с.
5. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на
предприятии Алматы, 2002.- 169-224 с.; Бредихина С. А. Бухгалтерский и
налоговый учет кредитов и займов -М.: ОО Вершина, 2003.-144 с.
6. Зонова А. В., Адамайтис Л. А., Бачуринская И. Н. Бухгалтерский учет и
анализ. Комплексный подход к принятию управленческих решений:
практическое руководство. – М.: ЭКСМО, 2009.-512 с.
ГРАФИК
подготовки дипломной работы
№ Наименование разделов, перечень Срок Примечание
пп разрабатываемых вопросов предоставления
научному
руководителю
Подбор литературы, ее изучение и 18.12.09-24.12.09
обработка. Составление библиографии
по основным источникам.
Составление плана дипломной работы и 30.12.09-15.01.10
согласование его с руководителем.
Разработка и представление на проверку17.02.10-3.03.10
первой главы.
Представление второй главы 9.03.10-26.03.10
Представление третьей главы 2.04.10-23.04.10
Представление введения, заключения и 26.04.10-7.05.10
списка использованных источников
Переработка (доработка) дипломной 10.05.10-20.05.10
работы в соответствии с замечаниями.
Представление на кафедру в
окончательном виде.
Завершение подготовки к защите с 21.05.10-28.05.10
учетом отзыва и рецензии.
Дата выдачи задания 18 декабря 2009 год
Заведующий кафедрой ___________________________________ _ Товма Н.А.
к.э.н., PhD (подпись)
Руководитель работы _________________________________ Султанова Б. Б.
к.э.н., доцент (подпись)
Задание принял к исполнению студент ___________________ Екибаева М.Н.
(подпись)
содержание
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... .6
Глава 1 Технико-экономическая характеристика организации
1. . Технико-экономическая характеристика организации ... ... ... ... ... ... ... .9
2. . Учетная политика организации ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 16
3. . Экономическое содержание обязательств и их нормативное
регулирование ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... 19
Глава 2 Учет долгосрочных обязательств
1. . Учет долгосрочных банковских займов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .23
2. . Учет отсроченных налоговых обязательств ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...32
3. . Учет прочих долгосрочных обязательств ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..38
Глава 3 Аудит долгосрочных обязательств
1. . Аудит долгосрочных банковских займов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..45
2. . Аудит отсроченных налоговых обязательств ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..51
3. . Анализ кредиторской задолженности ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...55
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .60
ГЛОССАРИЙ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... 63
Список использованных источников ... ... ... ... ... ... ... ... ... 65
Приложения ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 67
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность работы
В условиях построение рыночной экономики в Республике Казахстан
возрастает роль бухгалтерского учета, аудита и экономического анализа
хозяйственной деятельности предприятий всех форм собственности как
составной части системы экономической информации и управления. Управление
предприятием требует систематической информации об осуществляемых
хозяйственных процессах, их проверки, о характере и их объемах, о наличии
материальных, трудовых и финансовых ресурсов, их использовании, собственном
капитале, обязательствах и финансовых результатах деятельности.
Опираясь на мировой опыт, государство сохранило за собой лишь общее
методологическое регулирование бухгалтерским учетом и аудитом, главным
образом регламентируя принципы, правила и проверки отражения информации в
бухгалтерской финансовой отчетности. Это обеспечивает в нашей стране единое
информационное пространство бухгалтерского учета и аудита, гарантируя
доступ всем заинтересованным пользователям к объективной информации о
финансовом состоянии и результатах хозяйственной деятельности организаций.
Особенно важна такая информация при ведении учета и проведении долгосрочных
обязательств с контрагентами по договорам, поскольку отсутствие достоверной
информации о партнерах существенно увеличивает хозяйственные риски
организаций. Одним из эффективных инструментов снижения подобных рисков и
предотвращения возможных потерь является рациональная организация и
качественное ведение бухгалтерского учета долгосрочных обязательств, а
также своевременная и достоверная проверка ведения учета.
Важную роль в работе бухгалтера при осуществлении учета долгосрочных
обязательств занимает решение проблем, связанных с полным и своевременным
признанием и отражением кредиторской задолженности в зависимости от
содержания договора, с качественной обработкой информации, содержащейся в
первичной документации, и обобщением ее в соответствующих регистрах
аналитического и синтетического учета. [23]
Следует отметить, что методических материалов по вопросам технологии
обработки бухгалтерской информации по отдельным объектам учета, возникающим
в ходе расчетных операций, крайне недостаточно, а имеющиеся носят, как
правило, общий рекомендательный характер. Ситуация усугубляется тем, что
мнения специалистов по многим вопросам не только не совпадают, а зачастую
имеют противоречивый характер. В таких условиях бухгалтеру приходится
самостоятельно разрабатывать многие вопросы методики учета расчетов,
опираясь на общие требования Закона РК О бухгалтерском учете и финансовой
отчетности от 28 февраля 2007 г. №234-III и Положений по бухгалтерскому
учету, на накопленный опыт специалистов-бухгалтеров и собственное
профессиональное суждение.
В таких условиях современный бухгалтер должен владеть навыками
аналитической работы, позволяющими ему находить корректные решения учетных
проблем в нестандартных ситуациях, в условиях неопределенности финансово-
хозяйственной среды, налогового законодательства и законодательно-
нормативной базы бухгалтерского учета.
Развитие рыночных отношений также ставит новые задачи перед аудитом и
анализом деятельности предприятии, решение которых невозможно без усиления
их управленческой направленности для достижения конечных финансовых
результатов.
Аудиторы при проверке учета долгосрочных обязательств должны
рассмотреть вопросы обоснованности и своевременной уплаты их. А также быть
независимыми при формировании аудиторского заключения.
Если с помощью учета долгосрочных обязательств формируются источники
информации, то их комплексный аудит и анализ позволяет выявить и устранить
возможные ошибки, допущенные при планировании, организации и регулировании
экономических процессов деятельности предприятия. Именно их надлежащее
выполнение должно обеспечить правильную оценку всех происходящих изменений
относительно установленного режима ведения бизнеса на микроуровне.
Актуальность исследования проблем профессионального аудита бизнеса
выражается в заинтересованности всех участников в рациональной его
организации с минимально возможными издержками для получения наибольшего
экономического эффекта.
Объектом исследования является ТОО ТенизСервис.
Целью дипломной работы является выявление особенностей бухгалтерского
учета долгосрочных банковских займов, отложенных налоговых обязательств,
оценочных и условных обязательств, порядок их отражения, раскрытия,
основные шаги проведения аудиторской проверки, выявление типичных ошибок
при проведении аудита, предоставление рекомендаций и предложений по
улучшению ведения бухгалтерского учета и проведения аудиторской проверки в
ТОО ТенизСервис.
Основными задачами дипломной работы являются:
• Изучить организацию управления производством;
• Провести экономический анализ субъекта;
• Ознакомиться с учетом и его особенностями по обязательствам;
• Провести аудит обязательств предприятия
При исследовании данной дипломной работы были изучены научные труды
отечественных и зарубежных ученых по рассматриваемой теме, а также
методологические, теоретические и нормативные акты, регулирующие учет и
аудит обязательств.
По структуре дипломная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, глоссария, списка использованных источников и приложения.
В дипломной работе осуществлено теоретическое обобщение и раскрыто
практическое применение методов организации учета долгосрочных обязательств
и основные этапы их проверки в ТОО ТенизСервис.
В технико-экономической характеристике предприятия были раскрыты
основные направления деятельности ТОО ТенизСервис, представлена его
финансовая характеристика, осуществлен анализ финансового состояния
предприятия по данным финансовой отчетности, экономическое содержание
долгосрочных обязательств и их нормативное регулирование.
Во втором разделе работы были раскрыты особенности бухгалтерского
учета долгосрочных банковских займов, отложенных налоговых обязательств,
условных и оценочных обязательств в ТОО ТенизСервис. Пути
совершенствования учета расчетов по долгосрочным обязательства.
В третьем разделе были рассмотрены основные этапы проведения
аудиторской проверки долгосрочных обязательств, а также выполнен анализ
кредиторской задолженности.
Глава 1. Технико-экономическая характеристика ТОО ТенизСервис
1. Технико-экономическая характеристика ТОО ТенизСервис
Товарищество с ограниченной ответственностью ТенизСервис было
зарегистрировано 26 декабря 2003 года и cоздано в соответствии с
законодательством Республики Казахстан и осуществляет свою деятельность в
соответствии с Гражданским Кодексом Республики Казахстан от 27 декабря 1994
г., Законом Республики Казахстан от 22 апреля 1998 г. О товариществах с
ограниченной и дополнительной ответственностью, другими нормативными
правовыми актами Республики Казахстан. [6]
Учредителями компании являются Waterford International Holdings Ltd.
(51.004%) и АО Национальная Компания КазМунайГаз (48.996%). [9]
Местонахождение ТОО ТенизСервис: Республика Казахстан,
Мангистауская область, г. Актау, микрорайон 4, бизнес центр Тениз, здание
18.
Органами ТОО ТенизСервис являются:
1. Высший орган – Общее собрание Участников;
2. Исполнительный орган – Правление;
3. Контрольный орган – Ревизионная комиссия.
ТОО ТенизСервис является юридическим лицом и руководствуется в своей
деятельности законодательством Республики Казахстан, Уставом и внутренними
документами компании.
Основной целью образования и функционирования ТОО ТенизСервис
является создание инфраструктуры поддержки нефтяных операций, проводимых на
шельфе Каспийского моря, обеспечение ее эффективной эксплуатации и
получение дохода от этой деятельности.
Для достижения указанной цели данное предприятие осуществляет
следующие виды деятельности:
– управление проектированием, строительством и эксплуатацией
инфраструктурных объектов поддержки морских нефтяных операций;
– обеспечение потребностей нефтегазовых компаний, работающих на шельфе
Каспийского моря, в услугах по складированию, хранению и перевалке
различных грузов, материалов и оборудования;
– организация и осуществление сотрудничества с пользователями услуг
управляемых ТОО ТенизСервис инфраструктурных объектов, заключение
договоров на предоставление и использование услуг этих объектов;
обеспечение качества, своевременности, технической и экономической
эффективности предоставляемых услуг, достижение самоокупаемости и
проектов. [10]
Для осуществления основной деятельности ТОО ТенизСервис получило
следующие четыре бессрочных государственных лицензий [10]:
1) №003584 от 27 января 2005 г. – эксплуатация промышленных
взрывопожароопасных производств, электрических сетей и подстанций,
гидротехнических сооружений, сосудов и трубопроводов, работающих под
давлением;
2) МНС №0000266 от 26 июля 2005 г. – сфера архитектурной,
градостроительной и строительной деятельности;
3) №0001259 от 24.11.2006 г. – эксплуатация подъемных сооружений
(самоходных грузоподъемных кранов);
4) №0001650 от 14.08.2007 г. – обращение с источниками ионизирующего
излучения.
Товариществом создан Баутинский филиал, который осуществляет свою
деятельность на основании Положения о Баутинском филиале, утвержденного
решением Правления ТОО ТенизСервис от 25 марта 2005 г., протокол №52005
г.
Местонахождение Филиала: Республика Казахстан, Мангистауская
область, Тупкараганский район, г. Форт – Шевченко, ул. Абдихалыкова, здание
№35.
Филиал не является юридическим лицом. Филиал наделяется имуществом ТОО
ТенизСервис, осуществляет свою деятельность от имени и в интересах
компании.
Основными задачами Филиала являются:
– организация и контроль за качеством и сроками выполнения строительства,
капитального и текущего ремонта подрядными организациями;
– обеспечение необходимыми товарно-материальными запасами, оборудованием и
имуществом объектов ТОО ТенизСервис;
– обеспечение своевременного ввода в эксплуатацию объектов товарищества в
установленный срок, с соблюдением норм законодательства, технологии и
качества производства работ в соответствии с утвержденным бюджетом;
– создание эффективной схемы управления и эксплуатации объектов
Товарищества;
– обеспечение сохранности имущества, переданного компанией Филиалу, его
учет и целевое использование.
Основным видом деятельности ТОО ТенизСервис является проектирование,
строительство и эксплуатация инфраструктурных объектов поддержки морских
нефтяных операций для нефтегазовых компаний, работающих на шельфе
Каспийского моря. Проекты компании включают:
(а) База поддержки морских нефтяных операций - БПМНО
База поддержки морских нефтяных операций (далее БПМНО) находится в
130 км от города Актау на восточном побережье Тюб-Караганского залива.
БПМНО предназначена для предоставления услуг компаниям, ведущим морские
нефтяные операции в северной и центральной частях казахстанского сектора
Каспийского моря. БПМНО была введена в эксплуатацию в 2006 году. На базе
БПМНО компания предоставляет услуги по обеспечению причалом, складированию,
хранению и перевалке грузов, материалов и оборудования, аренде
автотранспорта, пришвартовке и отшвартовке суден, предоставлению персонала
и прочие услуги.
(б) Имущественный комплекс причала
Имущественный комплекс морского причала был приобретен товариществом в
2005 году и предоставлен в операционную аренду АО Национальная Морская
Судоходная Компания Казмортрансфлот (далее Казмортрансфлот). Морской
причал расположен на побережье Тюб-Караганского залива и используется
компанией Казмортрансфлот для транспортировки, складирования, хранения и
отгрузки каменной породы на морские судна.
(в) Станция заправки морских судов - СЗМС
Станция заправки морских судов (далее СЗМС) была введена в
эксплуатацию в 2009 году. СЗМС используется для заправки морских судов,
эксплуатируемых для поддержки морских операций на Каспийском море. Она
является единственной станцией заправки морских судов в Тюб-Караганском
заливе Каспийского моря.
Компания также предоставляет услуги по реализации и хранению
дизтоплива на СЗМС.
(г) Полигон для захоронения токсичных промышленных отходов
Товарищество предоставляет услуги по захоронению буровых отходов,
бурового шлама, отходов промывки цистерн и прочих отходов бурения для
нефтяных компаний, осуществляющих поисковое и эксплуатационное бурение на
шельфе Каспийского моря.
(д) Материально-техническое обеспечение – МТО
В 2009 году ТОО ТенизСервис подписала контракт с Аджип ККО на
оказание услуг по материально-техническому обеспечению (далее МТО) для
эксплуатации Сооружения по очистке бурового шлама и нефтесодержащей воды.
(е) Разведка и добыча бутового камня - СПК Каспий
Товарищество осуществляет разработку месторождения бутового камня
(известняка-ракушечника) на участке Шуюли 5 на основании договора
доверительного управления с АО Национальная Компания Социально-
предпринимательская корпорация Каспий (далее СПК Каспий) от 17 октября
2008 года.
(ж) Совместное предприятие KAZ M-I
Совместное предприятие KAZ M-I предоставляет услуги по поставке
бурового раствора, средств контроля содержания твердой фазы и контроля
давления и прочих материалов, необходимых при бурении нефтяных скважин, а
также услуги по утилизации отходов, инженерные услуги и услуги по аренде
оборудования для нефтедобывающих компаний.
(з) Прочие проекты
Прочие проекты ТОО ТенизСервис на стадии разработки включают:
- строительство производственной площадки под размещение завода
металлоконструкций;
- создание и управление Северо-каспийской экологической базой
реагирования на разливы нефти;
- проектирование и строительство нефтеналивного терминала.
Анализ финансового состояния ТОО ТенизСервис по данным финансовой
отчетности.
Проведем анализ финансового состояния ТОО ТенизСервис по данным
финансовой отчетности. Ведь с его помощью вырабатываются стратегия и
тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие
решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы
повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности
предприятия, его подразделений и работников.
Первым шагом является анализ ликвидности баланса. Задача этого анализа
возникает в связи с необходимостью давать оценку платежеспособности
организации, т.е. ее способности своевременно и полностью рассчитываться по
всем своим обязательствам. [28]
Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств
организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует
сроку погашения обязательств.
Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу,
сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке
убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированным по
срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков. [13]
Результатом расчетов по данным анализируемого ТОО ТенизСервис
(таб.1) показывают, что в этой организации сопоставление итогов групп по
активу и пассиву имеет следующий вид: А1П 1; А2П2; А3П3; А4П4.
Таблица 1. Анализ ликвидности баланса [Приложение А]
Актив На На конец Пассив На На конецПлатежный излишек
начало периода начало периода или недостаток (+;-)
периода периода
1 2 3 4 5 6 7=2-5 8=3-6
А1 1306585 894628 П1 145256 888773 +1161329 +5855
А2 166798 422476 П2 467735 548752 -300937 -126276
А3 290844 604568 П3 3032481 3945932 -2741597 -3341364
А4 9713629 10891353 П4 7832384 7429568 +1881245 +3461785
Исходя из этого можно охарактеризовать ликвидность баланса ТОО
ТенизСервис как среднюю, т.е. предприятие было в состоянии погасить свои
обязательства, но испытывало трудности. Причем за анализируемый период
уменьшился платежный недостаток наиболее ликвидных активов для покрытия
наиболее срочных обязательств
Для анализа платежеспособности ТОО ТенизСервис рассчитываем
финансовые коэффициенты платежеспособности (таб.2). Они рассчитываются
парами (на начало и конец анализируемого периода). Если фактическое
значение коэффициента не соответствует нормальному ограничению, то оценить
его можно по динамике (увеличение или снижение значения).
Таблица 2. Финансовые коэффициенты платежеспособности [28]
Наименование Способ расчета
показателя
1.Общий показатель
платежеспособности
2.Коэффициент
абсолютной ликвидности
3.Коэффициент
критической оценки
4.Коэффициент текущей
ликвидности
Исходя из данных бухгалтерского баланса в ТОО ТенизСервис
коэффициенты, характеризующие платежеспособность, имеют значения,
приведенные в таблице 3.
Таблица 3. Коэффициенты, характеризующие платежеспособность [24]
На начало На конец Отклонения
Коэффициенты периода периода
платежеспособности
1.Общий показатель 1,146 0,549 -0,597
платежеспособности (L1)
2.Коэффициент абсолютной 2,131 0,622 -1,509
ликвидности (L2)
3.Коэффициент критической 2,404 0,916 -1,488
оценки (L3)
4.Коэффициент текущей 2,878 1,337 -1,541
ликвидности (L4)
Следует отметить, что допустимые значения коэффициентов
платежеспособности составляют: L1≥1; L20,20,7; допустимо L3=0,70,8,
желательно L3≥1,5; необходимое значение L4=1,5, оптимальное L4- не менее 2.
В конце отчетного периода компания могла оплатить 62,2% своих
краткосрочных обязательств. Коэффициент критической оценки показывает,
какая часть текущих обязательств может быть погашена не только за счет
ожидаемых поступлений от разных дебиторов. Нормальным считается значение
0,70,8, а оптимальной значение 1. У компании значение этого коэффициента
близко к критериальному, но в конце отчетного периода оно снизилось. Это
отрицательная тенденция.
Коэффициент текущей ликвидности позволяет установить, в какой
кратности текущие активы покрывают краткосрочные обязательства. Это главный
показатель платежеспособности. Нормальным значением для данного
коэффициента считаются соотношения от 1,5 до 3,5. Следовательно, ТОО
ТенизСервис располагает некоторым объемом свободных ресурсов, формируемых
за счет собственных источников.
Далее проведем анализ финансовой устойчивости ТОО ТенизСервис.
Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка степени
независимости от заемных источников финансирования.
Для проведения анализа финансовой устойчивости рассчитываем
показатели финансовой устойчивости (таб.4).
Таблица 4. Показатели финансовой устойчивости
Наименование показателя Способ расчета
1.Коэффициент обеспеченности
собственными источниками
финансирования (U1)
2.Коэффициент финансовой
независимости (U2)
3.Коэффициент финансирования (U3)
4.Коэффициент финансовой
устойчивости (U4)
По данным бухгалтерского баланса эти коэффициенты имеют следующие
значения (таб.5):
Таблица 5. Значение коэффициентов, характеризующих финансовую
устойчивость
Показатели На начало На конец Отклонения
периода периода
1.Коэффициент обеспеченности -1,066 -1,801 -0,735
собственными источниками
финансирования (U1)
2.Коэффициент финансовой 0,682 0,580 -0,102
независимости (U2)
3.Коэффициент финансирования (U3) 2,149 1,380 -0,769
4.Коэффициент финансовой 0,947 0,888 -0,059
устойчивости (U4)
Следует отметить, что допустимые значения коэффициентов составляют: у
U1 нижняя граница 0,1 и оптимальное значение U10,5; 0,4U20,6; U30,7 и
оптимальное значение 1,5; U40,6. [23]
Значение коэффициента обеспеченности собственными источниками
финансирования на конец анализируемого периода составило -1,801, что
говорит о низком уровне собственных источников финансирования.
Значение коэффициента финансовой независимости находится в пределах
нормы, что свидетельствует о нормальной финансовой ситуации. Это же и
свидетельствует значение коэффициента финансирования.
Для характеристики источников формирования запасов и затрат
используется несколько показателей, которые отражают различные виды
источников.[13]
1) Наличие собственных оборотных средств:
СОС= Капитал и резервы - Внеоборотные активы, где
(1)
СОС - собственные оборотные средства.
СОСна нач.= -1881245;
СОСна кон.= -3461785.
2) Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования
запасов или функционирующий капитал (КФ):
КФ=(Капитал и резервы + Долгосрочные пассивы) – Внеоборотные активы,
(2)
КФна нач. = 1151236;
КФна кон. = 484147.
3) Общая величина основных источников формирования запасов (ВИ):
ВИ=(Капитал и резервы +Долгосрочные пассивы + Краткосрочные кредиты и
займы) - Внеоборотные активы
(3)
ВИна нач.= 1537700;
ВИна кон.= 958899.
Трем показателям наличия источников формирования запасов
соответствует три показателя обеспеченности запасов источниками
формирования:
1) Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств:
±Фс = СОС – Запасы
(4)
Фсна нач = -1909819;
Фсна кон. = -3656964.
2) Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных
источников формирования запасов:
±Фт = КФ – Запасы
(5)
Фтна нач. = +1122662;
Фтна кон. = +288968.
3) Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников
для формирования запасов:
±Фо =ВИ – Запасы
(6)
Фона нач. = +1509126;
Фона кон. = +763720.
У ТОО ТенизСервис нормальная независимость финансового состояния,
которая гарантирует платежеспособность: ±ФС0; ±ФТ0; ±ФО0.
2. Учетная политика ТОО ТенизСервис
Учетная политика Компании Группы ТОО ТенизСервис (далее – Группа
компаний ТОО ТенизСервисГруппа) затрагивает учетные принципы,
существенные для подготовки консолидированной отчетности по Группе в целом
и устанавливает основные принципы учета для всех секторов Группы. Учетная
политика разработана в соответствии с действующим законодательством
Республики Казахстан, а также внутренними документами, регулирующими
деятельность Группы компаний. [11]
На основании корпоративной учетной политики каждая компания Группы
разрабатывает собственную учетную политику с учетом особенностей ее
деятельности. Учетные политики компаний Группы должны соответствовать
учетным принципам, зафиксированным в корпоративной учетной политике. Если у
включаемых в Группу компаний обнаруживаются особенности, требующие
отклонения от настоящих учетных принципов, то следует своевременно
обращаться в головную компанию с подробным изложением обстоятельств и
указанием размера расхождений в финансовой отчетности вследствие отклонения
от корпоративных учетных принципов.
Каждая из компаний Группы формирует стандартную отчетность в рамках
данной учетной политики, которая в дальнейшем консолидируется в единую
отчетность Группы.
Отчетным периодом признается календарный год.
Финансовая отчетность, подготовленная по результатам деятельности в
отчетном периоде должна основываться на настоящих учетных принципах и
формироваться с учетом положений МСФО (IAS) 1 Представление финансовой
отчетности.
Целью принятия настоящей учетной политики является формирование такой
системы бухгалтерского учета в целом по Группе, которая будет достоверно
представлять информацию о финансовом положении Группы, результатах
деятельности и изменениях ее финансового положения, а также соответствовать
международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) во всех аспектах
кроме тех случаев, когда соответствие МСФО противоречит качественным
характеристикам финансовой информации, таким как Достоверность,
Существенность и Баланс между полезностью и затратами, либо
законодательству Республики Казахстан.[11]
Настоящая учетная политика разработана в соответствии с международными
стандартами финансовой отчетности (МСФО).
Основной целью применения единых учетных принципов является достижение
единообразия учета операций для целей подготовки финансовой отчетности в
соответствии с МСФО в Группе. В результате введения единой учетной
политики, схожие операции в Группе будут отражаться в отчетности одинаковым
образом, что упростит процесс принятия управленческих решений.
Финансовая отчетность Группы должна составляться по принципу
начисления. Согласно этому принципу результаты операций и прочих событий
признаются по факту их совершения, когда они удовлетворяют определениям и
критериям признания, а не тогда, когда первичные документы получены или
выставлены, и денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены.
Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность в том
периоде, к которому они относятся. [11]
Результаты операций и прочих событий в случае, если первичные
документы не получены и не выставлены, отражаются на основе надежной
предварительной информации или оценочно-прогнозных данных.
Расходы в отчете о совокупном доходе признаются на основе принципа
соотнесения, то есть на основе прямой связи между понесенными затратами и
поступлениями по конкретным статьям доходов.
Финансовая отчетность, составленная по принципу начисления,
информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с
выплатой и получением денежных средств, но также и об обязательствах
заплатить денежные средства в будущем, и о ресурсах, представляющих
денежные средства, которые будут получены в будущем. Это делает такую
финансовую отчетность полезной для пользователей при принятии экономических
решений.
Изменения в учетной политике
Пользователи должны иметь возможность сравнивать финансовую отчетность
ТОО ТенизСервис на протяжении какого-то промежутка времени с тем, чтобы
определить тенденции изменения ее финансового положения, результатов
деятельности и движения денежных средств. Таким образом, в каждом периоде
обычно принимается одна и та же учетная политика. Необходимость изменения
учетной политики может быть оправдана только тем, что альтернативная
учетная политика будет более предпочтительной для Группы.
Учетная политика может быть изменена только в случае, если изменение:
1) требуется стандартами МСФО;
2) приведет к представлению более надежной и более уместной информации
о финансовом положении, результатах деятельности или движении денежных
средств компании.
Улучшение отражений или более достоверное представление событий или
операций в финансовой отчетности происходит тогда, когда применение новой
учетной политики ведет к представлению более уместной и надежной информации
о финансовом положении, результатах деятельности или движении денежных
средств Группы. [11]
Следующие действия не являются изменениями в учетной политике:
1) принятие учетной политики для событий или операций, отличающихся по
своей сущности от ранее происходивших событий или операций;
2) принятие новой учетной политики для событий или операций, которые
не происходили ранее или были несущественными.
Изменение в учетной политике должно применяться ретроспективно за
исключением тех случаев, когда величина соответствующей корректировки,
относящейся к предшествующим периодам, не поддается обоснованному
определению. Любая полученная корректировка должна представляться в
отчетности как корректировка сальдо нераспределенной прибыли на начало
периода. Сравнительная информация должна пересчитываться, если только это
практически осуществимо.
При пересчете сравнительных показателей вследствие изменения учетной
политики, исправления ошибок или перегруппировки статей в отчете о
финансовом положении необходимо раскрытие информации на три отчетные даты.
В то время как в других формах отчетности (например, в отчете о совокупном
доходе) требуется представление данной информации за два отчетных периода.
Ретроспективный подход основывается на предположении, что новая
учетная политика применялась Группой всегда с момента возникновения сделок.
При изменении учетной политики, связанной с более достоверным
представлением данных в финансовой отчетности, применяется ретроспективный
подход.
Изменение в учетной политике должно быть применено перспективно в
случае, когда сумма корректировки сальдо нераспределенной прибыли
(непокрытого убытка) на начало периода для всех предыдущих периодов не
может быть обоснованно определена. [11]
Если изменение в учетной политике оказывает существенное воздействие
на текущий или любой из предшествующих отчетных периодов или может оказать
существенное воздействие на последующие периоды, компания должна раскрывать
следующее:
1) причины изменения;
2) сумму корректировки для текущего и для каждого из представленных
периодов;
3) сумму корректировки, относящейся к периодам, предшествующим тем,
которые были включены в сравнительную информацию;
4) тот факт, что сравнительная информация была пересчитана, или что
сделать это было практически невозможно.
При первоначальном применении стандарта или интерпретации Группа
должна учитывать возникающие изменения в учетной политике:
1) в соответствии со специальными переходными положениями (если
предусмотрено в МСФО);
2) ретроспективно, в случае если Стандарт или Интерпретация не
содержит специальных переходных положений, применимых к изменению.
При принятии нового Стандарта или Интерпретации, когда его
первоначальное применение влияет на текущий или любой предшествующий период
(за исключением случая, когда невозможно определить сумму корректировки),
или на будущие периоды раскрывается следующая информация:
1) название Стандарта или Интерпретации;
2) описание переходных положений, в соответствии с которыми было
произведено изменение, а также положений, которые могут повлиять на будущие
периоды;
3) характер изменения;
4) величину произведенных корректировок (для текущего периода и
представленных предыдущих периодов);
5) величину произведенных корректировок, сделанных в более ранние, чем
представленные периоды;
6) за текущие и предшествующие периоды сумму корректировки каждой
статьи финансовой отчетности и, если применимо, скорректированную прибыль
на долю;
7) обстоятельства, которые сделали ретроспективное применение
практически невозможным, а также описать, с какого времени и каким образом
применялись изменения.
Если Группа еще не приняла новый стандарт, который был опубликован, но
еще не вступил в силу, то необходимо раскрыть его влияние на учетную
политику в будущем, а также возможное влияние на финансовую отчетность при
его применении.
В случае, когда корректировка имеет отношение к периодам,
предшествующим тем, которые были включены в финансовую отчетность, то на
эту величину корректируется сальдо нераспределенной прибыли на начало
самого раннего из представленных периодов. Обобщенная финансовая информация
за предыдущие периоды также пересчитывается.[11]
Когда практически невозможно оценить влияние периода или совокупное
влияние изменения, Группа освобождается от ретроспективного применения.
Перспективный подход применяется, если сумма корректировки за
предшествующие периоды в связи с изменениями в учетной политике не может
быть определена. При перспективном подходе пересчет предыдущих финансовых
отчетов не производится.
3. Экономическое содержание долгосрочных обязательств и их
нормативное регулирование
Обязательства – это задолженность, возникшая в отчетном или предыдущих
периодах, по которой имеется уверенность в том, что ее погашение
(урегулирование) приведет к уменьшению экономической выгоды, то есть
уменьшение реальных активов.[12]
Важнейшей характеристикой обязательства является то, что у компании
имеется в наличии обязанность. Обязанность – это долг или ответственность
действовать или выполнять что-либо определенным образом. Обязанности могут
быть закреплены в правовом порядке, как следствие юридически обязательного
договора или законодательного требования, а также могут возникать из
нормальной деловой практики. Суммы предполагаемых затрат в отношении
реализованных товаров являются обязательствами.[32]
Урегулирование существующего обязательства обычно связано с оттоком из
компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду, ради удовлетворения
требований другой стороны. [38]Урегулирование существующего обязательства
может осуществляться несколькими способами, например:
1) выплатой денежных средств;
2) передачей других активов;
3) предоставлением услуг;
4) заменой одного обязательства другим;
5) переводом обязательства в капитал.
Обязательство также может быть погашено другими средствами, такими как
отказ или утрата кредитором своих прав.
Обязательства могут быть классифицированы по нескольким основаниям.
Наиболее характерна классификация обязательств: 1) по варианту участия
в них предприятия-субъекта учета; 2) по продолжительности влияния на
финансовое положение организации; 3) по отношению к лицам, с которыми
организация-субъект бухгалтерского учета вступает в сделки; 4) по
срокам.[21]
Рассмотрим выделенные классификационные группы (рис.1).
Рисунок 1. Классификация обязательств
К1 – все обязательства по варианту участия в них предприятия –
субъекта учета делятся на источники собственных и привлеченных средств.
Финансовая устойчивость предприятия или степень его зависимости от
привлеченных источников финансирования определяется через сопоставление
объема собственных источников средств. Это так называемый финансовый
леверидж, и чем больше его значение, т.е. чем больше источников собственных
средств приходится на один тенге привлеченных источников, тем, как правило,
устойчивое финансовое положение организации. В чисто теоретическом плане
можно отметить, что и сами собственные источники средств предприятия с
позиций юриспруденции могут быть истолкованы как оцененные в бухгалтерском
учете потенциальные обязательства юридического лица перед своими
собственниками.
К2 – по продолжительности влияния на финансовое положение организации
обязательства могут быть подразделены на те, которые представляют постоянно
перетекающие из баланса в баланс суммы и обязательства текущие,
колеблющиеся, т. е. суммы превышения постоянно присутствующего минимума.
При этом постоянные минимальные суммы делятся на устойчивые активы и
устойчивые пассивы.
К3 – по отношению к лицам, с которыми организация – субъект учета
вступает в сделки. Строго говоря, все счета отражают учет обязательств.
Только на одних счетах фиксируются обязательства агентов, лиц, находящихся
в штате организации, а на других – корреспондентов, физических лиц, не
находящихся в штате организации, и расчеты со всеми юридическими лицами.
К4 – по срокам обязательств делятся на краткосрочные и долгосрочные.
Граница между ними определяет бухгалтерское законодательство. Сейчас это
один год. Задолженность до одного года – краткосрочная, свыше –
долгосрочная. Правда, это относится только к пассивным обязательствам.
(Все активные обязательства на практике относятся к оборотным средствам.)
Вместе с тем срок – решающий фактор, и задолженность свыше 12 месяцев как
бы не имеет значения для текущей оценки финансового положения организации.
В сущности, в экономическом смысле ее нет. Зато есть задолженность
краткосрочная. Она представлена в специальном разделе пассива баланса.
Дебиторская же задолженность, т.е. обязательства перед предприятием его
контрагентов, является составляющей раздела Оборотные активы актива
бухгалтерского баланса.[36]
Итак, согласно принятой действующими нормативными документами
классификации под краткосрочной понимают задолженность, срок погашения
которой не превышает 12 месяцев. Соответственно, к долгосрочной относится
задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев.[34]
Данная классификация имеет определяющее значение при оценке
платежеспособности предприятия по данным его бухгалтерской отчетности. Ведь
если при анализе отчетности хозяйствующего субъекта мы исходим из допущения
непрерывности его деятельности, то оценивая платежеспособность предприятия,
мы сопоставляем активы, относимые нами к наиболее ликвидным, с
краткосрочными долгами.[12]
В свою очередь в состав долгосрочных обязательств включаются несколько
видов (рис.2).
Рисунок 2. Виды долгосрочных обязательств
Обычно оформление любого вида долгосрочного обязательства достаточно
формализовано и требует соблюдения различных условий и ограничений. Такая
практика обусловлена необходимостью защиты кредиторов от неуплаты долга.
Эти условия и ограничения оговорены в регулирующем документе.
В ряде случаев в целях безопасности кредиторов управление
задолженностью веется не самой компанией, а третьим лицом – доверителем –
банком, трастовой компанией и т.п. Такая информация также отражается в
отчетности.[33]
Общим правилом оценки долгосрочных обязательств в балансе компании
является их оценка по приведенной стоимости, которая рассчитывается с
помощью специальных таблиц. В большинстве случаев полученная величина равна
рыночной стоимости обязательств.[26]
Международных стандартов для регулирования долгосрочных обязательств
не существует. Только в отдельных стандартах можно найти информацию о них.
Долгосрочные обязательства в ТОО ТенизСервис регулируются в
соответствии с:
- Законом Президента Республики Казахстан О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности от 28 февраля 2007 г. №234-III;
- Международных стандартов финансовой отчетности;
-Законодательных и иных нормативных правовых актов Республики
Казахстан с учетом изменений и дополнений к ним;
- Внутренних документов ТОО ТенизСервис;
- Устава компании с учетом изменений и дополнений к нему;
- Закон РК О налогах и других обязательных платежах в бюджет от 1
июля 1995 г (с изменениями и дополнениями на 01.01.10 г.);
- Законом РК О валютном регулировании и валютном контроле от 13 июня
2005 г. №57-3 (с изменениями и дополнениями от 14 июля 2009 г.);
- Законом РК О платежах и переводах денег от 29 июня 1998 г. №237-1
(с изменениями и дополнениями от 28 августа 2009 г.)
- Законом РК О товариществах от 22 апреля 1998 г. №220-1 (с
изменениями и дополнениями от 20.02.2006г.)
Глава 2. Учет долгосрочных обязательств
1. Учет долгосрочных банковских займов
В процессе производственно-хозяйственной деятельности у многих
организаций возникает потребность в заемных средствах для обеспечения своих
планов и проектов. Получить кредит или заем можно у кредитных организаций,
а также предприятий, оформив соответствующий договор.
Под договором займа понимается передача одной стороной (заимодателем)
в собственность другой стороне (заемщику) денежных средств или других
вещей, определенных родовыми признаками. По данному договору заемщик должен
возвратить заимодателю такую же сумму денег (сумму займа) или равное
количество других полученных им вещей в срок, определенный договором. При
этом заимодатель имеет право на получение с заемщика процентов по займу в
размере и порядке, определенных условиями договора. В случае если
заимодателем является юридическое лицо, то независимо от суммы займа
договор должен быть оформлен в письменной форме.[15]
В договоре оговариваются объекты займа и срок займа, условия и порядок
его выдачи и погашения, формы обеспечения обязательств, процентные ставки,
обязательства, права и ответственность сторон, перечень документов и
периодичность их представления банку и другие условия. Перед заключением
договора займа банк анализирует ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
