ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЁТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 76 страниц
В избранное:

ВВЕДЕНИЕ

Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии предприятия любой формы собственности, как в Казахстане, так и за рубежом, является учет заработной платы работников предприятия. Учет труда и заработной платы - один из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

В условиях рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и зашиты работников. Эти изменения требуют серьезного изучения и использования множества фундаментальных положений, принятых в странах с развитой экономикой.

В условиях рыночной экономики заработная плата представляет собой цену рабочей силы как товар, которая формируется на рынке труда на основе обеспечения сочетания интересов работодателей и работников и выплачивается за её использование в течение определенного времени - часа, дня и т. д. Социально-экономическое значение заработной платы заключается в том, что она является основным доходом работника и средством повышения благосостояния как его самого, так и его членов семьи. Из этого следует стимулирующая роль заработной платы в улучшении результатов труда и обеспечении на этой основе роста получаемого дохода. Поэтому при определении её размера надо учесть стоимость всех жизненных благ и услуг, которую можно приобрести за полученные деньги. Она находится в прямой зависимости от заработной платы и в обратной - от уровня цен на предметы потребления и платные услуги.

Повышение уровня жизни населения является важнейшей составляющей социально-экономической политики Казахстана. Особая роль человеческому потенциалу отводится в Стратегии «Казахстан-2050», где здоровье, образование и благополучие граждан Казахстана названы в числе ведущих приоритетов долгосрочного развития страны. В Посланиях Президента Республики Казахстан «Стратегия вхождения Казахстана в число 50-ти наиболее конкурентоспособных стран мира» и «Новое десятилетие - новый экономический подъем - новые возможности Казахстана» современная социальная политика, улучшение качества и уровня жизни всех граждан Казахстана, укрепление социальной стабильности и защищенности рассматриваются как важнейшие направления деятельности государства. Конкретным элементом этой политики является повышение заработной платы работникам бюджетной сферы с поэтапным ее приближением к двукратному уровню [1] .

Трудовые отношения в стране, по сути, еще не приобрели рыночную сущность, при которой они регулируются, в основном, договорным путем между работниками и работодателями при минимальном участии государства. Становлению рыночных трудовых отношений в Республике Казахстан и других странах СНГ препятствует неразработанность многих теоретических и методологических аспектов, относящихся к выявлению их содержания, особенности регулирования в период рыночных преобразований экономики, места и роли государства, а также коллективно-договорных отношений в этом процессе. На современном этапе развития экономики Казахстана представляется особенно важным определить, насколько полно используемые инструменты регулирования заработной платы соответствует рыночным механизмам. Это даст возможность выявить и разработать основные направления дальнейшего совершенствования использования трудового потенциала на перспективу.

Выяснение тенденций, факторов формирования и путей регулирования заработной платы позволит повысить эффективность использования человеческого потенциала.

Мировой опыт показывает, что государственное регулирование экономики должно органично дополнять рыночное воздействие и может служить источником ее поступательного развития. В нашем государстве возникает необходимость совершенствования существующего механизма государственного регулирования оплаты труда на всех уровнях управления экономикой. Особенно важную роль регулирование государством величин ставок заработной платы приобретает именно в государственных учреждениях, так как влияет на такие показатели, как размеры доходов работников, которые влияют на заинтересованность кадров в работе в таких учреждениях, и с другой стороны выплата заработной платы производится за счет средств бюджета государства.

Во всем мире изменяются требования к действиям и отчетности органов государственного управления. Эти требования формируются исходя из усиления ответственности за эффективное управление финансами, с целью осуществления перехода от управления затратами к управлению результатами и среднесрочному бюджетированию, ориентированному на результат. В связи с унификацией бухгалтерского учета в Казахстане с мировыми стандартами, в настоящее время Министерством финансов Республики Казахстан осуществляются мероприятия по переходу на качественно новый уровень развития бухгалтерского учета государственного сектора, ориентированного на МСФООС. С 1 января 2013 года бухгалтерские службы государственных учреждений осуществляют бухгалтерский учет и составление финансовой отчетности согласно новой системе учета, основывающейся на МСФООС. Переход на МСФООС является объективной необходимостью, связанной с возможностью выполнения одной из задач, обозначенной Президентом страны - создание прозрачной и ясной системы управления активами государства.

Актуальность темы дипломной работы заключается в том, что сложившаяся ситуация в экономике Республики Казахстан, которая связана с переходом на рыночные отношения, требует совершенствования системы оплаты труда. Это приводит к тому, что предприятия должны искать такие системы и формы оплаты труда, которые бы помимо удовлетворения интересов участников трудового процесса, способствовали бы и повышению эффективности заработной платы.

Цель дипломной работы заключается в том, чтобы на основании проведенного исследования отразить в полном объеме организацию бухгалтерского учета труда и заработной платы в конкретном предприятии, изучить правильность начисления налогов, перечисления их в бюджет государства, а также исследование методики аудита.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

рассмотреть основные понятия и проблемы оплаты труда;

рассмотреть начисление заработной платы, а также порядок удержаний и отчислений с фонда заработной платы на примере конкретного предприятия;

рассмотреть организацию налогового учета оплаты труда, исчисление и уплата обязательных платежей в бюджет государства;

провести выборочную аудиторскую проверку учета заработной платы на конкретном предприятии.

Объектом исследования в работе является Государственное учреждение «Налоговое управление по Махтааральскому району» Налогового департамента по Южно-Казахстанской области Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан. Теоретической и методической основой проведения исследования явились законодательные акты, нормативные документы по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения и аудита. При этом были использованы источники учебной и периодической литературы, методические материалы по учету и аудиту операций по оплате труда. Использованы фактические материалы по учету и отчетности.

Дипломная работа состоит из трех глав. В первой главе приводится теоретический материал, раскрывающий, непосредственно тему работы.

Во второй главе исследуется порядок учета и налогообложения расчетов по оплате труда в ГУ «Налоговое управление по Махтааральскому району» . В первом параграфе этой главы раскрываются основные цели, направления деятельности учреждения, показатели его деятельности по сравнению с планом финансирования. В следующих параграфах рассмотрены: документальное оформление учета личного состава и рабочего времени; порядок начисления основной и дополнительной заработной платы; учет удержаний из заработной платы, порядок выплаты заработной платы, расчет налогов. В третьей главе говорится о значении, целях и классификации аудита, рассмотрены анализ расходов на оплату труда и аудиторская проверка расчетов по оплате труда в ГУ «Налоговое управление по Махтааральскому району».

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЁТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

1. 1 Понятие и значение вознаграждения за труд. Формы и системы оплаты труда

При работе в рыночных условиях поменялось значение различных экономических понятий, процессов. Это в полной мере относится к заработной плате. Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполнения работы, а также выплаты компенсирующего и стимулирующего характера.

В условиях рыночной экономики формируется рынок труда, субъектами которого выступают: работодатели, предъявляющие спрос на определенное количество ресурса труда, и наемные работники, количество и профессионально-квалификационные характеристики которых формируют предложение на рынке труда.

Оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением работодателем обязательной выплаты работнику вознаграждения за его труд в соответствии с Трудовым кодексом Республики Казахстан и иными нормативными правовыми актами, а также соглашениями, трудовыми, коллективными договорами и актами работодателя.

Существуют номинальная и реальная заработная плата.

Номинальная заработная плата - денежное вознаграждение, полученное работником за труд.

Реальная заработная плата - количество товаров и услуг, которые можно получить при данном уровне цен на номинальную заработную плату.

Цена рабочей силы - денежное выражение ее стоимости, отражающей дифференцированный уровень необходимых затрат на воспроизводство рабочей силы с учетом складывающегося соотношения между спросом и предложения на рынке рабочей силы.

Рынок труда - сфера формирования спроса и предложения на экономически активное население.

Рынок рабочей силы - совокупность экономических отношений между носителями рабочей силы и ее покупателями, возникающая под воздействием спроса и предложения на нее, предусматривающих добровольность выбора видов деятельности человека, свободу найма работников предпринимателями при законодательной защищенности трудовых интересов граждан [2] .

Объектом сделки на рынке труда выступает право на использование единицы ресурса труда определенного качества в течение некоторого промежутка времени в конкретных условиях. Рыночная цена единицы труда - это ставка заработной платы, обусловленная в договоре и определяющая уровень оплаты труда, имеющего конкретные профессионально-квалификационные характеристики в единицу времени.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, направляемых на потребление.

Перед бухгалтерским учетом труда и его оплаты стоят следующие основные задачи:

обеспечить контроль за своевременным и точным учетом затрат труда и качеством выполненной работы;
осуществлять правильное документальное оформление учета личного состава и рабочего времени;
своевременно начислять заработную плату, заработную плату за дни предоставленного трудового отпуска, пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты;
правильно производить удержания из заработной платы;
своевременно осуществлять расчеты с государством по налогам и платежам, исчисленным в соответствии с законодательством;
правильно отражать в бухгалтерском учете корреспонденции по расчетам с персоналом по оплате труда;
своевременно составлять отчетность по труду и заработной плате.

На предприятиях всех форм собственности необходим особый контроль за такими важнейшими показателями по труду и заработной плате, как численность работников, производительность их труда и фонд оплаты труда. В учете труда и заработной платы отражаются такие показатели, как: численность работников, изменения в их составе по профессиям, квалификации и т. д. ; затраты (использование) рабочего времени - количество отработанных рабочих дней (человеко-дней и часов) ; соблюдение трудовой дисциплины; объем выполненной работы; фонд оплаты труда по видам выплат и категории работников; премии и другие выплаты, произведенные сверх фонда оплаты труда; своевременность начисления и расчетов с каждым работником в соответствии с применяемой в организации формой и системой оплаты труда; законность удержаний из заработной платы и т. д. На основании данных бухгалтерского учета производят экономические обобщения и анализ, формируют выводы об эффективности использования рабочей силы и о рациональности расходования фонда оплаты труда. В этом заключается значимость бухгалтерского учета как основного информационного источника в деле контроля за улучшением показателей по труду и заработной плате.

Одной из основных задач бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда является осуществление контрольных функций учета в соблюдении установленного штатного расписания и численности работников, должностных окладов и ставок, утвержденных законодательными актами об оплате труда и премировании, правильном и рациональном использовании фонда оплаты труда, установленного режима работы и трудовой дисциплины. Осуществление указанных контрольных функций бухгалтерского учета в этой области является одной из основных обязанностей главного бухгалтера организации, которая выполняется совместно с другими подразделениями (отделом кадров, плановым отделом, отделом труда и заработной платы) . За нарушение штатного расписания, схем должностных окладов и ставок руководители и главные бухгалтера организации несут персональную ответственность. Правильное и рациональное использование фонда оплаты труда во многом зависит от качества первичной документации по учету личного состава, отработанного времени, выполненных работ. Поэтому одной из задач бухгалтерского учета является обеспечение строгого контроля за правильностью составления и своевременностью поступления в бухгалтерию документации, служащей основанием начисления заработной платы работникам за проработанное время или выполненную работу.

В организациях необходимо обеспечить раздельное отражение в бухгалтерском учете основной и дополнительной заработной платы работников, как по списочному составу, так и по лицам, не состоящим в штате организации. При организации оплаты труда ставится задача применять такие методы и формы оплаты труда, которые бы стимулировали более квалифицированный и качественный труд, способствовали повышению культуры обслуживания с наименьшими затратами материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Это весьма ответственный участок учетной работы, поскольку в процессе начисления заработной платы и премиальных надбавок находит практическое отражение принцип материальной заинтересованности работников в результате своего труда. Поэтому здесь должны быть строго соблюдены все действующие трудовые законы и положения об оплате труда, а работа бухгалтера по заработной плате - особенно четкой.

Бухгалтерия организации обязана обеспечить точный и своевременный расчет с бюджетом по удержаниям из заработной платы работников соответствующих сумм налогов (социальный, индивидуальный подоходный налог и др. ) ; с другими предприятиями и лицами - по исполнительным документам судебных органов и др. Эти суммы должны быть своевременно перечислены соответствующим организациям и лицам, в пользу которых они были удержаны.

Фонд заработной платы отражает условия оплаты труда, гарантии и компенсации, определенные работодателем и работником на основе коллективных и трудовых договоров, которые и формируют индивидуальную заработную плату работников.

Установленные законами нормы оплаты труда, гарантии и компенсации используются для правильного исчисления финансовых результатов деятельности предприятия. Они нужны для определения размеров взимаемых с предприятия налогов, страховых платежей и других выплат. Фонд заработной платы в настоящее время представляет собой совокупность индивидуальных заработков, начисленных работнику работодателем независимо от того, каков источник покрытия этих затрат: себестоимость, прибыль, средства специального назначения или какие-либо иные целевые поступления. В состав фонда заработной платы включаются начисленные предприятием суммы оплаты труда за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, и т. д.

Как уже отмечалось, в связи с переходом ведения учета по МСФООС, в учете расчетов по оплате труда необходимо руководствоваться МСФО 19 «Вознаграждения работникам».

МСФО 19 «Вознаграждения работникам» определяет понятие вознаграждение работникам как все формы возмещения, которые предприятие предоставляет работникам в обмен на оказанные ими услуги.

Краткосрочные вознаграждения работникам - вознаграждения работникам (кроме выходных пособий), подлежащие выплате в полном объеме в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги [3] .

Краткосрочные вознаграждения работникам включают в себя такие статьи как:

заработная плата рабочим и служащим и взносы на социальное обеспечение;

краткосрочные оплачиваемые отсутствия на работе (такие как ежегодный оплачиваемый отпуск и отпуск по болезни) в случаях, когда отпуск предполагается в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники предоставляли соответствующие услуги;

участие в прибыли и премии, подлежащие выплате в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги;

вознаграждения в неденежной форме (такие, как медицинское обслуживание, обеспечение жильем и автотранспортом, бесплатные или дотируемые товары или услуги) для работников [3] .

Краткосрочные оплачиваемые отсутствия на работе. Предприятие может оплачивать отсутствие работников по самым разным причинам, в том числе по случаю ежегодного отпуска, болезни и краткосрочной нетрудоспособности, по уходу за ребенком, для работы в качестве присяжного заседателя или на период военной службы. Оплачиваемые отсутствия на работе подразделяются на две категории:

накапливаемые;
ненакапливаемые.

Накапливаемые оплачиваемые отсутствия на работе могут быть перенесены на будущее и использованы в последующих периодах, в случае если они не были использованы полностью в текущем периоде. Накапливаемые оплачиваемые отсутствия на работе могут быть либо компенсируемыми (другими словами, при увольнении с предприятия работники имеют право на денежные выплаты за неиспользованные отсутствия), либо некомпенсируемыми (когда работники при увольнении не имеют права на получение денежных выплат за неиспользованные отсутствия) . Обязательство возникает по мере того, как работники оказывают услуги, в результате чего увеличивается продолжительность оплачиваемых отсутствий на работе, которые они могут использовать в будущем. Обязательство существует и признается даже в том случае, когда оплачиваемое отсутствие на работе не является компенсируемым, хотя на измерение этого обязательства влияет возможность увольнения работников до того, как они используют право на накапливаемый некомпенсируемый отпуск [3] .

Формы и системы оплаты труда

Система оплаты труда определяется следующим образом:

Труд работников оплачивается повременно, сдельно или по иным системам оплаты труда. Оплата может производиться за индивидуальные и (или) коллективные результаты труда.

Система оплаты труда может формироваться на основе тарифной, бестарифной или смешанной системы.

Тарифная система - это совокупность различных нормативов, обеспечивающих возможность осуществлять дифференциацию и регулирование оплаты труда различных групп и категорий работников в зависимости от сложности (квалификации) труда, условий труда (тяжести, вредности, климатических условий), характера и значения труда. Данная система состоит из тарифно-квалификационного справочника, тарифной сетки по разрядам, категориям и т. п., схемы ставок и должностных окладов, районных коэффициентов, надбавок и доплат, списка (перечня) работ с вредными и тяжелыми условиями труда.

Тарифно-квалификационный справочник включает перечень всех профессий и их квалификационных характеристик, а также основных требований к квалификации работника каждого разряда. На его основе квалификационные комиссии присваивают определенный разряд работнику и устанавливают функциональные обязанности работников по их специальности, квалификации, которые работники должны знать и уметь выполнять [4, с. 609] .

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.