ГОСУДАРСТВЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГОВО – ПРАВОВЫХ ОТНОШЕНИЙ

Тип работы: Реферат
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 19 страниц
В избранное:

СОДЕРЖАНИЕ:
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
1. Экономическая сущность налогов
2. Классификация налогов
3. Понятие налоговой системы
ГЛАВА 2. ГОСУДАРСТВЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГОВО – ПРАВОВЫХ ОТНОШЕНИЙ
2.2 Правовые основы налоговой системы
2.3 Налоговые правоотношения
ГЛАВА 3. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РК
3.1 Зарубежный опыт совершенствования налоговой системы
3.2 Этапы становления и реформирования налоговой системы РК
3.3. Перспективы развития налоговой системы РК на совершенном этапе
3.4 Методика преподавания дисциплины Налоги и налогообложения

ВВЕДЕНИЕ
Тема налогов и экономического обеспечения их функционирования
является сегодня, пожалуй, одной из наиболее популярных и обсуждаемых в
нашем обществе. И это вполне объяснимо. Налоги представляют собой
средоточие интересов всех социальных групп и каждого гражданина в
отдельности. Налоги являются средством формирования материальной основы
существования и функционирования современного государства. В социально
ориентированном государстве налоги - это источник финансирования социальных
программ, в которых заинтересовано все общество. В конечном счете, налоги -
это денежные платежи, которые лишают налогоплательщика его денег: денег,
которые составляли часть его доходов и могли бы быть потрачены им на его
собственные нужды.
Выбрав в качестве темы дипломной работы вышеуказанную тему, мы
постарались раскрыть понятие, содержание, элементы и признаки налога,
других обязательных платежей и налогового обязательства.
Ключевые слова: налог, налогообложение, государственное
регулирование налоговых отношений, обязательные платежи, налоговое
обязательство, налоговая деятельность, налоговые органы, правовое
регулирование налоговой деятельности, функции налога, элементы налога.
Любое государство может существовать лишь тогда, когда обладает
собственной финансовой базой. Проще говоря, имеет деньги для содержания
своего аппарата и покрытия расходов, возникающих в процессе реализации им
своих функций. Налоги являются основным источником существования
государства и финансирования его деятельности. Для этого, государство
формирует свою налоговую систему, которая включает в себя совокупность
налогов различного вида.
Провозглашение Республикой Казахстан в 1991 году своей независимости и
приверженности принципам прямого невмешательства государства в экономику
страны, использования государством только косвенных методов регулирования
экономики, а также отказ от государственной монополии на все средства
производства, объективно вызвали необходимость изыскать новые источники
формирования государственных доходов. Новое звучание в указанных выше
условиях получили налоги.
Существенному изменению подверглись принципы построения
взаимоотношений между государством и подвластными ему субъектами.
Государство более не могло выполнять функцию формирования и распределения
доходов всех и каждого. Не стало государство в связи с этим брать на себя
обязанность обеспечивать в качестве работодателя все своих граждан рабочими
местами и платить им из государственной казны. Каждый трудоспособный
гражданин был призван во вновь созданных условиях поддержки частной
инициативы и предпринимательства, сам зарабатывать себе свой доход
законными средствами. Более того, граждане должны участвовать в компенсации
государственных расходов, которые производятся в общественных интересах.
Одновременно возникла необходимость подвергнуть кардинальному пересмотру и
изменению содержание основных конституционных прав и обязанностей граждан в
отношениях со своим государством. Следствием такого пересмотра становится
то, что обязанность по уплате налогов получает свое новое развитие и
реализацию в праве Республики Казахстан и находит свое конституционные
закрепление.
В Конституции Республики Казахстан от 28 января 1993 года появились
нормы, которые ранее наше государство не знало. Среди них и норма об
обязанности граждан Республики Казахстан платить законно установленные
налоги и сборы (ст. 30 Конституции РК от 28 января 1993 г.). Новая
Конституция Республики Казахстан от 30 августа 1995 года объявила
обязанность уплачивать законно установленные налоги, сборы и другие
обязательные платежи уже долгом и обязанностью каждого (ст. 35 Конституции
РК)1.
Любое государство может существовать лишь тогда, когда обладает
собственной базой. Проще говоря, имеет деньги для содержания своего
аппарата и покрытия расходов, возникающих в процессе реализации им своих
функций.
Между тем, деньги являются продуктом сферы материального производства,
которому государственная деятельность, будучи по своей природе
разновидностью управленческой деятельности, не относится. Другими словами,
труд конкретного государственного служащего, рассматриваемого в
отдельности, как и деятельность всего государственного аппарата в целом,
имея, бесспорно, общественно-полезный характер, не создают того продукта,
выразителем стоимости которого выступают деньги. В силу этого, государство
вынуждено искать их где-то на стороне.
Добывание государством денег составляет содержание такого элемента по
финансовой деятельности, который принято именовать мобилизация денежных
средств, необходимых для обеспечения функционирования государства и
создание денежных фондов государства. Добывает седее государство средства
различными способами:
в одних случаях оно использует метод, основанный на добровольной передаче
денег от их собственника (владельца) государству, в качестве классического
примера которого выступают государственные займы (как внутренние, так и
внешние);
в других случаях добывание денег происходит путем их принудительного
изъятия, где не менее классическим примерам выступают налоги.
___________________________________ ___________________________________ _____
1Конституция Республики Казахстан от 30 августа 1995 г. 35 статья
Налоги (в старину их называли подати), наряду с военной добычей и
пошлинами, являются, пожалуй, самым древним способом добывания государством
себе денег.
Современные налоги - это эффективное и универсальное средство
постоянного, устойчивого и стабильного формирования основной части
государственных доходов. Причем, подобное формирование доходов, во-первых,
имеет под собой политическое и конституционно-правовое обоснование; во-
вторых, зависит от динамики происходящих в государстве саморегулируемых
экономических процессов, где основным двигателем экономического прогресса
является стремление извлекать прибыль и, в-третьих, освобождает государство
от головных болей по поиску источников создания стоимости и поступления
налогов, осуществляя бюджетное содержание призванных взимать налоги
государственных органов.
Перераспределение материальных благ в пользу государства в форме
налогов, закрепляемое налоговым законодательством, вызывает потребность в
соблюдении принципа умеренности налогообложения и надлежащего
контроля со стороны налогоплательщиков за расходованием бюджетных
средств, полученных от сборов налогов и других обязательных платежей2.
Каким бы совершенным (конечно, в относительном плане) ни было
налоговое законодательство, стремление к сокрытию доходов в значительной
степени обусловлено факторами нравственного характера - добросовестностью
налогоплательщиков, полагать на которые налоговым органам не приходится.
Государственное регулирование отношений, возникающих в процессе
установление и взимания налогов, жесткий налоговый контроль необходимы и
существую в любой стране. Эта деятельность осуществляется специально
учреждаемыми органами и представляет собой основу налогового
администрирования.
Налоговое законодательство, как один из рычагов государственного
регулирования в сфере экономики, должно учитывать перспективы
экономического развития, содействовать развитию предпринимательской
деятельности и обеспечивать сбор достаточных бюджетных средств для
выполнения государственных функций и задач. Налоговое законодательство
должно быть последовательным и ориентированным на такие формы
налогообложения, которые стимулировали бы развитие экономики. Необходимо
принятие мер по дальнейшему совершенствованию налогового законодательства:
обеспечение четкости, определенности и ясности всех его положений, снижение
налогового бремени, легализация теневых оборотов, предупреждение
уклонения от уплаты налогов.
___________________________________ ___________________________________ __
2Гуреев В.И. Налоговое право. Москва: Экономик, 1997 г. С.5-6
2.1 Налоговые правоотношения

В рамках конкретных налоговых отношений на налогоплательщика возлагается
обязанность совершить активные действия по осуществлению налогового
платежа, а государство в качестве получателя платежа приобретает право на
принятие исполнения. И обе стороны в рамках конкретных правоотношений будут
знать, чего им ожидать друг от друга и что им необходимо делать в отношении
друг друга, чтобы эти ожидания оправдались. В довольно-таки подробно
исследованном гражданским правом обязательное правоотношение определяется
как гражданское правоотношение, в силу которого одно лицо (или несколько
лиц), именуемое кредитором, имеет право требовать от другого лица (или
нескольких лиц), именуемое должником, совершения какого-либо действия 14.
В силу обязательства, одно лицо обязано совершить в пользу другого лица
определенное действие, как - то: передать имущество, уплатить деньги и так
далее.
В налоговом праве обязательный характер материальных налоговых
правоотношений до сих пор не подвергался какому-либо научному исследованию.
Как совершенно справедливо замечается по этому поводу в научной литературе:
традиционно в юриспруденции категория обязательство использовалась
только в сфере гражданского права 15. Другие отрасли права лишь изредка
прибегали к использованию этой категории. Причем широкого распространения
эти попытки не получили. До сих пор конструкция обязательства признается
гражданско-правовой категорией.
Между тем, объективно обязательная конструкция построения правоотношений
начинает проявляться и в тех отраслях права, которые никогда ранее не
использовали ее. Ярким примером подобного явления может служить налоговое
право, в котором материальные налоговые правоотношения, носящие, по своей
сути, обязательственный характер, стали строиться по аналогии с
обязательствами в гражданском праве.
Как замечает по этому поводу М.В.Карасева, несмотря на отсутствие каких-
либо фундаментальных научных разработок по проблеме налоговых обязательств,
сами эти обязательства пробивают себе дорогу16.

___________________________________ ___________________________________ ______
_
14 Новицкий И.Б. Общее учение об обязательстве. Москва:
Государственное издательство юридической
литературы, 1950 г. С.50
15 Карасева М.В. Проект налогового кодекса Российской Федерации и
новые явления в праве. 1997 г. С. 79
16 Карасева М.В. Финансовая деятельность государства -
основополагающая категория финансово-правовой науки. Государство и право.
1996 г., №11. С.75-84
В этой связи интересно отметить, что первое упоминание о налоговом
обязательстве в налоговом законодательстве Республики Казахстан появилось
еще в 1991 году. Первоначально на этапе своего становления налоговое
законодательство Республики Казахстан, хотя и в сжатой форме, но все же
включало в себя понятие налогового обязательства. В статье 10, утратившего
с 1 июля 1995 года силу Закона Республики Казахстан О налоговой системе в
Республике Казахстан № 1072-ХП от 25 декабря 1991 года (с изменениями и
дополнениями, внесенными Постановлением Верховного Совета Республики
Казахстан № 1805 от 23 декабря 1992 года)17 содержались краткие основные
положения о налоговом обязательстве. В частности, в дано статье говорилась,
что налоговые обязательства возникают в связи с получением
налогоплательщиком прибыли (дохода) или наличием у него иных объектов
налогообложения на основании закона, устанавливающего тот или иной вид
налога, либо приравненного к налогу обязательного платежа в бюджет.
Таким образом, предпринятая в 1991 году попытка внедрить обязательственную
конструкцию в налоговое право не была реализована в полном объеме. Не была
она воспринята должным образом и в науке финансового права. В результате, с
развитием налоговой реформы в Республике Казахстан, данная норма постепенно
утратила свое новое звучание и актуальность, следствием чего и явилась
отмена Закона Республики Казахстан О налоговой системе в Республике
Казахстан без отражения его достижений по данному вопросу в новом
налоговом законодательстве нашего государства.
В налоговом законодательстве Республики Казахстан, представленном
Законом Республики Казахстан О налогах и других обязательных платежах в
бюджет (с изменениями и дополнениями по состоянию на 1 декабря 2000 год),
не существовало каких-либо норма, закрепляющих определение понятия
налогового обязательства, его существенных признаков или содержащих какое-
либо вообще упоминание о налоговом обязательстве.
В действующем Налоговом Кодексе Республики Казахстан целая глава
посвящена вопросам налогового обязательства. Развернутое освещение
теоретической разработанности института налогового обязательства дал Е.В.
Порохов. По его инициативе данный институт получил свое правовое воплощение
в Налоговом Кодексе Республики Казахстан2001 года18.

___________________________________ ___________________________________ ______
_
17Ведомости Верховного Совета Республики Казахстан. 1992 г., № 2. С. 34
18Порохов Е.В. Теория налоговых обязательств. Алматы, 2001 г. С. 122-124
Налоговому обязательству характерно следующее:
Во-первых, налоговое обязательство является денежным. Возникает и
существует по поводу денег, причитающихся государству от налогов.
Во-вторых, управомоченным лицом в налоговом обязательстве всегда
выступает государство и государству в данном обязательстве всегда
противостоят конкретные обязанные лица - субъекты налога или иные обязанные
лица, которые несут Бремя уплаты налогов и от которых государство в
определенное время может потребовать совершения в свою пользу активных
действий. Данная особенность также предопределена спецификой финансовых
правоотношений, в которых обязательным субъектом всегда выступает
государство в лице своих уполномоченных органов.
В-третьих, налоговое обязательство всегда характеризуется совершением
обязанными лицами активных действий, в результате которых происходит
перемещение денежных средств в доход государства. Как указывается при
освещении данного признака налогового обязательства в научной литературе
налоговое обязательство является правоотношением активного типа. Оно
развивается за сет активного поведения
Налогоплательщика по выполнению обязанности уплатить налог, в то время
как другая сторона имеет право требования выполнения этой обязанности.
В-четвертых. Налоговое обязательство всегда носит односторонний
характер, поскольку субъект налога несет только обязанность совершениям
активных действий и не имеет права требовать от государства совершения в
отношении себя каких-либо встречных активных действий, а государство вправе
требовать от субъекта налога совершения в свою пользу активных действий и
не несет перед ним никаких обязанностей. Налогоплательщик обязан уплатить
налог, а государство лично ему за это ничего не обязано. В этом одно из
проявлений неравенства субъектов финансовых и, в частности. Налоговых
правоотношений.
В-пятых, налоговое обязательство является по своему характеру публично-
правовым, поскольку в основе его возникновения и существования отсутствует
непосредственно частный интерес. А необходимость существования налогового
обязательства продиктована необходимостью удовлетворения публичных
интересов (интересов общества и государства) в денежных средствах.
В-шестых, налоговое обязательство возникает по инициативе только одной
стороны - государства, и для этого не требуется какого-либо согласия другой
стороны -субъекта налога, поэтому налоговое обязательство носит характер
односторонне властного государственного и в ряде случаев санкционированного
народом установления. Первичным правовым основанием управления
налогового обязательства является конституционная норма о долге и
обязанности каждого уплачивать законно установленные налоги, сборы и иные
обязательные платежи в пользу государства. В тех государствах, где принятие
конституции стало итогом всенародного голосования. Результатом всеобщего
волеизъявления, предполагается одобрение народом последующих правовых
действий государства по законному установлению и взиманию налогов. Отсюда
следует, что, и реализация государством своего права требования в рамках
налогового обязательства также носит характер односторонне властного
предписания. Как отмечается по этому поводу в научной литературе, в
налоговом обязательстве субъективное право требования кредитора является
властным велением, так как исходит от государственного органа, который не
может не требовать исполнения обязательства от должника. Для него это право
требования - компетенционная обязанность.
В-седьмых, налоговое обязательство является срочным, то есть возникает и
существует в течение определенного срока и должно быть исполнено не позднее
даты, определенной налоговым законом.
В-седьмых, налоговое обязательство относится к категории периодически
возникающих обязательств. Другими словами, наступление определенного
налоговым законом периода времени будет означать возникновение
обязательства для налогоплательщика по поводу того объекта налогообложения,
который у него уже существовал и обязательство, по которому уже было
исполнено в прошлом налоговом периоде (как правило, в целях налогообложения
таким периодом является налоговый период)19.
В состав налогового обязательства, понимаемы нами в широком смысле
входят: субъекты налогового обязательства; объект налогового обязательства
и содержание налогового обязательства (юридическое, как совокупность
субъективных юридических прав и обязанностей и материальное, как реализация
этих прав обязанностей в конкретных действиях субъектов, в их поведении).
Характеризуя субъектный состав налогового обязательства, необходимо
сказать, что субъектами налогового обязательства всегда выступают, с одной
стороны государство в лице своих уполномоченных органов (финансовых,
налоговых, таможенных и так далее), а с другой стороны, - субъекты налога.
Государство всегда является управомоченной стороной налогового
обязательства, поскольку ему принадлежит право на получение от субъектов
налога причитающихся от
налогов денежных средств. Никто кроме государства не имеет права
устанавливать и взимать налоги. Уполномоченными органами государства
выступают, как правило,
___________________________________ ___________________________________ ______
_
19Порохов Е.В. Теория налоговых обязательств. Алматы, 2001 г. С. 85
органы налоговой службы, которые представляют государство в отношениях с
субъектами налогов по поводу уплаты причитающихся ему налогов.
Обязанной стороной налоговых отношений выступает субъект налога - лицо, на
которое в рамках налогового обязательства возлагается юридическая
обязанность по определению и указанию объекта налогообложения, исчислению
суммы налога и уплате исчисленной суммы налога за счет собственных средств
в пользу государства.
Субъектами налогов могут быть физические или юридические лица независимо
от их гражданства, возраста, местожительства, места регистрации, места
деятельности и так далее.
Таким образом, субъекты налоговых отношений - это обладающее
самостоятельной правоспособностью физическое или юридическое лицо, которое
в силу проявления или наличия у него налогообразующей связи с предметом
налогообложения обязано за свой счет нести все бремя связанной с этим
налоговой повинности перед государством в соответствии с налоговым
законодательством.
Как всякое правоотношение, налоговые отношения имеют свой объект, то
есть то материальное благо, по поводу которого возникает и существует
данное правоотношение, то, что является предметом требования и притязания
управомоченной стороны обязательства и, соответственно, предметом лишения
обязанной стороны обязательства.
Объектом налоговых отношений следует считать те денежные средства (или
имущество), которые подлежат уплате в бюджет государства в форме налогов и
должны составить его доход. Понятие объект налогового обязательства не
следует путать с понятием объект налогообложения, о котором будет сказано
ниже при рассмотрении оснований возникновения налогового обязательства.
Юридическое содержание налоговых отношений определяется комплексом
взаимосвязанных и взаимообусловленных субъективных прав и юридических
обязанностей субъектов налогового обязательства. Содержание отношений
составляет право, полномочие кредитора требовать совершения (или
несовершения) должником каких-либо действий и обязанность должника их
совершать (или не совершать). Таким образом, содержание обязанности
должника сводится или к положительным действиям или к отрицательным.
Юридическая обязанность - вторая существенная часть юридического
содержания отношений, представляющая собой предписанную государством
обязанному лицу меру необходимого поведения, которой лицо должно следовать
в соответствии с требованиями
управомоченного лица в целях удовлетворения его интересов. Никто не имеет
права требовать от субъекта исполнять налоговое обязательство на иных
условиях, чем это определено в законе.
Основание возникновения налоговых отношений следует признавать объект
налогообложения - производимые субъектом налога действия или проистекающие
в отношении его события, свидетельствующие об имущественной состоятельности
и платежеспособности субъекта налога и дающие государству основание
притязать на часть собственности субъекта налога. Основанием же
возникновения такого рода обязательств граждан перед ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.