ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И АУДИТА ДОЛГОСРОЧНЫХ АКТИВОВ НА ПРИМЕРЕ АО СПЗ
Содержание
ВВЕДЕНИЕ
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АУДИТА ДОЛГОСРОЧНЫХ
АКТИВОВ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 7
1.1 Понятие, сущность и задачи учета долгосрочных активов ... ... ... ... ... .7
1.2 Методы оценки долгосрочных активов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 16
1.3 Аудит долгосрочных активов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 19
2 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И АУДИТА ДОЛГОСРОЧНЫХ АКТИВОВ НА
ПРИМЕРЕ АО СПЗ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .24
2.1 Общая характеристика предприятия АО СПЗ ... ... ... ... ... ... ... ... 24
2.2 Анализ финансового состояния предприятия АО СПЗ ... ... ... ... ... .28
2.3 Учет долгосрочных активов на предприятии АО СПЗ ... ... ... ... ... .38
2.4 Проведение аудита на предприятии АО СПЗ ... ... ... ... ... ... ... ... .45
3 ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ДОЛГОСРОЧНЫХ АКТИВОВ ... ... ...53
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .59
Список использованной литературы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..62
Введение
Активы предприятия – это его ресурсы, которые дают определенное
представление об имущественном потенциале предприятия. МСФО предусматривают
разделение активов и обязательств предприятия на краткосрочные и
долгосрочные. К долгосрочным активам предприятия относятся активы, полезный
эффект от которых ожидается потребить в течение нескольких лет.
Долгосрочные активы - часть экономических ресурсов хозяйствующего субъекта,
используемых в течение длительного времени (несколько лет). К долгосрочным
активам относятся основные средства и нематериальные активы.
Основные средства подразделяются на следующие категории: земля, здания,
сооружения, машины, оборудования, транспортные средства, многолетние
насаждения, библиотечный фонд и пр. О.С..
Эти средства поступают на баланс организации как преобретенные за
денежные средства или в кредит, безвозмездное поступление от других
организаций, поступление в качестве вклада в уставный капитал, в обмен на
другие активы, путем строительства и т.д.
Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными
средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям,
обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения,
оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если
они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они
амортизированы или нет.
Нематериальные активы по-английски называются гораздо более романтично
– intangible (неосязаемые). То есть в эту категорию имущества входит то,
что нельзя пощупать, ощутить, к чему нельзя прикоснуться. И вот такую
своеобразную субстанцию бухгалтерам приходиться совершенно осязаемо
учитывать, потому что она, как это ни странно, не только вполне реально
существует, но и достаточно ощутимо участвует в хозяйственном обороте,
производственной или, по меньшей мере, управленческой деятельности
множества активно функционирующих компаний.
Вообще говоря, что бы ни утверждали, но настоящим двигателем прогресса
являются человеческие идеи. Просто для того, чтобы идея заработала, ее
нужно воспринять, сформулировать и воплотить.
Для того чтобы иметь возможность учесть экономический и налоговый
выход от данного объекта интеллектуальной собственности, требуется новый
процесс – уже не созидательный, а учетный, - в ходе которого осуществляется
классификация и оценка нематериального актива.
В настоящее время в имуществе предприятий неуклонно возрастает роль
нематериальных (неосязаемых) активов. Это обусловлено волной поглощения
одних предприятий другими, быстротой и масштабами технологических
изменений, распространением информационных технологий, усложнением и
интеграцией финансового рынка Казахстана.
В настоящее время в Республике Казахстан ведется большая работа по
дальнейшему развитию и совершенствованию бухгалтерского учета, разработке и
принятию нормативно-правовых актов, ускорению перехода к его новой системе,
адекватной рыночной экономике.
Актуальность исследования объясняется необходимостью трансформации
бухгалтерского учета для перехода на МСФО, которое является первоочередной
задачей предприятия в настоящее время. Для того чтобы перейти на
бухгалтерский учет по МСФО, недостаточно только перенести остатки на начало
периода, а необходим целый ряд мероприятий (например, признание
долгосрочных активов, товарно-материальных запасов, обязательств и др.) в
свете требований МСФО. Между тем, Международные стандарты финансовой
отчетности определяют, что для достоверного признания активов предприятия
их стоимость необходимо переоценить.
Дипломная работа по специальности 050508 Учет и аудит является одним
из заключительных этапов подготовки высококвалифицированных специалистов в
области бухгалтерского учета и аудита, предшествует и служит базой для
сбора практического материала для выполнения дипломной работы.
В данной работе сделана попытка, проанализировать основные направления
деятельности АО “СПЗ” в области управления качеством продукции в
современных условиях конкурентной борьбы.
Методологической основой выполнения дипломной работы послужили
нормативные и законодательные акты, статьи и монографии, научные труды
отечественных и зарубежных авторов, популярные учебные пособия, а также
реальные примеры управления качеством продукции, применяемые на конкретном
предприятии.
Цель дипломной работы – раскрыть сущность учета основных средств и
нематериальных активов предприятия в Республике Казахстан, его задачи и
значение в системе рыночных отношений.
Поставленной целью обусловлены следующие задачи:
1. Общее знакомство с деятельностью предприятия;
2. Ознакомление с организационной структурой предприятия;
3. Ознакомление с функционированием бухгалтерии;
4. Изучение организации бухгалтерской работы на предприятии
5. изучить правила организации учета основных средств;
6. изучить правила организации учета нематериальных активов;
7. провести анализ хозяйственной деятельности АО СПЗ;
8. разработать мероприятия по совершенствованию учета основных средств и
нематериальных активов.
Предметом исследования является порядок составления и правила ведения
учета основных средств и нематериальных активов.
Объектом исследования является АО СПЗ.
Данная дипломная работа состоит из настоящего введения, трех глав,
заключения и списка использованных источников. При написании дипломной
работы были использованы монографии, учебные пособия, периодические
издания, годовая финансовая отчетность АО СПЗ.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АУДИТА ДОЛГОСРОЧНЫХ АКТИВОВ
1.1 Понятие, сущность и задачи учета долгосрочных активов
Долгосрочные активы – это активы, имеющие срок полезной службы более
одного года, используемые для производственных, административных целей или
для сдачи в аренду.
К долгосрочным активам относятся основные средства и нематериальные
активы.
Основные средства представляют собой объекты имущества предприятия,
используемые в качестве средств труда при производстве продукции,
выполнении работ и оказании услуг, либо для управления предприятия в
течение периода.
По видам основные средства подразделяются на:
- здания, сооружения;
- рабочие и силовые машины и оборудование;
- измерительные и регулирующие приборы и устройства;
- вычислительную технику;
- транспортные средства;
- инструменты;
- производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
- рабочий, продуктивный и племенной скот;
- многолетние насаждения;
- внутрихозяйственные дороги;
- земельные участки и объекты природопользования, находящиеся в
собственности предприятия;
- капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение
земель;
- капитальные вложения в арендованные объекты основных средств. По
производственному признаку;
- производственные - к ним относятся объекты основных средств,
использование которых направлено на систематическое получение дохода как
основной цели деятельности;
- непроизводственные - это основные средства, находящиеся на балансе
предприятия и функционирующие в непроизводственной сфере: на объектах
жилищно-коммунального хозяйства, в учреждениях науки, культуры,
здравоохранения.
По степени использования основные средства делятся на
1) находящиеся:
- в эксплуатации;
- в запасе;
2) в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной
ликвидации;
- на консервации.
Независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия
учет основных средств организуется в бухгалтерии по классификационным
группам в разрезе инвентарных объектов. Под инвентарным объектом понимается
законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми
приспособлениями и принадлежностями, относящимися к данному объекту.
По отдельным классификационным группам основных средств инвентарным
объектом считаются:
- по зданиям - каждое отдельное стоящее здание с его внутренними
устройствами (система отопления, водо-газопровод, канализация,
вентиляционные устройства) и надворные постройки (сарай, забор и др.);
- по сооружениям - каждое обособленное сооружение с устройствами,
составляющими с ним органическое целое (мост вместе с опорами, подъездами и
подходами к нему);
- по передаточным устройствам - каждое самостоятельное устройство, не
являющееся составной частью здания или сооружения;
- по силовым машинам и оборудованию - каждая силовая машина с
фундаментом и всеми приспособлениями к ней, принадлежностями, приборами и
индивидуальным ограждением;
- по рабочим машинам и производственному оборудованию - каждый станок
или аппарат, включая входящие в его состав приспособления, принадлежности и
приборы, ограждение, а также фундамент, на котором смонтирован инвентарный
объект;
- по транспортным средствам - каждый объект транспортных средств с
относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями (автомобиль
грузовой, в том числе запасные колеса с камерой и покрышкой и комплект
инструмента);
Основные средства, участвуя в процессе производства, постепенно
изнашиваются. Износ - это процесс потери физических и моральных
характеристик.
Физический износ-результат использования основных средств и воздействия
внешних факторов.
Моральный износ представляет собой процесс, в результате которого
активы не соответствуют современным требованиям науки и техники.
Амортизация - стоимостное выражение износа в виде систематического
распределения амортизируемой стоимости. Амортизируемая стоимость - разница
между первоначальной стоимостью и ликвидационной, которая определяется при
поступлении основных средств как предполагаемая стоимость запасных частей,
лома, отходов, образующихся в конце срока полезной службы. Амортизационные
отчисления признаются за каждый отчетный период как расход.
В соответствии с принципами бухгалтерского учета стоимость основных
средств должна равномерно распределяться на весь предполагаемый срок их
эксплуатации путем разделения на отчетные периоды, в течение которых эти
мощности будут иметь производительную полезность. Этот процесс называется
амортизацией.
Фактическое возмещение стоимости основных средств происходит при
реализации продукции, когда суммы амортизационных отчислений в составе
выручки от реализации поступают на расчетный счет и могут использоваться
предприятием на воспроизводство объектов основных средств.
Объектами для начисления износа являются объекты основных средств,
находящиеся у предприятия на праве собственности, хозяйственного ведения,
оперативного управления. Начислению износа не подлежат следующие объекты
основных средств:
- объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты лесного
хозяйства, дорожного хозяйства;
- продуктивный скот, буйволы, волы и олени;
- многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;
- приобретенные издания;
- объекты, относящиеся к фильмофонду, сценическо-постановочным
средствам, экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных
учреждениях;
- объекты основных средств, потребительские свойства которых не
изменяются со временем.
Существует несколько методов расчета начисления амортизационных
отчислений, использование которых разрешено для целей финансового учета.
Основными являются следующие четыре метода:
1) прямолинейного (равномерного) списания;
2) производственный;
3) ускоренного списания стоимости основных средств по сумме чисел
(кумулятивный метод);
4) ускоренного списания стоимости основных средств по снижающейся
балансовой стоимости.
Два последних выступают методами ускоренной амортизации, поскольку в
первые годы службы основного средства на износ - списывается большая сумма,
чем в последующие. Используя эти методы, исходят из того, что многие виды
основных средств производственного назначения действуют более эффективно
пока они еще новые и имеют высокие производительные способности. Это
отвечает правилу соответствия, по которому происходит списание большей
части износа в начале эксплуатации основных средств, если их полезность и
производительная способность значительно выше в первые годы, чем в
последующие. Таким образом, представляется более правильным списывать
большую сумму износа в текущем отчетном периоде, чем в будущем. Новые
открытия и материалы приводят к моральному старению оборудования,
купленного ранее, и делают необходимым замену оборудования значительно
раньше, чем оно износится физически. Другим аргументом в пользу ускоренных
методов является то, что расходы по ремонту как правило значительнее в
конце срока эксплуатации объекта, чем в начале. Это приводит к тому, что
общая сумма расходов на ремонт и амортизационные отчисления остается
практически постоянной в течение ряда лет. В результате полезность объектов
основных средств остается одинаковой на протяжении многих лет. Существуют
также методы замедленной амортизации, например, метод сложных процентов,
однако применяются они в достаточно специфических ситуациях.
Выбытие основных средств происходит в результате:
-продажи (реализации) другим физическим и юридическим лицам;
-списания по причине морального или физического износа;
-передачи объектов в виде вклада в уставный капитал других предприятий;
-ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных
ситуациях;
-передачи другим предприятиям по Договору мены, дарения;
-передачи участнику договора простого товарищества;
-списания объектов, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент
перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору;
-установленных хищений или порчи основных средств;
-по другим причинам.
При выбытии объекта основных средств он подлежит списанию с учета, при
этом списывается как его балансовая стоимость, так и накопленный износ.
Операции реализации и прочего выбытия основных средств оформляются
типовыми формами первичной учетной документации.
Актом на списание оформляются операции по ликвидации отдельных частей,
входящих в состав объекта основных средств, имеющих разный срок полезного
использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты. В
акте на списание указываются характеристики объекта, в том числе
первоначальная стоимость; сумма начисленного износа; проведенные ремонты;
причина выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и
невозможности восстановления; состояние основных частей, деталей, узлов,
конструктивных элементов; сумма затрат, связанных со списанием основных
средств; стоимость материальных ценностей, полученных от списания объекта;
финансовый результат от ликвидации.
Акт составляется в двух экземплярах и утверждается руководителем
предприятия или лицом на то уполномоченным. Первый экземпляр передается в
бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных
средств, и является основанием для сдачи на склад оставшихся в результате
списания запасных частей, материалов, металлолома и т.п.
На основании оформленных и переданных бухгалтерской службе актов на
списание основных средств или на списание автотранспортных средств в
инвентарной карточке производится отметка о выбытии основных средств.
Записи о выбытии объекта основных средств производятся в соответствующем
документе, открываемом по месту нахождения. Инвентарные карточки по
выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, определяемого
руководителем предприятии.
По принципу соответствия расходы по приобретению распределяют на весь
срок эксплуатации основных средств, а не относят на расходы текущего
периода.
Нематериальные (неосязаемые) активы – активы не имеющие физической
натуральной формы, но наделенные неосязаемой ценностью и в силу этого
приносящие субъекту дополнительный доход в течение длительного времени или
постоянно. К нематериальным активам относят товарные знаки (знаки
обслуживания), зарегистрированные места происхождения товаров, цену фирмы
(гудвилл), ноу – хау, патенты и промышленные образцы, лицензии,
интеллектуальную собственность, организационные расходы, права на
пользование природными ресурсами, право на пользование производственной
информацией, программное обеспечение ЭВМ, сервитуты и др.
По мере развития рыночной экономики значение и доля нематериальных
активов в имуществе субъектов будет увеличиваться что обусловлено развитием
техники и технологий, распространением информации, развитием экономических
отношений.
В соответствии с действующим законодательством в РК нематериальные
активы оцениваются в следующем порядке:
- внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал
создаваемого предприятия по договоренности сторон,
- приобретенные за плату у других предприятий, организаций и граждан
исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и
приведению в состояние готовности этих объектов.
- полученные от других предприятий, организаций и граждан безвозмездно
(дарение) – экспертным путем или по договоренной цене.
Первоначальная стоимость нематериальных активов погашается путем
начисления амортизации и включения ее в издержки производства или списания
со счета других источников.
Выбытие нематериальных активов происходит при их реализации юридическим
или физическим лицам, моральном износе, безвозмездной передаче юридическим
или физическим лицам, списании в связи с доходных свойств, внесении в
качестве в уставный капитал других субъектов
С развитием рыночных отношений в составе имущества субъекта появился
новый вид средств – нематериальные активы.
Под нематериальными активами понимают объекты долгосрочного пользования
(свыше 1 года), не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющие
стоимостную оценку и приносящие доход.
К нематериальным активам относят права, возникающие:
- из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы,
искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;
- из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные
достижения;
- из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки
обслуживания или лицензионных договоров на их использование;
- из прав на ноу-хау и др.
Кроме того, к нематериальным активам относятся права пользования
земельными участками, природными ресурсами и организационные расходы,
связанные с созданием предприятия.
Выделяют 4 вида нематериальных активов:
- объекты интеллектуальной собственности;
- права пользования природными ресурсами;
- отложенные затраты;
- цена фирмы.
Объекты интеллектуальной собственности разделяют на два вида:
регулируемые патентным правом (объекты промышленной собственности) и
регулируемые авторским правом.
Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны объектов
промышленной собственности необходима их регистрация по установленной
процедуре в соответствующих органах. Перечень объектов, охраняемых
патентным правом, исчерпывающий. К объектам, регулируемым патентным правом
относят:
- изобретение, если оно является новым и промышленно применимо или
является известным устройством, способом, но имеет новое применение;
- промышленный образец – художественно-конструкторское решение изделия,
определяющее его внешний вид;
- полезная модель – конструктивное выполнение составных частей;
- товарный знак и знак обслуживания – обозначения, позволяющие
различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических лиц
или физических лиц;
- наименование места происхождения товара – название географического
объекта, используемого для обозначения товара, особые свойства которого
исключительно или главным образом определяются характерными и (или)
людскими факторами;
- фирменное наименование – индивидуальное название юридического лица;
- ноу-хау - информация технического, организационного, служебного или
коммерческого характера, имеющая коммерческую ценность в связи с
неизвестностью ее третьим лицам.
Правовое регулирование объектов авторским правом осуществляется в
соответствии с Законом РК Об авторских правах.
К объектам, регулируемым патентным правом относят:
- программа для ЭВМ, а также подготовительные материалы, полученные в
ходе разработки программы;
- база данных;
- топология интегральных микросхем;
- другие произведения науки, литературы и искусства;
- лицензии, дающие право заниматься определенным видом деятельности,
если они выдаются на срок более 1 года.
Права пользования природными ресурсами составляют право пользования
земельным участком, недрами и право на геологическую и другую информацию о
недрах.
Отложенные затраты – организационные расходы и расходы на научно-
исследовательские и опытно-конструкторские разработки.
Организационные расходы состоят из затрат организации в период ее
создания до момента регистрации.
Цена фирмы - разница между стоимостью фирмы как единого целостного
имущественно-финансового комплекса, имеющего определенную репутацию, и
балансовой стоимостью имущества этой фирмы.
Учет поступления нематериальных активов. Нематериальные активы
зачисляются в состав нематериальных активов на основании акта приемки –
передачи нематериальных активов по мере создания или поступления их на
предприятие или окончания работ по доведению их до состояния, пригодного к
использованию в запланированных целях.
При наличии охранного документа, выданного уполномоченным
государственным органом и подтверждающего права на нематериальные активы, в
качестве учетной единицы может быть указан охранный документ как эквивалент
прав, вытекающих из этого охранного документа.
В случае приобретения нематериальных активов на основании лицензионных,
авторских или иных предусмотренных законодательством договоров, в качестве
учетных единиц принимаются соответствующие лицензии и договоры.
Существует несколько основных видов поступления нематериальных активов.
1. Приобретение нематериальных активов за плату.
2. Поступление нематериальных активов в порядке бартера.
3. На этапе образования предприятие может получить нематериальные
активы от учредителя (участника) в качестве вклада в уставный капитал.
Размер этого вклада указывают в учредительном договоре. В пределах данной
суммы учредитель (участник) может внести свой вклад нематериальными
активами. При передаче нематериальных активов приводят их перечень,
указывают их первоначальную стоимость, износ и цену соглашения, по которым
их относят в счет уставного капитала.
4. Возможно поступление нематериальных активов от юридических или
физических безвозмездно в экспертной оценке
5. Поступление нематериальных активов для осуществления совместной
деятельности.
Учет выбытия нематериальных активов. Основными видами выбытия
нематериальных активов с предприятия являются:
- их реализация (продажа);
- безвозмездная передача;
- списание вследствие непригодности;
- передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций;
- списание после окончания срока полезного использования.
- выбытие нематериальных активов получает отражение на 7410 счете
Расходы по выбытию активов и 6210 Доход от выбытия активов.
Эти счета по истечении отчетного периода закрываются 5610 счетом.
Обороты по продаже (реализации) и безвозмездной передаче нематериальных
активов облагаются НДС.
Для определения суммы НДС по реализуемым нематериальным активам нужно
выяснить факты приобретения активов с НДС или без НДС и сроки приобретения.
При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС
является передающая сторона (принимающая сторона уплачивает налог на
прибыль). Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации
(без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.
Нематериальные активы используются длительное время и в течение этого
времени их стоимость ежемесячно переносится на производимую продукцию,
выполненные работы и оказанные услуги.
Экономический механизм постепенного переноса стоимости нематериальных
активов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены
нематериальных активов называется амортизацией.
Величина амортизационных отчислений исчисляется по нормам, которые
предприятие устанавливает самостоятельно исходя из первоначальной стоимости
и срока полезного использования.
Если такой срок установить невозможно, то нормы амортизации
рассчитывают исходя из 10-летнего срока службы нематериальных активов, но
не более срока деятельности предприятия. А по окончании срока полезного
использования нематериальных активов износ по ним не начисляют. Так,
например, при праве пользования на 5 лет сумма начисленного износа
составляет ежемесячно 160 часть первоначальной стоимости, на 10 лет –
1120 часть.
Сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к
сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму
амортизации со стоимости поступивших нематериальных активов за прошлый
месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости нематериальных активов,
выбывших в прошлом месяце.
Начисление по амортизации целесообразно начинать с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, и прекращать с 1-го
числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
Для обобщения информации о накопленных амортизационных отчислениях по
объектам нематериальных активов, по которым проводится погашение стоимости
предназначен пассивный, регулирующий счет 2420 подраздела 2400 Основные
средства.
Ежемесячно суммы износа, начисленного по нематериальным активам
согласно установленным нормам, предприятие включает в издержки
производства.
Инвентаризации подлежит все имущество организации, в том числе и
нематериальные активы.
Как и в общем случае основными целями инвентаризации нематериальных
активов являются:
- выявление фактического наличия нематериальных активов;
- сопоставление фактического наличия нематериальных активов с данными
бухгалтерского учета;
- проверка полноты отражения в учете.
Проведение инвентаризаций нематериальных активов (как и инвентаризации
всего имущества и финансовых обязательств организации) обязательно:
- при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также
в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании
государственного или муниципального унитарного предприятия;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества,
инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.
- при смене материально-ответственных лиц (на день приемки- передачи
дел); [13, c. 105]
- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также
порчи ценностей;
- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных
ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением
ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях,
предусматриваемых законодательством Республики Казахстан.
Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно
действующая инвентаризационная комиссия.
При инвентаризации нематериальных активов проверяют:
- наличие документов, подтверждающих права организации на его
использование;
- правильность и своевременность отражения нематериальных активов в
балансе.
1.2 Методы оценки долгосрочных активов
Оценка основных средств в денежном выражении позволяет определить их
объем, структуру, износ, планировать воспроизводство. Различают
первоначальную, текущую, балансовую стоимость, стоимость реализации,
ликвидационную стоимость, изношенную и остаточную стоимость основных
средств.
Важным условием правильной организации учета основных средств является
принятый единый принцип их оценки.
Основные средства могут оцениваться по следующим видам стоимости:
первоначальной, текущей, балансовой, стоимости реализации, ликвидационной.
Первоначальная стоимость - стоимость фактически произведенных затрат по
возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные
невозмещаемые налоги и сборы, а также затраты по доставке монтажу,
установке, пуску в эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно
связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по
назначению.
Текущая стоимость - стоимость основных средств по действующим рыночным
ценам на определенную дату.
Балансовая стоимость - первоначальная или текущая стоимость основных
средств за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой актив
отражается в учете и отчетности.
Стоимость реализации - стоимость, по которой возможен обмен основных
средств между хорошо осведомленными и готовыми к приведению сделки
независимыми сторонами.
Ликвидационная стоимость - предполагаемая, стоимость запасных частей,
лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока
полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.
Износ - процесс потери физических и моральных характеристик объектов
основных средств.
Амортизация - стоимостное выражение износа в виде систематического
распределения амортизируемой стоимости в течение срока службы.
Срок полезной службы - период, в течение которого предполагается
получение экономической выгоды от использования основных средств.
Переоценка основных средств осуществляется путем прямого пересчета
первоначальной или текущей стоимости применительно к рыночным ценам,
складывающимся на момент проведения переоценки на соответствующие виды
основных средств.
Задачей переоценки долгосрочных активов является определение реальной
стоимости активов, в той мере, в какой это возможно в условиях становления
рыночной экономики, создание предпосылок для нормализации инвестиционных
процессов в стране, привести в соответствие с реальными ценами
налогооблагаемую базу.
В результате проведения переоценки каждый субъект собственности
получает более достоверную информацию о количественном значении своего
имущества в стоимостном измерении. Для субъектов всех форм собственности
это крайне важно, чтобы объективно оценить свой уставной капитал и
производственный потенциал, обеспечить гарантии в экономических отношениях
со своими партнерами, банками, инвесторами и т.д
Согласно Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО)
существуют две модели учета основных средств после первоначального
признания, основной подход и допустимый альтернативный подход. В первой
модели за основу принята оценка по первоначальной стоимости, т.е. основные
средства после признания отражаются по фактическим затратам за вычетом
накопленной амортизации.
Вторая модель предполагает использование оценки по текущей стоимости:
основные средства оцениваются по переоцененной стоимости, являющейся их
справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации,
накопленной после переоценки. [12, c.103]
Оценка нематериальных активов. Нематериальные активы отражаются в учете
по первоначальной и остаточной стоимости, отдельно учитывается амортизация
нематериальных активов.
Первоначальная стоимость представляет собой затраты по приобретению
нематериальных активов или расходы по созданию нематериальных активов и
доведению их до состояния, пригодного к использованию.
Затраты по приобретению нематериальных активов включает в себя суммы,
выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и
консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные
расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.
Расходы по созданию нематериальных активов включают в себя начисленную
соответствующим работникам оплату труда, отчисления на социальные нужды,
материальные затраты и общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Первоначальная стоимость выявляется в момент ввода объекта в действие и
остается неизменной в течение всего срока нахождения нематериальных активов
на предприятии.
Первоначальная стоимость определяется для объектов:
- внесенных в счет вкладов в уставной капитал – по согласованной
стоимости;
- приобретенных за оплату у других организаций и лиц – по фактически
произведенным затратам на приобретение объектов и доведению их до состояния
пригодного к использованию;
- полученных безвозмездно от других организаций и лиц – экспертным
путем.
Главные задачи бухгалтерского учета нематериальных активов:
- обеспечение контроля за их наличием и сохранностью с момента
приобретения до момента выбытия;
- правильное и своевременное исчисление износа;
- получение сведений для правильного расчета налогов, перечисляемых в
бюджет;
- получение данных для составления отчетности о наличии и движении
нематериальных активов.
Согласно СБУ №28 Учет нематериальных активов - нематериальные активы
– это неосязаемые активы, которые не имеют физической формы, но способны
приносить в силу своей природы их владельцу дополнительные доходы в течении
длительного периода времени или постоянно.
Нематериальные активы оцениваются по фактической стоимости, которая
складывается из затрат по их приобретению.
Также в практике используется договорная стоимость при внесении
нематериальных активов в уставный капитал учредителей или полученных
безвозмездно.
Синтетический учет нематериальных активов ведется на счетах подраздела
2700 (2710, 2730 счета). Эти счета по структуре активные, по назначению –
основные, инвентарные, сложные, по экономическому содержанию – учитывают
средства в сфере производства.
Данные счета предназначены для обобщения информации о наличии и
движении средств труда, которые в соответствии с установленным порядком
относятся к нематериальным активам.
Подраздел 2700 предназначен для обобщения информации о наличии и
движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах
собственности.
Аналитический учет по счетам 2710, 2730 ведется по видам и отдельным
объектам нематериальных активов.
Счет 2740 Амортизация нематериальных активов предназначен для
обобщения информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам
нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности и
по которым проводится погашение стоимости. Эти счета пассивные,
регулирующие, аналитический учет по ним ведется по видам и отдельным
объектам нематериальных активов.
Нематериальные активы отражаются в учете по первоначальной и остаточной
стоимости, отдельно учитывается амортизация нематериальных активов.
Первоначальная стоимость представляет собой затраты по приобретению
нематериальных активов или расходы по созданию нематериальных активов и
доведению их до состояния, пригодного к использованию.
Затраты по приобретению нематериальных активов включает в себя суммы,
выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и
консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные
расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.
Расходы по созданию нематериальных активов включают в себя начисленную
соответствующим работникам оплату труда, отчисления на социальные нужды,
материальные затраты и общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
[18,с.18]
Первоначальная стоимость выявляется в момент ввода объекта в действие и
остается неизменной в течение всего срока нахождения нематериальных активов
на предприятии.
Первоначальная стоимость определяется для объектов:
• внесенных в счет вкладов в уставной капитал – по согласованной
стоимости;
• приобретенных за оплату у других организаций и лиц – по
фактически произведенным затратам на приобретение объектов и
доведению их до состояния пригодного к использованию;
• полученных безвозмездно от других организаций и лиц –
экспертным путем.
Главные задачи бухгалтерского учета нематериальных активов:
• обеспечение контроля за их наличием и сохранностью с
момента приобретения до момента выбытия;
• правильное и своевременное исчисление износа;
• получение сведений для правильного расчета налогов,
перечисляемых в бюджет;
• получение данных для составления отчетности о наличии и
движении нематериальных активов.
1.3 Аудит долгосрочных активов
Аудит - система специальных знаний о принципах и способах исследования
функциональной информации хозяйствующего субъекта с целью ее объективной
оценки и дачи заключения о ней к клиенту для принятия им соответствующих
экономических решений.
Целью аудита нематериальных активов является установление соответствия
применяемой предприятием методики учёта нематериальных активов требованиям
нормативных актов, регулирующих формирование себестоимости продукции
(работ, услуг) и финансовых результатов, а также требованиям
соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учёта.
Аудитор должен последовательно проверить следующие моменты:
• изучить состав и структуру нематериальных активов по данным
первичных документов и учетных регистров;
• подтвердить право собственности на объекты нематериальных
активов;
• установить правильность отражения в учете операций с
нематериальными активами;
• подтвердить достоверность начисления и отражения в учете
амортизации по нематериальным активам;
• оценить качество инвентаризации.
При проверке операций с нематериальными активами аудитору необходимо
обратить внимание на следующее:
- не могут быть признаны нематериальными активами интеллектуальные и
деловые качества гражданина, его квалификация и способность к труду,
поскольку они не могут быть отчуждены от гражданина и переданы другим
лицам;
- документальное оформление факта наличия объекта нематериальных
активов;
- правильность отражения первоначальной оценки стоимости нематериальных
активов;
- правила по списанию объекта нематериальных активов с баланса
предприятия;
- начисление амортизации на объекты нематериальных активов;
- на правильность ведения синтетического и аналитического учета
нематериальных активов.
В общем плане аудита операций с основными средствами должны быть
сформированы следующие задачи:
- изучение условий хранения и эксплуатации основных средств, их состава
и структуры;
- подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бух.
учета основных средств;
- проверка правильности оформления и отражения в учете операций с
основными средствами;
- оценка размеров начисленной амортизации по основным средствам и
достоверности отражения ее в учете;
- установление объемов выполненных ремонтов основных средств и
правильность отражения расходов по их проведению в учете в зависимости от
выбранного метода;
- подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки основных
средств;
- оценка качества проведенной перед составлением годового отчета
инвентаризации основных средств.
Указанные задачи определяют содержание основных этапов аудиторской
проверки операций с основными средствами. Конкретные процедуры проверки
характеризуются в программе аудита.
В первую очередь аудитор должен удостовериться в соответствии
фактического наличия основных средств учетным данным, изучить их состав и
структуру. Для этого должен быть затребован от руководства предприятия
полный список всех основных средств на дату составления отчета. В списке
указывается: наименование объекта, дата его поступления на предприятие,
первоначальная (восстановительная) стоимость, норма и сумма амортизации,
остаточная стоимость.
Наряду с этим изучаются инвентаризационные описи объектов основных
средств, ведомости с результатами их переоценки, инвентарные карточки.
Проверяя правильность отнесения отдельных объектов к основным
средствам, аудитор должен исходить из экономического содержания, срока
полезного использования и стоимости объектов.
Проверка условий хранения и эксплуатации объектов основных средств,
обеспечения их сохранности предполагает получение сведений о том, за кем
закреплены отдельные объекты, как организована их охрана и использование.
Для этого нужен осмотр складов, производственных помещений, опрос
сотрудников предприятия.
Путем изучения учетных данных аудитор устанавливает наличие объектов
основных средств по отдельным классификационным группам (производственные и
непроизводственные, собственные и арендуемые) и местам размещения
(подразделениям и материально – ответственным лицам). Выясняя правильность
организации аналитического учета основных средств, следует обратить
внимание на наличие инвентарных номеров, технической документации, сроки
поступления и оприходования объектов. Состояние учета основных средств в
местах их нахождения (на складе, в эксплуатации, в ремонте, на
консервации), анализируется по данным инвентарных карточек и описей
инвентарных карточек. Эти данные сопоставляются с записями по счету 2410
Основные средства в соответствующих учетных регистрах. При расхождении
данных аналитического и синтетического учета определяются их причины,
виновные лица и экономические последствия.
Основные средства могут поступать на предприятие различными способами
путем приобретения (сооружения) объектов за плату или в обмен на другое
имущество, получения в счет вклада в уставный капитал, по договору дарения
или путем взятия в аренду. Эти операции могут быть классифицированы
аудитором на типичные и нетипичные. Типичные операции проверяются
выборочно, нетипичные сплошным порядком. Контрольные процедуры в обоих
случаях направлены на изучение документации, подтверждающей операции по
поступлению основных средств на предприятие, и оценку правильности
отражения этих операций на счетах бухучета. В процессе изучения
документации определяется: все ли необходимые реквизиты указаны в ней,
правильно ли выполнены арифметические расчеты, соответствует ли
действующему законодательству данная операция.
Чтобы подтвердить правильность корреспонденции счетов, аудитор
сравнивает бухгалтерские проводки, указанные в учетных регистрах
предприятия и схемах корреспонденций счетов.
Аудитору следует обратить внимание на правильность применения
установленной нормативными документами оценки поступивших на предприятие
основных средств в зависимости от способа их поступления.
Особому контролю со стороны аудитора подлежат операции по выбытию
основных средств (реализация на сторону, взнос в виде вклада в УК,
передача по договору дарения, ликвидация, передача в аренду). Эти операции
целесообразно подвергнуть сплошной проверке путем изучения первичных
документов (актов списания, актов приемки – передачи, накладных, счетов –
фактур и др.) и регистров аналитического и синтетического учета (карточек,
ведомостей, машинограмм и др.).
Если у предприятия имеются объекты основных средств, взятые в аренду,
то аудитор должен выяснить правильность начисления, перечисления и
отражения в учете арендной платы за арендуемое имущество. Для этого
изучаются договоры аренды и данные учетных регистров. Аудитору следует
обратить внимание на такие договора заключенные с физическими лицами,
уплачиваемые по ним суммы должны облагаться подоходным налогом и относиться
за счет прибыли, остающиеся в распоряжении предприятия после
налогообложения. Расходы, связанные с эксплуатацией арендуемых объектов
основных средств, относятся на себестоимость только при условии их
документального подтверждения и в том случае, когда сами объекты
используются для нужд производства или управления. Если предприятие сдает в
аренду объекты основных средств, то аудитору необходимо на основе анализа
заключенных договоров, расчетно-платежных документов выяснить
целесообразность и законность таких операций, своевременность поступления
арендных платежей, правильность их регистрации в учете и налогообложении.
Выявленные нарушения и ошибки фиксируются в рабочем документе Таблица
выявленных нарушений по однородным группам хозяйственных операций, который
помечается штампом аудиторской организации.
Далее устанавливается достоверность начисления амортизационных по
объекта основных средств. Для этого аудитор выполняет следующие контрольные
процедуры: проверка правильности начисления амортизации по объектам и в
целом по предприятию за период, проверка правильности отражения сумм
начисленной амортизации на счетах бухгалтерского учета. Для осуществления
первой процедуры формируется выборка объектов основных средств, в которую
включаются объекты из различных квалификационных групп, находящиеся в
различных местах эксплуатации. По каждому объекту определяется норма
амортизации и амортизируемая стоимость.
Затем аудитор по данным разработочной таблицы №6 осуществляет
арифметический контроль сумм амортизации, начисленной за отчетный месяц.
Для этого к сумме амортизации за прошлый месяц добавляется сумма
амортизации по основным средствам, поступившим в прошлом месяце, и
исключается сумма амортизации по выбывшим в прошлом месяце основным
средствам. Суммы, участвующие в расчете, подтверждаются путем их взаимной
сверки с данными первичных документов, которыми оформляется движение
основных средств в месяце, предшествующем проверяемому. Подтверждая
достоверность отражения по счетам бух. учета сумм начисленной амортизации,
аудитор сравнивает бухгалтерские проводки, указанные в учетных регистрах и
в схемах корреспондирующих счетов.
Выявленные в процессе проверки отклонения фиксируются в рабочем
документе аудитора.
Следующим этапом аудита является проверка правильности учета затрат на
ремонт основных средств. Аудитор должен установить: наличие планов и смет
на ремонты, актов сдачи – приемки выполненных работ, договоров подряда,
актов технического осмотра зданий и сооружений, правильность и
своевременность формирования этих документов, правильность формирования
затрат по статьям затрат, соблюдение норм расхода материалов, расценок по
оплате труда ремонтных рабочих. Целесообразность и законность операций ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
ВВЕДЕНИЕ
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АУДИТА ДОЛГОСРОЧНЫХ
АКТИВОВ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 7
1.1 Понятие, сущность и задачи учета долгосрочных активов ... ... ... ... ... .7
1.2 Методы оценки долгосрочных активов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 16
1.3 Аудит долгосрочных активов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 19
2 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И АУДИТА ДОЛГОСРОЧНЫХ АКТИВОВ НА
ПРИМЕРЕ АО СПЗ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .24
2.1 Общая характеристика предприятия АО СПЗ ... ... ... ... ... ... ... ... 24
2.2 Анализ финансового состояния предприятия АО СПЗ ... ... ... ... ... .28
2.3 Учет долгосрочных активов на предприятии АО СПЗ ... ... ... ... ... .38
2.4 Проведение аудита на предприятии АО СПЗ ... ... ... ... ... ... ... ... .45
3 ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ДОЛГОСРОЧНЫХ АКТИВОВ ... ... ...53
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .59
Список использованной литературы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..62
Введение
Активы предприятия – это его ресурсы, которые дают определенное
представление об имущественном потенциале предприятия. МСФО предусматривают
разделение активов и обязательств предприятия на краткосрочные и
долгосрочные. К долгосрочным активам предприятия относятся активы, полезный
эффект от которых ожидается потребить в течение нескольких лет.
Долгосрочные активы - часть экономических ресурсов хозяйствующего субъекта,
используемых в течение длительного времени (несколько лет). К долгосрочным
активам относятся основные средства и нематериальные активы.
Основные средства подразделяются на следующие категории: земля, здания,
сооружения, машины, оборудования, транспортные средства, многолетние
насаждения, библиотечный фонд и пр. О.С..
Эти средства поступают на баланс организации как преобретенные за
денежные средства или в кредит, безвозмездное поступление от других
организаций, поступление в качестве вклада в уставный капитал, в обмен на
другие активы, путем строительства и т.д.
Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными
средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям,
обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения,
оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если
они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они
амортизированы или нет.
Нематериальные активы по-английски называются гораздо более романтично
– intangible (неосязаемые). То есть в эту категорию имущества входит то,
что нельзя пощупать, ощутить, к чему нельзя прикоснуться. И вот такую
своеобразную субстанцию бухгалтерам приходиться совершенно осязаемо
учитывать, потому что она, как это ни странно, не только вполне реально
существует, но и достаточно ощутимо участвует в хозяйственном обороте,
производственной или, по меньшей мере, управленческой деятельности
множества активно функционирующих компаний.
Вообще говоря, что бы ни утверждали, но настоящим двигателем прогресса
являются человеческие идеи. Просто для того, чтобы идея заработала, ее
нужно воспринять, сформулировать и воплотить.
Для того чтобы иметь возможность учесть экономический и налоговый
выход от данного объекта интеллектуальной собственности, требуется новый
процесс – уже не созидательный, а учетный, - в ходе которого осуществляется
классификация и оценка нематериального актива.
В настоящее время в имуществе предприятий неуклонно возрастает роль
нематериальных (неосязаемых) активов. Это обусловлено волной поглощения
одних предприятий другими, быстротой и масштабами технологических
изменений, распространением информационных технологий, усложнением и
интеграцией финансового рынка Казахстана.
В настоящее время в Республике Казахстан ведется большая работа по
дальнейшему развитию и совершенствованию бухгалтерского учета, разработке и
принятию нормативно-правовых актов, ускорению перехода к его новой системе,
адекватной рыночной экономике.
Актуальность исследования объясняется необходимостью трансформации
бухгалтерского учета для перехода на МСФО, которое является первоочередной
задачей предприятия в настоящее время. Для того чтобы перейти на
бухгалтерский учет по МСФО, недостаточно только перенести остатки на начало
периода, а необходим целый ряд мероприятий (например, признание
долгосрочных активов, товарно-материальных запасов, обязательств и др.) в
свете требований МСФО. Между тем, Международные стандарты финансовой
отчетности определяют, что для достоверного признания активов предприятия
их стоимость необходимо переоценить.
Дипломная работа по специальности 050508 Учет и аудит является одним
из заключительных этапов подготовки высококвалифицированных специалистов в
области бухгалтерского учета и аудита, предшествует и служит базой для
сбора практического материала для выполнения дипломной работы.
В данной работе сделана попытка, проанализировать основные направления
деятельности АО “СПЗ” в области управления качеством продукции в
современных условиях конкурентной борьбы.
Методологической основой выполнения дипломной работы послужили
нормативные и законодательные акты, статьи и монографии, научные труды
отечественных и зарубежных авторов, популярные учебные пособия, а также
реальные примеры управления качеством продукции, применяемые на конкретном
предприятии.
Цель дипломной работы – раскрыть сущность учета основных средств и
нематериальных активов предприятия в Республике Казахстан, его задачи и
значение в системе рыночных отношений.
Поставленной целью обусловлены следующие задачи:
1. Общее знакомство с деятельностью предприятия;
2. Ознакомление с организационной структурой предприятия;
3. Ознакомление с функционированием бухгалтерии;
4. Изучение организации бухгалтерской работы на предприятии
5. изучить правила организации учета основных средств;
6. изучить правила организации учета нематериальных активов;
7. провести анализ хозяйственной деятельности АО СПЗ;
8. разработать мероприятия по совершенствованию учета основных средств и
нематериальных активов.
Предметом исследования является порядок составления и правила ведения
учета основных средств и нематериальных активов.
Объектом исследования является АО СПЗ.
Данная дипломная работа состоит из настоящего введения, трех глав,
заключения и списка использованных источников. При написании дипломной
работы были использованы монографии, учебные пособия, периодические
издания, годовая финансовая отчетность АО СПЗ.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АУДИТА ДОЛГОСРОЧНЫХ АКТИВОВ
1.1 Понятие, сущность и задачи учета долгосрочных активов
Долгосрочные активы – это активы, имеющие срок полезной службы более
одного года, используемые для производственных, административных целей или
для сдачи в аренду.
К долгосрочным активам относятся основные средства и нематериальные
активы.
Основные средства представляют собой объекты имущества предприятия,
используемые в качестве средств труда при производстве продукции,
выполнении работ и оказании услуг, либо для управления предприятия в
течение периода.
По видам основные средства подразделяются на:
- здания, сооружения;
- рабочие и силовые машины и оборудование;
- измерительные и регулирующие приборы и устройства;
- вычислительную технику;
- транспортные средства;
- инструменты;
- производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
- рабочий, продуктивный и племенной скот;
- многолетние насаждения;
- внутрихозяйственные дороги;
- земельные участки и объекты природопользования, находящиеся в
собственности предприятия;
- капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение
земель;
- капитальные вложения в арендованные объекты основных средств. По
производственному признаку;
- производственные - к ним относятся объекты основных средств,
использование которых направлено на систематическое получение дохода как
основной цели деятельности;
- непроизводственные - это основные средства, находящиеся на балансе
предприятия и функционирующие в непроизводственной сфере: на объектах
жилищно-коммунального хозяйства, в учреждениях науки, культуры,
здравоохранения.
По степени использования основные средства делятся на
1) находящиеся:
- в эксплуатации;
- в запасе;
2) в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной
ликвидации;
- на консервации.
Независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия
учет основных средств организуется в бухгалтерии по классификационным
группам в разрезе инвентарных объектов. Под инвентарным объектом понимается
законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми
приспособлениями и принадлежностями, относящимися к данному объекту.
По отдельным классификационным группам основных средств инвентарным
объектом считаются:
- по зданиям - каждое отдельное стоящее здание с его внутренними
устройствами (система отопления, водо-газопровод, канализация,
вентиляционные устройства) и надворные постройки (сарай, забор и др.);
- по сооружениям - каждое обособленное сооружение с устройствами,
составляющими с ним органическое целое (мост вместе с опорами, подъездами и
подходами к нему);
- по передаточным устройствам - каждое самостоятельное устройство, не
являющееся составной частью здания или сооружения;
- по силовым машинам и оборудованию - каждая силовая машина с
фундаментом и всеми приспособлениями к ней, принадлежностями, приборами и
индивидуальным ограждением;
- по рабочим машинам и производственному оборудованию - каждый станок
или аппарат, включая входящие в его состав приспособления, принадлежности и
приборы, ограждение, а также фундамент, на котором смонтирован инвентарный
объект;
- по транспортным средствам - каждый объект транспортных средств с
относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями (автомобиль
грузовой, в том числе запасные колеса с камерой и покрышкой и комплект
инструмента);
Основные средства, участвуя в процессе производства, постепенно
изнашиваются. Износ - это процесс потери физических и моральных
характеристик.
Физический износ-результат использования основных средств и воздействия
внешних факторов.
Моральный износ представляет собой процесс, в результате которого
активы не соответствуют современным требованиям науки и техники.
Амортизация - стоимостное выражение износа в виде систематического
распределения амортизируемой стоимости. Амортизируемая стоимость - разница
между первоначальной стоимостью и ликвидационной, которая определяется при
поступлении основных средств как предполагаемая стоимость запасных частей,
лома, отходов, образующихся в конце срока полезной службы. Амортизационные
отчисления признаются за каждый отчетный период как расход.
В соответствии с принципами бухгалтерского учета стоимость основных
средств должна равномерно распределяться на весь предполагаемый срок их
эксплуатации путем разделения на отчетные периоды, в течение которых эти
мощности будут иметь производительную полезность. Этот процесс называется
амортизацией.
Фактическое возмещение стоимости основных средств происходит при
реализации продукции, когда суммы амортизационных отчислений в составе
выручки от реализации поступают на расчетный счет и могут использоваться
предприятием на воспроизводство объектов основных средств.
Объектами для начисления износа являются объекты основных средств,
находящиеся у предприятия на праве собственности, хозяйственного ведения,
оперативного управления. Начислению износа не подлежат следующие объекты
основных средств:
- объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты лесного
хозяйства, дорожного хозяйства;
- продуктивный скот, буйволы, волы и олени;
- многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;
- приобретенные издания;
- объекты, относящиеся к фильмофонду, сценическо-постановочным
средствам, экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных
учреждениях;
- объекты основных средств, потребительские свойства которых не
изменяются со временем.
Существует несколько методов расчета начисления амортизационных
отчислений, использование которых разрешено для целей финансового учета.
Основными являются следующие четыре метода:
1) прямолинейного (равномерного) списания;
2) производственный;
3) ускоренного списания стоимости основных средств по сумме чисел
(кумулятивный метод);
4) ускоренного списания стоимости основных средств по снижающейся
балансовой стоимости.
Два последних выступают методами ускоренной амортизации, поскольку в
первые годы службы основного средства на износ - списывается большая сумма,
чем в последующие. Используя эти методы, исходят из того, что многие виды
основных средств производственного назначения действуют более эффективно
пока они еще новые и имеют высокие производительные способности. Это
отвечает правилу соответствия, по которому происходит списание большей
части износа в начале эксплуатации основных средств, если их полезность и
производительная способность значительно выше в первые годы, чем в
последующие. Таким образом, представляется более правильным списывать
большую сумму износа в текущем отчетном периоде, чем в будущем. Новые
открытия и материалы приводят к моральному старению оборудования,
купленного ранее, и делают необходимым замену оборудования значительно
раньше, чем оно износится физически. Другим аргументом в пользу ускоренных
методов является то, что расходы по ремонту как правило значительнее в
конце срока эксплуатации объекта, чем в начале. Это приводит к тому, что
общая сумма расходов на ремонт и амортизационные отчисления остается
практически постоянной в течение ряда лет. В результате полезность объектов
основных средств остается одинаковой на протяжении многих лет. Существуют
также методы замедленной амортизации, например, метод сложных процентов,
однако применяются они в достаточно специфических ситуациях.
Выбытие основных средств происходит в результате:
-продажи (реализации) другим физическим и юридическим лицам;
-списания по причине морального или физического износа;
-передачи объектов в виде вклада в уставный капитал других предприятий;
-ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных
ситуациях;
-передачи другим предприятиям по Договору мены, дарения;
-передачи участнику договора простого товарищества;
-списания объектов, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент
перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору;
-установленных хищений или порчи основных средств;
-по другим причинам.
При выбытии объекта основных средств он подлежит списанию с учета, при
этом списывается как его балансовая стоимость, так и накопленный износ.
Операции реализации и прочего выбытия основных средств оформляются
типовыми формами первичной учетной документации.
Актом на списание оформляются операции по ликвидации отдельных частей,
входящих в состав объекта основных средств, имеющих разный срок полезного
использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты. В
акте на списание указываются характеристики объекта, в том числе
первоначальная стоимость; сумма начисленного износа; проведенные ремонты;
причина выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и
невозможности восстановления; состояние основных частей, деталей, узлов,
конструктивных элементов; сумма затрат, связанных со списанием основных
средств; стоимость материальных ценностей, полученных от списания объекта;
финансовый результат от ликвидации.
Акт составляется в двух экземплярах и утверждается руководителем
предприятия или лицом на то уполномоченным. Первый экземпляр передается в
бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных
средств, и является основанием для сдачи на склад оставшихся в результате
списания запасных частей, материалов, металлолома и т.п.
На основании оформленных и переданных бухгалтерской службе актов на
списание основных средств или на списание автотранспортных средств в
инвентарной карточке производится отметка о выбытии основных средств.
Записи о выбытии объекта основных средств производятся в соответствующем
документе, открываемом по месту нахождения. Инвентарные карточки по
выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, определяемого
руководителем предприятии.
По принципу соответствия расходы по приобретению распределяют на весь
срок эксплуатации основных средств, а не относят на расходы текущего
периода.
Нематериальные (неосязаемые) активы – активы не имеющие физической
натуральной формы, но наделенные неосязаемой ценностью и в силу этого
приносящие субъекту дополнительный доход в течение длительного времени или
постоянно. К нематериальным активам относят товарные знаки (знаки
обслуживания), зарегистрированные места происхождения товаров, цену фирмы
(гудвилл), ноу – хау, патенты и промышленные образцы, лицензии,
интеллектуальную собственность, организационные расходы, права на
пользование природными ресурсами, право на пользование производственной
информацией, программное обеспечение ЭВМ, сервитуты и др.
По мере развития рыночной экономики значение и доля нематериальных
активов в имуществе субъектов будет увеличиваться что обусловлено развитием
техники и технологий, распространением информации, развитием экономических
отношений.
В соответствии с действующим законодательством в РК нематериальные
активы оцениваются в следующем порядке:
- внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал
создаваемого предприятия по договоренности сторон,
- приобретенные за плату у других предприятий, организаций и граждан
исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и
приведению в состояние готовности этих объектов.
- полученные от других предприятий, организаций и граждан безвозмездно
(дарение) – экспертным путем или по договоренной цене.
Первоначальная стоимость нематериальных активов погашается путем
начисления амортизации и включения ее в издержки производства или списания
со счета других источников.
Выбытие нематериальных активов происходит при их реализации юридическим
или физическим лицам, моральном износе, безвозмездной передаче юридическим
или физическим лицам, списании в связи с доходных свойств, внесении в
качестве в уставный капитал других субъектов
С развитием рыночных отношений в составе имущества субъекта появился
новый вид средств – нематериальные активы.
Под нематериальными активами понимают объекты долгосрочного пользования
(свыше 1 года), не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющие
стоимостную оценку и приносящие доход.
К нематериальным активам относят права, возникающие:
- из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы,
искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;
- из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные
достижения;
- из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки
обслуживания или лицензионных договоров на их использование;
- из прав на ноу-хау и др.
Кроме того, к нематериальным активам относятся права пользования
земельными участками, природными ресурсами и организационные расходы,
связанные с созданием предприятия.
Выделяют 4 вида нематериальных активов:
- объекты интеллектуальной собственности;
- права пользования природными ресурсами;
- отложенные затраты;
- цена фирмы.
Объекты интеллектуальной собственности разделяют на два вида:
регулируемые патентным правом (объекты промышленной собственности) и
регулируемые авторским правом.
Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны объектов
промышленной собственности необходима их регистрация по установленной
процедуре в соответствующих органах. Перечень объектов, охраняемых
патентным правом, исчерпывающий. К объектам, регулируемым патентным правом
относят:
- изобретение, если оно является новым и промышленно применимо или
является известным устройством, способом, но имеет новое применение;
- промышленный образец – художественно-конструкторское решение изделия,
определяющее его внешний вид;
- полезная модель – конструктивное выполнение составных частей;
- товарный знак и знак обслуживания – обозначения, позволяющие
различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических лиц
или физических лиц;
- наименование места происхождения товара – название географического
объекта, используемого для обозначения товара, особые свойства которого
исключительно или главным образом определяются характерными и (или)
людскими факторами;
- фирменное наименование – индивидуальное название юридического лица;
- ноу-хау - информация технического, организационного, служебного или
коммерческого характера, имеющая коммерческую ценность в связи с
неизвестностью ее третьим лицам.
Правовое регулирование объектов авторским правом осуществляется в
соответствии с Законом РК Об авторских правах.
К объектам, регулируемым патентным правом относят:
- программа для ЭВМ, а также подготовительные материалы, полученные в
ходе разработки программы;
- база данных;
- топология интегральных микросхем;
- другие произведения науки, литературы и искусства;
- лицензии, дающие право заниматься определенным видом деятельности,
если они выдаются на срок более 1 года.
Права пользования природными ресурсами составляют право пользования
земельным участком, недрами и право на геологическую и другую информацию о
недрах.
Отложенные затраты – организационные расходы и расходы на научно-
исследовательские и опытно-конструкторские разработки.
Организационные расходы состоят из затрат организации в период ее
создания до момента регистрации.
Цена фирмы - разница между стоимостью фирмы как единого целостного
имущественно-финансового комплекса, имеющего определенную репутацию, и
балансовой стоимостью имущества этой фирмы.
Учет поступления нематериальных активов. Нематериальные активы
зачисляются в состав нематериальных активов на основании акта приемки –
передачи нематериальных активов по мере создания или поступления их на
предприятие или окончания работ по доведению их до состояния, пригодного к
использованию в запланированных целях.
При наличии охранного документа, выданного уполномоченным
государственным органом и подтверждающего права на нематериальные активы, в
качестве учетной единицы может быть указан охранный документ как эквивалент
прав, вытекающих из этого охранного документа.
В случае приобретения нематериальных активов на основании лицензионных,
авторских или иных предусмотренных законодательством договоров, в качестве
учетных единиц принимаются соответствующие лицензии и договоры.
Существует несколько основных видов поступления нематериальных активов.
1. Приобретение нематериальных активов за плату.
2. Поступление нематериальных активов в порядке бартера.
3. На этапе образования предприятие может получить нематериальные
активы от учредителя (участника) в качестве вклада в уставный капитал.
Размер этого вклада указывают в учредительном договоре. В пределах данной
суммы учредитель (участник) может внести свой вклад нематериальными
активами. При передаче нематериальных активов приводят их перечень,
указывают их первоначальную стоимость, износ и цену соглашения, по которым
их относят в счет уставного капитала.
4. Возможно поступление нематериальных активов от юридических или
физических безвозмездно в экспертной оценке
5. Поступление нематериальных активов для осуществления совместной
деятельности.
Учет выбытия нематериальных активов. Основными видами выбытия
нематериальных активов с предприятия являются:
- их реализация (продажа);
- безвозмездная передача;
- списание вследствие непригодности;
- передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций;
- списание после окончания срока полезного использования.
- выбытие нематериальных активов получает отражение на 7410 счете
Расходы по выбытию активов и 6210 Доход от выбытия активов.
Эти счета по истечении отчетного периода закрываются 5610 счетом.
Обороты по продаже (реализации) и безвозмездной передаче нематериальных
активов облагаются НДС.
Для определения суммы НДС по реализуемым нематериальным активам нужно
выяснить факты приобретения активов с НДС или без НДС и сроки приобретения.
При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС
является передающая сторона (принимающая сторона уплачивает налог на
прибыль). Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации
(без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.
Нематериальные активы используются длительное время и в течение этого
времени их стоимость ежемесячно переносится на производимую продукцию,
выполненные работы и оказанные услуги.
Экономический механизм постепенного переноса стоимости нематериальных
активов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены
нематериальных активов называется амортизацией.
Величина амортизационных отчислений исчисляется по нормам, которые
предприятие устанавливает самостоятельно исходя из первоначальной стоимости
и срока полезного использования.
Если такой срок установить невозможно, то нормы амортизации
рассчитывают исходя из 10-летнего срока службы нематериальных активов, но
не более срока деятельности предприятия. А по окончании срока полезного
использования нематериальных активов износ по ним не начисляют. Так,
например, при праве пользования на 5 лет сумма начисленного износа
составляет ежемесячно 160 часть первоначальной стоимости, на 10 лет –
1120 часть.
Сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к
сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму
амортизации со стоимости поступивших нематериальных активов за прошлый
месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости нематериальных активов,
выбывших в прошлом месяце.
Начисление по амортизации целесообразно начинать с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, и прекращать с 1-го
числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
Для обобщения информации о накопленных амортизационных отчислениях по
объектам нематериальных активов, по которым проводится погашение стоимости
предназначен пассивный, регулирующий счет 2420 подраздела 2400 Основные
средства.
Ежемесячно суммы износа, начисленного по нематериальным активам
согласно установленным нормам, предприятие включает в издержки
производства.
Инвентаризации подлежит все имущество организации, в том числе и
нематериальные активы.
Как и в общем случае основными целями инвентаризации нематериальных
активов являются:
- выявление фактического наличия нематериальных активов;
- сопоставление фактического наличия нематериальных активов с данными
бухгалтерского учета;
- проверка полноты отражения в учете.
Проведение инвентаризаций нематериальных активов (как и инвентаризации
всего имущества и финансовых обязательств организации) обязательно:
- при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также
в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании
государственного или муниципального унитарного предприятия;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества,
инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.
- при смене материально-ответственных лиц (на день приемки- передачи
дел); [13, c. 105]
- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также
порчи ценностей;
- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных
ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением
ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях,
предусматриваемых законодательством Республики Казахстан.
Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно
действующая инвентаризационная комиссия.
При инвентаризации нематериальных активов проверяют:
- наличие документов, подтверждающих права организации на его
использование;
- правильность и своевременность отражения нематериальных активов в
балансе.
1.2 Методы оценки долгосрочных активов
Оценка основных средств в денежном выражении позволяет определить их
объем, структуру, износ, планировать воспроизводство. Различают
первоначальную, текущую, балансовую стоимость, стоимость реализации,
ликвидационную стоимость, изношенную и остаточную стоимость основных
средств.
Важным условием правильной организации учета основных средств является
принятый единый принцип их оценки.
Основные средства могут оцениваться по следующим видам стоимости:
первоначальной, текущей, балансовой, стоимости реализации, ликвидационной.
Первоначальная стоимость - стоимость фактически произведенных затрат по
возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные
невозмещаемые налоги и сборы, а также затраты по доставке монтажу,
установке, пуску в эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно
связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по
назначению.
Текущая стоимость - стоимость основных средств по действующим рыночным
ценам на определенную дату.
Балансовая стоимость - первоначальная или текущая стоимость основных
средств за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой актив
отражается в учете и отчетности.
Стоимость реализации - стоимость, по которой возможен обмен основных
средств между хорошо осведомленными и готовыми к приведению сделки
независимыми сторонами.
Ликвидационная стоимость - предполагаемая, стоимость запасных частей,
лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока
полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.
Износ - процесс потери физических и моральных характеристик объектов
основных средств.
Амортизация - стоимостное выражение износа в виде систематического
распределения амортизируемой стоимости в течение срока службы.
Срок полезной службы - период, в течение которого предполагается
получение экономической выгоды от использования основных средств.
Переоценка основных средств осуществляется путем прямого пересчета
первоначальной или текущей стоимости применительно к рыночным ценам,
складывающимся на момент проведения переоценки на соответствующие виды
основных средств.
Задачей переоценки долгосрочных активов является определение реальной
стоимости активов, в той мере, в какой это возможно в условиях становления
рыночной экономики, создание предпосылок для нормализации инвестиционных
процессов в стране, привести в соответствие с реальными ценами
налогооблагаемую базу.
В результате проведения переоценки каждый субъект собственности
получает более достоверную информацию о количественном значении своего
имущества в стоимостном измерении. Для субъектов всех форм собственности
это крайне важно, чтобы объективно оценить свой уставной капитал и
производственный потенциал, обеспечить гарантии в экономических отношениях
со своими партнерами, банками, инвесторами и т.д
Согласно Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО)
существуют две модели учета основных средств после первоначального
признания, основной подход и допустимый альтернативный подход. В первой
модели за основу принята оценка по первоначальной стоимости, т.е. основные
средства после признания отражаются по фактическим затратам за вычетом
накопленной амортизации.
Вторая модель предполагает использование оценки по текущей стоимости:
основные средства оцениваются по переоцененной стоимости, являющейся их
справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации,
накопленной после переоценки. [12, c.103]
Оценка нематериальных активов. Нематериальные активы отражаются в учете
по первоначальной и остаточной стоимости, отдельно учитывается амортизация
нематериальных активов.
Первоначальная стоимость представляет собой затраты по приобретению
нематериальных активов или расходы по созданию нематериальных активов и
доведению их до состояния, пригодного к использованию.
Затраты по приобретению нематериальных активов включает в себя суммы,
выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и
консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные
расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.
Расходы по созданию нематериальных активов включают в себя начисленную
соответствующим работникам оплату труда, отчисления на социальные нужды,
материальные затраты и общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Первоначальная стоимость выявляется в момент ввода объекта в действие и
остается неизменной в течение всего срока нахождения нематериальных активов
на предприятии.
Первоначальная стоимость определяется для объектов:
- внесенных в счет вкладов в уставной капитал – по согласованной
стоимости;
- приобретенных за оплату у других организаций и лиц – по фактически
произведенным затратам на приобретение объектов и доведению их до состояния
пригодного к использованию;
- полученных безвозмездно от других организаций и лиц – экспертным
путем.
Главные задачи бухгалтерского учета нематериальных активов:
- обеспечение контроля за их наличием и сохранностью с момента
приобретения до момента выбытия;
- правильное и своевременное исчисление износа;
- получение сведений для правильного расчета налогов, перечисляемых в
бюджет;
- получение данных для составления отчетности о наличии и движении
нематериальных активов.
Согласно СБУ №28 Учет нематериальных активов - нематериальные активы
– это неосязаемые активы, которые не имеют физической формы, но способны
приносить в силу своей природы их владельцу дополнительные доходы в течении
длительного периода времени или постоянно.
Нематериальные активы оцениваются по фактической стоимости, которая
складывается из затрат по их приобретению.
Также в практике используется договорная стоимость при внесении
нематериальных активов в уставный капитал учредителей или полученных
безвозмездно.
Синтетический учет нематериальных активов ведется на счетах подраздела
2700 (2710, 2730 счета). Эти счета по структуре активные, по назначению –
основные, инвентарные, сложные, по экономическому содержанию – учитывают
средства в сфере производства.
Данные счета предназначены для обобщения информации о наличии и
движении средств труда, которые в соответствии с установленным порядком
относятся к нематериальным активам.
Подраздел 2700 предназначен для обобщения информации о наличии и
движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах
собственности.
Аналитический учет по счетам 2710, 2730 ведется по видам и отдельным
объектам нематериальных активов.
Счет 2740 Амортизация нематериальных активов предназначен для
обобщения информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам
нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности и
по которым проводится погашение стоимости. Эти счета пассивные,
регулирующие, аналитический учет по ним ведется по видам и отдельным
объектам нематериальных активов.
Нематериальные активы отражаются в учете по первоначальной и остаточной
стоимости, отдельно учитывается амортизация нематериальных активов.
Первоначальная стоимость представляет собой затраты по приобретению
нематериальных активов или расходы по созданию нематериальных активов и
доведению их до состояния, пригодного к использованию.
Затраты по приобретению нематериальных активов включает в себя суммы,
выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и
консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные
расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.
Расходы по созданию нематериальных активов включают в себя начисленную
соответствующим работникам оплату труда, отчисления на социальные нужды,
материальные затраты и общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
[18,с.18]
Первоначальная стоимость выявляется в момент ввода объекта в действие и
остается неизменной в течение всего срока нахождения нематериальных активов
на предприятии.
Первоначальная стоимость определяется для объектов:
• внесенных в счет вкладов в уставной капитал – по согласованной
стоимости;
• приобретенных за оплату у других организаций и лиц – по
фактически произведенным затратам на приобретение объектов и
доведению их до состояния пригодного к использованию;
• полученных безвозмездно от других организаций и лиц –
экспертным путем.
Главные задачи бухгалтерского учета нематериальных активов:
• обеспечение контроля за их наличием и сохранностью с
момента приобретения до момента выбытия;
• правильное и своевременное исчисление износа;
• получение сведений для правильного расчета налогов,
перечисляемых в бюджет;
• получение данных для составления отчетности о наличии и
движении нематериальных активов.
1.3 Аудит долгосрочных активов
Аудит - система специальных знаний о принципах и способах исследования
функциональной информации хозяйствующего субъекта с целью ее объективной
оценки и дачи заключения о ней к клиенту для принятия им соответствующих
экономических решений.
Целью аудита нематериальных активов является установление соответствия
применяемой предприятием методики учёта нематериальных активов требованиям
нормативных актов, регулирующих формирование себестоимости продукции
(работ, услуг) и финансовых результатов, а также требованиям
соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учёта.
Аудитор должен последовательно проверить следующие моменты:
• изучить состав и структуру нематериальных активов по данным
первичных документов и учетных регистров;
• подтвердить право собственности на объекты нематериальных
активов;
• установить правильность отражения в учете операций с
нематериальными активами;
• подтвердить достоверность начисления и отражения в учете
амортизации по нематериальным активам;
• оценить качество инвентаризации.
При проверке операций с нематериальными активами аудитору необходимо
обратить внимание на следующее:
- не могут быть признаны нематериальными активами интеллектуальные и
деловые качества гражданина, его квалификация и способность к труду,
поскольку они не могут быть отчуждены от гражданина и переданы другим
лицам;
- документальное оформление факта наличия объекта нематериальных
активов;
- правильность отражения первоначальной оценки стоимости нематериальных
активов;
- правила по списанию объекта нематериальных активов с баланса
предприятия;
- начисление амортизации на объекты нематериальных активов;
- на правильность ведения синтетического и аналитического учета
нематериальных активов.
В общем плане аудита операций с основными средствами должны быть
сформированы следующие задачи:
- изучение условий хранения и эксплуатации основных средств, их состава
и структуры;
- подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бух.
учета основных средств;
- проверка правильности оформления и отражения в учете операций с
основными средствами;
- оценка размеров начисленной амортизации по основным средствам и
достоверности отражения ее в учете;
- установление объемов выполненных ремонтов основных средств и
правильность отражения расходов по их проведению в учете в зависимости от
выбранного метода;
- подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки основных
средств;
- оценка качества проведенной перед составлением годового отчета
инвентаризации основных средств.
Указанные задачи определяют содержание основных этапов аудиторской
проверки операций с основными средствами. Конкретные процедуры проверки
характеризуются в программе аудита.
В первую очередь аудитор должен удостовериться в соответствии
фактического наличия основных средств учетным данным, изучить их состав и
структуру. Для этого должен быть затребован от руководства предприятия
полный список всех основных средств на дату составления отчета. В списке
указывается: наименование объекта, дата его поступления на предприятие,
первоначальная (восстановительная) стоимость, норма и сумма амортизации,
остаточная стоимость.
Наряду с этим изучаются инвентаризационные описи объектов основных
средств, ведомости с результатами их переоценки, инвентарные карточки.
Проверяя правильность отнесения отдельных объектов к основным
средствам, аудитор должен исходить из экономического содержания, срока
полезного использования и стоимости объектов.
Проверка условий хранения и эксплуатации объектов основных средств,
обеспечения их сохранности предполагает получение сведений о том, за кем
закреплены отдельные объекты, как организована их охрана и использование.
Для этого нужен осмотр складов, производственных помещений, опрос
сотрудников предприятия.
Путем изучения учетных данных аудитор устанавливает наличие объектов
основных средств по отдельным классификационным группам (производственные и
непроизводственные, собственные и арендуемые) и местам размещения
(подразделениям и материально – ответственным лицам). Выясняя правильность
организации аналитического учета основных средств, следует обратить
внимание на наличие инвентарных номеров, технической документации, сроки
поступления и оприходования объектов. Состояние учета основных средств в
местах их нахождения (на складе, в эксплуатации, в ремонте, на
консервации), анализируется по данным инвентарных карточек и описей
инвентарных карточек. Эти данные сопоставляются с записями по счету 2410
Основные средства в соответствующих учетных регистрах. При расхождении
данных аналитического и синтетического учета определяются их причины,
виновные лица и экономические последствия.
Основные средства могут поступать на предприятие различными способами
путем приобретения (сооружения) объектов за плату или в обмен на другое
имущество, получения в счет вклада в уставный капитал, по договору дарения
или путем взятия в аренду. Эти операции могут быть классифицированы
аудитором на типичные и нетипичные. Типичные операции проверяются
выборочно, нетипичные сплошным порядком. Контрольные процедуры в обоих
случаях направлены на изучение документации, подтверждающей операции по
поступлению основных средств на предприятие, и оценку правильности
отражения этих операций на счетах бухучета. В процессе изучения
документации определяется: все ли необходимые реквизиты указаны в ней,
правильно ли выполнены арифметические расчеты, соответствует ли
действующему законодательству данная операция.
Чтобы подтвердить правильность корреспонденции счетов, аудитор
сравнивает бухгалтерские проводки, указанные в учетных регистрах
предприятия и схемах корреспонденций счетов.
Аудитору следует обратить внимание на правильность применения
установленной нормативными документами оценки поступивших на предприятие
основных средств в зависимости от способа их поступления.
Особому контролю со стороны аудитора подлежат операции по выбытию
основных средств (реализация на сторону, взнос в виде вклада в УК,
передача по договору дарения, ликвидация, передача в аренду). Эти операции
целесообразно подвергнуть сплошной проверке путем изучения первичных
документов (актов списания, актов приемки – передачи, накладных, счетов –
фактур и др.) и регистров аналитического и синтетического учета (карточек,
ведомостей, машинограмм и др.).
Если у предприятия имеются объекты основных средств, взятые в аренду,
то аудитор должен выяснить правильность начисления, перечисления и
отражения в учете арендной платы за арендуемое имущество. Для этого
изучаются договоры аренды и данные учетных регистров. Аудитору следует
обратить внимание на такие договора заключенные с физическими лицами,
уплачиваемые по ним суммы должны облагаться подоходным налогом и относиться
за счет прибыли, остающиеся в распоряжении предприятия после
налогообложения. Расходы, связанные с эксплуатацией арендуемых объектов
основных средств, относятся на себестоимость только при условии их
документального подтверждения и в том случае, когда сами объекты
используются для нужд производства или управления. Если предприятие сдает в
аренду объекты основных средств, то аудитору необходимо на основе анализа
заключенных договоров, расчетно-платежных документов выяснить
целесообразность и законность таких операций, своевременность поступления
арендных платежей, правильность их регистрации в учете и налогообложении.
Выявленные нарушения и ошибки фиксируются в рабочем документе Таблица
выявленных нарушений по однородным группам хозяйственных операций, который
помечается штампом аудиторской организации.
Далее устанавливается достоверность начисления амортизационных по
объекта основных средств. Для этого аудитор выполняет следующие контрольные
процедуры: проверка правильности начисления амортизации по объектам и в
целом по предприятию за период, проверка правильности отражения сумм
начисленной амортизации на счетах бухгалтерского учета. Для осуществления
первой процедуры формируется выборка объектов основных средств, в которую
включаются объекты из различных квалификационных групп, находящиеся в
различных местах эксплуатации. По каждому объекту определяется норма
амортизации и амортизируемая стоимость.
Затем аудитор по данным разработочной таблицы №6 осуществляет
арифметический контроль сумм амортизации, начисленной за отчетный месяц.
Для этого к сумме амортизации за прошлый месяц добавляется сумма
амортизации по основным средствам, поступившим в прошлом месяце, и
исключается сумма амортизации по выбывшим в прошлом месяце основным
средствам. Суммы, участвующие в расчете, подтверждаются путем их взаимной
сверки с данными первичных документов, которыми оформляется движение
основных средств в месяце, предшествующем проверяемому. Подтверждая
достоверность отражения по счетам бух. учета сумм начисленной амортизации,
аудитор сравнивает бухгалтерские проводки, указанные в учетных регистрах и
в схемах корреспондирующих счетов.
Выявленные в процессе проверки отклонения фиксируются в рабочем
документе аудитора.
Следующим этапом аудита является проверка правильности учета затрат на
ремонт основных средств. Аудитор должен установить: наличие планов и смет
на ремонты, актов сдачи – приемки выполненных работ, договоров подряда,
актов технического осмотра зданий и сооружений, правильность и
своевременность формирования этих документов, правильность формирования
затрат по статьям затрат, соблюдение норм расхода материалов, расценок по
оплате труда ремонтных рабочих. Целесообразность и законность операций ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
