Методика исчисления и порядок уплаты корпоративного подоходного налога
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1. Сущность и содержание корпоративного
подоходного налога
1.1. Понятие налога и его сущность.
1.2. Эволюция подоходного налогообложения в Республике Казахстан.
1.3. Налог на прибыль в зарубежных странах.
2. Методика исчисления и порядок уплаты корпоративного подоходного налога
2.1. Налогоплательщики.
2.2. Объект обложения.
2.3. Ставки походного налога.
2.4. Льготы по подоходному налогу.
2.5. Порядок исчисления и сроки уплаты налога.
2.6. Краткая характеристика деятельности учреждения.
2.7. Организационная структура управления.
3. Анализ о движении денежных средств И ИСПОЛНЕНИЯ СМЕТЫ РАСХОДОВ
3.1. Содержание отчета о движении денежных средств
3.2 Анализ движения денежных средств по данным отчетности
3.3. Анализ баланса исполнения сметы расходов.
Заключение
Список использованной литературы.
Введение
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе
с момента возникновения государства, развитие и изменение форм которого
неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном
обществе налоги представляют собой основной источник доходов государства.
В Казахстане, на современном этапе развития, не ругает налоги только
ленивый. Слова подбирают хлесткие, достаточно прочитать только заголовки
соответствующих публикаций. Редко встретишь мнение, что казахстанская
налоговая система не так плоха, как кажется.
Безусловно, налогообложение в любой стране не может быть чем-то
неизменным уже потому, что оно является не только фискальным механизмом, но
и инструментом государственной политики, которая, меняясь, обрекает на
перемены и на систему налогообложения. К тому же в Казахстане система
налогообложения далеко не совершенна, как и политическая система. Что
вполне понятно, если принять во внимание то, что недавно наша страна
отметила только первое десятилетие своего существования. Все эти годы
методом проб и ошибок мы пытались перейти к рыночной экономике,
периодически сталкиваясь с множеством проблем, которые необходимо было
срочно решать, так как без их решения не может существовать ни одна
экономика. Одной из таких проблем, пожалуй, самой острой, являлась нехватка
финансовых ресурсов ( надо заметить, что такая проблема существует в нашей
стране по сей день). Сегодня наиболее приемлемым способом решения данной
проблемы может быть налоговое регулирование. Одним из аспектов этого
способа воздействия государства на экономику страны, являются налоги на
прибыль предприятий. В мировой практике взимания налогов эти налоги играют
если не определяющую, то одну из главных ролей в регулировании экономики.
Основное место в системе налогообложения юридических лиц занимает
корпоративный подоходный налог. Данный налог является основным источником
пополнения государственной казны, в настоящее время на его долю приходится
около 30% всех налоговых поступлений в республиканский и местные бюджеты. В
связи с этим представляется актуальным исследование походного
налогообложения предприятий и рассмотрение перспектив развития системы
обложения подоходным налогом.
Целью данной дипломной работы является выявление сущности
корпоративного подоходного налога, его экономического содержания, а также
изучение методики исчисления данного налога и условия его уплаты в
Казахстане на современном этапе развития нашей страны.
1. Сущность и содержание корпоративного подоходного налога.
1.1. Понятие налога и его сущность.
Теоретический анализ и мировая практика свидетельствует о большом
значении налогов как основного инструмента, регулирующего воздействие
государства на развитие рыночных отношений. Это важнейший элемент,
обеспечивающий эффективность проводимых реформ с позиции стабилизации
экономики общества и поддержания социальной справедливости.
Несмотря на многовековую историю и многочисленные научные разработки
в настоящее время существует множество различных и спорных определений
понятия налог
Карагусова Г. определяет налог, как принудительные или обязательные
сборы, взимаемые государством на основании изданного закона и идущие на
покрытие общегосударственных потребностей. 5, с.15
Налог как сбор определяет и Черник Д.Г. Он пишет, что налоги
представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с
хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном
порядке 6,с.3
Оспанов М.Т. дал следующие определение: Налоги- в нашем сегодняшнем
понимании представляют собой обязательные, то есть принудительные платежи
и сборы, взимаемые государством с физических и юридических лиц и
регулирующих через бюджет экономические взаимоотношения между ними по
финансированию институтов государственной власти и управления, решению
насущных макроэкономических и особо важных социальных программ, выполнению
государством взятых на себя функций 7, с.7
Однако эти определения нельзя считать наиболее точными, так как
существуют отличия между налогами и сборами, которые заключаются в
следующем: во-первых, сбор является разовым платежом; для налога же
характерна стабильность и длительность отношений. Во вторых, признаками
налога являются безвозмездность, безэквивалентность; сбор является
относительно эквивалентным платежом- уплатив сбор, субъект получает
определенное право или разрешение от государства. Налог уплачивается
просто так, а сбор связан с совершением государственным органом в пользу
плательщика какого-то действия (например, сбор за регистрацию эмиссии
ценных бумаг). В третьих, для субъекта налога уплата его носит
принудительных характер, тогда как уплата сбора носит добровольных
характер.
Зейнельгабдин В.Б. предлагает следующее определение: экономическое
содержание налогов состоит в том, что они выражают часть финансовых
отношений по формированию доходов субъектов хозяйствования и граждан, а
также по аккумулированию определенной доли их доходов государством для
осуществления своих функций и задач 8, с. 28
Данное определение совершенно точно определяет налог с экономической
точки зрения, но оно не отражает налог с организационно-правовой точки
зрения. А ведь налог вводится на территорию государства через издания
соответствующего законодательного или нормативного акта, где указываются
порядок исчисления, сроки уплаты и ответственность сторон.
Мельников В.Д., Ильясов К.К. и Родионова В.М. определяют налог как
обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом
размерах и установленные сроки. 9, с. 208, 10, с.259
Финансово-правовое определение предлагает Е.А. Прохоров. По его
мнению, налоги- это односторонне устанавливаемые высшими органами власти
через издание законов, обязательные, безвозмездные и безвозвратные денежные
платежи, которые постоянно взимаются уполномоченными органами с физических
и юридических лиц, обращаются в доход государства (в государственную
собственность) путем зачисления их в государственный (республиканский и
местный) бюджет и обеспечиваются силой государственного принуждения. 11,
0.37. Данное определение, на мой взгляд, выражает наиболее правильную
точку зрения и наиболее точно раскрывает понятие налога и его сущность.
Любое развитое в экономическом отношении государства использует в
качестве косвенного воздействия на экономику и формирования своих доходов
целую совокупность налогов.
Налоги:
1. Корпоративный подоходный налог;
2. Индивидуальный подоходный налог;
3. Налог на добавленную стоимость;
4. Акцизы;
5. Специальные платежи и налоги недропользователей;
6. Социальный налог;
7. Земельный налог;
8. Налог на транспортные средства;
9. Налог на имущество;
Сборы:
1. Сбор за государственную регистрацию юридических лиц;
2. Сбор за государственную регистрацию индивидуальных
предпринимателей;
3. Сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое имуществ и
сделок с ним;
4. Сбор за государственную регистрацию радиоэлектронных средств и
высокочастотных устройств;
5. Сбор за государственную регистрацию механических транспортных
средств и прицепов;
6. Сбор за государственную регистрацию морских, речных и маломерных
судов;
7. Сбор за государственную регистрацию гражданских воздушных судов;
8. Сбор за государственную регистрацию лекарственных средств;
9. Сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики
Казахстан;
10. Сбор с аукционов;
11. Гербовый сбор;
12. Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности;
13. Сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра
телевизионным и радиовещательным организациям.
Все виды налогов можно подразделить на несколько групп. Разделение
всех налогов на группы осуществляется в соответствии с объективными
классификационными признаками. Эти признаки учитывают различия налогов в
зависимости от особенностей их исчисления, уплаты, отнесения на затраты или
результаты производственной деятельности, возмещения за счет внешнего
контрагента (переложения налогов).
Классификация налогов имеет важное значение для организации
рационального управления налогообложением. Налоги классифицируются по
признакам:
1). По способу взимания:
- прямые налоги;
- косвенные налоги;
2). По объекту обложения:
- налоги на собственность;
- налоги на капитал;
3). По источнику налога:
- налоги, включаемые в стоимость продукции;
- налоги, включаемые в себестоимость продукции;
- налоги, включаемые в счет дохода налогоплательщика;
4). По методу начисления:
- регрессивные налоги;
- пропорциональные налоги;
- прогрессивные налоги;
5). По назначению:
- общие налоги;
- специальные налоги;
6). По экономическому признаку:
- налоги на доходы;
- налоги на потребление;
7). От органа осуществляемого взимание и распоряжение налогом:
- государственные налоги;
- местные налоги.
Деление налогов на прямые и косвенные было взято финансовой наукой из
практики XVI века.
Когда же ученые стали выяснять, что же лежит в основании деления
налогов, то оказалось очень трудным установить критерии этого деления. В
финансовой науке деления на прямые и косвенные налоги впервые дано Д.Локком
в конце XVII века. В основу деления был положен критерий перелагаемости
налогов.
Как же изменились взгляды на процесс предложения налогов и пришлось
согласиться с тем, что многие так называемые прямые налоги перелагаются не
хуже тех, которые именуются косвенными, а последние в свою очередь далеко
не всегда перелагаются и не всегда полностью, то принцип деления налогов на
перелагаемые и не перелагаемые был признан несостоятельным.
Следующим способом деления налогов на прямые и косвенные явилось
разграничение их по способу обложения и взимания. Прямые налоги взимаются
по личным спискам плательщиков на основании кадастра в определенные сроки.
Косвенные налоги исходят из изменчивых явлений, из фактов, например, из
различных актов потребления, облагаемых на основании определенных тарифов.
Данный критерий деления налогов был также подвергнут критике. И,
наконец, обложение определенного источника было отнесено к прямым налогам;
обложение на основе учета общей платежеспособности лица- косвенным.
В соответствии с действующим законодательством в республике
Казахстан, косвенными признаны налог на добавленную стоимость и акцизы,
остальные же виды налогов являются прямыми. К числу прямых относится и
корпоративный подоходный налог.
1.2. Эволюция подоходного налогообложения в республике Казахстан.
Подоходный налог является одним из классических видов налогов.
История знает две системы взимания подоходного налога: шедулярную и
глобальную Министерство Финансов Англии ввело в 1842 году подоходное
обложение, которое действовало до 1973 года и представляло собой 5 критерий
(шедул), обозначенных начальными буквами английского алфавита: A, B, C, D и
E. В апреле 1973 года Великобритания перешла к глобальной системе
обложения, но при этом шедулы были сохранены и дополнены в 1976 году новой
шедулой F. По шедуле А облагаются доходы от недвижимости; В- доходы от
лесов, используемых в коммерческих целях; С- доходы от государственных
ценных бумаг; D- торговая и промышленная прибыль, доходы лиц свободных
профессий, по шедуле E- заработная плата, жалование, пенсии; F виде
дивидендов. Вместо 6% общих поступлений в XIX веке подоходный налог после
реформы 1910 года давал их уже 25% 36, с. 39 Англии потребовалось более
40 лет ( 1798-1842 г.г.), чтобы подоходный налог превратился в постоянный
налог 15, с. 21
Шедулярная система ( или, во всяком случае, близкая к ней)
применялась в свое время и в Казахстане. Так, в соответствии с Законом
Республики Казахстан от 11 декабря 1990 года (с последующими изменениями и
дополнениями) О подоходном налоге и граждан Республики Казахстан,
иностранных граждан и лиц без гражданства было предусмотрено 6 видов
налогообложения:
- налогообложение сумм заработков, получаемых гражданами за
выполнение ими трудовых обязанностей и приравненных к ним доходов;
- налогообложение доходов, получаемых от выполнения разовых работ и
других выплат не по месту основной работы;
- налогообложение сумм авторских вознаграждений за создание
произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждение
авторов, открытий, изобретений и промышленных образцов;
- налогообложение доходов от предпринимательской деятельности и
других доходов граждан, не связанных с осуществлением трудовых
обязанностей;
- налогообложение доходов граждан от ведения крестьянского и
арендного хозяйства (в сельском хозяйстве);
- налогообложение других доходов 16, с. 2-4
При глобальной системе налог взимается с совокупного дохода
налогоплательщика независимо от источника и способа их получения.
Впервые такая система была введена в Пруссии, где он развивался из
личного обложения. 2,с. 11
В то время, когда английская система облагала отдельные части дохода
плательщика, прусская система стремилась обложить весь доход целиком в
руках самого плательщика. Отсюда важная роль принадлежит декларации.
Говоря о степени распространения подоходного налога, надо сказать,
что с 40-х годов XIX века начинается широкое применение его в странах
Европы, Америки, Австрии, включая колонии. В конце 20-х годов XX века
подоходный налог превратился в существенный доходный источник налоговых
поступлений большинства государств. На исходе XX века во всех странах
используется система индивидуального общеподоходного обложения с различной
степенью прогрессии. В среднем по промышленно развитым странам он дает от
20% до 50% всех бюджетных поступлений.
К середине 80-х годов в странах ОЭСР создана единообразная структура
налогообложения, которая включает в себя несколько основных компонентов:
подоходный налог, налог с корпораций, косвенные налоги (акцизы), налог на
потребление, взносы на социальное страхование и обеспечение, а так же
прочие сборы.
В 1922 году на территории СССР был введен подоходный налог, в основу
которого была положена прусская система. Обложению подоходным налогом
подлежали совокупные доходы за истекшие 6 месяцев. Полугодовой период
обложения был связан с условиями того времени: падающая валюта,
неустойчивость доходных источников и т.д.
Любое государство обретает свою подлинную самостоятельность через
создание четкого механизма системы налогообложения; с одной стороны,
обеспечивающего стабильные, необходимые для всестороннего развития
общества, повышения благосостояния народа и укрепления в целом
экономического положения страны налоговые поступления в государственную
казну, а с другой – не подавляющие стимулы хозяйствующих субъектов к
предпринимательской деятельности.
С принятием независимости Республики Казахстан перед страной встала
задача формирования собственной налоговой политики и налоговой системы.
Длительное отсутствие в нашей республике налоговых отношений
фактически потребовало создание заново налоговой системы.
Налоговая система в нашем государстве была создана с нуля. В ее
развитии можно выделить два этапа:
1. декабрь 1991 год- июль 1995 год;
2. июль 1995 год- по настоящее время.
Налог- одно из проявлений суверенитета государства. Этим он
отличается от доходов с государственных имуществ и займов. Право взыскивать
налоги всегда было частью суверенных прав, также как чеканка монеты и
ведения правосудия. Из этого следует, что налог устанавливается в
одностороннем порядке. Однако следует заметить, что противоречие между
согласием на установление налога и принудительным характером его взыскания
только внешнее. Согласие на установление налога дает Парламент,
представители нации в целом. Следовательно, налог демократичен по своей
природе.
Фактически его демократизм определяется волей народа к экономической
свободе. Если такая воля отсутствует, народ безмолвствует, то и налоговый
режим будет установлен в интересах правящей администрации. Тот факт, что
налог основывается на принуждении к взысканию, не лишает его либерального
характера.
Наиболее важным в налоговом законодательстве являются подоходный
налог с физических и юридических лиц, налог на добавленную стоимость,
акцизы. На них было сосредоточено основное внимание реформы.
На первом этапе становления налоговой системы Казахстана в качестве
объекта обложения подоходного налога с юридических лиц в соответствии с
Законом Казахской ССР от 14 февраля 1991 года О налогах с предприятий,
объединений и организаций выступала прибыль. 18
Сменивший этот Закон Указ Президента Республики Казахстан от 12
февраля 1994 года О налогообложении прибыли и доходов называет в качестве
объекта и прибыль и доход. 19
И, наконец, действующий Указ Президента Республики Казахстан от 24
апреля 1995 года, а с 1 июля 1999 года Закон Республики Казахстан О
налогах и других обязательных платежах в бюджет остановился на формуле
подоходного налогообложения – налогооблагаемый доход. 17,20
Изучая становление и развитие подоходного налога с юридических лиц в
Республике Казахстан, необходимо отметить, что существовали две схемы
налогообложения. Не впадая в более детальные подробности, рассмотрим
характеристику обеих схем налогообложения с дохода (прибыли) юридического
лица, которые приведены в таблице 1.
Таблица 1.
Характеристика схем налогообложения юридического лица
Показатели До 1 июля 1995 года После 1 июля 1995 г.
1 2 3
Объект обложенияПрибыль Доход
Определение Балансовая прибыль +- Совокупный годовой доход-
объекта Внереализационные доходы Вычеты
обложения (расходы)
Ставки налога 55%- для банков; Резиденты:
20%- для потребительских 30%- основная ставка;
30%- для общественных 20%- для юридических лиц,
организаций; зарегистрированных и
45%- для производственных осуществляющих деятельность в
кооперативов; СЭЗ;
15%- дивиденды по акциям, от10%- для юридических лиц,
долевого участия в СП основным средством которых
является земля;
15%- дивиденды,
вознаграждения, интерес;
Нерезиденты:
15%- дивиденды;
5%- страховые платежи по
договорам страхования и
перестрахования рисков;
5%- телекоммуникационные и
транспортные услуги в
международной связи, роялти.
Доходы по аренде и др.
Зейнельгабдин А.Б. указывает, что получилось простая замена слов
налог на прибыль на подоходный налог. А практика уже доказала, что
налог на прибыль и действовавший механизм его обложения в условиях
экономического кризиса не способствовали увеличению объема товаров и услуг
и сокращение затрат на их производство и реализацию.8,с.55
И наконец, 2001 году был принят новый Налоговый кодекс, который начал
действовать с 1 января 2002 года. В новом Налоговом кодексе подоходный
налог был разделен на корпоративный подоходный налог и индивидуальный
подоходный налог. По корпоративному подоходному налогу в первую очередь
изменения произошли в составе совокупного годового дохода. Так, в новом
Налоговом кодексе при сохранении действующей ранее методике исчисления,
предусмотрена снижение налоговой нагрузки по корпоративному подоходному
налогу путем пересмотра состава совокупного годового дохода и налоговых
вычетов. Принципиально новый подход усматривается и по налогообложению
страховых (перестраховочных) организации. В отличии от предыдущего
законодательства новым Налоговым кодексом предусмотрено налогообложение
данной категории налогоплательщиков путем применения фиксированных ставок
налога к доходу, полученному в виде страховых платежей без осуществления
вычетов. Также новый Налоговый кодекс предполагает полное освобождение
доходов некоммерческих организации и организации, осуществляющих
деятельность в социальной сфере от корпоративного подоходного налога.
Таким образом, подоходный налог прошел достаточно длинный путь
развития. Каждое государство, в том числе Республика Казахстан, уделяет
достаточно большое внимание данному налогу, т.к. он затрагивает интересы,
как хозяйствующих субъектов, так и физических лиц, потому уплата для
налогоплательщиков является самой болезненной с точки зрения его
материальных интересов.
Поэтому, применительно к данному налогу оптимизация налога с точки
зрения государства и налогоплательщика является одной из главных проблем
налогообложения в Республике Казахстан.
1.3. Налог на прибыль в зарубежных странах
Законодатель предусматривает довольно широкий перечень льгот по
данному налогу. От его уплаты полностью освобождаются Федеральная почтовая
администрация, Федеральная железная дорога, Бундесбанк корпорации,
ассоциации, трасты фонды, ставящие перед собой некоммерческие,
благотворительные или религиозные цели; ассоциации, занимающиеся жилищным
строительством и связанными с этим проблемами, деятельность которых
признана общественно полезной; профессиональные и торговые ассоциации при
условии, что их конечные цели не являются коммерческими; пенсионные и
аналогичные социальные фонды; сельскохозяйственные кооперативы и
ассоциации.
Кроме того, при расчете облагаемого дохода среди прочих могут быть
сделаны следующие вычеты:
- издержки выпуска акций;
- расходы, понесенные в связи с развитием научной деятельности,
- проведением национальной политики;
- проведение иных заслуживающих стимулирование мероприятий;
Во Франции корпоративный налог уплачивается государственными
предприятиями, корпорациями, ассоциациями и частными компаниями с прибыли
от предпринимательской деятельности, осуществляемой на территории страны.
Эта прибыль складывается из разницы между чистыми активами в начале и в
конце финансового года за вычетом дополнительно произведенных
капиталовложений. Ставка налога равна 37%.
С компаний нерезидентов, имеющих недвижимость во Франции, налог на
прибыль юридических лиц взимается в размере утроенной ренты, которая могла
бы быть получена от аренды недвижимого имущества.
От налогообложения при определенных условиях освобождаются
муниципалитеты, сельскохозяйственные кооперативы, инвестиционные компании.
Льготный режим по данному налогу установлен в специальных зонах
предпринимательской деятельности. Так предприятие с численностью не менее
10 человек, зарегистрированное в такой зоне освобождается ото уплаты
корпоративного налога в течении первых 10 лет своего функционирования. Эта
мера не распространяется лишь на банки и страховые учреждения.
Основная ставка налога США на доходы корпорации – 34%. Но
уплачивается данный налог ступенчато: 15% за первые 50 тыс. долларов
налогооблагаемого дохода, 25% -за следующие 25 тыс.долларов, и 34% -на
оставшуюся сумму. Кроме того, с доходов от 100 до 335 тыс. долларов
взимается дополнительный 5-процентный налог.
В США, как и Германии, обложение корпоративными налогами
сопровождается большим количеством льгот. От него освобождаются проценты по
ценным бумагам местных властей и штатов, взносы в благотворительные фонды,
дивиденды от дочерних компаний. Налоговые льготы применяются в рамках
системы ускоренного возмещения стоимости основного капитала, инвестиционной
деятельности, НИОКР. Действуют налоговые скидки, стимулирующие
использование альтернативных видов энергии. Компаниям предоставляется
налоговый кредит в размере 50% стоимости произведенного оборудования,
работающего с использованием солнечной энергии или энергии ветра.
Наряду с многочисленными льготами в особых случаях юридические лица
обязываются уплачивать налог на сверхприбыль.
Одной из отличительных черт налогообложения в Японии является
преобладание прямых налогов, в число которых входит и налог на прибыль
корпораций ( корпоративный подоходный налог). Если корпорация прекращает
свою деятельность в результате влияния или роспуска, то подоходному
налогообложению подлежит доход от ликвидации.
Налогоплательщики самостоятельно заполняют налоговые декларации и
одновременно с их подачей представляются в налоговые органы заявления о
доходах и убытках.
Ставки корпоративного подоходно налога остаются неизменными с 1991
года. Они составляют: 28%- для предприятий мелкого и среднего бизнеса, 27%-
для всех остальных налогоплательщиков.
Японские исследователи налоговой проблематики обычно выделяют три
группы субъектов, несущих Бремы налога на прибыль корпорации: сами
корпорации; те, кто предоставляет корпорациям капитал и организационные
способности; потребители товаров и услуг, соответственно производимых и
оказываемых корпорациями.
2. Методика исчисления и порядок уплаты корпоративного подоходного
налога
2.1. Налогоплательщики и налогооблагаемая база
Юридическим лицом на территории нашей страны признается организация,
созданная в соответствии с законодательством Республики Казахстана или
иностранного государства ( иностранное юридическое лицо).
В основе определения носителя, т.е. плательщика корпоративного
подоходного налога лежит принцип резиденства. Резидентами Республики
Казахстан, согласно Налоговому кодексу, признаются юридические лица,
созданные в соответствии с законодательством Республики Казахстан и иные
юридические лица, фактические органы, управления которых находятся на
территории Республики Казахстан. Фактическим органом управления признается
место осуществления основного управления и принятия стратегических решений,
необходимых для проведения предпринимательской деятельности юридического
лица. 13, с.110. Все остальные юридические лица, не подпадающие под эту
категорию, являются нерезидентами.
Для иностранных юридических лиц, имеющих статус нерезидента,
Налоговом кодексе Республики Казахстан предусмотрен особый порядок
налогообложения. Постоянным учреждением нерезидента в нашей стране
признается постоянное место жительства, через которое он полностью или
частично осуществляет предпринимательскую деятельность, включая
деятельность, осуществляемую через уполномоченное лицо, в частности:
1) любое место осуществления деятельности, связанной с производством,
переработкой, комплектацией, фасовкой, упаковкой, поставкой, реализацией
товаров, независимо от сроков осуществления деятельности;
2) любое место управления, филиал, отделение, представительство,
бюро, контора, офис, кабинет, агентство, фабрика, мастерская, цех,
лаборатория, магазин, склад нерезидента независимо от сроков осуществления
деятельности;
3) любое место осуществления деятельности, связанной с добычей
природных ресурсов, включая место добычи углеводородов, шахту, рудник,
нефтяную и (или) газовую скважину, карьер, наземные или морские вышки и
(или) скважины, независимо от сроков осуществления деятельности;
4) любое место осуществления деятельности ( в том числе
осуществление контрольной и наблюдательной деятельности), связанной с
трубопроводом, газопроводом, разведкой и ( или) разработкой природных
ресурсов, установкой, монтажом, сборкой, наладкой, пуском и (или)
обслуживанием оборудования, независимо от сроков осуществления
деятельности.
5) любое другое место осуществления деятельности, связанной с
эксплуатацией игровых автоматов (включая приставки), компьютерных сетей и
каналов связи, аттракционов, транспортной или иной инфраструктурой,
независимо от сроков осуществления деятельности.
А также строительная площадка, монтажный или сборочный объект,
проведение проектных работ образуют постоянное учреждение независимо от
сроков осуществления работ. При этом под строительной площадкой (объектом),
в частности, понимается место осуществления деятельности по возведению и
(или) реконструкции объектов недвижимости, в том числе строительство
зданий, сооружений и (или) проведение монтажных работ, строительство и
(или) реконструкция мостов, дорог, каналов, укладка трубопроводов, монтаж
энергетического, технологического или иного оборудования и (или)
осуществления прочих схожих работ. Строительная площадка (объект)
прекращает свое существование со дня, следующего за днем подписания акта
приемки объекта в эксплуатацию (объемов выполненных работ) и полной оплаты
строительства.
Нерезидент также образует постоянное учреждение в Республике
Казахстан, если:
1) производит сбор страховых премий и (или) осуществляет страхование
или перестрахование рисков в Республике Казахстан через уполномоченного
агента;
2) оказывает услуги на территории Республики Казахстан непрерывно
более девяносто календарных дней в любой последовательности в
двенадцатимесячном периоде, оканчивающемся в данном налоговом периоде,
через служащих или персонал, нанятый для этих целей;
3) является участников простого товарищества (договора о совместной
деятельности), образованного в соответствии с законодательством Республики
Казахстан и действующего на территории Республики Казахстан.
4) проводит выставки в Республике Казахстан на платной основе и (или)
на которых производится реализация товаров.
5) на основании договорных отношений наделяет резидента или
нерезидента правом предоставлять его интересы в Республике Казахстан,
действовать или заключать от его имени контракты ( договора, соглашения).
Нерезидент, осуществляющий предпринимательскую деятельность в
Республике Казахстан через независимого посредника (брокера и (или) иного
независимого агента, действующего на основании договора поручения,
комиссии, консигнации или другого аналогичного договора), не
уполномоченного подписывать контракты от имени этого нерезидента, не
рассматривается как образующий постоянное учреждение. Под независимым
посредником понимается лицо, действующее в рамках своей обычной (основной)
деятельности и являющееся как юридически, так и экономически независимым от
нерезидента.
Дочерняя организация юридического лица-нерезидента, созданная в
соответствии с законодательством Республики Казахстан, не рассматривается
как постоянное учреждение своей основной организации.
Согласно Закону Республики Казахстан О налогах и других обязательных
платежах в бюджет, доходами нерезидентов из источников в Республике
Казахстан признаются следующие виды доходов:
1. доходы от реализации товаров, выполненных работ, оказания услуг в
Республике Казахстан.
2. доходы, получаемые от управленческих, финансовых (за исключением
услуг по страхованию и (или) перестрахованию рисков), консультационных,
аудиторских, маркетинговых, юридических (за исключением адвокатских),
агентских, информационных услуг, оказываемых резидентами или нерезидентами,
осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное
учреждение, и связанных с таким постоянным учреждением, независимо от места
фактического оказания услуг;
3. доходы от прироста стоимости, получаемые в результате:
a) реализация имущества, находящего на территории Республики Казахстан;
b) реализация ценных бумаг, выпущенных резидентами, а также долей участия
в юридическом лице- резиденте или имуществе, расположенном в
Республике Казахстан;
4. доходы от уступки прав требования долга резидентами или
нерезидентами в связи с деятельностью в Республике Казахстан через
постоянное учреждение;
5. неустойки ( штрафы, пени) за неисполнение или ненадлежащее
исполнение обязательств резидентами или нерезидентами, возникшие в ходе
деятельности таких нерезидентов в Республике Казахстан, в том числе по
заключенным контрактам ( договорам, соглашениям) на выполнение работ
(оказание услуг) и (или) по внешнеторговым контрактам на поставку
товаров.
6. доходы в форме дивидендов, поступающие от юридического лица-
резидента, и доходы от доли участия в таком юридическом лице;
7. доходы в форме вознаграждений, за исключением вознаграждений по
долговым ценным бумагам, получаемые от:
a) резидентов;
b) нерезидентов, имеющих постоянное учреждение или имущество,
расположенное в Республике Казахстан, если задолженность этих
нерезидентов относится к постоянному учреждению или имуществу;
8. доходы в форме вознаграждений по долговым ценным бумагам,
получаемые от:
a) эмитентов-резидентов;
b) эмитентов-нерезидентов, имеющих постоянное учреждение или
имущество, расположенное в Республике Казахстан, если задолженность
этих нерезидентов относится к их постоянное учреждению или
имуществу;
9. доходы в форме роялти, получаемые от резидентов или нерезидентов в
связи с деятельностью в Республике Казахстан через постоянное учреждение;
10. доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в Республике
Казахстан;
11. доходы, получаемые от недвижимого имущества, находящегося в
Республике Казахстан;
12. доходы в форме страховых премий, выплачиваемые по договорам
страхования или перестрахования рисков, возникающих в Республике Казахстан;
13. доходы от оказания транспортных услуг в международных перевозках,
одной из сторон которых является Республика Казахстан;
14. доходы от деятельности в Республике Казахстан по индивидуальным
трудовым договорам ( контрактам) или по иным договорам гражданско-правового
характера;
15. гонорары руководителей и (или) иные выплаты, получаемые членами
высшего органа управления (совета директоров, правления или иного подобного
органа) юридического лица- резидента, независимо от места фактического
выполнения возложенных на таких лиц управленческих обязанностей.
16. надбавки, выплачиваемые в связи с проживанием в Республике
Казахстан;
17. доходы в форме компенсации расходов, понесенных работодателем или
нанимателем, на материальные, социальные блага или иные материальные выгоды
физическим лицам-нерезидентам, работающим в Республике Казахстан, в том
числе расходы на питание, проживание, обучение детей в учебных заведениях,
расходы, связанные с отдыхом, включая поездки членов их семей в отпуск.
18. пенсионные выплаты, осуществляемые накопительными пенсионными
фондами-резидентами;
19. доходы, выплачиваемые работниками искусства, артистам театра,
кино, радио, телевидения, музыкантам, художникам, спортсменам от
деятельности в Республике Казахстан независимо от того, кому осуществляются
выплаты;
20. выигрыши, выплачиваемые резидентами;
21. доходы, получаемые от оказания независимых личных
(профессиональных) услуг в Республике Казахстан;
22. доходы в форме безвозмездного получения имущества, находящегося в
Республике Казахстан, включая доходы от такого имущества;
23. другие доходы, не охваченные предыдущими подпунктами, возникающие
на основании деятельности в Республике Казахстан. 13, с.113
Плательщики корпоративного подоходного налога осуществляют уплаты
налога по месту своего нахождения.
Юридические лица осуществляют уплату подоходного налога за свои
филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения по
месту их нахождения в соответствующие бюджеты городов Астаны, Алматы или
бюджеты областей.
Юридическое лицо подлежит налогообложению отдельно от своих участников
(учредителей). Доход, полученный по договору простого товарищества, в том
числе консорциума, организованного в соответствии с Гражданским Кодексом
Республики Казахстан распределяется между его участниками и облагается
налогом в составе дохода из них.
В случае, если невозможно определить правовой статус хозяйствующего
субъекта, налоговая служба вправе самостоятельно определить его как
отдельного налогоплательщика.
2.2. Объекты налогообложения.
В данный момент согласно налоговому кодексу от 12 июня 2001 года
объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются:
1) налогооблагаемый доход;
2) доход, облагаемый у источника выплаты;
3) чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего
деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.
Налогооблагаемый доход исчисляется как разница между совокупным
годовым доходом и установленными вычетами с учетом корректировок.
Облагаемый доход определяется в тенге. В случае, когда облагаемый доход
выражен в иностранной валюте, он пересчитывается в тенге по курсу
Национального банка Республики Казахстан на момент уплаты налога.
Под совокупным годовым доходом понимается доход юридического лица из
различных источников в течении календарного года. К совокупному годовому
доходу юридического лица относятся все виды доходов от предпринимательской
деятельности, которые включают:
1) доход от реализации товаров (работ, услуг);
2) доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений,
строений, а также активов, не подлежащих амортизации;
3) доходы от списания обязательств;
4) доходы по сомнительным обязательствам;
5) доходы от сдачи в аренду имущества;
6) доходы от снижения размеров созданных провизий банков и
организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, которым
законодательством Республики Казахстан разрешено создание провизий;
7) доходы от уступки требования долга;
8) доходы, полученные за согласие ограничить или прекратить
предпринимательскую деятельность;
9) доходы от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над
стоимостным балансом подгрупп;
10) доходы от превышения суммы отчисления в фонд ликвидации
последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по
ликвидации последствий разработки месторождений;
11) доходы, получаемые при распределении дохода от общей долевой
собственности;
12) присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды
санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее
штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты;
13) полученные компенсации по ранее произведенным вычетам;
14) безвозмездно полученное имущество, выполненные работы,
предоставленные услуги;
15) дивиденды;
16) вознаграждения;
17) положительная курсовая разница;
18) выигрыши;
19) роялти;
20) превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации
объектов социальной сферы.
Доход от реализации продукции (работ, услуг) включает в себя денежные
и другие средства, полученные (подлежащие получению) за отгруженную
продукцию, выполненные работы, оказанные услуги и другие операции. Он
включает все поступления от бартерной сделки.
Имущество и денежные средства, полученные юридическим лицом на
основании акта дарения, считаются его доходом от предпринимательской
деятельности. Доход от реализации товаров ( работ, услуг) подлежит
корректировке в случаях:
1) полного или частичного возврата товаров;
2) изменения условий сделки;
3) изменения согласованной компенсации за реализованные товары
(работы, услуги);
4) получения разницы в стоимости реализованных товаров (работ, услуг)
при их оплате в тенге.
Корректировка дохода производится по итогам того налогового периода, в
котором произошли указанные изменения.
Доход от прироста стоимости образуется при реализации зданий,
сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации. К активам
не подлежащим амортизации, относятся:
1) земельные участки;
2) объекты незавершенного строительства;
3) не установленное оборудование;
4) основные средства и нематериальные активы, е используемые
налогоплательщиком в производстве товаров, выполнении работ, предоставлении
услуг;
5) ценные бумаги;
6) доля участия в юридическом лице любой организационно-правовой
формы;
7) основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена на
вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан,
действовавшим до 1 января 2000 года;
8) основные средства, введенные в эксплуатацию в рамках
инвестиционного проекта.
Прирост определяется как разница между стоимостью реализации
названных активов и их балансовой стоимостью. Под балансовой стоимостью
понимается стоимость активов, отраженная в бухгалтерском балансе на правое
число месяца, в котором произошла их реализация.
При реализации зданий, сооружений, строений, используемых в
предпринимательской деятельности, прирост стоимости либо убыток
определяется как разница между стоимостью реализации и остаточной
стоимостью, определяемой в налоговом учете.
Приростом стоимости при реализации ценных бумаг является:
• по ценным бумагам, за исключением долговых ценных бумаг,-
положительная разница между стоимостью реализации и стоимостью
приобретения;
• по долговым ценным бумагам- положительная разница без учета купона
между стоимостью реализации и стоимостью приобретения с учетом
амортизации дисконта и (или) премии на дату реализации.
К доходам от списания обязательств относятся:
1) списание обязательств с налогоплательщика его кредитором;
2) списание обязательств в связи с истечением срока исковой давности,
установленного законодательными актами Республики Казахстан, за исключением
обязательств, признанных сомнительными в соответствии с Налоговым Кодексом
Республики Казахстан;
3) списание обязательств по решению суда.
Сумма дохода, полученного в результате списания обязательств, равна
сумме списанной кредиторской задолженности.
Например, юридическое лицо А должно юридическому лицу Б 5000 тенге.
Юридическое лицо Б освобождает А от этого обязательства. Юридическое лицо А
получило доход в 5000 тенге независимо от того, получило ли юридическое
лицо Б в результате этого какую бы то ни было выгоду от А.
Доходы по сомнительным обязательствам. Обязательства, возникшие по
приобретенным товарам ( работам, услугам) и не удовлетворенные в течении
трех лет с момента возникновения, признаются сомнительными и подлежат
включению в совокупный годовой доход налогоплательщика, за исключением
налога на добавленную стоимость, который подлежит восстановлению по
взаиморасчетам с бюджетом по ставке, принятой при возникновении
кредиторской задолженности.
В случае, если ранее признанные доходом сомнительные обязательства
выли выплачены, совокупный годовой доход налогоплательщика подлежит
уменьшению на величину произведенной уплаты. Такое уменьшение совокупного
годового дохода производится в том отчетном периоде, в котором была
произведена выплата, в пределах величины, ранее отнесенной на доходы.
Доходами от снижения размеров созданных провизий банков признаются
суммы провизий, отнесенные ранее на вычеты, при исполнении должником
требования банка и организаций, осуществляющей отдельны виды банковских
операций. При этом в доход включается сумма провизий в размере,
пропорциональном сумме исполнения должником требования. Также доходами
признаются суммы провизий, ранее отнесенные на вычеты. При уменьшении
размера требований к должнику на основании договора об отступном, договора
новации, переуступки права требования путем заключения договора цессии и
(или) на иных основаниях, предусмотренных законодательством Республики
Казахстан. Кроме того, доходами признаются суммы уменьшения ранее
отнесенных на вычеты провизий при переклассификации требований.
Доходами от уступки требований долга являются доходы
налогоплательщика, определяемые в виде положительной разницы между суммой,
выплачиваемой должником по требованию основного долга, включая суммы,
выплачиваемые им сверх основного долга, и стоимостью приобретения долга
налогоплательщиком.
Доходы, полученные за согласие ограничить или прекратить
предпринимательскую деятельность.
Например, юридические лица А и Б занимаются предпринимательской
деятельностью, в ходе которой они реализуют в одном районе одни и те же
товары. В результате для юридического лица А рынок сбыта значительно
сузился. По договоренности между юридическими лицами А и Б, последнее
согласилось не продавать данные товары в этом районе, за что получило 100
тыс.тенге от юридического лица А. Для юридического лица Б 100 тыс.тенге
включаются в совокупный годовой доход независимо от того, является ли
правомочным такое соглашение.
Доходы от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над
стоимостным балансом подгруппы. ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Введение
1. Сущность и содержание корпоративного
подоходного налога
1.1. Понятие налога и его сущность.
1.2. Эволюция подоходного налогообложения в Республике Казахстан.
1.3. Налог на прибыль в зарубежных странах.
2. Методика исчисления и порядок уплаты корпоративного подоходного налога
2.1. Налогоплательщики.
2.2. Объект обложения.
2.3. Ставки походного налога.
2.4. Льготы по подоходному налогу.
2.5. Порядок исчисления и сроки уплаты налога.
2.6. Краткая характеристика деятельности учреждения.
2.7. Организационная структура управления.
3. Анализ о движении денежных средств И ИСПОЛНЕНИЯ СМЕТЫ РАСХОДОВ
3.1. Содержание отчета о движении денежных средств
3.2 Анализ движения денежных средств по данным отчетности
3.3. Анализ баланса исполнения сметы расходов.
Заключение
Список использованной литературы.
Введение
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе
с момента возникновения государства, развитие и изменение форм которого
неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном
обществе налоги представляют собой основной источник доходов государства.
В Казахстане, на современном этапе развития, не ругает налоги только
ленивый. Слова подбирают хлесткие, достаточно прочитать только заголовки
соответствующих публикаций. Редко встретишь мнение, что казахстанская
налоговая система не так плоха, как кажется.
Безусловно, налогообложение в любой стране не может быть чем-то
неизменным уже потому, что оно является не только фискальным механизмом, но
и инструментом государственной политики, которая, меняясь, обрекает на
перемены и на систему налогообложения. К тому же в Казахстане система
налогообложения далеко не совершенна, как и политическая система. Что
вполне понятно, если принять во внимание то, что недавно наша страна
отметила только первое десятилетие своего существования. Все эти годы
методом проб и ошибок мы пытались перейти к рыночной экономике,
периодически сталкиваясь с множеством проблем, которые необходимо было
срочно решать, так как без их решения не может существовать ни одна
экономика. Одной из таких проблем, пожалуй, самой острой, являлась нехватка
финансовых ресурсов ( надо заметить, что такая проблема существует в нашей
стране по сей день). Сегодня наиболее приемлемым способом решения данной
проблемы может быть налоговое регулирование. Одним из аспектов этого
способа воздействия государства на экономику страны, являются налоги на
прибыль предприятий. В мировой практике взимания налогов эти налоги играют
если не определяющую, то одну из главных ролей в регулировании экономики.
Основное место в системе налогообложения юридических лиц занимает
корпоративный подоходный налог. Данный налог является основным источником
пополнения государственной казны, в настоящее время на его долю приходится
около 30% всех налоговых поступлений в республиканский и местные бюджеты. В
связи с этим представляется актуальным исследование походного
налогообложения предприятий и рассмотрение перспектив развития системы
обложения подоходным налогом.
Целью данной дипломной работы является выявление сущности
корпоративного подоходного налога, его экономического содержания, а также
изучение методики исчисления данного налога и условия его уплаты в
Казахстане на современном этапе развития нашей страны.
1. Сущность и содержание корпоративного подоходного налога.
1.1. Понятие налога и его сущность.
Теоретический анализ и мировая практика свидетельствует о большом
значении налогов как основного инструмента, регулирующего воздействие
государства на развитие рыночных отношений. Это важнейший элемент,
обеспечивающий эффективность проводимых реформ с позиции стабилизации
экономики общества и поддержания социальной справедливости.
Несмотря на многовековую историю и многочисленные научные разработки
в настоящее время существует множество различных и спорных определений
понятия налог
Карагусова Г. определяет налог, как принудительные или обязательные
сборы, взимаемые государством на основании изданного закона и идущие на
покрытие общегосударственных потребностей. 5, с.15
Налог как сбор определяет и Черник Д.Г. Он пишет, что налоги
представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с
хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном
порядке 6,с.3
Оспанов М.Т. дал следующие определение: Налоги- в нашем сегодняшнем
понимании представляют собой обязательные, то есть принудительные платежи
и сборы, взимаемые государством с физических и юридических лиц и
регулирующих через бюджет экономические взаимоотношения между ними по
финансированию институтов государственной власти и управления, решению
насущных макроэкономических и особо важных социальных программ, выполнению
государством взятых на себя функций 7, с.7
Однако эти определения нельзя считать наиболее точными, так как
существуют отличия между налогами и сборами, которые заключаются в
следующем: во-первых, сбор является разовым платежом; для налога же
характерна стабильность и длительность отношений. Во вторых, признаками
налога являются безвозмездность, безэквивалентность; сбор является
относительно эквивалентным платежом- уплатив сбор, субъект получает
определенное право или разрешение от государства. Налог уплачивается
просто так, а сбор связан с совершением государственным органом в пользу
плательщика какого-то действия (например, сбор за регистрацию эмиссии
ценных бумаг). В третьих, для субъекта налога уплата его носит
принудительных характер, тогда как уплата сбора носит добровольных
характер.
Зейнельгабдин В.Б. предлагает следующее определение: экономическое
содержание налогов состоит в том, что они выражают часть финансовых
отношений по формированию доходов субъектов хозяйствования и граждан, а
также по аккумулированию определенной доли их доходов государством для
осуществления своих функций и задач 8, с. 28
Данное определение совершенно точно определяет налог с экономической
точки зрения, но оно не отражает налог с организационно-правовой точки
зрения. А ведь налог вводится на территорию государства через издания
соответствующего законодательного или нормативного акта, где указываются
порядок исчисления, сроки уплаты и ответственность сторон.
Мельников В.Д., Ильясов К.К. и Родионова В.М. определяют налог как
обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом
размерах и установленные сроки. 9, с. 208, 10, с.259
Финансово-правовое определение предлагает Е.А. Прохоров. По его
мнению, налоги- это односторонне устанавливаемые высшими органами власти
через издание законов, обязательные, безвозмездные и безвозвратные денежные
платежи, которые постоянно взимаются уполномоченными органами с физических
и юридических лиц, обращаются в доход государства (в государственную
собственность) путем зачисления их в государственный (республиканский и
местный) бюджет и обеспечиваются силой государственного принуждения. 11,
0.37. Данное определение, на мой взгляд, выражает наиболее правильную
точку зрения и наиболее точно раскрывает понятие налога и его сущность.
Любое развитое в экономическом отношении государства использует в
качестве косвенного воздействия на экономику и формирования своих доходов
целую совокупность налогов.
Налоги:
1. Корпоративный подоходный налог;
2. Индивидуальный подоходный налог;
3. Налог на добавленную стоимость;
4. Акцизы;
5. Специальные платежи и налоги недропользователей;
6. Социальный налог;
7. Земельный налог;
8. Налог на транспортные средства;
9. Налог на имущество;
Сборы:
1. Сбор за государственную регистрацию юридических лиц;
2. Сбор за государственную регистрацию индивидуальных
предпринимателей;
3. Сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое имуществ и
сделок с ним;
4. Сбор за государственную регистрацию радиоэлектронных средств и
высокочастотных устройств;
5. Сбор за государственную регистрацию механических транспортных
средств и прицепов;
6. Сбор за государственную регистрацию морских, речных и маломерных
судов;
7. Сбор за государственную регистрацию гражданских воздушных судов;
8. Сбор за государственную регистрацию лекарственных средств;
9. Сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики
Казахстан;
10. Сбор с аукционов;
11. Гербовый сбор;
12. Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности;
13. Сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра
телевизионным и радиовещательным организациям.
Все виды налогов можно подразделить на несколько групп. Разделение
всех налогов на группы осуществляется в соответствии с объективными
классификационными признаками. Эти признаки учитывают различия налогов в
зависимости от особенностей их исчисления, уплаты, отнесения на затраты или
результаты производственной деятельности, возмещения за счет внешнего
контрагента (переложения налогов).
Классификация налогов имеет важное значение для организации
рационального управления налогообложением. Налоги классифицируются по
признакам:
1). По способу взимания:
- прямые налоги;
- косвенные налоги;
2). По объекту обложения:
- налоги на собственность;
- налоги на капитал;
3). По источнику налога:
- налоги, включаемые в стоимость продукции;
- налоги, включаемые в себестоимость продукции;
- налоги, включаемые в счет дохода налогоплательщика;
4). По методу начисления:
- регрессивные налоги;
- пропорциональные налоги;
- прогрессивные налоги;
5). По назначению:
- общие налоги;
- специальные налоги;
6). По экономическому признаку:
- налоги на доходы;
- налоги на потребление;
7). От органа осуществляемого взимание и распоряжение налогом:
- государственные налоги;
- местные налоги.
Деление налогов на прямые и косвенные было взято финансовой наукой из
практики XVI века.
Когда же ученые стали выяснять, что же лежит в основании деления
налогов, то оказалось очень трудным установить критерии этого деления. В
финансовой науке деления на прямые и косвенные налоги впервые дано Д.Локком
в конце XVII века. В основу деления был положен критерий перелагаемости
налогов.
Как же изменились взгляды на процесс предложения налогов и пришлось
согласиться с тем, что многие так называемые прямые налоги перелагаются не
хуже тех, которые именуются косвенными, а последние в свою очередь далеко
не всегда перелагаются и не всегда полностью, то принцип деления налогов на
перелагаемые и не перелагаемые был признан несостоятельным.
Следующим способом деления налогов на прямые и косвенные явилось
разграничение их по способу обложения и взимания. Прямые налоги взимаются
по личным спискам плательщиков на основании кадастра в определенные сроки.
Косвенные налоги исходят из изменчивых явлений, из фактов, например, из
различных актов потребления, облагаемых на основании определенных тарифов.
Данный критерий деления налогов был также подвергнут критике. И,
наконец, обложение определенного источника было отнесено к прямым налогам;
обложение на основе учета общей платежеспособности лица- косвенным.
В соответствии с действующим законодательством в республике
Казахстан, косвенными признаны налог на добавленную стоимость и акцизы,
остальные же виды налогов являются прямыми. К числу прямых относится и
корпоративный подоходный налог.
1.2. Эволюция подоходного налогообложения в республике Казахстан.
Подоходный налог является одним из классических видов налогов.
История знает две системы взимания подоходного налога: шедулярную и
глобальную Министерство Финансов Англии ввело в 1842 году подоходное
обложение, которое действовало до 1973 года и представляло собой 5 критерий
(шедул), обозначенных начальными буквами английского алфавита: A, B, C, D и
E. В апреле 1973 года Великобритания перешла к глобальной системе
обложения, но при этом шедулы были сохранены и дополнены в 1976 году новой
шедулой F. По шедуле А облагаются доходы от недвижимости; В- доходы от
лесов, используемых в коммерческих целях; С- доходы от государственных
ценных бумаг; D- торговая и промышленная прибыль, доходы лиц свободных
профессий, по шедуле E- заработная плата, жалование, пенсии; F виде
дивидендов. Вместо 6% общих поступлений в XIX веке подоходный налог после
реформы 1910 года давал их уже 25% 36, с. 39 Англии потребовалось более
40 лет ( 1798-1842 г.г.), чтобы подоходный налог превратился в постоянный
налог 15, с. 21
Шедулярная система ( или, во всяком случае, близкая к ней)
применялась в свое время и в Казахстане. Так, в соответствии с Законом
Республики Казахстан от 11 декабря 1990 года (с последующими изменениями и
дополнениями) О подоходном налоге и граждан Республики Казахстан,
иностранных граждан и лиц без гражданства было предусмотрено 6 видов
налогообложения:
- налогообложение сумм заработков, получаемых гражданами за
выполнение ими трудовых обязанностей и приравненных к ним доходов;
- налогообложение доходов, получаемых от выполнения разовых работ и
других выплат не по месту основной работы;
- налогообложение сумм авторских вознаграждений за создание
произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждение
авторов, открытий, изобретений и промышленных образцов;
- налогообложение доходов от предпринимательской деятельности и
других доходов граждан, не связанных с осуществлением трудовых
обязанностей;
- налогообложение доходов граждан от ведения крестьянского и
арендного хозяйства (в сельском хозяйстве);
- налогообложение других доходов 16, с. 2-4
При глобальной системе налог взимается с совокупного дохода
налогоплательщика независимо от источника и способа их получения.
Впервые такая система была введена в Пруссии, где он развивался из
личного обложения. 2,с. 11
В то время, когда английская система облагала отдельные части дохода
плательщика, прусская система стремилась обложить весь доход целиком в
руках самого плательщика. Отсюда важная роль принадлежит декларации.
Говоря о степени распространения подоходного налога, надо сказать,
что с 40-х годов XIX века начинается широкое применение его в странах
Европы, Америки, Австрии, включая колонии. В конце 20-х годов XX века
подоходный налог превратился в существенный доходный источник налоговых
поступлений большинства государств. На исходе XX века во всех странах
используется система индивидуального общеподоходного обложения с различной
степенью прогрессии. В среднем по промышленно развитым странам он дает от
20% до 50% всех бюджетных поступлений.
К середине 80-х годов в странах ОЭСР создана единообразная структура
налогообложения, которая включает в себя несколько основных компонентов:
подоходный налог, налог с корпораций, косвенные налоги (акцизы), налог на
потребление, взносы на социальное страхование и обеспечение, а так же
прочие сборы.
В 1922 году на территории СССР был введен подоходный налог, в основу
которого была положена прусская система. Обложению подоходным налогом
подлежали совокупные доходы за истекшие 6 месяцев. Полугодовой период
обложения был связан с условиями того времени: падающая валюта,
неустойчивость доходных источников и т.д.
Любое государство обретает свою подлинную самостоятельность через
создание четкого механизма системы налогообложения; с одной стороны,
обеспечивающего стабильные, необходимые для всестороннего развития
общества, повышения благосостояния народа и укрепления в целом
экономического положения страны налоговые поступления в государственную
казну, а с другой – не подавляющие стимулы хозяйствующих субъектов к
предпринимательской деятельности.
С принятием независимости Республики Казахстан перед страной встала
задача формирования собственной налоговой политики и налоговой системы.
Длительное отсутствие в нашей республике налоговых отношений
фактически потребовало создание заново налоговой системы.
Налоговая система в нашем государстве была создана с нуля. В ее
развитии можно выделить два этапа:
1. декабрь 1991 год- июль 1995 год;
2. июль 1995 год- по настоящее время.
Налог- одно из проявлений суверенитета государства. Этим он
отличается от доходов с государственных имуществ и займов. Право взыскивать
налоги всегда было частью суверенных прав, также как чеканка монеты и
ведения правосудия. Из этого следует, что налог устанавливается в
одностороннем порядке. Однако следует заметить, что противоречие между
согласием на установление налога и принудительным характером его взыскания
только внешнее. Согласие на установление налога дает Парламент,
представители нации в целом. Следовательно, налог демократичен по своей
природе.
Фактически его демократизм определяется волей народа к экономической
свободе. Если такая воля отсутствует, народ безмолвствует, то и налоговый
режим будет установлен в интересах правящей администрации. Тот факт, что
налог основывается на принуждении к взысканию, не лишает его либерального
характера.
Наиболее важным в налоговом законодательстве являются подоходный
налог с физических и юридических лиц, налог на добавленную стоимость,
акцизы. На них было сосредоточено основное внимание реформы.
На первом этапе становления налоговой системы Казахстана в качестве
объекта обложения подоходного налога с юридических лиц в соответствии с
Законом Казахской ССР от 14 февраля 1991 года О налогах с предприятий,
объединений и организаций выступала прибыль. 18
Сменивший этот Закон Указ Президента Республики Казахстан от 12
февраля 1994 года О налогообложении прибыли и доходов называет в качестве
объекта и прибыль и доход. 19
И, наконец, действующий Указ Президента Республики Казахстан от 24
апреля 1995 года, а с 1 июля 1999 года Закон Республики Казахстан О
налогах и других обязательных платежах в бюджет остановился на формуле
подоходного налогообложения – налогооблагаемый доход. 17,20
Изучая становление и развитие подоходного налога с юридических лиц в
Республике Казахстан, необходимо отметить, что существовали две схемы
налогообложения. Не впадая в более детальные подробности, рассмотрим
характеристику обеих схем налогообложения с дохода (прибыли) юридического
лица, которые приведены в таблице 1.
Таблица 1.
Характеристика схем налогообложения юридического лица
Показатели До 1 июля 1995 года После 1 июля 1995 г.
1 2 3
Объект обложенияПрибыль Доход
Определение Балансовая прибыль +- Совокупный годовой доход-
объекта Внереализационные доходы Вычеты
обложения (расходы)
Ставки налога 55%- для банков; Резиденты:
20%- для потребительских 30%- основная ставка;
30%- для общественных 20%- для юридических лиц,
организаций; зарегистрированных и
45%- для производственных осуществляющих деятельность в
кооперативов; СЭЗ;
15%- дивиденды по акциям, от10%- для юридических лиц,
долевого участия в СП основным средством которых
является земля;
15%- дивиденды,
вознаграждения, интерес;
Нерезиденты:
15%- дивиденды;
5%- страховые платежи по
договорам страхования и
перестрахования рисков;
5%- телекоммуникационные и
транспортные услуги в
международной связи, роялти.
Доходы по аренде и др.
Зейнельгабдин А.Б. указывает, что получилось простая замена слов
налог на прибыль на подоходный налог. А практика уже доказала, что
налог на прибыль и действовавший механизм его обложения в условиях
экономического кризиса не способствовали увеличению объема товаров и услуг
и сокращение затрат на их производство и реализацию.8,с.55
И наконец, 2001 году был принят новый Налоговый кодекс, который начал
действовать с 1 января 2002 года. В новом Налоговом кодексе подоходный
налог был разделен на корпоративный подоходный налог и индивидуальный
подоходный налог. По корпоративному подоходному налогу в первую очередь
изменения произошли в составе совокупного годового дохода. Так, в новом
Налоговом кодексе при сохранении действующей ранее методике исчисления,
предусмотрена снижение налоговой нагрузки по корпоративному подоходному
налогу путем пересмотра состава совокупного годового дохода и налоговых
вычетов. Принципиально новый подход усматривается и по налогообложению
страховых (перестраховочных) организации. В отличии от предыдущего
законодательства новым Налоговым кодексом предусмотрено налогообложение
данной категории налогоплательщиков путем применения фиксированных ставок
налога к доходу, полученному в виде страховых платежей без осуществления
вычетов. Также новый Налоговый кодекс предполагает полное освобождение
доходов некоммерческих организации и организации, осуществляющих
деятельность в социальной сфере от корпоративного подоходного налога.
Таким образом, подоходный налог прошел достаточно длинный путь
развития. Каждое государство, в том числе Республика Казахстан, уделяет
достаточно большое внимание данному налогу, т.к. он затрагивает интересы,
как хозяйствующих субъектов, так и физических лиц, потому уплата для
налогоплательщиков является самой болезненной с точки зрения его
материальных интересов.
Поэтому, применительно к данному налогу оптимизация налога с точки
зрения государства и налогоплательщика является одной из главных проблем
налогообложения в Республике Казахстан.
1.3. Налог на прибыль в зарубежных странах
Законодатель предусматривает довольно широкий перечень льгот по
данному налогу. От его уплаты полностью освобождаются Федеральная почтовая
администрация, Федеральная железная дорога, Бундесбанк корпорации,
ассоциации, трасты фонды, ставящие перед собой некоммерческие,
благотворительные или религиозные цели; ассоциации, занимающиеся жилищным
строительством и связанными с этим проблемами, деятельность которых
признана общественно полезной; профессиональные и торговые ассоциации при
условии, что их конечные цели не являются коммерческими; пенсионные и
аналогичные социальные фонды; сельскохозяйственные кооперативы и
ассоциации.
Кроме того, при расчете облагаемого дохода среди прочих могут быть
сделаны следующие вычеты:
- издержки выпуска акций;
- расходы, понесенные в связи с развитием научной деятельности,
- проведением национальной политики;
- проведение иных заслуживающих стимулирование мероприятий;
Во Франции корпоративный налог уплачивается государственными
предприятиями, корпорациями, ассоциациями и частными компаниями с прибыли
от предпринимательской деятельности, осуществляемой на территории страны.
Эта прибыль складывается из разницы между чистыми активами в начале и в
конце финансового года за вычетом дополнительно произведенных
капиталовложений. Ставка налога равна 37%.
С компаний нерезидентов, имеющих недвижимость во Франции, налог на
прибыль юридических лиц взимается в размере утроенной ренты, которая могла
бы быть получена от аренды недвижимого имущества.
От налогообложения при определенных условиях освобождаются
муниципалитеты, сельскохозяйственные кооперативы, инвестиционные компании.
Льготный режим по данному налогу установлен в специальных зонах
предпринимательской деятельности. Так предприятие с численностью не менее
10 человек, зарегистрированное в такой зоне освобождается ото уплаты
корпоративного налога в течении первых 10 лет своего функционирования. Эта
мера не распространяется лишь на банки и страховые учреждения.
Основная ставка налога США на доходы корпорации – 34%. Но
уплачивается данный налог ступенчато: 15% за первые 50 тыс. долларов
налогооблагаемого дохода, 25% -за следующие 25 тыс.долларов, и 34% -на
оставшуюся сумму. Кроме того, с доходов от 100 до 335 тыс. долларов
взимается дополнительный 5-процентный налог.
В США, как и Германии, обложение корпоративными налогами
сопровождается большим количеством льгот. От него освобождаются проценты по
ценным бумагам местных властей и штатов, взносы в благотворительные фонды,
дивиденды от дочерних компаний. Налоговые льготы применяются в рамках
системы ускоренного возмещения стоимости основного капитала, инвестиционной
деятельности, НИОКР. Действуют налоговые скидки, стимулирующие
использование альтернативных видов энергии. Компаниям предоставляется
налоговый кредит в размере 50% стоимости произведенного оборудования,
работающего с использованием солнечной энергии или энергии ветра.
Наряду с многочисленными льготами в особых случаях юридические лица
обязываются уплачивать налог на сверхприбыль.
Одной из отличительных черт налогообложения в Японии является
преобладание прямых налогов, в число которых входит и налог на прибыль
корпораций ( корпоративный подоходный налог). Если корпорация прекращает
свою деятельность в результате влияния или роспуска, то подоходному
налогообложению подлежит доход от ликвидации.
Налогоплательщики самостоятельно заполняют налоговые декларации и
одновременно с их подачей представляются в налоговые органы заявления о
доходах и убытках.
Ставки корпоративного подоходно налога остаются неизменными с 1991
года. Они составляют: 28%- для предприятий мелкого и среднего бизнеса, 27%-
для всех остальных налогоплательщиков.
Японские исследователи налоговой проблематики обычно выделяют три
группы субъектов, несущих Бремы налога на прибыль корпорации: сами
корпорации; те, кто предоставляет корпорациям капитал и организационные
способности; потребители товаров и услуг, соответственно производимых и
оказываемых корпорациями.
2. Методика исчисления и порядок уплаты корпоративного подоходного
налога
2.1. Налогоплательщики и налогооблагаемая база
Юридическим лицом на территории нашей страны признается организация,
созданная в соответствии с законодательством Республики Казахстана или
иностранного государства ( иностранное юридическое лицо).
В основе определения носителя, т.е. плательщика корпоративного
подоходного налога лежит принцип резиденства. Резидентами Республики
Казахстан, согласно Налоговому кодексу, признаются юридические лица,
созданные в соответствии с законодательством Республики Казахстан и иные
юридические лица, фактические органы, управления которых находятся на
территории Республики Казахстан. Фактическим органом управления признается
место осуществления основного управления и принятия стратегических решений,
необходимых для проведения предпринимательской деятельности юридического
лица. 13, с.110. Все остальные юридические лица, не подпадающие под эту
категорию, являются нерезидентами.
Для иностранных юридических лиц, имеющих статус нерезидента,
Налоговом кодексе Республики Казахстан предусмотрен особый порядок
налогообложения. Постоянным учреждением нерезидента в нашей стране
признается постоянное место жительства, через которое он полностью или
частично осуществляет предпринимательскую деятельность, включая
деятельность, осуществляемую через уполномоченное лицо, в частности:
1) любое место осуществления деятельности, связанной с производством,
переработкой, комплектацией, фасовкой, упаковкой, поставкой, реализацией
товаров, независимо от сроков осуществления деятельности;
2) любое место управления, филиал, отделение, представительство,
бюро, контора, офис, кабинет, агентство, фабрика, мастерская, цех,
лаборатория, магазин, склад нерезидента независимо от сроков осуществления
деятельности;
3) любое место осуществления деятельности, связанной с добычей
природных ресурсов, включая место добычи углеводородов, шахту, рудник,
нефтяную и (или) газовую скважину, карьер, наземные или морские вышки и
(или) скважины, независимо от сроков осуществления деятельности;
4) любое место осуществления деятельности ( в том числе
осуществление контрольной и наблюдательной деятельности), связанной с
трубопроводом, газопроводом, разведкой и ( или) разработкой природных
ресурсов, установкой, монтажом, сборкой, наладкой, пуском и (или)
обслуживанием оборудования, независимо от сроков осуществления
деятельности.
5) любое другое место осуществления деятельности, связанной с
эксплуатацией игровых автоматов (включая приставки), компьютерных сетей и
каналов связи, аттракционов, транспортной или иной инфраструктурой,
независимо от сроков осуществления деятельности.
А также строительная площадка, монтажный или сборочный объект,
проведение проектных работ образуют постоянное учреждение независимо от
сроков осуществления работ. При этом под строительной площадкой (объектом),
в частности, понимается место осуществления деятельности по возведению и
(или) реконструкции объектов недвижимости, в том числе строительство
зданий, сооружений и (или) проведение монтажных работ, строительство и
(или) реконструкция мостов, дорог, каналов, укладка трубопроводов, монтаж
энергетического, технологического или иного оборудования и (или)
осуществления прочих схожих работ. Строительная площадка (объект)
прекращает свое существование со дня, следующего за днем подписания акта
приемки объекта в эксплуатацию (объемов выполненных работ) и полной оплаты
строительства.
Нерезидент также образует постоянное учреждение в Республике
Казахстан, если:
1) производит сбор страховых премий и (или) осуществляет страхование
или перестрахование рисков в Республике Казахстан через уполномоченного
агента;
2) оказывает услуги на территории Республики Казахстан непрерывно
более девяносто календарных дней в любой последовательности в
двенадцатимесячном периоде, оканчивающемся в данном налоговом периоде,
через служащих или персонал, нанятый для этих целей;
3) является участников простого товарищества (договора о совместной
деятельности), образованного в соответствии с законодательством Республики
Казахстан и действующего на территории Республики Казахстан.
4) проводит выставки в Республике Казахстан на платной основе и (или)
на которых производится реализация товаров.
5) на основании договорных отношений наделяет резидента или
нерезидента правом предоставлять его интересы в Республике Казахстан,
действовать или заключать от его имени контракты ( договора, соглашения).
Нерезидент, осуществляющий предпринимательскую деятельность в
Республике Казахстан через независимого посредника (брокера и (или) иного
независимого агента, действующего на основании договора поручения,
комиссии, консигнации или другого аналогичного договора), не
уполномоченного подписывать контракты от имени этого нерезидента, не
рассматривается как образующий постоянное учреждение. Под независимым
посредником понимается лицо, действующее в рамках своей обычной (основной)
деятельности и являющееся как юридически, так и экономически независимым от
нерезидента.
Дочерняя организация юридического лица-нерезидента, созданная в
соответствии с законодательством Республики Казахстан, не рассматривается
как постоянное учреждение своей основной организации.
Согласно Закону Республики Казахстан О налогах и других обязательных
платежах в бюджет, доходами нерезидентов из источников в Республике
Казахстан признаются следующие виды доходов:
1. доходы от реализации товаров, выполненных работ, оказания услуг в
Республике Казахстан.
2. доходы, получаемые от управленческих, финансовых (за исключением
услуг по страхованию и (или) перестрахованию рисков), консультационных,
аудиторских, маркетинговых, юридических (за исключением адвокатских),
агентских, информационных услуг, оказываемых резидентами или нерезидентами,
осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное
учреждение, и связанных с таким постоянным учреждением, независимо от места
фактического оказания услуг;
3. доходы от прироста стоимости, получаемые в результате:
a) реализация имущества, находящего на территории Республики Казахстан;
b) реализация ценных бумаг, выпущенных резидентами, а также долей участия
в юридическом лице- резиденте или имуществе, расположенном в
Республике Казахстан;
4. доходы от уступки прав требования долга резидентами или
нерезидентами в связи с деятельностью в Республике Казахстан через
постоянное учреждение;
5. неустойки ( штрафы, пени) за неисполнение или ненадлежащее
исполнение обязательств резидентами или нерезидентами, возникшие в ходе
деятельности таких нерезидентов в Республике Казахстан, в том числе по
заключенным контрактам ( договорам, соглашениям) на выполнение работ
(оказание услуг) и (или) по внешнеторговым контрактам на поставку
товаров.
6. доходы в форме дивидендов, поступающие от юридического лица-
резидента, и доходы от доли участия в таком юридическом лице;
7. доходы в форме вознаграждений, за исключением вознаграждений по
долговым ценным бумагам, получаемые от:
a) резидентов;
b) нерезидентов, имеющих постоянное учреждение или имущество,
расположенное в Республике Казахстан, если задолженность этих
нерезидентов относится к постоянному учреждению или имуществу;
8. доходы в форме вознаграждений по долговым ценным бумагам,
получаемые от:
a) эмитентов-резидентов;
b) эмитентов-нерезидентов, имеющих постоянное учреждение или
имущество, расположенное в Республике Казахстан, если задолженность
этих нерезидентов относится к их постоянное учреждению или
имуществу;
9. доходы в форме роялти, получаемые от резидентов или нерезидентов в
связи с деятельностью в Республике Казахстан через постоянное учреждение;
10. доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в Республике
Казахстан;
11. доходы, получаемые от недвижимого имущества, находящегося в
Республике Казахстан;
12. доходы в форме страховых премий, выплачиваемые по договорам
страхования или перестрахования рисков, возникающих в Республике Казахстан;
13. доходы от оказания транспортных услуг в международных перевозках,
одной из сторон которых является Республика Казахстан;
14. доходы от деятельности в Республике Казахстан по индивидуальным
трудовым договорам ( контрактам) или по иным договорам гражданско-правового
характера;
15. гонорары руководителей и (или) иные выплаты, получаемые членами
высшего органа управления (совета директоров, правления или иного подобного
органа) юридического лица- резидента, независимо от места фактического
выполнения возложенных на таких лиц управленческих обязанностей.
16. надбавки, выплачиваемые в связи с проживанием в Республике
Казахстан;
17. доходы в форме компенсации расходов, понесенных работодателем или
нанимателем, на материальные, социальные блага или иные материальные выгоды
физическим лицам-нерезидентам, работающим в Республике Казахстан, в том
числе расходы на питание, проживание, обучение детей в учебных заведениях,
расходы, связанные с отдыхом, включая поездки членов их семей в отпуск.
18. пенсионные выплаты, осуществляемые накопительными пенсионными
фондами-резидентами;
19. доходы, выплачиваемые работниками искусства, артистам театра,
кино, радио, телевидения, музыкантам, художникам, спортсменам от
деятельности в Республике Казахстан независимо от того, кому осуществляются
выплаты;
20. выигрыши, выплачиваемые резидентами;
21. доходы, получаемые от оказания независимых личных
(профессиональных) услуг в Республике Казахстан;
22. доходы в форме безвозмездного получения имущества, находящегося в
Республике Казахстан, включая доходы от такого имущества;
23. другие доходы, не охваченные предыдущими подпунктами, возникающие
на основании деятельности в Республике Казахстан. 13, с.113
Плательщики корпоративного подоходного налога осуществляют уплаты
налога по месту своего нахождения.
Юридические лица осуществляют уплату подоходного налога за свои
филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения по
месту их нахождения в соответствующие бюджеты городов Астаны, Алматы или
бюджеты областей.
Юридическое лицо подлежит налогообложению отдельно от своих участников
(учредителей). Доход, полученный по договору простого товарищества, в том
числе консорциума, организованного в соответствии с Гражданским Кодексом
Республики Казахстан распределяется между его участниками и облагается
налогом в составе дохода из них.
В случае, если невозможно определить правовой статус хозяйствующего
субъекта, налоговая служба вправе самостоятельно определить его как
отдельного налогоплательщика.
2.2. Объекты налогообложения.
В данный момент согласно налоговому кодексу от 12 июня 2001 года
объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются:
1) налогооблагаемый доход;
2) доход, облагаемый у источника выплаты;
3) чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего
деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.
Налогооблагаемый доход исчисляется как разница между совокупным
годовым доходом и установленными вычетами с учетом корректировок.
Облагаемый доход определяется в тенге. В случае, когда облагаемый доход
выражен в иностранной валюте, он пересчитывается в тенге по курсу
Национального банка Республики Казахстан на момент уплаты налога.
Под совокупным годовым доходом понимается доход юридического лица из
различных источников в течении календарного года. К совокупному годовому
доходу юридического лица относятся все виды доходов от предпринимательской
деятельности, которые включают:
1) доход от реализации товаров (работ, услуг);
2) доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений,
строений, а также активов, не подлежащих амортизации;
3) доходы от списания обязательств;
4) доходы по сомнительным обязательствам;
5) доходы от сдачи в аренду имущества;
6) доходы от снижения размеров созданных провизий банков и
организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, которым
законодательством Республики Казахстан разрешено создание провизий;
7) доходы от уступки требования долга;
8) доходы, полученные за согласие ограничить или прекратить
предпринимательскую деятельность;
9) доходы от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над
стоимостным балансом подгрупп;
10) доходы от превышения суммы отчисления в фонд ликвидации
последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по
ликвидации последствий разработки месторождений;
11) доходы, получаемые при распределении дохода от общей долевой
собственности;
12) присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды
санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее
штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты;
13) полученные компенсации по ранее произведенным вычетам;
14) безвозмездно полученное имущество, выполненные работы,
предоставленные услуги;
15) дивиденды;
16) вознаграждения;
17) положительная курсовая разница;
18) выигрыши;
19) роялти;
20) превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации
объектов социальной сферы.
Доход от реализации продукции (работ, услуг) включает в себя денежные
и другие средства, полученные (подлежащие получению) за отгруженную
продукцию, выполненные работы, оказанные услуги и другие операции. Он
включает все поступления от бартерной сделки.
Имущество и денежные средства, полученные юридическим лицом на
основании акта дарения, считаются его доходом от предпринимательской
деятельности. Доход от реализации товаров ( работ, услуг) подлежит
корректировке в случаях:
1) полного или частичного возврата товаров;
2) изменения условий сделки;
3) изменения согласованной компенсации за реализованные товары
(работы, услуги);
4) получения разницы в стоимости реализованных товаров (работ, услуг)
при их оплате в тенге.
Корректировка дохода производится по итогам того налогового периода, в
котором произошли указанные изменения.
Доход от прироста стоимости образуется при реализации зданий,
сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации. К активам
не подлежащим амортизации, относятся:
1) земельные участки;
2) объекты незавершенного строительства;
3) не установленное оборудование;
4) основные средства и нематериальные активы, е используемые
налогоплательщиком в производстве товаров, выполнении работ, предоставлении
услуг;
5) ценные бумаги;
6) доля участия в юридическом лице любой организационно-правовой
формы;
7) основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена на
вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан,
действовавшим до 1 января 2000 года;
8) основные средства, введенные в эксплуатацию в рамках
инвестиционного проекта.
Прирост определяется как разница между стоимостью реализации
названных активов и их балансовой стоимостью. Под балансовой стоимостью
понимается стоимость активов, отраженная в бухгалтерском балансе на правое
число месяца, в котором произошла их реализация.
При реализации зданий, сооружений, строений, используемых в
предпринимательской деятельности, прирост стоимости либо убыток
определяется как разница между стоимостью реализации и остаточной
стоимостью, определяемой в налоговом учете.
Приростом стоимости при реализации ценных бумаг является:
• по ценным бумагам, за исключением долговых ценных бумаг,-
положительная разница между стоимостью реализации и стоимостью
приобретения;
• по долговым ценным бумагам- положительная разница без учета купона
между стоимостью реализации и стоимостью приобретения с учетом
амортизации дисконта и (или) премии на дату реализации.
К доходам от списания обязательств относятся:
1) списание обязательств с налогоплательщика его кредитором;
2) списание обязательств в связи с истечением срока исковой давности,
установленного законодательными актами Республики Казахстан, за исключением
обязательств, признанных сомнительными в соответствии с Налоговым Кодексом
Республики Казахстан;
3) списание обязательств по решению суда.
Сумма дохода, полученного в результате списания обязательств, равна
сумме списанной кредиторской задолженности.
Например, юридическое лицо А должно юридическому лицу Б 5000 тенге.
Юридическое лицо Б освобождает А от этого обязательства. Юридическое лицо А
получило доход в 5000 тенге независимо от того, получило ли юридическое
лицо Б в результате этого какую бы то ни было выгоду от А.
Доходы по сомнительным обязательствам. Обязательства, возникшие по
приобретенным товарам ( работам, услугам) и не удовлетворенные в течении
трех лет с момента возникновения, признаются сомнительными и подлежат
включению в совокупный годовой доход налогоплательщика, за исключением
налога на добавленную стоимость, который подлежит восстановлению по
взаиморасчетам с бюджетом по ставке, принятой при возникновении
кредиторской задолженности.
В случае, если ранее признанные доходом сомнительные обязательства
выли выплачены, совокупный годовой доход налогоплательщика подлежит
уменьшению на величину произведенной уплаты. Такое уменьшение совокупного
годового дохода производится в том отчетном периоде, в котором была
произведена выплата, в пределах величины, ранее отнесенной на доходы.
Доходами от снижения размеров созданных провизий банков признаются
суммы провизий, отнесенные ранее на вычеты, при исполнении должником
требования банка и организаций, осуществляющей отдельны виды банковских
операций. При этом в доход включается сумма провизий в размере,
пропорциональном сумме исполнения должником требования. Также доходами
признаются суммы провизий, ранее отнесенные на вычеты. При уменьшении
размера требований к должнику на основании договора об отступном, договора
новации, переуступки права требования путем заключения договора цессии и
(или) на иных основаниях, предусмотренных законодательством Республики
Казахстан. Кроме того, доходами признаются суммы уменьшения ранее
отнесенных на вычеты провизий при переклассификации требований.
Доходами от уступки требований долга являются доходы
налогоплательщика, определяемые в виде положительной разницы между суммой,
выплачиваемой должником по требованию основного долга, включая суммы,
выплачиваемые им сверх основного долга, и стоимостью приобретения долга
налогоплательщиком.
Доходы, полученные за согласие ограничить или прекратить
предпринимательскую деятельность.
Например, юридические лица А и Б занимаются предпринимательской
деятельностью, в ходе которой они реализуют в одном районе одни и те же
товары. В результате для юридического лица А рынок сбыта значительно
сузился. По договоренности между юридическими лицами А и Б, последнее
согласилось не продавать данные товары в этом районе, за что получило 100
тыс.тенге от юридического лица А. Для юридического лица Б 100 тыс.тенге
включаются в совокупный годовой доход независимо от того, является ли
правомочным такое соглашение.
Доходы от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над
стоимостным балансом подгруппы. ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
