Общая характеристика хозяйственно-финансовой деятельности предприятия
ГЛАВА 1. Общая характеристика хозяйственно-финансовой деятельности
предприятия. Организация бухгалтерского учета. Учетная политика
Настоящая Учетная Политика Акционерного Общества ДБ Национальный Банк
Пакистана в Казахстане (далее Банк) основана на
требованиях действующего законодательства Республики
Казахстан и регламентирует порядок организации
бухгалтерского, финансового, налогового учета и внутреннего
аудита в Банке.
АО ДБ Национальный Банк Пакистана в Казахстане является юридическим
лицом и осуществляет свою деятельность на основе
действующего Устава, которым определен правовой статус,
функции и основные принципы деятельности Банка.
Устав утвержден единственным Учредителем и Акционером Банка, которым
является Национальный Банк Пакистана в г. Карачи, Исламская
Республики Пакистан, Решение № OC&MGADMNCHARTER
AALMATYSMBB от 10 мая 2005 года.
Первая регистрация Банка в Министерстве Юстиции Республики Казахстан
проведена 26 апреля 2000 года, свидетельство
N 4626-1900-АО. Государственная перерегистрация Банка
проведена 08 августа 2005 года, свидетельство № 4626-1900-АО
(ИУ). Банк имеет самостоятельный баланс,
корреспондентские счета в Национальном Банке Республики
Казахстан и других банках, а также печать со своим
наименованием и символику, зарегистрированную в установленном
порядке.
АО ДБ Национальный Банк Пакистана в Казахстане осуществляет свою
деятельность на основании Лицензии Национального Банка
Республики Казахстан на проведение банковских и иных
операций № 252 от 29 октября 2005 года.
Операции, описанные в настоящей учетной Политике, Банк может проводить
только при наличии Лицензии Национального Банка Республики
Казахстан.
Установление единой методологической основы ведения бухгалтерского учета и
раскрытия финансовой отчетности, в соответствии с
международными стандартами бухгалтерского учета и
требованиями учетной деятельности в банках Республики
Казахстан, которая упрощала бы принятие решений
пользователями финансовой информации, является основной целью
настоящей Учетной Политики Банка.
Учетная политика – установленная процедура ведения бухгалтерского учета
операций Банка и составления отчетности по требованию ее
пользователей
Учетная Политика является основой для разработки целей, задач и методов
бухгалтерского учета, а также отражения финансового положения
и результатов операций Банка.
Все изменения Учетной Политики должны быть экономически обоснованы и
утверждены единственным Акционером Банка.
При формировании Учетной Политики АО ДБ Национальный банк Пакистана
в Казахстане руководствуется принципами, заложенными в
основу Международных стандартов бухгалтерского учета:
➢ Начисление - принцип, который подразумевает признание
доходов и расходов в момент их возникновения и отнесение их
на результаты финансово-хозяйственной деятельности в
период, к которому они относятся, а не тогда, когда
денежные средства получены или выплачены. Использование
данного принципа необходимо для представления наиболее
правильной финансовой информации о состоянии Банка.
➢ Непрерывная деятельность - Банк рассматривается как
непрерывно действующий и продолжающий работать в
обозримом будущем и нет подтверждения того, что Банк имеет
намерение или необходимость ликвидации или значительного
сокращения деятельности.
➢ Понятность - принцип означает, что информация,
представляемая в финансовых отчетах, должна быть понятна
пользователям.
➢ Значимость - финансовая информация должна быть значимой
для того, чтобы удовлетворять потребности пользователей в
процессе принятия ими решений и помогать им в оценке событий
операционной, финансовой и хозяйственной деятельности Банка.
➢ Существенность - на значимость информации может оказывать
влияние, как ее сущность, так и ее ценность
(существенность) и пропуск или неправильное представление
финансовой отчетности Банком, могут повлиять на экономические
решения пользователей информации, принятых на основе
финансовой отчетности Банка.
➢ Достоверность - информация Банка является достоверной,
когда в ней отсутствует существенная ошибка или
предвзятость, и на нее могут полагаться пользователи.
➢ Правдивое и беспристрастное представление -
означает, что финансовые отчеты должны создавать у
пользователя правдивое и беспристрастное представление о
финансовом положении, результатах финансово-хозяйственной
деятельности и движении денежных средств Банка.
➢ Нейтральность - информация Банка, представляемая в
финансовой отчетности пользователю, должна быть
свободной от предвзятости для того, чтобы быть надежной.
➢ Осмотрительность - соблюдение банком степени предосторожности при
принятии решений, необходимых для вынесения оценок в условиях
неопределенности, для того, чтобы активы и доход не были переоценены,
а обязательства или расходы не были недооценены.
Так доход может признаваться лишь при уверенности его получения, а расход -
при возможности его возникновения. Таким образом, использование данного
принципа не позволяет начислить проценты в балансе по сомнительным
долгам, а требует создать по таким сомнительным долгам необходимое
обеспечение. При несоблюдении принципа осторожности банк будет продолжать
начисление процентов, получение которых является проблемным, и в
совокупности с принципом начислений приведет его к нереальным доходам в
настоящем и к убыткам в будущем времени.
➢ Завершенность - обеспечивает достоверной информацией
пользователя их полное отражение в финансовых отчетах Банка.
➢ Сопоставимость - предполагает, чтобы информация в
финансовых отчетах была полезной и содержательной, информация
должна быть сопоставимой от одного отчетного периода в
другой. Пользователи должны быть информированы об учетной
политике, используемой Банком при подготовке финансовой
отчетности, всех изменениях в этой политике и результатах
этих изменений.
➢ Последовательность - предполагается, что учетная политика,
разработанная Банком, применяется последовательно от одного
отчетного периода к другому.
Задачи Учетной Политики
Основными задачами Учетной Политики АО ДБ Национальный банк Пакистана в
Казахстане являются:
➢ планирование, контроль, отчетность, отражение в
стоимостной форме операций между Банком и внешними
контрагентами, документарное их обоснование и подготовка
данных для различных обобщений и анализа;
➢ разработка положений, инструкций и методов, обеспечивающих
достоверное ведение бухгалтерского учета в Банке по
активам, пассивам,
собственному капиталу, условным и возможным требованиям и
обязательствам, счетам меморандума к балансу Банка;
➢ составление полной и достоверной информации по всей
деятельности Банка и обеспечение этой информацией
заинтересованных пользователей: инвесторов, кредиторов,
служащих, поставщиков, покупателей и других сторон,
заинтересованных в деятельности Банка, а также обеспечение
руководства Банка информацией, дающей ему возможность
эффективно и рационально использовать финансовые средства и
другие ресурсы Банка в решении поставленных задач;
➢ разработка системы внутреннего предварительного и
последующего контроля и анализа:
1. за оценкой капитала, активов, обязательств и использованием
собственных и привлеченных источников (ресурсов) Банка и
управлением ими, соблюдение пруденциальных нормативов и
иных, обязательных к соблюдению норм и лимитов;
2. за доходностью Банка через запланированный уровень
рентабельности и ликвидности на основе информации о
размерах полученных доходов и произведенных расходов,
включая создание резервных фондов и провизий (резервов)
против сомнительных и безнадежных активов - основой для
исчисления налогооблагаемой базы Банка;
3. за наличием и движением имущества Банка, основных средств,
нематериальных активов, товарно-материальных запасов и прочих
ценностей;
за формированием полной и достоверной информации о состоянии расчетов,
ценных бумаг, требований и обязательств, финансовых
результатов, резервов.
Методы бухгалтерского учета
Под методами бухгалтерского учета понимаются основные правила ведения
бухгалтерского учета в АО ДБ Национальный банк Пакистана в
Казахстане: документация, инвентаризация, счета и отражение
записей по ним, баланс, отчетность, анализ, оценка.
Бухгалтерский учет устанавливает следующие методологические основы
учета:
➢ первичное документарное оформление и отражение хозяйственной
деятельности;
➢ денежная оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций;
➢ калькуляция себестоимости услуг путем суммирования фактически
произведенных расходов;
➢ инвентаризация средств Банка с целью обеспечения достоверности данных
бухгалтерского учета;
➢ систематизация и группировка полученной информации способом двойной
записи
Основная доля операций, осуществляемых в Банке, это операции, связанные с
движением денежных средств, платежей и расчетов, что предопределяет
особые требования к их оформлению, организации документооборота,
хранению документов, учету и отчетности.
Система бухгалтерского учета представляет собой информационную систему, в
рамках которой происходит сбор и обработка данных с целью подготовки
финансовой и экономической информации.
Разработаны практические инструкции (положения) для каждого подразделения
банка, используется соответствующая классификация счетов, существует
внутренний надзор и контроль.
В банке система учета представляет собой набор взаимодействующих элементов,
которые перерабатывают данные учета в финансовую информацию. В систему
учета входят следующие подразделения:
➢ Генеральная бухгалтерия
➢ Вспомогательная бухгалтерия
➢ Сектора учета в подразделениях
➢ Центр обработки данных учета
➢ Служба внутреннего аудита.
Порядок бухгалтерского учета в банке связан с шестью основными функциями
бухгалтерского учета: запись, классификация, обработка, содержание,
хранение и отчетность, которые являются ключевыми для эффективного
осуществления деятельности Банка. Полная, точная, своевременная и надежная
финансово-экономическая информация необходима не только для четкого
проведения деятельности Банка, но также и для эффективного осуществления
политики учета Банка.
Система бухгалтерского учета Банка должна позволять:
➢ эффективно обрабатывать информацию;
➢ оперативно получать отчетную документацию;
➢ получать высокую степень точности;
➢ минимизировать возможности для мошенничества
Объекты бухгалтерского учета
Исходя из условий и специфики деятельности Банка, основными объектами
учета, описываемыми настоящей Учетной Политикой являются:
➢ Активы
наличность в кассе;
средства на корреспондентских счетах;
ценные бумаги;
аффинированные драгоценные металлы;
инвестиции в капитал других юридических лиц;
требования к клиентам;
депозиты и кредиты, предоставленные банкам;
провизии по классифицируемым активам;
материальные запасы;
инвестиции в основные средства и нематериальные активы;
дебиторы
➢ Обязательства:
депозиты до востребования;
срочные депозиты;
обязательства перед клиентами;
депозиты и кредиты, полученные от других банков;
выпущенные в обращение ценные бумаги;
обязательства по ценным бумагам;
кредиторы
Капитал:
уставной капитал;
резервный фонд;
резервы по переоценке;
нераспределенный чистый доход (непокрытый убыток) прошлых лет;
нераспределенный чистый доход (непокрытый убыток) текущего года.
➢ Операции с иностранной валютой
➢ Доходы:
начисленные доходы, связанные с получением вознаграждения;
предоплаченные доходы;
премии и скидки;
доходы по дилинговым операциям;
комиссионные доходы;
выручка от реализации имущества.
➢ Расходы:
начисленные расходы, связанные с выплатой вознаграждения;
предоплата процентов и расходов;
премии и скидки;
комиссионные расходы;
расходы по обеспечению деятельности;
разные потери.
➢ Условные и возможные требования и обязательства:
аккредитивы;
гарантии;
получениепредоставление будущих кредитовдепозитов;
финансовые фьючерсы;
купля-продажа иностранной валюты.
➢ Внебалансовые статьи:
залоговое имущество;
требования, списанные в убыток;
ценности и документы.
➢ Учет аренды
➢ Налоговый учет
Активы, обязательства, капитал, доходы, расходы, условные и
возможные требования и обязательства, счета меморандума к балансу
составляют семь классов счетов.
Главная бухгалтерская книга создана на основе Плана счетов
бухгалтерского учета в банках второго уровня.
Ведение вспомогательных бухгалтерских книг (аналитического учета)
предусматривает предоставление детализированной информации, которая
требуется руководству для управления Банком.
Вторые экземпляры выписок лицевых счетов хранятся на электронных
носителях.
После закрытия операционного дня не допускается исправление бухгалтерских
записей в лицевых счетах и в балансе, а также запрещается перерешивать
операционный день или вносить какие-либо исправления за предыдущие числа
текущим днем. Все исправления неправильно проведенных сумм должны быть
осуществлены только на основании исправительных (сторнировочных) записей
текущим днем. При этом ошибочные бухгалтерские записи должны исправляться
обратными проводками по тем счетам, по которым были сделаны неправильные
записи (методом обратного сторно).
Во внутренних правилах и положениях более детально раскрываются
специфика, принципы учета и методы контроля каждого вида операций,
проводимых Банком.
Учет кассовых операций
Банк осуществляет учет кассовых операций в соответствии с Правилами
ведения кассовых операций в банках второго уровня Республики
Казахстан и организациях, осуществляющих отдельные виды
банковских операций в РК”, утвержденными постановлением
Правления Национального Банка Республики Казахстан от 03
марта 2001 года № 58 и зарегистрированными в Министерстве
Юстиции Республики Казахстан от 25 апреля 2001 года № 1482
Общие правила кассовой работы предусматривают требования к
оборудованию кассовых помещений и обязанностям работников, в
частности:
➢ общие положения о кассовых операциях;
➢ порядок совершения кассовых операций;
➢ обслуживание клиентов по кассе с применением
автоматизированных систем;
➢ работа с наличной иностранной валютой и платежными
документами в иностранной валюте;
➢ порядок работы кладовой ценностей с индивидуальными сейфами
клиентов;
➢ порядок хранения ценностей;
➢ ревизия ценностей.
Банк должен иметь запас национальной валюты (тенге), валютных и других
ценностей в размере, обеспечивающем потребности по
совершаемым операциям с физическими и юридическими лицами на
территории Республики Казахстан.
Для обеспечения бесперебойного обслуживания клиентов заключается
договор на оказание услуг инкассации с уполномоченной
организацией по доставке наличных денежных средств и сдачи
излишков кассы.
При необходимости подкрепление денежной
наличностью производится через Национальный Банк Республики
Казахстан или другие банки второго уровня.
Учет операций обменных пунктов.
Банк осуществляет обменные операции в соответствии с Инструкцией об
организации обменных операций с наличной иностранной валютой в
Республике Казахстан № 400 от 15 ноября 1999 года, настоящей Учетной
Политикой, а также внутренних документов Банка по проведению кассовых
операций.
При проведении операций через обменные пункты Банк устанавливает курсы
покупки и продажи валюты в кассах обменных пунктов на основании письменного
распоряжения Директора Департамента Казначейства Банка. Допускается
изменение курсов в течение одного рабочего дня.
Авансы, выданные обменным пунктам, учитываются на отдельных лицевых
счетах аналитического учета по каждому виду валюты в разрезе
каждого обменного пункта.
Доходырасходы от купли-продажи наличной иностранной валюты отражаются при
закрытии авансового отчета обменного пункта на соответствующих счетах
доходоврасходов от купли - продажи иностранной валюты.
Учет средств на корреспондентских счетах
Для осуществления своей деятельности Банк устанавливает
корреспондентские отношения с Национальным Банком РК, его
подведомственными учреждениями, банками-резидентами и
банками-нерезидентами в национальной валюте и в валюте
других стран.
Проведение межбанковских платежей по корреспондентским счетам
определяется законодательством Республики Казахстан,
нормативными документами Национального Банка РК,
общепринятыми международными банковскими правилами,
настоящей Учетной Политикой и внутренними нормативными
документами Банка, договорами, соглашениями, и осуществляется
в пределах остатков средств, числящихся на корреспондентских
счетах.
Учет операций с ценными бумагами
Учет ценных бумаг в портфеле Банка производится в соответствии с
действующим законодательством Республики Казахстан,
инструкциями Национального Банка РК, МСФО № 39 Финансовые
инструменты: признание и оценка с учетом изменений и
дополнений, настоящей Учетной Политикой и внутренними
документами Банка.
Ценные бумаги являются финансовыми активами и подразделяются на три
категории:
➢ ценные бумаги, предназначенные для торговли – это ценные бумаги,
приобретенные Банком с целью извлечения дохода в результате краткосрочных
колебаний цен или маржи дилера. Ценные бумаги следует классифицировать,
как предназначенные для торговли, если, независимо от причин их
приобретения, они являются частью портфеля, структура которого фактически
свидетельствует о стремлении к получению дохода в краткосрочной
перспективе;
➢ ценные бумаги, удерживаемые до погашения – это ценные бумаги, являющиеся
финансовыми активами с фиксированными или определяемыми платежами и
фиксированным сроком погашения, которыми банк твердо намерен и способен
владеть до наступления срока погашения;
➢ ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи – это ценные бумаги,
которые не являются:
ценными бумагами, предназначенными для торговли;
ценными бумагами, удерживаемыми до погашения.
При первоначальном признании ценные бумаги, независимо от категории,
оцениваются по цене приобретения. Затраты, понесенные при совершении сделки
(расходы за ведение счета в Центральном Депозитарии) относятся на расходы
соответствующего периода. Справедливая стоимость ценных бумаг зависит
от цены сделки или других рыночных цен. В случае, если рыночные цены нельзя
определить с достаточной степенью достоверности справедливая стоимость
рассчитывается как сумма всех будущих платежей или поступлений денег,
дисконтированная с использованием преобладающей рыночной ставки процента
для аналогичного инструмента.
Ценные бумаги, предназначенные для торговли и имеющиеся в наличии для
продажи, в последующем оцениваются по справедливой стоимости. Результаты
переоценки справедливой стоимости данных ценных бумаг отражаются:
➢ по ценным бумагам, предназначенным для торговли – на счетах доходов и
расходов;
➢ по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи – либо на счетах
доходов и расходов, либо на счетах капитала с последующим переносом
результатов переоценки на счета доходов и расходов при продаже данных
ценных бумаг.
Последующая оценка ценных бумаг, удерживаемых до погашения, производится в
сумме амортизированных затрат с использованием метода эффективной ставки
процента, т.к. к данным ценным бумагам не применяется оценка по
справедливой стоимости.
Банк при проведении операций с ценными бумагами классифицирует их:
а) исходя из срока обращения на:
➢ краткосрочные ценные бумаги- со сроком обращения до одного года;
➢ долгосрочные ценные бумаги - со сроком обращения свыше одного года.
б) функционально на:
➢ долевые;
➢ долговые.
К долевым ценным бумагам относятся все виды акций (простые,
привилегированные), к долговым - все виды облигаций, государственные
казначейские обязательства, НОТЫ и др. Начисление вознаграждения по ценным
бумагам производится ежемесячно по методу начисления в последний рабочий
день месяца.
Амортизация скидки (премии) по купленным ценным бумагам осуществляется
равномерно за период их владения и отражается на счетах расходов, связанных
с получением вознаграждения, в последний рабочий день месяца.
Расходы, понесенные при приобретении ценных бумаг (уплаченные брокерские
комиссии и др.), не относятся к справедливой стоимости ценной бумаги, а
относятся на расходы периода..
Ценные бумаги, удерживаемые до погашения
Ценные бумаги, удерживаемые до погашения, учитываются по стоимости
приобретения.
Разница между номинальной стоимостью и покупной стоимостью ценных бумаг
учитывается как скидка или премия и ежемесячно амортизируется на протяжении
срока владения ценными бумагами:
➢ по ценным бумагам, покупная стоимость которых выше их номинальной
стоимости, производится списание части премии путем уменьшения доходов,
связанных с получением вознаграждения по ценным бумагам, удерживаемым до
погашения;
➢ по ценным бумагам, покупная стоимость которых ниже номинальной
стоимости, производится амортизация скидки путем отнесения на доходы,
связанные с получением вознаграждения по ценным бумагам, удерживаемым до
погашения.
Ценные бумаги, предназначенные для торговли
Ценные бумаги категории предназначенные для торговли учитываются в
балансе по справедливой стоимости на отчетную дату.
Процентные доходы по дисконтным ценным бумагам категории предназначенные
для торговли начисляются ежемесячно на отдельно открытый лицевой счет.
При покупке купонных ценных бумаг данной категории в дни, не совпадающие с
днями выплаты купона эмитентом, покупатель ценных бумаг уплачивает продавцу
помимо стоимости ценных бумаг вознаграждение, причитающиеся за период,
прошедший с момента последней выплаты купона. Купон, выплаченный Продавцу
ценных бумаг, и купон, начисленный за период владения Банка данными ценными
бумагами, учитываются на отдельно открытых лицевых счетах.
Переоценка стоимости ценных бумаг, предназначенных для торговли, в связи с
изменением текущей (рыночной) стоимости производится в последний рабочий
день месяца и признается как реализованный доход или расход от изменения
стоимости ценных бумаг на основании официальных котировок. При отсутствии
официальных котировок ценные бумаги учитываются по фактической цене их
приобретения.
Переоценка стоимости ценных бумаг категории предназначенные для торговли,
номинированных в иностранной валюте, в связи с изменением рыночного курса
производится в день его изменения и признается как нереализованный доход
или расход от переоценки иностранной валюты.
Финансовым результатом от реализации ценной бумаги признается
положительная или отрицательная разница между балансовой стоимостью и
стоимостью реализации, которая отражается на счетах доходов (расходов).
При продаже ценных бумаг сумма ранее начисленной положительной
(отрицательной) переоценки от изменения рыночного курса считается
реализованной и переносится на увеличение (уменьшение) доходов.
Начисление доходов по долевым ценным бумагам данной категории производится
после принятия решения о размере дивидендов эмитентом данных ценных бумаг.
Учет операций РЕПО и обратное РЕПО с ценными бумагами
Банк, в целях поддержания ликвидности, кроме операций по рефинансированию с
использованием высоколиквидных ценных бумаг, может использовать операции
РЕПО. Операцией РЕПО признается операция продажи ценных бумаг с
последующим их выкупом по более высокой цене. При этом разница между ценами
продажи и выкупа относится на расходы Банка. Банком также могут
осуществляться операции Обратное РЕПО. Операцией Обратное РЕПО
признается операция по покупке ценных бумаг с последующей продажей их по
более высокой цене. Разница между ценой покупки и продажи ценных бумаг
относится на доходы Банка. Начисление вознаграждения по заключенным
операциям РЕПО и обратное РЕПО производится в день закрытия операций, если
их закрытие должно состоятся в том же отчетном периоде.
Учет займов, предоставленных клиентам
Введение ссудных операций производится Банком в соответствии с МСФО № 39
Финансовые инструменты: признание и оценка, а также в соответствии с
утвержденной
внутренней Кредитной политикой Банка.
Финансирование клиентов производится путем выдачи займов, предоставления
банковских гарантий и открытия аккредитива. Порядок учета
данных операций регламентирован настоящей Учетной Политикой и
внутренним положением о порядке учета заемных операций,
утвержденным решением Правления Банка.
Для осуществления операций по предоставлению займов Банк открывает
заемщикам
➢ ссудные счета: обычные (простые) – для выдачи разовых займов;
➢ специальные – для заемщиков, испытывающих постоянную потребность в
банковском кредите, когда займом опосредуется большая часть платежного
оборота хозорганов, согласно требованию нормативных документов и
внутренних положений, регламентирующих порядок открытия и ведения
ссудных счетов.
Предприятию может быть открыт только один специальный ссудный счет и
несколько простых.
Выдача займов осуществляется как в национальной валюте, так и в валютах
других государств.
Ставка вознаграждения (интереса) может быть фиксированной и плавающей, что
оговаривается в тексте договора займа. Плавающие ставки могут быть
пересмотрены
Банком в течение срока кредитования в зависимости от изменения конъюнктуры
кредитного рынка. Фиксированные ставки остаются неизменными в течение всего
срока
действия договора займа.
Вознаграждение (интерес) начисляется и взыскивается с заемщика в
соответствии с условиями договора займа. При этом могут быть
применены различные формулы расчета вознаграждения
(интереса), зафиксированные в Графике платежей, являющимся
неотъемлемой частью договора займа.
Займы, предоставляемые Банком, учитываются отдельно по каждому
предоставленному займу на основании заключенного договора по
амортизируемой стоимости.
По срокам займы классифицируются как:
➢ краткосрочные – до одного года включительно;
➢ долгосрочные - свыше одного года.
Требования по займам отражаются в валюте, в которой предоставлен заем в
соответствии с условиями договора (валюта договора)
независимо от вида валюты, в которой будут производиться
платежи, и расчеты по займу.
При подписании договора о предоставлении займа в будущем, либо при
подписании договора о предоставлении займа в форме кредитной
линии, учет предоставляемых сумм займа ведется на счетах
условных и возможных требований и обязательств.
Вознаграждение по займам начисляется по методу начисления по ставке
вознаграждения в соответствии с условиями договора ежемесячно, в течение 5
последних рабочих дней в сроки погашения или возврата по договору за
соответствующий срок от даты последнего начисления до даты погашения или
возврата. Вознаграждение по займам в иностранной валюте начисляется в
валюте предоставления займа и отражается на счетах доходов в тенге, по
рыночному курсу.
После выдачи займа производится операция начисления вознаграждения.
Начисление вознаграждения производится на срок с момента выдачи займа до
конца текущего месяца, и в момент платежа производится доначисление
вознаграждения с первого числа последующего месяца до срока наступления
платежа согласно графику. Таким образом, на счете начисленных доходов в
момент платежа находится вся сумма, которую необходимо оплатить заемщику за
использование займа.
Если производится погашение платежа при увеличении курса доллара США по
отношению к тенге, производится начисление и погашение суммы поправочного
коэффициента[1] или индексации[2] на вознаграждение и основной долг. С
целью минимизации ошибок при учете нереализованных и реализованных доходов
суммы поправочного коэффициента или индексации начисляются по факту оплаты
и отражаются на счетах реализованных доходов. Если курс доллара по
отношению к тенге в день фактической оплаты месячного платежа по
вознаграждению уменьшился по сравнению с курсом, указанным в графике
платежей, то клиент оплачивает платеж, согласно графику платежей, и
перерасчет платежей не производится. В случае, если месячный платеж
производится Банком путем списания со счета валютного депозита-гарантии по
данному договору займа, то Банком списывается та сумма долларов США,
которая необходима для оплаты платежа, согласно графику.
Займы по ипотечной и ссудосберегательной системам на строительство,
ремонт, реконструкцию и приобретение жилья, а также в некоторых случаях
коммерческие займы могут выдаваться в тенге на условиях фиксированного
валютного эквивалента в долларах США. При этом возврат основного долга
и суммы вознаграждения производится в тенге по курсу на день погашения
задолженности. Индексированная сумма, возникающая в результате изменения
учетного курса доллара США, установленного Национальным Банком Республики
Казахстан, относится на финансовые результаты Банка. Индексация таких
займов относится на увеличение основного долга. В случае снижения обменного
курса доллара США ниже действовавшего на момент выдачи займа погашение сумм
задолженности (включая вознаграждение) по займу осуществляется по курсу,
действовавшему на момент его выдачи
. Платежи ссудозаемщиков по основному долгу направляются в
погашение ссудной
задолженности, а взысканные проценты в доход Банка.
Начисление вознаграждения по предоставленным займам производится с
момента выдачи займа с отражением в балансе в конце каждого
месяца.
В случае неуплаты заемщиком суммы основного долга при наступлении срока
погашения ссудной задолженности, иили если банк признает
финансовое положение клиента тяжелым, сумма основного долга
переносится на счет просроченной задолженности, непогашенная
сумма начисленного вознаграждения на счет просроченного
вознаграждения
В случае задержки уплаты начисленного вознаграждения более, чем на 30
(тридцать) дней, банк приостанавливает начисление
вознаграждения на балансовом счете.
Списание просроченных долгов с баланса Банка за счет провизий
производится на 180 день со дня вынесения суммы основного
долга на счет просроченной задолженности и одновременно
приходуется на внебалансовый счет по решению Правления Банка.
При заключении договоров о предоставлении займа в будущем сумма займа,
подлежащая к предоставлению в будущем, отражается за балансом
на счетах условных и возможных требований и обязательств.
Учет залогового имущества
Учет залогового имущества осуществляется на счетах меморандума, с
указанием стоимости залога в соответствии с договором о
залоге.
По каждому заемщику ведутся отдельные лицевые счета, к которым
прикладывается копия договора о залоге. Подлинный договор о
залоге и правоустанавливающие документы на него хранятся в
кладовой Банка и учитываются на счетах меморандума.
Допускается уменьшение стоимости залогового имущества соразмерно
исполненной части обеспеченного залогом обязательства. При
уменьшении или изменении состава и натуральной формы
заложенного имущества составляется новая опись.
Списание числящегося залогового имущества производится на всю стоимость
залогового имущества при полном исполнении должником или
гарантом (поручителем) своих обязательств, а также при
реализации залога.
При исполнении Залогодателем обязательства, обеспеченного залогом,
снимается запрет на отчуждение залога в органах, где
зарегистрирован Договор о залоге, и возвращаются
правоустанавливающие документы на заложенное имущество
Залогодателю.
Классификация активов и формирование провизий
Кредитный портфель, условные обязательства, дебиторская задолженность,
депозиты, размещенные в других банках, классифицируются в
соответствии с Положением о классификации активов и
внебалансовых требований банков второго уровня, утвержденным
Национальным Банком Республики Казахстан.
На основании результатов классификации активов и условных обязательств по
нормам (коэффициентам), установленным Национальным Банком
Республики Казахстан, определяется размер суммы необходимых
(резервов) провизий по ним. Формирование провизий
производится в национальной валюте Республики Казахстан.
Пересмотр необходимого размера провизий производится Банком ежемесячно,
по состоянию не более чем за пять дней до последнего рабочего
дня месяца, а изменения в отражении учета размера
сформированных провизий осуществляется на последний рабочий
день каждого месяца.
Списание средств со счетов, созданных провизий, производится в двух
случаях:
➢ при списании убыточных активов;
➢ если банком сформирована избыточная сумма резерва.
Списанные активы (основной долг и начисленное вознаграждение по нему)
учитываются на внебалансовых счетах.
Срок учета указанных средств на внебалансовых счетах – 5 лет. По истечении
пяти лет, при отсутствии возможности взыскания долга,
Правление Банка может принять решение о списании суммы
задолженности с внебалансового счета.
При погашении заемщиком (дебитором) долга после его списания с баланса за
счет созданных провизий поступившие суммы списываются с
внебалансовых счетов и одновременно зачисляют:
➢ если провизии, за счет которых был списан долг с баланса,
были созданы в текущем году – на уменьшение расходов;
➢ если провизии, за счет которых был списан долг с баланса,
были созданы в предыдущие годы – на доходы Банка.
Учет основных средств
Учет основных средств ведется с МСФО N16 Основные средства. В
соответствии с МСФО N16 критерием отнесения материальных активов к основным
средствам является период использования (более одного года) и
использование их в производстве или поставке товаров и услуг, для сдачи в
аренду третьим лицам, или для административных целей.
К основным средствам относится:
➢ недвижимость (земельные участки, здания, сооружения, многолетние
насаждения и другие объекты, прочно связанные с землей, перемещение
которых невозможно без ущерба их назначению);
➢ транспортные средства, силовые машины, устройства электропередачи и
связи, специальные инструменты, измерительные и регулирующие приборы,
вычислительная техника, компьютеры, периферийные устройства и
оборудование по обработке данных, мебель для офиса, хозяйственный
инвентарь, пожарно-охранная сигнализация, орудие и другие
принадлежности;
➢ капитальные затраты по арендованным основным средствам (зданиям,
сооружениям, оборудованию и другим объектам, относящимся к средствам
труда).
Объект основных средств признается в качестве актива, если:
➢ можно утверждать, что банк получит связанные с активом будущие
экономические выгоды. Это возможно только в случае, если блага и риски
перешли к банку. До этого момента сделка по приобретению актива обычно
может быть расторгнута, поэтому актив не признается;
➢ себестоимость актива для банка может быть надежно оценена.
Решение вопроса об отнесении объекта к основным средствам или
товарно-материальным запасам находится в компетенции бухгалтера.
Основные средства учитываются по первоначальной (восстановительной)
стоимости, которая определяется:
➢ при возведении или приобретении основных средств – из фактически
произведенных затрат, включая уплаченные не возмещаемые налоги и
сборы, (без НДС кроме зданий (части здания) жилищного фонда, легковых
автомобилей, приобретаемых в качестве основных средств, а также
безвозмездно полученного имущества из-за пределов Республики Казахстан,
по которым банком уплачен НДС при импорте), а также затрат по доставке,
монтажу, установке, пуску в эксплуатацию и любых других расходов,
непосредственно связанных с приведением основного средства в рабочее
состояние для его использования по назначению;
➢ при дополнительных капитальных вложениях или частичной ликвидации и
демонтаже части основных средств (в виде запасной части или детали,
необходимой для ремонта и приведения основного средства в состояние
готовности к эксплуатации), в результате которых увеличивается или
сокращается срок полезной службы основного средства – путем увеличения
его первоначальной стоимости;
➢ при выбытии основного средства в результате обмена - по текущей
стоимости
➢ полученных основных средств, которая равна текущей стоимости переданных
активов с поправкой на сумму полученных (переданных) денег;
➢ при приобретении основных средств за пределами Республики Казахстан в
иностранной валюте - по курсу, определенному в
договоре на приобретение основного средства, с учетом произведенных
затрат по таможенному оформлению и доставке собственными силами из-за
рубежа импортируемого основного средства;
➢ при получении основных средств на безвозмездной основе или при покупке
по заниженной стоимости - в соответствии со стоимостью основных средств,
согласно справкам соответствующих компаний, имеющих лицензию на оценку
имущества с отражением на счетах доходов Банка, получение безвозмездно
основных средств осуществляется на основе договора и акта приема-
передачи.
После признания в качестве актива объект основных средств, справедливая
стоимость которого может быть надежно измерена, подлежит учёту по
переоцененной стоимости, представляющей собой справедливую стоимость этого
объекта на дату переоценки за вычетом накопленной впоследствии амортизации
и убытков от обесценения. Переоценка должна производиться с достаточной
регулярностью, не допускающей существенного отличия балансовой стоимости от
той, которая была бы определена с использованием справедливой стоимости на
отчетную дату.
Справедливая стоимость земельных участков и зданий, как правило,
определяется на основе рыночных данных путем опенки, которая обычно
выполняется профессиональными оценщиками. Справедливая стоимость объектов
основных средств обычно соответствует их рыночной стоимости, определяемой
путем экономической оценки.
При отсутствии рыночных данных о справедливой стоимости,
обусловленном специфическим характером объекта основных средств и тем, что
подобные объекты, являясь частью имущественного комплекса предприятия,
редко продаются отдельно, предприятию, возможно, потребуется выполнить
расчетную оценку справедливой стоимости на основе метода доходности или
метода учета на основе стоимости замещения с учетом накопленной
амортизации.
Частота проведения переоценки зависит от изменения справедливой
стоимости объектов основных средств, подлежащих переоценке. Если
справедливая стоимость переоцененного актива существенным образом
отличается от его балансовой стоимости, требуется дополнительная
переоценка. Некоторые объекты основных средств характеризуются
значительными и произвольными изменениями справедливой стоимости, что
вызывает необходимость ежегодной переоценки. Такие частые переоценки не
требуются для объектов основных средств, справедливая стоимость которых
подвергается лишь незначительным изменениям. Потребность в переоценке таких
объектов может возникать только один раз в 3-5 лет.
После переоценки объекта основных средств накопленная на дату
переоценки амортизация основных средств учитывается одним из следующих
способов:
Пересчитывается пропорционально изменению балансовой стоимости актива в
брутто-оценке таким образом, чтобы балансовая стоимость актива после
переоценки была равна его переоцененной стоимости. Этот метод часто
используется при переоценке актива до остаточной стоимости замещения путем
индексирования;
либо вычитается из валовой балансовой стоимости актива, а нетто-величина
пересчитывается до переоцененной стоимости актива. Этот метод часто
применяется в отношении зданий.
Величина корректировки, возникающей при пересчете или списании накопленной
амортизации основных, средств, составляет часть общей суммы увеличения или
уменьшения балансовой стоимости, которая подлежит учёту . Если выполняется
переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценке подлежат и
все прочие активы, относящиеся к тому же классу основных средств, что и
данный актив.
Результаты переоценки относятся на счет переоценки основных
средств, в случае их отсутствия по данному объекту на
финансовые результаты Банка.
Сумма переоценки по мере эксплуатации основных средств
переносится на нераспределенный доход в размерах,
определяемых в соответствии с применяемым методом начисления.
Вся сумма переоценки переносится на нераспределенный доход
только в момент выбытия актива.
Средства труда, не вошедшие в категорию основных средств, со сроком
службы менее 1 года относятся на расходы Банка в размере 100
процентов их стоимости в момент ввода в эксплуатацию.
Основные средства учитываются по группам налогового учета и отражаются
в балансе на следующих счетах:
➢ Здания и сооружения (за исключением нефтяных, газовых скважин и
передаточных устройств)
➢ Машины и оборудование, за исключением машин и оборудования
нефтегазодобычи
➢ Канцелярские машины и компьютеры
➢ Фиксированные активы, не включенные в другие группы.
Срок полезной службы – это период, в течение которого предполагается
получение будущей экономической выгоды от использования основных средств.
Ликвидационная стоимость – предполагаемая чистая сумма, которую банк
ожидает получить за актив в конце срока полезной службы, за вычетом
ожидаемых затрат по выбытию. Ликвидационная стоимость активов принимается
Банком за 0.
Амортизация основных средств. Для систематического списания амортизируемой
суммы активов на протяжении срока его полезной службы банк использует
метод (прямолинейного) списания стоимости, который заключается в
начислении постоянной суммы амортизации на протяжении срока полезной
службы основных средств. Амортизационные отчисления за каждый отчетный
период признаются в качестве расхода текущего периода. Начисление
амортизации производится ежемесячно равными долями в конце каждого месяца
согласно нормам, приближенным к нормам по налоговому учету. Начисление
амортизации прекращается при 100% начислении амортизации. В целях
налогового учета амортизация по фиксированным активам начисляется один раз
в конце года.
Начисление амортизации на основные средства, вновь введенные в
эксплуатацию,
начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода, а по
выбывшим
основным средствам прекращается с первого числа месяца, следующего за
месяцем
выбытия.
Последующие капитальные вложения. На протяжении срока эксплуатации
основных средств, могут производиться различные виды ремонта.
Капитальным ремонтом считается:
➢ для зданий и сооружений - затраты на возведение пристройки к основному
зданию, использование которой позволит расширить производственные
площади, ремонт, при котором заменяются изношенные конструкции и детали;
➢ для машин, оборудования и транспортных средств - ремонт, при котором
осуществляется полная разборка агрегата, замена или восстановление
изношенных деталей и узлов, продлевающих срок полезного использования или
увеличивающих их производственную мощность.
При капитальном ремонте произведенные затраты относятся на
увеличение
первоначальной стоимости объекта только в случае улучшения состояния
объекта,
повышающего его первоначально оцененные нормативные показатели: срок
службы,
производственную мощность и т.д. Прочие расходы на текущий и капитальный
ремонт основных средств списываются на расходы Банка по мере их
возникновения.
Текущий ремонт состоит в замене или исправлении отдельных
изношенных деталей основных средств для поддержания их в рабочем
состоянии (мелкий ремонт или замена не комплектующих запасных частей,
покраска, промывка и т.д.) Его производят в процессе эксплуатации
основных средств.
Основные средства списываются с баланса Банка в результате: ликвидации,
реализации, обмена, безвозмездной передачи, хищения, аварии и на
условиях, предусмотренных внутренними документами Банка.
При реализации основного средства, за счет суммы реализации погашается
балансовая стоимость основного средства (первоначальная или текущая
стоимость минус сумма амортизации за период использования актива) в
балансе, а разница отражается как доходы или ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
предприятия. Организация бухгалтерского учета. Учетная политика
Настоящая Учетная Политика Акционерного Общества ДБ Национальный Банк
Пакистана в Казахстане (далее Банк) основана на
требованиях действующего законодательства Республики
Казахстан и регламентирует порядок организации
бухгалтерского, финансового, налогового учета и внутреннего
аудита в Банке.
АО ДБ Национальный Банк Пакистана в Казахстане является юридическим
лицом и осуществляет свою деятельность на основе
действующего Устава, которым определен правовой статус,
функции и основные принципы деятельности Банка.
Устав утвержден единственным Учредителем и Акционером Банка, которым
является Национальный Банк Пакистана в г. Карачи, Исламская
Республики Пакистан, Решение № OC&MGADMNCHARTER
AALMATYSMBB от 10 мая 2005 года.
Первая регистрация Банка в Министерстве Юстиции Республики Казахстан
проведена 26 апреля 2000 года, свидетельство
N 4626-1900-АО. Государственная перерегистрация Банка
проведена 08 августа 2005 года, свидетельство № 4626-1900-АО
(ИУ). Банк имеет самостоятельный баланс,
корреспондентские счета в Национальном Банке Республики
Казахстан и других банках, а также печать со своим
наименованием и символику, зарегистрированную в установленном
порядке.
АО ДБ Национальный Банк Пакистана в Казахстане осуществляет свою
деятельность на основании Лицензии Национального Банка
Республики Казахстан на проведение банковских и иных
операций № 252 от 29 октября 2005 года.
Операции, описанные в настоящей учетной Политике, Банк может проводить
только при наличии Лицензии Национального Банка Республики
Казахстан.
Установление единой методологической основы ведения бухгалтерского учета и
раскрытия финансовой отчетности, в соответствии с
международными стандартами бухгалтерского учета и
требованиями учетной деятельности в банках Республики
Казахстан, которая упрощала бы принятие решений
пользователями финансовой информации, является основной целью
настоящей Учетной Политики Банка.
Учетная политика – установленная процедура ведения бухгалтерского учета
операций Банка и составления отчетности по требованию ее
пользователей
Учетная Политика является основой для разработки целей, задач и методов
бухгалтерского учета, а также отражения финансового положения
и результатов операций Банка.
Все изменения Учетной Политики должны быть экономически обоснованы и
утверждены единственным Акционером Банка.
При формировании Учетной Политики АО ДБ Национальный банк Пакистана
в Казахстане руководствуется принципами, заложенными в
основу Международных стандартов бухгалтерского учета:
➢ Начисление - принцип, который подразумевает признание
доходов и расходов в момент их возникновения и отнесение их
на результаты финансово-хозяйственной деятельности в
период, к которому они относятся, а не тогда, когда
денежные средства получены или выплачены. Использование
данного принципа необходимо для представления наиболее
правильной финансовой информации о состоянии Банка.
➢ Непрерывная деятельность - Банк рассматривается как
непрерывно действующий и продолжающий работать в
обозримом будущем и нет подтверждения того, что Банк имеет
намерение или необходимость ликвидации или значительного
сокращения деятельности.
➢ Понятность - принцип означает, что информация,
представляемая в финансовых отчетах, должна быть понятна
пользователям.
➢ Значимость - финансовая информация должна быть значимой
для того, чтобы удовлетворять потребности пользователей в
процессе принятия ими решений и помогать им в оценке событий
операционной, финансовой и хозяйственной деятельности Банка.
➢ Существенность - на значимость информации может оказывать
влияние, как ее сущность, так и ее ценность
(существенность) и пропуск или неправильное представление
финансовой отчетности Банком, могут повлиять на экономические
решения пользователей информации, принятых на основе
финансовой отчетности Банка.
➢ Достоверность - информация Банка является достоверной,
когда в ней отсутствует существенная ошибка или
предвзятость, и на нее могут полагаться пользователи.
➢ Правдивое и беспристрастное представление -
означает, что финансовые отчеты должны создавать у
пользователя правдивое и беспристрастное представление о
финансовом положении, результатах финансово-хозяйственной
деятельности и движении денежных средств Банка.
➢ Нейтральность - информация Банка, представляемая в
финансовой отчетности пользователю, должна быть
свободной от предвзятости для того, чтобы быть надежной.
➢ Осмотрительность - соблюдение банком степени предосторожности при
принятии решений, необходимых для вынесения оценок в условиях
неопределенности, для того, чтобы активы и доход не были переоценены,
а обязательства или расходы не были недооценены.
Так доход может признаваться лишь при уверенности его получения, а расход -
при возможности его возникновения. Таким образом, использование данного
принципа не позволяет начислить проценты в балансе по сомнительным
долгам, а требует создать по таким сомнительным долгам необходимое
обеспечение. При несоблюдении принципа осторожности банк будет продолжать
начисление процентов, получение которых является проблемным, и в
совокупности с принципом начислений приведет его к нереальным доходам в
настоящем и к убыткам в будущем времени.
➢ Завершенность - обеспечивает достоверной информацией
пользователя их полное отражение в финансовых отчетах Банка.
➢ Сопоставимость - предполагает, чтобы информация в
финансовых отчетах была полезной и содержательной, информация
должна быть сопоставимой от одного отчетного периода в
другой. Пользователи должны быть информированы об учетной
политике, используемой Банком при подготовке финансовой
отчетности, всех изменениях в этой политике и результатах
этих изменений.
➢ Последовательность - предполагается, что учетная политика,
разработанная Банком, применяется последовательно от одного
отчетного периода к другому.
Задачи Учетной Политики
Основными задачами Учетной Политики АО ДБ Национальный банк Пакистана в
Казахстане являются:
➢ планирование, контроль, отчетность, отражение в
стоимостной форме операций между Банком и внешними
контрагентами, документарное их обоснование и подготовка
данных для различных обобщений и анализа;
➢ разработка положений, инструкций и методов, обеспечивающих
достоверное ведение бухгалтерского учета в Банке по
активам, пассивам,
собственному капиталу, условным и возможным требованиям и
обязательствам, счетам меморандума к балансу Банка;
➢ составление полной и достоверной информации по всей
деятельности Банка и обеспечение этой информацией
заинтересованных пользователей: инвесторов, кредиторов,
служащих, поставщиков, покупателей и других сторон,
заинтересованных в деятельности Банка, а также обеспечение
руководства Банка информацией, дающей ему возможность
эффективно и рационально использовать финансовые средства и
другие ресурсы Банка в решении поставленных задач;
➢ разработка системы внутреннего предварительного и
последующего контроля и анализа:
1. за оценкой капитала, активов, обязательств и использованием
собственных и привлеченных источников (ресурсов) Банка и
управлением ими, соблюдение пруденциальных нормативов и
иных, обязательных к соблюдению норм и лимитов;
2. за доходностью Банка через запланированный уровень
рентабельности и ликвидности на основе информации о
размерах полученных доходов и произведенных расходов,
включая создание резервных фондов и провизий (резервов)
против сомнительных и безнадежных активов - основой для
исчисления налогооблагаемой базы Банка;
3. за наличием и движением имущества Банка, основных средств,
нематериальных активов, товарно-материальных запасов и прочих
ценностей;
за формированием полной и достоверной информации о состоянии расчетов,
ценных бумаг, требований и обязательств, финансовых
результатов, резервов.
Методы бухгалтерского учета
Под методами бухгалтерского учета понимаются основные правила ведения
бухгалтерского учета в АО ДБ Национальный банк Пакистана в
Казахстане: документация, инвентаризация, счета и отражение
записей по ним, баланс, отчетность, анализ, оценка.
Бухгалтерский учет устанавливает следующие методологические основы
учета:
➢ первичное документарное оформление и отражение хозяйственной
деятельности;
➢ денежная оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций;
➢ калькуляция себестоимости услуг путем суммирования фактически
произведенных расходов;
➢ инвентаризация средств Банка с целью обеспечения достоверности данных
бухгалтерского учета;
➢ систематизация и группировка полученной информации способом двойной
записи
Основная доля операций, осуществляемых в Банке, это операции, связанные с
движением денежных средств, платежей и расчетов, что предопределяет
особые требования к их оформлению, организации документооборота,
хранению документов, учету и отчетности.
Система бухгалтерского учета представляет собой информационную систему, в
рамках которой происходит сбор и обработка данных с целью подготовки
финансовой и экономической информации.
Разработаны практические инструкции (положения) для каждого подразделения
банка, используется соответствующая классификация счетов, существует
внутренний надзор и контроль.
В банке система учета представляет собой набор взаимодействующих элементов,
которые перерабатывают данные учета в финансовую информацию. В систему
учета входят следующие подразделения:
➢ Генеральная бухгалтерия
➢ Вспомогательная бухгалтерия
➢ Сектора учета в подразделениях
➢ Центр обработки данных учета
➢ Служба внутреннего аудита.
Порядок бухгалтерского учета в банке связан с шестью основными функциями
бухгалтерского учета: запись, классификация, обработка, содержание,
хранение и отчетность, которые являются ключевыми для эффективного
осуществления деятельности Банка. Полная, точная, своевременная и надежная
финансово-экономическая информация необходима не только для четкого
проведения деятельности Банка, но также и для эффективного осуществления
политики учета Банка.
Система бухгалтерского учета Банка должна позволять:
➢ эффективно обрабатывать информацию;
➢ оперативно получать отчетную документацию;
➢ получать высокую степень точности;
➢ минимизировать возможности для мошенничества
Объекты бухгалтерского учета
Исходя из условий и специфики деятельности Банка, основными объектами
учета, описываемыми настоящей Учетной Политикой являются:
➢ Активы
наличность в кассе;
средства на корреспондентских счетах;
ценные бумаги;
аффинированные драгоценные металлы;
инвестиции в капитал других юридических лиц;
требования к клиентам;
депозиты и кредиты, предоставленные банкам;
провизии по классифицируемым активам;
материальные запасы;
инвестиции в основные средства и нематериальные активы;
дебиторы
➢ Обязательства:
депозиты до востребования;
срочные депозиты;
обязательства перед клиентами;
депозиты и кредиты, полученные от других банков;
выпущенные в обращение ценные бумаги;
обязательства по ценным бумагам;
кредиторы
Капитал:
уставной капитал;
резервный фонд;
резервы по переоценке;
нераспределенный чистый доход (непокрытый убыток) прошлых лет;
нераспределенный чистый доход (непокрытый убыток) текущего года.
➢ Операции с иностранной валютой
➢ Доходы:
начисленные доходы, связанные с получением вознаграждения;
предоплаченные доходы;
премии и скидки;
доходы по дилинговым операциям;
комиссионные доходы;
выручка от реализации имущества.
➢ Расходы:
начисленные расходы, связанные с выплатой вознаграждения;
предоплата процентов и расходов;
премии и скидки;
комиссионные расходы;
расходы по обеспечению деятельности;
разные потери.
➢ Условные и возможные требования и обязательства:
аккредитивы;
гарантии;
получениепредоставление будущих кредитовдепозитов;
финансовые фьючерсы;
купля-продажа иностранной валюты.
➢ Внебалансовые статьи:
залоговое имущество;
требования, списанные в убыток;
ценности и документы.
➢ Учет аренды
➢ Налоговый учет
Активы, обязательства, капитал, доходы, расходы, условные и
возможные требования и обязательства, счета меморандума к балансу
составляют семь классов счетов.
Главная бухгалтерская книга создана на основе Плана счетов
бухгалтерского учета в банках второго уровня.
Ведение вспомогательных бухгалтерских книг (аналитического учета)
предусматривает предоставление детализированной информации, которая
требуется руководству для управления Банком.
Вторые экземпляры выписок лицевых счетов хранятся на электронных
носителях.
После закрытия операционного дня не допускается исправление бухгалтерских
записей в лицевых счетах и в балансе, а также запрещается перерешивать
операционный день или вносить какие-либо исправления за предыдущие числа
текущим днем. Все исправления неправильно проведенных сумм должны быть
осуществлены только на основании исправительных (сторнировочных) записей
текущим днем. При этом ошибочные бухгалтерские записи должны исправляться
обратными проводками по тем счетам, по которым были сделаны неправильные
записи (методом обратного сторно).
Во внутренних правилах и положениях более детально раскрываются
специфика, принципы учета и методы контроля каждого вида операций,
проводимых Банком.
Учет кассовых операций
Банк осуществляет учет кассовых операций в соответствии с Правилами
ведения кассовых операций в банках второго уровня Республики
Казахстан и организациях, осуществляющих отдельные виды
банковских операций в РК”, утвержденными постановлением
Правления Национального Банка Республики Казахстан от 03
марта 2001 года № 58 и зарегистрированными в Министерстве
Юстиции Республики Казахстан от 25 апреля 2001 года № 1482
Общие правила кассовой работы предусматривают требования к
оборудованию кассовых помещений и обязанностям работников, в
частности:
➢ общие положения о кассовых операциях;
➢ порядок совершения кассовых операций;
➢ обслуживание клиентов по кассе с применением
автоматизированных систем;
➢ работа с наличной иностранной валютой и платежными
документами в иностранной валюте;
➢ порядок работы кладовой ценностей с индивидуальными сейфами
клиентов;
➢ порядок хранения ценностей;
➢ ревизия ценностей.
Банк должен иметь запас национальной валюты (тенге), валютных и других
ценностей в размере, обеспечивающем потребности по
совершаемым операциям с физическими и юридическими лицами на
территории Республики Казахстан.
Для обеспечения бесперебойного обслуживания клиентов заключается
договор на оказание услуг инкассации с уполномоченной
организацией по доставке наличных денежных средств и сдачи
излишков кассы.
При необходимости подкрепление денежной
наличностью производится через Национальный Банк Республики
Казахстан или другие банки второго уровня.
Учет операций обменных пунктов.
Банк осуществляет обменные операции в соответствии с Инструкцией об
организации обменных операций с наличной иностранной валютой в
Республике Казахстан № 400 от 15 ноября 1999 года, настоящей Учетной
Политикой, а также внутренних документов Банка по проведению кассовых
операций.
При проведении операций через обменные пункты Банк устанавливает курсы
покупки и продажи валюты в кассах обменных пунктов на основании письменного
распоряжения Директора Департамента Казначейства Банка. Допускается
изменение курсов в течение одного рабочего дня.
Авансы, выданные обменным пунктам, учитываются на отдельных лицевых
счетах аналитического учета по каждому виду валюты в разрезе
каждого обменного пункта.
Доходырасходы от купли-продажи наличной иностранной валюты отражаются при
закрытии авансового отчета обменного пункта на соответствующих счетах
доходоврасходов от купли - продажи иностранной валюты.
Учет средств на корреспондентских счетах
Для осуществления своей деятельности Банк устанавливает
корреспондентские отношения с Национальным Банком РК, его
подведомственными учреждениями, банками-резидентами и
банками-нерезидентами в национальной валюте и в валюте
других стран.
Проведение межбанковских платежей по корреспондентским счетам
определяется законодательством Республики Казахстан,
нормативными документами Национального Банка РК,
общепринятыми международными банковскими правилами,
настоящей Учетной Политикой и внутренними нормативными
документами Банка, договорами, соглашениями, и осуществляется
в пределах остатков средств, числящихся на корреспондентских
счетах.
Учет операций с ценными бумагами
Учет ценных бумаг в портфеле Банка производится в соответствии с
действующим законодательством Республики Казахстан,
инструкциями Национального Банка РК, МСФО № 39 Финансовые
инструменты: признание и оценка с учетом изменений и
дополнений, настоящей Учетной Политикой и внутренними
документами Банка.
Ценные бумаги являются финансовыми активами и подразделяются на три
категории:
➢ ценные бумаги, предназначенные для торговли – это ценные бумаги,
приобретенные Банком с целью извлечения дохода в результате краткосрочных
колебаний цен или маржи дилера. Ценные бумаги следует классифицировать,
как предназначенные для торговли, если, независимо от причин их
приобретения, они являются частью портфеля, структура которого фактически
свидетельствует о стремлении к получению дохода в краткосрочной
перспективе;
➢ ценные бумаги, удерживаемые до погашения – это ценные бумаги, являющиеся
финансовыми активами с фиксированными или определяемыми платежами и
фиксированным сроком погашения, которыми банк твердо намерен и способен
владеть до наступления срока погашения;
➢ ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи – это ценные бумаги,
которые не являются:
ценными бумагами, предназначенными для торговли;
ценными бумагами, удерживаемыми до погашения.
При первоначальном признании ценные бумаги, независимо от категории,
оцениваются по цене приобретения. Затраты, понесенные при совершении сделки
(расходы за ведение счета в Центральном Депозитарии) относятся на расходы
соответствующего периода. Справедливая стоимость ценных бумаг зависит
от цены сделки или других рыночных цен. В случае, если рыночные цены нельзя
определить с достаточной степенью достоверности справедливая стоимость
рассчитывается как сумма всех будущих платежей или поступлений денег,
дисконтированная с использованием преобладающей рыночной ставки процента
для аналогичного инструмента.
Ценные бумаги, предназначенные для торговли и имеющиеся в наличии для
продажи, в последующем оцениваются по справедливой стоимости. Результаты
переоценки справедливой стоимости данных ценных бумаг отражаются:
➢ по ценным бумагам, предназначенным для торговли – на счетах доходов и
расходов;
➢ по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи – либо на счетах
доходов и расходов, либо на счетах капитала с последующим переносом
результатов переоценки на счета доходов и расходов при продаже данных
ценных бумаг.
Последующая оценка ценных бумаг, удерживаемых до погашения, производится в
сумме амортизированных затрат с использованием метода эффективной ставки
процента, т.к. к данным ценным бумагам не применяется оценка по
справедливой стоимости.
Банк при проведении операций с ценными бумагами классифицирует их:
а) исходя из срока обращения на:
➢ краткосрочные ценные бумаги- со сроком обращения до одного года;
➢ долгосрочные ценные бумаги - со сроком обращения свыше одного года.
б) функционально на:
➢ долевые;
➢ долговые.
К долевым ценным бумагам относятся все виды акций (простые,
привилегированные), к долговым - все виды облигаций, государственные
казначейские обязательства, НОТЫ и др. Начисление вознаграждения по ценным
бумагам производится ежемесячно по методу начисления в последний рабочий
день месяца.
Амортизация скидки (премии) по купленным ценным бумагам осуществляется
равномерно за период их владения и отражается на счетах расходов, связанных
с получением вознаграждения, в последний рабочий день месяца.
Расходы, понесенные при приобретении ценных бумаг (уплаченные брокерские
комиссии и др.), не относятся к справедливой стоимости ценной бумаги, а
относятся на расходы периода..
Ценные бумаги, удерживаемые до погашения
Ценные бумаги, удерживаемые до погашения, учитываются по стоимости
приобретения.
Разница между номинальной стоимостью и покупной стоимостью ценных бумаг
учитывается как скидка или премия и ежемесячно амортизируется на протяжении
срока владения ценными бумагами:
➢ по ценным бумагам, покупная стоимость которых выше их номинальной
стоимости, производится списание части премии путем уменьшения доходов,
связанных с получением вознаграждения по ценным бумагам, удерживаемым до
погашения;
➢ по ценным бумагам, покупная стоимость которых ниже номинальной
стоимости, производится амортизация скидки путем отнесения на доходы,
связанные с получением вознаграждения по ценным бумагам, удерживаемым до
погашения.
Ценные бумаги, предназначенные для торговли
Ценные бумаги категории предназначенные для торговли учитываются в
балансе по справедливой стоимости на отчетную дату.
Процентные доходы по дисконтным ценным бумагам категории предназначенные
для торговли начисляются ежемесячно на отдельно открытый лицевой счет.
При покупке купонных ценных бумаг данной категории в дни, не совпадающие с
днями выплаты купона эмитентом, покупатель ценных бумаг уплачивает продавцу
помимо стоимости ценных бумаг вознаграждение, причитающиеся за период,
прошедший с момента последней выплаты купона. Купон, выплаченный Продавцу
ценных бумаг, и купон, начисленный за период владения Банка данными ценными
бумагами, учитываются на отдельно открытых лицевых счетах.
Переоценка стоимости ценных бумаг, предназначенных для торговли, в связи с
изменением текущей (рыночной) стоимости производится в последний рабочий
день месяца и признается как реализованный доход или расход от изменения
стоимости ценных бумаг на основании официальных котировок. При отсутствии
официальных котировок ценные бумаги учитываются по фактической цене их
приобретения.
Переоценка стоимости ценных бумаг категории предназначенные для торговли,
номинированных в иностранной валюте, в связи с изменением рыночного курса
производится в день его изменения и признается как нереализованный доход
или расход от переоценки иностранной валюты.
Финансовым результатом от реализации ценной бумаги признается
положительная или отрицательная разница между балансовой стоимостью и
стоимостью реализации, которая отражается на счетах доходов (расходов).
При продаже ценных бумаг сумма ранее начисленной положительной
(отрицательной) переоценки от изменения рыночного курса считается
реализованной и переносится на увеличение (уменьшение) доходов.
Начисление доходов по долевым ценным бумагам данной категории производится
после принятия решения о размере дивидендов эмитентом данных ценных бумаг.
Учет операций РЕПО и обратное РЕПО с ценными бумагами
Банк, в целях поддержания ликвидности, кроме операций по рефинансированию с
использованием высоколиквидных ценных бумаг, может использовать операции
РЕПО. Операцией РЕПО признается операция продажи ценных бумаг с
последующим их выкупом по более высокой цене. При этом разница между ценами
продажи и выкупа относится на расходы Банка. Банком также могут
осуществляться операции Обратное РЕПО. Операцией Обратное РЕПО
признается операция по покупке ценных бумаг с последующей продажей их по
более высокой цене. Разница между ценой покупки и продажи ценных бумаг
относится на доходы Банка. Начисление вознаграждения по заключенным
операциям РЕПО и обратное РЕПО производится в день закрытия операций, если
их закрытие должно состоятся в том же отчетном периоде.
Учет займов, предоставленных клиентам
Введение ссудных операций производится Банком в соответствии с МСФО № 39
Финансовые инструменты: признание и оценка, а также в соответствии с
утвержденной
внутренней Кредитной политикой Банка.
Финансирование клиентов производится путем выдачи займов, предоставления
банковских гарантий и открытия аккредитива. Порядок учета
данных операций регламентирован настоящей Учетной Политикой и
внутренним положением о порядке учета заемных операций,
утвержденным решением Правления Банка.
Для осуществления операций по предоставлению займов Банк открывает
заемщикам
➢ ссудные счета: обычные (простые) – для выдачи разовых займов;
➢ специальные – для заемщиков, испытывающих постоянную потребность в
банковском кредите, когда займом опосредуется большая часть платежного
оборота хозорганов, согласно требованию нормативных документов и
внутренних положений, регламентирующих порядок открытия и ведения
ссудных счетов.
Предприятию может быть открыт только один специальный ссудный счет и
несколько простых.
Выдача займов осуществляется как в национальной валюте, так и в валютах
других государств.
Ставка вознаграждения (интереса) может быть фиксированной и плавающей, что
оговаривается в тексте договора займа. Плавающие ставки могут быть
пересмотрены
Банком в течение срока кредитования в зависимости от изменения конъюнктуры
кредитного рынка. Фиксированные ставки остаются неизменными в течение всего
срока
действия договора займа.
Вознаграждение (интерес) начисляется и взыскивается с заемщика в
соответствии с условиями договора займа. При этом могут быть
применены различные формулы расчета вознаграждения
(интереса), зафиксированные в Графике платежей, являющимся
неотъемлемой частью договора займа.
Займы, предоставляемые Банком, учитываются отдельно по каждому
предоставленному займу на основании заключенного договора по
амортизируемой стоимости.
По срокам займы классифицируются как:
➢ краткосрочные – до одного года включительно;
➢ долгосрочные - свыше одного года.
Требования по займам отражаются в валюте, в которой предоставлен заем в
соответствии с условиями договора (валюта договора)
независимо от вида валюты, в которой будут производиться
платежи, и расчеты по займу.
При подписании договора о предоставлении займа в будущем, либо при
подписании договора о предоставлении займа в форме кредитной
линии, учет предоставляемых сумм займа ведется на счетах
условных и возможных требований и обязательств.
Вознаграждение по займам начисляется по методу начисления по ставке
вознаграждения в соответствии с условиями договора ежемесячно, в течение 5
последних рабочих дней в сроки погашения или возврата по договору за
соответствующий срок от даты последнего начисления до даты погашения или
возврата. Вознаграждение по займам в иностранной валюте начисляется в
валюте предоставления займа и отражается на счетах доходов в тенге, по
рыночному курсу.
После выдачи займа производится операция начисления вознаграждения.
Начисление вознаграждения производится на срок с момента выдачи займа до
конца текущего месяца, и в момент платежа производится доначисление
вознаграждения с первого числа последующего месяца до срока наступления
платежа согласно графику. Таким образом, на счете начисленных доходов в
момент платежа находится вся сумма, которую необходимо оплатить заемщику за
использование займа.
Если производится погашение платежа при увеличении курса доллара США по
отношению к тенге, производится начисление и погашение суммы поправочного
коэффициента[1] или индексации[2] на вознаграждение и основной долг. С
целью минимизации ошибок при учете нереализованных и реализованных доходов
суммы поправочного коэффициента или индексации начисляются по факту оплаты
и отражаются на счетах реализованных доходов. Если курс доллара по
отношению к тенге в день фактической оплаты месячного платежа по
вознаграждению уменьшился по сравнению с курсом, указанным в графике
платежей, то клиент оплачивает платеж, согласно графику платежей, и
перерасчет платежей не производится. В случае, если месячный платеж
производится Банком путем списания со счета валютного депозита-гарантии по
данному договору займа, то Банком списывается та сумма долларов США,
которая необходима для оплаты платежа, согласно графику.
Займы по ипотечной и ссудосберегательной системам на строительство,
ремонт, реконструкцию и приобретение жилья, а также в некоторых случаях
коммерческие займы могут выдаваться в тенге на условиях фиксированного
валютного эквивалента в долларах США. При этом возврат основного долга
и суммы вознаграждения производится в тенге по курсу на день погашения
задолженности. Индексированная сумма, возникающая в результате изменения
учетного курса доллара США, установленного Национальным Банком Республики
Казахстан, относится на финансовые результаты Банка. Индексация таких
займов относится на увеличение основного долга. В случае снижения обменного
курса доллара США ниже действовавшего на момент выдачи займа погашение сумм
задолженности (включая вознаграждение) по займу осуществляется по курсу,
действовавшему на момент его выдачи
. Платежи ссудозаемщиков по основному долгу направляются в
погашение ссудной
задолженности, а взысканные проценты в доход Банка.
Начисление вознаграждения по предоставленным займам производится с
момента выдачи займа с отражением в балансе в конце каждого
месяца.
В случае неуплаты заемщиком суммы основного долга при наступлении срока
погашения ссудной задолженности, иили если банк признает
финансовое положение клиента тяжелым, сумма основного долга
переносится на счет просроченной задолженности, непогашенная
сумма начисленного вознаграждения на счет просроченного
вознаграждения
В случае задержки уплаты начисленного вознаграждения более, чем на 30
(тридцать) дней, банк приостанавливает начисление
вознаграждения на балансовом счете.
Списание просроченных долгов с баланса Банка за счет провизий
производится на 180 день со дня вынесения суммы основного
долга на счет просроченной задолженности и одновременно
приходуется на внебалансовый счет по решению Правления Банка.
При заключении договоров о предоставлении займа в будущем сумма займа,
подлежащая к предоставлению в будущем, отражается за балансом
на счетах условных и возможных требований и обязательств.
Учет залогового имущества
Учет залогового имущества осуществляется на счетах меморандума, с
указанием стоимости залога в соответствии с договором о
залоге.
По каждому заемщику ведутся отдельные лицевые счета, к которым
прикладывается копия договора о залоге. Подлинный договор о
залоге и правоустанавливающие документы на него хранятся в
кладовой Банка и учитываются на счетах меморандума.
Допускается уменьшение стоимости залогового имущества соразмерно
исполненной части обеспеченного залогом обязательства. При
уменьшении или изменении состава и натуральной формы
заложенного имущества составляется новая опись.
Списание числящегося залогового имущества производится на всю стоимость
залогового имущества при полном исполнении должником или
гарантом (поручителем) своих обязательств, а также при
реализации залога.
При исполнении Залогодателем обязательства, обеспеченного залогом,
снимается запрет на отчуждение залога в органах, где
зарегистрирован Договор о залоге, и возвращаются
правоустанавливающие документы на заложенное имущество
Залогодателю.
Классификация активов и формирование провизий
Кредитный портфель, условные обязательства, дебиторская задолженность,
депозиты, размещенные в других банках, классифицируются в
соответствии с Положением о классификации активов и
внебалансовых требований банков второго уровня, утвержденным
Национальным Банком Республики Казахстан.
На основании результатов классификации активов и условных обязательств по
нормам (коэффициентам), установленным Национальным Банком
Республики Казахстан, определяется размер суммы необходимых
(резервов) провизий по ним. Формирование провизий
производится в национальной валюте Республики Казахстан.
Пересмотр необходимого размера провизий производится Банком ежемесячно,
по состоянию не более чем за пять дней до последнего рабочего
дня месяца, а изменения в отражении учета размера
сформированных провизий осуществляется на последний рабочий
день каждого месяца.
Списание средств со счетов, созданных провизий, производится в двух
случаях:
➢ при списании убыточных активов;
➢ если банком сформирована избыточная сумма резерва.
Списанные активы (основной долг и начисленное вознаграждение по нему)
учитываются на внебалансовых счетах.
Срок учета указанных средств на внебалансовых счетах – 5 лет. По истечении
пяти лет, при отсутствии возможности взыскания долга,
Правление Банка может принять решение о списании суммы
задолженности с внебалансового счета.
При погашении заемщиком (дебитором) долга после его списания с баланса за
счет созданных провизий поступившие суммы списываются с
внебалансовых счетов и одновременно зачисляют:
➢ если провизии, за счет которых был списан долг с баланса,
были созданы в текущем году – на уменьшение расходов;
➢ если провизии, за счет которых был списан долг с баланса,
были созданы в предыдущие годы – на доходы Банка.
Учет основных средств
Учет основных средств ведется с МСФО N16 Основные средства. В
соответствии с МСФО N16 критерием отнесения материальных активов к основным
средствам является период использования (более одного года) и
использование их в производстве или поставке товаров и услуг, для сдачи в
аренду третьим лицам, или для административных целей.
К основным средствам относится:
➢ недвижимость (земельные участки, здания, сооружения, многолетние
насаждения и другие объекты, прочно связанные с землей, перемещение
которых невозможно без ущерба их назначению);
➢ транспортные средства, силовые машины, устройства электропередачи и
связи, специальные инструменты, измерительные и регулирующие приборы,
вычислительная техника, компьютеры, периферийные устройства и
оборудование по обработке данных, мебель для офиса, хозяйственный
инвентарь, пожарно-охранная сигнализация, орудие и другие
принадлежности;
➢ капитальные затраты по арендованным основным средствам (зданиям,
сооружениям, оборудованию и другим объектам, относящимся к средствам
труда).
Объект основных средств признается в качестве актива, если:
➢ можно утверждать, что банк получит связанные с активом будущие
экономические выгоды. Это возможно только в случае, если блага и риски
перешли к банку. До этого момента сделка по приобретению актива обычно
может быть расторгнута, поэтому актив не признается;
➢ себестоимость актива для банка может быть надежно оценена.
Решение вопроса об отнесении объекта к основным средствам или
товарно-материальным запасам находится в компетенции бухгалтера.
Основные средства учитываются по первоначальной (восстановительной)
стоимости, которая определяется:
➢ при возведении или приобретении основных средств – из фактически
произведенных затрат, включая уплаченные не возмещаемые налоги и
сборы, (без НДС кроме зданий (части здания) жилищного фонда, легковых
автомобилей, приобретаемых в качестве основных средств, а также
безвозмездно полученного имущества из-за пределов Республики Казахстан,
по которым банком уплачен НДС при импорте), а также затрат по доставке,
монтажу, установке, пуску в эксплуатацию и любых других расходов,
непосредственно связанных с приведением основного средства в рабочее
состояние для его использования по назначению;
➢ при дополнительных капитальных вложениях или частичной ликвидации и
демонтаже части основных средств (в виде запасной части или детали,
необходимой для ремонта и приведения основного средства в состояние
готовности к эксплуатации), в результате которых увеличивается или
сокращается срок полезной службы основного средства – путем увеличения
его первоначальной стоимости;
➢ при выбытии основного средства в результате обмена - по текущей
стоимости
➢ полученных основных средств, которая равна текущей стоимости переданных
активов с поправкой на сумму полученных (переданных) денег;
➢ при приобретении основных средств за пределами Республики Казахстан в
иностранной валюте - по курсу, определенному в
договоре на приобретение основного средства, с учетом произведенных
затрат по таможенному оформлению и доставке собственными силами из-за
рубежа импортируемого основного средства;
➢ при получении основных средств на безвозмездной основе или при покупке
по заниженной стоимости - в соответствии со стоимостью основных средств,
согласно справкам соответствующих компаний, имеющих лицензию на оценку
имущества с отражением на счетах доходов Банка, получение безвозмездно
основных средств осуществляется на основе договора и акта приема-
передачи.
После признания в качестве актива объект основных средств, справедливая
стоимость которого может быть надежно измерена, подлежит учёту по
переоцененной стоимости, представляющей собой справедливую стоимость этого
объекта на дату переоценки за вычетом накопленной впоследствии амортизации
и убытков от обесценения. Переоценка должна производиться с достаточной
регулярностью, не допускающей существенного отличия балансовой стоимости от
той, которая была бы определена с использованием справедливой стоимости на
отчетную дату.
Справедливая стоимость земельных участков и зданий, как правило,
определяется на основе рыночных данных путем опенки, которая обычно
выполняется профессиональными оценщиками. Справедливая стоимость объектов
основных средств обычно соответствует их рыночной стоимости, определяемой
путем экономической оценки.
При отсутствии рыночных данных о справедливой стоимости,
обусловленном специфическим характером объекта основных средств и тем, что
подобные объекты, являясь частью имущественного комплекса предприятия,
редко продаются отдельно, предприятию, возможно, потребуется выполнить
расчетную оценку справедливой стоимости на основе метода доходности или
метода учета на основе стоимости замещения с учетом накопленной
амортизации.
Частота проведения переоценки зависит от изменения справедливой
стоимости объектов основных средств, подлежащих переоценке. Если
справедливая стоимость переоцененного актива существенным образом
отличается от его балансовой стоимости, требуется дополнительная
переоценка. Некоторые объекты основных средств характеризуются
значительными и произвольными изменениями справедливой стоимости, что
вызывает необходимость ежегодной переоценки. Такие частые переоценки не
требуются для объектов основных средств, справедливая стоимость которых
подвергается лишь незначительным изменениям. Потребность в переоценке таких
объектов может возникать только один раз в 3-5 лет.
После переоценки объекта основных средств накопленная на дату
переоценки амортизация основных средств учитывается одним из следующих
способов:
Пересчитывается пропорционально изменению балансовой стоимости актива в
брутто-оценке таким образом, чтобы балансовая стоимость актива после
переоценки была равна его переоцененной стоимости. Этот метод часто
используется при переоценке актива до остаточной стоимости замещения путем
индексирования;
либо вычитается из валовой балансовой стоимости актива, а нетто-величина
пересчитывается до переоцененной стоимости актива. Этот метод часто
применяется в отношении зданий.
Величина корректировки, возникающей при пересчете или списании накопленной
амортизации основных, средств, составляет часть общей суммы увеличения или
уменьшения балансовой стоимости, которая подлежит учёту . Если выполняется
переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценке подлежат и
все прочие активы, относящиеся к тому же классу основных средств, что и
данный актив.
Результаты переоценки относятся на счет переоценки основных
средств, в случае их отсутствия по данному объекту на
финансовые результаты Банка.
Сумма переоценки по мере эксплуатации основных средств
переносится на нераспределенный доход в размерах,
определяемых в соответствии с применяемым методом начисления.
Вся сумма переоценки переносится на нераспределенный доход
только в момент выбытия актива.
Средства труда, не вошедшие в категорию основных средств, со сроком
службы менее 1 года относятся на расходы Банка в размере 100
процентов их стоимости в момент ввода в эксплуатацию.
Основные средства учитываются по группам налогового учета и отражаются
в балансе на следующих счетах:
➢ Здания и сооружения (за исключением нефтяных, газовых скважин и
передаточных устройств)
➢ Машины и оборудование, за исключением машин и оборудования
нефтегазодобычи
➢ Канцелярские машины и компьютеры
➢ Фиксированные активы, не включенные в другие группы.
Срок полезной службы – это период, в течение которого предполагается
получение будущей экономической выгоды от использования основных средств.
Ликвидационная стоимость – предполагаемая чистая сумма, которую банк
ожидает получить за актив в конце срока полезной службы, за вычетом
ожидаемых затрат по выбытию. Ликвидационная стоимость активов принимается
Банком за 0.
Амортизация основных средств. Для систематического списания амортизируемой
суммы активов на протяжении срока его полезной службы банк использует
метод (прямолинейного) списания стоимости, который заключается в
начислении постоянной суммы амортизации на протяжении срока полезной
службы основных средств. Амортизационные отчисления за каждый отчетный
период признаются в качестве расхода текущего периода. Начисление
амортизации производится ежемесячно равными долями в конце каждого месяца
согласно нормам, приближенным к нормам по налоговому учету. Начисление
амортизации прекращается при 100% начислении амортизации. В целях
налогового учета амортизация по фиксированным активам начисляется один раз
в конце года.
Начисление амортизации на основные средства, вновь введенные в
эксплуатацию,
начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода, а по
выбывшим
основным средствам прекращается с первого числа месяца, следующего за
месяцем
выбытия.
Последующие капитальные вложения. На протяжении срока эксплуатации
основных средств, могут производиться различные виды ремонта.
Капитальным ремонтом считается:
➢ для зданий и сооружений - затраты на возведение пристройки к основному
зданию, использование которой позволит расширить производственные
площади, ремонт, при котором заменяются изношенные конструкции и детали;
➢ для машин, оборудования и транспортных средств - ремонт, при котором
осуществляется полная разборка агрегата, замена или восстановление
изношенных деталей и узлов, продлевающих срок полезного использования или
увеличивающих их производственную мощность.
При капитальном ремонте произведенные затраты относятся на
увеличение
первоначальной стоимости объекта только в случае улучшения состояния
объекта,
повышающего его первоначально оцененные нормативные показатели: срок
службы,
производственную мощность и т.д. Прочие расходы на текущий и капитальный
ремонт основных средств списываются на расходы Банка по мере их
возникновения.
Текущий ремонт состоит в замене или исправлении отдельных
изношенных деталей основных средств для поддержания их в рабочем
состоянии (мелкий ремонт или замена не комплектующих запасных частей,
покраска, промывка и т.д.) Его производят в процессе эксплуатации
основных средств.
Основные средства списываются с баланса Банка в результате: ликвидации,
реализации, обмена, безвозмездной передачи, хищения, аварии и на
условиях, предусмотренных внутренними документами Банка.
При реализации основного средства, за счет суммы реализации погашается
балансовая стоимость основного средства (первоначальная или текущая
стоимость минус сумма амортизации за период использования актива) в
балансе, а разница отражается как доходы или ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
