Анализ действующего механизма взимания акцизов в государственный бюджет
Содержание
Введение
Глава 1. Теоретические аспекты функционирования акцизов
и их роль в системе косвенного налогообложения
1. Экономическая сущность косвенных налогов
2. Развитие акцизного налогообложения
3. Роль акцизов в системе косвенного налогообложения
Глава 2. Анализ действующего механизма взимания акцизов
в государственный бюджет
2.1 Правовое регулирование акцизного налогообложения
2.2 Анализ поступлений акцизов в государственный бюджет
2.3 Контроль налоговых органов за уплатой акцизов
в государственный бюджет
Глава 3. Проблемы и перспективы развития акцизов
в налоговой системе Республики Казахстан
Заключение
Список использованной литературы
Введение
В Казахстане существуют условия, создающие благоприятные предпосылки
для успешного развития экономики. К ним относятся политическая
стабильность, колоссальные природные богатства, благоприятное
геополитическое положение, разветвленные хозяйственные связи.
Одним из самых важных в жизни государства вопросов был и по-прежнему
остается вопрос об источниках формирования государственных доходов. С
обретением независимости имеется более чем десятилетний опыт
самостоятельного функционирования налоговой системы в республике.
Налоговая система необходима государству как для реализации важных
задач экономического и социального развития страны, так и для контроля за
регулированием темпов и пропорций развития производства.
В Казахстане успешно проводились налоговые реформы. Налоговое
законодательство, принятое в 1995 году, было самым прогрессивным на
территорий СНГ. Однако кардинальные рыночные изменения в экономике страны,
а также современная ситуация на мировых рынках требовало внесения изменений
в существующую на тот момент налоговую систему государства, В настоящее
время в Казахстане разработан Налоговый Кодекс, который определяет основы
налогообложения и правовые взаимоотношения возникающие между государством и
налогоплательщиками.
В условиях формирования рыночных отношений основным направлением
налоговой политики является определение налогов, эффективно выражающих
новые отношения между государством и налогоплательщиками. В некоторой
степени к таким налогам можно отнести косвенные налоги или налоги на
потребление.
В зависимости от уровня развития государства и различных
макроэкономических показателей доля и соотношение этих налогов в доходах
государства может меняться. В частности прямые налоги превалируют в
государствах с сильной и стабильной экономикой, а также с устойчивой
налоговой системой. Однако практически во всех государствах мира основную
роль в реализации фискальной политики играют косвенные налоги.
Оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов является актуальной
проблемой для любой налоговой системы.
Проблемы налогообложения возникают одновременно с формированием
государства, смыкал общественные и индивидуальные интересы, государственные
и корпоративные, обусловливая их взаимодействие посредством фискальной и
регулирующей функций. Вопросам налогообложения уделяется достаточно большое
внимание в научной литературе, так как через налоги и налогообложение
происходит огосударствление части национального дохода, и оно отражает
взаимодействие интересов государства и налогоплательщиков. Налогообложение
трактуется и как процесс взимания налогов, и как социальное явление, и как
экономическая категория в соответствии с тем, какая цель преследуется в
процессе исследования. Это неоднозначное представление взаимосвязанных
понятий налога и налогообложения ведет к дискуссии по вопросам
государственной политики в области налогов, соотношения между прямым и
косвенным налогообложением, структуре её слагаемых, о взаимодействии с
ценообразованием и другие.
За период существования акциза в налоговой системе РК действующий
механизм его исчисления и взимания претерпел существенные
изменения. В связи с этим у налогоплательщиков возникает множество
вопросов по толкованию и разъяснению порядка обложения, данным
налогом. Это обстоятельство, главным образом, и обуславливает
актуальность выбранной темы.
Цель и задачи исследования. Цель дипломной работы заключается в
исследовании проблем функционирования действующие практики исчисления и
взимания акцизов в Республике Казахстан на основе обобщения и анализа его
организации в отечественной и мировой практике.
В соответствии с намеченной целью определены следующие задачи:
1) рассмотреть теоретические аспекты функционирования акцизов(
2) дать анализ механизма взимания акцизов(
3) осветить пути совершенствования акцизной политики.
Объектом исследования выступают акцизы как источник доходов
государства и инструмент экономического воздействия,
Предметом исследования является совокупность финансово-экономических
отношений, возникающих в процессе функционирования акцизов.
Теоретическую и методологическую основу диссертационной работы
составляют научные труды отечественных и зарубежных авторов,
законодательные и нормативные акты, относящиеся к теме исследования, и
статистические материалы.
На защиту выносятся научные разработки, представляющие собой
совокупность теоретических положений об экономическом содержании
налогообложения, эффективности функционирования акцизов в Казахстане,
практических рекомендациях по совершенствованию бюджетного наполнения на
основе их оптимизации.
Глава 1. Теоретические аспекты функционирования акцизов и их роль в системе
косвенного налогообложения
Экономическая сущность косвенных налогов.
Использование в единой системе разнообразных по объектам обложения и
методам исчисления прямых и косвенных налогов позволяет государству полнее
реализовать на практике обе функции налогов – фискальную и экономическую:
под налоговым воздействием оказываются и имущество предприятий и граждан, и
потребляемые в процессе производства разные виды ресурсов, и рабочая сила,
и получаемый доход.
Однако попробуем разобраться, что есть косвенный налог? В
экономической литературе принято выделять прямые и косвенные налоги. Причем
критерии разделения налогов на прямые и косвенные у многих авторов
различны, а ряд авторов указывает на явную условность такого деления.
Так, в учебном пособии Налоговое право Староверова О.В. отмечается
следующее: "Данная классификация хотя и общепринята, однако она отнюдь не
является абсолютной, так как прямые налоги при определенных обстоятельствах
также могут быть переложены на потребителя через механизм роста цен. В то
же время, косвенные налоги не всегда можно в полном объеме переложить на
потребителя, поскольку рынок не обязательно в прежнем объеме примет товар
по повышенным ценам. В частности, НДС традиционно относится к косвенным
налогам, но в том случае, когда цена товара ограничивается
платежеспособностью покупателя, НДС уменьшает прибыль производителя, т.е.
становится прямым налогом".
Как следует из законодательного определения налога (п.17 ст.10 НК РК)
и анализа всего налогового законодательства, законодатель не выделяет
отдельно налоги, включаемые в цену товара, в отдельную категорию и не
учитывает в определении понятия "налог" их экономическую сущность как
косвенных налогов.
Разделы Налогового Кодекса о налоге на добавленную стоимость, об
акцизах и других подобных налогах устанавливают, кто является
налогоплательщиками, определяют их обязанности по внесению в бюджет
соответствующих налогов. Ни в одном из указанных законов не содержится норм
о том, что фактически бремя налогообложения лежит не на продавце, а на
покупателе товаров (работ, услуг), хотя именно в этом состоит экономическая
сущность любых налогов.
Целый ряд установленных законодательством налогов включается в
себестоимость продукции или относится на финансовые результаты деятельности
предприятий (платежи в дорожные фонды, налог на имущество и т.д.) и,
следовательно, в составе цены также возмещается покупателями.
Подавляющее число объектов налогообложения связано с
предпринимательской деятельностью. Предпринимательской деятельностью
является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность,
направленная на систематическое получение прибыли от пользования
имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.(2)
Поэтому вполне естественно, что ценовая политика хозяйствующих субъектов
формируется таким образом, чтобы обеспечивать прибыльность своей
деятельности. Следовательно, независимо от способа формирования цены товара
последняя включает в себя те суммы, которые хозяйствующий субъект
впоследствии обязан, будет внести в бюджет в качестве налогов. Как отмечал
Д. Рикардо, “налог на шляпы повысит цены шляп, налог на обувь - цену обуви.
В противном случае такой налог был бы, в конце концов, уплачен фабрикантом:
его прибыль упала бы в сравнении с общей нормой, и он покинул бы свой
промысел”.
Иными словами, суммы любых налогов, независимо от законодательно
установленного порядка их исчисления и уплаты в бюджет налогоплательщик
перекладывает на покупателя в составе цены.
Отсюда мы можем сделать вывод, что не нужно возвращать не только
косвенные, но и любые другие налоги. Даже если они были переплачены в
бюджет, поскольку все налоги, как и прочие издержки производства,
включаются предпринимателями в цену.
Абсурдность такого вывода очевидна. Причина же его появления –
совмещение судьями Конституционного Суда экономического содержания налога и
его законодательного регулирования.
Косвенность (переложение) налога, как было показано выше, есть понятие
не правовое, а экономическое. При уплате налогов вопросы переложения не
учитываются, поскольку для определения налогового обязательства
используется правовая конструкция элементов налога: объекта
налогообложения, налоговой базы, налогового периода, налоговой ставки,
порядка исчисления налога, порядка и сроков уплаты налога.
В зависимости от характера торговой деятельности, проводимой
субъектами экономических отношений косвенные налоги делятся на 2 группы.
Внутренняя торговля связана с использованием двух видов косвенных налогов:
акцизов и фискальной монополии. Внешняя торговля связана с использованием
таможенной пошлины на товары, которые экспортируются или импортируются.
Косвенные налоги, налоги, включаемые в продажную цену товаров
массового потребления и выплачиваемые косвенно потребителем при покупке
товаров. Существовали в Древней Греции и Древнем Риме. Наибольшее
распространение получили при капитализме, выступая одной из основных статей
доходов бюджетов буржуазных государств. Главной тяжестью падают на
трудящихся. В социалистических странах Косвенные налоги в форме акцизов
временно использовались пролетарским государством в переходный период от
капитализма к социализму.
Косвенные налоги выражают фискальные интересы государства. Разумное их
применение может позитивно воздействовать на процесс ценообразования и
влиять на структуру потребления. Кроме того, для налогоплательщиков
предпочтительнее рост налогообложения их расходов, чем рост прямого
налогообложения доходов. Использование налогов на потребление, каковыми
являются акцизы, налог с продаж, налог на добавленную стоимость, более
предпочтительно, так как:
– от них труднее уклоняться;
– с ними связано меньше экономических нарушений;
– они меньше сокращают стимулы к труду;
– в условиях отсутствия дефицита, включая и на товары-заменители,
они оставляют за потребителем право выбора;
– анонимность налогов.
Акцизы – это косвенные налоги, которые устанавливаются в виде надбавки
к рыночной цене. Они характерны для систем рыночного ценообразования, в
котором государство прямо не вмешивается в этот процесс.
В зависимости от метода установления надбавки различают фиксированные
и пропорциональные ставки акцизов. Фиксированные – устанавливаются в
денежном выражении на единицу товара. Они не зависят не от цены, ни от
качества товара. Пропорциональные ставки акцизов устанавливаются в
процентах к обороту реализации. В отличие от фиксированных ставок они
реагируют на колебания рынка. В зависимости от охвата товаров налогом
пропорциональные акцизы делятся на специфические и универсальные.
Специфические акцизы устанавливаются на отдельные виды товаров с целью
ограничения их рентабельности, а также с целью ограничения выпуска и
импорта вредных товаров (например, табачные изделия). Универсальные акцизы
устанавливаются для всего объема реализации. Исторически сначала возникли
специфические акцизы, а потом круг подакцизных товаров расширился на
столько, что целесообразно было установить один акциз на весь объем
реализуемых товаров. Этот акциз принял название универсального.
Другим видом косвенного налогообложения является фискальная монополия.
Если при использовании акцизов государство устанавливает фиксированную
надбавку к рыночной цене, то фискальная монополия заключается в том, что
государство устанавливает такую цену, которая обеспечивает ему необходимые
поступления. Экономический смысл фискальной монополии – прибыль государства
от реализации монопольных товаров. Монополия государства может быть полной
или частичной. При полной монополии государство предоставляет себе
эксклюзивное право на производство и реализацию отдельных товаров (как
правило, товаров широкого потребления). При частичной монополии государство
монополизирует либо только процесс производства, либо ценообразование и
реализацию. Сей час, как правило, фискальная монополия в странах с рыночной
экономикой не используется. Пример фискальной монополии можно найти в
экономике СССР, где государство монополизировало производство
ценообразование и реализацию, как предметов первой необходимости, так и
предметов роскоши.
Следует отметить, что в доходах государственного бюджета республики
поступления от косвенных налогов составляют около 25,1%. Рост налогов на
потребление имеет также и недостатки, наиболее возможным из которых
является их инфляционный и регрессивный характер. Но положительный эффект
этих налогов перекрывает их отрицательное влияние. Если будут расти цены, а
с ними и бюджетные расходы, то поступления от этих налогов будут
увеличиваться с ростом цен. Это позволит получить средства для реализации
социальных программ. В бюджетную систему будет встроен автоматический
антиинфляционный механизм. Необходимо иметь в виду, что существует общая
закономерность в системе налогообложения: при кризисном состоянии
экономики, стагнации производства происходит объективная переориентация
налогообложения на потребление. Это вызывается сокращением налоговой базы в
производственной сфере в связи с падением производства. В то же время
расходы государства в подобной ситуации не сокращаются, а порой и
возрастают из-за необходимости расширения социальной поддержки населения в
результате снижения его занятости, увеличения расходов не структурную
перестройку экономики, поддержку жизнеобеспечивающих отраслей народного
хозяйства и других неотложных расходов. Поэтому возникает необходимость
перемещать налоговое бремя на тех, кто больше потребляет. В этом
проявляется также своеобразная социальная направленность косвенных налогов
на определенное выравнивание в распределительном процессе. Мировой опыт
подтверждает подобную практику.
Особенностью косвенных налогов является зачетный механизм
формирования.
Сравнивая понятия налога и налогового вычета по косвенным налогам,
можно прийти к выводу, что налоговый вычет не является элементом
налогообложения. Налоговый вычет затрагивает не просто сумму налогового
обязательства, как любой из элементов налогообложения, а меняет стороны
обязательства, то есть посягает на качественное определение налога как
платежа, адресованного государству. Таким образом, налоговый вычет
косвенных налогов качественно имеет природу обязательства. Количественно же
вычет косвенного налога можно определить как расход покупателя, который
произошел в результате передачи продавцу определенного имущества. К данному
расходу покупатель относится как к налогу и имеет право на его возмещение
государством.
Основополагающим принципом права является противостояние праву одного
субъекта обязанности другого. В области действия налогового
законодательства нельзя определить обязанность государства компенсировать
расход покупателя, к которому покупатель субъективно относился бы как к
налогу, но который в действительности налогом не стал, деятельность
государства не обеспечил, а в конечном итоге составил выгоду продавца.
Область действия налогового законодательства слишком мала для проведения
подобной операции, она определяет право налогоплательщика на возмещение, но
не обеспечивает его обязанностью государства данное возмещение провести.
Регламентирован не более чем процесс возмещения с участием налоговых
органов и органов местного казначейства. Нормы материального права,
определение государства в качестве субъекта, а бюджета в качестве источника
возмещения регламентировано бюджетным законодательством.
1.2 Эволюция акцизного налогообложения
Первоначально налоги существовали в виде бессистемных платежей,
носящих преимущественно натуральную форму.
История современных косвенных налогов берет начало с древнейших
косвенных сборов, которые взимались с иноземных торговцев и купцов, с
входивших в порты судов, у городских ворот и на рынках за ввозимые
складируемые и предполагаемые к продаже иноземные товары и услуги, на
античных базарах всюду, где заключались и совершались торговые сделки,
обмен товарами и услугами.
Термин "акциз", по мнению ряда исследователей, происходит от
голландского exijs (от старо французского accise), означавшего "оценка для
налогообложения". Также существует мнение о том, что слово "акциз" могло
произойти от латинского accidere, ("вырезать", "отрезать"), что означало
засечки на специальной палке, использовавшейся для измерения количества
напитка в сосуде в целях налогообложения. Издавна акциз использовался,
прежде всего, как фискальный инструмент. Еще в 1666 г. французский
экономист Ф. Дэмэзон отмечал, что акциз "способен один принести казне
столько же и даже больше, чем все другие налоги". В связи с этим проблема
выбора объектов для акцизного налогообложения издавна стояла перед
государственной властью. Производство спирта как товарного продукта
возникло в XIII веке в Италии. Алкогольная промышленность относится к числу
сверх доходных, быстро окупаемых отраслей со стабильно высоким
гарантированным спросом на продукцию при сравнительно простой технологии
изготовления, особенно дешевых суррогатов. Акциз наряду со всевозможными
пошлинами явился одной из наиболее ранних форм косвенного налогообложения.
Так, акциз на соль и некоторые предметы массового потребления существовал
еще в Древнем Риме. В Древнем Китае акциз взимался с чая, напитков, рыбы,
тростника, использовавшегося в качестве топлива и для покрытия крыш. В
России индивидуальный акциз всегда играл важную фискальную роль. Прежде
всего, это относится к акцизам на алкогольную продукцию, в том числе
"хмельные напитки" - квас, пиво, питейный мед. Прототипом акциза являлся
винный откуп. Возникновение откупной системы в России относится к XV-XVI
вв. наибольшее распространение имели таможенные и особенно винные откупа. В
середине XIX в. доходы откупщиков составляли свыше 200 млн. руб. в год.
Винные откупа являлись системой взимания казной дохода от реализации
(продажи) алкогольных напитков. В России винные откупа вводились со второй
половины XVI в.
Правовой основой винных откупов был контракт, заключаемый на торгах
правительственным органом с откупщиком. Контракт регламентировал порядок
реализации (продажи) алкогольных напитков (цену, время, условия т.д.).
Откупщик не являлся частным лицом и именовался коронным поверенным, т.е.
доверенным царя с весьма широкими полномочиями. Доходы, получаемые
откупщиком от реализации алкогольных напитков, согласно "Уставу о
винокурении", были собственностью короны. Откупщики не получали от казны
платы за свою деятельность. Легальными источниками их личных доходов
являлись:
– изготовление и реализация алкогольных напитков пониженной крепости
(пива, меда и др.);
– продажа закуски;
– денежные штрафы с корчемников — лиц, нарушавших закон
(изготовлявших и вне кабака продававших спиртные напитки). Однако
основные доходы откупщики получали за счет обмера, обсчета
покупателей крепких алкогольных напитков, фальсификации водки.
Откупная система способствовала обогащению откупщиков, собиравших в
2—3 раза большие суммы доходов, чем они сами вносили в казну, Откупная
система являлась одним из источников первоначального накопления капитала,
способствовала разорению мелких товаропроизводителей. Винные откупа
порождали взяточничество, коррупцию и должностные преступления среди
чиновничества царской России.
Откупная система подвергалась резкой критике со стороны многих
общественных деятелей.
Наиболее подробно недостатки и вредные последствия откупов как
"несовершенной формы взимания государственных налогов или пошлин" нашли
отражение в статье И.Г.Чернышевского "Откупная система". Отмечая, что "чем
значительнее отрасль государственных доходов, отдаваемая на откуп, тем
сильнее отразятся его результаты на общественной жизни, и чем щекотливее
самый источник дохода, тем чувствительнее будут последствия исключительно
денежных оснований, на которых он разрабатывается откупом", Чернышевский
указывал, что в России "отрасль доходов, отдаваемых на откуп, составляет
самую значительную статью государственного дохода. По приблизительным
вычислениям, откуп доставляет вдвое больше, нежели государственные
имущества, и в два с половиной раза более, нежели таможенные пошлины, один
доставляя почти третью часть всех государственных доходов. При такой
громадной важности этой статьи понятно, что сила, приобретаемая откупом,
оказывается непобедимой почти во всех столкновениях его с другими
общественными интересами".
В качестве вредных последствии системы откупов Чернышевский указывал:
1)истощение тех источников, на которых основываются доходы
правительства и его могущество;
2)на взимание с народа суммы гораздо большей, нежели какая получается
правительством;
3)на разрушение нравственных убеждении в народе:
4)на ослабление стимулов к честному труду.
Кроме того, передавая часть своих прав нескольким частным лицам,
государство лишается свободы действий, "Каково бы ни было подчинение
откупщика местным властям по формальным условиям откупного контракта,
откупщик все-таки имеет свой круг действия, в котором распоряжается он.
Интересы правительства всегда связаны с выгодами общества; оно всегда до
известной степени сознает эту связь и заботится о национальном благе.
Совершенно не таково положение откупщика: до будущности общества ему нет
никакого дела, он думает только о том, чтобы как можно больше собрать с
общества ныне. Потому система откупов расстраивает нацию, истощает
средства, которыми может располагать правительство.
Откуп стремится как можно скорее истощить материальные средства
населения, — вдобавок, он разрушает моральный капитал, которым могли бы
скоро быть восстановлены все потери".
Считая, что откупная система в принципе неисправима и не допускает
никаких улучшений, Чернышевский поддерживал ее замену акцизом, что должно
было увеличить государственный доход. Потенциальная фискальная выгода
оценивалась в 30-35 млн. руб. Следует отметить, однако, что подобные оценки
экономической эффективности перехода от винных откупов к винному акцизу
обычно не учитывали необходимого увеличения штата акцизных чиновников и
расходов на проведение контрольных мероприятий.
С отменой крепостного права (1861 г.) винные откупа как система сбора
кабацких денег в пользу казны пришли в противоречие с изменившимися
социально-экономическими условиями. Винные откупа были отменены и заменены
винным акцизом (1863 г.) — более прогрессивной системой получения казной
доходов от реализации алкогольных напитков. Акцизная система в Российской
империи действовала с некоторыми дополнениями и изменениями с 1863 г. по
1895 г., когда ее сменила система казенной продажи питей (питейная
монополия). Акцизная система продолжала действовать во многих местностях
России, и после введения питейной монополии.
И Российской Империи под акцизом подразумевался косвенный налог только
на предметы внутреннего производства, выделываемые и продаваемые частными
лицами, взимаемый собственно с потребления. Акцизная система была тесно
связана с системами государственных монополий и таможенным
налогообложением. В отличие от современных систем акцизного обложения до
1917 г. в России акцизами не облагались импортируемые товары, — они
подлежали обложению таможенными пошлинами. Акцизом облагались только
предметы, выделываемые и продаваемые частными лицами. В конце XIX — начале
XX в. объектами акцизного обложения были:
– продукция свеклосахарного производства;
– крепкие напитки;
– табак;
– осветительные нефтяные масла;
– спички.
До I января 1881 г. существовал акциз с соли. По государственной
росписи 1889 г. поступления по видам акцизов составляли: со свеклосахарного
производства 17,2 млн. руб., с питейных доходов - 256,9 млн. руб., с табака
— 26,2 млн. руб., с осветительных масел — 8,0 млн. руб.
Рассмотрим порядок взимания акцизов.
Акциз со свеклосахарного производства впервые был введен в 1848 г.
Акциз исчислялся, но количеству суточной добычи, в зависимости от
процентного (норма 3%), содержания сахара в свекловице и от числа емкости
снарядов (аппаратов), и составлял от 90 до 60 коп. с пуда пробеленного
сахарного песка. В связи с усовершенствованием производства сахара и
повышением норм выходов песка из свекловицы и норм работы машин в 1864 г.
было установлено вместо одной, три нормы (4,5%, 5% и 6%) и акциз был
понижен до 20 коп.
По правилам 1872 г все заводы были разделены по местоположению,
устройству и различию снарядов и соответственно этому делению были
установлены новые нормы выходов. 12 мая 1881 г эти нормы вновь были
пересмотрены, а также изменены правила исчисления акцизов: акциз исчислялся
по количеству выделанного сахара, определенному взвешиванием и взимался до
I августа 1883 г. по 50 коп. с пуда, а до 1 августа 1886 г. — по 65 коп. с
пуда. В том же году был установлен порядок выдачи патентов и открытия
фабрик, причем заводчики были обязаны представить в акцизное управление
план и опись завода, а за две недели до начала работы извещать об этом
надзор, который присылал своего чиновника для наблюдения над производством.
Правилами от 12 мая 1881 г. была установлена обязательная фабричная
отчетность (фабричные книги и журналы) для производителей сахара.
Причитающийся акциз вносился в казначейства в три срока. Акциз за
вывезенный за границу сахар возвращался, а за вывоз сахара в Персию и на
азиатские рынки выдавалась премия (до 1 мая 1891 г.).
Акцизы с крепких напитков взимались по уставу о питейном сборе от 4
июля 1861 г. До этого момента политика государства в сфере взимания
питейных сборов многократно менялась. Сбор с крепких напитков состоял из
патентного сбора с фабрик и торговых помещений и акциза, которым были
обложены:
– спирт и вино, выкуренные из разного рода хлеба, картофеля,
свекловицы, свеклосахарных остатков и других припасов; спирт,
выкуренный из винограда и других ягод и фруктов, и так называемые
пейсаховые водки;
– портер, пиво всех родов и мел;
– брага, приготовляемая на особо устроенных заводах. Дополнительными
акцизами облагались напитки, приготовляемые из оплаченного акцизом
вина. Не подлежали обложению: спирт и вино, вывозимые за границу;
виноградное вино, уксус и медовый квас; изделия из оплаченного
акцизом вина, не принадлежащие к напиткам; осветительный спирт и
еврейское изюмное (розенковое) вино. Акциз уплачивался заводчиком в
момент выпуска спирта из подвалов в продажу.
Каждый вид подакцизных напитков мог приготовляться только на особых
заводах, которые должны были устраиваться отдельно один от другого и не
иметь никакой связи, как между собой, так и с заводами, выделывающими из
спирта и вина другие, высших сортов, напитки или же иные изделия (хлебные
водки, лак, политуру и проч.). Право винокурения было предоставлено
каждому, но устройство винокуренных заводов было обусловлено специальными
условиями. До начала винокурения заводчик должен взять патент и уплатить
патентный сбор в размере 6 коп, с каждого ведра емкости действовавших на
заводе квасильных чанов. Над производством был установлен контроль
акцизного надзора, без разрешения которого не мог совершаться ни один акт в
винокуренном процессе. Средняя же крепость выкуриваемого на заводах спирта
не могла быть ниже 70%.
Акциз со спирта, вина и водок из свеклосахарных остатков, медовой пены
и восковой воды исчислялся по содержанию в них безводного спирта и взимался
в казну по мере их продажи в размере 9.25 коп. с градуса по металлическому
спиртометру (с 1100 ведра безводного спирта).
К концу 90-х гг. XIX в, Акциз составлял 10 коп. с градуса или 10 руб.
с ведра безводного спирта. Акциз с водок из сырых продуктов, пива, портера,
меда и браги исчислялся с ведра емкости кубов за день действия завода (от
25 коп. до 41 коп.). Акциз вносился за время действия завода не менее чем
за 7 дней производства. Приготовление напитков из хлебного вина и спирта,
оплаченного акцизом, разрешалось только на особых водочных заводах, а на
винокуренных — лишь по прекращении на них винокурения и исключительно из
вина собственной выкурки. Каждый водочный заводчик уплачивал дополнительный
акциз в размере 1 руб. с каждых 40 градусов спирта, заключающихся в его
водочных изделиях (путем наклейки бандеролей на выпускаемую из водочного
завода посуду с этими изделиями). Бандероли обязательно выкупались
("выбирались") заводами в определенном количестве.
Для учета акциза принимались в основание крепость напитков и их
выходы, как нормальные, так и действительные. Если заводчик выкуривал
меньше нормы (т.е. если действительные выходы спирта ниже нормальных), то
акциз взимался по нормальному исчислению, Если обнаруживался "перекур", то
для учета принимался во внимание действительный выход. Сверх того с
водочных заводов, а также и со спиртоочистительных и с особых очистных
отделений водочных заводов взимался патентный сбор (кроме Закавказского
края, губерний Иркутской и Енисейской и Якутской области) в местностях 1
разряда — 600 руб., 2 разряда — 300 руб., 3 разряда — 225 руб. Каждое
заведение для оптовой и розничной продажи вина выкупало особый патент,
плата за который была различна в зависимости от местности и рода заведений.
Акциз с пива исчислялся "но силе и продолжительности действия заводов"
и вносился вперед за все назначенные в объявлении заводчика дни. Акциз с
пива взимался в размере 30 коп. с ведра емкости чана. Кроме того, с
пивоваренных заводов взимался патентный сбор: в столицах и в Варшаве с
заводов, имевших заторные чаны свыше 100 ведер емкости — 150 руб. за первые
100 ведер и по 1 руб. 50 коп. за каждое дальнейшее ведро, а с имеющих
заторные чаны меньшей емкости — 55 руб. за первые 35 ведер и затем также по
I руб. 50 коп. за каждое дальнейшее ведро. В прочих городах для заводов
первой категории — 50 руб. и дополнительных 50 коп, за каждое ведро, для
заводов второй категории — 20 руб. и дополнительных 50 коп.
Акциз с медоварения взимался по вместимости котлов по 50 коп. с ведра
за каждый день действия завода. Патентный сбор с медоваренных заводов,
имеющих котлы емкостью от 10 до 25 ведер - составлял 10 руб., от 25 до 35
ведер — 20 рублей. Затем за каждые 10 ведер емкости котлов прибавлялось по
10 руб.
Акциз с дрожжей взимался в размере 10 коп. с фунта дрожжей внутреннего
производства и 14 коп. с фунта дрожжей привозимых из-за границы. Патентный
сбор взимался в размере 10 руб. с завода для приготовления хлебных
прессованных дрожжей, без винокурения, и 18 руб. с завода для пивных
дрожжей.
Главное управление акцизными сборами было сосредоточено в департаменте
неокладных сборов Министерства финансов. Главному управлению подчинялись
акцизные управления, взимавшие акцизные сборы в одной или двух смежных
губерниях и окружные управления, во главе которых стояли надзиратели и их
помощники.
В первое время после введения акцизной системы питейный доход
постоянно и быстро возрастал. В 1863 г. питейный доход в России, без
Царства Польского составлял 121,5 млн. руб., в 1867 г. с распространением
устава о питейном сборе на Царство Польское — 134 млн., руб., в 1882 г. —
252 млн. руб., в 1887 г. — 257 млн. руб., в 1892 г, — 269 млн. руб., в 1895
г. — 298 млн. рублей.
Еще в XVII в. и в первой половине XVIII в. наряду с винными откупами
существовала винная монополия, представлявшая собой исключительное право
государства на производство, переработку, продажу, а также ввоз спирта
(полная монополия) или на его продажу (частичная монополия).
В России монополия была частичной (монополизирована была только
торговля спиртом и частично переработка его, производство же оставалось в
частных руках).
Окончательно винная монополия утвердилась с утверждением "Положения о
казенной продаже нитей" (1894-1909). Винный акциз предполагал две нормы
выхода из пуда ржи: 32° и 34° безводного спирта. Производитель сам выбирал
норму и при низшей получал без акциза в свое распоряжение половину
перекура, (т.е. выхода сверх нормы), при высшей — весь перекур. Акциз
взимался в сумме 9 р. 20 к. с ведра безводного спирта либо по 9,25 коп. с
градуса (100 градусов приравнивались к 1 ведру). С улучшением техники
перекур повышался и, таким образом винный акциз отвечал как фискальным
интересам государства, так и интересам производителей. В 1880 г. плата за
перекур была отменена, а вместо нее введены безакцизные отчисления в пользу
заводчика в размере от 2 до 1,5% выкуренного спирта, т.е. обратно
пропорциональное количеству выкурки. Кроме того, так называемое
сельскохозяйственное винокурение — получало еще безакцизный от 4 до 1,5%
при выкурке от 500 000 до 6 000 000 градусов. Напомним, (одно ведро - 100
градусов). Безакцизные отчисления выплачивались производителю деньгами
непосредственно из государственной казны.
Казна определяла необходимое ей количество спирта на текущий год и
затем распределяла 45 этого количества между всеми винокуренными заводами
пропорционально их продукции. Разверстанное количество спирта принималось в
казну по ценам, устанавливаемым Министерством финансов. Остающаяся 15
часть спирта приобреталась в казну с торгов. Для винокуров были выгоднее
твердые цены Министерства финансов, и с 1903 г. все количество закупаемого
спирта стало разверстываться по твердым ценам. Винокуренная промышленность
превратилась в прибыльную отрасль, практически без коммерческого риска и с
гарантированными доходами.
Продажа алкогольных напитков (водки) осуществлялась в казенных винных
лавках по казенной цене.
Фискальное значение винной монополии в дореволюционной России было
исключительно велико: за период с 1897 по 1914 гг. доходы от винной
монополии увеличились с 52 млн. до 824 млн. руб., эти доходы составили
главную статью доходов бюджета.
Огромный рост финансовых потребностей и обесценение денежных единиц в
годы Первой мировой войны значительно снизили реальное значение акцизов. С
национализацией кредитных и промышленных предприятий, ликвидацией частной
собственности на землю, значительным сокращением частной торговли круг
объектов косвенного обложения все более сужался. Политика национализации и
конфискации, запрещение в конце 1918 г. частной торговли и переход к
карточной системе распределения продуктов питания и личного потребления
через единый заготовительный и распределительный государственный аппарат —
Компрод (декрет СНК (Совет Народных комиссаров) от 21 ноября 1918 г.) -
привели к фактическому отмиранию Декретом СНК от 21 ноября 1918 г. акцизы
были заменены начислениями к цене вырабатываемых и передаваемых в
распределительные органы изделий и продуктов. Начисления устанавливались
на предметы, облагавшиеся ранее акцизами, к ним были прибавлены нитки,
ткани и некоторые другие товары. Но так как промышленность к этому времени
была национализирована, то эти начисления сводились, исключительно к
бухгалтерским расчетам между государственными учреждениями, Наркоматом
финансов и главками, и в результате декретом 17 января 1920-г. косвенные
налоги были полностью отменены.
Отказ Советской власти от политики военного коммунизма и переход к
экономической системе НЭПа означали восстановление товарного хозяйства и
товарообмена между городом и деревней, а значит и денежного хозяйства в
стране. Новая экономическая политика коренным образом изменила взгляды
властных структур на проблемы бюджета, кредита, денежного обращения и
денежных налогов. 9 августа 1921 г. СНК был принят Наказ об основных
положениях новой экономической политики. В пункте втором Наказа указывалось
на необходимость установления обратного прилива денег в кассы
государства. Началось быстрое оживление финансово-налоговой деятельности
Советской власти. Хозяйственная разруха в стране в результате многолетней
империалистической и гражданской войны, неустойчивая валюта, порождающая
высокую инфляцию, скачки цен и спекуляцию, отсутствие торгового оборота и
твердо выявившихся экономических связей, а также необходимость организации
заново налогового аппарата побудили советские властные структуры
использовать наряду с крайне несовершенными и мало результативными в
условиях 20-х годов видами прямого налогообложения широкую систему
косвенных налогов.
Основными принципами построения советской акцизной системы явились:
установление акцизов, дающих крупный фискальный эффект, и изыскание таких
видов акцизов, которые могли бы охватить наиболее широкие массы и
городского и сельского населения.
Следует также отметить, что первый период действия советской налоговой
системы совпал с периодом высокой инфляции, когда ставки налогов в
абсолютном выражении, как правило, безуспешно стремились приспособиться к
обесценению валюты и налоговые доходы давали ничтожные суммы. С
установлением золотого рубля ставки налогов были переведены в золотое
выражение и уплата производилась по курсу котировальной комиссии. Лишь с
установлением твердой валюты и проведением денежной реформы налоги,
соответственно и акцизы, стали давать ожидавшийся от них доход. В тех
акцизах, где это позволяло разнообразие сортов, были введены
дифференцированные ставки, причем обложение прогрессивно возрастало с
улучшением качества и повышением стоимости продукта.
В 1925 г. было введено обложение пива по весу поступающего в затор
солода с одновременным понижением размеров обложения с 1 руб. 70 коп. до 75-
78 коп. с ведра пива. Одновременно были ограничены предельные размеры
надбавок в местные средства к государственным налогам и сборам.
192425 г. по достигнутым финансовым результатам был очень
благоприятным для развития косвенного обложения. Следующий 192526 г. также
стал достаточно интенсивным по развитию расширенной системы косвенных
налогов. В конце 1925 г. было принято постановление ЦИК и СНК о разрешении
продажи водки (40-градусного хлебного вина) с соответствующим акцизным
обложением. Таким образом, была практически полностью восстановлена
государственная винная и водочная монополия.
192627 г. внес ряд существенных изменений в области косвенных
налогов. Так, в 1927 г. был отменен акциз на соль. Необходимо отметить, что
этот акциз сыграл значительную роль в первой половине 20-х годов не только
по бюджетным соображениям), ежегодные поступления составляли 15-18 млн.
руб.), но и ввиду того, что служил почти единственным источником акцизного
обложения деревни ввиду недостатка на рынке прочих продуктов сельского
потребления. С развитием реального товарооборота между городом и деревней
отпала необходимость в акцизном обложении соли. Это решение в те годы имело
еще и немалое политическое значение, так как акцизное обложение соли
наиболее тяжело ложилось на плечи крестьянства, потребляющего соль в
значительно большем количестве, чем городское население. В том же году был
отменен акциз на кофе с одновременным повышением таможенной пошлины на кофе
и акциз на крахмалопаточный сахар.
С целью частичного возмещения утраченного государством дохода по
акцизу на соль в 1927 г. было введено обложение акцизом парфюмерных и
косметических изделий на совершенно иных основаниях, чем другие акцизы:
акциз был установлен в процентном отношении к этикетной цене, а все изделия
парфюмерно-косметической промышленности в отношении акцизной облагаем ости,
распределены на четыре основные группы. В том же году был отменен акциз на
папиросную курительную бумагу, ввиду незначительных акцизных поступлении и
затруднительности учета папиросной бумаги, расходуемой без оплаты акцизов,
на технические цели.
В 1928 г. в целях поощрения мелкого виноградарства и виноделия, не
имеющего возможности изготовлять крепкие спиртовые вина и выдерживать их в
своих подвалах, был отменен акциз на слабые и крепкие виноградные вина с
одновременным повышением обложения виноградного спирта, отпускаемого на
изготовление коньяков и крепких вин.
Общая сумма акцизных поступлений составила:
в 1922 23 г. 108.5 млн. руб.,
в 192324 г. — около 241 млн. руб., т.е. повысилась более чем вдвое,
в 192425 г. поступления достигли 507.8 млн. руб.,
в 192526 г. — 823.5 млн. руб.
в 192627 г. —1.210 млн. руб.,
в 192728 г. — 1,491 млн. руб.,
в 192829 г. -1,788 млн. руб.,
в 192930 г. — 2,628 млн. рублей.
Таким образом, за 8 лет сумма акцизных поступление увеличилась в 25
раз.
В общей сумме государственных доходов на долю акцизов приходилось
около 20% (см. табл.1). При этом наблюдалась интересная тенденция: акцизные
поступления росли и в абсолютном, и в относительном выражении до середины
20-х годов. Во второй же половине этого десятилетия, хотя акцизные
поступления систематически возрастали в абсолютной величине, но в
процентном отношении доля их постепенно падала. Объяснить это явление
можно, скорее всего тем, что в середине 20-х годов восстановительный период
в подакцизной промышленности был завершен и потребление подакцизных
предметов подошло к довоенному уровню и дальнейший рост ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Введение
Глава 1. Теоретические аспекты функционирования акцизов
и их роль в системе косвенного налогообложения
1. Экономическая сущность косвенных налогов
2. Развитие акцизного налогообложения
3. Роль акцизов в системе косвенного налогообложения
Глава 2. Анализ действующего механизма взимания акцизов
в государственный бюджет
2.1 Правовое регулирование акцизного налогообложения
2.2 Анализ поступлений акцизов в государственный бюджет
2.3 Контроль налоговых органов за уплатой акцизов
в государственный бюджет
Глава 3. Проблемы и перспективы развития акцизов
в налоговой системе Республики Казахстан
Заключение
Список использованной литературы
Введение
В Казахстане существуют условия, создающие благоприятные предпосылки
для успешного развития экономики. К ним относятся политическая
стабильность, колоссальные природные богатства, благоприятное
геополитическое положение, разветвленные хозяйственные связи.
Одним из самых важных в жизни государства вопросов был и по-прежнему
остается вопрос об источниках формирования государственных доходов. С
обретением независимости имеется более чем десятилетний опыт
самостоятельного функционирования налоговой системы в республике.
Налоговая система необходима государству как для реализации важных
задач экономического и социального развития страны, так и для контроля за
регулированием темпов и пропорций развития производства.
В Казахстане успешно проводились налоговые реформы. Налоговое
законодательство, принятое в 1995 году, было самым прогрессивным на
территорий СНГ. Однако кардинальные рыночные изменения в экономике страны,
а также современная ситуация на мировых рынках требовало внесения изменений
в существующую на тот момент налоговую систему государства, В настоящее
время в Казахстане разработан Налоговый Кодекс, который определяет основы
налогообложения и правовые взаимоотношения возникающие между государством и
налогоплательщиками.
В условиях формирования рыночных отношений основным направлением
налоговой политики является определение налогов, эффективно выражающих
новые отношения между государством и налогоплательщиками. В некоторой
степени к таким налогам можно отнести косвенные налоги или налоги на
потребление.
В зависимости от уровня развития государства и различных
макроэкономических показателей доля и соотношение этих налогов в доходах
государства может меняться. В частности прямые налоги превалируют в
государствах с сильной и стабильной экономикой, а также с устойчивой
налоговой системой. Однако практически во всех государствах мира основную
роль в реализации фискальной политики играют косвенные налоги.
Оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов является актуальной
проблемой для любой налоговой системы.
Проблемы налогообложения возникают одновременно с формированием
государства, смыкал общественные и индивидуальные интересы, государственные
и корпоративные, обусловливая их взаимодействие посредством фискальной и
регулирующей функций. Вопросам налогообложения уделяется достаточно большое
внимание в научной литературе, так как через налоги и налогообложение
происходит огосударствление части национального дохода, и оно отражает
взаимодействие интересов государства и налогоплательщиков. Налогообложение
трактуется и как процесс взимания налогов, и как социальное явление, и как
экономическая категория в соответствии с тем, какая цель преследуется в
процессе исследования. Это неоднозначное представление взаимосвязанных
понятий налога и налогообложения ведет к дискуссии по вопросам
государственной политики в области налогов, соотношения между прямым и
косвенным налогообложением, структуре её слагаемых, о взаимодействии с
ценообразованием и другие.
За период существования акциза в налоговой системе РК действующий
механизм его исчисления и взимания претерпел существенные
изменения. В связи с этим у налогоплательщиков возникает множество
вопросов по толкованию и разъяснению порядка обложения, данным
налогом. Это обстоятельство, главным образом, и обуславливает
актуальность выбранной темы.
Цель и задачи исследования. Цель дипломной работы заключается в
исследовании проблем функционирования действующие практики исчисления и
взимания акцизов в Республике Казахстан на основе обобщения и анализа его
организации в отечественной и мировой практике.
В соответствии с намеченной целью определены следующие задачи:
1) рассмотреть теоретические аспекты функционирования акцизов(
2) дать анализ механизма взимания акцизов(
3) осветить пути совершенствования акцизной политики.
Объектом исследования выступают акцизы как источник доходов
государства и инструмент экономического воздействия,
Предметом исследования является совокупность финансово-экономических
отношений, возникающих в процессе функционирования акцизов.
Теоретическую и методологическую основу диссертационной работы
составляют научные труды отечественных и зарубежных авторов,
законодательные и нормативные акты, относящиеся к теме исследования, и
статистические материалы.
На защиту выносятся научные разработки, представляющие собой
совокупность теоретических положений об экономическом содержании
налогообложения, эффективности функционирования акцизов в Казахстане,
практических рекомендациях по совершенствованию бюджетного наполнения на
основе их оптимизации.
Глава 1. Теоретические аспекты функционирования акцизов и их роль в системе
косвенного налогообложения
Экономическая сущность косвенных налогов.
Использование в единой системе разнообразных по объектам обложения и
методам исчисления прямых и косвенных налогов позволяет государству полнее
реализовать на практике обе функции налогов – фискальную и экономическую:
под налоговым воздействием оказываются и имущество предприятий и граждан, и
потребляемые в процессе производства разные виды ресурсов, и рабочая сила,
и получаемый доход.
Однако попробуем разобраться, что есть косвенный налог? В
экономической литературе принято выделять прямые и косвенные налоги. Причем
критерии разделения налогов на прямые и косвенные у многих авторов
различны, а ряд авторов указывает на явную условность такого деления.
Так, в учебном пособии Налоговое право Староверова О.В. отмечается
следующее: "Данная классификация хотя и общепринята, однако она отнюдь не
является абсолютной, так как прямые налоги при определенных обстоятельствах
также могут быть переложены на потребителя через механизм роста цен. В то
же время, косвенные налоги не всегда можно в полном объеме переложить на
потребителя, поскольку рынок не обязательно в прежнем объеме примет товар
по повышенным ценам. В частности, НДС традиционно относится к косвенным
налогам, но в том случае, когда цена товара ограничивается
платежеспособностью покупателя, НДС уменьшает прибыль производителя, т.е.
становится прямым налогом".
Как следует из законодательного определения налога (п.17 ст.10 НК РК)
и анализа всего налогового законодательства, законодатель не выделяет
отдельно налоги, включаемые в цену товара, в отдельную категорию и не
учитывает в определении понятия "налог" их экономическую сущность как
косвенных налогов.
Разделы Налогового Кодекса о налоге на добавленную стоимость, об
акцизах и других подобных налогах устанавливают, кто является
налогоплательщиками, определяют их обязанности по внесению в бюджет
соответствующих налогов. Ни в одном из указанных законов не содержится норм
о том, что фактически бремя налогообложения лежит не на продавце, а на
покупателе товаров (работ, услуг), хотя именно в этом состоит экономическая
сущность любых налогов.
Целый ряд установленных законодательством налогов включается в
себестоимость продукции или относится на финансовые результаты деятельности
предприятий (платежи в дорожные фонды, налог на имущество и т.д.) и,
следовательно, в составе цены также возмещается покупателями.
Подавляющее число объектов налогообложения связано с
предпринимательской деятельностью. Предпринимательской деятельностью
является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность,
направленная на систематическое получение прибыли от пользования
имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.(2)
Поэтому вполне естественно, что ценовая политика хозяйствующих субъектов
формируется таким образом, чтобы обеспечивать прибыльность своей
деятельности. Следовательно, независимо от способа формирования цены товара
последняя включает в себя те суммы, которые хозяйствующий субъект
впоследствии обязан, будет внести в бюджет в качестве налогов. Как отмечал
Д. Рикардо, “налог на шляпы повысит цены шляп, налог на обувь - цену обуви.
В противном случае такой налог был бы, в конце концов, уплачен фабрикантом:
его прибыль упала бы в сравнении с общей нормой, и он покинул бы свой
промысел”.
Иными словами, суммы любых налогов, независимо от законодательно
установленного порядка их исчисления и уплаты в бюджет налогоплательщик
перекладывает на покупателя в составе цены.
Отсюда мы можем сделать вывод, что не нужно возвращать не только
косвенные, но и любые другие налоги. Даже если они были переплачены в
бюджет, поскольку все налоги, как и прочие издержки производства,
включаются предпринимателями в цену.
Абсурдность такого вывода очевидна. Причина же его появления –
совмещение судьями Конституционного Суда экономического содержания налога и
его законодательного регулирования.
Косвенность (переложение) налога, как было показано выше, есть понятие
не правовое, а экономическое. При уплате налогов вопросы переложения не
учитываются, поскольку для определения налогового обязательства
используется правовая конструкция элементов налога: объекта
налогообложения, налоговой базы, налогового периода, налоговой ставки,
порядка исчисления налога, порядка и сроков уплаты налога.
В зависимости от характера торговой деятельности, проводимой
субъектами экономических отношений косвенные налоги делятся на 2 группы.
Внутренняя торговля связана с использованием двух видов косвенных налогов:
акцизов и фискальной монополии. Внешняя торговля связана с использованием
таможенной пошлины на товары, которые экспортируются или импортируются.
Косвенные налоги, налоги, включаемые в продажную цену товаров
массового потребления и выплачиваемые косвенно потребителем при покупке
товаров. Существовали в Древней Греции и Древнем Риме. Наибольшее
распространение получили при капитализме, выступая одной из основных статей
доходов бюджетов буржуазных государств. Главной тяжестью падают на
трудящихся. В социалистических странах Косвенные налоги в форме акцизов
временно использовались пролетарским государством в переходный период от
капитализма к социализму.
Косвенные налоги выражают фискальные интересы государства. Разумное их
применение может позитивно воздействовать на процесс ценообразования и
влиять на структуру потребления. Кроме того, для налогоплательщиков
предпочтительнее рост налогообложения их расходов, чем рост прямого
налогообложения доходов. Использование налогов на потребление, каковыми
являются акцизы, налог с продаж, налог на добавленную стоимость, более
предпочтительно, так как:
– от них труднее уклоняться;
– с ними связано меньше экономических нарушений;
– они меньше сокращают стимулы к труду;
– в условиях отсутствия дефицита, включая и на товары-заменители,
они оставляют за потребителем право выбора;
– анонимность налогов.
Акцизы – это косвенные налоги, которые устанавливаются в виде надбавки
к рыночной цене. Они характерны для систем рыночного ценообразования, в
котором государство прямо не вмешивается в этот процесс.
В зависимости от метода установления надбавки различают фиксированные
и пропорциональные ставки акцизов. Фиксированные – устанавливаются в
денежном выражении на единицу товара. Они не зависят не от цены, ни от
качества товара. Пропорциональные ставки акцизов устанавливаются в
процентах к обороту реализации. В отличие от фиксированных ставок они
реагируют на колебания рынка. В зависимости от охвата товаров налогом
пропорциональные акцизы делятся на специфические и универсальные.
Специфические акцизы устанавливаются на отдельные виды товаров с целью
ограничения их рентабельности, а также с целью ограничения выпуска и
импорта вредных товаров (например, табачные изделия). Универсальные акцизы
устанавливаются для всего объема реализации. Исторически сначала возникли
специфические акцизы, а потом круг подакцизных товаров расширился на
столько, что целесообразно было установить один акциз на весь объем
реализуемых товаров. Этот акциз принял название универсального.
Другим видом косвенного налогообложения является фискальная монополия.
Если при использовании акцизов государство устанавливает фиксированную
надбавку к рыночной цене, то фискальная монополия заключается в том, что
государство устанавливает такую цену, которая обеспечивает ему необходимые
поступления. Экономический смысл фискальной монополии – прибыль государства
от реализации монопольных товаров. Монополия государства может быть полной
или частичной. При полной монополии государство предоставляет себе
эксклюзивное право на производство и реализацию отдельных товаров (как
правило, товаров широкого потребления). При частичной монополии государство
монополизирует либо только процесс производства, либо ценообразование и
реализацию. Сей час, как правило, фискальная монополия в странах с рыночной
экономикой не используется. Пример фискальной монополии можно найти в
экономике СССР, где государство монополизировало производство
ценообразование и реализацию, как предметов первой необходимости, так и
предметов роскоши.
Следует отметить, что в доходах государственного бюджета республики
поступления от косвенных налогов составляют около 25,1%. Рост налогов на
потребление имеет также и недостатки, наиболее возможным из которых
является их инфляционный и регрессивный характер. Но положительный эффект
этих налогов перекрывает их отрицательное влияние. Если будут расти цены, а
с ними и бюджетные расходы, то поступления от этих налогов будут
увеличиваться с ростом цен. Это позволит получить средства для реализации
социальных программ. В бюджетную систему будет встроен автоматический
антиинфляционный механизм. Необходимо иметь в виду, что существует общая
закономерность в системе налогообложения: при кризисном состоянии
экономики, стагнации производства происходит объективная переориентация
налогообложения на потребление. Это вызывается сокращением налоговой базы в
производственной сфере в связи с падением производства. В то же время
расходы государства в подобной ситуации не сокращаются, а порой и
возрастают из-за необходимости расширения социальной поддержки населения в
результате снижения его занятости, увеличения расходов не структурную
перестройку экономики, поддержку жизнеобеспечивающих отраслей народного
хозяйства и других неотложных расходов. Поэтому возникает необходимость
перемещать налоговое бремя на тех, кто больше потребляет. В этом
проявляется также своеобразная социальная направленность косвенных налогов
на определенное выравнивание в распределительном процессе. Мировой опыт
подтверждает подобную практику.
Особенностью косвенных налогов является зачетный механизм
формирования.
Сравнивая понятия налога и налогового вычета по косвенным налогам,
можно прийти к выводу, что налоговый вычет не является элементом
налогообложения. Налоговый вычет затрагивает не просто сумму налогового
обязательства, как любой из элементов налогообложения, а меняет стороны
обязательства, то есть посягает на качественное определение налога как
платежа, адресованного государству. Таким образом, налоговый вычет
косвенных налогов качественно имеет природу обязательства. Количественно же
вычет косвенного налога можно определить как расход покупателя, который
произошел в результате передачи продавцу определенного имущества. К данному
расходу покупатель относится как к налогу и имеет право на его возмещение
государством.
Основополагающим принципом права является противостояние праву одного
субъекта обязанности другого. В области действия налогового
законодательства нельзя определить обязанность государства компенсировать
расход покупателя, к которому покупатель субъективно относился бы как к
налогу, но который в действительности налогом не стал, деятельность
государства не обеспечил, а в конечном итоге составил выгоду продавца.
Область действия налогового законодательства слишком мала для проведения
подобной операции, она определяет право налогоплательщика на возмещение, но
не обеспечивает его обязанностью государства данное возмещение провести.
Регламентирован не более чем процесс возмещения с участием налоговых
органов и органов местного казначейства. Нормы материального права,
определение государства в качестве субъекта, а бюджета в качестве источника
возмещения регламентировано бюджетным законодательством.
1.2 Эволюция акцизного налогообложения
Первоначально налоги существовали в виде бессистемных платежей,
носящих преимущественно натуральную форму.
История современных косвенных налогов берет начало с древнейших
косвенных сборов, которые взимались с иноземных торговцев и купцов, с
входивших в порты судов, у городских ворот и на рынках за ввозимые
складируемые и предполагаемые к продаже иноземные товары и услуги, на
античных базарах всюду, где заключались и совершались торговые сделки,
обмен товарами и услугами.
Термин "акциз", по мнению ряда исследователей, происходит от
голландского exijs (от старо французского accise), означавшего "оценка для
налогообложения". Также существует мнение о том, что слово "акциз" могло
произойти от латинского accidere, ("вырезать", "отрезать"), что означало
засечки на специальной палке, использовавшейся для измерения количества
напитка в сосуде в целях налогообложения. Издавна акциз использовался,
прежде всего, как фискальный инструмент. Еще в 1666 г. французский
экономист Ф. Дэмэзон отмечал, что акциз "способен один принести казне
столько же и даже больше, чем все другие налоги". В связи с этим проблема
выбора объектов для акцизного налогообложения издавна стояла перед
государственной властью. Производство спирта как товарного продукта
возникло в XIII веке в Италии. Алкогольная промышленность относится к числу
сверх доходных, быстро окупаемых отраслей со стабильно высоким
гарантированным спросом на продукцию при сравнительно простой технологии
изготовления, особенно дешевых суррогатов. Акциз наряду со всевозможными
пошлинами явился одной из наиболее ранних форм косвенного налогообложения.
Так, акциз на соль и некоторые предметы массового потребления существовал
еще в Древнем Риме. В Древнем Китае акциз взимался с чая, напитков, рыбы,
тростника, использовавшегося в качестве топлива и для покрытия крыш. В
России индивидуальный акциз всегда играл важную фискальную роль. Прежде
всего, это относится к акцизам на алкогольную продукцию, в том числе
"хмельные напитки" - квас, пиво, питейный мед. Прототипом акциза являлся
винный откуп. Возникновение откупной системы в России относится к XV-XVI
вв. наибольшее распространение имели таможенные и особенно винные откупа. В
середине XIX в. доходы откупщиков составляли свыше 200 млн. руб. в год.
Винные откупа являлись системой взимания казной дохода от реализации
(продажи) алкогольных напитков. В России винные откупа вводились со второй
половины XVI в.
Правовой основой винных откупов был контракт, заключаемый на торгах
правительственным органом с откупщиком. Контракт регламентировал порядок
реализации (продажи) алкогольных напитков (цену, время, условия т.д.).
Откупщик не являлся частным лицом и именовался коронным поверенным, т.е.
доверенным царя с весьма широкими полномочиями. Доходы, получаемые
откупщиком от реализации алкогольных напитков, согласно "Уставу о
винокурении", были собственностью короны. Откупщики не получали от казны
платы за свою деятельность. Легальными источниками их личных доходов
являлись:
– изготовление и реализация алкогольных напитков пониженной крепости
(пива, меда и др.);
– продажа закуски;
– денежные штрафы с корчемников — лиц, нарушавших закон
(изготовлявших и вне кабака продававших спиртные напитки). Однако
основные доходы откупщики получали за счет обмера, обсчета
покупателей крепких алкогольных напитков, фальсификации водки.
Откупная система способствовала обогащению откупщиков, собиравших в
2—3 раза большие суммы доходов, чем они сами вносили в казну, Откупная
система являлась одним из источников первоначального накопления капитала,
способствовала разорению мелких товаропроизводителей. Винные откупа
порождали взяточничество, коррупцию и должностные преступления среди
чиновничества царской России.
Откупная система подвергалась резкой критике со стороны многих
общественных деятелей.
Наиболее подробно недостатки и вредные последствия откупов как
"несовершенной формы взимания государственных налогов или пошлин" нашли
отражение в статье И.Г.Чернышевского "Откупная система". Отмечая, что "чем
значительнее отрасль государственных доходов, отдаваемая на откуп, тем
сильнее отразятся его результаты на общественной жизни, и чем щекотливее
самый источник дохода, тем чувствительнее будут последствия исключительно
денежных оснований, на которых он разрабатывается откупом", Чернышевский
указывал, что в России "отрасль доходов, отдаваемых на откуп, составляет
самую значительную статью государственного дохода. По приблизительным
вычислениям, откуп доставляет вдвое больше, нежели государственные
имущества, и в два с половиной раза более, нежели таможенные пошлины, один
доставляя почти третью часть всех государственных доходов. При такой
громадной важности этой статьи понятно, что сила, приобретаемая откупом,
оказывается непобедимой почти во всех столкновениях его с другими
общественными интересами".
В качестве вредных последствии системы откупов Чернышевский указывал:
1)истощение тех источников, на которых основываются доходы
правительства и его могущество;
2)на взимание с народа суммы гораздо большей, нежели какая получается
правительством;
3)на разрушение нравственных убеждении в народе:
4)на ослабление стимулов к честному труду.
Кроме того, передавая часть своих прав нескольким частным лицам,
государство лишается свободы действий, "Каково бы ни было подчинение
откупщика местным властям по формальным условиям откупного контракта,
откупщик все-таки имеет свой круг действия, в котором распоряжается он.
Интересы правительства всегда связаны с выгодами общества; оно всегда до
известной степени сознает эту связь и заботится о национальном благе.
Совершенно не таково положение откупщика: до будущности общества ему нет
никакого дела, он думает только о том, чтобы как можно больше собрать с
общества ныне. Потому система откупов расстраивает нацию, истощает
средства, которыми может располагать правительство.
Откуп стремится как можно скорее истощить материальные средства
населения, — вдобавок, он разрушает моральный капитал, которым могли бы
скоро быть восстановлены все потери".
Считая, что откупная система в принципе неисправима и не допускает
никаких улучшений, Чернышевский поддерживал ее замену акцизом, что должно
было увеличить государственный доход. Потенциальная фискальная выгода
оценивалась в 30-35 млн. руб. Следует отметить, однако, что подобные оценки
экономической эффективности перехода от винных откупов к винному акцизу
обычно не учитывали необходимого увеличения штата акцизных чиновников и
расходов на проведение контрольных мероприятий.
С отменой крепостного права (1861 г.) винные откупа как система сбора
кабацких денег в пользу казны пришли в противоречие с изменившимися
социально-экономическими условиями. Винные откупа были отменены и заменены
винным акцизом (1863 г.) — более прогрессивной системой получения казной
доходов от реализации алкогольных напитков. Акцизная система в Российской
империи действовала с некоторыми дополнениями и изменениями с 1863 г. по
1895 г., когда ее сменила система казенной продажи питей (питейная
монополия). Акцизная система продолжала действовать во многих местностях
России, и после введения питейной монополии.
И Российской Империи под акцизом подразумевался косвенный налог только
на предметы внутреннего производства, выделываемые и продаваемые частными
лицами, взимаемый собственно с потребления. Акцизная система была тесно
связана с системами государственных монополий и таможенным
налогообложением. В отличие от современных систем акцизного обложения до
1917 г. в России акцизами не облагались импортируемые товары, — они
подлежали обложению таможенными пошлинами. Акцизом облагались только
предметы, выделываемые и продаваемые частными лицами. В конце XIX — начале
XX в. объектами акцизного обложения были:
– продукция свеклосахарного производства;
– крепкие напитки;
– табак;
– осветительные нефтяные масла;
– спички.
До I января 1881 г. существовал акциз с соли. По государственной
росписи 1889 г. поступления по видам акцизов составляли: со свеклосахарного
производства 17,2 млн. руб., с питейных доходов - 256,9 млн. руб., с табака
— 26,2 млн. руб., с осветительных масел — 8,0 млн. руб.
Рассмотрим порядок взимания акцизов.
Акциз со свеклосахарного производства впервые был введен в 1848 г.
Акциз исчислялся, но количеству суточной добычи, в зависимости от
процентного (норма 3%), содержания сахара в свекловице и от числа емкости
снарядов (аппаратов), и составлял от 90 до 60 коп. с пуда пробеленного
сахарного песка. В связи с усовершенствованием производства сахара и
повышением норм выходов песка из свекловицы и норм работы машин в 1864 г.
было установлено вместо одной, три нормы (4,5%, 5% и 6%) и акциз был
понижен до 20 коп.
По правилам 1872 г все заводы были разделены по местоположению,
устройству и различию снарядов и соответственно этому делению были
установлены новые нормы выходов. 12 мая 1881 г эти нормы вновь были
пересмотрены, а также изменены правила исчисления акцизов: акциз исчислялся
по количеству выделанного сахара, определенному взвешиванием и взимался до
I августа 1883 г. по 50 коп. с пуда, а до 1 августа 1886 г. — по 65 коп. с
пуда. В том же году был установлен порядок выдачи патентов и открытия
фабрик, причем заводчики были обязаны представить в акцизное управление
план и опись завода, а за две недели до начала работы извещать об этом
надзор, который присылал своего чиновника для наблюдения над производством.
Правилами от 12 мая 1881 г. была установлена обязательная фабричная
отчетность (фабричные книги и журналы) для производителей сахара.
Причитающийся акциз вносился в казначейства в три срока. Акциз за
вывезенный за границу сахар возвращался, а за вывоз сахара в Персию и на
азиатские рынки выдавалась премия (до 1 мая 1891 г.).
Акцизы с крепких напитков взимались по уставу о питейном сборе от 4
июля 1861 г. До этого момента политика государства в сфере взимания
питейных сборов многократно менялась. Сбор с крепких напитков состоял из
патентного сбора с фабрик и торговых помещений и акциза, которым были
обложены:
– спирт и вино, выкуренные из разного рода хлеба, картофеля,
свекловицы, свеклосахарных остатков и других припасов; спирт,
выкуренный из винограда и других ягод и фруктов, и так называемые
пейсаховые водки;
– портер, пиво всех родов и мел;
– брага, приготовляемая на особо устроенных заводах. Дополнительными
акцизами облагались напитки, приготовляемые из оплаченного акцизом
вина. Не подлежали обложению: спирт и вино, вывозимые за границу;
виноградное вино, уксус и медовый квас; изделия из оплаченного
акцизом вина, не принадлежащие к напиткам; осветительный спирт и
еврейское изюмное (розенковое) вино. Акциз уплачивался заводчиком в
момент выпуска спирта из подвалов в продажу.
Каждый вид подакцизных напитков мог приготовляться только на особых
заводах, которые должны были устраиваться отдельно один от другого и не
иметь никакой связи, как между собой, так и с заводами, выделывающими из
спирта и вина другие, высших сортов, напитки или же иные изделия (хлебные
водки, лак, политуру и проч.). Право винокурения было предоставлено
каждому, но устройство винокуренных заводов было обусловлено специальными
условиями. До начала винокурения заводчик должен взять патент и уплатить
патентный сбор в размере 6 коп, с каждого ведра емкости действовавших на
заводе квасильных чанов. Над производством был установлен контроль
акцизного надзора, без разрешения которого не мог совершаться ни один акт в
винокуренном процессе. Средняя же крепость выкуриваемого на заводах спирта
не могла быть ниже 70%.
Акциз со спирта, вина и водок из свеклосахарных остатков, медовой пены
и восковой воды исчислялся по содержанию в них безводного спирта и взимался
в казну по мере их продажи в размере 9.25 коп. с градуса по металлическому
спиртометру (с 1100 ведра безводного спирта).
К концу 90-х гг. XIX в, Акциз составлял 10 коп. с градуса или 10 руб.
с ведра безводного спирта. Акциз с водок из сырых продуктов, пива, портера,
меда и браги исчислялся с ведра емкости кубов за день действия завода (от
25 коп. до 41 коп.). Акциз вносился за время действия завода не менее чем
за 7 дней производства. Приготовление напитков из хлебного вина и спирта,
оплаченного акцизом, разрешалось только на особых водочных заводах, а на
винокуренных — лишь по прекращении на них винокурения и исключительно из
вина собственной выкурки. Каждый водочный заводчик уплачивал дополнительный
акциз в размере 1 руб. с каждых 40 градусов спирта, заключающихся в его
водочных изделиях (путем наклейки бандеролей на выпускаемую из водочного
завода посуду с этими изделиями). Бандероли обязательно выкупались
("выбирались") заводами в определенном количестве.
Для учета акциза принимались в основание крепость напитков и их
выходы, как нормальные, так и действительные. Если заводчик выкуривал
меньше нормы (т.е. если действительные выходы спирта ниже нормальных), то
акциз взимался по нормальному исчислению, Если обнаруживался "перекур", то
для учета принимался во внимание действительный выход. Сверх того с
водочных заводов, а также и со спиртоочистительных и с особых очистных
отделений водочных заводов взимался патентный сбор (кроме Закавказского
края, губерний Иркутской и Енисейской и Якутской области) в местностях 1
разряда — 600 руб., 2 разряда — 300 руб., 3 разряда — 225 руб. Каждое
заведение для оптовой и розничной продажи вина выкупало особый патент,
плата за который была различна в зависимости от местности и рода заведений.
Акциз с пива исчислялся "но силе и продолжительности действия заводов"
и вносился вперед за все назначенные в объявлении заводчика дни. Акциз с
пива взимался в размере 30 коп. с ведра емкости чана. Кроме того, с
пивоваренных заводов взимался патентный сбор: в столицах и в Варшаве с
заводов, имевших заторные чаны свыше 100 ведер емкости — 150 руб. за первые
100 ведер и по 1 руб. 50 коп. за каждое дальнейшее ведро, а с имеющих
заторные чаны меньшей емкости — 55 руб. за первые 35 ведер и затем также по
I руб. 50 коп. за каждое дальнейшее ведро. В прочих городах для заводов
первой категории — 50 руб. и дополнительных 50 коп, за каждое ведро, для
заводов второй категории — 20 руб. и дополнительных 50 коп.
Акциз с медоварения взимался по вместимости котлов по 50 коп. с ведра
за каждый день действия завода. Патентный сбор с медоваренных заводов,
имеющих котлы емкостью от 10 до 25 ведер - составлял 10 руб., от 25 до 35
ведер — 20 рублей. Затем за каждые 10 ведер емкости котлов прибавлялось по
10 руб.
Акциз с дрожжей взимался в размере 10 коп. с фунта дрожжей внутреннего
производства и 14 коп. с фунта дрожжей привозимых из-за границы. Патентный
сбор взимался в размере 10 руб. с завода для приготовления хлебных
прессованных дрожжей, без винокурения, и 18 руб. с завода для пивных
дрожжей.
Главное управление акцизными сборами было сосредоточено в департаменте
неокладных сборов Министерства финансов. Главному управлению подчинялись
акцизные управления, взимавшие акцизные сборы в одной или двух смежных
губерниях и окружные управления, во главе которых стояли надзиратели и их
помощники.
В первое время после введения акцизной системы питейный доход
постоянно и быстро возрастал. В 1863 г. питейный доход в России, без
Царства Польского составлял 121,5 млн. руб., в 1867 г. с распространением
устава о питейном сборе на Царство Польское — 134 млн., руб., в 1882 г. —
252 млн. руб., в 1887 г. — 257 млн. руб., в 1892 г, — 269 млн. руб., в 1895
г. — 298 млн. рублей.
Еще в XVII в. и в первой половине XVIII в. наряду с винными откупами
существовала винная монополия, представлявшая собой исключительное право
государства на производство, переработку, продажу, а также ввоз спирта
(полная монополия) или на его продажу (частичная монополия).
В России монополия была частичной (монополизирована была только
торговля спиртом и частично переработка его, производство же оставалось в
частных руках).
Окончательно винная монополия утвердилась с утверждением "Положения о
казенной продаже нитей" (1894-1909). Винный акциз предполагал две нормы
выхода из пуда ржи: 32° и 34° безводного спирта. Производитель сам выбирал
норму и при низшей получал без акциза в свое распоряжение половину
перекура, (т.е. выхода сверх нормы), при высшей — весь перекур. Акциз
взимался в сумме 9 р. 20 к. с ведра безводного спирта либо по 9,25 коп. с
градуса (100 градусов приравнивались к 1 ведру). С улучшением техники
перекур повышался и, таким образом винный акциз отвечал как фискальным
интересам государства, так и интересам производителей. В 1880 г. плата за
перекур была отменена, а вместо нее введены безакцизные отчисления в пользу
заводчика в размере от 2 до 1,5% выкуренного спирта, т.е. обратно
пропорциональное количеству выкурки. Кроме того, так называемое
сельскохозяйственное винокурение — получало еще безакцизный от 4 до 1,5%
при выкурке от 500 000 до 6 000 000 градусов. Напомним, (одно ведро - 100
градусов). Безакцизные отчисления выплачивались производителю деньгами
непосредственно из государственной казны.
Казна определяла необходимое ей количество спирта на текущий год и
затем распределяла 45 этого количества между всеми винокуренными заводами
пропорционально их продукции. Разверстанное количество спирта принималось в
казну по ценам, устанавливаемым Министерством финансов. Остающаяся 15
часть спирта приобреталась в казну с торгов. Для винокуров были выгоднее
твердые цены Министерства финансов, и с 1903 г. все количество закупаемого
спирта стало разверстываться по твердым ценам. Винокуренная промышленность
превратилась в прибыльную отрасль, практически без коммерческого риска и с
гарантированными доходами.
Продажа алкогольных напитков (водки) осуществлялась в казенных винных
лавках по казенной цене.
Фискальное значение винной монополии в дореволюционной России было
исключительно велико: за период с 1897 по 1914 гг. доходы от винной
монополии увеличились с 52 млн. до 824 млн. руб., эти доходы составили
главную статью доходов бюджета.
Огромный рост финансовых потребностей и обесценение денежных единиц в
годы Первой мировой войны значительно снизили реальное значение акцизов. С
национализацией кредитных и промышленных предприятий, ликвидацией частной
собственности на землю, значительным сокращением частной торговли круг
объектов косвенного обложения все более сужался. Политика национализации и
конфискации, запрещение в конце 1918 г. частной торговли и переход к
карточной системе распределения продуктов питания и личного потребления
через единый заготовительный и распределительный государственный аппарат —
Компрод (декрет СНК (Совет Народных комиссаров) от 21 ноября 1918 г.) -
привели к фактическому отмиранию Декретом СНК от 21 ноября 1918 г. акцизы
были заменены начислениями к цене вырабатываемых и передаваемых в
распределительные органы изделий и продуктов. Начисления устанавливались
на предметы, облагавшиеся ранее акцизами, к ним были прибавлены нитки,
ткани и некоторые другие товары. Но так как промышленность к этому времени
была национализирована, то эти начисления сводились, исключительно к
бухгалтерским расчетам между государственными учреждениями, Наркоматом
финансов и главками, и в результате декретом 17 января 1920-г. косвенные
налоги были полностью отменены.
Отказ Советской власти от политики военного коммунизма и переход к
экономической системе НЭПа означали восстановление товарного хозяйства и
товарообмена между городом и деревней, а значит и денежного хозяйства в
стране. Новая экономическая политика коренным образом изменила взгляды
властных структур на проблемы бюджета, кредита, денежного обращения и
денежных налогов. 9 августа 1921 г. СНК был принят Наказ об основных
положениях новой экономической политики. В пункте втором Наказа указывалось
на необходимость установления обратного прилива денег в кассы
государства. Началось быстрое оживление финансово-налоговой деятельности
Советской власти. Хозяйственная разруха в стране в результате многолетней
империалистической и гражданской войны, неустойчивая валюта, порождающая
высокую инфляцию, скачки цен и спекуляцию, отсутствие торгового оборота и
твердо выявившихся экономических связей, а также необходимость организации
заново налогового аппарата побудили советские властные структуры
использовать наряду с крайне несовершенными и мало результативными в
условиях 20-х годов видами прямого налогообложения широкую систему
косвенных налогов.
Основными принципами построения советской акцизной системы явились:
установление акцизов, дающих крупный фискальный эффект, и изыскание таких
видов акцизов, которые могли бы охватить наиболее широкие массы и
городского и сельского населения.
Следует также отметить, что первый период действия советской налоговой
системы совпал с периодом высокой инфляции, когда ставки налогов в
абсолютном выражении, как правило, безуспешно стремились приспособиться к
обесценению валюты и налоговые доходы давали ничтожные суммы. С
установлением золотого рубля ставки налогов были переведены в золотое
выражение и уплата производилась по курсу котировальной комиссии. Лишь с
установлением твердой валюты и проведением денежной реформы налоги,
соответственно и акцизы, стали давать ожидавшийся от них доход. В тех
акцизах, где это позволяло разнообразие сортов, были введены
дифференцированные ставки, причем обложение прогрессивно возрастало с
улучшением качества и повышением стоимости продукта.
В 1925 г. было введено обложение пива по весу поступающего в затор
солода с одновременным понижением размеров обложения с 1 руб. 70 коп. до 75-
78 коп. с ведра пива. Одновременно были ограничены предельные размеры
надбавок в местные средства к государственным налогам и сборам.
192425 г. по достигнутым финансовым результатам был очень
благоприятным для развития косвенного обложения. Следующий 192526 г. также
стал достаточно интенсивным по развитию расширенной системы косвенных
налогов. В конце 1925 г. было принято постановление ЦИК и СНК о разрешении
продажи водки (40-градусного хлебного вина) с соответствующим акцизным
обложением. Таким образом, была практически полностью восстановлена
государственная винная и водочная монополия.
192627 г. внес ряд существенных изменений в области косвенных
налогов. Так, в 1927 г. был отменен акциз на соль. Необходимо отметить, что
этот акциз сыграл значительную роль в первой половине 20-х годов не только
по бюджетным соображениям), ежегодные поступления составляли 15-18 млн.
руб.), но и ввиду того, что служил почти единственным источником акцизного
обложения деревни ввиду недостатка на рынке прочих продуктов сельского
потребления. С развитием реального товарооборота между городом и деревней
отпала необходимость в акцизном обложении соли. Это решение в те годы имело
еще и немалое политическое значение, так как акцизное обложение соли
наиболее тяжело ложилось на плечи крестьянства, потребляющего соль в
значительно большем количестве, чем городское население. В том же году был
отменен акциз на кофе с одновременным повышением таможенной пошлины на кофе
и акциз на крахмалопаточный сахар.
С целью частичного возмещения утраченного государством дохода по
акцизу на соль в 1927 г. было введено обложение акцизом парфюмерных и
косметических изделий на совершенно иных основаниях, чем другие акцизы:
акциз был установлен в процентном отношении к этикетной цене, а все изделия
парфюмерно-косметической промышленности в отношении акцизной облагаем ости,
распределены на четыре основные группы. В том же году был отменен акциз на
папиросную курительную бумагу, ввиду незначительных акцизных поступлении и
затруднительности учета папиросной бумаги, расходуемой без оплаты акцизов,
на технические цели.
В 1928 г. в целях поощрения мелкого виноградарства и виноделия, не
имеющего возможности изготовлять крепкие спиртовые вина и выдерживать их в
своих подвалах, был отменен акциз на слабые и крепкие виноградные вина с
одновременным повышением обложения виноградного спирта, отпускаемого на
изготовление коньяков и крепких вин.
Общая сумма акцизных поступлений составила:
в 1922 23 г. 108.5 млн. руб.,
в 192324 г. — около 241 млн. руб., т.е. повысилась более чем вдвое,
в 192425 г. поступления достигли 507.8 млн. руб.,
в 192526 г. — 823.5 млн. руб.
в 192627 г. —1.210 млн. руб.,
в 192728 г. — 1,491 млн. руб.,
в 192829 г. -1,788 млн. руб.,
в 192930 г. — 2,628 млн. рублей.
Таким образом, за 8 лет сумма акцизных поступление увеличилась в 25
раз.
В общей сумме государственных доходов на долю акцизов приходилось
около 20% (см. табл.1). При этом наблюдалась интересная тенденция: акцизные
поступления росли и в абсолютном, и в относительном выражении до середины
20-х годов. Во второй же половине этого десятилетия, хотя акцизные
поступления систематически возрастали в абсолютной величине, но в
процентном отношении доля их постепенно падала. Объяснить это явление
можно, скорее всего тем, что в середине 20-х годов восстановительный период
в подакцизной промышленности был завершен и потребление подакцизных
предметов подошло к довоенному уровню и дальнейший рост ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
