ОСНОВНЫЕ ВИДЫ ПОКАЗАТЕЛЕЙ И ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ АНАЛИЗА ФИНАНСОВО- ХОЗЯЙСТВЕННОЙ И УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы. Проблемы железной дороги и резко возросший к нему
интерес связаны с обострением проблемы выживания предприятия в условиях
рынка, приспособление к новым условиям. Частота использования населением
железнодорожного транспорта для перемещения из пункта А в пункт Б напрямую
зависит от уровня экономики и стабильности в стране, которые в свою
очередь, измеряются посредством измерения уровня ВВП на душу населения. По
данным мировой статистики, в развитых странах Европы с уровнем ВВП в 12-25
тыс. долл. на человека частота пользования железнодорожным транспортом
лежит в пределах 0,8-1,5 полета в год на душу населения. Что касается
Казахстана, то при уровне ВВП на душу населения в 2 тыс. долл., частота
пользования воздушным транспортом в 2003 году достигла отметки 0,1-0,96
полета в год. Так как в последнее время в Казахстане наблюдается увеличение
уровня экономики и рост ВВП на душу населения, то частота использования
населением воздушного транспорта имеет тенденцию к дальнейшему увеличению.
К примеру, в 2003 г. было перевезено на 28% больше пассажиров, нежели в
2002 г., а грузооборот возрос на 74%.
После распада СССР Казахстану досталась вторая по величине доля
советского Аэрофлота, но ежегодные реорганизации Минтранспорта, служб
безопасности полетов и лицензирования, приватизация воздушного транспорта и
максимальная либерализация привела к тому, что суммарный объем доходов в
отрасли существенно сократился, а средний доход на одну компанию оказался и
вовсе ничтожным. Нерациональная организация коммерческой деятельности
подвела к банкротству государственные авиакомпании: в 1996 г. Казахстан
Ауе Жолы, в 2004г. Air Kazakstan. После стольких неудачных попыток
создания в Казахстане финансово здорового национального перевозчика по
инициативе главы государства в августе 2001г. было принято решение о
создании авиакомпании Эйр Астана, которая сможет, обновив парк воздушных
судов Казахстана, добиться безопасности полетов и высокого сервиса
обслуживания пассажиров. Это и определяет актуальность темы дипломной
работы.
Первостепенное значение в постоянно меняющейся рыночной среде
Казахстана приобретает анализ финансово-хозяйственной деятельности на
предприятиях железнодорожного транспорта. В целях рационализации системы
гражданской авиации в Казахстане был принят закон О государственном
регулировании гражданской авиации от 15 декабря 2001 года №271-II. Этот
документ заложил основу управления авиационными процессами в стране,
определил систему органов, их функций и задач в осуществлении
государственного регулирования деятельности физических и юридических лиц в
сфере гражданской авиации Республики Казахстан. Целью государственной
поддержки авиакомпаний является создание благоприятного инвестиционного
климата в гражданской авиации для обеспечения качественных услуг по
перевозкам, обновление устаревшего парка воздушных судов, эксплуатируемых в
Казахстане, достижение высоких стандартов в области безопасности полетов и
обслуживания пассажиров.
Уровень разработанности проблемы. Достаточно широко и подробно
рассматриваются многими авторами вопросы организации коммерческой
деятельности и ее модели. Но модели, рассматриваемые в советских научных
источниках и современные рыночные модели ведения коммерческой деятельности,
теоретически существенно отличаются друг от друга. Следует отметить, что
положительной стороной современных авторов является то, что ими
рассматриваются модели, ориентированные на удовлетворение запросов
потребителей. Отрицательной же их особенностью является недостаточная
степень раскрытия аспектов организации, деятельности. В современной
литературе практически не освещаются ни проблемы авиапредприятия, ни его
коммерческая деятельность.
Объект дипломной работы – авиапредприятие.
Предметом изучения является коммерческая деятельность
авиапредприятия, которая в условиях рынка выступает инструментом
хозяйствования авиапредприятия. Под коммерческой деятельностью
авиапредприятия подразумевается совокупность коммерческих операций и
процессов, направленных на составление удобного плана движения самолетов,
составление справедливых авиационных тарифов на перевозку, эффективную
реализацию авиабилетов и доведение их до потребителей с ориентацией на
спрос и получение прибыли. Особенно возрастает роль коммерции в
практической деятельности, так как от работы коммерческого отдела зависит
конечный результат деятельности всех звеньев, организующих и принимающих
участие в производстве транспортной продукции – воздушных перевозках.
Цель дипломной работы – изучение и практическое применение
организации коммерческой деятельности авиапредприятия для оптимизации ее в
условиях формирующихся рыночных отношений.
Цель достигается за счет решения следующих задач:
- определить сущность и формы организации
коммерческой деятельности на авиапредприятии;
- изучить содержание коммерческой деятельности авиапредприятия;
- раскрыть модели ведения коммерческой
деятельности авиапредприятия;
- определить и провести коммерческие исследования
рынка воздушных перевозок Республики Казахстан;
- дать общую характеристику авиапредприятию на примере ЗАО
Эйр Астана;
- оценить возможности авиакомпании Эйр Астана;
- проанализировать результаты и рассмотреть варианты оптимизации
коммерческой деятельности авиакомпании Эйр Астана.
Научная новизна дипломной работы состоит в том, что на основе
исследований рынка воздушных перевозок РК разработаны рекомендации по
совершенствованию организации коммерческой деятельности на авиапредприятии,
установлена тесная связь между коммерческой и маркетинговой деятельностью,
выявлено влияние отдельных факторов на размер получаемой авиапредприятием
прибыли.
Практическая значимость дипломной работы заключается в том, что ее
рекомендации носят целенаправленный характер в условиях рыночной экономики
и позволяют повысить размер прибыли, способствуют оптимизации организации
коммерческой деятельности на авиапредприятии.
Гипотеза. История развития гражданской авиации в Казахстане
показывает, что до настоящего времени преобладал директивный способ
управления на авиапредприятиях и ни о каких коммерческих принципах не могло
идти и речи, с переходом к рынку бросились в другую крайность – полную
либерализацию, что тоже оказалось мало эффективным. Только в последние два-
три года можно говорить стабильности в гражданской авиации Казахстана. Это
связано с подготовкой современных кадров, которые основываются на рыночные
принципы, при организации коммерческой деятельности, притоком иностранных
инвестиций в страну и стабильности экономики Казахстана.
Структура и объем работы. Дипломная работа состоит из введения, трех
глав, заключения и списка использованной литературы (17 наименований).
Работа содержит 77 страниц основного текста, включает 18 таблиц и 16
рисунков. Общий объем работы составляет 101 страницу.
При разработке дипломной работы были использованы различные источники:
архив ЗАО Эйр Астана литература советских и современных авторов по
организации коммерческой деятельности на авиапредприятии. Выводы и
рекомендации дипломной работы базируются на исследовании статистических
данных Агентства РК по статистики, основных положениях экономической науки,
трудах ученых-экономистов и финансовой отчетности ЗАО Эйр Астана. Работа
над дипломным проектом выполнялась в Microsoft Word, диаграммы к дипломной
работе в программе Microsoft Excel.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ И УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
1. Сущность и понятие анализа финансово-хозяйственной деятельности
предприятия
Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия
представляет собой процесс, основанный на изучении данных о финансовом
состоянии и результатах деятельности предприятия с целью оценки
перспективы его развития. Анализ (без привязки его к хозяйственной
деятельности и выделения в самостоятельную науку) существует с
незапамятных времен, являясь весьма емким понятием, лежащим в основе всей
практической и научной деятельности человека. Анализ (от греческого
analysis - разложение) - метод научного исследования явлений и
процессов, в основе которого лежит изучение составных частей, элементов
изучаемой системы. На современном этапе одной из ее основных задач
является совершенствование управления народным хозяйством в целом и всех
его отраслей, а также отдельных предприятий. В зависимости от
исследуемого объекта, сложности его структуры, уровня абстракции
используемых познавательных процедур и способов их реализации анализ
выступает в различных формах, являясь часто синонимом исследования, как в
естественных, так и в общественных науках (химический анализ,
математический анализ и т.д.).
Анализ хозяйственной деятельности – это оценка итогов выполнения
планов и заказов, обусловивших отклонение от планов и нормативов,
выявление резервов, подготовка информации, требующейся для разработки
научно обоснованных планов. Самостоятельными направлениями анализа
хозяйственной деятельности являются изучение тенденций развития,
сравнение деятельности предприятий и организаций одинакового профиля.
Объем, содержание и периодичность аналитических работ не
регламентируются. Сегодня, исходя из сущностных характеристик рыночной
экономики, а также учитывая национальные особенности реструктуризации
экономики Казахстана, возможно, иное представление сферы действия
экономического анализа. (См. рисунок 1).
Стержневым элементом представленной схемы является экономическая
теория как наука, связанная с изучением экономического и общественного
развития в конкретной социально-экономической формации. Ее главная целевая
установка состоит в оценке и поиске путей наиболее эффективного ресурсов,
обеспечивающих достижение максимального удовлетворения материальных
потребностей человека и общества. В определенном смысле синонимом термина
экономическая теория - является термин политическая экономия.
(Определенная размытость терминологии, выражающаяся в том, что многие
определения и понятия, даваемые в рамках общественных наук, носят не вполне
четкий характер, имманентно присуща этим наукам. Причина этого
невозможность полной и однозначной формализации и единообразной трактовки
экономических категорий, методов и приемов). Экономическая теория
составляет в известном смысле теоретическую базу ряда других общественных
наук (статистика, бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности,
финансовый анализ и др.) и вместе с тем использует получаемые в рамках
конкретно-экономического анализа количественные оценки главным образом
макроуровневого характера.
В приведенной схеме учетно-аналитическая функция представлена единым
блоком в виде трех дисциплин: бухгалтерский учет, финансовый анализ и
анализ хозяйственной деятельности. Такое представление оправдано и в
историческом, и в методологическом, и в информационном аспектах. В основе
этого блока, безусловно, лежит бухгалтерский учет, история которого
насчитывает несколько тысячелетий.
Искать истоки науки об экономическом анализе – дело в значительной
степени бесполезное. Элементы аналитической функции присущи любой
хозяйственной деятельности. В частности, анализ был составной частью
системы монореального учета и аудита (система учета и контроля в
сельскохозяйственных поместьях) в феодальной Британии (XIIв.). Особенностью
аудита этого периода была нацеленность аудитора на расчет результатов той
или иной сделки. Нередки были случаи, когда счета корректировались, а
сумма, за которую должен был отчитаться управляющий перед своим господином,
увеличивалась. Налицо взаимосвязь учетной, контрольной и аналитической
функций.
Родоначальником систематизированного анализа как составного элемента
бухгалтерского учета, по-видимому, следует считать француза Жана Савари
(1622-1690), который ввел понятие синтетического и аналитического учета.
Безусловно, становление и использование элементов экономического анализа
наблюдались в то время и в других странах.
На территорию бывшего СССР расцвет науки об анализе баланса
приходится на первую половину XX века. А.К.Рощаховский (1910г.) по праву
считается первым русским бухгалтером, по-настоящему оценившим роль
экономического анализа и его взаимосвязь с бухгалтерским учетом. В конце
XIX – начале XXвв. Активно развивалась и наука о коммерческих вычислениях.
Анализ баланса и коммерческие вычисления и составили, таким образом, суть
финансового анализа.
Греческий и римский периоды элементарный
анализ
XII век, Британия
монореальный учет и аудит
XVII век, Франция
систематизированный учет
Конец XIX века, Италия
синтетическое сложение и аналитическое разложение
бухгалтерских счетов
Начало XX века
балансирование, развитие науки
анализа баланса и коммерческих
вычислений
С 20-х годов XX века трансформация
финансовых анализов,
анализов финансово-хозяйственной
деятельности
Наше время возвращение к жизни
финансового анализа
Рис.2 Этапы возникновения и развития анализа финансово-хозяйственной
деятельности
По мере строительства планового социалистического хозяйства в СССР
финансовый анализ был трансформирован в анализ хозяйственной деятельности.
Произошло это путем естественного принижения роли коммерческих вычислений,
усиления контрольной функции, доминирования анализа отклонений; фактических
значений показателей от плановых, снижения значимости баланса как
инструмента финансового управления. Анализ все более и более отделялся от
бухгалтерского учета, его финансовая природа выхолащивалась; по сути он
превращался в технико-экономический анализ (анализ показателей
производства, реализации, труда и заработной платы и др.), которым не
занимался по-настоящему никто: ни бухгалтеры (поскольку это не входит в
сферу их деятельности), ни менеджеры (из-за отсутствия времени). Суть
такого анализа состояла в реализации схемы план-факт, а собственно анализ
по существу был заменен контролем. Такой анализ был ретроспективным по
своей природе, а собственно, мало полезным (недаром американцы называют его
посмертным).
Процесс трансформирования финансового анализа в анализ хозяйственной
деятельности приходится на 30-е годы – период, когда общее методологическое
и методическое руководство бухгалтерским учетом, контролем и анализом
хозяйственной деятельности было возложено на Народный комиссариат финансов.
К началу 40-х годов появляются первые книги по анализу хозяйственной
деятельности предприятия (С.К.Татуп, Д.П.Андрионов, М.Ф.Дьячков,
М.И.Баканов и др.). В начале 70-х выходят первые книги по теории анализа
хозяйственной деятельности (М.И.Баканов, А.Д.Шеремет, Н.В.Дембановский и
др.)
Ведущаяся в рамках перестройки экономики на рыночные рельсы
трансформация бухгалтерского учета (начало 90-х гг.) вновь вернула к жизни
такой важнейший элемент аналитической работы, как финансовый анализ. В его
основе лежат анализ и управление финансовыми ресурсами субъекта
хозяйствования как основным и приобретенным видом ресурсов. Основными
исполнительными такого анализа стали бухгалтеры и финансовые менеджеры.
Важно отметить, что анализ хозяйственной деятельности, понимаемый как
технико-экономический анализ, не отменяется – просто он становится
прерогативой линейных руководителей. Можно привести следующий простой
пример. Для бухгалтера производственные запасы представляют интерес лишь
как оборотные средства, оптимизация которых должна способствовать повышению
общей рентабельности авансированного капитала, для линейного руководителя
важна прежде всего предметно-вещественная структура запросов как важнейшего
элемента производственного процесса. Очевидно, что цели и приемы анализа в
обоих случаях различны, так же различны роль, возможности и
целесообразность использования бухгалтерской информации.
Результативность управления предприятием в значительной степени
определяется уровнем его организации и качеством информационного
обеспечения. В системе информационного обеспечения особое значение имеют
бухгалтерские данные, а отчетность становится основным средством
коммуникации, обеспечивающим достоверное представление информации о
финансовом состоянии предприятия. Причин тому несколько, основная из них
состоит в изменении форм собственности. Этот процесс, наиболее динамично
развивающийся в сфере обращения, вполне естественно привел к разрушению
многих вертикальных связей и последовавшей за этим информационной
обособленности предприятий.
Чтобы обеспечить выживаемость предприятия в современных условиях,
управленческому персоналу необходимо прежде всего уметь реально оценивать
финансовое состояние как своего предприятия, так и его существующих и
потенциальных контрагентов. Для этого необходимо:
1) Владеть методикой оценки финансового состояния предприятия;.
2) Иметь соответствующие информационное обеспечение;
3) Иметь квалифицированный персонал, способный реализовать данную
методику на практике.
Оценка финансового состояния может быть выполнена с
различной степенью детализации в зависимости от цели анализа, имеющейся
информации, программного, технического и кадрового обеспечения. Наиболее
целесообразным является выделение процедур экспресс-анализа и углубленного
анализа финансового состояния.
Основу информационного обеспечения анализа финансового
состояния, как это было отмечено выше, должна составить бухгалтерская
отчетность. Безусловно, в анализе может использоваться дополнительная
информация главным образом оперативного характера.
С позиции обеспечения управленческой деятельности можно
выделить три основных требования, которым должна удовлетворять
бухгалтерская отчетность. Она должна содержать данные, необходимые для:
-Принятия обоснованных управленческих решений в области
инвестиционной политике;
Оценки динамики и перспектив изменения прибыли предприятия;
Оценки имеющихся у предприятия ресурсов, происходящих в них изменений и
эффективности их использования.
Обеспечение этих требований основывается на одном из важнейших принципов
подготовки бухгалтерской отчетности – принцип соответствия вложенной и
востребованной информации. Суть данного принципа заключается в следующем:
Бухгалтер, подготавливающий отчетные данные, должен представлять себе
необходимость и полезность для анализа и принятие управленческих решений
тех или иных данных и отразить их в данной отчетной форме (собственно
отчет);
Руководитель, как пользователь отчетности должен понимать, что нужные для
него данные включены в отчет и потому могут быть им востребованы.
Что касается субъекта анализа, то до настоящего времени наиболее
широко распространена концепция, согласно которой аналитик – это человек,
занимающийся аналитической работой и подготавливающий аналитические записки
(отчет, доклады, выводы, комментарии) для руководства, то есть линейных
руководителей различного ранга, обладающий правом принятия управленческих
решений. Вероятно, такой подход был оправдан и в прежние годы, поскольку
линейные руководители были существенно ограничены в проведении
многовариантных аналитических расчетов временным параметрам и имеющимися в
их распоряжении техническими счетными средствами (точнее отсутствием
таковых). Следствие такого положения – полная неспособность некоторого
числа линейных руководителей понять содержание основных отчетных форм,
взаимосвязей между ними, принципы формирования и экономический смысл ряда
приводимых в них показателей, возможности использование их в финансовом
анализе.
Не секрет, что процесс принятия управленческих решений в большей
степени искусство, чем наука. Результаты выполненных формализованных
аналитических процедур не являются или по крайней мере не должны является
единственным и безусловным критерием для принятия того или иного
управленческого решения. Они в некотором смысле – материальная основа
управленческих решений, принятие которых основывается так же на интеллекте,
логике, опыте, личных симпатиях и антипатиях лица, принимающего эти
решения. Причем в некоторых случаях нематериальные компоненты могут иметь
основополагающее значение.
Необходимость сочетания формализованных и неформализованных процедур
в процессе принятия управленческих решений накладывает естественный
отпечаток как на порядок подготовки аналитических документов, так и на
последовательность процедур анализа финансового состояния: они не могут
быть раз и навсегда жестко заданными, но, напротив, должны корректироваться
как по форме, так и по существу, а дискретность такой корректировки –
случайная величина. Именно такое понимание логики финансового анализа
является наиболее соответствующим логике функционирования предприятия в
условиях рыночной экономики.
В традиционном понимании финансовый анализ представляет собой метод
оценки и прогнозирования финансового состояния предприятия на основе его
бухгалтерской отчетности. Такого рода анализ может выполнятся как
управленческим персоналом данного предприятия, так и любым внешним
аналитиком, поскольку в основном базируется на общедоступной информации.
Тем не менее, принято выделять два вида финансового анализа: внутренний и
внешний. Внутренний анализ производится работниками предприятия.
Информационная база такого анализа гораздо шире и включает любую
информацию, циркулирующую внутри предприятия и полезную для принятия
управленческих решений. Соответственно расширяются и возможности анализа.
Внешний финансовый анализ проводится аналитиками, являющимися посторонними
лицами для предприятия и потому не имеющими доступа к внутренней
информационной базе предприятия. Внешний анализ менее детализирован.
Экономический анализ представляет собой систему специальных знаний,
связанных с исследованием экономических процессов, складывающихся под
воздействием объективных экономических законов и факторов субъективного
характера. Существуют различные подходы в структуризации этой науки. В
условиях централизованно планируемой экономики было принято подразделять
его на политэкономический и конкретно-экономический анализ (анализ
хозяйственной деятельности); последний, в свою очередь, подразделялся на
методологию экономического анализа функционирования субъектов
хозяйствования (экономика в целом, регион, отрасль, предприятие) и теорию
анализа хозяйственной деятельности. Стержневым элементом данного подхода
являлась идея планового веления хозяйства, следовательно, упор делался на
учет, контроль и анализ по схеме план-факт. Подтверждение вышеизложенному
можно найти в учебниках по экономическому анализу и в экономических
словарях советского времени. Приведем некоторые из них. Например, в
экономическом словаре говорится, что Экономический анализ – это
совокупность методов формирования и обработки данных о производственно-
хозяйственной деятельности отраслей, объединений, предприятий и
внутрипроизводственных подразделений, позволяющих обеспечить научно
обоснованную оценку результатов их работы, выявить резервы повышения
эффективности производства, рационального использования ресурсов.
Экономический анализ включает анализ организационно-технического уровня
производства, использования основных фондов и производственных мощностей,
материальных ресурсов, качества продукции, производительности труда и
заработной платы, себестоимости продукции, прибыли и рентабельности
финансового состояния.
Аргументируя вышеизложенное и данные этого словаря, дадим другое
определение. Анализ хозяйственной деятельности – это функция управления
общественным производством, средство глубокого, детального изучения
производственной, снабженческой, сбытовой, финансовой, научно-
исследовательской работы первичных звеньев народного хозяйства
(предприятий, объединений, строк, совхозов, колхозов и т.д.) и
хозяйственных комплексов (территориально-производственных комплексов и
т.д.) (1).
Таким образом, анализ финансово-хозяйственной деятельности
предприятия имеет свою историю. Об элементарном анализе мы находим
упоминание в античный период. О монореальном учете и аудите заговорили в
XII веке н.э., систематизированный учет появился в начале XVI века во
Франции. В середине XVIII века зародилось синтетическое сложение и
аналитическое разложение бухгалтерских счетов, к концу XIX века –
балансирование.
В начале XX века появилась наука анализа баланса и коммерческих
вычислений, которые составили суть финансового анализа. С 20-х годов XX
века финансовый анализ начал трансформироваться в анализ хозяйственной
деятельности, который завершился к 30-м годам. В настоящее время происходит
возвращение к жизни финансового анализа. В его основе лежит анализ и
управление финансовыми ресурсами субъекта хозяйствования как основным и
приобретенным видом ресурсов. Хозяйственный анализ не отменяется, но он
становится прерогативой линейных руководителей.
Исходя из сущностных характеристик рыночной экономики возможно
следующее структурирование экономического анализа. Стержневым элементом его
является экономическая теория, составляющая теоретическую базу статистики,
бухгалтерского учета, анализ хозяйственной деятельности и финансового
анализа. Его учетно-аналитическая функция представлена в виде трех
дисциплин: бухгалтерского учета, финансового анализа и анализа
хозяйственной деятельности. Такое структурирование оправдано как в
историческом, как в методологическом, так и в информационном аспектах.
Анализ очень тесно связан с деятельностью, а деятельность носит
целенаправленный характер, т.е. это такая активность, которая направлена на
достижение сознательно поставленной цели. Бесцельная активность не является
деятельностью. Деятельность приводится в движение целью, пока нет цели –
нет и деятельности. Возможность цели для деятельности отчетливо проявляется
в том, что мы часто обозначаем ту или иную деятельность именно по цели,
достижению которой она подчинена.
Другой важной чертой деятельности является ее предварительная
продуманность. После того, как цель поставлена, человек анализирует
ситуацию, в которой ему предстоит действовать, и выбирает способы и
средства достижения цели, намечает последовательность своих будущих
действий. Так создается идеальная схема деятельности, которая определяется,
с одной стороны, целью, с другой – ситуацией, в которой находится деятель,
и условиями, в которых ему приходится действовать. Когда говорят о
деятельности часто подчеркивают ее осознанность, т.е. то, что она
осуществляется при участии сознания. Но мы в данном случае имеем в виду
нечто больше: не просто осознанность, а планирование и предвидение
возможного результата, наличие логической схемы.
Всякая деятельность характеризуется определенной структурой, т.е.
специфическим набором действий и последовательностью их осуществления. Свое
завершение деятельность находит в результате. Его не всегда отличают от
цели, хотя ясно, что цель и результат – разные вещи. Деятельность
представляет собой единство двух сторон – внутренней и внешней. Цель,
анализ условий, схема действий, выбор средств – все это принадлежит
идеальной стороне деятельности. Физическая активность субъекта,
взаимодействие средств с объектом или предметом деятельности, входящие в
деятельность объективные процессы, результат – все это образует внешнюю
сторону деятельности. Цель деятельности и ее результат лежат в разных
плоскостях, поэтому не могут быть тождественными.
Вместе с тем деятельность всегда заканчивается каким-то результатом.
Если конечный результат деятельности совпадает с поставленной целью, тогда
деятельность мы будем называть рациональной; если не совпадает, то
нерациональной. Совпадение результата с целью свидетельствует о том, что
наши действия, в самом деле, были целесообразными, а это означает, что
наш анализ ситуации и выработанная нами схема достижения цели являются
истинными. Если поставленная цель в принципе достижима, то это означает,
что реально существует путь – последовательность действий, набор средств,
объективные процессы, приводящие к этой цели. Достижение цели
свидетельствует о том, что наша схема деятельности является адекватным
отображением одного из возможных реальных путей, ведущих к цели.
Деятельность любой фирмы целенаправленна, то есть
предполагается, что будет получен определенный результат, зависящий от
ресурсов, находящихся в распоряжение предприятия, степени учета факторов
риска, состояния внешней и внутренней среды фирмы, условий во внешней
среде (рис.1.1).
РЕСУРСЫ УЧЕТ ВЛИЯНИЕ ВЛИЯНИЕ
ПРЕДПРИЯ - РИСКА ВНЕШНЕЙ ВНУТРЕННЕЙ
ТИЯ СРЕДЫ СРЕДЫ
РЕЗУЛЬТАТ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
Рис. 1.1. Влияние различных факторов на результат деятельности
предприятия
В результате влияния множества факторов социально -
экономического и политического характера возникают проблемные ситуации,
когда полученные результаты отличаются от ожидаемых.
В связи с этим возникает ряд вопросов, решение которых без
анализа просто невозможно: причины сложившейся ситуации, выбор среди
множества альтернатив, целесообразное использование ресурсов фирмы.
Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что анализ в
управлении предприятием имеет очень большое значение и является важным
этапом в ходе принятия любого управленческого решения.
Анализ как суть, изучается многими науками. Но анализ
экономики, анализ финансово - хозяйственной деятельности и ее конечных
результатов - область исключительно экономического анализа. Анализом в
более широком смысле занимается теория экономического анализа, в
профессиональном – экономический анализ финансово-хозяйственной
деятельности в соответствующих отраслях.
Экономический анализ тесно связан с планированием.
Нестабильность и неопределенность будущего привела к тому, что
планирование от прошлого к будущему, широко практиковавшееся в нашей стране
ранее, стало неэффективным. Отсюда стала вполне очевидна невозможность
принятия решения без предварительного определения стратегического плана на
перспективу.
Стратегическое планирование - это процесс выбора целей его
развития, обоснование стратегии их реализации при условии соблюдения
социальной миссии предприятия.
Финансовая стратегия - это генеральный план действий по
обеспечению предприятия денежными средствами.
Количество этапов стратегического планирования, содержание и их
последовательность могут быть различными в зависимости от размера
предприятия, формы собственности, масштаба деятельности и других факторов.
Но анализ является необходимым и обязательным этапом стратегического
планирования независимо от вышеперечисленных факторов.
Для определения сущности управленческой деятельности необходимо ее
дальнейшее разделение на виды, изучение и раскрытие микроэлементов,
составляющих содержание умственной деятельности и ее разновидностей, анализ
ее социально-экономической природы и специфических особенностей. Таким
образом, управленческая деятельность – это разновидность умственной
деятельности, и к ней может быть отнесена деятельность различных категорий
работников независимо от ранга, сферы деятельности, т.е. это труд,
затраченный на выполнение организационных, координационных действий и на
регулирование. Основное содержание и сущность управленческой деятельности
может быть раскрыта только с учетом конкретной сферы ее применения, анализа
этой сферы, и соответственно ее совершенствование должно осуществляться
применительно именно к этой сфере.
Управленческая деятельность – это, прежде всего, управление
социальными коллективами людей, которые должны рассматриваться как
социально-управляемые системы. В качестве социально-управляемой системы
может рассматриваться организация любого уровня: министерство, научно-
производственное объединение, предприятие, цехи, холдинги и отдельные
компании. Каждая из этих систем представляет собой самостоятельный объект
исследования. Функции управления в той или иной мере осуществляют люди,
занятые и не занятые непосредственно в сфере управления. Следовательно,
определенная часть их труда также может быть отнесена к управленческой
деятельности.
Обобщая вышеизложенное, понятию управленческая деятельность можно
дать следующее определение: управленческая деятельность – это вид
сознательно осуществляемой человеческой деятельности, направленной на
эффективное функционирование индивидуально или коллективно осуществляемых
работ по выполнению тех или иных целей, задач, функций.
Любая деятельность, в том числе и хозяйственная, имеет определенную
направленность и организуется для достижения поставленных целей, которые
можно назвать целями функционирования. Основная цель анализа финансово-
хозяйственной деятельности предприятия – это получение максимально
качественных информативных параметров, дающих объективную и точную картину
финансового состояния организации, ее прибылей и убытков, изменений в
структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторам Она
является основной функцией управления, составной организующей и активной
частью всего его процесса, оказывающей регулирующее и координирующее
воздействие на управленческую деятельность.
Финансово-хозяйственный анализ предприятия может выполняться как
управленческим персоналом данного предприятия, так и любым внешним
аналитиком. В связи с этим принято выделять два вида анализа: внутренний и
внешний.
В процессе финансово-хозяйственного анализа применяются различные
приемы, методы и модели.
1.2 Классификация приемов и методов анализа финансово-хозяйственной
деятельности
Предметом анализа финансово-хозяйственной деятельности, то есть тем,
что изучается в ходе его проведения, является производственные фонды,
трудовые, денежные ресурсы и их потоки в процессе производственно-
финансовых взаимоотношений. Содержание и целевая установка такого анализа –
оценка производственно-финансового состояния и выявление возможностей
повышения эффективности функционирования хозяйствующего субъекта с помощью
рациональной экономической политики. Достижение этой цели осуществляется с
помощью присущего данной науке методу. Метод производственно-финансового
анализа – это система теоретико-познавательных категорий, научного
инструментария и регулятивных принципов исследования экономической
деятельности субъектов хозяйствования, т.е. триада
М= (К, И, Р), где
К – система категорий;
И – научный инструмент;
Р – система регулятивных принципов.
Первые два элемента характеризуют статическую компоненту метода,
последний элемент – его динамику.
Категории экономического анализа – это наиболее общие, ключевые
понятия данной науки. В их числе: фактор, модель, ставка, процент, дисконт,
опцион, денежный поток, риск. Научный инструментарий (аппарат) анализа
финансово-хозяйственной деятельности – это совокупность общенаучных и
конкретно- научных способов исследования финансовой деятельности
хозяйствующих субъектов. Принцип экономического анализа регулирует
процедурную сторону его методологии и методики. К ним относятся:
системность, комплексность, регулярность, преемственность, объективность и
др.
Основным элементом метода любой науки является ее научный аппарат. В
настоящее время практически невозможно обособить приемы и методы какой-либо
науки как присущие исключительно ей – наблюдается взаимопроникновение
научных инструментариев различных наук. В экономическом анализе и
управлении также могут применяться различные методы, разработанные
изначально в рамках той или иной экономической науки.
Существуют различные классификации методов экономического анализа.
Первый уровень классификации выделяет неформализованные и формализованные
методы анализа. Первые основаны на описании аналитических процедур на
логическом уровне, а не на строгих аналитических зависимостях. К ним
относятся методы: экспертных оценок, сценариев, психологические,
морфологические сравнения, построение систем показателей, построение систем
аналитических таблиц и т.п. Применение этих методов характеризуется
определенным субъективизмом, поскольку большое значение имеют интуиция,
опыт и знание аналитики.
Ко второй группе относятся методы, в основе которых лежат достаточно
строгие формализованные аналитические зависимости. Известны десятки этих
методов; они составляют второй уровень классификации. Перечислим некоторые
из них.
Классические методы анализа хозяйственной деятельности и финансового
анализа: цепных подстановок, арифметических разниц, балансовый, выделение
изолированного влияния факторов, процентных чисел, дифференциальный
логарифмический, интегральный, простых и сложных процентов,
дисконтирование.
Традиционные методы экономической статистики: средних и относительных
величин, группировки, графический, индексный, элементарные методы обработки
рядов динамики.
Матиматико-статистические методы изучения связей: корреляционный
анализ, регрессивный анализ, дисперсионный анализ, факторный анализ, метод
главных компонент, ковариационный анализ, метод объекто-периодов и др.
Экономические методы: матричные методы, гармонический анализ,
спектральный анализ, методы теории производственных функций, методы теории
межотраслевого баланса.
Методы экономической кибернетики и оптимального программирования:
методы системного анализа, методы машинной имитации, линейное
программирование, нелинейное программирование, динамическое
программирование, выпуклое программирование и др.
Методы исследования операций и теории принятия решений: методы теории
графов, метод деревни, методы байесовского анализа, теория игр, теория
массового обслуживания, методы сетевого планирования и управления.
Безусловно, не все из перечисленных методов могут найти
непосредственное применение в рамках финансово-хозяйственного анализа,
поскольку основные результаты эффективного анализа и управления трудом,
материальной базой и финансами достигаются с помощью специальных анализных
инструментов, тем не менее, некоторые их элементы уже используются. В
частности, это относится к методам дисконтирования, машинной имитации,
корелляционно-регрессивного анализа, факторного анализа, обработки рядов
динамики и др.
Таким образом, существуют различные классификации методов
экономического анализа. Один из них предполагает выделение их в
неформализованные и формализованные. К неформализованным относятся методы,
связанные с описанием аналитических процедур на логическом уровне. К
формализованным относятся методы, в основе которых лежат достаточно строгие
формализованные аналитические зависимости. Таких методов известны десятки,
они в свою очередь так же классифицированы.
1.3 Основные типы моделей, используемых в анализе финансово-
хозяйственной деятельности предприятий
Анализ финансово-хозяйственного состояния преследует несколько целей:
- идентификацию финансово-хозяйственного состояния на предприятии;
- выявление изменений в финансово-хозяйственном состоянии в
пространственно-временном разрезе;
- выявление основных факторов, вызвавших изменение в финансово-
хозяйственном состоянии;
- прогноз основных тенденций в финансово-хозяйственном состоянии;
Финансово-хозяйственный анализ проводится с помощью различного типа
моделей, позволяющих структурировать и идентифицировать взаимосвязь между
основными показателями. Можно выделить три основных типа моделей:
дескриптивные, предикативные и нормативные.(1)
Дескриптивные модели известны так же, как модели описательного
характера, являются основными для оценки состояния финансово-хозяйственной
деятельности предприятия. К ним относятся: построение системы отчетных
документов, представление финансово-хозяйственной отчетности в различных
аналитических разрезах, вертикальный и горизонтальный анализ отчетности,
система аналитических коэффициентов, аналитические записки и отчетности.
Все эти модели в большинстве основаны на использовании информации
бухгалтерской отчетности.
В основе вертикального анализа лежит иное представление бухгалтерской
отчетности – в виде относительных величин, характеризующих структуру
обобщающих итогов показателей. Обязательным элементом анализа служат
динамические ряды этих величин, что позволяет отслеживать и прогнозировать
структурные сдвиги в составе хозяйственных средств и источников их
покрытия.
Горизонтальный анализ позволяет выявить тенденции изменения отдельных
статей или их групп, входящих в состав бухгалтерской отчетности. В основе
этого анализа лежит исчисление базисных темпов роста балансовых статей или
статей отчета о прибылях и убытках.
Система аналитических коэффициентов – ведущий элемент анализа
финансово-хозяйственного состояния, применяемый различными группами
пользователей: менеджеры, аналитики, акционеры, инвесторы, кредиторы и др.
Известны десятки этих показателей, поэтому для удобства они подразделяются
на несколько групп. Чаще всего выделяются пять групп показателей по
следующим направлениям финансового анализа.
1) Анализ ликвидности. Показатели этой группы позволяют описать и
проанализировать способность предприятия отвечать по своим текущим
обязательствам. В основу алгоритма расчета этих показателей заложена идея
сопоставления текущих активов (оборотных средств) с краткосрочной
кредиторской задолженностью. В результате расчета устанавливается, в
достаточной ли степени обеспечено предприятие оборотными средствами,
необходимыми для расчетов с кредиторами по текущим операциям. Поскольку
различные виды оборотных средств обладают различной степенью ликвидности
(конвертации в абсолютно ликвидные средства – денежные средства),
рассчитывают несколько коэффициентов ликвидности.
2) Анализ текущей деятельности. С позиции кругооборота средств
деятельность любого предприятия представляет собой процесс непрерывной
трансформации одних видов активов в другие:
...
где
ДС – денежные средства;
СС – сырье на складе;
НП – незавершенное производство;
ГП – готовая продукция;
СР – средства в расчетах.
Эффективность текущей финансово-хозяйственной деятельности может быть
оценена протяженностью операционного цикла, зависящей от оборачиваемости
средств в различных видах активов. При прочих равных условиях ускорение
оборачиваемости свидетельствует о повышении эффективности. Поэтому
основными показателями этой группы являются показатели эффективности
использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов: выработка,
фондоотдача, коэффициенты оборачиваемости средств в запасах и расчетах.
3) Анализ финансовой устойчивости. С помощью этих показателей
оцениваются состав источников финансирования и динамика соотношения между
ними. Анализ основывается на том, что источники средств различаются уровнем
себестоимости, степенью доступности, уровнем надежности, степенью риска и
др.
4) Анализ рентабельности. Показатели этой группы предназначены для
оценки общей эффективности вложения средств в данное предприятие. В отличие
от показателей второй группы здесь абстрагируются от конкретных видов
активов, а анализируют рентабельность капитала в целом. Основными
показателями поэтому являются рентабельность авансированного капитала и
рентабельность собственного капитала.
5) Анализ положения и деятельности на рынке капиталов. В рамках этого
анализа выполняются пространственно-временные сопоставления показателей,
характеризующих положение предприятия на рынке ценных бумаг: дивидендный
выход, доход на акцию, ценность акции и др. Этот фрагмент анализа
выполняется главным образом в компаниях, зарегистрированных на биржах
ценных бумаг и реализующих там свои акции. Любое предприятие, имеющее
временно свободные денежные средства и желающее вложить их в ценные бумаги,
также ориентируется на показатели данной группы.
Предикативные модели – это модели предсказательного, прогностического
характера. Они используются для прогнозирования доходов предприятия и его
будущего финансового состояния. Наиболее распространенными из них являются:
расчет точки критического объема продаж, построение прогностических
финансово-хозяйственных отчетов, модели динамического анализа (жестко
детерминированные факторные модели и регрессивные модели), модели
ситуационного анализа. Некоторые теоретические и практические аспекты
применения подобных моделей будут приведены в последующих разделах данной
работы.
Нормативные модели. Модели этого типа позволяют сравнить фактические
результаты деятельности предприятия с ожидаемыми рассчитанными по бюджету.
Эти модели используются в основном во внутреннем финансово-хозяйственном
анализе. Их сущность сводится к установлению нормативов по каждой статье
расходов по технологическим процессам, видам продукции, центром
ответственности и т.п. и к анализу отклонений фактических данных от этих
нормативов. Анализ в значительной степени базируется на применении жестко
детерминированных факторных моделей.
Таким образом, в анализе финансово-хозяйственной деятельности
предприятия можно выделить следующие цели: идентификацию финансово-
хозяйственного положения; выявление изменений в нем; определение основных
факторов, вызвавших изменение; и наконец, прогноз основных тенденций в
финансово-хозяйственном состоянии. Финансово-хозяйственный анализ
проводится с помощью различного типа моделей, основные из них:
дескриптивные, предикативные и нормативные.
Вывод.
2 ОСНОВНЫЕ ВИДЫ ПОКАЗАТЕЛЕЙ И ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ АНАЛИЗА ФИНАНСОВО-
ХОЗЯЙСТВЕННОЙ И УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
1. Виды и последовательность анализа финансово-хозяйственной
деятельности
Детализация процедурной стороны методики анализа финансово-
хозяйственного состояния зависит от поставленных целей, а также различных
факторов информационного, временного, методического, кадрового и
технического обеспечения. Логика аналитической работы предполагает ее
организацию в виде двухмодульной структуры:
- экспресс-анализ финансово-хозяйственного состояния;
- детализированный анализ финансово-хозяйственного состояния.
Целью экспресс-анализа финансово-хозяйственного состояния является
наглядная и простая оценки финансового благополучия и динамики развития
хозяйствующего субъекта. В процессе анализа можно предложить расчет
различных показателей и дополнить его методами, основанными на опыте и
квалификации специалиста.
Экспресс-анализ целесообразно выполнять в три этапа: подготовительный
этап, предварительный обзор бухгалтерской отчетности, экономическое чтение
и анализ отчетности.
Цель первого этапа – принять решение о целесообразности анализа
финансовой отчетности и убедиться в ее готовности к чтению.
Первая задача решается путем ознакомления с аудиторским заключением.
Существует два типа аудиторских заключений: стандартное и нестандартное.
Первое представляет собой подготовленный в достаточно унифицированном и
кратком изложении документ, содержащий положительную оценку аудитора о
достоверности представленной в отчете информации и ее соответствии
действующим нормативным документам. Нестандартное аудиторское заключение
обычно более объемно, и как правило, содержит некоторую дополнительную
информацию, которая может быть полезна пользователям отчетности и
рассматривается аудитором как целесообразная к опубликованию исходя из
принятой технологии аудиторской проверки.
Проверка готовности отчетности к чтению носит менее ответственный и в
определенной степени технический характер. Здесь проводится визуальная и
простейшая счетная проверка отчетности по формальным признакам и по
существу: определяется наличие всех необходимых форм и приложений,
реквизитов и подписей; выверяется правильность и ясность заполнения
отчетных форм; проверяются валюта баланса и все промежуточные итоги;
проверяются взаимная увязка показателей отчетных форм и основные
контрольные соотношения между ними и т.п.
Цель второго этапа – ознакомление с пояснительной запиской к балансу.
Это необходимо для того, чтобы оценить условия работы в отчетном периоде,
определить тенденции основных показателей деятельности, а также
качественные изменения в имущественном и финансовом положении
хозяйствующего субъекта. Составляя первое представление о динамике
приведенных в отчетности и пояснительной записке данных, необходимо
обращать внимание на алгоритмы расчета основных показателей. Поскольку
расчет некоторых аналитических показателей (например, рентабельность, доход
на акцию, доля собственных оборотных средств и т.п.) может сопровождаться
осознанным или неосознанным разночтением, многие западные фирмы приводят в
соответствующем разделе годового отчета, алгоритмы для некоторых
показателей. Такую практику ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Актуальность темы. Проблемы железной дороги и резко возросший к нему
интерес связаны с обострением проблемы выживания предприятия в условиях
рынка, приспособление к новым условиям. Частота использования населением
железнодорожного транспорта для перемещения из пункта А в пункт Б напрямую
зависит от уровня экономики и стабильности в стране, которые в свою
очередь, измеряются посредством измерения уровня ВВП на душу населения. По
данным мировой статистики, в развитых странах Европы с уровнем ВВП в 12-25
тыс. долл. на человека частота пользования железнодорожным транспортом
лежит в пределах 0,8-1,5 полета в год на душу населения. Что касается
Казахстана, то при уровне ВВП на душу населения в 2 тыс. долл., частота
пользования воздушным транспортом в 2003 году достигла отметки 0,1-0,96
полета в год. Так как в последнее время в Казахстане наблюдается увеличение
уровня экономики и рост ВВП на душу населения, то частота использования
населением воздушного транспорта имеет тенденцию к дальнейшему увеличению.
К примеру, в 2003 г. было перевезено на 28% больше пассажиров, нежели в
2002 г., а грузооборот возрос на 74%.
После распада СССР Казахстану досталась вторая по величине доля
советского Аэрофлота, но ежегодные реорганизации Минтранспорта, служб
безопасности полетов и лицензирования, приватизация воздушного транспорта и
максимальная либерализация привела к тому, что суммарный объем доходов в
отрасли существенно сократился, а средний доход на одну компанию оказался и
вовсе ничтожным. Нерациональная организация коммерческой деятельности
подвела к банкротству государственные авиакомпании: в 1996 г. Казахстан
Ауе Жолы, в 2004г. Air Kazakstan. После стольких неудачных попыток
создания в Казахстане финансово здорового национального перевозчика по
инициативе главы государства в августе 2001г. было принято решение о
создании авиакомпании Эйр Астана, которая сможет, обновив парк воздушных
судов Казахстана, добиться безопасности полетов и высокого сервиса
обслуживания пассажиров. Это и определяет актуальность темы дипломной
работы.
Первостепенное значение в постоянно меняющейся рыночной среде
Казахстана приобретает анализ финансово-хозяйственной деятельности на
предприятиях железнодорожного транспорта. В целях рационализации системы
гражданской авиации в Казахстане был принят закон О государственном
регулировании гражданской авиации от 15 декабря 2001 года №271-II. Этот
документ заложил основу управления авиационными процессами в стране,
определил систему органов, их функций и задач в осуществлении
государственного регулирования деятельности физических и юридических лиц в
сфере гражданской авиации Республики Казахстан. Целью государственной
поддержки авиакомпаний является создание благоприятного инвестиционного
климата в гражданской авиации для обеспечения качественных услуг по
перевозкам, обновление устаревшего парка воздушных судов, эксплуатируемых в
Казахстане, достижение высоких стандартов в области безопасности полетов и
обслуживания пассажиров.
Уровень разработанности проблемы. Достаточно широко и подробно
рассматриваются многими авторами вопросы организации коммерческой
деятельности и ее модели. Но модели, рассматриваемые в советских научных
источниках и современные рыночные модели ведения коммерческой деятельности,
теоретически существенно отличаются друг от друга. Следует отметить, что
положительной стороной современных авторов является то, что ими
рассматриваются модели, ориентированные на удовлетворение запросов
потребителей. Отрицательной же их особенностью является недостаточная
степень раскрытия аспектов организации, деятельности. В современной
литературе практически не освещаются ни проблемы авиапредприятия, ни его
коммерческая деятельность.
Объект дипломной работы – авиапредприятие.
Предметом изучения является коммерческая деятельность
авиапредприятия, которая в условиях рынка выступает инструментом
хозяйствования авиапредприятия. Под коммерческой деятельностью
авиапредприятия подразумевается совокупность коммерческих операций и
процессов, направленных на составление удобного плана движения самолетов,
составление справедливых авиационных тарифов на перевозку, эффективную
реализацию авиабилетов и доведение их до потребителей с ориентацией на
спрос и получение прибыли. Особенно возрастает роль коммерции в
практической деятельности, так как от работы коммерческого отдела зависит
конечный результат деятельности всех звеньев, организующих и принимающих
участие в производстве транспортной продукции – воздушных перевозках.
Цель дипломной работы – изучение и практическое применение
организации коммерческой деятельности авиапредприятия для оптимизации ее в
условиях формирующихся рыночных отношений.
Цель достигается за счет решения следующих задач:
- определить сущность и формы организации
коммерческой деятельности на авиапредприятии;
- изучить содержание коммерческой деятельности авиапредприятия;
- раскрыть модели ведения коммерческой
деятельности авиапредприятия;
- определить и провести коммерческие исследования
рынка воздушных перевозок Республики Казахстан;
- дать общую характеристику авиапредприятию на примере ЗАО
Эйр Астана;
- оценить возможности авиакомпании Эйр Астана;
- проанализировать результаты и рассмотреть варианты оптимизации
коммерческой деятельности авиакомпании Эйр Астана.
Научная новизна дипломной работы состоит в том, что на основе
исследований рынка воздушных перевозок РК разработаны рекомендации по
совершенствованию организации коммерческой деятельности на авиапредприятии,
установлена тесная связь между коммерческой и маркетинговой деятельностью,
выявлено влияние отдельных факторов на размер получаемой авиапредприятием
прибыли.
Практическая значимость дипломной работы заключается в том, что ее
рекомендации носят целенаправленный характер в условиях рыночной экономики
и позволяют повысить размер прибыли, способствуют оптимизации организации
коммерческой деятельности на авиапредприятии.
Гипотеза. История развития гражданской авиации в Казахстане
показывает, что до настоящего времени преобладал директивный способ
управления на авиапредприятиях и ни о каких коммерческих принципах не могло
идти и речи, с переходом к рынку бросились в другую крайность – полную
либерализацию, что тоже оказалось мало эффективным. Только в последние два-
три года можно говорить стабильности в гражданской авиации Казахстана. Это
связано с подготовкой современных кадров, которые основываются на рыночные
принципы, при организации коммерческой деятельности, притоком иностранных
инвестиций в страну и стабильности экономики Казахстана.
Структура и объем работы. Дипломная работа состоит из введения, трех
глав, заключения и списка использованной литературы (17 наименований).
Работа содержит 77 страниц основного текста, включает 18 таблиц и 16
рисунков. Общий объем работы составляет 101 страницу.
При разработке дипломной работы были использованы различные источники:
архив ЗАО Эйр Астана литература советских и современных авторов по
организации коммерческой деятельности на авиапредприятии. Выводы и
рекомендации дипломной работы базируются на исследовании статистических
данных Агентства РК по статистики, основных положениях экономической науки,
трудах ученых-экономистов и финансовой отчетности ЗАО Эйр Астана. Работа
над дипломным проектом выполнялась в Microsoft Word, диаграммы к дипломной
работе в программе Microsoft Excel.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ И УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
1. Сущность и понятие анализа финансово-хозяйственной деятельности
предприятия
Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия
представляет собой процесс, основанный на изучении данных о финансовом
состоянии и результатах деятельности предприятия с целью оценки
перспективы его развития. Анализ (без привязки его к хозяйственной
деятельности и выделения в самостоятельную науку) существует с
незапамятных времен, являясь весьма емким понятием, лежащим в основе всей
практической и научной деятельности человека. Анализ (от греческого
analysis - разложение) - метод научного исследования явлений и
процессов, в основе которого лежит изучение составных частей, элементов
изучаемой системы. На современном этапе одной из ее основных задач
является совершенствование управления народным хозяйством в целом и всех
его отраслей, а также отдельных предприятий. В зависимости от
исследуемого объекта, сложности его структуры, уровня абстракции
используемых познавательных процедур и способов их реализации анализ
выступает в различных формах, являясь часто синонимом исследования, как в
естественных, так и в общественных науках (химический анализ,
математический анализ и т.д.).
Анализ хозяйственной деятельности – это оценка итогов выполнения
планов и заказов, обусловивших отклонение от планов и нормативов,
выявление резервов, подготовка информации, требующейся для разработки
научно обоснованных планов. Самостоятельными направлениями анализа
хозяйственной деятельности являются изучение тенденций развития,
сравнение деятельности предприятий и организаций одинакового профиля.
Объем, содержание и периодичность аналитических работ не
регламентируются. Сегодня, исходя из сущностных характеристик рыночной
экономики, а также учитывая национальные особенности реструктуризации
экономики Казахстана, возможно, иное представление сферы действия
экономического анализа. (См. рисунок 1).
Стержневым элементом представленной схемы является экономическая
теория как наука, связанная с изучением экономического и общественного
развития в конкретной социально-экономической формации. Ее главная целевая
установка состоит в оценке и поиске путей наиболее эффективного ресурсов,
обеспечивающих достижение максимального удовлетворения материальных
потребностей человека и общества. В определенном смысле синонимом термина
экономическая теория - является термин политическая экономия.
(Определенная размытость терминологии, выражающаяся в том, что многие
определения и понятия, даваемые в рамках общественных наук, носят не вполне
четкий характер, имманентно присуща этим наукам. Причина этого
невозможность полной и однозначной формализации и единообразной трактовки
экономических категорий, методов и приемов). Экономическая теория
составляет в известном смысле теоретическую базу ряда других общественных
наук (статистика, бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности,
финансовый анализ и др.) и вместе с тем использует получаемые в рамках
конкретно-экономического анализа количественные оценки главным образом
макроуровневого характера.
В приведенной схеме учетно-аналитическая функция представлена единым
блоком в виде трех дисциплин: бухгалтерский учет, финансовый анализ и
анализ хозяйственной деятельности. Такое представление оправдано и в
историческом, и в методологическом, и в информационном аспектах. В основе
этого блока, безусловно, лежит бухгалтерский учет, история которого
насчитывает несколько тысячелетий.
Искать истоки науки об экономическом анализе – дело в значительной
степени бесполезное. Элементы аналитической функции присущи любой
хозяйственной деятельности. В частности, анализ был составной частью
системы монореального учета и аудита (система учета и контроля в
сельскохозяйственных поместьях) в феодальной Британии (XIIв.). Особенностью
аудита этого периода была нацеленность аудитора на расчет результатов той
или иной сделки. Нередки были случаи, когда счета корректировались, а
сумма, за которую должен был отчитаться управляющий перед своим господином,
увеличивалась. Налицо взаимосвязь учетной, контрольной и аналитической
функций.
Родоначальником систематизированного анализа как составного элемента
бухгалтерского учета, по-видимому, следует считать француза Жана Савари
(1622-1690), который ввел понятие синтетического и аналитического учета.
Безусловно, становление и использование элементов экономического анализа
наблюдались в то время и в других странах.
На территорию бывшего СССР расцвет науки об анализе баланса
приходится на первую половину XX века. А.К.Рощаховский (1910г.) по праву
считается первым русским бухгалтером, по-настоящему оценившим роль
экономического анализа и его взаимосвязь с бухгалтерским учетом. В конце
XIX – начале XXвв. Активно развивалась и наука о коммерческих вычислениях.
Анализ баланса и коммерческие вычисления и составили, таким образом, суть
финансового анализа.
Греческий и римский периоды элементарный
анализ
XII век, Британия
монореальный учет и аудит
XVII век, Франция
систематизированный учет
Конец XIX века, Италия
синтетическое сложение и аналитическое разложение
бухгалтерских счетов
Начало XX века
балансирование, развитие науки
анализа баланса и коммерческих
вычислений
С 20-х годов XX века трансформация
финансовых анализов,
анализов финансово-хозяйственной
деятельности
Наше время возвращение к жизни
финансового анализа
Рис.2 Этапы возникновения и развития анализа финансово-хозяйственной
деятельности
По мере строительства планового социалистического хозяйства в СССР
финансовый анализ был трансформирован в анализ хозяйственной деятельности.
Произошло это путем естественного принижения роли коммерческих вычислений,
усиления контрольной функции, доминирования анализа отклонений; фактических
значений показателей от плановых, снижения значимости баланса как
инструмента финансового управления. Анализ все более и более отделялся от
бухгалтерского учета, его финансовая природа выхолащивалась; по сути он
превращался в технико-экономический анализ (анализ показателей
производства, реализации, труда и заработной платы и др.), которым не
занимался по-настоящему никто: ни бухгалтеры (поскольку это не входит в
сферу их деятельности), ни менеджеры (из-за отсутствия времени). Суть
такого анализа состояла в реализации схемы план-факт, а собственно анализ
по существу был заменен контролем. Такой анализ был ретроспективным по
своей природе, а собственно, мало полезным (недаром американцы называют его
посмертным).
Процесс трансформирования финансового анализа в анализ хозяйственной
деятельности приходится на 30-е годы – период, когда общее методологическое
и методическое руководство бухгалтерским учетом, контролем и анализом
хозяйственной деятельности было возложено на Народный комиссариат финансов.
К началу 40-х годов появляются первые книги по анализу хозяйственной
деятельности предприятия (С.К.Татуп, Д.П.Андрионов, М.Ф.Дьячков,
М.И.Баканов и др.). В начале 70-х выходят первые книги по теории анализа
хозяйственной деятельности (М.И.Баканов, А.Д.Шеремет, Н.В.Дембановский и
др.)
Ведущаяся в рамках перестройки экономики на рыночные рельсы
трансформация бухгалтерского учета (начало 90-х гг.) вновь вернула к жизни
такой важнейший элемент аналитической работы, как финансовый анализ. В его
основе лежат анализ и управление финансовыми ресурсами субъекта
хозяйствования как основным и приобретенным видом ресурсов. Основными
исполнительными такого анализа стали бухгалтеры и финансовые менеджеры.
Важно отметить, что анализ хозяйственной деятельности, понимаемый как
технико-экономический анализ, не отменяется – просто он становится
прерогативой линейных руководителей. Можно привести следующий простой
пример. Для бухгалтера производственные запасы представляют интерес лишь
как оборотные средства, оптимизация которых должна способствовать повышению
общей рентабельности авансированного капитала, для линейного руководителя
важна прежде всего предметно-вещественная структура запросов как важнейшего
элемента производственного процесса. Очевидно, что цели и приемы анализа в
обоих случаях различны, так же различны роль, возможности и
целесообразность использования бухгалтерской информации.
Результативность управления предприятием в значительной степени
определяется уровнем его организации и качеством информационного
обеспечения. В системе информационного обеспечения особое значение имеют
бухгалтерские данные, а отчетность становится основным средством
коммуникации, обеспечивающим достоверное представление информации о
финансовом состоянии предприятия. Причин тому несколько, основная из них
состоит в изменении форм собственности. Этот процесс, наиболее динамично
развивающийся в сфере обращения, вполне естественно привел к разрушению
многих вертикальных связей и последовавшей за этим информационной
обособленности предприятий.
Чтобы обеспечить выживаемость предприятия в современных условиях,
управленческому персоналу необходимо прежде всего уметь реально оценивать
финансовое состояние как своего предприятия, так и его существующих и
потенциальных контрагентов. Для этого необходимо:
1) Владеть методикой оценки финансового состояния предприятия;.
2) Иметь соответствующие информационное обеспечение;
3) Иметь квалифицированный персонал, способный реализовать данную
методику на практике.
Оценка финансового состояния может быть выполнена с
различной степенью детализации в зависимости от цели анализа, имеющейся
информации, программного, технического и кадрового обеспечения. Наиболее
целесообразным является выделение процедур экспресс-анализа и углубленного
анализа финансового состояния.
Основу информационного обеспечения анализа финансового
состояния, как это было отмечено выше, должна составить бухгалтерская
отчетность. Безусловно, в анализе может использоваться дополнительная
информация главным образом оперативного характера.
С позиции обеспечения управленческой деятельности можно
выделить три основных требования, которым должна удовлетворять
бухгалтерская отчетность. Она должна содержать данные, необходимые для:
-Принятия обоснованных управленческих решений в области
инвестиционной политике;
Оценки динамики и перспектив изменения прибыли предприятия;
Оценки имеющихся у предприятия ресурсов, происходящих в них изменений и
эффективности их использования.
Обеспечение этих требований основывается на одном из важнейших принципов
подготовки бухгалтерской отчетности – принцип соответствия вложенной и
востребованной информации. Суть данного принципа заключается в следующем:
Бухгалтер, подготавливающий отчетные данные, должен представлять себе
необходимость и полезность для анализа и принятие управленческих решений
тех или иных данных и отразить их в данной отчетной форме (собственно
отчет);
Руководитель, как пользователь отчетности должен понимать, что нужные для
него данные включены в отчет и потому могут быть им востребованы.
Что касается субъекта анализа, то до настоящего времени наиболее
широко распространена концепция, согласно которой аналитик – это человек,
занимающийся аналитической работой и подготавливающий аналитические записки
(отчет, доклады, выводы, комментарии) для руководства, то есть линейных
руководителей различного ранга, обладающий правом принятия управленческих
решений. Вероятно, такой подход был оправдан и в прежние годы, поскольку
линейные руководители были существенно ограничены в проведении
многовариантных аналитических расчетов временным параметрам и имеющимися в
их распоряжении техническими счетными средствами (точнее отсутствием
таковых). Следствие такого положения – полная неспособность некоторого
числа линейных руководителей понять содержание основных отчетных форм,
взаимосвязей между ними, принципы формирования и экономический смысл ряда
приводимых в них показателей, возможности использование их в финансовом
анализе.
Не секрет, что процесс принятия управленческих решений в большей
степени искусство, чем наука. Результаты выполненных формализованных
аналитических процедур не являются или по крайней мере не должны является
единственным и безусловным критерием для принятия того или иного
управленческого решения. Они в некотором смысле – материальная основа
управленческих решений, принятие которых основывается так же на интеллекте,
логике, опыте, личных симпатиях и антипатиях лица, принимающего эти
решения. Причем в некоторых случаях нематериальные компоненты могут иметь
основополагающее значение.
Необходимость сочетания формализованных и неформализованных процедур
в процессе принятия управленческих решений накладывает естественный
отпечаток как на порядок подготовки аналитических документов, так и на
последовательность процедур анализа финансового состояния: они не могут
быть раз и навсегда жестко заданными, но, напротив, должны корректироваться
как по форме, так и по существу, а дискретность такой корректировки –
случайная величина. Именно такое понимание логики финансового анализа
является наиболее соответствующим логике функционирования предприятия в
условиях рыночной экономики.
В традиционном понимании финансовый анализ представляет собой метод
оценки и прогнозирования финансового состояния предприятия на основе его
бухгалтерской отчетности. Такого рода анализ может выполнятся как
управленческим персоналом данного предприятия, так и любым внешним
аналитиком, поскольку в основном базируется на общедоступной информации.
Тем не менее, принято выделять два вида финансового анализа: внутренний и
внешний. Внутренний анализ производится работниками предприятия.
Информационная база такого анализа гораздо шире и включает любую
информацию, циркулирующую внутри предприятия и полезную для принятия
управленческих решений. Соответственно расширяются и возможности анализа.
Внешний финансовый анализ проводится аналитиками, являющимися посторонними
лицами для предприятия и потому не имеющими доступа к внутренней
информационной базе предприятия. Внешний анализ менее детализирован.
Экономический анализ представляет собой систему специальных знаний,
связанных с исследованием экономических процессов, складывающихся под
воздействием объективных экономических законов и факторов субъективного
характера. Существуют различные подходы в структуризации этой науки. В
условиях централизованно планируемой экономики было принято подразделять
его на политэкономический и конкретно-экономический анализ (анализ
хозяйственной деятельности); последний, в свою очередь, подразделялся на
методологию экономического анализа функционирования субъектов
хозяйствования (экономика в целом, регион, отрасль, предприятие) и теорию
анализа хозяйственной деятельности. Стержневым элементом данного подхода
являлась идея планового веления хозяйства, следовательно, упор делался на
учет, контроль и анализ по схеме план-факт. Подтверждение вышеизложенному
можно найти в учебниках по экономическому анализу и в экономических
словарях советского времени. Приведем некоторые из них. Например, в
экономическом словаре говорится, что Экономический анализ – это
совокупность методов формирования и обработки данных о производственно-
хозяйственной деятельности отраслей, объединений, предприятий и
внутрипроизводственных подразделений, позволяющих обеспечить научно
обоснованную оценку результатов их работы, выявить резервы повышения
эффективности производства, рационального использования ресурсов.
Экономический анализ включает анализ организационно-технического уровня
производства, использования основных фондов и производственных мощностей,
материальных ресурсов, качества продукции, производительности труда и
заработной платы, себестоимости продукции, прибыли и рентабельности
финансового состояния.
Аргументируя вышеизложенное и данные этого словаря, дадим другое
определение. Анализ хозяйственной деятельности – это функция управления
общественным производством, средство глубокого, детального изучения
производственной, снабженческой, сбытовой, финансовой, научно-
исследовательской работы первичных звеньев народного хозяйства
(предприятий, объединений, строк, совхозов, колхозов и т.д.) и
хозяйственных комплексов (территориально-производственных комплексов и
т.д.) (1).
Таким образом, анализ финансово-хозяйственной деятельности
предприятия имеет свою историю. Об элементарном анализе мы находим
упоминание в античный период. О монореальном учете и аудите заговорили в
XII веке н.э., систематизированный учет появился в начале XVI века во
Франции. В середине XVIII века зародилось синтетическое сложение и
аналитическое разложение бухгалтерских счетов, к концу XIX века –
балансирование.
В начале XX века появилась наука анализа баланса и коммерческих
вычислений, которые составили суть финансового анализа. С 20-х годов XX
века финансовый анализ начал трансформироваться в анализ хозяйственной
деятельности, который завершился к 30-м годам. В настоящее время происходит
возвращение к жизни финансового анализа. В его основе лежит анализ и
управление финансовыми ресурсами субъекта хозяйствования как основным и
приобретенным видом ресурсов. Хозяйственный анализ не отменяется, но он
становится прерогативой линейных руководителей.
Исходя из сущностных характеристик рыночной экономики возможно
следующее структурирование экономического анализа. Стержневым элементом его
является экономическая теория, составляющая теоретическую базу статистики,
бухгалтерского учета, анализ хозяйственной деятельности и финансового
анализа. Его учетно-аналитическая функция представлена в виде трех
дисциплин: бухгалтерского учета, финансового анализа и анализа
хозяйственной деятельности. Такое структурирование оправдано как в
историческом, как в методологическом, так и в информационном аспектах.
Анализ очень тесно связан с деятельностью, а деятельность носит
целенаправленный характер, т.е. это такая активность, которая направлена на
достижение сознательно поставленной цели. Бесцельная активность не является
деятельностью. Деятельность приводится в движение целью, пока нет цели –
нет и деятельности. Возможность цели для деятельности отчетливо проявляется
в том, что мы часто обозначаем ту или иную деятельность именно по цели,
достижению которой она подчинена.
Другой важной чертой деятельности является ее предварительная
продуманность. После того, как цель поставлена, человек анализирует
ситуацию, в которой ему предстоит действовать, и выбирает способы и
средства достижения цели, намечает последовательность своих будущих
действий. Так создается идеальная схема деятельности, которая определяется,
с одной стороны, целью, с другой – ситуацией, в которой находится деятель,
и условиями, в которых ему приходится действовать. Когда говорят о
деятельности часто подчеркивают ее осознанность, т.е. то, что она
осуществляется при участии сознания. Но мы в данном случае имеем в виду
нечто больше: не просто осознанность, а планирование и предвидение
возможного результата, наличие логической схемы.
Всякая деятельность характеризуется определенной структурой, т.е.
специфическим набором действий и последовательностью их осуществления. Свое
завершение деятельность находит в результате. Его не всегда отличают от
цели, хотя ясно, что цель и результат – разные вещи. Деятельность
представляет собой единство двух сторон – внутренней и внешней. Цель,
анализ условий, схема действий, выбор средств – все это принадлежит
идеальной стороне деятельности. Физическая активность субъекта,
взаимодействие средств с объектом или предметом деятельности, входящие в
деятельность объективные процессы, результат – все это образует внешнюю
сторону деятельности. Цель деятельности и ее результат лежат в разных
плоскостях, поэтому не могут быть тождественными.
Вместе с тем деятельность всегда заканчивается каким-то результатом.
Если конечный результат деятельности совпадает с поставленной целью, тогда
деятельность мы будем называть рациональной; если не совпадает, то
нерациональной. Совпадение результата с целью свидетельствует о том, что
наши действия, в самом деле, были целесообразными, а это означает, что
наш анализ ситуации и выработанная нами схема достижения цели являются
истинными. Если поставленная цель в принципе достижима, то это означает,
что реально существует путь – последовательность действий, набор средств,
объективные процессы, приводящие к этой цели. Достижение цели
свидетельствует о том, что наша схема деятельности является адекватным
отображением одного из возможных реальных путей, ведущих к цели.
Деятельность любой фирмы целенаправленна, то есть
предполагается, что будет получен определенный результат, зависящий от
ресурсов, находящихся в распоряжение предприятия, степени учета факторов
риска, состояния внешней и внутренней среды фирмы, условий во внешней
среде (рис.1.1).
РЕСУРСЫ УЧЕТ ВЛИЯНИЕ ВЛИЯНИЕ
ПРЕДПРИЯ - РИСКА ВНЕШНЕЙ ВНУТРЕННЕЙ
ТИЯ СРЕДЫ СРЕДЫ
РЕЗУЛЬТАТ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
Рис. 1.1. Влияние различных факторов на результат деятельности
предприятия
В результате влияния множества факторов социально -
экономического и политического характера возникают проблемные ситуации,
когда полученные результаты отличаются от ожидаемых.
В связи с этим возникает ряд вопросов, решение которых без
анализа просто невозможно: причины сложившейся ситуации, выбор среди
множества альтернатив, целесообразное использование ресурсов фирмы.
Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что анализ в
управлении предприятием имеет очень большое значение и является важным
этапом в ходе принятия любого управленческого решения.
Анализ как суть, изучается многими науками. Но анализ
экономики, анализ финансово - хозяйственной деятельности и ее конечных
результатов - область исключительно экономического анализа. Анализом в
более широком смысле занимается теория экономического анализа, в
профессиональном – экономический анализ финансово-хозяйственной
деятельности в соответствующих отраслях.
Экономический анализ тесно связан с планированием.
Нестабильность и неопределенность будущего привела к тому, что
планирование от прошлого к будущему, широко практиковавшееся в нашей стране
ранее, стало неэффективным. Отсюда стала вполне очевидна невозможность
принятия решения без предварительного определения стратегического плана на
перспективу.
Стратегическое планирование - это процесс выбора целей его
развития, обоснование стратегии их реализации при условии соблюдения
социальной миссии предприятия.
Финансовая стратегия - это генеральный план действий по
обеспечению предприятия денежными средствами.
Количество этапов стратегического планирования, содержание и их
последовательность могут быть различными в зависимости от размера
предприятия, формы собственности, масштаба деятельности и других факторов.
Но анализ является необходимым и обязательным этапом стратегического
планирования независимо от вышеперечисленных факторов.
Для определения сущности управленческой деятельности необходимо ее
дальнейшее разделение на виды, изучение и раскрытие микроэлементов,
составляющих содержание умственной деятельности и ее разновидностей, анализ
ее социально-экономической природы и специфических особенностей. Таким
образом, управленческая деятельность – это разновидность умственной
деятельности, и к ней может быть отнесена деятельность различных категорий
работников независимо от ранга, сферы деятельности, т.е. это труд,
затраченный на выполнение организационных, координационных действий и на
регулирование. Основное содержание и сущность управленческой деятельности
может быть раскрыта только с учетом конкретной сферы ее применения, анализа
этой сферы, и соответственно ее совершенствование должно осуществляться
применительно именно к этой сфере.
Управленческая деятельность – это, прежде всего, управление
социальными коллективами людей, которые должны рассматриваться как
социально-управляемые системы. В качестве социально-управляемой системы
может рассматриваться организация любого уровня: министерство, научно-
производственное объединение, предприятие, цехи, холдинги и отдельные
компании. Каждая из этих систем представляет собой самостоятельный объект
исследования. Функции управления в той или иной мере осуществляют люди,
занятые и не занятые непосредственно в сфере управления. Следовательно,
определенная часть их труда также может быть отнесена к управленческой
деятельности.
Обобщая вышеизложенное, понятию управленческая деятельность можно
дать следующее определение: управленческая деятельность – это вид
сознательно осуществляемой человеческой деятельности, направленной на
эффективное функционирование индивидуально или коллективно осуществляемых
работ по выполнению тех или иных целей, задач, функций.
Любая деятельность, в том числе и хозяйственная, имеет определенную
направленность и организуется для достижения поставленных целей, которые
можно назвать целями функционирования. Основная цель анализа финансово-
хозяйственной деятельности предприятия – это получение максимально
качественных информативных параметров, дающих объективную и точную картину
финансового состояния организации, ее прибылей и убытков, изменений в
структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторам Она
является основной функцией управления, составной организующей и активной
частью всего его процесса, оказывающей регулирующее и координирующее
воздействие на управленческую деятельность.
Финансово-хозяйственный анализ предприятия может выполняться как
управленческим персоналом данного предприятия, так и любым внешним
аналитиком. В связи с этим принято выделять два вида анализа: внутренний и
внешний.
В процессе финансово-хозяйственного анализа применяются различные
приемы, методы и модели.
1.2 Классификация приемов и методов анализа финансово-хозяйственной
деятельности
Предметом анализа финансово-хозяйственной деятельности, то есть тем,
что изучается в ходе его проведения, является производственные фонды,
трудовые, денежные ресурсы и их потоки в процессе производственно-
финансовых взаимоотношений. Содержание и целевая установка такого анализа –
оценка производственно-финансового состояния и выявление возможностей
повышения эффективности функционирования хозяйствующего субъекта с помощью
рациональной экономической политики. Достижение этой цели осуществляется с
помощью присущего данной науке методу. Метод производственно-финансового
анализа – это система теоретико-познавательных категорий, научного
инструментария и регулятивных принципов исследования экономической
деятельности субъектов хозяйствования, т.е. триада
М= (К, И, Р), где
К – система категорий;
И – научный инструмент;
Р – система регулятивных принципов.
Первые два элемента характеризуют статическую компоненту метода,
последний элемент – его динамику.
Категории экономического анализа – это наиболее общие, ключевые
понятия данной науки. В их числе: фактор, модель, ставка, процент, дисконт,
опцион, денежный поток, риск. Научный инструментарий (аппарат) анализа
финансово-хозяйственной деятельности – это совокупность общенаучных и
конкретно- научных способов исследования финансовой деятельности
хозяйствующих субъектов. Принцип экономического анализа регулирует
процедурную сторону его методологии и методики. К ним относятся:
системность, комплексность, регулярность, преемственность, объективность и
др.
Основным элементом метода любой науки является ее научный аппарат. В
настоящее время практически невозможно обособить приемы и методы какой-либо
науки как присущие исключительно ей – наблюдается взаимопроникновение
научных инструментариев различных наук. В экономическом анализе и
управлении также могут применяться различные методы, разработанные
изначально в рамках той или иной экономической науки.
Существуют различные классификации методов экономического анализа.
Первый уровень классификации выделяет неформализованные и формализованные
методы анализа. Первые основаны на описании аналитических процедур на
логическом уровне, а не на строгих аналитических зависимостях. К ним
относятся методы: экспертных оценок, сценариев, психологические,
морфологические сравнения, построение систем показателей, построение систем
аналитических таблиц и т.п. Применение этих методов характеризуется
определенным субъективизмом, поскольку большое значение имеют интуиция,
опыт и знание аналитики.
Ко второй группе относятся методы, в основе которых лежат достаточно
строгие формализованные аналитические зависимости. Известны десятки этих
методов; они составляют второй уровень классификации. Перечислим некоторые
из них.
Классические методы анализа хозяйственной деятельности и финансового
анализа: цепных подстановок, арифметических разниц, балансовый, выделение
изолированного влияния факторов, процентных чисел, дифференциальный
логарифмический, интегральный, простых и сложных процентов,
дисконтирование.
Традиционные методы экономической статистики: средних и относительных
величин, группировки, графический, индексный, элементарные методы обработки
рядов динамики.
Матиматико-статистические методы изучения связей: корреляционный
анализ, регрессивный анализ, дисперсионный анализ, факторный анализ, метод
главных компонент, ковариационный анализ, метод объекто-периодов и др.
Экономические методы: матричные методы, гармонический анализ,
спектральный анализ, методы теории производственных функций, методы теории
межотраслевого баланса.
Методы экономической кибернетики и оптимального программирования:
методы системного анализа, методы машинной имитации, линейное
программирование, нелинейное программирование, динамическое
программирование, выпуклое программирование и др.
Методы исследования операций и теории принятия решений: методы теории
графов, метод деревни, методы байесовского анализа, теория игр, теория
массового обслуживания, методы сетевого планирования и управления.
Безусловно, не все из перечисленных методов могут найти
непосредственное применение в рамках финансово-хозяйственного анализа,
поскольку основные результаты эффективного анализа и управления трудом,
материальной базой и финансами достигаются с помощью специальных анализных
инструментов, тем не менее, некоторые их элементы уже используются. В
частности, это относится к методам дисконтирования, машинной имитации,
корелляционно-регрессивного анализа, факторного анализа, обработки рядов
динамики и др.
Таким образом, существуют различные классификации методов
экономического анализа. Один из них предполагает выделение их в
неформализованные и формализованные. К неформализованным относятся методы,
связанные с описанием аналитических процедур на логическом уровне. К
формализованным относятся методы, в основе которых лежат достаточно строгие
формализованные аналитические зависимости. Таких методов известны десятки,
они в свою очередь так же классифицированы.
1.3 Основные типы моделей, используемых в анализе финансово-
хозяйственной деятельности предприятий
Анализ финансово-хозяйственного состояния преследует несколько целей:
- идентификацию финансово-хозяйственного состояния на предприятии;
- выявление изменений в финансово-хозяйственном состоянии в
пространственно-временном разрезе;
- выявление основных факторов, вызвавших изменение в финансово-
хозяйственном состоянии;
- прогноз основных тенденций в финансово-хозяйственном состоянии;
Финансово-хозяйственный анализ проводится с помощью различного типа
моделей, позволяющих структурировать и идентифицировать взаимосвязь между
основными показателями. Можно выделить три основных типа моделей:
дескриптивные, предикативные и нормативные.(1)
Дескриптивные модели известны так же, как модели описательного
характера, являются основными для оценки состояния финансово-хозяйственной
деятельности предприятия. К ним относятся: построение системы отчетных
документов, представление финансово-хозяйственной отчетности в различных
аналитических разрезах, вертикальный и горизонтальный анализ отчетности,
система аналитических коэффициентов, аналитические записки и отчетности.
Все эти модели в большинстве основаны на использовании информации
бухгалтерской отчетности.
В основе вертикального анализа лежит иное представление бухгалтерской
отчетности – в виде относительных величин, характеризующих структуру
обобщающих итогов показателей. Обязательным элементом анализа служат
динамические ряды этих величин, что позволяет отслеживать и прогнозировать
структурные сдвиги в составе хозяйственных средств и источников их
покрытия.
Горизонтальный анализ позволяет выявить тенденции изменения отдельных
статей или их групп, входящих в состав бухгалтерской отчетности. В основе
этого анализа лежит исчисление базисных темпов роста балансовых статей или
статей отчета о прибылях и убытках.
Система аналитических коэффициентов – ведущий элемент анализа
финансово-хозяйственного состояния, применяемый различными группами
пользователей: менеджеры, аналитики, акционеры, инвесторы, кредиторы и др.
Известны десятки этих показателей, поэтому для удобства они подразделяются
на несколько групп. Чаще всего выделяются пять групп показателей по
следующим направлениям финансового анализа.
1) Анализ ликвидности. Показатели этой группы позволяют описать и
проанализировать способность предприятия отвечать по своим текущим
обязательствам. В основу алгоритма расчета этих показателей заложена идея
сопоставления текущих активов (оборотных средств) с краткосрочной
кредиторской задолженностью. В результате расчета устанавливается, в
достаточной ли степени обеспечено предприятие оборотными средствами,
необходимыми для расчетов с кредиторами по текущим операциям. Поскольку
различные виды оборотных средств обладают различной степенью ликвидности
(конвертации в абсолютно ликвидные средства – денежные средства),
рассчитывают несколько коэффициентов ликвидности.
2) Анализ текущей деятельности. С позиции кругооборота средств
деятельность любого предприятия представляет собой процесс непрерывной
трансформации одних видов активов в другие:
...
где
ДС – денежные средства;
СС – сырье на складе;
НП – незавершенное производство;
ГП – готовая продукция;
СР – средства в расчетах.
Эффективность текущей финансово-хозяйственной деятельности может быть
оценена протяженностью операционного цикла, зависящей от оборачиваемости
средств в различных видах активов. При прочих равных условиях ускорение
оборачиваемости свидетельствует о повышении эффективности. Поэтому
основными показателями этой группы являются показатели эффективности
использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов: выработка,
фондоотдача, коэффициенты оборачиваемости средств в запасах и расчетах.
3) Анализ финансовой устойчивости. С помощью этих показателей
оцениваются состав источников финансирования и динамика соотношения между
ними. Анализ основывается на том, что источники средств различаются уровнем
себестоимости, степенью доступности, уровнем надежности, степенью риска и
др.
4) Анализ рентабельности. Показатели этой группы предназначены для
оценки общей эффективности вложения средств в данное предприятие. В отличие
от показателей второй группы здесь абстрагируются от конкретных видов
активов, а анализируют рентабельность капитала в целом. Основными
показателями поэтому являются рентабельность авансированного капитала и
рентабельность собственного капитала.
5) Анализ положения и деятельности на рынке капиталов. В рамках этого
анализа выполняются пространственно-временные сопоставления показателей,
характеризующих положение предприятия на рынке ценных бумаг: дивидендный
выход, доход на акцию, ценность акции и др. Этот фрагмент анализа
выполняется главным образом в компаниях, зарегистрированных на биржах
ценных бумаг и реализующих там свои акции. Любое предприятие, имеющее
временно свободные денежные средства и желающее вложить их в ценные бумаги,
также ориентируется на показатели данной группы.
Предикативные модели – это модели предсказательного, прогностического
характера. Они используются для прогнозирования доходов предприятия и его
будущего финансового состояния. Наиболее распространенными из них являются:
расчет точки критического объема продаж, построение прогностических
финансово-хозяйственных отчетов, модели динамического анализа (жестко
детерминированные факторные модели и регрессивные модели), модели
ситуационного анализа. Некоторые теоретические и практические аспекты
применения подобных моделей будут приведены в последующих разделах данной
работы.
Нормативные модели. Модели этого типа позволяют сравнить фактические
результаты деятельности предприятия с ожидаемыми рассчитанными по бюджету.
Эти модели используются в основном во внутреннем финансово-хозяйственном
анализе. Их сущность сводится к установлению нормативов по каждой статье
расходов по технологическим процессам, видам продукции, центром
ответственности и т.п. и к анализу отклонений фактических данных от этих
нормативов. Анализ в значительной степени базируется на применении жестко
детерминированных факторных моделей.
Таким образом, в анализе финансово-хозяйственной деятельности
предприятия можно выделить следующие цели: идентификацию финансово-
хозяйственного положения; выявление изменений в нем; определение основных
факторов, вызвавших изменение; и наконец, прогноз основных тенденций в
финансово-хозяйственном состоянии. Финансово-хозяйственный анализ
проводится с помощью различного типа моделей, основные из них:
дескриптивные, предикативные и нормативные.
Вывод.
2 ОСНОВНЫЕ ВИДЫ ПОКАЗАТЕЛЕЙ И ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ АНАЛИЗА ФИНАНСОВО-
ХОЗЯЙСТВЕННОЙ И УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
1. Виды и последовательность анализа финансово-хозяйственной
деятельности
Детализация процедурной стороны методики анализа финансово-
хозяйственного состояния зависит от поставленных целей, а также различных
факторов информационного, временного, методического, кадрового и
технического обеспечения. Логика аналитической работы предполагает ее
организацию в виде двухмодульной структуры:
- экспресс-анализ финансово-хозяйственного состояния;
- детализированный анализ финансово-хозяйственного состояния.
Целью экспресс-анализа финансово-хозяйственного состояния является
наглядная и простая оценки финансового благополучия и динамики развития
хозяйствующего субъекта. В процессе анализа можно предложить расчет
различных показателей и дополнить его методами, основанными на опыте и
квалификации специалиста.
Экспресс-анализ целесообразно выполнять в три этапа: подготовительный
этап, предварительный обзор бухгалтерской отчетности, экономическое чтение
и анализ отчетности.
Цель первого этапа – принять решение о целесообразности анализа
финансовой отчетности и убедиться в ее готовности к чтению.
Первая задача решается путем ознакомления с аудиторским заключением.
Существует два типа аудиторских заключений: стандартное и нестандартное.
Первое представляет собой подготовленный в достаточно унифицированном и
кратком изложении документ, содержащий положительную оценку аудитора о
достоверности представленной в отчете информации и ее соответствии
действующим нормативным документам. Нестандартное аудиторское заключение
обычно более объемно, и как правило, содержит некоторую дополнительную
информацию, которая может быть полезна пользователям отчетности и
рассматривается аудитором как целесообразная к опубликованию исходя из
принятой технологии аудиторской проверки.
Проверка готовности отчетности к чтению носит менее ответственный и в
определенной степени технический характер. Здесь проводится визуальная и
простейшая счетная проверка отчетности по формальным признакам и по
существу: определяется наличие всех необходимых форм и приложений,
реквизитов и подписей; выверяется правильность и ясность заполнения
отчетных форм; проверяются валюта баланса и все промежуточные итоги;
проверяются взаимная увязка показателей отчетных форм и основные
контрольные соотношения между ними и т.п.
Цель второго этапа – ознакомление с пояснительной запиской к балансу.
Это необходимо для того, чтобы оценить условия работы в отчетном периоде,
определить тенденции основных показателей деятельности, а также
качественные изменения в имущественном и финансовом положении
хозяйствующего субъекта. Составляя первое представление о динамике
приведенных в отчетности и пояснительной записке данных, необходимо
обращать внимание на алгоритмы расчета основных показателей. Поскольку
расчет некоторых аналитических показателей (например, рентабельность, доход
на акцию, доля собственных оборотных средств и т.п.) может сопровождаться
осознанным или неосознанным разночтением, многие западные фирмы приводят в
соответствующем разделе годового отчета, алгоритмы для некоторых
показателей. Такую практику ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
