АУДИТ СОХРАННОСТИ И ИСПОЛЬЗОВАННИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 27 страниц
В избранное:

КАЗАХСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
им. АЛЬ-ФАРАБИ

Факультет Экономики и бизнеса
Кафедра Учёт и Аудит

КУРСОВАЯ РАБОТА

АУДИТ СОХРАННОСТИ И ИСПОЛЬЗОВАННИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Алматы 2009
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... ..3
1. Методологические аспекты аудита основных средств ... ... ... ... ... ... ...5
1.1. Виды аудита и их экономическая сущность ... ... ... ... ... ... ... ... .10
1.2. Задачи аудита сохранности, учета и использования основных
средств ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...12
2. Организация аудита движения основных средств ... ... ... ... ... ... ... ...13
2.1. Аудит движения основных средств ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .13
2.2. Аудит аналитического и синтетического учета основных средств
... ..19
2.3. Аудит амортизации основных средств ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .21
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 29
Список использованных источников ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...31

ВВЕДЕНИЕ
Основные средства формируют основную составляющую материально-
технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих
направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений в учете
основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись:
состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета
долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендой
имущества; переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования
затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания
основных фондов.
Точность показателей объема, состояния и движения основных средств, а
в известной мере и точность их качественной характеристики во многом
зависит от того, насколько правильно и достоверно проведена их оценка, имея
в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только
исказить общую картину, но и вызвать:
- неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен
продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и
прибыли;
- искажение сумм причитающегося налога как с имущества, так и с прибыли;
- неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения основных и
оборотных средств;
- неверное исчисление ряда технико-экономических показателей,
характеризующих использование основных средств: износ, коэффициенты выбытия
и поступления, широко применяемые показатели эффективности: фондоотдача,
фондоемкость и фондовооруженность, неверно будет исчисляться и
эффективность капитальных вложений. Своевременное проведение аудиторской
проверки правильности сохранности и использования основных средств позволит
избежать многих неприятностей[1].
Таким образом, основная цель аудита основных средств – проверка
правильности формирования состава, полноты и реальности использования
основных средств и достоверности амортизации их стоимости.
В соответствии с целью курсовой работы, определяющей общую структуру
изложения, были сформулированы следующие задачи:
раскрыть понятие основных средств, их классификацию, а также теоретические
аспекты аудиторской проверки основных средств
разработать и проанализировать программу аудита основных средств
изучить операции по движению, поступлению и выбытию основных средств
рассмотреть особенности аудита амортизации основных средств.
Структура работы. Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка
использованных источников.

1 МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Для того чтобы осуществлять хозяйственную деятельность предприятие
должно обладать определенным имуществом. Часть этого имущества, обладающая
сроком службы более года, именуется основными средствами.
Основные средства предприятия разнообразны по составу и назначению.
Чтобы вести их учет, необходимо классификация их по видам, назначению или
характеру участия в процессе производства, отраслям народного хозяйства,
степени использования и по принадлежности. В соответствии с Типовой
классификацией основные средства подразделяются следующим образом:
1) здания;
2) сооружения;
3) передаточные устройства;
4) машины и оборудование, в том числе:
а) силовые машины и оборудование;
б) рабочие машины и оборудование;
в) измерительные и регулирующие приборы;
г) вычислительная техника;
д) прочие машины и оборудование;
5) транспортные средства;
6) инструмент;
7) производственный инвентарь и принадлежности;
8) хозяйственный инвентарь;
9) рабочий и продуктивный скот;
10) много летние насаждения;
11) капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений);
12) прочие основные средства.
Основные средства – это материальные активы, действующие в течение
длительного времени (более одного года), как в сфере материального
производства, так и в непроизводственной (социальной) сфере[2].

Рисунок 1. Назначение основных средств
Главными характеристиками основных средств являются:
1) они приобретаются с целью использования в процессе хозяйственной
деятельности, а не с целью перепродажи
2) используются в течение длительного периода и обычно подлежат
амортизации
3) имеют физическую субстанцию, т.е. материальны
4) используются в производстве продукции, при выполнении работ или
оказании услуг либо для управленческих нужд организации
5) они способны приносить организации экономические выгоды (доход) в
будущем.
Основные средства поступают на предприятие:
1. как приобретенные за плату у поставщиков и подрядчиков;
2. в результате строительства хозяйственным или подрядным способом;
3. изготовленные в собственном производстве;
4. внесенные учредителями в уставный капитал;
5. полученные безвозмездно;

6. полученные в результате обменных операций на подобные и неподобные
активы;
7. обнаруженные по результатам инвентаризации как ранее неучтенные
Основные средства являются важнейшим условием повышения эффективности
деятельности и оптимизации производства предприятия. В связи с этим
аудиторская проверка основных средств имеет первостепенное значение для
всего предприятия. Для того, чтобы успешно и целенаправленно провести
аудиторскую проверку любого элемента финансовой отчетности и вообще любого
объекта аудита, необходимо, разработать программу аудита этого объекта[3] .

Таблица 1.Программа аудиторской проверки основных средств
№ Сроки
ппПроцедура аудита Источник информации про-
верки
1 2 3 4
1. Проверка соответствия Бухгалтерский баланс, Главная
показателей баланса данным книга
Главной книги
2. Проверка правильности ведения Главная книга, журналы-
синтетического и аналитического ордера, разработочные таблицы
учёта основных средств по расчету сумм износа и
переоценки основных средств,
первичные документы
3. Проверка обеспечения контроля заАкты инвентаризации, акты
наличием и сохранностью приемки-передачи, инвентарные
основных средств в местах их карточки учета основных
хранения и эксплуатации средств, инвентарный список
основных

Продолжение таблицы 1
средств (по месту их
нахождения и эксплуатации)
1 2 3 4
4. Проверка правильности оформленияАкт приемки- передачи (ОС-1),
первичных документов по движениюакт на выбытие основных
основных средств средств (ОС-4), акт на
списание автотранспортных
средств (ОС-5), инвентарная
карточка учета основных
средств (ОС- 6), карточка
учета арендованных
(долгосрочных) основных
средств (ОС-7), инвентарный
список основных средств (по
месту их нахождения,
эксплуатации) (ОС-8) и др.
5. Проверка правильности Техническая документация
осуществления классификации (паспорта, спецификации,
основных средств комплектовочная ведомость и
др.)
6. Проверка правильности оценки и Протоколы договорной цены,
переоценки основных средств договоры купли-продажи,
аренды, разработочные таблицы
переоценок основных средств,
ОС-1, ОС-3, ОС-6.
7. Проверка правильности Техническая документация,
оприходования основных средств ОС-1, ОС- 3, ОС- 6 и др.,
журналы-ордера, Главная книга

Продолжение таблицы 1
1 2 3 4
8. Проверка правильности начисленияПриказ по учетной политике,
и отражения в учете износа разработочные таблицы по
основных средств расчету износа основных
средств, нормативные
документы, Главная книга
9. Проверка обоснованности затрат Приказ по учетной политике,
на ремонт основных средств и проектно-сметная документация,
правильности отражения их на приемно-сдаточные акты
счетах бухгалтерского учета выполненных работ, договоры с
подрядчиками и др.
10 Проверка правильности расчета и Договоры аренды, карточка
отражения на счетах арендной учета арендованных
платы, операции по аренде (долгосрочно арендованных)
основных средств основных средств (ОС - 7)
11 Проверка правильности отраженияОС-1, ОС-4, ОС-5,ОС-6,
в учете выбытия основных средствдоговоры, результаты текущей
инвентаризации, Главная книга
12 Проверка правильности учета и Расчетные ведомости, расчеты
начисления налогов, касающихся по налогам и др.
основных средств

13 Анализ технического состояния и Аналитические ведомости
эффективности использования
основных средств

Из программы аудиторской проверки основных средств следует, что
прежде всего необходимо проверить правильность отражения их в балансе, для
чего необходимо сопоставить данные по балансу со счетами учета основных
средств и их износа, отраженных в Главной книге, затем с учетными
регистрами и данными аналитического учета основных средств. Они должны
совпадать по все позициям: сальдо на начало и конец месяца, обороты за
месяц. Если установлены расхождения, нужно выяснить причины и рекомендовать
хозяйствующему субъекту провести инвентаризацию основных средств.
Затем аудитор должен проанализировать ответы, полученные при
тестировании, и, согласно процедурам аудита, приведенным в программе
аудиторской проверки основных средств, последовательно определить их
трудоемкость, установить достоверность данных учета и отчетности.
Задачей аудитора является проверка обеспечения контроля за наличием и
сохранностью основных средств, приняты ли меры для этого.

1.1. Виды аудита и их экономическая сущность
Аудит основных средств, также как и любой другой аудит, подразделяется
на внешний и внутренний.

Внешний аудит осуществляется независимыми аудиторскими фирмами; его
основной целью является подтверждение достоверности финансовой отчетности.
Внутренний аудит можно рассматривать как систему внутреннего контроля
и систему мер безопасности предприятия с целью сохранения и достижения
конкретных результатов в деятельности предприятия. Он включает совокупность
планов предприятия, методов и процедур, применяемых внутри него для защиты
активов, увеличения прибыли, обеспечения четкого выполнения указаний
руководства предприятия.
Внутренний аудит организационно представлен как структурное
подразделение предприятия и подчиняется руководителю предприятия. Задачи
внутреннего аудита могут быть разнообразными: проверка правильности ведения
бухгалтерского учета; проверка правильности ведения счетов по расходам и
доходам предприятия (правомерность отнесения расходов на те или иные
статьи, законность сформированной прибыли, своевременность списания
расходов по счетам и т. д.); проверка законности выполнения отдельных
операций и др. Для организации и проведения внутреннего аудита
рекомендуется разрабатывать методические указания или инструкции, которые
должны определять процесс проведения контроля на данном участке работы.
Внутренний аудит проводится в соответствии с утвержденными годовыми
планами. Руководитель аудита несет полную ответственность за всю
организацию и проведение проверки[4].
По объекту изучения принято выделяют три вида аудита: финансовый,
на соответствие и операционный.
Финансовый аудит (аудит финансовой отчетности) предусматривает оценку
достоверности финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно
выступают общепринятые принципы организации бухгалтерского учета.
Финансовый аудит проводится преимущественно независимыми аудиторами,
результатом работы которых является заключение относительно финансовых
отчетов.
Аудит на соответствие предназначен для выявления соблюдения
предприятием конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных
обязательств, которые оказывают воздействие на результаты операции или
отчеты. В процессе проверки на соответствие устанавливают, соответствует ли
деятельность предприятия его уставу, правильно ли начисляются средства на
оплату труда, обоснованно ли производится начисление и уплата налогов и др.
Проверки на соответствие требуют установления соответствующих критериев для
оценки финансовой отчетности.
Операционный аудит используется для проверки процедур и методов
функционирования предприятия, для оценки производительности и
эффективности. Его можно эффективно использовать для проверки выполнения
бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работы персонала и др.
Иногда такой аудит называют аудитом эффективности работы предприятия или
деятельности администрации[5].
По периодичности осуществления аудиторских проверок различают
первоначальный и периодический аудит.
Первоначальный аудит - это аудит, который впервые проводится на данном
предприятии. Периодический аудит проводится на данном предприятии, как
правило, ежегодно. Это позволяет установить длительное сотрудничество между
аудитором и клиентом, повысить качество проверок, дать более объективную
оценку экономического субъекта и его деятельности.
Данная классификация не является исчерпывающей, расширение и
углубление сферы применения аудиторских услуг позволит определить новые
виды и направления аудиторской деятельности.

1.2. Задачи аудита сохранности, учета и использования
основных средств
Аудит сохранности, учета и использования основных средств требует
выяснения:
обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств;
правильности отнесения предметов к основным средствам, их группировки по
классификации, принадлежности и характеру участия в производственном
процессе;
правильности оценки основных средств в учете;
правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и
выбытию основных средств;
правильности начисления и отражения в учете износа и ремонтов основных
средств;
правильности и эффективности использования основных средств;
правильности отражения данных о наличии и движении основных средств в
бухгалтерском учете и отчетности.
Учитывая эти задачи, необходимо проверить:
□ приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств (назначены
ли приказом руководителя материально ответственные лица, отвечающие за
сохранность основных средств; заключены ли с ними договора о полной
индивидуальной материальной ответственности);
□ соответствуют ли должности материально ответственных лиц Перечню
должностей и работ, замещаемых и выполняемых работ, с которыми
предприятие может заключать письменные договора о полной индивидуальной
материальной ответственности,
□ созданы ли материально ответственным лицам условия для обеспечения
сохранности материальных ценностей, имеются ли закрываемые и охраняемые
помещения для хранения, шкафы, сейфы и т.п.;
□ оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализацией;
□ организован ли порядок оформления документов в случае вывоза
материальных ценностей с территории предприятия;
□ назначена ли приказом руководителя постоянно действующая комиссия по
операциям с основными средствами;
□ проводились ли инвентаризация и выборочные проверки, нанесены ли
инвентарные номера на объекты основных средств[6].

2. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
2.1. Аудит движения основных средств

При проверке операций по поступлению основных средств необходимо
установить, обоснованно ли экономически строительство тех или иных
объектов, включено ли оно в план капитальных вложений, обеспечено ли
необходимым финансированием, имеется ли в полном объеме проектно-сметная
документация. Необходимо также установить целесообразность и законность
приобретения, выявить полноту и своевременность оприходования поступивших в
хозяйство основных средств, а также правильность документального оформления
и реальность их оценки.
Целесообразность строительства и приобретения основных средств
определяется производственной необходимостью и эффективностью их
использования.

Рисунок 2. Способы приобретения основных средств[7].

Полноту и своевременность оприходования основных средств устанавливают
путем сопоставления даты оприходования по счету 2410 Основные средства с
датами, указанными в первичных документах. Несвоевременное их
оприходование влечет за собой недоначисление износа, что приводит к
искажению остаточной стоимости, себестоимости продукции и финансовых
результатов деятельности организации.
При приобретении стоимость основного средства легче определить, если
расчет производится денежными средствами. В этом случае в его стоимость
включают все уплаченные суммы (цену приобретения, расходы, связанные с
транспортировкой, страховкой и другие расходы по доведению его до рабочего
состояния).
Корреспонденция счетов приобретения основных средств денежными
средствами: Дебет Основные средства 2410
Кредит Денежные средства 1010, 1030
Корреспонденция приобретения основных средств по займам следующая:
Дебет Основные средства 2410
Кредит Краткосрочные банковские займы 3010, 3050
Долгосрочные банковские займы 4010, 4030
Основные средства, приобретенные в обмен на акции (вклад в уставный
капитал)
Дебет Основные средства 2410
Кредит Неоплаченный капитал: 5020
Дополнительный оплаченный капитал 5110
Основные средства, полученные на безвозмездной основе:
Дебет Основные средства 2410
Кредит Доходы от безвозмездно полученных активов 6220
Доходы от государственных субсидии 6230
Прочие доходы 6280
Большинство основных средств поступают на предприятия в
результате капитальных вложений. Капитальные вложения – совокупность
затрат на воспроизводство и улучшение качественного состава основных
средств . Аудитору необходимо проверить обоснованность произведенных
затрат на капитальное строительство и определить себестоимость капитальных
вложении. Оприходование построенных зданий и сооружении и ввод их в
эксплуатацию ведется следующим образом:
Дебет Основные средства 2410
Кредит Незавершенное строительство 2930
Приемка в эксплуатацию основных средств осуществляется комиссией,
назначенной для этих целей приказом или распоряжением руководителя
предприятия. На принятые в эксплуатацию основные средства комиссия
оформляет акт приемки-передачи (ОС-1). В этом документе записывается
подробная характеристика объекта, источник приобретения, год выпуска или
постройки, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания, первоначальная
стоимость и сумма износа, заключение комиссии. Полностью оформленные вместе
с приложенной технической документацией паспорта, спецификации,
комплектовочная ведомость и др. передаются на утверждение руководителю
предприятия, а затем в бухгалтерию.
Бухгалтерия предприятия на основании этих документов должна
закрепить поступивший объект за материально-ответственным лицом, открыть на
каждый объект инвентарную карточку, присвоить ему инвентарный номер, внести
его в опись инвентарных карточек и в инвентарный список (по месту
нахождения и эксплуатации), произвести бухгалтерские записи по
оприходованию основных средств[8].
Необходимо проверить правильность оценки основных средств.
Поступившие в организацию новые основные средства учитываются по
первоначальной стоимости, включающей затраты по их возведению или
приобретению, расходы по доставке, монтажу и установке. Приобретенные
основные средства, бывшие в эксплуатации, приходуют по текущей стоимости и
расходов по их доставке и установке с добавлением суммы износа по этим
объектам, указанной в документах на оплату.
Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому
учету, не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования,
реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов
основных средств.
Далее аудитор должен тщательно проверить правильность отражения в
учете операции по выбытию (списанию) основных средств. Выбытие основных
средств происходит при ликвидации по физическому и моральному износу, в
связи со строительством, расширением и техническим перевооружением
предприятий, цехов или других объектов, при вкладе в уставный капитал, при
сдаче объектов в долгосрочную (финансируемую) аренду, в результате
стихийных бедствий, аварий, нарушения нормальных условий эксплуатации, при
безвозмездной передаче другим юридическим и физическим лицам, дарении,
передаче (продаже) межхозяйственным и другим предприятиям и общественным
организациям, реализации неиспользуемых в хозяйственной деятельности
объектов, при обмене, недостаче и т.п [9].

Рисунок 2. Способы выбытия основных средств [10].

В процессе проверки аудитор должен установить причину списания
объектов основных средств, законность и целесообразность этих операции,
порядок ликвидации пришедших в негодность основных средств, полноту
оприходования запасных частей, лома, других материалов, полученных от
ликвидации объектов. Законность и целесообразность операции по выбытию
основных средств устанавливаются проверкой первичных документов (актов
списания (ОС-4), накладных счетов-фактур), данных аналитического и
синтетического учета.
Бухгалтерские записи в момент прекращения использования основных
средств:
Дебет Накопленный износ оборудования 2420
Кредит Оборудование 2410
Бухгалтерские проводки, отражающие реализацию основных средств за
деньги:
Дебет Накопленный износ оборудования 2420
Денежные средства 1010, 1030
Кредит Основные средства 2410
Прибыли и убытки от выбытия долгосрочных активов классифицируются как
прочие доходы и расходы в отчете о прибылях и убытках:
Дебет Накопленный износ оборудования 2420
Денежные средства 1030
Дебет Расходы от реализации основных средств 7110
Кредит Основные средства 2410

Дебет Накопленный износ оборудования 2420
Дебет Денежные средства 1030
Кредит Прибыль от реализации основных средств 6010
Основные средства 2410

2.2. Аудит аналитического и синтетического учета основных средств

Приступая к проверке наличия и сохранности основных средств, аудитор
должен установить ведется ли аналитический учет основных средств, т.е.
проверить наличие и правильность оформления инвентарных карточек или
книг, открываемых на каждый объект основных средств, на которых
фиксируются: техническая и экономическая характеристика объекта, его
местонахождение, первоначальная оценка и все переоценки. Данные,
указанные в инвентарных карточках, должны соответствовать данным первичных
документов. Аудитору необходимо следить, как ведутся карточки и книги,
нет ли объектов основных средств, по которым не ведутся инвентарные
карточки, и предложить восстановить на такие объекты инвентарные карточки
[11].
Проверка правильности ведения аналитического учета может быть сплошной
и выборочной.
Важным моментом в организации аналитического учета основных средств
является качественное и своевременное проведение их инвентаризации. Аудитор
проверяет, как была проведена последняя инвентаризация, какие выявлены
ошибки и как они исправлены. Если инвентаризация основных средств не
проводилась 2-3 ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.