АУДИТ учетной политики ТОО РЗАХАН
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. Теоретические ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО И УЧПРАВЛЕНЧЕСКОГО
УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИИ
1. Формирование учетной политики
2. Раскрытие учетной политики
3. Объективная необходимость реформирования управленческого учета в
Республики Казахстан
Глава 2. АУДИТ учетной политики ТОО РЗАХАН
2.1 Организационно-технологические особенности производства и основные
показатели предприятия
2.2 Аудит учетной политики ТОО РЗАХАН
2.3 Управленческий учет в ТОО РЗАХАН
ЗаключениЕ
Список использованной литературы
ВВЕДЕНИЕ
Экономика Республики Казахстан находится на стадии активных рыночных
преобразований. Реформирование ее требует осмысления накопленного опыта,
выявления эволюционных процессов и скачкообразных шагов к освоению рыночных
реформ, методов и принципов управления предпринимательской деятельностью
хозяйствующих субъектов.
В послании Президента народу Казахстана Рост благосостояния народа
Казахстана – главная цель государственной политики от 07.02.2008г.
подчеркивается, что конечной целью развития нашей страны является
экономический рост, что приоритет его будет одним из самых важных и
сегодня, и завтра, и в течение следующих тридцати лет. Достижение этой
цели непосредственно зависит от уровня руководства, от объективности,
конкретности, - оперативности и научной обоснованности принимаемых решений.
Формирование рыночных отношений и происходящих в связи с этим кардинальных
изменений в экономике страны требует принципиально иных, чем прежде,
методов управления.
Бухгалтерский учет в строительном производстве в условиях рыночных
отношений приобретает особое значение. Он строится на основе общих
принципов и положений, закрепленных в:
Закон О бухгалтерском учете и финансовой отчетности от 28 февраля
2007 года № 234-Ш;
Национальный стандарт финансовой отчетности №2;
Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом
Министерства финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года №185;
Типовой план счетов бухгалтерского учета утвержденный приказом
министром финансов РК от 18.09.2006 г. №438 (с изменениями по приказу Мин.
фин. От 21 октября 2007 г.).
Данные учета используются для оперативного руководства работой
хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления
экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и
исследования закономерностей развития экономики страны.
В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять
сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной
и достоверной экономической информации, которую дает четко налаженная
система учета.
Работники экономической службы, и в первую очередь, персонал
бухгалтерии, должны хорошо знать всю систему учета и отчетности, упрощать и
удешевлять ее, строго соблюдать положения, инструкции и другие нормативные
акты, регламентирующие деятельность субъекта, организацию бухгалтерского и
налогового учета. Владельцы и трудовые коллективы предприятий всех отраслей
экономики заинтересованы в бережном расходовании сырья и материалов,
сокращении отходов производства, устранении потерь, увеличении производства
конкурентоспособной продукции, повышении ее качества, снижении
себестоимости, сохранении окружающей среды. При этом нельзя недооценивать
значение бухгалтерского учета в борьбе с бесхозяйственностью, незаконным и
нерациональным расходованием и хищением материальных ценностей, денежных
средств и других ресурсов предприятия.
Важна роль бухгалтерского учета в деле правильного определения размеров
платежей подоходного и других налогов, сборов и отчислений, направляемых на
формирование бюджета Республики Казахстан, пенсионного, дорожного и других
фондов. Размеры этих платежей определяются самими хозяйствующими субъектами
и формируются на основе данных бухгалтерского и налогового учета.
Не менее важно, чтобы каждый субъект имел бухгалтерию, укомплектованную
высококвалифицированными специалистами, и, в первую очередь, высокую
квалификацию должен иметь главный бухгалтер.
Так как Казахстан вышел в лидеры по объему и качеству привлеченных
иностранных инвестиций, то необходимо приведение бухгалтерского учета в
"соответствии с международными стандартами. Поэтому в последние годы в
стране была проведена большая работа по гармонизации бухгалтерского учета и
финансовой отчетности. Основанием для ее проведения стал Закон О
бухгалтерском учете и финансовой отчетности от 28 февраля 2007 года № 234-
Ш; С 1 января 1997г. Департаментом методологии бухгалтерского учета и
аудита Министерства финансов Республики Казахстан были введены в действие
казахстанские стандарты бухгалтерского учета, типовой план счетов
бухгалтерского учета, также разработаны инструкции по его применению и
порядок перехода на новый план счетов, предоставление финансовых отчетов.
Все методические рекомендации к утвержденным стандартам, новые учетные
регистры, типовые схемы форм финансовой отчетности и инструкции по их
заполнению.
Важнейшей целью развития любой страны является экономический рост. Наша
страна не является исключением. Практически невозможно управлять сложным
экономическим механизмом предприятия без своевременной экономической
информации, основную часть которой дает четко налаженная система
бухгалтерского учета.
Основные принципы рыночной экономики (самостоятельность,
самофинансирование, самоокупаемость и др.) требует от хозяйствующих
субъектов, чтобы они сами всецело отвечали за результаты своей деятельности
и сами принимали решения: в каком количестве и ассортименте и какого уровня
качества выпускать продукцию, чтобы она была конкурентно способна на рынке,
по какой цене ее продавать, с кем иметь деловые отношения, как выбрать
наиболее выгодный вариант привлечения дополнительных финансовых ресурсов и
т.д.
По реформированию бухгалтерского учета основная работа уже выполнена. В
свете Указа Президента Республики Казахстан О государственной программе
развитие и совершенствование бухгалтерского учета и аудита в Республике
Казахстан на 2007-2009 годы, основной целью которой является обеспечение
разработки и внедрение новой системы бухгалтерского учета, отвечающей
требованиям радикальных экономических преобразований, расширения
международных связей и интеграции Республики Казахстан в мировое
сообщество, обеспечивающих предприятия необходимой финансовой -
информацией, ориентированной на пользователей, а также повышение
профессионализма специалистов в области бухгалтерского учета и аудита. В
новом деле всегда бывают пробелы и недостатки. Своевременное выявление и
устранение их поможет повысить качество составления финансовых отчетов.
В настоящее время в Республике Казахстан ведется большая работа по
дальнейшему развитию и совершенствованию бухгалтерского учета. Также
разрабатывается нормативно-правовые акты, идет ускорение перехода к новой
системе, адекватной рыночной экономике.
Бухгалтерский учет сегодня занимает одно из самых главных мест в
системе управления. Он отражает реальные процессы производства, обращения,
распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия
и служит основой для принятия управленческих решений. В Республике
Казахстан бухгалтерский учет строится на основе общих принципов и
положений, закрепленных в Стандартах бухгалтерского учета и типовом плане
счетов бухгалтерского учета позволяющих организовать учет так, чтобы он
соответствовал специфике, реформам организации, структуре деятельности и
всем требованиям, предъявляемым пользователями к получаемой информации.
Тема курсовой работы Аудит учетной политики в осуществлении
бухгалтерского учета в строительной отрасли написана на материалах ТОО
РЗАХАН.
Целью курсовой работы является изучение особенностей аудита учетной
политики ТОО РЗАХАН. Для достижения этих целей нами рассмотрены следующие
задачи:
- описание особенностей бухгалтерского учета и аудита в Казахстане в
соответствии с НСФО;
- раскрыть методику и особенности организации бухгалтерского учета в
исследуемом хозяйствующем субъекте;
- рассмотрение вопросов аудита организации и методики проведения
анализа на исследуемом предприятии;
Объектом исследования является ТОО РЗАХАН.
Деятельность ТОО РЗАХАН характеризуется выполнением, как объемных
показателей, так и качественных показателей.
Данная курсовая работа состоит из введения, двух глав и заключения. С
основными вопросами глав мы можем ознакомиться далее в данной работе.
ГЛАВА 1. Теоретические ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО И УПРАВЛЕНЧЕСКОГО
УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИИ
1.1 Формирование учетной политики
Термин учетная политика предприятия вошел в употребление в конце
восьмидесятых годов в качестве вольного перевода на русский язык
словосочетания accounting policies, употребляемого в стандартах,
издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета.
В соответствии с Законом О бухгалтерском учете и финансовой
отчетности от 28 февраля 2007 года № 234-Ш бухгалтерский учет представляет
собой систему сбора, регистрации и обобщение информации об операциях и
событиях предпринимателей и организаций регламентирован-ную
Законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой
отчетности, стандартами бухгалтерского учета, а также учетной политикой
организации[1].
В экономической литературе приводятся разнообразные определения:
Учетная политика предприятия представляет собой совокупность принципов и
правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения
бухгалтерского учета на предприятии в условиях действующей нормативной базы
на данный момент времени; ...совокупность способов ведения бухгалтерского
учета, избранных предприятием в качестве соответствующих условий
хозяйствования; ...это совокупность конкретных методов и форм ведения
бухгалтерского учета, объявляемая предприятием исходя из общепринятых
правил и особенностей своей деятельности.
В стандарте бухгалтерского учета № 1 от 13 ноября 1996г. № 3 учетная
политика – это совокупность способов, принимаемых руководителем субъекта
для ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности, в
соответствии с их принципами и основами.[2] Данное определение совпадает с
определением метода бухгалтерского учета.
Учетная политика предприятия представляет собой совокупность принципов
и правил (вариантов) организации и технологии реализации способов (метода)
бухгалтерского учета на предприятии с целью формирования максимально
оперативной, полной, объективной и достоверной финансовой и управленческой
информации предприятия.
Таким образом, учетная политика является инструментарием реализации
способов (приемов) метода бухгалтерского учета (первичного наблюдения,
стоимостного измерения текущей группировки, итогового обобщения), может
отличаться на разных предприятиях.
Бухгалтерский учет в Республике Казахстан всегда представлял собой
свод правил, обязательных для предприятий всех отраслей народного
хозяйства, и регламентировал все действия бухгалтерии, которая как
самостоятельная структура занимала обособленное место среди других структур
предприятия.
Появление хозяйствующих субъектов различных форм собственности,
возникновение рыночных структур способствовали необходимости отражения в
бухгалтерском учете особенностей конкретного предприятия, то есть к
созданию учетной политики на каждом из них.
Базой и основой для формирования учетной политики являются Закон О
бухгалтерском учете, международные стандарты бухгалтерского учета, которые
допускают альтернативные способы отражения хозяйственных операций, активов,
собственного капитала, обязательств, результатов деятельности.
Формирование учетной политики заключается в выборе одного из способов,
предлагаемых в каждом стандарте, его обосновании, исходя из условий
деятельности субъекта, и принятии его в качестве основы для ведения
бухгалтерского учета и представлении финансовой отчетности. При
формировании и использовании учетной политики следует соблюдать принципы
учета.
Каждая организация, зарегистрированная в качестве юридического лица
Республики Казахстан, должна иметь свою учетную политику, разработанную с
учетом специфики деятельности каждого из них. При изменении или появлении
нового вида деятельности, реорганизации предприятия и по другим причинам
организации вынуждены пересматривать свою учетную политику и вносить
дополнения и изменения.
Формируемая учетная политика охватывает различные стороны
бухгалтерского учета, включая:
1) методологическую – т.е основные правила, порядок и законодательные
нормативы и положения учетной системы, способы оценки имущества и
обязательств, особенности учета и оценки основных средств, товарно-
материальных запасов, нематериальных активов, обоснование выбора
метода начисления амортизации к различным видам основных средств,
методы исчисления дохода и т.д.
2) техническую – выбор формы ведения учета и разработку рабочего плана
счетов, перечень учетных регистров, их построение,
последовательность и технику записи, их взаимосвязь, а также систему
предварительного, текущего и последующего бухгалтерского контроля.
Кроме этого, технический аспект учетной политики может включать
разработку различных вариантов распределения расходов по управлению
производством и его обслуживанию, форму ведения бухгалтерского
учета, определение состава внутрипроизводственной отчетности .
3) организационную – определение прав и обязанностей бухгалтерского
аппарата, его структуры, распределение должностных функций и другие
вопросы, необходимые для регистрации персонала бухгалтерии субъекта.
Правильно сформированная и корректно выполняемая учетная политика не
только избавит от возможных штрафов (налоговых органов и внебюджетных
фондов), но и, что не менее важно, позволит реально снизить убытки и
увеличить эффективность бизнеса. Сегодня становится очевидной также тесная
связь между учетной политикой и автоматизацией учетных процессов, так как
возникает потребность в наращивании объема необходимой информации.
Таким образом, учетная политика организации формируется на период
функционирования предприятия, что обеспечивает своевременное составление
финансовой отчетности, ее достоверность (понятность) и полезность для
широкого круга заинтересованных пользователей. Кроме того, она служит
основой для разработки ценовой, инвестиционной, снабженческо-сбытовой
политики организации.
1.2 Раскрытие учетной политики
Учетная политика является единой для всех структурных подразделений
организации в целях достижения сопоставимости показателей финансовой
отчетности и единства отражения аналогичных операций и событий финансово-
хозяйственной деятельности.
Раскрытие учетной политики взаимосвязано с задачами, возложенными на
учетную политику. Задачи учетной политики соответствуют правилам ведения
бухгалтерского учета:
- неизменность принятой методики учета хозяйственных операций в
течение отчетного года;
- полнота отражения хозяйственных операций;
- правильное распределение доходов и расходов по отчетным периодам;
- строгое разделение издержек производства, обращения и капитальных
вложений;
- соответствие синтетического и аналитического учета;
- использование метода двойной записи;
- разграничение затрат по времени;
- соблюдение имущественной обособленности предприятия;
- непрерывность деятельности предприятия.
Совокупность этих правил ведет к обеспечению необходимой информации
для руководителя для принятия соответствующих управленческих решений, а
также взаимосвязи с планированием, анализом производственно-финансовой
деятельности, контролем и управлением производством.
При раскрытии учетной политики необходимо исходить из условия
существенности раскрываемой информации в финансовых отчетах для внешних
пользователей.
В Казахстанских стандартах бухгалтерского учета и методических
рекомендациях к ним установлены основополагающие правила и принципы,
определен круг общественно признаваемых приемов и способов ведения
финансового и управленческого учета, которые должны быть конкретизированы
на каждом отдельном предприятии, исходя из особенностей его деятельности и
условий ее осуществления, квалификации управленческого персонала и степени
сложности решаемых ими задач, имеющейся технической базы управления.
Формирование учетной политики - это выбор некоторой совокупности
известных способов ведения бухгалтерского учета и установление порядка их
применения в конкретной хозяйственной ситуации. Иными словами, учетная
политика - это порядок осуществления первичного наблюдения, стоимостного
измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной
деятельности предприятия, или реализация метода бухгалтерского учета. При
их реализации в учетной политике конкретного предприятия целесообразно
исходить из допущений:
- об имущественной обособленности предприятия (в балансе предприятия
может быть отражено лишь то имущество, которое согласно
законодательству признается его собственностью, все прочие
материальные ценности, денежные средства и обязательства должны
учитываться за балансом);
- непрерывности деятельности (принимая какое-либо решение по вопросам
учетной политики, нужно исходить из того, что предприятие будет
продолжать свою деятельность в обозримом будущем, у него отсутствуют
намерения и необходимость самоликвидации или существенного
сокращения масштабов деятельности);
- последовательности в применении учетной политики (неизменность
принятой методики отражения хозяйственных операций, оценки имущества
и обязательств в течение отчетного года; а также от одного отчетного
года к другому);
- временной определенности фактов хозяйственной деятельности (факты
относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место,
независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных
средств, связанных с этими фактами).
Основное назначение и главная задача принимаемой учетной политики -
максимально адекватно отразить деятельность предприятия, сформировать
полную, объективную и достоверную информацию о ней для целей эффективного
регулирования этой деятельности в интересах дела.
Методический аспект подразумевает то, какие именно способы оценки
имущества и обязательств, начисления амортизации и исчисления себестоимости
продукции и т.п. использует предприятие; технический - как реализуются эти
способы в учетных регистрах, схемах отражения на синтетических счетах;
организационный – как осуществляются эти способы с точки зрения построения
бухгалтерской службы, ее места в управленческой структуре предприятия.
Методическая часть учетной политики формируется путем выбора
определенных способов ведения бухгалтерского учета из нескольких
допускаемых Стандартами бухгалтерского учета и установления порядка их
применения в конкретной хозяйственной ситуации. В случаях, когда
стандартами не установлены способы ведения учета тех или иных объектов,
предприятие само разрабатывает соответствующие процедуры, исходя из
требований законодательства и нормативных актов по бухгалтерскому учету.
Предприятие самостоятельно принимает решение по следующим положениям
бухгалтерского учета:
- оценка поступающих объектов основных средств - согласно методическим
рекомендациям к Стандарту бухгалтерского учета № 6 "Учет основных
средств" (СБУ 6) п. 5, 7 первоначальная стоимость объектов основных
средств, приобретаемых предприятием за плату, определяется исходя из
фактических затрат на их приобретение и ввод в эксплуатацию;
объектов, вносимых учредителями, - по согласованной между
учредителями стоимости; объектов, поступающих безвозмездно, -
экспертным путем или по данным акта приема-передачи; при
изготовлении основных средств самим субъектом - по сумме фактических
затрат на создание, возведение и ввод в эксплуатацию объекта; в
результате обменной операции стоимость приобретенных объектов
измеряется по текущей стоимости полученных активов, которая равна
текущей стоимости переданных, с поправкой на сумму полученных
(переданных) денежных средств;
- амортизация основных средств - согласно методическим рекомендациям к
СБУ 6 п. 15, 16 возможно применение одного или нескольких из
следующих методов начисления амортизации: метод равномерного
(прямолинейного) списания стоимости, метод списания стоимости
пропорционально объему выполненных работ (производственный метод),
метод списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод) и метод
уменьшающегося остатка. При использовании двух и более методов
необходимо указать, по какому виду основных средств, какой метод
начисления амортизации используется. По объектам основных средств
одного вида использование различных методов начисления амортизации
не допустимо; срок полезной службы - период, в течение которого
предполагается получение экономической выгоды от использования
основных средств; ликвидационная стоимость - предполагаемая
стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации
основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых
затрат по выбытию;
- ремонт основных средств - предприятие самостоятельно принимает
решение о периодичности и сроках проведения различных видов ремонта
и (или) объектов основных средств; решает вопрос создания резерва
расходов на ремонт основных средств и соответствующий объем
ежемесячных отчислений или же применения способа непосредственного
списания фактической величины затрат на ремонт основных средств по
мере его проведения;
- амортизация нематериальных активов - предприятие вправе
самостоятельно определять срок полезного использования отдельных
видов нематериальных активов и методы начисления амортизации по ним;
- расходы будущих периодов - в случаях, когда невозможно точно
определить период, в течение которого расходы будущих периодов
должны быть отнесены, на себестоимость продукции (работ, услуг) либо
списаны за счет других источников (затраты на проведение горно-
подготовительных работ, расходы на освоение новых видов продукции,
затраты на рекультивацию земель и другие), предприятие
самостоятельно определяет этот период и порядок списания затрат;
- резервы предстоящих расходов и платежей - предприятие решает, какие
резервы и в каком объеме создавать (резервы на оплату очередных
отпусков, выплату вознаграждений за выслугу лет, расходов на ремонт
основных средств, производственных затрат на проведение
подготовительных работ в сезонных отраслях и другие), определяет
порядок их использования;
- резервы по сомнительным долгам - предприятие само на основе данных
инвентаризации дебиторской задолженности определяет, какие долги
являются сомнительными и подлежат резервированию, выбирает метод
создания резервов;
- финансовые инвестиции - предприятие решает, по какой стоимости
учитывать долгосрочные финансовые инвестиции: по покупной стоимости,
стоимости с учетом переоценки или наименьшей оценке из покупной и
текущей стоимости; краткосрочные финансовые инвестиции: по текущей
стоимости или по наименьшей оценке из их покупной и текущей
стоимости; как проводить переоценку финансовых инвестиций; как
отражать сумму от переоценки долгосрочных финансовых инвестиций: как
доход или же как нераспределенный доход. По инвестициям в дочерние,
зависимые и совместно-контролируемые хозяйственные товарищества,
предприятие выбирает метод учета инвестиций: метод долевого участия
(инвестиции при приобретении отражают по покупной стоимости с
дальнейшим увеличением (уменьшением) их стоимости по мере признания
доли инвестора в изменениях чистых активов зависимого хозяйственного
товарищества) или метод стоимости (инвестиции при приобретении
отражают по покупной стоимости, а доход признают только в сумме
дивидендов от чистого дохода, полученного после даты приобретения
инвестиций);
- признание дохода - согласно Национальному стандарту финансовой
отчетности № 2 "Доход" доход признается при соблюдении следующих
условий: сумма дохода оценивается с большой степенью достоверности;
существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со
сделкой, будут получены субъектом. Помимо общих принципов, по
отдельным хозяйственным операциям могут быть предусмотрены
дополнительные условия признания дохода:
- по реализации товаров - передача субъектом покупателю права
собственности; оценка фактических или ожидаемых расходов по сделке,
произведенная с большей степенью достоверности;
- по оказанию услуг - стадия завершения сделки к отчетной дате
определяется с большей степенью достоверности; расходы, понесенные
при проведении сделки, и расходы, необходимые для завершения сделки,
оцениваются с большей степенью достоверности;
- доходы в виде процентов, дивидендов - процент должен признаваться на
основе временного соотношения, которое учитывает реальный доход от
актива; роялти должны признаваться по методу начисления в
соответствии с содержанием соглашения; 'дивиденды должны
признаваться тогда, когда установлено право акционера на их
получение.
Во всех вышеперечисленных условиях предусматривается признание дохода
по методу начисления.
При разработке технической части учетной политики должны быть
рассмотрены следующие вопросы:
- учет ремонта основных средств. Возможно использование одной из схем
отражения в бухгалтерском учете ремонта основных средств, не
подлежащего отнесению на увеличение стоимости объектов: включение
фактических затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) по мере
производства ремонта; создание ремонтного фонда (резерва). Выбор той
или иной схемы обусловливается отраслевой принадлежностью
предприятия, порядком, видом и размером ремонтных работ;
- учет материалов. Необходимо принять решение о способе определения
фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в
производство: метод средневзвешенной стоимости, по себестоимости
первых по времени закупок (метод ФИФО), по себестоимости последних
по времени закупок (метод ЛИФО), либо по себестоимости единицы
закупаемых материалов (метод специфической идентификации).
Хозяйствующим субъектом может быть выбран только один метод оценки
себестоимости материальных (товарных) ресурсов, который должен
применяться ко всем видам товарно-материальных запасов;
- метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости
продукции. Предприятие определяет объекты учета и калькуляции,
порядок отражения прямых и косвенных затрат. В зависимости от
характера основного вида деятельности, предприятие может избрать
попередельный, позаказный или нормативный метод чета затрат на
производство и калькулирования себестоимости либо их сочетание.
Внутри избранного метода сводный учет можно вести с использованием
полуфабри-катного или бесполуфабрикатного варианта;
- учет и распределение накладных расходов. Предприятие вправе вносить
изменения и дополнения в перечень затрат, составляющих накладные
расходы, приведенный в методических рекомендациях к Национальному
стандарту финансовой отчетности № 2 "Учет товарно-материальных
запасов", с учетом особенностей производственной деятельности;
возможно использование обособленного учета на отдельных субсчетах
расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, расходов
на содержание цехового транспорта, на подготовку и освоение
производства и в других случаях, когда их величина занимает
значительный удельный вес в составе накладных расходов; указывается
методика расчета сметных ставок накладных расходов и порядок их
распределения: пропорционально нормативным величинам накладных
расходов, включаемым в плановые калькуляции, пропорционально прямым
материальным затратам, пропорционально прямым фактическим затратам
на оплату труда, пропорционально прямым материальным затратам и
затратам на оплату труда, либо с использованием упрощенных
экономических способов распределения косвенных затрат, например, по
коэффициентам сложности, определяемым исходя из потребительских
свойств изделий и затрат на их обработку;
- внутрипроизводственная отчетность. Все вопросы ведения внутренней
отчетности решают сами предприятия, определяя состав и форму
отчетов, периодичность, сроки их составления и предоставления,
ответственных за составление и контроль, а также потенциальных
пользователей.
Организационная часть учетной политики формируется путем рассмотрения
следующих вопросов:
При выборе и обосновании учетной политики, при всей самостоятельности
принимаемых решений, необходимо исходить из ряда общепризнанных требований
и принципов, соблюдение которых позволяет достичь адекватности учетной
политики и хозяйственной ситуации, сложившейся как на предприятии, так и в
целом по республике. Основные требования и принципы построения учетной
политики подробно изложены в Национальном стандарте финансовой отчетности №
2.
В частности, при разработке учетной политики следует исходить из того,
что имущество и обязательства предприятия существуют отдельно от имущества
и обязательств собственников этого предприятия и других предприятий
(принцип имущественной обособленности), что предприятие будет продолжать
свою деятельность в обозримом будущем, т.е. отсутствуют намерение и (или)
необходимость самоликвидироваться или значительно сократить масштабы
деятельности (принцип непрерывности), что избранные предприятием способы
ведения бухгалтерского учета будут применяться последовательно от одного
отчетного периода к другому с возможностью обоснованных и целесообразных
корректировок только в случаях изменения хозяйственной ситуации (принцип
последовательности), что все факты хозяйственной деятельности относятся в
учете к тому периоду, в котором они имели место (принцип временной
определенности).
1.3 Объективная необходимость реформирования управленческого учета в
Республики Казахстан
До настоящего времени в отечественных организациях применялся только
учет полной себестоимости с распределением накладных расходов между
изделиями, который был оправдал в условиях централизованного
государственного ценообразования. По мере обособления организаций с
различной формой собственности, развития процессов приватизации
государственных предприятий, включения механизмов свободного
ценообразования и самостоятельного планирования ассортимента выпускаемой
продукции, развития других сторон рыночной экономики постепенно возрастает
потребность в управленческом учете.
Управленческий учет - подсистема бухгалтерского учета, которая в
рамках одной организации обеспечивает ее управленческий аппарат
информацией, используемой для планирования, собственно управления и
контроля за деятельностью организации. Этот процесс включает выявление,
измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием
информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его
функций.
Информация - это факты, данные, результаты наблюдений и т.д., т.е.
все, что каким-то образом расширяет наши знания. Число 1000, взятое само по
себе, не является информацией, а вот заявление, что в организации работает
1000 человек, уже можно считать таковой.
В процессе повседневной деятельности в организации возникает
значительное количество оперативной информации. Это исходный материал для
итоговой информации, отражаемой в финансовом и управленческом учете. Для
менеджера важна любая информация независимо от того, является она объектом
учета или нет, поддается количественной оценке или не поддается. Слух о
том, что крупный заказчик не удовлетворен качеством продукции организации и
готов искать другого поставщика, - информация, которая не представляет
собой объект учета и контроля, не поддается количественной оценке, но это
определенно важная информация. Нужно выявить основные отличия информации,
необходимой для управленческого учета, от других типов информации, в
частности от информации, используемой в финансовом учете.
В западной практике внешние потребители информации об организации
пользуются для принятия решений тремя основными финансовыми документами:
балансом, отчетом о прибылях и убытках, отчетом о движении активов. Эти
документы, предназначенные для держателей акций, кредиторов и других
заинтересованных лиц вне организации, полезны и для менеджеров организации.
Использование этой информации в целях управления абсолютно необходимо.
Однако для управленческого аппарата нужна и гораздо более детализированная
информация, чем та, которая содержится в перечисленных финансовых
документах.
Речь идет об оперативной информации, которая обеспечивает исходные
данные для формирования информации управленческого учета. Большая часть
оперативной информации при нормальном ходе дел не представляет
непосредственного интереса для руководителей организации. Их не занимает,
сколько деталей произвел за один рабочий день токарь и какая конкретно
сумма денег поступила вчера на счет организации. Данные факты должны быть
задокументированы, но этими документами будут оперировать скорее в
первичных звеньях управления, чем на уровне управляющих организации.
Руководители заинтересованы не в выхваченных деталях, а в обобщенной
информации, полученной из первичных учетных документов.
В зарубежных странах обычно различают финансовый и управленческий
учет.
Финансовый учет охватывает информацию, которая не только используется
для внутреннего управления, но и сообщается контрагентам (сторонним
пользователям).
Управленческий учет охватывает все виды учетной информации,
необходимой для управления в пределах самой организации. Частью общей сферы
управленческого учета является производственный учет, под которым обычно
понимают учет издержек производства и анализ данных об экономии или
перерасходе по сравнению с данными за предыдущие периоды, прогнозами и
стандартами. Основная цель управленческого учета - обеспечение информацией
менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных
показателей. Процесс подготовки такой информации может существенно
отличаться от того, что используется в финансовом учете.
Изучение особенностей управленческого учета позволяет сделать вывод о
том, что он служит для:
- предоставления необходимой информации администрации для управления
производством и принятия решений на перспективу;
- исчисления фактической себестоимости продукции (работ и услуг) и
отклонений от установленных норм, стандартов, смет;
- определения финансовых результатов по реализованным изделиям или их
группам, новым технологическим решениям, центрам ответственности и другим
позициям.
В отечественной практике пока не используется понятие управленческого
учета. Многие его элементы входят в наш бухгалтерский учет (учет затрат на
производство и калькулирование себестоимости продукции); оперативный учет
(оперативную отчетность); экономический анализ (анализ себестоимости
продукции, обоснование принимаемых решений, оценка выполнения плановых
заданий и др.). Вместе с тем отечественная учетная практика еще не увязана
с маркетингом, не определяются отклонения фактических затрат от прогнозных,
не используется такая категория, как будущий тенге, и т.п.
Глава 2. АУДИТ учетной политики ТОО РЗАХАН
2.1 Организационно-технологические особенности производства и основные
показатели предприятия
Капитальное строительство как специфическая сфера материального
производства, занимается созданием новых основных фондов, реконструкцией,
модернизацией и капитальным ремонтом действующих объектов.
Предприятия могут осуществлять строительно-монтажные работы
собственными силами (хозяйственным способом) или же привлекая для этих
целей специализированные строительные организации на договорных условиях
(подрядным способом). В последнем случае предприятие, осуществляющее
капитальные вложения, выступает в роли заказчика, а строительная
организация - в роли подрядчика.
В зависимости от характера взаимоотношений с заказчиком и круга
выполняемых обязательств, строительные организации подразделяют на
генподрядные и субподрядные. Генподрядные организации отвечают перед
заказчиком за весь ход строительства, включая ввод объекта в эксплуатацию,
независимо от того, осуществляют ли они весь объем строительно-монтажных
работ собственными силами или же привлекают для выполнения отдельных видов
работ другие специализированные строительные организации - субподрядчиков.
Взаимоотношения между заказчиком и генподрядной строительной
организацией регулируются договором подряда. Последний отличается от других
договоров тем, что при подряде создается объект или другой материальный
результат, который передается от подрядчика к заказчику, но предметом
договора выступает не этот результат, а услуги по его созданию, улучшению и
другие строительно-монтажные работы. Заключению договора предшествует
получение строительной организацией от заказчика специальной проектно-
сметной документации, на основе которой определяют объем, сроки и порядок
осуществления строительно-монтажных работ, договорную стоимость
строительства.
Различают договора строительного подряда с фиксированной и открытой
ценой. По договору с открытой ценой подрядчику возмещают фактические
затраты, непосредственно связанные с выполнением строительных работ, в
суммах допускаемых заказчиком, включая оговоренное вознаграждение, которое
определяют либо как фиксированный процент к затратам, понесенным
подрядчиком, либо как фиксированную сумму, выплачиваемую сверх этих затрат.
По договору с фиксированной ценой стороны соглашаются на твердую цену
(стоимость) строительных работ, либо на установленную стоимость единицы
выполненной работы с оговоркой о скользящей цене.
Когда работу выполняют в соответствии со сметой, составленной
подрядчиком, смета приобретает силу договорного обязательства и становится
неотъемлемой частью договора с момента подтверждения ее заказчиком. Если в
договоре установлена твердая цена, подрядчик не вправе требовать ее
увеличения, а заказчик - уменьшения, в том числе и в случаях, когда при
заключении договора исключалась возможность предусмотреть полный объем
подлежащих выполнению работ или необходимых для этого расходов. Однако при
существенном возрастании стоимости материалов и оборудования,
представленных подрядчиком, а также оказываемых ему третьими лицами услуг,
которые нельзя было предусмотреть при заключении договора, подрядчик имеет
право требовать увеличения установленной цены, а при отказе заказчика
выполнить это требование - расторжения договора. В ходе исполнения
договорных обязательств подрядчик может нести расходы, не предусмотренные
сметой (при выполнении работ могут возникать расходы, предвидеть которые
заранее невозможно), для этого в договорах необходимо предусматривать
статью и процент непредвиденных расходов. В случаях, когда заказчик не
согласен с включением суммы непредвиденных расходов подрядчика в стоимость
его работ, непредвиденные расходы будут компенсироваться за счет
собственных средств подрядчика.
От условий, оговоренных в договоре, во многом зависит дальнейшая
организация производственного процесса и оформление учетных записей при
выполнении строительных работ. Схемы отражения хозяйственных операций на
счетах бухгалтерского учета в строительных организациях имеют свою
специфику, сущность которой и порядок отражения в учетной политике
хозяйствующего субъекта будут рассмотрены в следующих параграфах настоящей
главы.
Между заказчиком и подрядчиком по условиям договора могут быть
установлены различные схемы взаимоотношений и ответственности.
Как показывает практика, наиболее распространенными являются три схемы
отношений между заказчиком и подрядчиком:
- Схема отношений между заказчиком и подрядчиком № 1.
По договору подрядчик обязуется лично выполнить все предусмотренные
работы, он несет ответственность за качество выполненных работ и сроки
исполнения. За невыполнение принятых обязательств как заказчик, так и
подрядная организация несут взаимную материальную ответственность.
Схема отношений между заказчиком и подрядчиком № 2.
Генеральный подрядчик привлекает к выполнению определенных видов работ
субподрядные организации, заключая при этом с каждой из них отдельные
договора. Ответственность перед заказчиком за качество работ и надлежащее
их исполнение субподрядчиками несет генеральный подрядчик. Все субподрядные
организации по отношению к генподрядчику и друг к другу являются
самостоятельными юридическими лицами, соответственно и взаимоотношения
между ними строятся в общеустановленном порядке: у субподрядчика
предоставление услуг генподрядчику должно отражаться как реализация услуг с
признанием соответствующей величины доходов и расходов; у генподрядчика
услуги, оказанные субподрядчиком, отражаются в составе затрат на основное
производство. По усмотрению хозяйствующего субъекта, в учетной политике
может быть предусмотрено открытие субсчета на счете 900 Основное
производство для обобщения стоимости услуг, оказанных субподрядными
организациями.
Если по договору генподрядчик не обязуется выполнить работу лично, то
он вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц
(субподрядчиков). В данной схеме взаимоотношений подрядчик также является
генеральным подрядчиком и несет перед заказчиком ответственность за
последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств
субподрядчиком, а перед субподрядчиком - ответственность за неисполнение
или ненадлежащее исполнение обязательств заказчиком.
Счета за выполненные строительно-монтажные работы напрямую выставляет
субподрядчик заказчику. Генеральный подрядчик выставляет счета заказчику
или субподрядчику (в зависимости от условий договора) только на сумму
своего вознаграждения.
Помимо договорных отношений, существенную роль на формирование
организационно-технологической специфики строительного производства
оказывают особенности ее основной продукции - зданий и сооружений, к
которым относятся:
-стационарность или пространственная неподвижность объектов
строительства, их прикрепленность к земле, с которой они составляют единое
целое, из чего следует совпадение мест производства и эксплуатации
строительной продукции;
-архитектурно-конструктивная сложность, крупноразмерность и
массоемкость, отражающие, как правило, значительные габариты и массу
объектов строительства, представляющих собой сочетание множества
разнообразных и сложных конструктивных элементов; многообразие, вызванное
индивидуальностью и мелкосерийностью строительной продукции,
проявляющееся в различиях возводимых объектов по производственным и
эксплуатационным характеристикам, форме, размерам и внешнему облику.
Эти основные особенности продукции строительства оказывают большое
влияние па технологию и условия ее производства, что. в свою очередь,
приводит к значительным отличиям системы производственного учета
строительных предприятий от системы учета предприятий других отраслей
экономики.
Специфика осуществления строительных работ заключается в разнообразии
предметов труда, используемых при возведении и сооружении, реконструкции и
расширении основных производственных фондов и природно-климатических
условий, в которых возводят здания и сооружения, производят капитальный
ремонт, реконструкцию или расширение действующих объектов. Кроме этого,
следует отметить, что территориальная обособленность объектов строительства
привела к подвижности строительных организаций, мобильности их
подразделений, основных производственных фондов и других материально-
имущественных, а также трудовых ресурсов, эксплуатация и потребление
которых осуществляется на различных, территориально разобщенных
строительных площадках. Это приводит, с одной стороны, к систематическому
возникновению дополнительных затрат на перемещение строительных машин и
оборудования, материалов, рабочей силы к месту возведения нового объекта,
а, с другой стороны, возникают дополнительные издержки, связанные с
прерыванием процесса строительного производства при смене строительных
объектов.
Отдаленность строительных площадок друг от друга, основного
месторасположения строительной организации, ее центральных складов, а часто
и от крупных населенных пунктов обусловливает высокую значимость
транспортных связей между ними и резкое возрастание затрат на текущую
транспортировку рабочей силы и строительных материалов к месту проведения
строительно-монтажных работ. При невозможности подключения к
централизованным линиям электро- и теплопередачи, газо- и водоснабжения
возникает необходимость организации на строительных площадках
собственных вспомогательных и обслуживающих производств. Кроме того,
достаточно часто возникает необходимость возведения на строительной
площадке, помимо основного объекта строительства, объектов жилищного и
социально-бытового обслуживания рабочих: спальных помещений, столовых,
прачечных, душевых и так далее, которые после завершения производственного
процесса подлежат разборке и демонтажу. На время строительства, как
правило, возводят временные складские помещения, специальные
производственные приспособления и устройства. Многочисленность временных
объектов, их большая роль в организации нормальных условий труда,
значительные суммы затрат на их создание, содержание и демонтаж приводят к
характерному только для строительства обособлению учета временных зданий и
сооружений в составе расходов основного производства.
Широкое распространение в строительном производстве получила практика
привлечения на условиях текущей аренды строительных машин и оборудования,
находящихся в распоряжении управлений механизации. Порядок взаиморасчетов и
включения в стоимость строительства расходов на содержание и эксплуатацию
этих машин зависит от условий, на которых их предоставляют строительной
организации: в порядке субподряда на выполнение законченного цикла
строительных работ, в форме услуг по выполнению отдельных видов
механизированных работ, в форме обычной аренды строительной техники без
обслуживающего персонала.
Строительные организации, как и многие предприятия других отраслей
экономики, имеют разнообразные вспомогательные производства, которые
выпускают разнообразную продукцию, в то время как результатом деятельности
основного производства являются строительные работы. Учет затрат во
вспомогательных производствах и калькулирование себестоимости их продукции,
работ или услуг осуществляют таким же образом, как и в аналогичных
подразделениях других отраслей экономики, а учет затрат основного
производства организуют в соответствии с технологическими особенностями
производства и исходя из показателей, отражаемых в сметной документации.
Как правило, при составлении сметных расчетов выделяют следующие статьи
затрат: Материалы, Основная заработная плата, Затраты по эксплуатации
строительных машин и механизмов, Прочие (прямые) расходы, Накладные
расходы. При ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. Теоретические ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО И УЧПРАВЛЕНЧЕСКОГО
УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИИ
1. Формирование учетной политики
2. Раскрытие учетной политики
3. Объективная необходимость реформирования управленческого учета в
Республики Казахстан
Глава 2. АУДИТ учетной политики ТОО РЗАХАН
2.1 Организационно-технологические особенности производства и основные
показатели предприятия
2.2 Аудит учетной политики ТОО РЗАХАН
2.3 Управленческий учет в ТОО РЗАХАН
ЗаключениЕ
Список использованной литературы
ВВЕДЕНИЕ
Экономика Республики Казахстан находится на стадии активных рыночных
преобразований. Реформирование ее требует осмысления накопленного опыта,
выявления эволюционных процессов и скачкообразных шагов к освоению рыночных
реформ, методов и принципов управления предпринимательской деятельностью
хозяйствующих субъектов.
В послании Президента народу Казахстана Рост благосостояния народа
Казахстана – главная цель государственной политики от 07.02.2008г.
подчеркивается, что конечной целью развития нашей страны является
экономический рост, что приоритет его будет одним из самых важных и
сегодня, и завтра, и в течение следующих тридцати лет. Достижение этой
цели непосредственно зависит от уровня руководства, от объективности,
конкретности, - оперативности и научной обоснованности принимаемых решений.
Формирование рыночных отношений и происходящих в связи с этим кардинальных
изменений в экономике страны требует принципиально иных, чем прежде,
методов управления.
Бухгалтерский учет в строительном производстве в условиях рыночных
отношений приобретает особое значение. Он строится на основе общих
принципов и положений, закрепленных в:
Закон О бухгалтерском учете и финансовой отчетности от 28 февраля
2007 года № 234-Ш;
Национальный стандарт финансовой отчетности №2;
Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом
Министерства финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года №185;
Типовой план счетов бухгалтерского учета утвержденный приказом
министром финансов РК от 18.09.2006 г. №438 (с изменениями по приказу Мин.
фин. От 21 октября 2007 г.).
Данные учета используются для оперативного руководства работой
хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления
экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и
исследования закономерностей развития экономики страны.
В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять
сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной
и достоверной экономической информации, которую дает четко налаженная
система учета.
Работники экономической службы, и в первую очередь, персонал
бухгалтерии, должны хорошо знать всю систему учета и отчетности, упрощать и
удешевлять ее, строго соблюдать положения, инструкции и другие нормативные
акты, регламентирующие деятельность субъекта, организацию бухгалтерского и
налогового учета. Владельцы и трудовые коллективы предприятий всех отраслей
экономики заинтересованы в бережном расходовании сырья и материалов,
сокращении отходов производства, устранении потерь, увеличении производства
конкурентоспособной продукции, повышении ее качества, снижении
себестоимости, сохранении окружающей среды. При этом нельзя недооценивать
значение бухгалтерского учета в борьбе с бесхозяйственностью, незаконным и
нерациональным расходованием и хищением материальных ценностей, денежных
средств и других ресурсов предприятия.
Важна роль бухгалтерского учета в деле правильного определения размеров
платежей подоходного и других налогов, сборов и отчислений, направляемых на
формирование бюджета Республики Казахстан, пенсионного, дорожного и других
фондов. Размеры этих платежей определяются самими хозяйствующими субъектами
и формируются на основе данных бухгалтерского и налогового учета.
Не менее важно, чтобы каждый субъект имел бухгалтерию, укомплектованную
высококвалифицированными специалистами, и, в первую очередь, высокую
квалификацию должен иметь главный бухгалтер.
Так как Казахстан вышел в лидеры по объему и качеству привлеченных
иностранных инвестиций, то необходимо приведение бухгалтерского учета в
"соответствии с международными стандартами. Поэтому в последние годы в
стране была проведена большая работа по гармонизации бухгалтерского учета и
финансовой отчетности. Основанием для ее проведения стал Закон О
бухгалтерском учете и финансовой отчетности от 28 февраля 2007 года № 234-
Ш; С 1 января 1997г. Департаментом методологии бухгалтерского учета и
аудита Министерства финансов Республики Казахстан были введены в действие
казахстанские стандарты бухгалтерского учета, типовой план счетов
бухгалтерского учета, также разработаны инструкции по его применению и
порядок перехода на новый план счетов, предоставление финансовых отчетов.
Все методические рекомендации к утвержденным стандартам, новые учетные
регистры, типовые схемы форм финансовой отчетности и инструкции по их
заполнению.
Важнейшей целью развития любой страны является экономический рост. Наша
страна не является исключением. Практически невозможно управлять сложным
экономическим механизмом предприятия без своевременной экономической
информации, основную часть которой дает четко налаженная система
бухгалтерского учета.
Основные принципы рыночной экономики (самостоятельность,
самофинансирование, самоокупаемость и др.) требует от хозяйствующих
субъектов, чтобы они сами всецело отвечали за результаты своей деятельности
и сами принимали решения: в каком количестве и ассортименте и какого уровня
качества выпускать продукцию, чтобы она была конкурентно способна на рынке,
по какой цене ее продавать, с кем иметь деловые отношения, как выбрать
наиболее выгодный вариант привлечения дополнительных финансовых ресурсов и
т.д.
По реформированию бухгалтерского учета основная работа уже выполнена. В
свете Указа Президента Республики Казахстан О государственной программе
развитие и совершенствование бухгалтерского учета и аудита в Республике
Казахстан на 2007-2009 годы, основной целью которой является обеспечение
разработки и внедрение новой системы бухгалтерского учета, отвечающей
требованиям радикальных экономических преобразований, расширения
международных связей и интеграции Республики Казахстан в мировое
сообщество, обеспечивающих предприятия необходимой финансовой -
информацией, ориентированной на пользователей, а также повышение
профессионализма специалистов в области бухгалтерского учета и аудита. В
новом деле всегда бывают пробелы и недостатки. Своевременное выявление и
устранение их поможет повысить качество составления финансовых отчетов.
В настоящее время в Республике Казахстан ведется большая работа по
дальнейшему развитию и совершенствованию бухгалтерского учета. Также
разрабатывается нормативно-правовые акты, идет ускорение перехода к новой
системе, адекватной рыночной экономике.
Бухгалтерский учет сегодня занимает одно из самых главных мест в
системе управления. Он отражает реальные процессы производства, обращения,
распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия
и служит основой для принятия управленческих решений. В Республике
Казахстан бухгалтерский учет строится на основе общих принципов и
положений, закрепленных в Стандартах бухгалтерского учета и типовом плане
счетов бухгалтерского учета позволяющих организовать учет так, чтобы он
соответствовал специфике, реформам организации, структуре деятельности и
всем требованиям, предъявляемым пользователями к получаемой информации.
Тема курсовой работы Аудит учетной политики в осуществлении
бухгалтерского учета в строительной отрасли написана на материалах ТОО
РЗАХАН.
Целью курсовой работы является изучение особенностей аудита учетной
политики ТОО РЗАХАН. Для достижения этих целей нами рассмотрены следующие
задачи:
- описание особенностей бухгалтерского учета и аудита в Казахстане в
соответствии с НСФО;
- раскрыть методику и особенности организации бухгалтерского учета в
исследуемом хозяйствующем субъекте;
- рассмотрение вопросов аудита организации и методики проведения
анализа на исследуемом предприятии;
Объектом исследования является ТОО РЗАХАН.
Деятельность ТОО РЗАХАН характеризуется выполнением, как объемных
показателей, так и качественных показателей.
Данная курсовая работа состоит из введения, двух глав и заключения. С
основными вопросами глав мы можем ознакомиться далее в данной работе.
ГЛАВА 1. Теоретические ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО И УПРАВЛЕНЧЕСКОГО
УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИИ
1.1 Формирование учетной политики
Термин учетная политика предприятия вошел в употребление в конце
восьмидесятых годов в качестве вольного перевода на русский язык
словосочетания accounting policies, употребляемого в стандартах,
издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета.
В соответствии с Законом О бухгалтерском учете и финансовой
отчетности от 28 февраля 2007 года № 234-Ш бухгалтерский учет представляет
собой систему сбора, регистрации и обобщение информации об операциях и
событиях предпринимателей и организаций регламентирован-ную
Законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой
отчетности, стандартами бухгалтерского учета, а также учетной политикой
организации[1].
В экономической литературе приводятся разнообразные определения:
Учетная политика предприятия представляет собой совокупность принципов и
правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения
бухгалтерского учета на предприятии в условиях действующей нормативной базы
на данный момент времени; ...совокупность способов ведения бухгалтерского
учета, избранных предприятием в качестве соответствующих условий
хозяйствования; ...это совокупность конкретных методов и форм ведения
бухгалтерского учета, объявляемая предприятием исходя из общепринятых
правил и особенностей своей деятельности.
В стандарте бухгалтерского учета № 1 от 13 ноября 1996г. № 3 учетная
политика – это совокупность способов, принимаемых руководителем субъекта
для ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности, в
соответствии с их принципами и основами.[2] Данное определение совпадает с
определением метода бухгалтерского учета.
Учетная политика предприятия представляет собой совокупность принципов
и правил (вариантов) организации и технологии реализации способов (метода)
бухгалтерского учета на предприятии с целью формирования максимально
оперативной, полной, объективной и достоверной финансовой и управленческой
информации предприятия.
Таким образом, учетная политика является инструментарием реализации
способов (приемов) метода бухгалтерского учета (первичного наблюдения,
стоимостного измерения текущей группировки, итогового обобщения), может
отличаться на разных предприятиях.
Бухгалтерский учет в Республике Казахстан всегда представлял собой
свод правил, обязательных для предприятий всех отраслей народного
хозяйства, и регламентировал все действия бухгалтерии, которая как
самостоятельная структура занимала обособленное место среди других структур
предприятия.
Появление хозяйствующих субъектов различных форм собственности,
возникновение рыночных структур способствовали необходимости отражения в
бухгалтерском учете особенностей конкретного предприятия, то есть к
созданию учетной политики на каждом из них.
Базой и основой для формирования учетной политики являются Закон О
бухгалтерском учете, международные стандарты бухгалтерского учета, которые
допускают альтернативные способы отражения хозяйственных операций, активов,
собственного капитала, обязательств, результатов деятельности.
Формирование учетной политики заключается в выборе одного из способов,
предлагаемых в каждом стандарте, его обосновании, исходя из условий
деятельности субъекта, и принятии его в качестве основы для ведения
бухгалтерского учета и представлении финансовой отчетности. При
формировании и использовании учетной политики следует соблюдать принципы
учета.
Каждая организация, зарегистрированная в качестве юридического лица
Республики Казахстан, должна иметь свою учетную политику, разработанную с
учетом специфики деятельности каждого из них. При изменении или появлении
нового вида деятельности, реорганизации предприятия и по другим причинам
организации вынуждены пересматривать свою учетную политику и вносить
дополнения и изменения.
Формируемая учетная политика охватывает различные стороны
бухгалтерского учета, включая:
1) методологическую – т.е основные правила, порядок и законодательные
нормативы и положения учетной системы, способы оценки имущества и
обязательств, особенности учета и оценки основных средств, товарно-
материальных запасов, нематериальных активов, обоснование выбора
метода начисления амортизации к различным видам основных средств,
методы исчисления дохода и т.д.
2) техническую – выбор формы ведения учета и разработку рабочего плана
счетов, перечень учетных регистров, их построение,
последовательность и технику записи, их взаимосвязь, а также систему
предварительного, текущего и последующего бухгалтерского контроля.
Кроме этого, технический аспект учетной политики может включать
разработку различных вариантов распределения расходов по управлению
производством и его обслуживанию, форму ведения бухгалтерского
учета, определение состава внутрипроизводственной отчетности .
3) организационную – определение прав и обязанностей бухгалтерского
аппарата, его структуры, распределение должностных функций и другие
вопросы, необходимые для регистрации персонала бухгалтерии субъекта.
Правильно сформированная и корректно выполняемая учетная политика не
только избавит от возможных штрафов (налоговых органов и внебюджетных
фондов), но и, что не менее важно, позволит реально снизить убытки и
увеличить эффективность бизнеса. Сегодня становится очевидной также тесная
связь между учетной политикой и автоматизацией учетных процессов, так как
возникает потребность в наращивании объема необходимой информации.
Таким образом, учетная политика организации формируется на период
функционирования предприятия, что обеспечивает своевременное составление
финансовой отчетности, ее достоверность (понятность) и полезность для
широкого круга заинтересованных пользователей. Кроме того, она служит
основой для разработки ценовой, инвестиционной, снабженческо-сбытовой
политики организации.
1.2 Раскрытие учетной политики
Учетная политика является единой для всех структурных подразделений
организации в целях достижения сопоставимости показателей финансовой
отчетности и единства отражения аналогичных операций и событий финансово-
хозяйственной деятельности.
Раскрытие учетной политики взаимосвязано с задачами, возложенными на
учетную политику. Задачи учетной политики соответствуют правилам ведения
бухгалтерского учета:
- неизменность принятой методики учета хозяйственных операций в
течение отчетного года;
- полнота отражения хозяйственных операций;
- правильное распределение доходов и расходов по отчетным периодам;
- строгое разделение издержек производства, обращения и капитальных
вложений;
- соответствие синтетического и аналитического учета;
- использование метода двойной записи;
- разграничение затрат по времени;
- соблюдение имущественной обособленности предприятия;
- непрерывность деятельности предприятия.
Совокупность этих правил ведет к обеспечению необходимой информации
для руководителя для принятия соответствующих управленческих решений, а
также взаимосвязи с планированием, анализом производственно-финансовой
деятельности, контролем и управлением производством.
При раскрытии учетной политики необходимо исходить из условия
существенности раскрываемой информации в финансовых отчетах для внешних
пользователей.
В Казахстанских стандартах бухгалтерского учета и методических
рекомендациях к ним установлены основополагающие правила и принципы,
определен круг общественно признаваемых приемов и способов ведения
финансового и управленческого учета, которые должны быть конкретизированы
на каждом отдельном предприятии, исходя из особенностей его деятельности и
условий ее осуществления, квалификации управленческого персонала и степени
сложности решаемых ими задач, имеющейся технической базы управления.
Формирование учетной политики - это выбор некоторой совокупности
известных способов ведения бухгалтерского учета и установление порядка их
применения в конкретной хозяйственной ситуации. Иными словами, учетная
политика - это порядок осуществления первичного наблюдения, стоимостного
измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной
деятельности предприятия, или реализация метода бухгалтерского учета. При
их реализации в учетной политике конкретного предприятия целесообразно
исходить из допущений:
- об имущественной обособленности предприятия (в балансе предприятия
может быть отражено лишь то имущество, которое согласно
законодательству признается его собственностью, все прочие
материальные ценности, денежные средства и обязательства должны
учитываться за балансом);
- непрерывности деятельности (принимая какое-либо решение по вопросам
учетной политики, нужно исходить из того, что предприятие будет
продолжать свою деятельность в обозримом будущем, у него отсутствуют
намерения и необходимость самоликвидации или существенного
сокращения масштабов деятельности);
- последовательности в применении учетной политики (неизменность
принятой методики отражения хозяйственных операций, оценки имущества
и обязательств в течение отчетного года; а также от одного отчетного
года к другому);
- временной определенности фактов хозяйственной деятельности (факты
относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место,
независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных
средств, связанных с этими фактами).
Основное назначение и главная задача принимаемой учетной политики -
максимально адекватно отразить деятельность предприятия, сформировать
полную, объективную и достоверную информацию о ней для целей эффективного
регулирования этой деятельности в интересах дела.
Методический аспект подразумевает то, какие именно способы оценки
имущества и обязательств, начисления амортизации и исчисления себестоимости
продукции и т.п. использует предприятие; технический - как реализуются эти
способы в учетных регистрах, схемах отражения на синтетических счетах;
организационный – как осуществляются эти способы с точки зрения построения
бухгалтерской службы, ее места в управленческой структуре предприятия.
Методическая часть учетной политики формируется путем выбора
определенных способов ведения бухгалтерского учета из нескольких
допускаемых Стандартами бухгалтерского учета и установления порядка их
применения в конкретной хозяйственной ситуации. В случаях, когда
стандартами не установлены способы ведения учета тех или иных объектов,
предприятие само разрабатывает соответствующие процедуры, исходя из
требований законодательства и нормативных актов по бухгалтерскому учету.
Предприятие самостоятельно принимает решение по следующим положениям
бухгалтерского учета:
- оценка поступающих объектов основных средств - согласно методическим
рекомендациям к Стандарту бухгалтерского учета № 6 "Учет основных
средств" (СБУ 6) п. 5, 7 первоначальная стоимость объектов основных
средств, приобретаемых предприятием за плату, определяется исходя из
фактических затрат на их приобретение и ввод в эксплуатацию;
объектов, вносимых учредителями, - по согласованной между
учредителями стоимости; объектов, поступающих безвозмездно, -
экспертным путем или по данным акта приема-передачи; при
изготовлении основных средств самим субъектом - по сумме фактических
затрат на создание, возведение и ввод в эксплуатацию объекта; в
результате обменной операции стоимость приобретенных объектов
измеряется по текущей стоимости полученных активов, которая равна
текущей стоимости переданных, с поправкой на сумму полученных
(переданных) денежных средств;
- амортизация основных средств - согласно методическим рекомендациям к
СБУ 6 п. 15, 16 возможно применение одного или нескольких из
следующих методов начисления амортизации: метод равномерного
(прямолинейного) списания стоимости, метод списания стоимости
пропорционально объему выполненных работ (производственный метод),
метод списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод) и метод
уменьшающегося остатка. При использовании двух и более методов
необходимо указать, по какому виду основных средств, какой метод
начисления амортизации используется. По объектам основных средств
одного вида использование различных методов начисления амортизации
не допустимо; срок полезной службы - период, в течение которого
предполагается получение экономической выгоды от использования
основных средств; ликвидационная стоимость - предполагаемая
стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации
основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых
затрат по выбытию;
- ремонт основных средств - предприятие самостоятельно принимает
решение о периодичности и сроках проведения различных видов ремонта
и (или) объектов основных средств; решает вопрос создания резерва
расходов на ремонт основных средств и соответствующий объем
ежемесячных отчислений или же применения способа непосредственного
списания фактической величины затрат на ремонт основных средств по
мере его проведения;
- амортизация нематериальных активов - предприятие вправе
самостоятельно определять срок полезного использования отдельных
видов нематериальных активов и методы начисления амортизации по ним;
- расходы будущих периодов - в случаях, когда невозможно точно
определить период, в течение которого расходы будущих периодов
должны быть отнесены, на себестоимость продукции (работ, услуг) либо
списаны за счет других источников (затраты на проведение горно-
подготовительных работ, расходы на освоение новых видов продукции,
затраты на рекультивацию земель и другие), предприятие
самостоятельно определяет этот период и порядок списания затрат;
- резервы предстоящих расходов и платежей - предприятие решает, какие
резервы и в каком объеме создавать (резервы на оплату очередных
отпусков, выплату вознаграждений за выслугу лет, расходов на ремонт
основных средств, производственных затрат на проведение
подготовительных работ в сезонных отраслях и другие), определяет
порядок их использования;
- резервы по сомнительным долгам - предприятие само на основе данных
инвентаризации дебиторской задолженности определяет, какие долги
являются сомнительными и подлежат резервированию, выбирает метод
создания резервов;
- финансовые инвестиции - предприятие решает, по какой стоимости
учитывать долгосрочные финансовые инвестиции: по покупной стоимости,
стоимости с учетом переоценки или наименьшей оценке из покупной и
текущей стоимости; краткосрочные финансовые инвестиции: по текущей
стоимости или по наименьшей оценке из их покупной и текущей
стоимости; как проводить переоценку финансовых инвестиций; как
отражать сумму от переоценки долгосрочных финансовых инвестиций: как
доход или же как нераспределенный доход. По инвестициям в дочерние,
зависимые и совместно-контролируемые хозяйственные товарищества,
предприятие выбирает метод учета инвестиций: метод долевого участия
(инвестиции при приобретении отражают по покупной стоимости с
дальнейшим увеличением (уменьшением) их стоимости по мере признания
доли инвестора в изменениях чистых активов зависимого хозяйственного
товарищества) или метод стоимости (инвестиции при приобретении
отражают по покупной стоимости, а доход признают только в сумме
дивидендов от чистого дохода, полученного после даты приобретения
инвестиций);
- признание дохода - согласно Национальному стандарту финансовой
отчетности № 2 "Доход" доход признается при соблюдении следующих
условий: сумма дохода оценивается с большой степенью достоверности;
существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со
сделкой, будут получены субъектом. Помимо общих принципов, по
отдельным хозяйственным операциям могут быть предусмотрены
дополнительные условия признания дохода:
- по реализации товаров - передача субъектом покупателю права
собственности; оценка фактических или ожидаемых расходов по сделке,
произведенная с большей степенью достоверности;
- по оказанию услуг - стадия завершения сделки к отчетной дате
определяется с большей степенью достоверности; расходы, понесенные
при проведении сделки, и расходы, необходимые для завершения сделки,
оцениваются с большей степенью достоверности;
- доходы в виде процентов, дивидендов - процент должен признаваться на
основе временного соотношения, которое учитывает реальный доход от
актива; роялти должны признаваться по методу начисления в
соответствии с содержанием соглашения; 'дивиденды должны
признаваться тогда, когда установлено право акционера на их
получение.
Во всех вышеперечисленных условиях предусматривается признание дохода
по методу начисления.
При разработке технической части учетной политики должны быть
рассмотрены следующие вопросы:
- учет ремонта основных средств. Возможно использование одной из схем
отражения в бухгалтерском учете ремонта основных средств, не
подлежащего отнесению на увеличение стоимости объектов: включение
фактических затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) по мере
производства ремонта; создание ремонтного фонда (резерва). Выбор той
или иной схемы обусловливается отраслевой принадлежностью
предприятия, порядком, видом и размером ремонтных работ;
- учет материалов. Необходимо принять решение о способе определения
фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в
производство: метод средневзвешенной стоимости, по себестоимости
первых по времени закупок (метод ФИФО), по себестоимости последних
по времени закупок (метод ЛИФО), либо по себестоимости единицы
закупаемых материалов (метод специфической идентификации).
Хозяйствующим субъектом может быть выбран только один метод оценки
себестоимости материальных (товарных) ресурсов, который должен
применяться ко всем видам товарно-материальных запасов;
- метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости
продукции. Предприятие определяет объекты учета и калькуляции,
порядок отражения прямых и косвенных затрат. В зависимости от
характера основного вида деятельности, предприятие может избрать
попередельный, позаказный или нормативный метод чета затрат на
производство и калькулирования себестоимости либо их сочетание.
Внутри избранного метода сводный учет можно вести с использованием
полуфабри-катного или бесполуфабрикатного варианта;
- учет и распределение накладных расходов. Предприятие вправе вносить
изменения и дополнения в перечень затрат, составляющих накладные
расходы, приведенный в методических рекомендациях к Национальному
стандарту финансовой отчетности № 2 "Учет товарно-материальных
запасов", с учетом особенностей производственной деятельности;
возможно использование обособленного учета на отдельных субсчетах
расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, расходов
на содержание цехового транспорта, на подготовку и освоение
производства и в других случаях, когда их величина занимает
значительный удельный вес в составе накладных расходов; указывается
методика расчета сметных ставок накладных расходов и порядок их
распределения: пропорционально нормативным величинам накладных
расходов, включаемым в плановые калькуляции, пропорционально прямым
материальным затратам, пропорционально прямым фактическим затратам
на оплату труда, пропорционально прямым материальным затратам и
затратам на оплату труда, либо с использованием упрощенных
экономических способов распределения косвенных затрат, например, по
коэффициентам сложности, определяемым исходя из потребительских
свойств изделий и затрат на их обработку;
- внутрипроизводственная отчетность. Все вопросы ведения внутренней
отчетности решают сами предприятия, определяя состав и форму
отчетов, периодичность, сроки их составления и предоставления,
ответственных за составление и контроль, а также потенциальных
пользователей.
Организационная часть учетной политики формируется путем рассмотрения
следующих вопросов:
При выборе и обосновании учетной политики, при всей самостоятельности
принимаемых решений, необходимо исходить из ряда общепризнанных требований
и принципов, соблюдение которых позволяет достичь адекватности учетной
политики и хозяйственной ситуации, сложившейся как на предприятии, так и в
целом по республике. Основные требования и принципы построения учетной
политики подробно изложены в Национальном стандарте финансовой отчетности №
2.
В частности, при разработке учетной политики следует исходить из того,
что имущество и обязательства предприятия существуют отдельно от имущества
и обязательств собственников этого предприятия и других предприятий
(принцип имущественной обособленности), что предприятие будет продолжать
свою деятельность в обозримом будущем, т.е. отсутствуют намерение и (или)
необходимость самоликвидироваться или значительно сократить масштабы
деятельности (принцип непрерывности), что избранные предприятием способы
ведения бухгалтерского учета будут применяться последовательно от одного
отчетного периода к другому с возможностью обоснованных и целесообразных
корректировок только в случаях изменения хозяйственной ситуации (принцип
последовательности), что все факты хозяйственной деятельности относятся в
учете к тому периоду, в котором они имели место (принцип временной
определенности).
1.3 Объективная необходимость реформирования управленческого учета в
Республики Казахстан
До настоящего времени в отечественных организациях применялся только
учет полной себестоимости с распределением накладных расходов между
изделиями, который был оправдал в условиях централизованного
государственного ценообразования. По мере обособления организаций с
различной формой собственности, развития процессов приватизации
государственных предприятий, включения механизмов свободного
ценообразования и самостоятельного планирования ассортимента выпускаемой
продукции, развития других сторон рыночной экономики постепенно возрастает
потребность в управленческом учете.
Управленческий учет - подсистема бухгалтерского учета, которая в
рамках одной организации обеспечивает ее управленческий аппарат
информацией, используемой для планирования, собственно управления и
контроля за деятельностью организации. Этот процесс включает выявление,
измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием
информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его
функций.
Информация - это факты, данные, результаты наблюдений и т.д., т.е.
все, что каким-то образом расширяет наши знания. Число 1000, взятое само по
себе, не является информацией, а вот заявление, что в организации работает
1000 человек, уже можно считать таковой.
В процессе повседневной деятельности в организации возникает
значительное количество оперативной информации. Это исходный материал для
итоговой информации, отражаемой в финансовом и управленческом учете. Для
менеджера важна любая информация независимо от того, является она объектом
учета или нет, поддается количественной оценке или не поддается. Слух о
том, что крупный заказчик не удовлетворен качеством продукции организации и
готов искать другого поставщика, - информация, которая не представляет
собой объект учета и контроля, не поддается количественной оценке, но это
определенно важная информация. Нужно выявить основные отличия информации,
необходимой для управленческого учета, от других типов информации, в
частности от информации, используемой в финансовом учете.
В западной практике внешние потребители информации об организации
пользуются для принятия решений тремя основными финансовыми документами:
балансом, отчетом о прибылях и убытках, отчетом о движении активов. Эти
документы, предназначенные для держателей акций, кредиторов и других
заинтересованных лиц вне организации, полезны и для менеджеров организации.
Использование этой информации в целях управления абсолютно необходимо.
Однако для управленческого аппарата нужна и гораздо более детализированная
информация, чем та, которая содержится в перечисленных финансовых
документах.
Речь идет об оперативной информации, которая обеспечивает исходные
данные для формирования информации управленческого учета. Большая часть
оперативной информации при нормальном ходе дел не представляет
непосредственного интереса для руководителей организации. Их не занимает,
сколько деталей произвел за один рабочий день токарь и какая конкретно
сумма денег поступила вчера на счет организации. Данные факты должны быть
задокументированы, но этими документами будут оперировать скорее в
первичных звеньях управления, чем на уровне управляющих организации.
Руководители заинтересованы не в выхваченных деталях, а в обобщенной
информации, полученной из первичных учетных документов.
В зарубежных странах обычно различают финансовый и управленческий
учет.
Финансовый учет охватывает информацию, которая не только используется
для внутреннего управления, но и сообщается контрагентам (сторонним
пользователям).
Управленческий учет охватывает все виды учетной информации,
необходимой для управления в пределах самой организации. Частью общей сферы
управленческого учета является производственный учет, под которым обычно
понимают учет издержек производства и анализ данных об экономии или
перерасходе по сравнению с данными за предыдущие периоды, прогнозами и
стандартами. Основная цель управленческого учета - обеспечение информацией
менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных
показателей. Процесс подготовки такой информации может существенно
отличаться от того, что используется в финансовом учете.
Изучение особенностей управленческого учета позволяет сделать вывод о
том, что он служит для:
- предоставления необходимой информации администрации для управления
производством и принятия решений на перспективу;
- исчисления фактической себестоимости продукции (работ и услуг) и
отклонений от установленных норм, стандартов, смет;
- определения финансовых результатов по реализованным изделиям или их
группам, новым технологическим решениям, центрам ответственности и другим
позициям.
В отечественной практике пока не используется понятие управленческого
учета. Многие его элементы входят в наш бухгалтерский учет (учет затрат на
производство и калькулирование себестоимости продукции); оперативный учет
(оперативную отчетность); экономический анализ (анализ себестоимости
продукции, обоснование принимаемых решений, оценка выполнения плановых
заданий и др.). Вместе с тем отечественная учетная практика еще не увязана
с маркетингом, не определяются отклонения фактических затрат от прогнозных,
не используется такая категория, как будущий тенге, и т.п.
Глава 2. АУДИТ учетной политики ТОО РЗАХАН
2.1 Организационно-технологические особенности производства и основные
показатели предприятия
Капитальное строительство как специфическая сфера материального
производства, занимается созданием новых основных фондов, реконструкцией,
модернизацией и капитальным ремонтом действующих объектов.
Предприятия могут осуществлять строительно-монтажные работы
собственными силами (хозяйственным способом) или же привлекая для этих
целей специализированные строительные организации на договорных условиях
(подрядным способом). В последнем случае предприятие, осуществляющее
капитальные вложения, выступает в роли заказчика, а строительная
организация - в роли подрядчика.
В зависимости от характера взаимоотношений с заказчиком и круга
выполняемых обязательств, строительные организации подразделяют на
генподрядные и субподрядные. Генподрядные организации отвечают перед
заказчиком за весь ход строительства, включая ввод объекта в эксплуатацию,
независимо от того, осуществляют ли они весь объем строительно-монтажных
работ собственными силами или же привлекают для выполнения отдельных видов
работ другие специализированные строительные организации - субподрядчиков.
Взаимоотношения между заказчиком и генподрядной строительной
организацией регулируются договором подряда. Последний отличается от других
договоров тем, что при подряде создается объект или другой материальный
результат, который передается от подрядчика к заказчику, но предметом
договора выступает не этот результат, а услуги по его созданию, улучшению и
другие строительно-монтажные работы. Заключению договора предшествует
получение строительной организацией от заказчика специальной проектно-
сметной документации, на основе которой определяют объем, сроки и порядок
осуществления строительно-монтажных работ, договорную стоимость
строительства.
Различают договора строительного подряда с фиксированной и открытой
ценой. По договору с открытой ценой подрядчику возмещают фактические
затраты, непосредственно связанные с выполнением строительных работ, в
суммах допускаемых заказчиком, включая оговоренное вознаграждение, которое
определяют либо как фиксированный процент к затратам, понесенным
подрядчиком, либо как фиксированную сумму, выплачиваемую сверх этих затрат.
По договору с фиксированной ценой стороны соглашаются на твердую цену
(стоимость) строительных работ, либо на установленную стоимость единицы
выполненной работы с оговоркой о скользящей цене.
Когда работу выполняют в соответствии со сметой, составленной
подрядчиком, смета приобретает силу договорного обязательства и становится
неотъемлемой частью договора с момента подтверждения ее заказчиком. Если в
договоре установлена твердая цена, подрядчик не вправе требовать ее
увеличения, а заказчик - уменьшения, в том числе и в случаях, когда при
заключении договора исключалась возможность предусмотреть полный объем
подлежащих выполнению работ или необходимых для этого расходов. Однако при
существенном возрастании стоимости материалов и оборудования,
представленных подрядчиком, а также оказываемых ему третьими лицами услуг,
которые нельзя было предусмотреть при заключении договора, подрядчик имеет
право требовать увеличения установленной цены, а при отказе заказчика
выполнить это требование - расторжения договора. В ходе исполнения
договорных обязательств подрядчик может нести расходы, не предусмотренные
сметой (при выполнении работ могут возникать расходы, предвидеть которые
заранее невозможно), для этого в договорах необходимо предусматривать
статью и процент непредвиденных расходов. В случаях, когда заказчик не
согласен с включением суммы непредвиденных расходов подрядчика в стоимость
его работ, непредвиденные расходы будут компенсироваться за счет
собственных средств подрядчика.
От условий, оговоренных в договоре, во многом зависит дальнейшая
организация производственного процесса и оформление учетных записей при
выполнении строительных работ. Схемы отражения хозяйственных операций на
счетах бухгалтерского учета в строительных организациях имеют свою
специфику, сущность которой и порядок отражения в учетной политике
хозяйствующего субъекта будут рассмотрены в следующих параграфах настоящей
главы.
Между заказчиком и подрядчиком по условиям договора могут быть
установлены различные схемы взаимоотношений и ответственности.
Как показывает практика, наиболее распространенными являются три схемы
отношений между заказчиком и подрядчиком:
- Схема отношений между заказчиком и подрядчиком № 1.
По договору подрядчик обязуется лично выполнить все предусмотренные
работы, он несет ответственность за качество выполненных работ и сроки
исполнения. За невыполнение принятых обязательств как заказчик, так и
подрядная организация несут взаимную материальную ответственность.
Схема отношений между заказчиком и подрядчиком № 2.
Генеральный подрядчик привлекает к выполнению определенных видов работ
субподрядные организации, заключая при этом с каждой из них отдельные
договора. Ответственность перед заказчиком за качество работ и надлежащее
их исполнение субподрядчиками несет генеральный подрядчик. Все субподрядные
организации по отношению к генподрядчику и друг к другу являются
самостоятельными юридическими лицами, соответственно и взаимоотношения
между ними строятся в общеустановленном порядке: у субподрядчика
предоставление услуг генподрядчику должно отражаться как реализация услуг с
признанием соответствующей величины доходов и расходов; у генподрядчика
услуги, оказанные субподрядчиком, отражаются в составе затрат на основное
производство. По усмотрению хозяйствующего субъекта, в учетной политике
может быть предусмотрено открытие субсчета на счете 900 Основное
производство для обобщения стоимости услуг, оказанных субподрядными
организациями.
Если по договору генподрядчик не обязуется выполнить работу лично, то
он вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц
(субподрядчиков). В данной схеме взаимоотношений подрядчик также является
генеральным подрядчиком и несет перед заказчиком ответственность за
последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств
субподрядчиком, а перед субподрядчиком - ответственность за неисполнение
или ненадлежащее исполнение обязательств заказчиком.
Счета за выполненные строительно-монтажные работы напрямую выставляет
субподрядчик заказчику. Генеральный подрядчик выставляет счета заказчику
или субподрядчику (в зависимости от условий договора) только на сумму
своего вознаграждения.
Помимо договорных отношений, существенную роль на формирование
организационно-технологической специфики строительного производства
оказывают особенности ее основной продукции - зданий и сооружений, к
которым относятся:
-стационарность или пространственная неподвижность объектов
строительства, их прикрепленность к земле, с которой они составляют единое
целое, из чего следует совпадение мест производства и эксплуатации
строительной продукции;
-архитектурно-конструктивная сложность, крупноразмерность и
массоемкость, отражающие, как правило, значительные габариты и массу
объектов строительства, представляющих собой сочетание множества
разнообразных и сложных конструктивных элементов; многообразие, вызванное
индивидуальностью и мелкосерийностью строительной продукции,
проявляющееся в различиях возводимых объектов по производственным и
эксплуатационным характеристикам, форме, размерам и внешнему облику.
Эти основные особенности продукции строительства оказывают большое
влияние па технологию и условия ее производства, что. в свою очередь,
приводит к значительным отличиям системы производственного учета
строительных предприятий от системы учета предприятий других отраслей
экономики.
Специфика осуществления строительных работ заключается в разнообразии
предметов труда, используемых при возведении и сооружении, реконструкции и
расширении основных производственных фондов и природно-климатических
условий, в которых возводят здания и сооружения, производят капитальный
ремонт, реконструкцию или расширение действующих объектов. Кроме этого,
следует отметить, что территориальная обособленность объектов строительства
привела к подвижности строительных организаций, мобильности их
подразделений, основных производственных фондов и других материально-
имущественных, а также трудовых ресурсов, эксплуатация и потребление
которых осуществляется на различных, территориально разобщенных
строительных площадках. Это приводит, с одной стороны, к систематическому
возникновению дополнительных затрат на перемещение строительных машин и
оборудования, материалов, рабочей силы к месту возведения нового объекта,
а, с другой стороны, возникают дополнительные издержки, связанные с
прерыванием процесса строительного производства при смене строительных
объектов.
Отдаленность строительных площадок друг от друга, основного
месторасположения строительной организации, ее центральных складов, а часто
и от крупных населенных пунктов обусловливает высокую значимость
транспортных связей между ними и резкое возрастание затрат на текущую
транспортировку рабочей силы и строительных материалов к месту проведения
строительно-монтажных работ. При невозможности подключения к
централизованным линиям электро- и теплопередачи, газо- и водоснабжения
возникает необходимость организации на строительных площадках
собственных вспомогательных и обслуживающих производств. Кроме того,
достаточно часто возникает необходимость возведения на строительной
площадке, помимо основного объекта строительства, объектов жилищного и
социально-бытового обслуживания рабочих: спальных помещений, столовых,
прачечных, душевых и так далее, которые после завершения производственного
процесса подлежат разборке и демонтажу. На время строительства, как
правило, возводят временные складские помещения, специальные
производственные приспособления и устройства. Многочисленность временных
объектов, их большая роль в организации нормальных условий труда,
значительные суммы затрат на их создание, содержание и демонтаж приводят к
характерному только для строительства обособлению учета временных зданий и
сооружений в составе расходов основного производства.
Широкое распространение в строительном производстве получила практика
привлечения на условиях текущей аренды строительных машин и оборудования,
находящихся в распоряжении управлений механизации. Порядок взаиморасчетов и
включения в стоимость строительства расходов на содержание и эксплуатацию
этих машин зависит от условий, на которых их предоставляют строительной
организации: в порядке субподряда на выполнение законченного цикла
строительных работ, в форме услуг по выполнению отдельных видов
механизированных работ, в форме обычной аренды строительной техники без
обслуживающего персонала.
Строительные организации, как и многие предприятия других отраслей
экономики, имеют разнообразные вспомогательные производства, которые
выпускают разнообразную продукцию, в то время как результатом деятельности
основного производства являются строительные работы. Учет затрат во
вспомогательных производствах и калькулирование себестоимости их продукции,
работ или услуг осуществляют таким же образом, как и в аналогичных
подразделениях других отраслей экономики, а учет затрат основного
производства организуют в соответствии с технологическими особенностями
производства и исходя из показателей, отражаемых в сметной документации.
Как правило, при составлении сметных расчетов выделяют следующие статьи
затрат: Материалы, Основная заработная плата, Затраты по эксплуатации
строительных машин и механизмов, Прочие (прямые) расходы, Накладные
расходы. При ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
