Налог на добавленную стоимость: современное состояние функционирования и роль в формировании доходов бюджета Республики Казахстан
Содержание
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 3
Глава I. История развития НДС и его экономическое содержание.
Эволюция НДС и предпосылки его введения в Казахстане ... ... ..5
Экономическое содержание, функции и принципы взимания
НДС ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..12
Особенности функционирования НДС в развитых государствах
мира ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .16
Глава II. Налог на добавленную стоимость: современное состояние
функционирования и роль в формировании доходов бюджета Республики
Казахстан.
Действующий механизм исчисления НДС ... ... ... ... ... ... ... ...25
Роль НДС в формировании доходов государства в условиях Республики
Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .43
Контрольно-экономическая деятельность налоговых органов по обеспечению
полноты и своевременности поступлений НДС в бюджет
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .52
Глава III. Проблемы функционирования НДС в Казахстане и возможные пути их
решения ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .60
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .70
Список литературы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .72
ВВЕДЕНИЕ
Как известно, налоговая система строится в зависимости от выбранного
объекта обложения – доходов или расходов. Для промышленно развитых
государств с устоявшейся рыночной экономикой характерно применение модели с
преимущественным использованием дохода в качестве объекта обложения.
Казахстан, который относится к странам с переходной экономикой, а
следовательно, и с меньшими организационно-экономическими возможностями,
вытекающими отсюда депрессивным состоянием экономики, инфляционными
процессами, узкой налоговой базой, использует в качестве объектов обложения
– расходы. Если в первом случае активно используется налоги, то во втором –
косвенные налоги.
Именно поэтому весьма актуальной является выбранная тема дипломной
работы: Налог на добавленную стоимость сущность, механизм взимания и
проблемы функционирования.
Объектом исследования дипломной работы является налог на добавленную
стоимость, механизм его исчисления и взимания и роль в доходной части
республиканского бюджета, как важнейшего источника налоговых поступлений.
Необходимо помнить, что удельный вес его среди других налогов в Республике
Казахстан составляет в среднем 24%.
Целью дипломной работы является анализ динамики поступлений НДС в
бюджет и выработка предложений по совершенствованию его механизма.
В задачи исследования входит решение следующего круга вопросов:
теоретический анализ НДС,
характеристика механизма исчисления и взимания НДС,
проблемы функционирования налогового администрирования по НДС,
анализ недостатков существующего порядка обложения НДС,
направление реформ в механизме исчисления НДС.
Дипломная работа состоит из введения, трех глав, две из которых
подразделяются на параграфы, заключения, списка использованной литературы.
Первая глава дипломной работы направлена на изучение теоретических
вопросов, связанных с НДС и налоговой системой. Здесь рассматривается
экономическая сущность НДС, его функции и принципы взимания, а также
мировой опыт, связанный с обложением товаров и услуг в развитых
государствах.
Во второй главе дипломной работы производится анализ функционирования НДС в
Казахстане. Здесь будут рассмотрены особенности построения механизма
исчисления НДС, проведен анализ поступлений по НДС в доходы
республиканского бюджета.
Кроме того, будет проанализирована контрольно-экономическая деятельность
налоговых органов по взиманию НДС.
Перспективы развития НДС рассматриваются в третьей главе дипломной работы,
а также, здесь сделаны попытки в отношении конкретных направлений
совершенствования действующего механизма исчисления НДС.
Теоретической и методологической основой дипломной работы являются
законодательные акты Президента, Парламента и Правительства Республики
Казахстан, в работе использованы научные труды ведущих казахстанских,
российских специалистов в области налогообложения, материалы, публикуемые в
отечественных средствах массовой информации, а также оперативные данные
Панфиловского района Алматинской области.
ГЛАВА I
Налоговая система Республики Казахстан: этапы становления и характеристика
современного состояния
§ 1.1. Экономическое содержание понятия налоговая система. Основные
принципы построения налоговой системы
Налоги одна из древнейших финансовых категорий. Обязательные платежи
государству носили разные названия, причем они часто менялись в
соответствии с экономическими и социальными условиями развития общества.
Налоги как общественная категория отражают конкретные историко-
экономические условия жизни людей и государства.
Налоги – это предусмотренные законом обязательные платежи, взимаемые в
определенных размерах в установленные сроки.
Сбор – это всегда целенаправленный платеж, являющийся платой государству за
оказание услуги налогоплательщику. Адресность сбора, как правило,
содержится в его названии. Сбор может быть безадресным платежом с
определенного вида деятельности или за право осуществления такой
деятельности.
Пошлина – это денежный сбор, взимаемый, с юридических и физических лиц за
совершение специально уполномоченными органами действия и за выдачу
документов, имеющих юридическую силу. Государственная пошлина
подразделяется на таможенно-пограничные и внутригосударственные пошлины.
Таможенная пошлина – это денежный сбор, взимаемый таможенными органами с
плательщика за ввоз и вывоз товара (продукции) через таможенную границу
государства. Внутригосударственная пошлина – это денежная плата, взимаемая
с физических и юридических лиц за совершение действий имеющих юридическое
значение.
Экономическое содержание налогов состоит в том, что они представляют собой
часть производственных отношений по изъятию определенной доли национального
дохода у субъектов хозяйствования, граждан, которая аккумулируется
государством для осуществления своих функций и задач.
Совокупность видов налогов, взимаемых в государстве, форм и методов их
построения, органов налоговой службы образуют налоговую систему
государства.
Налоговые системы могут представлять довольно сложную модель, поскольку
существуют множество налогов, их плательщиков, способов взимания налогов,
налоговых льгот.
Налоги можно классифицировать по разным признакам:
по объекту обложения во взаимоотношении плательщика и государства (прямые,
косвенные);
по использованию;
по органу, взимающему налог;
по экономическому признаку объекта.
Необходимость налогов вытекает из функций и задач государства. В
докапиталистическую эпоху значительная часть государственных потребностей
покрывалась доменами и регалиями.
Домены – доход от недвижимости, главным образом от земли, находящейся в
собственности главы государства-короля, императора, монарха.
Регалии – доход от монопольного права государства на занятие определенной
хозяйственной деятельностью.
По мере развития товарно-денежных отношений государственная собственность
постепенно сокращается и доход от нее сводится к минимуму. Одновременно
расширяются старые и появляются новые функции государства, а значит,
возрастают расходы. Сокращение собственных доходов приводит к тому, что
налоги становятся основным источником доходов государства.
Функции налогов:
Фискальная функция.
Перераспределительная функция.
Регулирующая функция:
стимулирование;
ограничение.
Сущность налогов проявляется в их функциях. Исторически первой является
фискальная функция налогов, обеспечивающая поступления средств в
государственный бюджет. По мере развития товарно-денежных отношений и
производства эта функция определяет все увеличивающиеся поступления
государственных денежных доходов.
Перераспределительная функция налогов состоит в перераспределении части
доходов различных субъектов хозяйствования в пользу государства.
Третья функция налогов – регулирующая – возникает с расширением
экономической деятельности государства. Она целенаправленно воздействует на
развитие народного хозяйства в соответствии с принимаемыми программами. При
этом используется выбор форм налогов, изменение ставок, способов взимания,
льготы и скидки. Эти регуляторы влияют на структуру и пропорции
общественного производства, объемы накопления и потребления; их применения
эффективно при стимулировании научно-технического прогресса.
Характерные черты налогов:
Тесная связь с государственной властью;
Принудительный характер платежей, основанный на законодательстве;
Участие в экономических процессах общества.
Отличительные признаки налогов:
Законность, легальность платежей;
Хозяйственная самостоятельность субъектов;
Множественность налогов.
Основы построения налогообложения.
В основе построения налогов лежат составляющие элементы налога. К элементам
налога относятся: объект, субъект, носитель, льгота, ставки, сроки и
порядок уплаты, санкции, способы взимания и т.д.
Принципы налогообложения.
Впервые принципы налогообложения были разработаны классиком английской
экономической теории Адамом Смитом. Впоследствии эти принципы получили
название классических.
Поданные государства должны платить налоги соразмерно полученным доходам
-принцип равномерности (справедливости).
Налоги должны взиматься в то время и тем способом, которые наиболее удобны
для налогоплательщиков - принцип удобности.
Сроки и порядок уплаты налогов должны быть заранее определены- принцип
определенности.
Издержки по взиманию налогов должны быть минимальными - принцип
экономичности.
Требования для создания оптимальной налоговой системы.
Распределение налогового бремени должно быть равным, или, иными словами,
каждый должен вносить свою справедливую долю в государственные доходы;
По возможности, налоги не должны оказывать влияние на принятие различными
лицами экономических решений, или такое влияние должно быть минимальным
(принцип нейтральности налогообложения);
При использование налоговой политики для достижения социально-экономических
целей необходимо свести к минимуму нарушение принципа равенства и
справедливости налогообложения;
Налоговая структура должна способствовать использованию налоговой политики
в целях стабилизации и экономического роста страны;
Налоговая система должна быть справедливой, не допускать произвольного
толкования, быть понятной налогоплательщикам;
Административные издержки по управлению налогами и соблюдение налогового
законодательства должны быть минимальными.
Эти требования могут быть использованы в качестве основных критериев для
оценки качества налоговой системы страны. Разные цели, которые преследует
налоговая политика, необязательно согласуются друг с другом, и в тех
случаях, когда возникают противоречия между ними, необходимо добиваться
временного компромисса. Так принцип равенства требует усложнения
административной системы и ведет к нарушению принципа нейтральности, а
регулирующая функция налогов может нарушить принцип равенства и
справедливости и т.д.
Принцип равенства и справедливости основной при построении налоговой
системы.
Существуют два подхода к его реализации:
концепция полученных благ, основанная на принципе выгоды;
концепция пожертвований, основанная на принципе платежеспособности.
Согласно первому подходу, справедливой налоговой системой считается та, при
которой налоги, уплачиваемые налогоплательщиками, соответствуют выгодам,
которые они получают от услуг государства, т.е. справедливость налоговой
системы зависит от структуры государственных расходов. Другой подход
основывается на принципе способности платить, согласно которому налоговая
проблема рассматривается сама по себе независимо от политики
государственных расходов, т.е. при данной потребности в налоговых доходах
каждый налогоплательщик должен внести свою долю в зависимости от
способности платить. Ни один из этих подходов не является
удовлетворительным и легко осуществимым на практике, оба имеют преимущества
и недостатки, и, как правило, каждая налоговая система содержит элементы
обоих подходов.
Не менее сложную проблему при рассмотрении налоговых систем представляет
учет перераспределения последствий от применения различных налогов. Эти
последствия зависят от способа взимания налога, структуры налоговых ставок,
определения налоговой базы и сферы действия налога. Реакция экономики
страны на налоговую систему в свою очередь зависит от условий спроса и
предложения, структуры рынков и периода адаптации к новым налоговым
условиям. Налоговые изменения приводят к изменениям в ценах, что указывает
влияние на доходы и расходы налогоплательщиков, распределение налогового
бремени. Конечный результат перераспределения зависит от взаимодействия
всех указанных факторов. Это весьма сложный процесс, но некоторые общие
правила можно сделать.
В отношении налогов на потребление эти выводы состоят в следующем:
введение налога ведет к росту цен и сокращает спрос на облагаемые товары;
масштабы изменений цен и объемов производства зависят от эластичности
спроса и предложения;
бремя налога распределяется между продавцами и покупателями в соответствии
с отношением эластичности спроса и предложения;
эластичность спроса и предложения ниже для акцизов (выборочных налогов на
товары массового потребления) и при увеличении периода адаптации;
при повышении ставок за определенные пределы налоговые поступления могут
сокращаться;
при одинаковом уровне ставок личных и реальных налогов налоговые доходы
государство будут одинаковыми;
перераспределительное влияние налогов на потребление затрагивает и доходы,
и расходы налогоплательщика.
В отношении налогов на факторы производства (труд, земля и капитал) эти
правила и выводы таковы:
налог повышает общую норму прибыли на фактор производства, сокращает
предложение этих факторов и понижает чистую норму прибыли;
перераспределение налогового бремени также зависит от эластичности спроса и
предложения;
решающее влияние эти налоги оказывают на доходы, а не на расходы домашних
хозяйств;
налог на доходы от капитала приобретает прогрессивный характер, а налог на
заработную плату – регрессивный;
конечный результат от изменений в обложении факторов производства зависит
от структуры рынка, коллективных договоров и условий конкуренции.
Существенным моментом при оценке эффективности налоговой системы страны
является также учет административных издержек и затрат налогоплательщиков
на соблюдение налогового законодательства. Как правило, административные
издержки составляют небольшую долю в налоговых доходах государства, а
затраты налогоплательщиков значительно превышают административные издержки.
Пять желательных характеристик любой налоговой системы.
Экономическая эффективность: налоговая система не должна входить в
противоречие с эффективным распределением ресурсов:
поведенческий эффект налогообложения;
финансовые последствия налогообложения;
искажающие и неискажающее налогообложение;
корректирующее налогообложение;
влияние на общее равновесие;
эффект объявления о введении налога.
Административная простота: административная система должна быть простой и
относительно недорогой в применении.
Гибкость: налоговая система должна быть в состоянии быстро реагировать на
изменяющиеся экономические условия.
Политическая ответственность: налоговая система должна быть построена таким
образом, чтобы убедить людей в том, что они платят для того, чтобы
политическая система была в состоянии более точно отражать их предпочтения.
Справедливость: налоговая система должна быть справедливой в подходе к
различным индивидуумам.
горизонтальное равенство;
вертикальное равенство;
подход сточки зрения получаемой выгоды.
Основные факторы, влияющие на налоговую систему:
Социально-экономическое развитие республики и регионов.
Развитие финансовой системы в республике.
Использование новых финансовых инструментов финансового рынка: депозитный
рынок, страховой рынок, накопительные пенсионные фонды, фондовый рынок.
Пути укрепления доходной базы местных бюджетов:
Расширение прав представительных местных и исполнительных органов по
налогам.
Совершенствование механизма регулирования меж бюджетных отношений.
Распределение налогов и сборов по видам бюджетов.
4. Механизм заимствования на местном уровне.
§ 1.2. История развития НДС и его экономическое содержание.
Эволюция НДС и предпосылки его введения в Казахстане.
Косвенные налоги (налоги на потребление) имеют многовековую историю. Они
нашли свое отражение в таких формах как таможенные пошлины, акцизы,
монополии (соляная, табачная, питейная и т.д.).
Еще в IV-III вв. до н.э. из косвенных налогов в Древнем Риме наиболее
существенными были: налог с оборота по ставке обычно 1%, особый налог на
освобождение рабов по ставке 5% их рыночной стоимости.
Несколько позже стала складываться финансовая система Руси. Объединение
Древнерусского государства началось лишь с конца IХв. Косвенное
налогообложение существовало в форме торговых и судебных пошлин. Пошлина
мыт взималась за провоз товаров через горные заставы, пошлина перевоз -
за перевоз через реку, гостиная пошлина - за право иметь склады,
торговая пошлина - за право устраивать рынки. Пошлины вес и мера
устанавливались соответственно за взвешивание и измерение товаров, что было
в те годы довольно сложным делом.
Особенного развития косвенное обложение достигло в XVII-XVIII вв. Джеймс
Стюарт в Исследовании о началах политэкономии, опубликованном за 10лет до
появления книги А.Смита, так объяснил налоговый процесс: В неограниченной
монархии государи относятся как бы с некоторого рода завистью к росту
богатства и поэтому взимают налоги с тех, кто богатеет, - облагают
производство. При конституционном же направлении налоги падают на тех, кто
беднеет – облагается потребление.
Облагалось налогом все – товары привозимые из-за границы и товары,
производимые внутри страны, предметы роскоши и предметы первой
необходимости.
Оценивая влияние косвенного обложения того времени, финансовая наука
приходила к выводу, что косвенные налоги буквально не давали дышать
тогдашнему поселянину, в высокой степени тормозили торговлю и
промышленность.
Широкое распространение косвенных налогов во всех капиталистических странах
было обусловлено прежде всего фискальными выгодами налогов на потребление.
Русский советский финансист М.Н.Соболев говорит о трех сторонах фискальных
выгод следующее: Эти налоги, поскольку они падают на предметы широкого
потребления, весьма доходны для государства. Их доходность опирается именно
на их большое потребление, измеряемое миллионами и десятками миллионов
пудов, ведер и других единиц измерения1.
Вторая сторона состоит в том, что косвенные налоги, включаемые в цену
товара, платятся незаметно для потребителей. Здесь утрачивается
Соболев М.Н. Очерки финансовой науки., с.124,125
непосредственная связь между платежом налога и осознанием этого платежа.
Третья сторона фискальных выгод связана с тем, что косвенные налоги, входя
в цену товаров, покупаемых потребителями тогда, когда у них имеются деньги
в кармане, не могут сопровождаться недоимками, как это происходит с
налогами на производство (прямые налоги).
Но с конца XVIIIв. наметился перелом и стал развиваться процесс снижения
масштабов косвенного обложения. Эта тенденция сохранялась в течение всего
XIXв. И касалась отмены налогов прежде всего на предметы первой
необходимости. Это связано с тем, что фискальные выводы косвенного
обложения не согласуются с принципами налогообложения, с декларацией прав
плательщика.
Первый недостаток косвенных налогов заключается в их обратной
пропорциональности платежеспособности потребителей, другими словами - в их
регрессивном характере. Во-вторых, косвенные налоги отличаются тем, что
требуют больших расходов на взимание. Необходимо содержать большой персонал
для наблюдения за производством обложенных товаров, чтобы товары не
проникли на рынок без обложения.
И в третьих, взимание косвенных налогов противоречит интересам
предпринимателей. Они (налоги на потребление) заставляют финансовое
ведомство вмешиваться в приемы производства и обмена. Для того, чтобы с
успехом взыскивать налоги, приходится в различных отношениях ограничивать и
стеснять обязательными правилами производства и продажу, затрагивая иногда
саму технику производства1. Влияние косвенных налогов на промышленность
заслуживает особого внимания. Хотя на первый взгляд при установлении
косвенных налогов государство преследует фискальные цели, тем не менее,
размерами и формами взимания оно оказывает огромное влияние на развитие
промышленности, находящейся в непосредственной связи с данным видом
косвенного обложения. Косвенные налоги обыкновенно составляют значительную
часть издержек производства обложенного товара. Поэтому, при определенной
цене, установившейся на товар, подлежащий обложению косвенным налогом,
изменение размера обложения может легко сделать производство данного товара
выгодным там, где оно было выгодно, и невыгодно там, где оно было
прибыльным.
Сокращение доли косвенного обложения в общем объеме налогов, наметившиеся в
начале ХХ в. позволяло говорить и об изменениях в распределении налогового
бремени.
Регрессивный характер налоговой системы, обусловленный преобладанием в ней
косвенных налогов, начал трансформироваться в пропорциональный характер в
связи с переходом к прогрессивному подоходному обложению.
Необходимо отметить, прежде всего, значение введения в 30-е годы XX в.
Соболев М.Н. Очерки финансовой науки., с.125
налога с оборота, благодаря которому отказались от акцизов на товары
массового спроса, за что налог с оборота был назван универсальным акцизом.
Для налога с оборота была характерна строгая регламентация фискальных цен,
широкий набор налоговых ставок и взимание налога лишь по готовому изделию.
Этот налог взимался в основном по товарам народного потребления и не
затрагивал многие отрасли: строительство, транспорт, связь, сельское
хозяйство, торговлю, снабжение, общепит, услуги и др.
В мировой практике налог с оборота эволюционировал в налог на добавленную
стоимость.
НДС, т.е. налог на добавленную стоимость, который совет ЕС провозгласил
главным косвенным налогом Европы, сравнительно молод – существует около
46 лет. Впервые он был введен во Франции в 1954г. НДС был предложен
французским экономистом, П. Лоре в 1949г., но Правительство Франции, изучив
экономическое содержание этого налога, сочло нецелесообразным его введение
именно в тот исторический период, характеризовавшейся гипертрофированной
экономикой, спадом производства и товарным голодом. И лишь спустя несколько
лет после улучшения экономической ситуации в стране НДС был снова
рассмотрен и введен.
Распространение НДС представляет своеобразный налоговый феномен. С
момента своего введения во Франции, за достаточно краткий период, он
практически завоевал весь мир и в первую очередь широко распространился в
странах общего рынка.
НДС по праву называют европейским налогом, так как его применяют все
государства ЕС и его внедрение было обязательным условием для вхождения
стран в европейское сообщество. Из 24 стран ОЭСР 19 отдали предпочтение
НДС. На момент введения НДС в Казахстане он успешно применялся более чем в
40 странах мира.
С 1991г. НДС стал неотъемлемой частью и налоговой системы Республики
Казахстан.
Именно в это время Казахстан обрел официальный статус суверенного
государства. Финансово-кредитная система, перешедшая в наследство от
союзного прошлого, носила отпечаток прежнего государства, ставшего на
рыночный путь экономического развития. Поэтому одними из первых
законодательных актов, принятых Верховным Советом Республики, явились
законы О налоговой системе в Республике Казахстан и О бюджетной
системе..., которыми не просто реформировалась действовавшая финансовая
система, а создавалась новая, с учетом прогрессивных тенденции в мировой
практике налогообложения.
Ключевым моментом в совершенствовании этой системы и стало введение налога
на добавленную стоимость вместо существовавшего налога с оборота. Для
этого существовало множество причин.2
___________________________________ _____________
2. Каржы-Каражат. Финансы Казахстана, 1996г., №6, с.86.
Развитие рыночных отношений привело к увеличению разнообразия форм
собственности и хозяйствующих субъектов.
Введение НДС повлекло за собой, с одной стороны, дальнейшее ускорение
роста цен предложения, а с другой – еще большее отставание цен спроса и
покупательной способности. В результате подавляющее большинство как
промышленных, так и сельскохозяйственных предприятий оказалось не в
состоянии обеспечить процесс самофинансирования и простого воспроизводства.
Потребовалось колоссальные вливания финансовых ресурсов из государственного
бюджета, вследствие чего его дефицит стал поистине катастрофическим, а
инфляция вышла из - под контроля. И последовали: кризис платежей, полное
замораживание инвестиционных программ, сокращение экспорта промышленной
продукции, рост прямой и скрытой безработицы и т.п. Авторы далеки от того,
чтобы главную причину экономического кризиса видеть во введении НДС.
Основная опасность заключалась в неуклонном нарастании несбалансированности
отдельных компонентов и отраслей экономической системы. Но, на их взгляд, в
этих условиях НДС и явился мощнейшим ее катализатором. И здесь они
проявляют, по нашему мнению, непонимание природы и механизма действия НДС.
Так, авторы утверждают, что в ходе, например, второго этапа переработки
продукции производитель оплачивает НДС в полном объеме. Но с каждой новой
операцией прохождения НДС продолжает возрастать, и разницу он вынужден
доплачивать в бюджет. Аналогичная операция выполняется на каждом этапе
производства любого товара. В итоге часть оборотных средств предприятия,
равная суммарным отчислениям НДС, исключается из активного оборота. Эта
сумма не идет непосредственно в бюджет, а перекладывается на плечи
потребителей продукции в виде повышенной цены. В результате якобы
получается как бы двойной отрицательный эффект: с одной стороны,
уменьшается активный объем оборотных средств производителя, а с другой – на
сумму НДС снижается платежеспособный спрос потребителя. Оба направлены
против основных задач реформирования экономики и приводят к одновременному
снижению объемов производства и платежеспособного потребительского спроса.
Таким образом получается, что чем больше поступлений в бюджет от НДС, тем
больший вред наносится экономике. Особенно сильное отрицательное
воздействие, по мнению авторов, налог на добавленную стоимость оказывает на
новые высокотехнологичные, наукоемкие производства. В структуре создаваемой
ими продукции удельный вес добавленной стоимости значительно выше, чем в
технически отсталых производствах. Следовательно, НДС ставит в заведомо
невыгодное положение прежде всего современные высокоэффективные
предприятия.
В условиях, когда основным источником инфляции является не избыток денежных
средств, а острый недостаток товаров и средств на их производство,
монетаристская политика и НДС несовместимы. На этом основании в статье
выдвинуто требование скорейшей отмены НДС, взамен которого нужно
разработать рычаги, стимулирующие эффективное использование хотя бы
ограниченных средств на развитие производства, рациональное потребление.
Главная ошибка авторов по моему мнению, заключена в том, что ими не
проведено крайне важное для понимания косвенного налогообложения различие
между лицом, фактически оплачивающим налог (носителем налога) и лицом –
плательщиком, на котором лежит налоговое обязательство по этой оплате. НДС
не уменьшает средств предприятия, ибо оплачивается потребителем продукции
через цену товара. У потребителя есть возможность выбора продукта из
альтернативных вариантов, а это очень важно, так как потребитель своим
решением влияет на предложение. Товаропроизводитель не теряет никаких своих
средств, если сам не является покупателем чьей-то готовой продукции,
которая не является составным компонентом технологии его собственного
производства. Что касается якобы ограниченного применения НДС в странах
Запада и применяемых там очень низких его ставок, то факты свидетельствуют
об обратном.
Введение НДС в налоговую систему можно рассматривать с различных точек
зрения. Если анализировать его исходя из особенностей сложившейся на момент
введения НДС ситуации в республике, то нельзя не отметить, что она
требовала оперативных мер и решений, обусловленных принятием статуса
суверенного государства, развитием рыночных отношений, появлением различных
форм собственности, либерализацией цен, отказом от директивных методов
управления. В этих условиях НДС с его преимуществами предстал единственно
правильным решением.
Главным аргументом в пользу налога на добавленную стоимость стало решение
базы обложения, высокая налоговая дисциплина и стабильность поступления
платежей.
Учитывая опыт применения НДС и анализируя его с точки зрения сегодняшних
приоритетов в налоговой политике, можно сделать вывод, что введение НДС
было хотя и вынужденным, но все же поспешны. Особенно – применение
неоправданно высоких ставок в 28% и 20%, сложность и громоздкость механизма
исчисления.
Попытка смягчения отрицательного влияния НДС была сделана в ходе первого
этапа формирования налоговой системы, которая несколько упростила
применение НДС из ранга остроактуальных.
§ 1.3. Экономическое содержание, функции и принципы
взимания НДС.
Согласно принятой в ОЭСР классификации, НДС входит в разряд общих налогов
на потребление, к числу которых также относятся многоступенчатые и
одноступенчатые налоги с оборота. Налоговой базой многоступенчатого налога
с оборота служит валовая стоимость товаров на каждой стадии их движения от
производства до конечного потребителя. Одноступенчатые налоги – это, как
правило, налоги с продаж на отдельных стадиях движения товара: в
обрабатывающей промышленности, оптовой торговле, розничной торговле.
Налог на добавленную стоимость вводится взамен вышеперечисленных
разновидностей налога. НДС так же, как и налог с оборота, многоступенчатый,
но отличается тем, что налоговой базой служит лишь часть стоимости товаров
и притом только новая, появившаяся на очередной стадии происхождения
товаров. Многоступенчатость предполагает обложение товаров при любо акте
купли-продажи. Однако в отличие от налога с оборота, где многоступенчатость
носит каскадный характер, из начисленной суммы выходящего НДС
разрешается вычитать НДС, уплаченный на всех предыдущих стадиях движения
товаров.
Налог на добавленную стоимость – косвенный многоступенчатый налог,
взимаемый с каждого акта продажи, начиная с производственного и
распределительного циклов и кончая продажей потребителю. Объектом налога
является добавленная стоимость – стоимость, которую, например,
производитель в обрабатывающем производстве, предприниматель в сфере
распределения, агент рекламы, парикмахер, фермер и т.д. добавляют к
стоимости сырья, материалов или к стоимости тех товаров и продуктов,
которые он приобрел для создания нового изделия или услуги.
Добавленная стоимость (ДС) может быть рассчитана как сумма
выплачиваемой заработной платы (V) и получаемой прибыли (m):
ДС=V+m
В то же время добавленную стоимость можно представить как разность
сумм поступлений за проданную продукцию (В) и произведенных затрат (И).1
ДС=В-И
Исходя из классификации налогов по степени оценки объекта обложения,
НДС относится к реальным налогам. Уплата определяется лишь характером
совершаемой сделки и не принимает в расчет финансовое состояние субъекта
налогообложения.
НДС отражает экономическую реализацию государственной собственности.
С помощью его государство изымает часть чистого дохода у
_____________________________
. Русакова И.Г., Кашнин В.А. Налоги и налогообложение. – М.,1998г.-с.182
производственных и торговых посредников за возможность получения ими этого
чистого дохода. Согласно классификации от органа взимающего
данный налог, НДС является налогом, полностью поступающим в республиканский
бюджет.
Как и все косвенные налоги, НДС выполняет преимущественно фискальную
роль, при его введении преследовалась также цель обеспечения
государственного бюджета надежным и эффективным источником доходов. Он
является одним из эффективных средств предотвращения инфляционного
обесценивания бюджетных средств , так как прямо связывает налоговые
поступления с ростом цен. Путем дифференциации ставок налога НДС дает
государству значительную свободу маневра. С помощью НДС регулируется сфера
потребления, и основной целью его применения в высокоразвитых промышленных
странах является стремление к снижению платежеспособного спроса, чтобы
избежать так называемого разогрева экономики. Таким образом, НДС
выступает также как инструмент государственного регулирования экономики,
надежный рычаг борьбы с кризисом перепроизводства. При этом в развитых
странах с рыночной экономикой НДС, как правило, не вводится в качестве
тотальной меры, охватывающей все виды товаров, и ставка практически никогда
не приближается к 20%.
Другим важным моментом в экономическом содержании НДС является то,
что ему присуща высокая налоговая дисциплина, саморегуляция,
автоматическое освобождение от налога производственных затрат.
При расчете НДС используются четыре метода его определения:
прямой аддитивный, или бухгалтерский,
косвенный аддитивный,
метод прямого вычитания,
косвенный метод вычитания, или зачетный метод по счетам (метод,
первоначально принятый ЕЭС).
Если условно обозначить ставку налога через R, то формулы расчета налога
соглансо перечисленным методам будут иметь следующий вид:
1) R (V+m) = НДС 3) R (B - И) = НДС
2) R V+Rm = НДС 1) RИ - RИ = НДС
Наибольшее распространение получил четвертый метод. Его использование не
требует определения собственно добавленной стоимости. Вместо этого
применяется ставка к ее компонентам (затратам произведенной продукции).1
Данный метод расчета НДС позволяет применить ставку налога непосредственно
при сделке, что дает преимущества технического и юридического характера.
Наличие счета – фактуры, в котором отражаются налоги, становится самым
важным и принципиальным моментом совершения сделки и информации о налоговых
обязательствах фирмы.
___________________________
1 Русакова И.Г., Кашина В.А. Налоги и налогообложение.-М., 1998.-с.182.
И, конечно, использование счета – фактуры с указанием совершенной сделки
дает возможность прослеживать движение товаров с целью проверки.
Первый и второй методы расчета налога, то есть методы, основанные на
балансах, требуют определения прибыли. Но поскольку в балансах компаний
совершенные операции по продаже не подразделяются на виды товарной
продукции в соответствии с действующими ставками налога, а также не
выделяются по видам товаров закупки, то становится ясным, что в этом случае
применима лишь единая ставка на добавленную стоимость. Четвертый же метод
позволяет использовать дифференцированную ставку налога. Что касается
третьего метода, то есть применения ставки налога к показателю, получаемому
в результате вычитания затрат из стоимости выпускаемой продукции то он так
же, как и первый и второй, удобен лишь для единой ставки налога.
На сегодняшний день четвертый метод, или, как его еще иногда
называют, инвойсный, наиболее практичный. Налоговые обязательства могут
рассчитываться еженедельно, ежемесячно, ежеквартально или ежегодно.
Как уже отмечалось выше, НДС охватывает все стадии производства и
продажи, включая стадию розничной торговли. Однако это совсем не
обязательно. Такие страны как Колумбия, Марокко и т.д. не используют НДС в
розничной торговле.
Налог на добавленную стоимость на стадии оптовой торговли – это
промежуточный этап распределения его на последующие стадии движения товара.
НДС в сфере обрабатывающей промышленности и импорта наиболее
распространенное явление, позволяющее развивающейся экономике взимать налог
по принципу возрастающей стоимости и способствовать приспособлению торговой
сферы к системе зачета. Поскольку в большинстве случаев мелкий бизнес
освобождается от налога, то де – факто НДС становится налогом в основном
на импорт и крупный бизнес в промышленности.
Сборщиком НДС является каждый продавец на протяжении всей цепи
движения товара до момента акта продажи. Из выручки он вычитает НДС,
который был уплачен при покупке товаров. Разница между этими налогами
выплачивается государству. Смысл компенсации (зачета) НДС состоит в том,
чтобы на каждой стадии производства облагать данным налогом сумму
заработной платы, процентов, ренты, прибыли и других факторов производства.
Продавец не несет никакого экономического бремени при покупке товаров
для своего производства, так как он получает возмещение от государства на
любую сумму налога, которая была уплачена им поставщикам (система зачета).
Смысл этого механизма состоит в том, чтобы переложить налог на конечного
потребителя. Последний выплачивает этот налог в форме части конечной
продажной цены товара или услуги и не имеет возможности компенсировать его.
Поэтому НДС является налогом на потребление, бремя которого несет конечный
потребитель.
В отличие от прочих видов налога с оборота, НДС позволяет государству
получить часть доходов на каждой стадии производства и распределения. При
этом конечные доходы государства от этого налога не зависят от количества
промежуточных производителей.
Принято считать, что НДС носит регрессивный характер. Для ослабления
этого используется не только пониженные и повышенные ставки, но и полное
освобождение некоторых товаров и услуг от налогообложения. При этом
освобождение от налога применяется в двух формах: отсутствие ставки и
нулевая ставка. Оба метода устраняют налогообложение при продаже товаров и
услуг конечному потребителю. Разница между ними состоит в том, что при
нулевой ставке последний продавец имеет право на компенсацию налога,
содержащегося в стоимости его покупок, а при отсутствии ставки у него этого
права нет и обычно он перекладывает налог на конечного потребителя. Поэтому
для последнего нулевая ставка более выгодна.
Как правило, переход к НДС во всех странах осуществляется во время
общей налоговой реформы исходя из макроэкономических задач. Сам процесс
перехода требует:
расчета эффективности новой системы,
тщательного анализа действующей системы, косвенного налогообложения
(упразднения или сохранения отдельных видов налогов),
подготовки квалифицированных специалистов, имеющих стаж работы за рубежом,
определения переходного периода к новой системе (до 2-5 лет),
обязательной выписки счета – фактуры на каждую продажу,
создание автоматизированной системы обработки информации и документации,
создание системы единого счета в банке для каждого предпринимателя,
закрепление за банками функций расчетов по налогу на добавленную стоимость,
компьютеризации таможенного учета (так как экспорт товаров освобождается от
НДС, а импорт товаров облагается).
Кроме того определяются цели перехода, например:
ориентация на европейскую гармонизацию налоговых систем (необходимое
условие поступления в Общий рынок),
увеличение поступлений в бюджет (за счет расширения базы обложения, что
характерно для НДС),
систематизация и упрощение действующей системы обложения в стране.1
Но несмотря на то, что НДС получил широкое распространение, в настоящее
время в экономических и деловых кругах продолжается
_______________________________
Русакова И.Г., Кашина В.А. Налоги и налогообложение.-М., 1998.-с.182.
активная дискуссия об отрицательных и положительных сторонах этого налога.
§ 1.4. Особенности функционирования НДС в развитых государствах мира.
Распространение НДС можно считать наиболее важным событием налоговой
политики зарубежных стран в 70-80 годы. История не знает другого такого
примера, когда налог так быстро бы перешел из области теории в практику и
занял среди налогов на потребление доминирующее положение в бюджете
большинства стран мира.
Изобретение налога принадлежит М.Лоре (Франция), который в 1954 году описал
схему его действия, способного заменить налог с оборота, функционировавший
в тот период в стране. Такая необходимость была вызвана потребностью
устранения каскадного эффекта, присущего налогу с оборота. В 1968 году
осуществлено полное введение НДС во Франции. ДО этого в чистом виде налог
не действовал ни в одной стране, но с 1968 года его распространение приняло
интенсивный характер. Этому способствовало принятие I и III Директив ЕС в
апреле 1967 года, которые утверждали НДС в качестве основного косвенного
налога для стран – членов ЕС и устанавливали сроки его введения (до 1972
года). Для стран, имеющих намерение в будущем вступить в сообщество,
необходимым условием стало наличие функционирующей системы НДС. Подробные
инструкции по применению НДС определены IV Директивой.
На основе изучения влияния введения НДС на цены в 35 странах, МВФ были
сделаны следующие выводы:
1. В 22 странах не было отмечено существенного влияния на индекс
потребительских цен (ИПЦ). Другими словами, можно сказать, что в 63% стран
введение НДС повлияло на ИПЦ незначительно или не повлияло совсем.
2. Еще в 8 странах (23%) с введением НДС связывается четко выраженное
одноразовое изменение ИПЦ, но лишь в 1 случае можно утверждать, что
введение НДС способствовало увеличению темпов роста ИПЦ. Хотя в остальных
случаях изменение ИПЦ оказалось постоянным, ускорения темпов изменения цен
в результате введения НДС не наблюдалось.
3. Таким образом, в 29 странах, или 83% стран, введение НДС не изменило
темпов изменения цен.
4. В 6 странах НДС мог способствовать повышению темпов инфляции, хотя в
каждом случае это было связано с политикой, направленной на рост заработной
платы и кредита.
5. Несомненно, что возможно введение НДС (а иногда даже повышение налоговых
поступлений) без изменений значения ИПЦ или повышения темпов его роста.
Непременной связи между введением НДС и ростом темпов инфляции не
существует; следует ожидать, что, если вместо какого-либо налога вводится
НДС, обеспечивающий такие же государственные доходы, это не окажет
значительного влияния или совсем не повлияет на темпы изменения ИПЦ, и что,
даже если осуществить повышение государственных доходов, в результате чего
произойдет изменение ИПЦ, это не всегда оказывает продолжительное влияние
на темпы инфляции.
6. Ограничение потенциального роста инфляции, вызванного подъемом цен и
заработной платы после введения НДС, может быть достигнуто с помощью мер по
контролю цен.
7. Из 6 примеров изменения ставок уже действующего НДС только в одном
случае была отмечена связь с ростом темпов инфляции, и еще в одном – связь
с изменением ИПЦ. В остальных 4 случаях изменение ставок сказалось на ценах
незначительно или совсем не повлияло на них.
Исходя из того, что, начиная с 1992 года в казахстанской налоговой системе
одним из основных стал НДС, наибольший интерес для нас представляет
налоговая система родины этого налога – Франция.
Именно он выступает ведущим звеном бюджетной системы. Речь идет об общем
налоге на потребление, который затрагивает все товары и услуги,
потребленные или использованные на территории страны.
Операции, связанные с внешним рынком (экспорт), от НДС освобождены. Лица,
совершившие операции, относящиеся к экспортным, и уплатившие НДС, могут
воспользоваться правом на возмещение. Что касается импортных операций, то
они подлежат налогообложению согласно внутреннему праву.
Уплата НДС определяется характером совершаемой сделки и не принимает в
расчет состояние налогоплательщика. Ставка налога едина независимо от цены
товара, к которому она применяется. Объектом обложения является продажная
цена товара или услуги. Кроме розничной цены сюда включаются все сборы и
пошлины, НДС. Из общей суммы вычитается размер налога, уплаченного
поставщиком сырья и полуфабрикатов.
Основная ставка налога в настоящее время равна 18,6%. Повышенная ставка –
22% - применяется к некоторым видам товаров: автомобили, кинофототовары,
табачные изделия, парфюмерия, ценные меха. Пониженная ставка – 5,5% -
применяется для большинства продовольственных товаров и продукции сельского
хозяйства, книг и медикаментов. Такая же ставка относится и к отдельным
видам услуг: туристские и гостиничные услуги, грузовые и пассажирские
перевозки, зрелищные мероприятия, обеды для работников предприятий.
По данному налогу имеются значительные льготы. Так, статьей 25 финансового
законодательства 1991 года установлено, что предприятия могут освобождаться
от уплаты НДС в том случае, если в предыдущий финансовый год их оборот не
превысил 70 тыс.франков. В этом случае они пользуются режимом освобождения
от НДС с начало года, следующего за отчетным.
Кроме того, от НДС освобождаются:
Деятельность государственных учреждений, направленная на осуществление
административных, социальных, воспитательных, культурных и спортивных
функций;
Сельскохозяйственное производство.
Некоторые свободные профессии: частная преподавательская деятельность,
частнопрактикующие врачи, люди, занимающиеся духовным творчеством.1
В Великобритании НДС был введен с 1 апреля 1973 года, когда она вступила в
ЕС. Особенностью в механизме начисления НДС является наличие нулевой
ставки, которая означает ноль налога в деятельности компании или фирмы. При
этом им разрешается возврат, то есть компенсация уплаченных сумм НДС
(данная практика применяется и в Казахстане). В отличие от нулевой ставки
освобождение какого-либо товара от уплаты НДС не предусматривает возврата
или компенсации. Согласно законодательству Англии, все бизнесмены,
товарооборот которых достиг 37 600 фунтов стерлингов, должны
зарегистрироваться и получить регистрационный номер. С изданием Единого
европейского рынка в странах ЕС официальные границы исчезли, и товары
перемещаются свободно, не облагаясь НДС. Фирмы стран, не входящих в ЕС,
импортируя свои товары в Великобританию, должны заполнять декларацию в
стране – порте назначения и анкету. Таможня рассматривает товары и
проверяет правильность заполнения анкеты. Здесь же, на ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 3
Глава I. История развития НДС и его экономическое содержание.
Эволюция НДС и предпосылки его введения в Казахстане ... ... ..5
Экономическое содержание, функции и принципы взимания
НДС ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..12
Особенности функционирования НДС в развитых государствах
мира ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .16
Глава II. Налог на добавленную стоимость: современное состояние
функционирования и роль в формировании доходов бюджета Республики
Казахстан.
Действующий механизм исчисления НДС ... ... ... ... ... ... ... ...25
Роль НДС в формировании доходов государства в условиях Республики
Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .43
Контрольно-экономическая деятельность налоговых органов по обеспечению
полноты и своевременности поступлений НДС в бюджет
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .52
Глава III. Проблемы функционирования НДС в Казахстане и возможные пути их
решения ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .60
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .70
Список литературы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .72
ВВЕДЕНИЕ
Как известно, налоговая система строится в зависимости от выбранного
объекта обложения – доходов или расходов. Для промышленно развитых
государств с устоявшейся рыночной экономикой характерно применение модели с
преимущественным использованием дохода в качестве объекта обложения.
Казахстан, который относится к странам с переходной экономикой, а
следовательно, и с меньшими организационно-экономическими возможностями,
вытекающими отсюда депрессивным состоянием экономики, инфляционными
процессами, узкой налоговой базой, использует в качестве объектов обложения
– расходы. Если в первом случае активно используется налоги, то во втором –
косвенные налоги.
Именно поэтому весьма актуальной является выбранная тема дипломной
работы: Налог на добавленную стоимость сущность, механизм взимания и
проблемы функционирования.
Объектом исследования дипломной работы является налог на добавленную
стоимость, механизм его исчисления и взимания и роль в доходной части
республиканского бюджета, как важнейшего источника налоговых поступлений.
Необходимо помнить, что удельный вес его среди других налогов в Республике
Казахстан составляет в среднем 24%.
Целью дипломной работы является анализ динамики поступлений НДС в
бюджет и выработка предложений по совершенствованию его механизма.
В задачи исследования входит решение следующего круга вопросов:
теоретический анализ НДС,
характеристика механизма исчисления и взимания НДС,
проблемы функционирования налогового администрирования по НДС,
анализ недостатков существующего порядка обложения НДС,
направление реформ в механизме исчисления НДС.
Дипломная работа состоит из введения, трех глав, две из которых
подразделяются на параграфы, заключения, списка использованной литературы.
Первая глава дипломной работы направлена на изучение теоретических
вопросов, связанных с НДС и налоговой системой. Здесь рассматривается
экономическая сущность НДС, его функции и принципы взимания, а также
мировой опыт, связанный с обложением товаров и услуг в развитых
государствах.
Во второй главе дипломной работы производится анализ функционирования НДС в
Казахстане. Здесь будут рассмотрены особенности построения механизма
исчисления НДС, проведен анализ поступлений по НДС в доходы
республиканского бюджета.
Кроме того, будет проанализирована контрольно-экономическая деятельность
налоговых органов по взиманию НДС.
Перспективы развития НДС рассматриваются в третьей главе дипломной работы,
а также, здесь сделаны попытки в отношении конкретных направлений
совершенствования действующего механизма исчисления НДС.
Теоретической и методологической основой дипломной работы являются
законодательные акты Президента, Парламента и Правительства Республики
Казахстан, в работе использованы научные труды ведущих казахстанских,
российских специалистов в области налогообложения, материалы, публикуемые в
отечественных средствах массовой информации, а также оперативные данные
Панфиловского района Алматинской области.
ГЛАВА I
Налоговая система Республики Казахстан: этапы становления и характеристика
современного состояния
§ 1.1. Экономическое содержание понятия налоговая система. Основные
принципы построения налоговой системы
Налоги одна из древнейших финансовых категорий. Обязательные платежи
государству носили разные названия, причем они часто менялись в
соответствии с экономическими и социальными условиями развития общества.
Налоги как общественная категория отражают конкретные историко-
экономические условия жизни людей и государства.
Налоги – это предусмотренные законом обязательные платежи, взимаемые в
определенных размерах в установленные сроки.
Сбор – это всегда целенаправленный платеж, являющийся платой государству за
оказание услуги налогоплательщику. Адресность сбора, как правило,
содержится в его названии. Сбор может быть безадресным платежом с
определенного вида деятельности или за право осуществления такой
деятельности.
Пошлина – это денежный сбор, взимаемый, с юридических и физических лиц за
совершение специально уполномоченными органами действия и за выдачу
документов, имеющих юридическую силу. Государственная пошлина
подразделяется на таможенно-пограничные и внутригосударственные пошлины.
Таможенная пошлина – это денежный сбор, взимаемый таможенными органами с
плательщика за ввоз и вывоз товара (продукции) через таможенную границу
государства. Внутригосударственная пошлина – это денежная плата, взимаемая
с физических и юридических лиц за совершение действий имеющих юридическое
значение.
Экономическое содержание налогов состоит в том, что они представляют собой
часть производственных отношений по изъятию определенной доли национального
дохода у субъектов хозяйствования, граждан, которая аккумулируется
государством для осуществления своих функций и задач.
Совокупность видов налогов, взимаемых в государстве, форм и методов их
построения, органов налоговой службы образуют налоговую систему
государства.
Налоговые системы могут представлять довольно сложную модель, поскольку
существуют множество налогов, их плательщиков, способов взимания налогов,
налоговых льгот.
Налоги можно классифицировать по разным признакам:
по объекту обложения во взаимоотношении плательщика и государства (прямые,
косвенные);
по использованию;
по органу, взимающему налог;
по экономическому признаку объекта.
Необходимость налогов вытекает из функций и задач государства. В
докапиталистическую эпоху значительная часть государственных потребностей
покрывалась доменами и регалиями.
Домены – доход от недвижимости, главным образом от земли, находящейся в
собственности главы государства-короля, императора, монарха.
Регалии – доход от монопольного права государства на занятие определенной
хозяйственной деятельностью.
По мере развития товарно-денежных отношений государственная собственность
постепенно сокращается и доход от нее сводится к минимуму. Одновременно
расширяются старые и появляются новые функции государства, а значит,
возрастают расходы. Сокращение собственных доходов приводит к тому, что
налоги становятся основным источником доходов государства.
Функции налогов:
Фискальная функция.
Перераспределительная функция.
Регулирующая функция:
стимулирование;
ограничение.
Сущность налогов проявляется в их функциях. Исторически первой является
фискальная функция налогов, обеспечивающая поступления средств в
государственный бюджет. По мере развития товарно-денежных отношений и
производства эта функция определяет все увеличивающиеся поступления
государственных денежных доходов.
Перераспределительная функция налогов состоит в перераспределении части
доходов различных субъектов хозяйствования в пользу государства.
Третья функция налогов – регулирующая – возникает с расширением
экономической деятельности государства. Она целенаправленно воздействует на
развитие народного хозяйства в соответствии с принимаемыми программами. При
этом используется выбор форм налогов, изменение ставок, способов взимания,
льготы и скидки. Эти регуляторы влияют на структуру и пропорции
общественного производства, объемы накопления и потребления; их применения
эффективно при стимулировании научно-технического прогресса.
Характерные черты налогов:
Тесная связь с государственной властью;
Принудительный характер платежей, основанный на законодательстве;
Участие в экономических процессах общества.
Отличительные признаки налогов:
Законность, легальность платежей;
Хозяйственная самостоятельность субъектов;
Множественность налогов.
Основы построения налогообложения.
В основе построения налогов лежат составляющие элементы налога. К элементам
налога относятся: объект, субъект, носитель, льгота, ставки, сроки и
порядок уплаты, санкции, способы взимания и т.д.
Принципы налогообложения.
Впервые принципы налогообложения были разработаны классиком английской
экономической теории Адамом Смитом. Впоследствии эти принципы получили
название классических.
Поданные государства должны платить налоги соразмерно полученным доходам
-принцип равномерности (справедливости).
Налоги должны взиматься в то время и тем способом, которые наиболее удобны
для налогоплательщиков - принцип удобности.
Сроки и порядок уплаты налогов должны быть заранее определены- принцип
определенности.
Издержки по взиманию налогов должны быть минимальными - принцип
экономичности.
Требования для создания оптимальной налоговой системы.
Распределение налогового бремени должно быть равным, или, иными словами,
каждый должен вносить свою справедливую долю в государственные доходы;
По возможности, налоги не должны оказывать влияние на принятие различными
лицами экономических решений, или такое влияние должно быть минимальным
(принцип нейтральности налогообложения);
При использование налоговой политики для достижения социально-экономических
целей необходимо свести к минимуму нарушение принципа равенства и
справедливости налогообложения;
Налоговая структура должна способствовать использованию налоговой политики
в целях стабилизации и экономического роста страны;
Налоговая система должна быть справедливой, не допускать произвольного
толкования, быть понятной налогоплательщикам;
Административные издержки по управлению налогами и соблюдение налогового
законодательства должны быть минимальными.
Эти требования могут быть использованы в качестве основных критериев для
оценки качества налоговой системы страны. Разные цели, которые преследует
налоговая политика, необязательно согласуются друг с другом, и в тех
случаях, когда возникают противоречия между ними, необходимо добиваться
временного компромисса. Так принцип равенства требует усложнения
административной системы и ведет к нарушению принципа нейтральности, а
регулирующая функция налогов может нарушить принцип равенства и
справедливости и т.д.
Принцип равенства и справедливости основной при построении налоговой
системы.
Существуют два подхода к его реализации:
концепция полученных благ, основанная на принципе выгоды;
концепция пожертвований, основанная на принципе платежеспособности.
Согласно первому подходу, справедливой налоговой системой считается та, при
которой налоги, уплачиваемые налогоплательщиками, соответствуют выгодам,
которые они получают от услуг государства, т.е. справедливость налоговой
системы зависит от структуры государственных расходов. Другой подход
основывается на принципе способности платить, согласно которому налоговая
проблема рассматривается сама по себе независимо от политики
государственных расходов, т.е. при данной потребности в налоговых доходах
каждый налогоплательщик должен внести свою долю в зависимости от
способности платить. Ни один из этих подходов не является
удовлетворительным и легко осуществимым на практике, оба имеют преимущества
и недостатки, и, как правило, каждая налоговая система содержит элементы
обоих подходов.
Не менее сложную проблему при рассмотрении налоговых систем представляет
учет перераспределения последствий от применения различных налогов. Эти
последствия зависят от способа взимания налога, структуры налоговых ставок,
определения налоговой базы и сферы действия налога. Реакция экономики
страны на налоговую систему в свою очередь зависит от условий спроса и
предложения, структуры рынков и периода адаптации к новым налоговым
условиям. Налоговые изменения приводят к изменениям в ценах, что указывает
влияние на доходы и расходы налогоплательщиков, распределение налогового
бремени. Конечный результат перераспределения зависит от взаимодействия
всех указанных факторов. Это весьма сложный процесс, но некоторые общие
правила можно сделать.
В отношении налогов на потребление эти выводы состоят в следующем:
введение налога ведет к росту цен и сокращает спрос на облагаемые товары;
масштабы изменений цен и объемов производства зависят от эластичности
спроса и предложения;
бремя налога распределяется между продавцами и покупателями в соответствии
с отношением эластичности спроса и предложения;
эластичность спроса и предложения ниже для акцизов (выборочных налогов на
товары массового потребления) и при увеличении периода адаптации;
при повышении ставок за определенные пределы налоговые поступления могут
сокращаться;
при одинаковом уровне ставок личных и реальных налогов налоговые доходы
государство будут одинаковыми;
перераспределительное влияние налогов на потребление затрагивает и доходы,
и расходы налогоплательщика.
В отношении налогов на факторы производства (труд, земля и капитал) эти
правила и выводы таковы:
налог повышает общую норму прибыли на фактор производства, сокращает
предложение этих факторов и понижает чистую норму прибыли;
перераспределение налогового бремени также зависит от эластичности спроса и
предложения;
решающее влияние эти налоги оказывают на доходы, а не на расходы домашних
хозяйств;
налог на доходы от капитала приобретает прогрессивный характер, а налог на
заработную плату – регрессивный;
конечный результат от изменений в обложении факторов производства зависит
от структуры рынка, коллективных договоров и условий конкуренции.
Существенным моментом при оценке эффективности налоговой системы страны
является также учет административных издержек и затрат налогоплательщиков
на соблюдение налогового законодательства. Как правило, административные
издержки составляют небольшую долю в налоговых доходах государства, а
затраты налогоплательщиков значительно превышают административные издержки.
Пять желательных характеристик любой налоговой системы.
Экономическая эффективность: налоговая система не должна входить в
противоречие с эффективным распределением ресурсов:
поведенческий эффект налогообложения;
финансовые последствия налогообложения;
искажающие и неискажающее налогообложение;
корректирующее налогообложение;
влияние на общее равновесие;
эффект объявления о введении налога.
Административная простота: административная система должна быть простой и
относительно недорогой в применении.
Гибкость: налоговая система должна быть в состоянии быстро реагировать на
изменяющиеся экономические условия.
Политическая ответственность: налоговая система должна быть построена таким
образом, чтобы убедить людей в том, что они платят для того, чтобы
политическая система была в состоянии более точно отражать их предпочтения.
Справедливость: налоговая система должна быть справедливой в подходе к
различным индивидуумам.
горизонтальное равенство;
вертикальное равенство;
подход сточки зрения получаемой выгоды.
Основные факторы, влияющие на налоговую систему:
Социально-экономическое развитие республики и регионов.
Развитие финансовой системы в республике.
Использование новых финансовых инструментов финансового рынка: депозитный
рынок, страховой рынок, накопительные пенсионные фонды, фондовый рынок.
Пути укрепления доходной базы местных бюджетов:
Расширение прав представительных местных и исполнительных органов по
налогам.
Совершенствование механизма регулирования меж бюджетных отношений.
Распределение налогов и сборов по видам бюджетов.
4. Механизм заимствования на местном уровне.
§ 1.2. История развития НДС и его экономическое содержание.
Эволюция НДС и предпосылки его введения в Казахстане.
Косвенные налоги (налоги на потребление) имеют многовековую историю. Они
нашли свое отражение в таких формах как таможенные пошлины, акцизы,
монополии (соляная, табачная, питейная и т.д.).
Еще в IV-III вв. до н.э. из косвенных налогов в Древнем Риме наиболее
существенными были: налог с оборота по ставке обычно 1%, особый налог на
освобождение рабов по ставке 5% их рыночной стоимости.
Несколько позже стала складываться финансовая система Руси. Объединение
Древнерусского государства началось лишь с конца IХв. Косвенное
налогообложение существовало в форме торговых и судебных пошлин. Пошлина
мыт взималась за провоз товаров через горные заставы, пошлина перевоз -
за перевоз через реку, гостиная пошлина - за право иметь склады,
торговая пошлина - за право устраивать рынки. Пошлины вес и мера
устанавливались соответственно за взвешивание и измерение товаров, что было
в те годы довольно сложным делом.
Особенного развития косвенное обложение достигло в XVII-XVIII вв. Джеймс
Стюарт в Исследовании о началах политэкономии, опубликованном за 10лет до
появления книги А.Смита, так объяснил налоговый процесс: В неограниченной
монархии государи относятся как бы с некоторого рода завистью к росту
богатства и поэтому взимают налоги с тех, кто богатеет, - облагают
производство. При конституционном же направлении налоги падают на тех, кто
беднеет – облагается потребление.
Облагалось налогом все – товары привозимые из-за границы и товары,
производимые внутри страны, предметы роскоши и предметы первой
необходимости.
Оценивая влияние косвенного обложения того времени, финансовая наука
приходила к выводу, что косвенные налоги буквально не давали дышать
тогдашнему поселянину, в высокой степени тормозили торговлю и
промышленность.
Широкое распространение косвенных налогов во всех капиталистических странах
было обусловлено прежде всего фискальными выгодами налогов на потребление.
Русский советский финансист М.Н.Соболев говорит о трех сторонах фискальных
выгод следующее: Эти налоги, поскольку они падают на предметы широкого
потребления, весьма доходны для государства. Их доходность опирается именно
на их большое потребление, измеряемое миллионами и десятками миллионов
пудов, ведер и других единиц измерения1.
Вторая сторона состоит в том, что косвенные налоги, включаемые в цену
товара, платятся незаметно для потребителей. Здесь утрачивается
Соболев М.Н. Очерки финансовой науки., с.124,125
непосредственная связь между платежом налога и осознанием этого платежа.
Третья сторона фискальных выгод связана с тем, что косвенные налоги, входя
в цену товаров, покупаемых потребителями тогда, когда у них имеются деньги
в кармане, не могут сопровождаться недоимками, как это происходит с
налогами на производство (прямые налоги).
Но с конца XVIIIв. наметился перелом и стал развиваться процесс снижения
масштабов косвенного обложения. Эта тенденция сохранялась в течение всего
XIXв. И касалась отмены налогов прежде всего на предметы первой
необходимости. Это связано с тем, что фискальные выводы косвенного
обложения не согласуются с принципами налогообложения, с декларацией прав
плательщика.
Первый недостаток косвенных налогов заключается в их обратной
пропорциональности платежеспособности потребителей, другими словами - в их
регрессивном характере. Во-вторых, косвенные налоги отличаются тем, что
требуют больших расходов на взимание. Необходимо содержать большой персонал
для наблюдения за производством обложенных товаров, чтобы товары не
проникли на рынок без обложения.
И в третьих, взимание косвенных налогов противоречит интересам
предпринимателей. Они (налоги на потребление) заставляют финансовое
ведомство вмешиваться в приемы производства и обмена. Для того, чтобы с
успехом взыскивать налоги, приходится в различных отношениях ограничивать и
стеснять обязательными правилами производства и продажу, затрагивая иногда
саму технику производства1. Влияние косвенных налогов на промышленность
заслуживает особого внимания. Хотя на первый взгляд при установлении
косвенных налогов государство преследует фискальные цели, тем не менее,
размерами и формами взимания оно оказывает огромное влияние на развитие
промышленности, находящейся в непосредственной связи с данным видом
косвенного обложения. Косвенные налоги обыкновенно составляют значительную
часть издержек производства обложенного товара. Поэтому, при определенной
цене, установившейся на товар, подлежащий обложению косвенным налогом,
изменение размера обложения может легко сделать производство данного товара
выгодным там, где оно было выгодно, и невыгодно там, где оно было
прибыльным.
Сокращение доли косвенного обложения в общем объеме налогов, наметившиеся в
начале ХХ в. позволяло говорить и об изменениях в распределении налогового
бремени.
Регрессивный характер налоговой системы, обусловленный преобладанием в ней
косвенных налогов, начал трансформироваться в пропорциональный характер в
связи с переходом к прогрессивному подоходному обложению.
Необходимо отметить, прежде всего, значение введения в 30-е годы XX в.
Соболев М.Н. Очерки финансовой науки., с.125
налога с оборота, благодаря которому отказались от акцизов на товары
массового спроса, за что налог с оборота был назван универсальным акцизом.
Для налога с оборота была характерна строгая регламентация фискальных цен,
широкий набор налоговых ставок и взимание налога лишь по готовому изделию.
Этот налог взимался в основном по товарам народного потребления и не
затрагивал многие отрасли: строительство, транспорт, связь, сельское
хозяйство, торговлю, снабжение, общепит, услуги и др.
В мировой практике налог с оборота эволюционировал в налог на добавленную
стоимость.
НДС, т.е. налог на добавленную стоимость, который совет ЕС провозгласил
главным косвенным налогом Европы, сравнительно молод – существует около
46 лет. Впервые он был введен во Франции в 1954г. НДС был предложен
французским экономистом, П. Лоре в 1949г., но Правительство Франции, изучив
экономическое содержание этого налога, сочло нецелесообразным его введение
именно в тот исторический период, характеризовавшейся гипертрофированной
экономикой, спадом производства и товарным голодом. И лишь спустя несколько
лет после улучшения экономической ситуации в стране НДС был снова
рассмотрен и введен.
Распространение НДС представляет своеобразный налоговый феномен. С
момента своего введения во Франции, за достаточно краткий период, он
практически завоевал весь мир и в первую очередь широко распространился в
странах общего рынка.
НДС по праву называют европейским налогом, так как его применяют все
государства ЕС и его внедрение было обязательным условием для вхождения
стран в европейское сообщество. Из 24 стран ОЭСР 19 отдали предпочтение
НДС. На момент введения НДС в Казахстане он успешно применялся более чем в
40 странах мира.
С 1991г. НДС стал неотъемлемой частью и налоговой системы Республики
Казахстан.
Именно в это время Казахстан обрел официальный статус суверенного
государства. Финансово-кредитная система, перешедшая в наследство от
союзного прошлого, носила отпечаток прежнего государства, ставшего на
рыночный путь экономического развития. Поэтому одними из первых
законодательных актов, принятых Верховным Советом Республики, явились
законы О налоговой системе в Республике Казахстан и О бюджетной
системе..., которыми не просто реформировалась действовавшая финансовая
система, а создавалась новая, с учетом прогрессивных тенденции в мировой
практике налогообложения.
Ключевым моментом в совершенствовании этой системы и стало введение налога
на добавленную стоимость вместо существовавшего налога с оборота. Для
этого существовало множество причин.2
___________________________________ _____________
2. Каржы-Каражат. Финансы Казахстана, 1996г., №6, с.86.
Развитие рыночных отношений привело к увеличению разнообразия форм
собственности и хозяйствующих субъектов.
Введение НДС повлекло за собой, с одной стороны, дальнейшее ускорение
роста цен предложения, а с другой – еще большее отставание цен спроса и
покупательной способности. В результате подавляющее большинство как
промышленных, так и сельскохозяйственных предприятий оказалось не в
состоянии обеспечить процесс самофинансирования и простого воспроизводства.
Потребовалось колоссальные вливания финансовых ресурсов из государственного
бюджета, вследствие чего его дефицит стал поистине катастрофическим, а
инфляция вышла из - под контроля. И последовали: кризис платежей, полное
замораживание инвестиционных программ, сокращение экспорта промышленной
продукции, рост прямой и скрытой безработицы и т.п. Авторы далеки от того,
чтобы главную причину экономического кризиса видеть во введении НДС.
Основная опасность заключалась в неуклонном нарастании несбалансированности
отдельных компонентов и отраслей экономической системы. Но, на их взгляд, в
этих условиях НДС и явился мощнейшим ее катализатором. И здесь они
проявляют, по нашему мнению, непонимание природы и механизма действия НДС.
Так, авторы утверждают, что в ходе, например, второго этапа переработки
продукции производитель оплачивает НДС в полном объеме. Но с каждой новой
операцией прохождения НДС продолжает возрастать, и разницу он вынужден
доплачивать в бюджет. Аналогичная операция выполняется на каждом этапе
производства любого товара. В итоге часть оборотных средств предприятия,
равная суммарным отчислениям НДС, исключается из активного оборота. Эта
сумма не идет непосредственно в бюджет, а перекладывается на плечи
потребителей продукции в виде повышенной цены. В результате якобы
получается как бы двойной отрицательный эффект: с одной стороны,
уменьшается активный объем оборотных средств производителя, а с другой – на
сумму НДС снижается платежеспособный спрос потребителя. Оба направлены
против основных задач реформирования экономики и приводят к одновременному
снижению объемов производства и платежеспособного потребительского спроса.
Таким образом получается, что чем больше поступлений в бюджет от НДС, тем
больший вред наносится экономике. Особенно сильное отрицательное
воздействие, по мнению авторов, налог на добавленную стоимость оказывает на
новые высокотехнологичные, наукоемкие производства. В структуре создаваемой
ими продукции удельный вес добавленной стоимости значительно выше, чем в
технически отсталых производствах. Следовательно, НДС ставит в заведомо
невыгодное положение прежде всего современные высокоэффективные
предприятия.
В условиях, когда основным источником инфляции является не избыток денежных
средств, а острый недостаток товаров и средств на их производство,
монетаристская политика и НДС несовместимы. На этом основании в статье
выдвинуто требование скорейшей отмены НДС, взамен которого нужно
разработать рычаги, стимулирующие эффективное использование хотя бы
ограниченных средств на развитие производства, рациональное потребление.
Главная ошибка авторов по моему мнению, заключена в том, что ими не
проведено крайне важное для понимания косвенного налогообложения различие
между лицом, фактически оплачивающим налог (носителем налога) и лицом –
плательщиком, на котором лежит налоговое обязательство по этой оплате. НДС
не уменьшает средств предприятия, ибо оплачивается потребителем продукции
через цену товара. У потребителя есть возможность выбора продукта из
альтернативных вариантов, а это очень важно, так как потребитель своим
решением влияет на предложение. Товаропроизводитель не теряет никаких своих
средств, если сам не является покупателем чьей-то готовой продукции,
которая не является составным компонентом технологии его собственного
производства. Что касается якобы ограниченного применения НДС в странах
Запада и применяемых там очень низких его ставок, то факты свидетельствуют
об обратном.
Введение НДС в налоговую систему можно рассматривать с различных точек
зрения. Если анализировать его исходя из особенностей сложившейся на момент
введения НДС ситуации в республике, то нельзя не отметить, что она
требовала оперативных мер и решений, обусловленных принятием статуса
суверенного государства, развитием рыночных отношений, появлением различных
форм собственности, либерализацией цен, отказом от директивных методов
управления. В этих условиях НДС с его преимуществами предстал единственно
правильным решением.
Главным аргументом в пользу налога на добавленную стоимость стало решение
базы обложения, высокая налоговая дисциплина и стабильность поступления
платежей.
Учитывая опыт применения НДС и анализируя его с точки зрения сегодняшних
приоритетов в налоговой политике, можно сделать вывод, что введение НДС
было хотя и вынужденным, но все же поспешны. Особенно – применение
неоправданно высоких ставок в 28% и 20%, сложность и громоздкость механизма
исчисления.
Попытка смягчения отрицательного влияния НДС была сделана в ходе первого
этапа формирования налоговой системы, которая несколько упростила
применение НДС из ранга остроактуальных.
§ 1.3. Экономическое содержание, функции и принципы
взимания НДС.
Согласно принятой в ОЭСР классификации, НДС входит в разряд общих налогов
на потребление, к числу которых также относятся многоступенчатые и
одноступенчатые налоги с оборота. Налоговой базой многоступенчатого налога
с оборота служит валовая стоимость товаров на каждой стадии их движения от
производства до конечного потребителя. Одноступенчатые налоги – это, как
правило, налоги с продаж на отдельных стадиях движения товара: в
обрабатывающей промышленности, оптовой торговле, розничной торговле.
Налог на добавленную стоимость вводится взамен вышеперечисленных
разновидностей налога. НДС так же, как и налог с оборота, многоступенчатый,
но отличается тем, что налоговой базой служит лишь часть стоимости товаров
и притом только новая, появившаяся на очередной стадии происхождения
товаров. Многоступенчатость предполагает обложение товаров при любо акте
купли-продажи. Однако в отличие от налога с оборота, где многоступенчатость
носит каскадный характер, из начисленной суммы выходящего НДС
разрешается вычитать НДС, уплаченный на всех предыдущих стадиях движения
товаров.
Налог на добавленную стоимость – косвенный многоступенчатый налог,
взимаемый с каждого акта продажи, начиная с производственного и
распределительного циклов и кончая продажей потребителю. Объектом налога
является добавленная стоимость – стоимость, которую, например,
производитель в обрабатывающем производстве, предприниматель в сфере
распределения, агент рекламы, парикмахер, фермер и т.д. добавляют к
стоимости сырья, материалов или к стоимости тех товаров и продуктов,
которые он приобрел для создания нового изделия или услуги.
Добавленная стоимость (ДС) может быть рассчитана как сумма
выплачиваемой заработной платы (V) и получаемой прибыли (m):
ДС=V+m
В то же время добавленную стоимость можно представить как разность
сумм поступлений за проданную продукцию (В) и произведенных затрат (И).1
ДС=В-И
Исходя из классификации налогов по степени оценки объекта обложения,
НДС относится к реальным налогам. Уплата определяется лишь характером
совершаемой сделки и не принимает в расчет финансовое состояние субъекта
налогообложения.
НДС отражает экономическую реализацию государственной собственности.
С помощью его государство изымает часть чистого дохода у
_____________________________
. Русакова И.Г., Кашнин В.А. Налоги и налогообложение. – М.,1998г.-с.182
производственных и торговых посредников за возможность получения ими этого
чистого дохода. Согласно классификации от органа взимающего
данный налог, НДС является налогом, полностью поступающим в республиканский
бюджет.
Как и все косвенные налоги, НДС выполняет преимущественно фискальную
роль, при его введении преследовалась также цель обеспечения
государственного бюджета надежным и эффективным источником доходов. Он
является одним из эффективных средств предотвращения инфляционного
обесценивания бюджетных средств , так как прямо связывает налоговые
поступления с ростом цен. Путем дифференциации ставок налога НДС дает
государству значительную свободу маневра. С помощью НДС регулируется сфера
потребления, и основной целью его применения в высокоразвитых промышленных
странах является стремление к снижению платежеспособного спроса, чтобы
избежать так называемого разогрева экономики. Таким образом, НДС
выступает также как инструмент государственного регулирования экономики,
надежный рычаг борьбы с кризисом перепроизводства. При этом в развитых
странах с рыночной экономикой НДС, как правило, не вводится в качестве
тотальной меры, охватывающей все виды товаров, и ставка практически никогда
не приближается к 20%.
Другим важным моментом в экономическом содержании НДС является то,
что ему присуща высокая налоговая дисциплина, саморегуляция,
автоматическое освобождение от налога производственных затрат.
При расчете НДС используются четыре метода его определения:
прямой аддитивный, или бухгалтерский,
косвенный аддитивный,
метод прямого вычитания,
косвенный метод вычитания, или зачетный метод по счетам (метод,
первоначально принятый ЕЭС).
Если условно обозначить ставку налога через R, то формулы расчета налога
соглансо перечисленным методам будут иметь следующий вид:
1) R (V+m) = НДС 3) R (B - И) = НДС
2) R V+Rm = НДС 1) RИ - RИ = НДС
Наибольшее распространение получил четвертый метод. Его использование не
требует определения собственно добавленной стоимости. Вместо этого
применяется ставка к ее компонентам (затратам произведенной продукции).1
Данный метод расчета НДС позволяет применить ставку налога непосредственно
при сделке, что дает преимущества технического и юридического характера.
Наличие счета – фактуры, в котором отражаются налоги, становится самым
важным и принципиальным моментом совершения сделки и информации о налоговых
обязательствах фирмы.
___________________________
1 Русакова И.Г., Кашина В.А. Налоги и налогообложение.-М., 1998.-с.182.
И, конечно, использование счета – фактуры с указанием совершенной сделки
дает возможность прослеживать движение товаров с целью проверки.
Первый и второй методы расчета налога, то есть методы, основанные на
балансах, требуют определения прибыли. Но поскольку в балансах компаний
совершенные операции по продаже не подразделяются на виды товарной
продукции в соответствии с действующими ставками налога, а также не
выделяются по видам товаров закупки, то становится ясным, что в этом случае
применима лишь единая ставка на добавленную стоимость. Четвертый же метод
позволяет использовать дифференцированную ставку налога. Что касается
третьего метода, то есть применения ставки налога к показателю, получаемому
в результате вычитания затрат из стоимости выпускаемой продукции то он так
же, как и первый и второй, удобен лишь для единой ставки налога.
На сегодняшний день четвертый метод, или, как его еще иногда
называют, инвойсный, наиболее практичный. Налоговые обязательства могут
рассчитываться еженедельно, ежемесячно, ежеквартально или ежегодно.
Как уже отмечалось выше, НДС охватывает все стадии производства и
продажи, включая стадию розничной торговли. Однако это совсем не
обязательно. Такие страны как Колумбия, Марокко и т.д. не используют НДС в
розничной торговле.
Налог на добавленную стоимость на стадии оптовой торговли – это
промежуточный этап распределения его на последующие стадии движения товара.
НДС в сфере обрабатывающей промышленности и импорта наиболее
распространенное явление, позволяющее развивающейся экономике взимать налог
по принципу возрастающей стоимости и способствовать приспособлению торговой
сферы к системе зачета. Поскольку в большинстве случаев мелкий бизнес
освобождается от налога, то де – факто НДС становится налогом в основном
на импорт и крупный бизнес в промышленности.
Сборщиком НДС является каждый продавец на протяжении всей цепи
движения товара до момента акта продажи. Из выручки он вычитает НДС,
который был уплачен при покупке товаров. Разница между этими налогами
выплачивается государству. Смысл компенсации (зачета) НДС состоит в том,
чтобы на каждой стадии производства облагать данным налогом сумму
заработной платы, процентов, ренты, прибыли и других факторов производства.
Продавец не несет никакого экономического бремени при покупке товаров
для своего производства, так как он получает возмещение от государства на
любую сумму налога, которая была уплачена им поставщикам (система зачета).
Смысл этого механизма состоит в том, чтобы переложить налог на конечного
потребителя. Последний выплачивает этот налог в форме части конечной
продажной цены товара или услуги и не имеет возможности компенсировать его.
Поэтому НДС является налогом на потребление, бремя которого несет конечный
потребитель.
В отличие от прочих видов налога с оборота, НДС позволяет государству
получить часть доходов на каждой стадии производства и распределения. При
этом конечные доходы государства от этого налога не зависят от количества
промежуточных производителей.
Принято считать, что НДС носит регрессивный характер. Для ослабления
этого используется не только пониженные и повышенные ставки, но и полное
освобождение некоторых товаров и услуг от налогообложения. При этом
освобождение от налога применяется в двух формах: отсутствие ставки и
нулевая ставка. Оба метода устраняют налогообложение при продаже товаров и
услуг конечному потребителю. Разница между ними состоит в том, что при
нулевой ставке последний продавец имеет право на компенсацию налога,
содержащегося в стоимости его покупок, а при отсутствии ставки у него этого
права нет и обычно он перекладывает налог на конечного потребителя. Поэтому
для последнего нулевая ставка более выгодна.
Как правило, переход к НДС во всех странах осуществляется во время
общей налоговой реформы исходя из макроэкономических задач. Сам процесс
перехода требует:
расчета эффективности новой системы,
тщательного анализа действующей системы, косвенного налогообложения
(упразднения или сохранения отдельных видов налогов),
подготовки квалифицированных специалистов, имеющих стаж работы за рубежом,
определения переходного периода к новой системе (до 2-5 лет),
обязательной выписки счета – фактуры на каждую продажу,
создание автоматизированной системы обработки информации и документации,
создание системы единого счета в банке для каждого предпринимателя,
закрепление за банками функций расчетов по налогу на добавленную стоимость,
компьютеризации таможенного учета (так как экспорт товаров освобождается от
НДС, а импорт товаров облагается).
Кроме того определяются цели перехода, например:
ориентация на европейскую гармонизацию налоговых систем (необходимое
условие поступления в Общий рынок),
увеличение поступлений в бюджет (за счет расширения базы обложения, что
характерно для НДС),
систематизация и упрощение действующей системы обложения в стране.1
Но несмотря на то, что НДС получил широкое распространение, в настоящее
время в экономических и деловых кругах продолжается
_______________________________
Русакова И.Г., Кашина В.А. Налоги и налогообложение.-М., 1998.-с.182.
активная дискуссия об отрицательных и положительных сторонах этого налога.
§ 1.4. Особенности функционирования НДС в развитых государствах мира.
Распространение НДС можно считать наиболее важным событием налоговой
политики зарубежных стран в 70-80 годы. История не знает другого такого
примера, когда налог так быстро бы перешел из области теории в практику и
занял среди налогов на потребление доминирующее положение в бюджете
большинства стран мира.
Изобретение налога принадлежит М.Лоре (Франция), который в 1954 году описал
схему его действия, способного заменить налог с оборота, функционировавший
в тот период в стране. Такая необходимость была вызвана потребностью
устранения каскадного эффекта, присущего налогу с оборота. В 1968 году
осуществлено полное введение НДС во Франции. ДО этого в чистом виде налог
не действовал ни в одной стране, но с 1968 года его распространение приняло
интенсивный характер. Этому способствовало принятие I и III Директив ЕС в
апреле 1967 года, которые утверждали НДС в качестве основного косвенного
налога для стран – членов ЕС и устанавливали сроки его введения (до 1972
года). Для стран, имеющих намерение в будущем вступить в сообщество,
необходимым условием стало наличие функционирующей системы НДС. Подробные
инструкции по применению НДС определены IV Директивой.
На основе изучения влияния введения НДС на цены в 35 странах, МВФ были
сделаны следующие выводы:
1. В 22 странах не было отмечено существенного влияния на индекс
потребительских цен (ИПЦ). Другими словами, можно сказать, что в 63% стран
введение НДС повлияло на ИПЦ незначительно или не повлияло совсем.
2. Еще в 8 странах (23%) с введением НДС связывается четко выраженное
одноразовое изменение ИПЦ, но лишь в 1 случае можно утверждать, что
введение НДС способствовало увеличению темпов роста ИПЦ. Хотя в остальных
случаях изменение ИПЦ оказалось постоянным, ускорения темпов изменения цен
в результате введения НДС не наблюдалось.
3. Таким образом, в 29 странах, или 83% стран, введение НДС не изменило
темпов изменения цен.
4. В 6 странах НДС мог способствовать повышению темпов инфляции, хотя в
каждом случае это было связано с политикой, направленной на рост заработной
платы и кредита.
5. Несомненно, что возможно введение НДС (а иногда даже повышение налоговых
поступлений) без изменений значения ИПЦ или повышения темпов его роста.
Непременной связи между введением НДС и ростом темпов инфляции не
существует; следует ожидать, что, если вместо какого-либо налога вводится
НДС, обеспечивающий такие же государственные доходы, это не окажет
значительного влияния или совсем не повлияет на темпы изменения ИПЦ, и что,
даже если осуществить повышение государственных доходов, в результате чего
произойдет изменение ИПЦ, это не всегда оказывает продолжительное влияние
на темпы инфляции.
6. Ограничение потенциального роста инфляции, вызванного подъемом цен и
заработной платы после введения НДС, может быть достигнуто с помощью мер по
контролю цен.
7. Из 6 примеров изменения ставок уже действующего НДС только в одном
случае была отмечена связь с ростом темпов инфляции, и еще в одном – связь
с изменением ИПЦ. В остальных 4 случаях изменение ставок сказалось на ценах
незначительно или совсем не повлияло на них.
Исходя из того, что, начиная с 1992 года в казахстанской налоговой системе
одним из основных стал НДС, наибольший интерес для нас представляет
налоговая система родины этого налога – Франция.
Именно он выступает ведущим звеном бюджетной системы. Речь идет об общем
налоге на потребление, который затрагивает все товары и услуги,
потребленные или использованные на территории страны.
Операции, связанные с внешним рынком (экспорт), от НДС освобождены. Лица,
совершившие операции, относящиеся к экспортным, и уплатившие НДС, могут
воспользоваться правом на возмещение. Что касается импортных операций, то
они подлежат налогообложению согласно внутреннему праву.
Уплата НДС определяется характером совершаемой сделки и не принимает в
расчет состояние налогоплательщика. Ставка налога едина независимо от цены
товара, к которому она применяется. Объектом обложения является продажная
цена товара или услуги. Кроме розничной цены сюда включаются все сборы и
пошлины, НДС. Из общей суммы вычитается размер налога, уплаченного
поставщиком сырья и полуфабрикатов.
Основная ставка налога в настоящее время равна 18,6%. Повышенная ставка –
22% - применяется к некоторым видам товаров: автомобили, кинофототовары,
табачные изделия, парфюмерия, ценные меха. Пониженная ставка – 5,5% -
применяется для большинства продовольственных товаров и продукции сельского
хозяйства, книг и медикаментов. Такая же ставка относится и к отдельным
видам услуг: туристские и гостиничные услуги, грузовые и пассажирские
перевозки, зрелищные мероприятия, обеды для работников предприятий.
По данному налогу имеются значительные льготы. Так, статьей 25 финансового
законодательства 1991 года установлено, что предприятия могут освобождаться
от уплаты НДС в том случае, если в предыдущий финансовый год их оборот не
превысил 70 тыс.франков. В этом случае они пользуются режимом освобождения
от НДС с начало года, следующего за отчетным.
Кроме того, от НДС освобождаются:
Деятельность государственных учреждений, направленная на осуществление
административных, социальных, воспитательных, культурных и спортивных
функций;
Сельскохозяйственное производство.
Некоторые свободные профессии: частная преподавательская деятельность,
частнопрактикующие врачи, люди, занимающиеся духовным творчеством.1
В Великобритании НДС был введен с 1 апреля 1973 года, когда она вступила в
ЕС. Особенностью в механизме начисления НДС является наличие нулевой
ставки, которая означает ноль налога в деятельности компании или фирмы. При
этом им разрешается возврат, то есть компенсация уплаченных сумм НДС
(данная практика применяется и в Казахстане). В отличие от нулевой ставки
освобождение какого-либо товара от уплаты НДС не предусматривает возврата
или компенсации. Согласно законодательству Англии, все бизнесмены,
товарооборот которых достиг 37 600 фунтов стерлингов, должны
зарегистрироваться и получить регистрационный номер. С изданием Единого
европейского рынка в странах ЕС официальные границы исчезли, и товары
перемещаются свободно, не облагаясь НДС. Фирмы стран, не входящих в ЕС,
импортируя свои товары в Великобританию, должны заполнять декларацию в
стране – порте назначения и анкету. Таможня рассматривает товары и
проверяет правильность заполнения анкеты. Здесь же, на ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
