Методика исчисления и порядок уплаты корпоративного подоходного налога

Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 77 страниц
В избранное:

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Сущность и содержание корпоративного

подоходного налога

1. 1. Понятие налога и его сущность.

1. 2. Эволюция подоходного налогообложения в Республике Казахстан.

1. 3. Налог на прибыль в зарубежных странах.

2. Методика исчисления и порядок уплаты корпоративного подоходного налога

2. 1. Налогоплательщики.

2. 2. Объект обложения.

2. 3. Ставки походного налога.

2. 4. Льготы по подоходному налогу.

2. 5. Порядок исчисления и сроки уплаты налога.

2. 6. Краткая характеристика деятельности учреждения.

2. 7. Организационная структура управления.

3. Анализ о движении денежных средств И ИСПОЛНЕНИЯ СМЕТЫ РАСХОДОВ

3. 1. Содержание отчета о движении денежных средств»

3. 2 Анализ движения денежных средств по данным отчетности

3. 3. Анализ баланса исполнения сметы расходов.

Заключение

Список использованной литературы.

Введение

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства, развитие и изменение форм которого неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги представляют собой основной источник доходов государства.

В Казахстане, на современном этапе развития, не ругает налоги только ленивый. Слова подбирают хлесткие, достаточно прочитать только заголовки соответствующих публикаций. Редко встретишь мнение, что казахстанская налоговая система не так плоха, как кажется.

Безусловно, налогообложение в любой стране не может быть чем-то неизменным уже потому, что оно является не только фискальным механизмом, но и инструментом государственной политики, которая, меняясь, обрекает на перемены и на систему налогообложения. К тому же в Казахстане система налогообложения далеко не совершенна, как и политическая система. Что вполне понятно, если принять во внимание то, что недавно наша страна отметила только первое десятилетие своего существования. Все эти годы методом проб и ошибок мы пытались перейти к рыночной экономике, периодически сталкиваясь с множеством проблем, которые необходимо было срочно решать, так как без их решения не может существовать ни одна экономика. Одной из таких проблем, пожалуй, самой острой, являлась нехватка финансовых ресурсов ( надо заметить, что такая проблема существует в нашей стране по сей день) . Сегодня наиболее приемлемым способом решения данной проблемы может быть налоговое регулирование. Одним из аспектов этого способа воздействия государства на экономику страны, являются налоги на прибыль предприятий. В мировой практике взимания налогов эти налоги играют если не определяющую, то одну из главных ролей в регулировании экономики. Основное место в системе налогообложения юридических лиц занимает корпоративный подоходный налог. Данный налог является основным источником пополнения государственной казны, в настоящее время на его долю приходится около 30% всех налоговых поступлений в республиканский и местные бюджеты. В связи с этим представляется актуальным исследование походного налогообложения предприятий и рассмотрение перспектив развития системы обложения подоходным налогом.

Целью данной дипломной работы является выявление сущности корпоративного подоходного налога, его экономического содержания, а также изучение методики исчисления данного налога и условия его уплаты в Казахстане на современном этапе развития нашей страны.

1. Сущность и содержание корпоративного подоходного налога.

1. 1. Понятие налога и его сущность.

Теоретический анализ и мировая практика свидетельствует о большом значении налогов как основного инструмента, регулирующего воздействие государства на развитие рыночных отношений. Это важнейший элемент, обеспечивающий эффективность проводимых реформ с позиции стабилизации экономики общества и поддержания социальной справедливости.

Несмотря на многовековую историю и многочисленные научные разработки в настоящее время существует множество различных и спорных определений понятия «налог»

Карагусова Г. определяет налог, как принудительные или обязательные сборы, взимаемые государством на основании изданного закона и идущие на покрытие общегосударственных потребностей. /5, с. 15/

Налог как сбор определяет и Черник Д. Г. Он пишет, что «налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке» /6, с. 3/

Оспанов М. Т. дал следующие определение: «Налоги- в нашем сегодняшнем понимании представляют собой обязательные, то есть принудительные платежи и сборы, взимаемые государством с физических и юридических лиц и регулирующих через бюджет экономические взаимоотношения между ними по финансированию институтов государственной власти и управления, решению насущных макроэкономических и особо важных социальных программ, выполнению государством взятых на себя функций» /7, с. 7/

Однако эти определения нельзя считать наиболее точными, так как существуют отличия между налогами и сборами, которые заключаются в следующем: во-первых, сбор является разовым платежом; для налога же характерна стабильность и длительность отношений. Во вторых, признаками налога являются безвозмездность, безэквивалентность; сбор является относительно эквивалентным платежом- уплатив сбор, субъект получает определенное право или разрешение от государства. Налог уплачивается «просто так», а сбор связан с совершением государственным органом в пользу плательщика какого-то действия (например, сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг) . В третьих, для субъекта налога уплата его носит принудительных характер, тогда как уплата сбора носит добровольных характер.

Зейнельгабдин В. Б. предлагает следующее определение: «экономическое содержание налогов состоит в том, что они выражают часть финансовых отношений по формированию доходов субъектов хозяйствования и граждан, а также по аккумулированию определенной доли их доходов государством для осуществления своих функций и задач» /8, с. 28/

Данное определение совершенно точно определяет налог с экономической точки зрения, но оно не отражает налог с организационно-правовой точки зрения. А ведь налог вводится на территорию государства через издания соответствующего законодательного или нормативного акта, где указываются порядок исчисления, сроки уплаты и ответственность сторон.

Мельников В. Д., Ильясов К. К. и Родионова В. М. определяют налог как обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом размерах и установленные сроки. /9, с. 208/, /10, с. 259/

«Финансово-правовое» определение предлагает Е. А. Прохоров. По его мнению, «налоги- это односторонне устанавливаемые высшими органами власти через издание законов, обязательные, безвозмездные и безвозвратные денежные платежи, которые постоянно взимаются уполномоченными органами с физических и юридических лиц, обращаются в доход государства (в государственную собственность) путем зачисления их в государственный (республиканский и местный) бюджет и обеспечиваются силой государственного принуждения». /11, 0. 37/. Данное определение, на мой взгляд, выражает наиболее правильную точку зрения и наиболее точно раскрывает понятие налога и его сущность.

Любое развитое в экономическом отношении государства использует в качестве косвенного воздействия на экономику и формирования своих доходов целую совокупность налогов.

Налоги:

Корпоративный подоходный налог;
Индивидуальный подоходный налог;

3. Налог на добавленную стоимость;

4. Акцизы;

5. Специальные платежи и налоги недропользователей;

6. Социальный налог;

7. Земельный налог;

8. Налог на транспортные средства;

9. Налог на имущество;

Сборы:

1. Сбор за государственную регистрацию юридических лиц;

2. Сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей;

3. Сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое имуществ и сделок с ним;

4. Сбор за государственную регистрацию радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств;

5. Сбор за государственную регистрацию механических транспортных средств и прицепов;

6. Сбор за государственную регистрацию морских, речных и маломерных судов;

7. Сбор за государственную регистрацию гражданских воздушных судов;

8. Сбор за государственную регистрацию лекарственных средств;

9. Сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан;

10. Сбор с аукционов;

11. Гербовый сбор;

12. Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности;

13. Сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям.

Все виды налогов можно подразделить на несколько групп. Разделение всех налогов на группы осуществляется в соответствии с объективными классификационными признаками. Эти признаки учитывают различия налогов в зависимости от особенностей их исчисления, уплаты, отнесения на затраты или результаты производственной деятельности, возмещения за счет внешнего контрагента (переложения налогов) .

Классификация налогов имеет важное значение для организации рационального управления налогообложением. Налоги классифицируются по признакам:

1) . По способу взимания:

- прямые налоги;

- косвенные налоги;

2) . По объекту обложения:

- налоги на собственность;

- налоги на капитал;

3) . По источнику налога:

- налоги, включаемые в стоимость продукции;

- налоги, включаемые в себестоимость продукции;

- налоги, включаемые в счет дохода налогоплательщика;

4) . По методу начисления:

- регрессивные налоги;

- пропорциональные налоги;

- прогрессивные налоги;

5) . По назначению:

- общие налоги;

- специальные налоги;

6) . По экономическому признаку:

- налоги на доходы;

- налоги на потребление;

7) . От органа осуществляемого взимание и распоряжение налогом:

- государственные налоги;

- местные налоги.

Деление налогов на прямые и косвенные было взято финансовой наукой из практики XVI века.

Когда же ученые стали выяснять, что же лежит в основании деления налогов, то оказалось очень трудным установить критерии этого деления. В финансовой науке деления на прямые и косвенные налоги впервые дано Д. Локком в конце XVII века. В основу деления был положен критерий перелагаемости налогов.

Как же изменились взгляды на процесс предложения налогов и пришлось согласиться с тем, что многие так называемые прямые налоги перелагаются не хуже тех, которые именуются косвенными, а последние в свою очередь далеко не всегда перелагаются и не всегда полностью, то принцип деления налогов на перелагаемые и не перелагаемые был признан несостоятельным.

Следующим способом деления налогов на прямые и косвенные явилось разграничение их по способу обложения и взимания. Прямые налоги взимаются по личным спискам плательщиков на основании кадастра в определенные сроки. Косвенные налоги исходят из изменчивых явлений, из фактов, например, из различных актов потребления, облагаемых на основании определенных тарифов.

Данный критерий деления налогов был также подвергнут критике. И, наконец, обложение определенного источника было отнесено к прямым налогам; обложение на основе учета общей платежеспособности лица- косвенным.

В соответствии с действующим законодательством в республике Казахстан, косвенными признаны налог на добавленную стоимость и акцизы, остальные же виды налогов являются прямыми. К числу прямых относится и корпоративный подоходный налог.

1. 2. Эволюция подоходного налогообложения в республике Казахстан.

Подоходный налог является одним из классических видов налогов. История знает две системы взимания подоходного налога: шедулярную и глобальную Министерство Финансов Англии ввело в 1842 году подоходное обложение, которое действовало до 1973 года и представляло собой 5 критерий (шедул), обозначенных начальными буквами английского алфавита: A, B, C, D и E. В апреле 1973 года Великобритания перешла к глобальной системе обложения, но при этом шедулы были сохранены и дополнены в 1976 году новой шедулой F. По шедуле А облагаются доходы от недвижимости; В- доходы от лесов, используемых в коммерческих целях; С- доходы от государственных ценных бумаг; D- торговая и промышленная прибыль, доходы лиц свободных профессий, по шедуле E- заработная плата, жалование, пенсии; F виде дивидендов. Вместо 6% общих поступлений в XIX веке подоходный налог после реформы 1910 года давал их уже 25% /36, с. 39/ Англии потребовалось более 40 лет ( 1798-1842 г. г. ), чтобы подоходный налог превратился в постоянный налог /15, с. 21/

Шедулярная система ( или, во всяком случае, близкая к ней) применялась в свое время и в Казахстане. Так, в соответствии с Законом Республики Казахстан от 11 декабря 1990 года (с последующими изменениями и дополнениями) «О подоходном налоге и граждан Республики Казахстан, иностранных граждан и лиц без гражданства» было предусмотрено 6 видов налогообложения:

- налогообложение сумм заработков, получаемых гражданами за выполнение ими трудовых обязанностей и приравненных к ним доходов;

- налогообложение доходов, получаемых от выполнения разовых работ и других выплат не по месту основной работы;

- налогообложение сумм авторских вознаграждений за создание произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждение авторов, открытий, изобретений и промышленных образцов;

- налогообложение доходов от предпринимательской деятельности и других доходов граждан, не связанных с осуществлением трудовых обязанностей;

- налогообложение доходов граждан от ведения крестьянского и арендного хозяйства (в сельском хозяйстве) ;

- налогообложение других доходов /16, с. 2-4/

При глобальной системе налог взимается с совокупного дохода налогоплательщика независимо от источника и способа их получения. Впервые такая система была введена в Пруссии, где он развивался из личного обложения. /2, с. 11 /

В то время, когда английская система облагала отдельные части дохода плательщика, прусская система стремилась обложить весь доход целиком в руках самого плательщика. Отсюда важная роль принадлежит декларации.

Говоря о степени распространения подоходного налога, надо сказать, что с 40-х годов XIX века начинается широкое применение его в странах Европы, Америки, Австрии, включая колонии. В конце 20-х годов XX века подоходный налог превратился в существенный доходный источник налоговых поступлений большинства государств. На исходе XX века во всех странах используется система индивидуального общеподоходного обложения с различной степенью прогрессии. В среднем по промышленно развитым странам он дает от 20% до 50% всех бюджетных поступлений.

К середине 80-х годов в странах ОЭСР создана единообразная структура налогообложения, которая включает в себя несколько основных компонентов: подоходный налог, налог с корпораций, косвенные налоги (акцизы), налог на потребление, взносы на социальное страхование и обеспечение, а так же прочие сборы.

В 1922 году на территории СССР был введен подоходный налог, в основу которого была положена прусская система. Обложению подоходным налогом подлежали совокупные доходы за истекшие 6 месяцев. Полугодовой период обложения был связан с условиями того времени: падающая валюта, неустойчивость доходных источников и т. д.

Любое государство обретает свою подлинную самостоятельность через создание четкого механизма системы налогообложения; с одной стороны, обеспечивающего стабильные, необходимые для всестороннего развития общества, повышения благосостояния народа и укрепления в целом экономического положения страны налоговые поступления в государственную казну, а с другой - не подавляющие стимулы хозяйствующих субъектов к предпринимательской деятельности.

С принятием независимости Республики Казахстан перед страной встала задача формирования собственной налоговой политики и налоговой системы.

Длительное отсутствие в нашей республике налоговых отношений фактически потребовало создание заново налоговой системы.

Налоговая система в нашем государстве была создана с «нуля». В ее развитии можно выделить два этапа:

декабрь 1991 год- июль 1995 год;

2. июль 1995 год- по настоящее время.

Налог- одно из проявлений суверенитета государства. Этим он отличается от доходов с государственных имуществ и займов. Право взыскивать налоги всегда было частью суверенных прав, также как чеканка монеты и ведения правосудия. Из этого следует, что налог устанавливается в одностороннем порядке. Однако следует заметить, что противоречие между согласием на установление налога и принудительным характером его взыскания только внешнее. Согласие на установление налога дает Парламент, представители нации в целом. Следовательно, налог демократичен по своей природе.

Фактически его демократизм определяется волей народа к экономической свободе. Если такая воля отсутствует, народ безмолвствует, то и налоговый режим будет установлен в интересах правящей администрации. Тот факт, что налог основывается на принуждении к взысканию, не лишает его либерального характера.

Наиболее важным в налоговом законодательстве являются подоходный налог с физических и юридических лиц, налог на добавленную стоимость, акцизы. На них было сосредоточено основное внимание реформы.

На первом этапе становления налоговой системы Казахстана в качестве объекта обложения подоходного налога с юридических лиц в соответствии с Законом Казахской ССР от 14 февраля 1991 года «О налогах с предприятий, объединений и организаций» выступала прибыль. /18/

Сменивший этот Закон Указ Президента Республики Казахстан от 12 февраля 1994 года «О налогообложении прибыли и доходов» называет в качестве объекта и прибыль и доход. /19/

И, наконец, действующий Указ Президента Республики Казахстан от 24 апреля 1995 года, а с 1 июля 1999 года Закон Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» остановился на формуле подоходного налогообложения - налогооблагаемый доход. /17, 20/

Изучая становление и развитие подоходного налога с юридических лиц в Республике Казахстан, необходимо отметить, что существовали две схемы налогообложения. Не впадая в более детальные подробности, рассмотрим характеристику обеих схем налогообложения с дохода (прибыли) юридического лица, которые приведены в таблице 1.

Таблица 1.

Характеристика схем налогообложения юридического лица

Показатели

До 1 июля 1995 года

После 1 июля 1995 г.

Показатели: 1

До 1 июля 1995 года: 2

После 1 июля 1995 г.: 3

Показатели: Объект обложения

До 1 июля 1995 года: Прибыль

После 1 июля 1995 г.: Доход

Показатели: Определение объекта обложения

До 1 июля 1995 года:

Балансовая прибыль +-

Внереализационные доходы (расходы)

После 1 июля 1995 г.:

Совокупный годовой доход-

Вычеты

Показатели: Ставки налога

До 1 июля 1995 года:

55%- для банков;

20%- для потребительских

30%- для общественных организаций;

45%- для производственных кооперативов;

15%- дивиденды по акциям, от долевого участия в СП

После 1 июля 1995 г.:

Резиденты:

30%- основная ставка;

20%- для юридических лиц, зарегистрированных и осуществляющих деятельность в СЭЗ;

10%- для юридических лиц, основным средством которых является земля;

15%- дивиденды, вознаграждения, интерес;

Нерезиденты:

15%- дивиденды;

5%- страховые платежи по договорам страхования и перестрахования рисков;

5%- телекоммуникационные и транспортные услуги в международной связи, роялти. Доходы по аренде и др.

Зейнельгабдин А. Б. указывает, что получилось простая замена слов «налог на прибыль» на «подоходный налог». А практика уже доказала, что налог на прибыль и действовавший механизм его обложения в условиях экономического кризиса не способствовали увеличению объема товаров и услуг и сокращение затрат на их производство и реализацию. /8, с. 55/

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.