Анализ действующего механизма взимания акцизов в государственный бюджет

Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 82 страниц
В избранное:

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты функционирования акцизов

и их роль в системе косвенного налогообложения

Экономическая сущность косвенных налогов
Развитие акцизного налогообложения
Роль акцизов в системе косвенного налогообложения

Глава 2. Анализ действующего механизма взимания акцизов

в государственный бюджет

2. 1 Правовое регулирование акцизного налогообложения

2. 2 Анализ поступлений акцизов в государственный бюджет

2. 3 Контроль налоговых органов за уплатой акцизов

в государственный бюджет

Глава 3. Проблемы и перспективы развития акцизов

в налоговой системе Республики Казахстан

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В Казахстане существуют условия, создающие благоприятные предпосылки для успешного развития экономики. К ним относятся политическая стабильность, колоссальные природные богатства, благоприятное геополитическое положение, разветвленные хозяйственные связи.

Одним из самых важных в жизни государства вопросов был и по-прежнему остается вопрос об источниках формирования государственных доходов. С обретением независимости имеется более чем десятилетний опыт самостоятельного функционирования налоговой системы в республике.

Налоговая система необходима государству как для реализации важных задач экономического и социального развития страны, так и для контроля за регулированием темпов и пропорций развития производства.

В Казахстане успешно проводились налоговые реформы. Налоговое законодательство, принятое в 1995 году, было самым прогрессивным на территорий СНГ. Однако кардинальные рыночные изменения в экономике страны, а также современная ситуация на мировых рынках требовало внесения изменений в существующую на тот момент налоговую систему государства, В настоящее время в Казахстане разработан Налоговый Кодекс, который определяет основы налогообложения и правовые взаимоотношения возникающие между государством и налогоплательщиками.

В условиях формирования рыночных отношений основным направлением налоговой политики является определение налогов, эффективно выражающих новые отношения между государством и налогоплательщиками. В некоторой степени к таким налогам можно отнести косвенные налоги или налоги на потребление.

В зависимости от уровня развития государства и различных макроэкономических показателей доля и соотношение этих налогов в доходах государства может меняться. В частности прямые налоги превалируют в государствах с сильной и стабильной экономикой, а также с устойчивой налоговой системой. Однако практически во всех государствах мира основную роль в реализации фискальной политики играют косвенные налоги.

Оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов является актуальной проблемой для любой налоговой системы.

Проблемы налогообложения возникают одновременно с формированием государства, смыкал общественные и индивидуальные интересы, государственные и корпоративные, обусловливая их взаимодействие посредством фискальной и регулирующей функций. Вопросам налогообложения уделяется достаточно большое внимание в научной литературе, так как через налоги и налогообложение происходит огосударствление части национального дохода, и оно отражает взаимодействие интересов государства и налогоплательщиков. Налогообложение трактуется и как процесс взимания налогов, и как социальное явление, и как экономическая категория в соответствии с тем, какая цель преследуется в процессе исследования. Это неоднозначное представление взаимосвязанных понятий налога и налогообложения ведет к дискуссии по вопросам государственной политики в области налогов, соотношения между прямым и косвенным налогообложением, структуре её слагаемых, о взаимодействии с ценообразованием и другие.

За период существования акциза в налоговой системе РК действующий механизм его исчисления и взимания претерпел существенные изменения. В связи с этим у налогоплательщиков возникает множество вопросов по толкованию и разъяснению порядка обложения, данным налогом. Это обстоятельство, главным образом, и обуславливает актуальность выбранной темы.

Цель и задачи исследования. Цель дипломной работы заключается в исследовании проблем функционирования действующие практики исчисления и взимания акцизов в Республике Казахстан на основе обобщения и анализа его организации в отечественной и мировой практике.

В соответствии с намеченной целью определены следующие задачи:

рассмотреть теоретические аспекты функционирования акцизов;
дать анализ механизма взимания акцизов;
осветить пути совершенствования акцизной политики.

Объектом исследования выступают акцизы как источник доходов государства и инструмент экономического воздействия,

Предметом исследования является совокупность финансово-экономических отношений, возникающих в процессе функционирования акцизов.

Теоретическую и методологическую основу диссертационной работы составляют научные труды отечественных и зарубежных авторов, законодательные и нормативные акты, относящиеся к теме исследования, и статистические материалы.

На защиту выносятся научные разработки, представляющие собой совокупность теоретических положений об экономическом содержании налогообложения, эффективности функционирования акцизов в Казахстане, практических рекомендациях по совершенствованию бюджетного наполнения на основе их оптимизации.

Глава 1. Теоретические аспекты функционирования акцизов и их роль в системе косвенного налогообложения

Экономическая сущность косвенных налогов.

Использование в единой системе разнообразных по объектам обложения и методам исчисления прямых и косвенных налогов позволяет государству полнее реализовать на практике обе функции налогов - фискальную и экономическую: под налоговым воздействием оказываются и имущество предприятий и граждан, и потребляемые в процессе производства разные виды ресурсов, и рабочая сила, и получаемый доход.

Однако попробуем разобраться, что есть косвенный налог? В экономической литературе принято выделять прямые и косвенные налоги. Причем критерии разделения налогов на прямые и косвенные у многих авторов различны, а ряд авторов указывает на явную условность такого деления.

Так, в учебном пособии «Налоговое право» Староверова О. В. отмечается следующее: "Данная классификация хотя и общепринята, однако она отнюдь не является абсолютной, так как прямые налоги при определенных обстоятельствах также могут быть переложены на потребителя через механизм роста цен. В то же время, косвенные налоги не всегда можно в полном объеме переложить на потребителя, поскольку рынок не обязательно в прежнем объеме примет товар по повышенным ценам. В частности, НДС традиционно относится к косвенным налогам, но в том случае, когда цена товара ограничивается платежеспособностью покупателя, НДС уменьшает прибыль производителя, т. е. становится прямым налогом".

Как следует из законодательного определения налога (п. 17 ст. 10 НК РК) и анализа всего налогового законодательства, законодатель не выделяет отдельно налоги, включаемые в цену товара, в отдельную категорию и не учитывает в определении понятия "налог" их экономическую сущность как косвенных налогов.

Разделы Налогового Кодекса о налоге на добавленную стоимость, об акцизах и других подобных налогах устанавливают, кто является налогоплательщиками, определяют их обязанности по внесению в бюджет соответствующих налогов. Ни в одном из указанных законов не содержится норм о том, что фактически бремя налогообложения лежит не на продавце, а на покупателе товаров (работ, услуг), хотя именно в этом состоит экономическая сущность любых налогов.

Целый ряд установленных законодательством налогов включается в себестоимость продукции или относится на финансовые результаты деятельности предприятий (платежи в дорожные фонды, налог на имущество и т. д. ) и, следовательно, в составе цены также возмещается покупателями.

Подавляющее число объектов налогообложения связано с предпринимательской деятельностью. Предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. (2) Поэтому вполне естественно, что ценовая политика хозяйствующих субъектов формируется таким образом, чтобы обеспечивать прибыльность своей деятельности. Следовательно, независимо от способа формирования цены товара последняя включает в себя те суммы, которые хозяйствующий субъект впоследствии обязан, будет внести в бюджет в качестве налогов. Как отмечал Д. Рикардо, “налог на шляпы повысит цены шляп, налог на обувь - цену обуви. В противном случае такой налог был бы, в конце концов, уплачен фабрикантом: его прибыль упала бы в сравнении с общей нормой, и он покинул бы свой промысел”.

Иными словами, суммы любых налогов, независимо от законодательно установленного порядка их исчисления и уплаты в бюджет налогоплательщик перекладывает на покупателя в составе цены.

Отсюда мы можем сделать вывод, что не нужно возвращать не только косвенные, но и любые другие налоги. Даже если они были переплачены в бюджет, поскольку все налоги, как и прочие издержки производства, включаются предпринимателями в цену.

Абсурдность такого вывода очевидна. Причина же его появления - совмещение судьями Конституционного Суда экономического содержания налога и его законодательного регулирования.

Косвенность (переложение) налога, как было показано выше, есть понятие не правовое, а экономическое. При уплате налогов вопросы переложения не учитываются, поскольку для определения налогового обязательства используется правовая конструкция элементов налога: объекта налогообложения, налоговой базы, налогового периода, налоговой ставки, порядка исчисления налога, порядка и сроков уплаты налога.

В зависимости от характера торговой деятельности, проводимой субъектами экономических отношений косвенные налоги делятся на 2 группы. Внутренняя торговля связана с использованием двух видов косвенных налогов: акцизов и фискальной монополии. Внешняя торговля связана с использованием таможенной пошлины на товары, которые экспортируются или импортируются.

Косвенные налоги, налоги, включаемые в продажную цену товаров массового потребления и выплачиваемые косвенно потребителем при покупке товаров. Существовали в Древней Греции и Древнем Риме. Наибольшее распространение получили при капитализме, выступая одной из основных статей доходов бюджетов буржуазных государств. Главной тяжестью падают на трудящихся. В социалистических странах Косвенные налоги в форме акцизов временно использовались пролетарским государством в переходный период от капитализма к социализму.

Косвенные налоги выражают фискальные интересы государства. Разумное их применение может позитивно воздействовать на процесс ценообразования и влиять на структуру потребления. Кроме того, для налогоплательщиков предпочтительнее рост налогообложения их расходов, чем рост прямого налогообложения доходов. Использование налогов на потребление, каковыми являются акцизы, налог с продаж, налог на добавленную стоимость, более предпочтительно, так как:

от них труднее уклоняться;
с ними связано меньше экономических нарушений;
они меньше сокращают стимулы к труду;
в условиях отсутствия дефицита, включая и на товары-заменители, они оставляют за потребителем право выбора;
анонимность налогов.

Акцизы - это косвенные налоги, которые устанавливаются в виде надбавки к рыночной цене. Они характерны для систем рыночного ценообразования, в котором государство прямо не вмешивается в этот процесс.

В зависимости от метода установления надбавки различают фиксированные и пропорциональные ставки акцизов. Фиксированные - устанавливаются в денежном выражении на единицу товара. Они не зависят не от цены, ни от качества товара. Пропорциональные ставки акцизов устанавливаются в процентах к обороту реализации. В отличие от фиксированных ставок они реагируют на колебания рынка. В зависимости от охвата товаров налогом пропорциональные акцизы делятся на специфические и универсальные. Специфические акцизы устанавливаются на отдельные виды товаров с целью ограничения их рентабельности, а также с целью ограничения выпуска и импорта вредных товаров (например, табачные изделия) . Универсальные акцизы устанавливаются для всего объема реализации. Исторически сначала возникли специфические акцизы, а потом круг подакцизных товаров расширился на столько, что целесообразно было установить один акциз на весь объем реализуемых товаров. Этот акциз принял название универсального.

Другим видом косвенного налогообложения является фискальная монополия. Если при использовании акцизов государство устанавливает фиксированную надбавку к рыночной цене, то фискальная монополия заключается в том, что государство устанавливает такую цену, которая обеспечивает ему необходимые поступления. Экономический смысл фискальной монополии - прибыль государства от реализации монопольных товаров. Монополия государства может быть полной или частичной. При полной монополии государство предоставляет себе эксклюзивное право на производство и реализацию отдельных товаров (как правило, товаров широкого потребления) . При частичной монополии государство монополизирует либо только процесс производства, либо ценообразование и реализацию. Сей час, как правило, фискальная монополия в странах с рыночной экономикой не используется. Пример фискальной монополии можно найти в экономике СССР, где государство монополизировало производство ценообразование и реализацию, как предметов первой необходимости, так и предметов роскоши.

Следует отметить, что в доходах государственного бюджета республики поступления от косвенных налогов составляют около 25, 1%. Рост налогов на потребление имеет также и недостатки, наиболее возможным из которых является их инфляционный и регрессивный характер. Но положительный эффект этих налогов перекрывает их отрицательное влияние. Если будут расти цены, а с ними и бюджетные расходы, то поступления от этих налогов будут увеличиваться с ростом цен. Это позволит получить средства для реализации социальных программ. В бюджетную систему будет встроен автоматический антиинфляционный механизм. Необходимо иметь в виду, что существует общая закономерность в системе налогообложения: при кризисном состоянии экономики, стагнации производства происходит объективная переориентация налогообложения на потребление. Это вызывается сокращением налоговой базы в производственной сфере в связи с падением производства. В то же время расходы государства в подобной ситуации не сокращаются, а порой и возрастают из-за необходимости расширения социальной поддержки населения в результате снижения его занятости, увеличения расходов не структурную перестройку экономики, поддержку жизнеобеспечивающих отраслей народного хозяйства и других неотложных расходов. Поэтому возникает необходимость перемещать налоговое бремя на тех, кто больше потребляет. В этом проявляется также своеобразная социальная направленность косвенных налогов на определенное выравнивание в распределительном процессе. Мировой опыт подтверждает подобную практику.

Особенностью косвенных налогов является зачетный механизм формирования.

Сравнивая понятия налога и налогового вычета по косвенным налогам, можно прийти к выводу, что налоговый вычет не является элементом налогообложения. Налоговый вычет затрагивает не просто сумму налогового обязательства, как любой из элементов налогообложения, а меняет стороны обязательства, то есть посягает на качественное определение налога как платежа, адресованного государству. Таким образом, налоговый вычет косвенных налогов качественно имеет природу обязательства. Количественно же вычет косвенного налога можно определить как расход покупателя, который произошел в результате передачи продавцу определенного имущества. К данному расходу покупатель относится как к налогу и имеет право на его возмещение государством.

Основополагающим принципом права является противостояние праву одного субъекта обязанности другого. В области действия налогового законодательства нельзя определить обязанность государства компенсировать расход покупателя, к которому покупатель субъективно относился бы как к налогу, но который в действительности налогом не стал, деятельность государства не обеспечил, а в конечном итоге составил выгоду продавца. Область действия налогового законодательства слишком мала для проведения подобной операции, она определяет право налогоплательщика на возмещение, но не обеспечивает его обязанностью государства данное возмещение провести. Регламентирован не более чем процесс возмещения с участием налоговых органов и органов местного казначейства. Нормы материального права, определение государства в качестве субъекта, а бюджета в качестве источника возмещения регламентировано бюджетным законодательством.

1. 2 Эволюция акцизного налогообложения

Первоначально налоги существовали в виде бессистемных платежей, носящих преимущественно натуральную форму.

История современных косвенных налогов берет начало с древнейших косвенных сборов, которые взимались с иноземных торговцев и купцов, с входивших в порты судов, у городских ворот и на рынках за ввозимые складируемые и предполагаемые к продаже иноземные товары и услуги, на античных базарах всюду, где заключались и совершались торговые сделки, обмен товарами и услугами.

Термин "акциз", по мнению ряда исследователей, происходит от голландского exijs (от старо французского accise), означавшего "оценка для налогообложения". Также существует мнение о том, что слово "акциз" могло произойти от латинского accidere, ("вырезать", "отрезать"), что означало засечки на специальной палке, использовавшейся для измерения количества напитка в сосуде в целях налогообложения. Издавна акциз использовался, прежде всего, как фискальный инструмент. Еще в 1666 г. французский экономист Ф. Дэмэзон отмечал, что акциз "способен один принести казне столько же и даже больше, чем все другие налоги". В связи с этим проблема выбора объектов для акцизного налогообложения издавна стояла перед государственной властью. Производство спирта как товарного продукта возникло в XIII веке в Италии. Алкогольная промышленность относится к числу сверх доходных, быстро окупаемых отраслей со стабильно высоким гарантированным спросом на продукцию при сравнительно простой технологии изготовления, особенно дешевых суррогатов. Акциз наряду со всевозможными пошлинами явился одной из наиболее ранних форм косвенного налогообложения. Так, акциз на соль и некоторые предметы массового потребления существовал еще в Древнем Риме. В Древнем Китае акциз взимался с чая, напитков, рыбы, тростника, использовавшегося в качестве топлива и для покрытия крыш. В России индивидуальный акциз всегда играл важную фискальную роль. Прежде всего, это относится к акцизам на алкогольную продукцию, в том числе "хмельные напитки" - квас, пиво, питейный мед. Прототипом акциза являлся винный откуп. Возникновение откупной системы в России относится к XV-XVI вв. наибольшее распространение имели таможенные и особенно винные откупа. В середине XIX в. доходы откупщиков составляли свыше 200 млн. руб. в год. Винные откупа являлись системой взимания казной дохода от реализации (продажи) алкогольных напитков. В России винные откупа вводились со второй половины XVI в.

Правовой основой винных откупов был контракт, заключаемый на торгах правительственным органом с откупщиком. Контракт регламентировал порядок реализации (продажи) алкогольных напитков (цену, время, условия т. д. ) . Откупщик не являлся частным лицом и именовался «коронным поверенным», т. е. доверенным царя с весьма широкими полномочиями. Доходы, получаемые откупщиком от реализации алкогольных напитков, согласно "Уставу о винокурении", были собственностью короны. Откупщики не получали от казны платы за свою деятельность. Легальными источниками их личных доходов являлись:

изготовление и реализация алкогольных напитков пониженной крепости (пива, меда и др. ) ;
продажа закуски;
денежные штрафы с корчемников - лиц, нарушавших закон (изготовлявших и вне кабака продававших спиртные напитки) . Однако основные доходы откупщики получали за счет обмера, обсчета покупателей крепких алкогольных напитков, фальсификации водки.

Откупная система способствовала обогащению откупщиков, собиравших в 2-3 раза большие суммы доходов, чем они сами вносили в казну, Откупная система являлась одним из источников первоначального накопления капитала, способствовала разорению мелких товаропроизводителей. Винные откупа порождали взяточничество, коррупцию и должностные преступления среди чиновничества царской России.

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.