Аудиторская проверка учета кредитов и займов на примере АО Электроагрегат
Содержание
Введение
Глава I. Теоретические основы учета и аудита кредитов и займов
1.1. Теоретические основы учета кредитов и займов
1.2 Основные положения организации аудита учета кредитов и займов
1.3 Порядок ведения аудита учета кредитов и займов предприятий в РК
Глава II. Аудиторская проверка учета кредитов и займов на примере АО
Электроагрегат
2.1. Краткая характеристика АО Электроагрегат
2.2. Методология аудиторской проверки
2.3. Отчёт по аудиторской проверке АО Электроагрегат
Заключение
Список литературы
Введение
В настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в
заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода
кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с
устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.
Цель курсовой работы - теоретическое исследование и проведение аудита
кредитов и займов.
Задачи работы: изучить теоретические основы учета и аудита кредитов и
займов, рассмотреть источники проверки, изучить порядок проведения
аудиторской проверки, провести аудиторскую проверку АО Электроагрегат,
выяснить причины допущенных нарушений.
Получение кредита - очень важный и ответственный шаг для предприятия.
Получив кредит (при разумном его использовании), предприятие имеет
дополнительную возможность для своего дальнейшего развития и увеличения
объемов производства продукции (работ, услуг). Ответственность же этого
шага заключается в появлении новых обязательств.
Несмотря на кажущуюся простоту отражения в учете предприятия
полученных кредитов, при аудиторских проверках выявляется довольно большое
количество ошибок и нарушений. Ошибки возникают как при оформлении
кредитных отношений ,предприятия квалифицируют как получение кредита,
получение заемных денежных средств от предприятий и организаций, не имеющих
лицензий Центрального банка РФ на осуществление кредитных операций, так и
при отражении в учете операций с заемными средствами и исчисление
налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Отражение в учете полученного кредита включает три следующие
хозяйственные основные операции:
• получение кредита;
• возврат кредита;
• начисление и уплату процентов за пользование кредитными средствами.
По первым двум хозяйственным операциям ошибки и нарушения встречаются реже,
чем при отражении в учете процентов по кредитам.
Для осуществления аудиторской проверки учета кредитов и займов аудитору
следует руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности
в Республике Казахстан:
• Аудиторские доказательства;
• Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в
ходе аудита;
• Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита;
• Аналитические процедуры;
• Действия аудитора при выявлении искажений в бухгалтерской отчетности;
• Аудиторская выборка;
• Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете;
• Применимость допущения непрерывности деятельности.
Информационной базой для проверки кредитов и займов являются:
* Учетная политика предприятия.
* Первичные документы по разделу (участку) учета:
* Регистры аналитического учета по разделу (участку) учета.
* Регистры синтетического учета по разделу (участку) учета.
* Бухгалтерская отчетность.
В учетной политике необходимо указать такие сведения:
* состав и порядок списания дополнительных затрат на займы;
* способ начисления и распределения процентов по заемным обязательствам;
* порядок учета доходов от временного вложения заемных средств.
В учетной политике предприятия представлено описание альтернативных учетных
решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту.
Альтернативным учетным решением по учету банковских кредитов в данном
случае может быть способ начисления и учета процентов по полученным
кредитам.
Глава I. Теоретические основы учета и аудита кредитов и займов
1.1. Теоретические основы учета кредитов и займов
Перечень основной нормативной документации регулирующей учет кредитов
и займов:
1. Гражданский кодекс РК
3. Методические рекомендации о порядке формирования показателей
бухгалтерской отчетности организаций.
5. Бухгалтерская отчетность организации утверждено приказом Минфина РК
8. Налоговый кодекс РК.
Приступая к проверке данного участка, аудитор должен знать основные
различия между договорами кредита и договорами займа.
ВЫДАЮТ
Банки и банковские организации
Обязательное условие - наличие лицензии. Любые физические или юридические
лица (не банки), лицензия не требуется.
ФОРМА СДЕЛКИ
Только письменная
Письменная, если договор между юридическими лицами
Если договор между физическими лицами, то возможна устная форма сделки
ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА
Только денежные средства
Деньги и другие вещи, определенные родовыми признаками
ПЛАТНОСТЬ
Обязательно предусматриваются проценты
Могут быть беспроцентными
Аудиторская проверка учета кредитов
Привлечение кредитов банков является дополнительным источником
финансирования коммерческой деятельности организаций. Кредитные
взаимоотношения организаций с банками строятся на основе кредитных
договоров, которые определяют взаимные обязательства и ответственность
сторон.
При проверке аудитор выясняет, имеются ли в наличии кредитные договоры,
отвечают ли они нормам ГК РК.
Согласно Гражданского кодекса РК по кредитному договору банк или иная
кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства
(кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а
заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты
по ней.
Расчеты по кредитам и займам, полученным как от нерезидентов, так и от
казахстанских уполномоченных банков в иностранной валюте, осуществляются
резидентами с текущих валютных счетов и не могут производиться с транзитных
валютных счетов.
Аудитор уточняет, используются ли кредиты и займы по целевому назначению
или нет, как погашалась задолженность по кредитам (в виде денежных средств,
путем передачи векселя, взаимозачетом). Полноту и своевременность погашения
кредитов аудитор проверяет по выпискам банка.
При заполнении отчетности, когда до погашения долгосрочного кредита срок
составляет менее 12 месяцев, непогашенный остаток, организация может
перевести в краткосрочную в тот момент, когда по условиям договора до
возврата основного долга останется 365 дней. Правда, возможность такого
перевода должна быть предусмотрена в учетной политике организации.
Анализируя дебетовые обороты Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам в корреспонденции со счетами
Расчетный счет, Валютный счет и другими, аудитор проверяет
своевременность погашения полученных кредитов.
Для погашения кредитов используются денежные средства с расчетного и
валютного счетов, а также ценные бумаги.
При проверке уплаты процентов может быть выявлено, что они включены в
себестоимость. В целом это не исказит финансовый результат, однако может
привести к отступлению от методологии, что, в свою очередь, исказит
структуру формирования прибыли, отраженной в отчете о прибылях и убытках, а
в случае существенности таких сумм - показатели статьи Проценты
уплаченные.
Нормативными документами при осуществлении капитальных вложений допускается
включение процентов за кредиты в первоначальную стоимость в случае их
начисления и оплаты до принятия объектов к учету, а после принятия объекта
к учету изменение первоначальной стоимости не производится.
Ошибки в отражении процентов оказывают влияние на формирование финансовых
результатов.
Аудитор проверяет правильность применения плана счетов по видам кредитов,
как организован синтетический и аналитический учет по этим счетам,
соответствуют ли данные аналитического учета данным синтетического учета,
Главной книге, соответствуют ли остатки в этих регистрах остаткам на
соответствующих счетах в балансе организации.
Аудиторская проверка учета займов
Кроме кредитов банков организации используют другие возможности привлечения
заемных средств путем получения кредитов от заимодавцев - не банков
(займов), реализации (выпуска) ценных бумаг (облигаций), выдачи финансовых
векселей. Однако займы организации в виде финансовых векселей возможны
только для ограниченного круга инвесторов.
Методика проведения аудита операций по займам в основном не отличается от
проверок операций по кредитам. Аудитор должен убедиться в правильности
составления и заключения договора займа. По сравнению с кредитным договором
он имеет упрощенное оформление, так как ГК РК определены два случая, когда
договор займа должен быть заключен в простой письменной форме:
если в качестве заимодавца и заемщика выступают физические лица и сумма
договора не менее чем в 10 раз превышает установленный законом ;
если заимодавцем является юридическое лицо независимо от суммы.
Для организации отсутствие договора в письменной форме может иметь
негативные последствия (например, при возникновении споров по вопросам
размера процентов за пользование займом, порядка и сроков возврата займа;
даже при отсутствии разногласий между сторонами налоговые органы
предъявляют претензии, связанные с отсутствием договора как документа,
подтверждающего факт совершения операций по договору займа).
Организации могут получать займы от других юридических лиц (кроме банков).
В бухгалтерском учете займы, как и кредиты, подразделяются на краткосрочные
и долгосрочные.
Аудитору необходимо проверить законность и обоснованность полученных
займов.
Договор займа является реальным, т.е. он считается заключенным с момента
передачи денег или других вещей. Момент передачи денег или других вещей
является датой отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете у
заимодавца и заемщика.
По договору займа заимодавец передает в собственность заемщику деньги или
другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется
возвратить заимодавцу сумму займа или ровное количество полученных им вещей
того же рода и качества. Заимодавец имеет право на получение с заемщика
процентов на сумму займа в размере и в порядке, определенных договором. В
связи с тем, что расчеты в РК производятся только в тенге, получение займов
в иностранной валюте от организаций - резидентов, не являющихся банковскими
учреждениями, запрещено.
При проверке операций погашения займов внимание уделяется погашению займов
путем реализации ценных бумаг по ценам, превышающим их номинальную
стоимость, а также проверке учета займа под выданный вексель; отражению в
учете курсовых разниц по предоставленным валютным займам и займов по
направлениям их использования.
Аудитор устанавливает правильность отражения в учете принимающихся к уплате
процентов за пользование займов.
Договор займа в отличие от кредитного договора, который всегда является
платным, может быть как возмездным (с уплатой процентов), так и
безвозмездным.
Источник уплаты процентов теперь не зависит от того, от кого получен заем,
для каких целей он предназначен, так как Расходы организации установлен
общий порядок списания расходов по выплате процентов по кредитам, и по
займам.
1.2 Основные положения организации аудита учета кредитов и займов
При проверке операций, связанных с возвратом займа, аудитор должен
руководствоваться ст. ГК РК, которой установлено, что, если в договоре
отсутствуют условия о размере процентов, то их размер определяется
существующей в месте нахождения заимодавца ставкой банковского процента на
день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.
Если проценты по договору займа получены лицом, работающим в данной
организации, то удержание подоходного налога должно быть осуществлено
бухгалтерией этой организации.
Подводя итоги, аудитор делает выводы о способности организации продолжать
свою деятельность в будущем, т.е. определяет, как в организации соблюдается
принцип действующего предприятия, по этому разделу проверки могут быть:
• наличие кредитов и займов, превышающих договорные пределы;
• непогашение кредитов и займов;
• неуплата процентов;
• соотношение основного и заемного капитала.
Если заемные средства превышают величину капитала, то организация
существует только за счет займов. Если ситуация обратная, то проценты по
долгам низкие, следовательно, у организации достаточно прибыли для того,
чтобы рассчитаться с акционерами и выплатить дивиденды.
Информационная база.
Информационной базой для проверки кредитов и займов являются:
• Учетная политика предприятия.
• Первичные документы по разделу (участку) учета:
• Регистры аналитического учета по разделу (участку) учета.
• Регистры синтетического учета по разделу (участку) учета.
• Бухгалтерская отчетность.
В учетной политике необходимо указать такие сведения:
• состав и порядок списания дополнительных затрат на займы;
• способ начисления и распределения процентов по заемным обязательствам;
• порядок учета доходов от временного вложения заемных средств.
Учетная политика формируется исходя из установленных норм допущений и
требований.
К нормативным документам, регулирующим вопросы получения заемных средств,
бухгалтерского учета и налогообложения операций с ними относят:
Договоры и первичные документы по оформлению и отражению в учете операций
по кредитам и займам.
К ним относятся:
кредитные договоры и договоры займа;
другие условия кредитных договоров:
выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов;
кассовая книга: приходные и расходные кассовые ордера;
объявления на взнос наличными;
приказы руководителя и акты инвентаризации расчетов;
документы, подтверждающие целевое использование кредита или займа;
приказ об учетной политике.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов,
утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.
Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными
средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером
или уполномоченными ими на то лицами.
Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные
и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются
недействительными и не должны приниматься к исполнению.
Регистры аналитического учета. Планом счетов бухгалтерского учета
устанавливается состав обязательных аналитических группировок по каждому
бухгалтерскому счету.
Экономический субъект в соответствии с принятой учетной политикой,
разработанными системами управленческого, финансового налогового учета,
применяемой формой счетоводства может применять различные регистры
аналитического учета - карточки, ведомости, журналы, а также их машинные
аналоги.
При аудите банковских кредитов аудитор часто встречается с тем, что на
предприятии не ведется аналитический учет кредитов. Поэтому в целях
экономии рабочего времени аудитору не всегда следует сразу приступать к
проверке правильности начисления процентов по банковским кредитам, если на
предприятии плохо отлажен аналитический учет кредитов. В подобных случаях
аудитору следует сгруппировать все кредитные договоры по определенным
признакам и только затем начать проверку правильности начисления и
отражения в бухгалтерском учете предприятия процентов по банковским
кредитам или поручить выполнить эту работу работникам бухгалтерии
проверяемого предприятия.
Регистры синтетического учета. Состав регистров синтетического учета
зависит от применяемой на предприятии формы бухгалтерского учета (формы
счетоводства). Методика проведения детальной проверки должна содержать
перечень регистров синтетического учета, характерных для каждой формы
счетоводства. Кроме того, данный раздел методики должен содержать образцы
регистров синтетического учета, описание принципов их заполнения и
взаимосвязи с другими регистрами.
1.3 Порядок ведения аудита учета кредитов и займов предприятий в РК
В настоящее время в казахстанских предприятиях применяют следующие
основные формы учета:
журнально-ордерную;
мемориально-ордерную;
автоматизированную.
Следует отметить, что большое количество предприятий, где только часть
бухгалтерского учета компьютеризирована, синтезируют журнально-ордерную или
мемориально-ордерную форму учета с автоматизированной.
Учет кредитов при мемориально-ордерной форме счетоводства ведется в
мемориальном ордере, которому присваивают определенный номер, а при
журнально-ордерной форме счетоводства - в журнале-ордере .
Если бухгалтерский учет на предприятии полностью компьютеризован, то в
программе, при помощи которой обрабатываются первичные данные,
предусмотрен, как правило, большой перечень самых разнообразных форм. В
бухгалтерских программах наиболее часто встречаются следующие формы:
журнал-ордер по счету;
карточка по счету;
анализ счета;
обороты по счету на определенную дату.
Бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение учет кредитов и
займов, должна включать: официальную бухгалтерскую отчетность, расчеты по
налогам и платежам; расчеты, предоставляемые в государственные социальные
внебюджетные фонды, и другие формы отчетности.
Банковские кредиты находят отражение в бухгалтерском балансе, отчете о
движении денежных средств, приложении к бухгалтерскому балансу. В связи с
переходом Казахстана от административно-командной системы управления
экономикой к рыночным методам изменилась и резко возросла роль кредитов. В
настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность
предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства
продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка как дополнительного
источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на
стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при
осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового
имущества (при капитальных инвестициях).
Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы и помогают более
гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в
наиболее удобной для себя форме – непосредственно заем, в вексельной форме
либо выпустив облигации.
В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в
бухгалтериях. От правильности и достоверности учета кредитов и займов
зависит знание руководством банка их объемов их структуры, позволяет
принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет
анализировать рентабельность полученных средств и т.д.
Развитие рыночных отношений существенно изменило права банков и предприятий
в определении объектов кредитования: в настоящее время ими могут быть любые
потребности предприятия. В кредитных отношениях устранены имевшиеся при
государственной банковской системе ограничения. Во главу угла поставлена
эффективность кредита, а также материальная заинтересованность как
предприятия, так и банка.
Несмотря на это, банковским кредитом не должны покрываться финансовые
потребности предприятий, вызванные убытками: произведенная продукция, не
имеющая сбыта, неиспользуемые остатки товарно-материальных ценностей.
На сегодня банковские кредиты являются наиболее доступным и надежным
источником инвестирования предприятий. Банковская система Казахстана
признана самой эффективной в СНГ и сейчас крупные коммерческие банки
занимаются кредитованием юридических лиц на льготных взаимовыгодных
условиях.
Кредитование представляет собой движение капитала, предоставляемого в виде
ссуды на условиях возвратности за плату в виде процентов. Объективная
необходимость кредита обусловлена, прежде всего, закономерностями
кругооборота промышленного и торгового капитала. Кредит выражает
экономические связи между субъектами единого воспроизводственного процесса.
По своим видам кредит имеет множество различных форм, которые существенно
отличаются между собой. Более подробно остановимся на видах кредитов.
Коммерческие банки предоставляют своим клиентам разнообразные виды
кредитов, которые можно классифицировать по различным признакам.
Прежде всего, по основным группам заемщиков:
• кредит хозяйству;
• населению;
• власти.
По назначению (направлению) различают кредит:
• потребительский;
• промышленный;
• торговый;
• сельскохозяйственный;
• инвестиционный;
• бюджетный.
В зависимости от сферы функционирования банковские кредиты,
предоставляемые предприятиям всех отраслей хозяйства (т. е. хозяйствующим
субъектам), могут быть двух видов:
1. ссуды, участвующие в расширенном воспроизводстве основных фондов;
2. кредиты, участвующие в организации оборотных фондов.
Последние, в свою очередь, подразделяются на кредиты, направляемые в сферу
производства, и кредиты, обслуживающие сферу обращения.
По срокам пользования кредиты бывают:
1. до востребования;
2. срочные.
Последние, в свою очередь, подразделяют на:
- краткосрочные (до 1 года);
- среднесрочные;
- долгосрочные (свыше 3 лет).
Как правило, кредиты, формирующие оборотные фонды, являются
краткосрочными, а ссуды, участвующие в расширенном воспроизводстве основных
фондов, относятся к средне- и долгосрочным кредитам.
По размерам различают кредиты крупные, средние и мелкие.
По обеспечению: необеспеченные (бланковые) кредиты и обеспеченные,
которые, в свою очередь, по характеру обеспечения подразделяются на
залоговые гарантированные и застрахованные.
По способу выдачи банковские ссуды можно разграничить на ссуды
компенсационные и платежные. В первом случае кредит направляется на
расчетный счет заемщика для возмещения последнему его собственных средств,
вложенных либо в товарно-материальные ценности, либо в затраты. Во втором
случае банковская ссуда направляется непосредственно на оплату расчетно-
денежных документов, предъявленных заемщику к оплате по кредитуемым
мероприятиям.
По методам погашения различают банковские ссуды, погашаемые в рассрочку
(частями, долями), и ссуды, погашаемые единовременно (на одну определенную
дату).
По валюте кредита выделяют:
• ссуды в национальной валюте;
• валютные кредиты.
Под системой банковского кредитования понимаются совокупность элементов,
определяющих организацию кредитного процесса и его регулирование в
соответствии с принципами кредитования. В качестве составляющих элементов
она включает в себя:
• порядок и степень участия собственных средств заемщиков в кредитуемой
операции;
• целевое назначение кредита;
• методы кредитования;
• формы ссудных счетов;
• способы регулирования ссудной задолженности;
• формы и порядок контроля за целевым и эффективным использованием ссудных
средств и своевременным их возвратом.
Кроме вышеперечисленных видов в международной практике различают и другие
виды кредитов, которые появились в большинстве своем сравнительно недавно.
Перечислим их.
Кредит овальный - кредит банка, предназначенный для покрытия гарантируемого
обязательства клиента.
Кредит безотзывный - кредит, условия которого не могут быть изменены без
согласия кредитора и заемщика.
Кредит банковый – кредит, предоставляемый без обеспечения материальными
ценностями или ценными бумагами, основанный на доверии. Им пользуются
клиенты, имеющие длительные, деловые отношения с банком и обладающие
высокой платежеспособностью.
Кредит вещный – кредит под залог вещей.
Кредит без фиксированной даты погашения. Банк имеет право раз в году
трансформировать его в срочный кредит.
Кредит востребованный – (cell money) вид краткосрочного межбанковского
кредита, который может быть востребован и возвращен в любой момент без
права протеста.
Кредит гарантированный – кредит, предоставляемый под гарантию банков,
правительственных органов или других гарантов под обеспечение.
Кредит государственный – кредит в виде государственного займа, а в роли
кредитора – физические и юридические лица в стране или за рубежом,
приобретающие государственные ценные бумаги (облигации, казначейские
сертификаты и др.).
Кредит доверия – положительная репутация финансового положения компании,
располагающей доверием своих клиентов до момента, когда такое доверие
подрывается, прекращается по конкретным причинам; при этом говорят кредит
доверия исчерпан.
Кредит иностранный – кредит, предоставляемый государствами, банками,
другими юридическими лицами одних стран банкам, юридическим и физическим
лицам других стран на традиционных условиях срочности, возвратности и
уплаты процентов. В качестве кредиторов и заемщиков могут выступать также
международные организации, кредитные и финансовые учреждения, ассоциации
производителей и экспортеров товаров. Две основные формы: товарный
(коммерческий, фирменный) кредит, когда импортер получает, весьма солидную
(до 5-7 лет) отсрочку платежей от фирмы экспортера, и денежный (банковский)
кредит, в том числе долгосрочный в форме внешних правительственных займов.
Другие формы банковского кредита: связанный, под закупку конкретного
сырья или оборудования (к этому же можно отнести и связанный кредит);
Финансовый – для любых закупок, для инвестиций; Валютный - для погашения
внешней задолженности, пополнения валютных резервов или поддержания курса
национальной денежной единицы. Долгосрочные – кредиты часто предоставляют
на основе компенсационных сделок, основанных на последующих поставках
товаров на равную стоимость.
Кредит ипотечный – кредит, предоставляемый под залог недвижимости.
Кредит компенсационный – взаимный кредит, предоставляемый друг другу
фирмами разных стран в национальной валюте на адекватные суммы.
Кредит контокоррентный – кредит, предоставляемый банками своим постоянным
клиентам, имеющим в банке единый расчетный (контокоррентный) счет, на
котором учитываются все поступления и платежи клиента.
Кредит краткосрочный – кредит, выдаваемый, как правили на срок до 1 года,
предназначенный преимущественно для формирования оборотных средств
предприятий.
Кредит ломбардный – краткосрочный кредит под заклад легко реализуемого,
движимого имущества.
Кредит обеспеченный – форма товарного кредита заключающегося в том, что
купленный заемщиком товар остается собственностью кредитора -–продавца
товара до тех пор, пока до тех пор, пока товар не будет полностью оплачен,
что и служит способом обеспечения оплаты.
Кредит овернайт – (overnight) сверх краткосрочный кредит, сроком на сутки
или на выходные – с вечера пятницы до утра понедельника; имеет
распространение на рынке межбанковских кредитов.
Кредит онкольный – ссуда до востребования – отзываемый краткосрочный
коммерческий кредит, который заемщик обязуется погасить по первому
требованию кредитора. Обычно выдается под обеспечение ценными бумагами и
товарами.
Кредит открытый – коммерческий кредит, используемый при расчетах между
постоянными контрагентами; сумма задолженностей по такому кредиту относится
на счет покупателя без документального оформления.
Кредит партнерский – доверительный кредит, предоставляемый банками или
другими кредиторами надежным фирмам на осуществление кратковременных не
предвиденных расходов. Выдается под срочное обязательство возврата не более
чем на 3 месяца, в отдельных случаях допускается отсрочка погашения на 2
месяца.
Кредит платежный – 1) кредит, предоставляемы плательщику на оплату ими
расчетных документов для выполнения денежных обязательств при наличии у
плательщиков временных финансовых трудностей, возникающих вследствие
опережения сроков платежей по отношению к срокам поступления средств на
счета плательщиков. Обычно платежный кредит предоставляется банками
предприятиям на оплату материальных ресурсов, оборотных средств, на
погашения дебетового сальдо по зачету взаимных требований, на выплату
заработной платы; 2) кредит, предоставляемый банком, обслуживающим
продавца, иностранному покупателю для оплаты за конкретный товар, под
контракт.
Кредит потребительский – кредит, предоставляемый потребителям товаров и
услуг используемый для удовлетворения потребительских нужд; служит
средством активизации спроса на потребительские товары и услуги, а также
социальной помощи.
Кредит правительственный – кредит, предоставленный правительственными
кредитными учреждениями; чаще всего является целевым и льготным. Служит
обычно содействию целям научно – технического прогресса, реализации
комплексных программ, решению социальных проблем, предотвращению
банкротства.
Кредит револьверный – возобновляемый кредит, предоставляемый на новый срок,
автоматически продлеваемый в пределах установленного лимита и сроков
погашения.
Кредит с государственной поддержкой – операция по кредитованию с долей
государственного участия, широко практикуемая в международной сфере.
Государство при этом может выступать в роли кредитора, гаранта или
заемщика. Для привлечения коммерческих банков к кредитованию экспорта
государство дает им право переучета трат в центральном банке, выплачивает
разницу между рыночной и льготной ставкой по экспортным кредитам – так
называемая БОНИФИКАЦИЯ, - гарантирует кредиты частных банков.
Кредит свинг (кредит-мост) – промежуточный заем в виде кредита,
предоставляемого заемщику для покупки им имущества, недвижимости на срок,
пока заемщик не продаст уже имеющееся у него другое имущество; деньги
вырученные от продажи наличного имущества, возвращаются заемщиком в виде
погашения кредита и уплаты процентов по нему.
Кредит связанный – кредит, выдаваемый с определенной оговоркой, связывающим
условием. Например, целевой кредит с указанием назначения его использования
является связанным особыми условия его применения только по целевому
назначению, в частности под закупку конкретного товара.
Кредит стенд-бай - особый вид резервного кредита, предоставляемый остро
нуждающимся странам – членам международного валютного фонда (МВФ) для
согласованных с ним целей на срок до 1 года, реже до 3 лет.
Кредит товарный – особая форма кредита, предоставляемая продавцами
покупателям по долговым обязательствам в товарной форме, в виде продажи
товаров в рассрочку, с отсроченным платежом (продажа в кредит). В этом
случае кредит приобретает форму товара, плата за который вносится в
последующем и представляет погашение кредита. Коммерческий (товарный
кредит) кредит предоставляется под долговое обязательство (вексель) или
посредством открытия счета по задолженности. Такой кредит способствует
ускорению реализации товаров и увеличению скорости оборота капитала.
Кредит экспортный – кредит, предоставляемый покупателю или его банку с
целью финансирования продаж, как средство поощрения экспорта. Фирменный
экспортный кредит предоставляется от лица экспортера. Банковский экспортный
кредит предоставляется иностранным покупателям непосредственно банками.
Известны и комбинированные варианты, когда государственный экспортный
кредит сочетается с кредитами частных банков и международных организаций.
Разнообразие видов кредитов позволяет учитывать многие нюансы кредитной
политики, более тонко воздействовать на развитие предприятий страны. Чем
больше форм кредитов, тем более развита кредитная система данной страны. Но
к применению и внедрению тех или иных форм кредитов нужно относиться очень
осторожно и тщательно просчитывать, т.к. в каждой стране национальная
экономика имеет свои характерные особенности в силу традиций и обычаев,
исторического прошлого, менталитета населения, уровня развития банковской
системы.
Предоставление краткосрочных и долгосрочных кредитов производится в
соответствии с Правилами организации краткосрочного и долгосрочного
кредитования, которые утверждены Национальным банком Республики Казахстан.
Предоставление кредитов осуществляется банками, имеющими официальный
статус, который определяется решением Национального банка на открытие банка
и наличием лицензии на проведение банковских операций.
Кредиты предоставляются кредитоспособным предприятиям. Под
кредитоспособностью понимается способность предприятия полностью и в срок
рассчитываться по своим долговым обязательствам. В основном они
направляются на цели и мероприятия, связанные с повышением эффективности
производства, его научно-технического уровня, стимулированием выпуска новых
высоко эффективных видов продукции и др.
Кредиты предоставляются на коммерческой, договорной основе, на условиях
срочности, возвратности и платности. Выдача кредитов производится банком в
пределах имеющихся у них кредитных ресурсов. Выдача ссуд производится
банком при отсутствии кредиторской задолженности по ранее выданным
ссудам... (проявление осторожности, рентабельности...).
Для получения кредита субъект обращается в банк с обоснованным письменным
ходатайством, в котором указывается целевое направление и сумма кредита,
срок использования, сроки погашения, а также краткая характеристика
кредитуемого мероприятия и экономический эффект от его осуществления.
Ходатайство предоставляется банку предприятиями, которые впервые обратились
в банк за ссудами или пользуются ссудами периодически, обратились за
рисковым кредитом, или имеют расчетный счет в данном банке, обращаются за
кредитом для совершения торговой сделки.
Ссудные счета открываются в банке по мере открытия расчетного счета. Для
этого предприятие предоставляет в банк заявление – обязательство, устав,
копии учредительных документов, положение о предприятии, регистрационный
номер, удостоверение и свидетельство и др.
Наряду с этим, в зависимости от цели получения кредита, срока
использования, по просьбе банка предоставляются следующие материалы:
- технико-экономическое обоснование кредитуемого мероприятия с расчетом
ожидаемых поступлений от реализации продукции;
- годовые и квартальные отчеты;
- отчеты о финансовых результатах;
- отчеты о денежных средствах;
- выписки банка по счетам, открытым в других банках;
- другая отчетность и материалы для определения кредитоспособности
заемщика;
- обязательства по обеспечению своевременного возврата кредита в форме,
принятой банковской практикой (залоговое обязательство, гарантия,
поручительство, страховое свидетельство и др.).
В случаях строительства (реконструкции) кредит должен отвечать требованиям,
установленным законодательством, должны быть предоставлены документы, что
строящееся здание будет отвечать санитарно-гигиеническим, экологическим и
другим нормам, а также заключения экспертных органов по кредитно-сметной
документации, подтверждающих соблюдение выше изложенных норм, договоров
подряда и другие документы.
За исключением кредитного договора банк обязан тщательно проанализировать
кредитоспособность заемщика, изучить факторы, которые могут привлечь
погашение ссуды, отношения к другим обязательствам, финансовое и
экономическое состояние заемщика, ликвидность баланса, эффективность
использования оборотных средств и кредита и др.
Банк выдает кредит при условии предоставления заемщиком в качестве
обеспечения его своевременного возврата, с учетов платы за пользование или
обязательства по залогу, ТМЦ, продукции и другого свободного от залога
имущества, на которые банком в соответствии с действующим законодательством
может быть отражено взыскание гарантией, поручительство, договора
страхования ответственности заемщика за погашение кредита.
Залоговое право банка на имущество заемщика формируется договором залога
имущества, дающее право банку в случае нарушения договора должником
получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества, находясь в
привилегированном положении перед другими кредиторами заемщика. Договор о
займе заключается в письменной форме без нотариального удостоверения, за
исключением договора о залоге жилого дома.
В залог может предоставляться имущество, которое имеет денежную оценку.
Гарантии предоставляются в письменном виде и являются обязательством
заемщика погасить полностью или частично задолженность по ссуде и
процентам. Гарант предоставляет гарантийное письмо в учреждение банка по
месту погашения ссуды и процентов.
Кредиты выдаются заемщику в соответствии с заключенным кредитным договором,
в котором предусматривается цель, сумма и срок кредита, перечень
документов, и периодичность предоставления их банку, формы проверки их
обеспечения и целевого использования и др.
Банк может заключить договор на кредитное обслуживание заемщика на год или
более длительный срок. На длительный срок выдача кредитов осуществляется на
основании ежегодно заключаемых кредитных соглашений. Условия договора и
кредитного соглашения определяются для каждого клиента индивидуально.
Краткосрочные кредиты предоставляются, исходя из оборачиваемости
кредитуемых материальных ценностей об окупаемости затрат, и, как правило,
на срок не более 12 месяцев. В отдельных случаях, в зависимости от
специфики цикла производства, кредиты могут выдаваться на более длительные
сроки, но не более 2-х лет.
В соответствии с порядком и условиями выдачи и погашения краткосрочного
кредита, предусмотренным в кредитном договоре, кредитным отделом банк
оформляется распоряжение на выдачу кредита.
Кредит предоставляется, как правило, в безналичном порядке путем оплаты со
ссудного счета заемщика расчетно-денежных документов или перечисление суммы
кредита на расчетный счет заемщика. При необходимости кредит может
выдаваться наличными (на покупку скота и сельскохозяйственных продуктов у
населения).
При кредитовании крупных целевых программ, если банк не может удовлетворить
кредитную заявку субъекта. Банк может выдавать кредиты совместно с другим
банком.
Долгосрочные кредиты банки выдают под капитальные вложения субъекта: на
затраты по строительству, ре-конструкторскому и техническому перевооружению
объектов производственного и социально-бытового назначения, приобретение
техники, оборудования, зданий, сооружений, создания совместно
контролируемого предприятия и так далее.
Конкретные сроки и периодичность погашения долгосрочных кредитов
определяется по договоренности банка и заемщика, исходя из окупаемости
затрат, платежеспособности и финансового состояния заемщика, кредитного
риска, а также необходимости ускорения оборачиваемости кредитных ресурсов и
других условий. Процентная ставка за использование кредита должны быть
регулярной (плавающий процент) с условием пересмотра в сторону роста
(снижения) в зависимости от условий рынка, изменения процентов по
депозитам, официально объявленного индекса инфляции.
Письмо об аудиторском задании готовится аудитором согласно МСА, а также
казахстанскому правилу (стандарту). Письму-обязательству должно
предшествовать официальное обращение официальное обращение экономического
субъекта, содержащее просьбу о проведении аудита.
Письмо-обязательство, направляемое аудитором исполнительному органу
потенциального клиента до заключения договора, является официальным
согласием аудиторской организации на проведение аудита финансовой
отчетности экономического субъекта. Оно должно обеспечить однозначное
толкование сторонами условий предстоящего договора, определения взаимных
прав, обязательств и ответственности аудиторской организации и
экономического субъекта.
В стандарте даны обязательные указания, касающиеся условий аудиторской
проверки, обязательств аудиторской организации и экономического субъекта, а
также указано, какие дополнительные сведения должны включаться в письмо-
обязательство.
Установлено, что для разовых соглашений между аудиторской организацией и
экономическим субъектом письмо-обязательство является офертой, т.е.
официальным предложением к сделке, предусмотренным нормами Гражданского
кодекса Республике Казахстан.
Международный стандарт аудита МСА , а также казахстанские правила
аудиторской деятельности требуют, чтобы аудиторская организация получила
знания о деятельности аудируемого лица в объёме, достаточном для выявления
и понимания событий, финансово-хозяйственных операций и методов работы,
которые в соответствии с профессиональным суждением аудитора могут оказать
значительное влияние на финансовую отчетность, либо на подходы к аудиту,
либо на аудиторское заключение.
Уровень знаний аудитора, необходимый для выполнения аудиторского задания,
включают информацию об экономике в целом и той области деятельности, в
которой работает аудируемое лицо, а также более конкретные сведения о том,
каким образом функционирует аудируемое лицо.
Договор о проведении аудита является документальным отражением и
подтверждением того, что аудитор принимает назначение, соглашается с целями
и объёмом аудита, а также формой аудиторского заключения и иных отчетов.
Обычно в договоре указывается:
• цель аудита финансовой отчетности;
• объём аудита;
• форма аудиторского заключения и иных отчетов;
• требование свободного доступа ко всем бухгалтерским записям
• стоимость выполнения аудиторского задания.
Аудитор не должен соглашаться на изменение условий задания при отсутствии
разумного обоснования.
Перед началом проведения аудиторской проверки необходимо разработать ее
общий план:
• предварительное планирование
• сбор общих сведений о клиенте
• сбор информации о правовых обязательствах клиента
• оценка ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Введение
Глава I. Теоретические основы учета и аудита кредитов и займов
1.1. Теоретические основы учета кредитов и займов
1.2 Основные положения организации аудита учета кредитов и займов
1.3 Порядок ведения аудита учета кредитов и займов предприятий в РК
Глава II. Аудиторская проверка учета кредитов и займов на примере АО
Электроагрегат
2.1. Краткая характеристика АО Электроагрегат
2.2. Методология аудиторской проверки
2.3. Отчёт по аудиторской проверке АО Электроагрегат
Заключение
Список литературы
Введение
В настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в
заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода
кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с
устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.
Цель курсовой работы - теоретическое исследование и проведение аудита
кредитов и займов.
Задачи работы: изучить теоретические основы учета и аудита кредитов и
займов, рассмотреть источники проверки, изучить порядок проведения
аудиторской проверки, провести аудиторскую проверку АО Электроагрегат,
выяснить причины допущенных нарушений.
Получение кредита - очень важный и ответственный шаг для предприятия.
Получив кредит (при разумном его использовании), предприятие имеет
дополнительную возможность для своего дальнейшего развития и увеличения
объемов производства продукции (работ, услуг). Ответственность же этого
шага заключается в появлении новых обязательств.
Несмотря на кажущуюся простоту отражения в учете предприятия
полученных кредитов, при аудиторских проверках выявляется довольно большое
количество ошибок и нарушений. Ошибки возникают как при оформлении
кредитных отношений ,предприятия квалифицируют как получение кредита,
получение заемных денежных средств от предприятий и организаций, не имеющих
лицензий Центрального банка РФ на осуществление кредитных операций, так и
при отражении в учете операций с заемными средствами и исчисление
налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Отражение в учете полученного кредита включает три следующие
хозяйственные основные операции:
• получение кредита;
• возврат кредита;
• начисление и уплату процентов за пользование кредитными средствами.
По первым двум хозяйственным операциям ошибки и нарушения встречаются реже,
чем при отражении в учете процентов по кредитам.
Для осуществления аудиторской проверки учета кредитов и займов аудитору
следует руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности
в Республике Казахстан:
• Аудиторские доказательства;
• Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в
ходе аудита;
• Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита;
• Аналитические процедуры;
• Действия аудитора при выявлении искажений в бухгалтерской отчетности;
• Аудиторская выборка;
• Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете;
• Применимость допущения непрерывности деятельности.
Информационной базой для проверки кредитов и займов являются:
* Учетная политика предприятия.
* Первичные документы по разделу (участку) учета:
* Регистры аналитического учета по разделу (участку) учета.
* Регистры синтетического учета по разделу (участку) учета.
* Бухгалтерская отчетность.
В учетной политике необходимо указать такие сведения:
* состав и порядок списания дополнительных затрат на займы;
* способ начисления и распределения процентов по заемным обязательствам;
* порядок учета доходов от временного вложения заемных средств.
В учетной политике предприятия представлено описание альтернативных учетных
решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту.
Альтернативным учетным решением по учету банковских кредитов в данном
случае может быть способ начисления и учета процентов по полученным
кредитам.
Глава I. Теоретические основы учета и аудита кредитов и займов
1.1. Теоретические основы учета кредитов и займов
Перечень основной нормативной документации регулирующей учет кредитов
и займов:
1. Гражданский кодекс РК
3. Методические рекомендации о порядке формирования показателей
бухгалтерской отчетности организаций.
5. Бухгалтерская отчетность организации утверждено приказом Минфина РК
8. Налоговый кодекс РК.
Приступая к проверке данного участка, аудитор должен знать основные
различия между договорами кредита и договорами займа.
ВЫДАЮТ
Банки и банковские организации
Обязательное условие - наличие лицензии. Любые физические или юридические
лица (не банки), лицензия не требуется.
ФОРМА СДЕЛКИ
Только письменная
Письменная, если договор между юридическими лицами
Если договор между физическими лицами, то возможна устная форма сделки
ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА
Только денежные средства
Деньги и другие вещи, определенные родовыми признаками
ПЛАТНОСТЬ
Обязательно предусматриваются проценты
Могут быть беспроцентными
Аудиторская проверка учета кредитов
Привлечение кредитов банков является дополнительным источником
финансирования коммерческой деятельности организаций. Кредитные
взаимоотношения организаций с банками строятся на основе кредитных
договоров, которые определяют взаимные обязательства и ответственность
сторон.
При проверке аудитор выясняет, имеются ли в наличии кредитные договоры,
отвечают ли они нормам ГК РК.
Согласно Гражданского кодекса РК по кредитному договору банк или иная
кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства
(кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а
заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты
по ней.
Расчеты по кредитам и займам, полученным как от нерезидентов, так и от
казахстанских уполномоченных банков в иностранной валюте, осуществляются
резидентами с текущих валютных счетов и не могут производиться с транзитных
валютных счетов.
Аудитор уточняет, используются ли кредиты и займы по целевому назначению
или нет, как погашалась задолженность по кредитам (в виде денежных средств,
путем передачи векселя, взаимозачетом). Полноту и своевременность погашения
кредитов аудитор проверяет по выпискам банка.
При заполнении отчетности, когда до погашения долгосрочного кредита срок
составляет менее 12 месяцев, непогашенный остаток, организация может
перевести в краткосрочную в тот момент, когда по условиям договора до
возврата основного долга останется 365 дней. Правда, возможность такого
перевода должна быть предусмотрена в учетной политике организации.
Анализируя дебетовые обороты Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам в корреспонденции со счетами
Расчетный счет, Валютный счет и другими, аудитор проверяет
своевременность погашения полученных кредитов.
Для погашения кредитов используются денежные средства с расчетного и
валютного счетов, а также ценные бумаги.
При проверке уплаты процентов может быть выявлено, что они включены в
себестоимость. В целом это не исказит финансовый результат, однако может
привести к отступлению от методологии, что, в свою очередь, исказит
структуру формирования прибыли, отраженной в отчете о прибылях и убытках, а
в случае существенности таких сумм - показатели статьи Проценты
уплаченные.
Нормативными документами при осуществлении капитальных вложений допускается
включение процентов за кредиты в первоначальную стоимость в случае их
начисления и оплаты до принятия объектов к учету, а после принятия объекта
к учету изменение первоначальной стоимости не производится.
Ошибки в отражении процентов оказывают влияние на формирование финансовых
результатов.
Аудитор проверяет правильность применения плана счетов по видам кредитов,
как организован синтетический и аналитический учет по этим счетам,
соответствуют ли данные аналитического учета данным синтетического учета,
Главной книге, соответствуют ли остатки в этих регистрах остаткам на
соответствующих счетах в балансе организации.
Аудиторская проверка учета займов
Кроме кредитов банков организации используют другие возможности привлечения
заемных средств путем получения кредитов от заимодавцев - не банков
(займов), реализации (выпуска) ценных бумаг (облигаций), выдачи финансовых
векселей. Однако займы организации в виде финансовых векселей возможны
только для ограниченного круга инвесторов.
Методика проведения аудита операций по займам в основном не отличается от
проверок операций по кредитам. Аудитор должен убедиться в правильности
составления и заключения договора займа. По сравнению с кредитным договором
он имеет упрощенное оформление, так как ГК РК определены два случая, когда
договор займа должен быть заключен в простой письменной форме:
если в качестве заимодавца и заемщика выступают физические лица и сумма
договора не менее чем в 10 раз превышает установленный законом ;
если заимодавцем является юридическое лицо независимо от суммы.
Для организации отсутствие договора в письменной форме может иметь
негативные последствия (например, при возникновении споров по вопросам
размера процентов за пользование займом, порядка и сроков возврата займа;
даже при отсутствии разногласий между сторонами налоговые органы
предъявляют претензии, связанные с отсутствием договора как документа,
подтверждающего факт совершения операций по договору займа).
Организации могут получать займы от других юридических лиц (кроме банков).
В бухгалтерском учете займы, как и кредиты, подразделяются на краткосрочные
и долгосрочные.
Аудитору необходимо проверить законность и обоснованность полученных
займов.
Договор займа является реальным, т.е. он считается заключенным с момента
передачи денег или других вещей. Момент передачи денег или других вещей
является датой отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете у
заимодавца и заемщика.
По договору займа заимодавец передает в собственность заемщику деньги или
другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется
возвратить заимодавцу сумму займа или ровное количество полученных им вещей
того же рода и качества. Заимодавец имеет право на получение с заемщика
процентов на сумму займа в размере и в порядке, определенных договором. В
связи с тем, что расчеты в РК производятся только в тенге, получение займов
в иностранной валюте от организаций - резидентов, не являющихся банковскими
учреждениями, запрещено.
При проверке операций погашения займов внимание уделяется погашению займов
путем реализации ценных бумаг по ценам, превышающим их номинальную
стоимость, а также проверке учета займа под выданный вексель; отражению в
учете курсовых разниц по предоставленным валютным займам и займов по
направлениям их использования.
Аудитор устанавливает правильность отражения в учете принимающихся к уплате
процентов за пользование займов.
Договор займа в отличие от кредитного договора, который всегда является
платным, может быть как возмездным (с уплатой процентов), так и
безвозмездным.
Источник уплаты процентов теперь не зависит от того, от кого получен заем,
для каких целей он предназначен, так как Расходы организации установлен
общий порядок списания расходов по выплате процентов по кредитам, и по
займам.
1.2 Основные положения организации аудита учета кредитов и займов
При проверке операций, связанных с возвратом займа, аудитор должен
руководствоваться ст. ГК РК, которой установлено, что, если в договоре
отсутствуют условия о размере процентов, то их размер определяется
существующей в месте нахождения заимодавца ставкой банковского процента на
день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.
Если проценты по договору займа получены лицом, работающим в данной
организации, то удержание подоходного налога должно быть осуществлено
бухгалтерией этой организации.
Подводя итоги, аудитор делает выводы о способности организации продолжать
свою деятельность в будущем, т.е. определяет, как в организации соблюдается
принцип действующего предприятия, по этому разделу проверки могут быть:
• наличие кредитов и займов, превышающих договорные пределы;
• непогашение кредитов и займов;
• неуплата процентов;
• соотношение основного и заемного капитала.
Если заемные средства превышают величину капитала, то организация
существует только за счет займов. Если ситуация обратная, то проценты по
долгам низкие, следовательно, у организации достаточно прибыли для того,
чтобы рассчитаться с акционерами и выплатить дивиденды.
Информационная база.
Информационной базой для проверки кредитов и займов являются:
• Учетная политика предприятия.
• Первичные документы по разделу (участку) учета:
• Регистры аналитического учета по разделу (участку) учета.
• Регистры синтетического учета по разделу (участку) учета.
• Бухгалтерская отчетность.
В учетной политике необходимо указать такие сведения:
• состав и порядок списания дополнительных затрат на займы;
• способ начисления и распределения процентов по заемным обязательствам;
• порядок учета доходов от временного вложения заемных средств.
Учетная политика формируется исходя из установленных норм допущений и
требований.
К нормативным документам, регулирующим вопросы получения заемных средств,
бухгалтерского учета и налогообложения операций с ними относят:
Договоры и первичные документы по оформлению и отражению в учете операций
по кредитам и займам.
К ним относятся:
кредитные договоры и договоры займа;
другие условия кредитных договоров:
выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов;
кассовая книга: приходные и расходные кассовые ордера;
объявления на взнос наличными;
приказы руководителя и акты инвентаризации расчетов;
документы, подтверждающие целевое использование кредита или займа;
приказ об учетной политике.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов,
утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.
Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными
средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером
или уполномоченными ими на то лицами.
Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные
и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются
недействительными и не должны приниматься к исполнению.
Регистры аналитического учета. Планом счетов бухгалтерского учета
устанавливается состав обязательных аналитических группировок по каждому
бухгалтерскому счету.
Экономический субъект в соответствии с принятой учетной политикой,
разработанными системами управленческого, финансового налогового учета,
применяемой формой счетоводства может применять различные регистры
аналитического учета - карточки, ведомости, журналы, а также их машинные
аналоги.
При аудите банковских кредитов аудитор часто встречается с тем, что на
предприятии не ведется аналитический учет кредитов. Поэтому в целях
экономии рабочего времени аудитору не всегда следует сразу приступать к
проверке правильности начисления процентов по банковским кредитам, если на
предприятии плохо отлажен аналитический учет кредитов. В подобных случаях
аудитору следует сгруппировать все кредитные договоры по определенным
признакам и только затем начать проверку правильности начисления и
отражения в бухгалтерском учете предприятия процентов по банковским
кредитам или поручить выполнить эту работу работникам бухгалтерии
проверяемого предприятия.
Регистры синтетического учета. Состав регистров синтетического учета
зависит от применяемой на предприятии формы бухгалтерского учета (формы
счетоводства). Методика проведения детальной проверки должна содержать
перечень регистров синтетического учета, характерных для каждой формы
счетоводства. Кроме того, данный раздел методики должен содержать образцы
регистров синтетического учета, описание принципов их заполнения и
взаимосвязи с другими регистрами.
1.3 Порядок ведения аудита учета кредитов и займов предприятий в РК
В настоящее время в казахстанских предприятиях применяют следующие
основные формы учета:
журнально-ордерную;
мемориально-ордерную;
автоматизированную.
Следует отметить, что большое количество предприятий, где только часть
бухгалтерского учета компьютеризирована, синтезируют журнально-ордерную или
мемориально-ордерную форму учета с автоматизированной.
Учет кредитов при мемориально-ордерной форме счетоводства ведется в
мемориальном ордере, которому присваивают определенный номер, а при
журнально-ордерной форме счетоводства - в журнале-ордере .
Если бухгалтерский учет на предприятии полностью компьютеризован, то в
программе, при помощи которой обрабатываются первичные данные,
предусмотрен, как правило, большой перечень самых разнообразных форм. В
бухгалтерских программах наиболее часто встречаются следующие формы:
журнал-ордер по счету;
карточка по счету;
анализ счета;
обороты по счету на определенную дату.
Бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение учет кредитов и
займов, должна включать: официальную бухгалтерскую отчетность, расчеты по
налогам и платежам; расчеты, предоставляемые в государственные социальные
внебюджетные фонды, и другие формы отчетности.
Банковские кредиты находят отражение в бухгалтерском балансе, отчете о
движении денежных средств, приложении к бухгалтерскому балансу. В связи с
переходом Казахстана от административно-командной системы управления
экономикой к рыночным методам изменилась и резко возросла роль кредитов. В
настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность
предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства
продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка как дополнительного
источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на
стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при
осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового
имущества (при капитальных инвестициях).
Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы и помогают более
гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в
наиболее удобной для себя форме – непосредственно заем, в вексельной форме
либо выпустив облигации.
В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в
бухгалтериях. От правильности и достоверности учета кредитов и займов
зависит знание руководством банка их объемов их структуры, позволяет
принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет
анализировать рентабельность полученных средств и т.д.
Развитие рыночных отношений существенно изменило права банков и предприятий
в определении объектов кредитования: в настоящее время ими могут быть любые
потребности предприятия. В кредитных отношениях устранены имевшиеся при
государственной банковской системе ограничения. Во главу угла поставлена
эффективность кредита, а также материальная заинтересованность как
предприятия, так и банка.
Несмотря на это, банковским кредитом не должны покрываться финансовые
потребности предприятий, вызванные убытками: произведенная продукция, не
имеющая сбыта, неиспользуемые остатки товарно-материальных ценностей.
На сегодня банковские кредиты являются наиболее доступным и надежным
источником инвестирования предприятий. Банковская система Казахстана
признана самой эффективной в СНГ и сейчас крупные коммерческие банки
занимаются кредитованием юридических лиц на льготных взаимовыгодных
условиях.
Кредитование представляет собой движение капитала, предоставляемого в виде
ссуды на условиях возвратности за плату в виде процентов. Объективная
необходимость кредита обусловлена, прежде всего, закономерностями
кругооборота промышленного и торгового капитала. Кредит выражает
экономические связи между субъектами единого воспроизводственного процесса.
По своим видам кредит имеет множество различных форм, которые существенно
отличаются между собой. Более подробно остановимся на видах кредитов.
Коммерческие банки предоставляют своим клиентам разнообразные виды
кредитов, которые можно классифицировать по различным признакам.
Прежде всего, по основным группам заемщиков:
• кредит хозяйству;
• населению;
• власти.
По назначению (направлению) различают кредит:
• потребительский;
• промышленный;
• торговый;
• сельскохозяйственный;
• инвестиционный;
• бюджетный.
В зависимости от сферы функционирования банковские кредиты,
предоставляемые предприятиям всех отраслей хозяйства (т. е. хозяйствующим
субъектам), могут быть двух видов:
1. ссуды, участвующие в расширенном воспроизводстве основных фондов;
2. кредиты, участвующие в организации оборотных фондов.
Последние, в свою очередь, подразделяются на кредиты, направляемые в сферу
производства, и кредиты, обслуживающие сферу обращения.
По срокам пользования кредиты бывают:
1. до востребования;
2. срочные.
Последние, в свою очередь, подразделяют на:
- краткосрочные (до 1 года);
- среднесрочные;
- долгосрочные (свыше 3 лет).
Как правило, кредиты, формирующие оборотные фонды, являются
краткосрочными, а ссуды, участвующие в расширенном воспроизводстве основных
фондов, относятся к средне- и долгосрочным кредитам.
По размерам различают кредиты крупные, средние и мелкие.
По обеспечению: необеспеченные (бланковые) кредиты и обеспеченные,
которые, в свою очередь, по характеру обеспечения подразделяются на
залоговые гарантированные и застрахованные.
По способу выдачи банковские ссуды можно разграничить на ссуды
компенсационные и платежные. В первом случае кредит направляется на
расчетный счет заемщика для возмещения последнему его собственных средств,
вложенных либо в товарно-материальные ценности, либо в затраты. Во втором
случае банковская ссуда направляется непосредственно на оплату расчетно-
денежных документов, предъявленных заемщику к оплате по кредитуемым
мероприятиям.
По методам погашения различают банковские ссуды, погашаемые в рассрочку
(частями, долями), и ссуды, погашаемые единовременно (на одну определенную
дату).
По валюте кредита выделяют:
• ссуды в национальной валюте;
• валютные кредиты.
Под системой банковского кредитования понимаются совокупность элементов,
определяющих организацию кредитного процесса и его регулирование в
соответствии с принципами кредитования. В качестве составляющих элементов
она включает в себя:
• порядок и степень участия собственных средств заемщиков в кредитуемой
операции;
• целевое назначение кредита;
• методы кредитования;
• формы ссудных счетов;
• способы регулирования ссудной задолженности;
• формы и порядок контроля за целевым и эффективным использованием ссудных
средств и своевременным их возвратом.
Кроме вышеперечисленных видов в международной практике различают и другие
виды кредитов, которые появились в большинстве своем сравнительно недавно.
Перечислим их.
Кредит овальный - кредит банка, предназначенный для покрытия гарантируемого
обязательства клиента.
Кредит безотзывный - кредит, условия которого не могут быть изменены без
согласия кредитора и заемщика.
Кредит банковый – кредит, предоставляемый без обеспечения материальными
ценностями или ценными бумагами, основанный на доверии. Им пользуются
клиенты, имеющие длительные, деловые отношения с банком и обладающие
высокой платежеспособностью.
Кредит вещный – кредит под залог вещей.
Кредит без фиксированной даты погашения. Банк имеет право раз в году
трансформировать его в срочный кредит.
Кредит востребованный – (cell money) вид краткосрочного межбанковского
кредита, который может быть востребован и возвращен в любой момент без
права протеста.
Кредит гарантированный – кредит, предоставляемый под гарантию банков,
правительственных органов или других гарантов под обеспечение.
Кредит государственный – кредит в виде государственного займа, а в роли
кредитора – физические и юридические лица в стране или за рубежом,
приобретающие государственные ценные бумаги (облигации, казначейские
сертификаты и др.).
Кредит доверия – положительная репутация финансового положения компании,
располагающей доверием своих клиентов до момента, когда такое доверие
подрывается, прекращается по конкретным причинам; при этом говорят кредит
доверия исчерпан.
Кредит иностранный – кредит, предоставляемый государствами, банками,
другими юридическими лицами одних стран банкам, юридическим и физическим
лицам других стран на традиционных условиях срочности, возвратности и
уплаты процентов. В качестве кредиторов и заемщиков могут выступать также
международные организации, кредитные и финансовые учреждения, ассоциации
производителей и экспортеров товаров. Две основные формы: товарный
(коммерческий, фирменный) кредит, когда импортер получает, весьма солидную
(до 5-7 лет) отсрочку платежей от фирмы экспортера, и денежный (банковский)
кредит, в том числе долгосрочный в форме внешних правительственных займов.
Другие формы банковского кредита: связанный, под закупку конкретного
сырья или оборудования (к этому же можно отнести и связанный кредит);
Финансовый – для любых закупок, для инвестиций; Валютный - для погашения
внешней задолженности, пополнения валютных резервов или поддержания курса
национальной денежной единицы. Долгосрочные – кредиты часто предоставляют
на основе компенсационных сделок, основанных на последующих поставках
товаров на равную стоимость.
Кредит ипотечный – кредит, предоставляемый под залог недвижимости.
Кредит компенсационный – взаимный кредит, предоставляемый друг другу
фирмами разных стран в национальной валюте на адекватные суммы.
Кредит контокоррентный – кредит, предоставляемый банками своим постоянным
клиентам, имеющим в банке единый расчетный (контокоррентный) счет, на
котором учитываются все поступления и платежи клиента.
Кредит краткосрочный – кредит, выдаваемый, как правили на срок до 1 года,
предназначенный преимущественно для формирования оборотных средств
предприятий.
Кредит ломбардный – краткосрочный кредит под заклад легко реализуемого,
движимого имущества.
Кредит обеспеченный – форма товарного кредита заключающегося в том, что
купленный заемщиком товар остается собственностью кредитора -–продавца
товара до тех пор, пока до тех пор, пока товар не будет полностью оплачен,
что и служит способом обеспечения оплаты.
Кредит овернайт – (overnight) сверх краткосрочный кредит, сроком на сутки
или на выходные – с вечера пятницы до утра понедельника; имеет
распространение на рынке межбанковских кредитов.
Кредит онкольный – ссуда до востребования – отзываемый краткосрочный
коммерческий кредит, который заемщик обязуется погасить по первому
требованию кредитора. Обычно выдается под обеспечение ценными бумагами и
товарами.
Кредит открытый – коммерческий кредит, используемый при расчетах между
постоянными контрагентами; сумма задолженностей по такому кредиту относится
на счет покупателя без документального оформления.
Кредит партнерский – доверительный кредит, предоставляемый банками или
другими кредиторами надежным фирмам на осуществление кратковременных не
предвиденных расходов. Выдается под срочное обязательство возврата не более
чем на 3 месяца, в отдельных случаях допускается отсрочка погашения на 2
месяца.
Кредит платежный – 1) кредит, предоставляемы плательщику на оплату ими
расчетных документов для выполнения денежных обязательств при наличии у
плательщиков временных финансовых трудностей, возникающих вследствие
опережения сроков платежей по отношению к срокам поступления средств на
счета плательщиков. Обычно платежный кредит предоставляется банками
предприятиям на оплату материальных ресурсов, оборотных средств, на
погашения дебетового сальдо по зачету взаимных требований, на выплату
заработной платы; 2) кредит, предоставляемый банком, обслуживающим
продавца, иностранному покупателю для оплаты за конкретный товар, под
контракт.
Кредит потребительский – кредит, предоставляемый потребителям товаров и
услуг используемый для удовлетворения потребительских нужд; служит
средством активизации спроса на потребительские товары и услуги, а также
социальной помощи.
Кредит правительственный – кредит, предоставленный правительственными
кредитными учреждениями; чаще всего является целевым и льготным. Служит
обычно содействию целям научно – технического прогресса, реализации
комплексных программ, решению социальных проблем, предотвращению
банкротства.
Кредит револьверный – возобновляемый кредит, предоставляемый на новый срок,
автоматически продлеваемый в пределах установленного лимита и сроков
погашения.
Кредит с государственной поддержкой – операция по кредитованию с долей
государственного участия, широко практикуемая в международной сфере.
Государство при этом может выступать в роли кредитора, гаранта или
заемщика. Для привлечения коммерческих банков к кредитованию экспорта
государство дает им право переучета трат в центральном банке, выплачивает
разницу между рыночной и льготной ставкой по экспортным кредитам – так
называемая БОНИФИКАЦИЯ, - гарантирует кредиты частных банков.
Кредит свинг (кредит-мост) – промежуточный заем в виде кредита,
предоставляемого заемщику для покупки им имущества, недвижимости на срок,
пока заемщик не продаст уже имеющееся у него другое имущество; деньги
вырученные от продажи наличного имущества, возвращаются заемщиком в виде
погашения кредита и уплаты процентов по нему.
Кредит связанный – кредит, выдаваемый с определенной оговоркой, связывающим
условием. Например, целевой кредит с указанием назначения его использования
является связанным особыми условия его применения только по целевому
назначению, в частности под закупку конкретного товара.
Кредит стенд-бай - особый вид резервного кредита, предоставляемый остро
нуждающимся странам – членам международного валютного фонда (МВФ) для
согласованных с ним целей на срок до 1 года, реже до 3 лет.
Кредит товарный – особая форма кредита, предоставляемая продавцами
покупателям по долговым обязательствам в товарной форме, в виде продажи
товаров в рассрочку, с отсроченным платежом (продажа в кредит). В этом
случае кредит приобретает форму товара, плата за который вносится в
последующем и представляет погашение кредита. Коммерческий (товарный
кредит) кредит предоставляется под долговое обязательство (вексель) или
посредством открытия счета по задолженности. Такой кредит способствует
ускорению реализации товаров и увеличению скорости оборота капитала.
Кредит экспортный – кредит, предоставляемый покупателю или его банку с
целью финансирования продаж, как средство поощрения экспорта. Фирменный
экспортный кредит предоставляется от лица экспортера. Банковский экспортный
кредит предоставляется иностранным покупателям непосредственно банками.
Известны и комбинированные варианты, когда государственный экспортный
кредит сочетается с кредитами частных банков и международных организаций.
Разнообразие видов кредитов позволяет учитывать многие нюансы кредитной
политики, более тонко воздействовать на развитие предприятий страны. Чем
больше форм кредитов, тем более развита кредитная система данной страны. Но
к применению и внедрению тех или иных форм кредитов нужно относиться очень
осторожно и тщательно просчитывать, т.к. в каждой стране национальная
экономика имеет свои характерные особенности в силу традиций и обычаев,
исторического прошлого, менталитета населения, уровня развития банковской
системы.
Предоставление краткосрочных и долгосрочных кредитов производится в
соответствии с Правилами организации краткосрочного и долгосрочного
кредитования, которые утверждены Национальным банком Республики Казахстан.
Предоставление кредитов осуществляется банками, имеющими официальный
статус, который определяется решением Национального банка на открытие банка
и наличием лицензии на проведение банковских операций.
Кредиты предоставляются кредитоспособным предприятиям. Под
кредитоспособностью понимается способность предприятия полностью и в срок
рассчитываться по своим долговым обязательствам. В основном они
направляются на цели и мероприятия, связанные с повышением эффективности
производства, его научно-технического уровня, стимулированием выпуска новых
высоко эффективных видов продукции и др.
Кредиты предоставляются на коммерческой, договорной основе, на условиях
срочности, возвратности и платности. Выдача кредитов производится банком в
пределах имеющихся у них кредитных ресурсов. Выдача ссуд производится
банком при отсутствии кредиторской задолженности по ранее выданным
ссудам... (проявление осторожности, рентабельности...).
Для получения кредита субъект обращается в банк с обоснованным письменным
ходатайством, в котором указывается целевое направление и сумма кредита,
срок использования, сроки погашения, а также краткая характеристика
кредитуемого мероприятия и экономический эффект от его осуществления.
Ходатайство предоставляется банку предприятиями, которые впервые обратились
в банк за ссудами или пользуются ссудами периодически, обратились за
рисковым кредитом, или имеют расчетный счет в данном банке, обращаются за
кредитом для совершения торговой сделки.
Ссудные счета открываются в банке по мере открытия расчетного счета. Для
этого предприятие предоставляет в банк заявление – обязательство, устав,
копии учредительных документов, положение о предприятии, регистрационный
номер, удостоверение и свидетельство и др.
Наряду с этим, в зависимости от цели получения кредита, срока
использования, по просьбе банка предоставляются следующие материалы:
- технико-экономическое обоснование кредитуемого мероприятия с расчетом
ожидаемых поступлений от реализации продукции;
- годовые и квартальные отчеты;
- отчеты о финансовых результатах;
- отчеты о денежных средствах;
- выписки банка по счетам, открытым в других банках;
- другая отчетность и материалы для определения кредитоспособности
заемщика;
- обязательства по обеспечению своевременного возврата кредита в форме,
принятой банковской практикой (залоговое обязательство, гарантия,
поручительство, страховое свидетельство и др.).
В случаях строительства (реконструкции) кредит должен отвечать требованиям,
установленным законодательством, должны быть предоставлены документы, что
строящееся здание будет отвечать санитарно-гигиеническим, экологическим и
другим нормам, а также заключения экспертных органов по кредитно-сметной
документации, подтверждающих соблюдение выше изложенных норм, договоров
подряда и другие документы.
За исключением кредитного договора банк обязан тщательно проанализировать
кредитоспособность заемщика, изучить факторы, которые могут привлечь
погашение ссуды, отношения к другим обязательствам, финансовое и
экономическое состояние заемщика, ликвидность баланса, эффективность
использования оборотных средств и кредита и др.
Банк выдает кредит при условии предоставления заемщиком в качестве
обеспечения его своевременного возврата, с учетов платы за пользование или
обязательства по залогу, ТМЦ, продукции и другого свободного от залога
имущества, на которые банком в соответствии с действующим законодательством
может быть отражено взыскание гарантией, поручительство, договора
страхования ответственности заемщика за погашение кредита.
Залоговое право банка на имущество заемщика формируется договором залога
имущества, дающее право банку в случае нарушения договора должником
получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества, находясь в
привилегированном положении перед другими кредиторами заемщика. Договор о
займе заключается в письменной форме без нотариального удостоверения, за
исключением договора о залоге жилого дома.
В залог может предоставляться имущество, которое имеет денежную оценку.
Гарантии предоставляются в письменном виде и являются обязательством
заемщика погасить полностью или частично задолженность по ссуде и
процентам. Гарант предоставляет гарантийное письмо в учреждение банка по
месту погашения ссуды и процентов.
Кредиты выдаются заемщику в соответствии с заключенным кредитным договором,
в котором предусматривается цель, сумма и срок кредита, перечень
документов, и периодичность предоставления их банку, формы проверки их
обеспечения и целевого использования и др.
Банк может заключить договор на кредитное обслуживание заемщика на год или
более длительный срок. На длительный срок выдача кредитов осуществляется на
основании ежегодно заключаемых кредитных соглашений. Условия договора и
кредитного соглашения определяются для каждого клиента индивидуально.
Краткосрочные кредиты предоставляются, исходя из оборачиваемости
кредитуемых материальных ценностей об окупаемости затрат, и, как правило,
на срок не более 12 месяцев. В отдельных случаях, в зависимости от
специфики цикла производства, кредиты могут выдаваться на более длительные
сроки, но не более 2-х лет.
В соответствии с порядком и условиями выдачи и погашения краткосрочного
кредита, предусмотренным в кредитном договоре, кредитным отделом банк
оформляется распоряжение на выдачу кредита.
Кредит предоставляется, как правило, в безналичном порядке путем оплаты со
ссудного счета заемщика расчетно-денежных документов или перечисление суммы
кредита на расчетный счет заемщика. При необходимости кредит может
выдаваться наличными (на покупку скота и сельскохозяйственных продуктов у
населения).
При кредитовании крупных целевых программ, если банк не может удовлетворить
кредитную заявку субъекта. Банк может выдавать кредиты совместно с другим
банком.
Долгосрочные кредиты банки выдают под капитальные вложения субъекта: на
затраты по строительству, ре-конструкторскому и техническому перевооружению
объектов производственного и социально-бытового назначения, приобретение
техники, оборудования, зданий, сооружений, создания совместно
контролируемого предприятия и так далее.
Конкретные сроки и периодичность погашения долгосрочных кредитов
определяется по договоренности банка и заемщика, исходя из окупаемости
затрат, платежеспособности и финансового состояния заемщика, кредитного
риска, а также необходимости ускорения оборачиваемости кредитных ресурсов и
других условий. Процентная ставка за использование кредита должны быть
регулярной (плавающий процент) с условием пересмотра в сторону роста
(снижения) в зависимости от условий рынка, изменения процентов по
депозитам, официально объявленного индекса инфляции.
Письмо об аудиторском задании готовится аудитором согласно МСА, а также
казахстанскому правилу (стандарту). Письму-обязательству должно
предшествовать официальное обращение официальное обращение экономического
субъекта, содержащее просьбу о проведении аудита.
Письмо-обязательство, направляемое аудитором исполнительному органу
потенциального клиента до заключения договора, является официальным
согласием аудиторской организации на проведение аудита финансовой
отчетности экономического субъекта. Оно должно обеспечить однозначное
толкование сторонами условий предстоящего договора, определения взаимных
прав, обязательств и ответственности аудиторской организации и
экономического субъекта.
В стандарте даны обязательные указания, касающиеся условий аудиторской
проверки, обязательств аудиторской организации и экономического субъекта, а
также указано, какие дополнительные сведения должны включаться в письмо-
обязательство.
Установлено, что для разовых соглашений между аудиторской организацией и
экономическим субъектом письмо-обязательство является офертой, т.е.
официальным предложением к сделке, предусмотренным нормами Гражданского
кодекса Республике Казахстан.
Международный стандарт аудита МСА , а также казахстанские правила
аудиторской деятельности требуют, чтобы аудиторская организация получила
знания о деятельности аудируемого лица в объёме, достаточном для выявления
и понимания событий, финансово-хозяйственных операций и методов работы,
которые в соответствии с профессиональным суждением аудитора могут оказать
значительное влияние на финансовую отчетность, либо на подходы к аудиту,
либо на аудиторское заключение.
Уровень знаний аудитора, необходимый для выполнения аудиторского задания,
включают информацию об экономике в целом и той области деятельности, в
которой работает аудируемое лицо, а также более конкретные сведения о том,
каким образом функционирует аудируемое лицо.
Договор о проведении аудита является документальным отражением и
подтверждением того, что аудитор принимает назначение, соглашается с целями
и объёмом аудита, а также формой аудиторского заключения и иных отчетов.
Обычно в договоре указывается:
• цель аудита финансовой отчетности;
• объём аудита;
• форма аудиторского заключения и иных отчетов;
• требование свободного доступа ко всем бухгалтерским записям
• стоимость выполнения аудиторского задания.
Аудитор не должен соглашаться на изменение условий задания при отсутствии
разумного обоснования.
Перед началом проведения аудиторской проверки необходимо разработать ее
общий план:
• предварительное планирование
• сбор общих сведений о клиенте
• сбор информации о правовых обязательствах клиента
• оценка ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
Реферат
Курсовая работа
Дипломная работа
Материал
Диссертация
Практика
-
-
-
1‑10 стр.
11‑20 стр.
21‑30 стр.
31‑60 стр.
61+ стр.
Основное
Кол‑во стр.
Доп.
Поиск
Ничего не найдено :(
Недавно просмотренные работы
Просмотренные работы не найдены
Заказ
Антиплагиат
Просмотренные работы
ru
ru/