Организация учета основных средств
Содержание
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... .3
I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТАОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 8-46
1.1 Понятия основных средств и их классификация ... ... ... ... ... ... ... ..8
1.2 Учетная политика в АО "АТФБанк" ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 12
II. Организация учета основных средств ... ... ... ... ... ... ...47-68
2.1 Документарное оформление основных средств ... ... ... ... ... ... ... ..47
2.2 Учет списания и выбытия основных средств ... ... ... ... ... ... ... ... .54
2.3 Учет износа основных средств ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..57
2.4 Учет ремонта основных средств ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 65
2.5 Инвентаризация основных средств ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .67
III. Порядок проведения аудита основных средств ... ... ...69-97
3.1 Цель и задачи аудита ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...69
3.2 Аудит основных средств ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..73
3.3. Анализ эффективности использования основных средств ... ... ... ... 85
заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .98
Список использованной ЛИТЕРАТУРы ... ... ... ... ... ... ... ... ... 101
ВВЕДЕНИЕ
Переход Казахстана на рельсы рыночных отношений проходит сложно и
противоречиво.
При этом банковская система Казахстана оказывает серьезное воздействие
на темпы, направления и эффективность экономических преобразований в
республике.
Решающее значение банковского сектора экономики обусловлено той ролью,
которую играют коммерческие банки в процессе перелива капитала. Именно
коммерческие банки опосредствуют выравнивание нормы прибыли или процесс
этого выравнивания и способствуют снижению общего уровня трансакционных
издержек в экономике.
Отметим, что система коммерческих банков Казахстана, как известно,
формировалась ускоренными темпами и развивалась стремительно, что
естественно привело к вполне определенным издержкам.
Так в 1988 году было зарегистрировано 2 банка, в последующие годы их
количество стремительно росло. Пик количественного роста банковских
учреждений приходится на 1992 -93 годы, в этот период их численность
доходила до 211 банков. Затем, начиная с 1994 года, наметилась,
продолжающая по сей день, тенденция их количественного снижения. После
распада СССР, в значительно, короткие сроки произошло становление
двухуровневой банковской системы, основу функционирования которой
определяет Национальный банк республики. В современный период Национальный
банк вошел в число ведущих экономических органов системы государственного
управления в стране. Примечательно, что оба уровня банковской системы
Казахстана - Национальный банк и коммерческие банки - по существу
одновременно и параллельно проходили стадии своего формирования.
Банковская система в республике претерпела существенные изменения и
достигла определенных результатов.
Объективно оценивая становление коммерческих банков Казахстана довольно
трудно предъявить к ним такие же требования, как и банковским системам
ведущих промышленно-развитых стран, большинство из которых формировались в
течение многих десятилетий.
Можно констатировать, что сегодня в республике фактически завершился
этап экстенсивного развития банковской системы и начался переход к
интенсификации этого процесса. Сопровождается он неизбежной концентрацией
банковского капитала, увеличением масштабов и темпов ликвидации
неэффективных банков. Таким образом, переход от стадии экстенсивного
развития банковской системы Казахстана к стадии ее интенсивного развития
характеризуется отмиранием недееспособных банков, банкротствами,
поглощениями и объединениями банков. По состоянию на 1 мая 1999 года в
республике функционирует 70 коммерческих банков.
Но трудностей в банковском секторе экономики все еще не мало. К
примеру, фактом сегодняшней экономической действительности Казахстана
остается углубление ранее возникших диспропорций между развитием реального
и финансового секторов экономики. От преодоления этих диспропорций в
решающей степени зависят перспективы развития казахстанской экономики.
Соответствующее место в решении этой проблемы должна найти и банковская
система с непременным учетом специфики республики.
Специфика Казахстана, как подчеркивает Президент республики Назарбаев.
Н.А., состоит в том, что республика обладает чертами, как развитой страны,
так и развивающегося государства. Как развитая страна Казахстан имеет
всеобщую грамотность населения, широкую сеть научно-исследовательских
институтов, ведет космические исследования. Как развивающейся стране
Казахстану характерны сырьевая направленность экономики, экологическая
загрязненность, потребность в иностранных инвестициях и импорте новых
технологий, отставшие инфраструктуры. Наряду с этим паертерриториальность,
внутриконтинентальное расположение, огромные запасы природных ресурсов,
пестрый этнический состав населения.
Совокупность всего этого определяет место Казахстана в мировом
сообществе, стратегию становления и развития республики. 2, с. 56.
Безусловно, эти специфические особенности Казахстана будут определять
ключевые направления развития банковской системы в республике.
Сегодня, в условиях становления и развития рыночных отношений как
никогда необходим совершенно новый подход к ведению банковского дела, ибо
без банков удача экономических реформ в Казахстане не возможна.
Наблюдающаяся в республике, достаточно огромная, концентрация финансовых
средств является предпосылкой создания уникальной в своем роде мощной
банковской системы с соответствующими структурообразующими элементами.
В процессе рыночного реформирования заработали рыночные регуляторы
экономики, снизился уровень инфляции. Наряду с этим становление и развитие
банковской системы происходит в условиях кризисной макроэкономической
среды: стагнация производства сопровождается снижением ликвидных средств и
депозитов у коммерческих банков, ограниченность бюджетного потенциала
государства, наличие инвестиционного и платежного кризисов, неплатежи,
которые становятся одной из основных форм взаимного кредитования.
Нестандартный и противоречивый характер макроэкономической среды с
самого начала рыночного реформирования поставили коммерческие банки в
неопределенные макроэкономические стартовые условия. Иными словами, быстро
изменяющаяся экономическая ситуация (макросреда) оказывает значительное
влияние зачастую негативное, на функционирование коммерческих банков и тем
самым снижает устойчивость последних.
Современные коммерческие банки Казахстана, как уже отмечалось, за
относительно короткий период прошли значительное развитие. Но, как
показывают результаты обследования, это был, прежде всего, количественный
рост на начальном этапе рыночного функционирования. И более важным является
то, что адаптация банков к новым макроэкономическим условиям носила
характер эмпирических проб и ошибок. Иными словами, это означает, что
руководители банков в своей деятельности руководствовались сиюминутным
"деланием денег", сиюминутной выгодой, не заглядывая в будущее, что
закономерно не способствовало достижению устойчивости банками в
перспективе.
Между тем, сегодня экономически, выживающие и платежеспособные банки
могут не иметь перспектив на выживание в будущем, если их деятельность
стратегически не увязана с тактическими среднесрочными изменениями в
макроэкономической среде. В этой связи актуальным является, на наш взгляд,
решение проблемы устойчивости коммерческого банка в изменяющейся
макроэкономической ситуации. Следует подчеркнуть, что изменяющаяся
макроэкономическая ситуация, непредсказуемые изменения внешней среды
заставляют респектабельные коммерческие банки вырабатывать гибкую политику
управления своей деятельностью, и прежде всего ликвидностью.
Общеизвестно, что в аспекте экономического роста и социальной
стабильности процесс зарождения и ужесточение конкуренции имеет позитивные
и негативные стороны. Банкротство, ликвидация банков влечет за собой
негативные явления, это - безработица, потери вкладчиков, нарастание
социальной напряженности, кризисы в работе предприятий-клиентов
обанкротившихся банков. Один из главных моментов превалирования
положительных последствий конкуренции над отрицательными состоит в
способности государства регулировать банковскую ликвидность на макроуровне,
а также на микроуровне, т.е. умении руководства каждого коммерческого банка
управлять своей ликвидностью. Все это актуализирует проблемы оптимального
регулирования ликвидности коммерческого банка.
Банковская система Казахстана на сегодняшний день находится под
воздействием структурных преобразований в экономике республики.
Органической частью происходящих преобразований является формирование новой
институциональной структуры банковской системы. обуславливающее появление
кредитных учреждений нового типа это в свою очередь предполагает решение
сложных проблем реструктуризации банковской системы на рыночных принципах,
значительные институциональные и правовые изменения, наличие
квалифицированных работников и значительных капиталов, создание
конкурентной среды.
Присутствие в экономической жизни Казахстана таких экономически
развитых государств, как Южная Корея. Соединенные Штаты Америки, Франция,
Германия, Турция, и других диктует необходимость создания устойчивой и
современной банковской системы для поддержания связей с банковскими
системами этих государств. Реформирование экономики Казахстана и ее
интеграция в мирохозяйственную систему диктует адекватность принципов и
практики деятельности казахстанских банков международным стандартам. Для
того, чтобы банки заняли надлежащее ведущее место в структуре рынка,
присущее для всех развитых стран. необходима теоретическая разработка
проблем повышения эффективности банковского сектора, что является важнейшим
условием выработки политики государства в этой сфере.
Подчеркнем, что в последние годы в Казахстане стало выходить достаточно
много литературы по банковскому делу. Однако, в ней, за некоторым
исключением, банковские проблемы решаются изолировано от развития финансово-
экономической ситуации и происходящих в ней изменений. Поэтому для
Казахстанской экономики чрезвычайно значимо и весьма актуально глубокое
осмысление факторов, тенденций и особенностей формирования банковской
системы в целом и отдельно взятого банка в частности, в условиях
изменяющейся макроэкономической ситуации.
I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТАОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1. Понятия основных средств и их классификация
К основным средствам относятся здания, сооружения, офисное
оборудование, вычислительная техника, компьютеры, транспортные средства
сроком службы более одного года вне зависимости от их стоимости. Сюда
относится также пожарно-охранная сигнализация.
Основные средства могут быть производственного и непроизводственного
назначения.
Непроизводственного назначения - основные средства, не связанные с
уставной деятельностью.
Производственного назначения - средства, связанные с осуществлением
уставной деятельности и получением в конечном итоге прибыли. Предметы,
приобретаемые для повышения престижности банка (картины, вазы, сервизы),
также относятся к основным средствам производственного назначения, так как
престижность банка имеет немаловажное значение в привлечении клиентов, а
это, в свою очередь, дополнительное получение прибыли. Сохраняя
первоначальную натуральную форму, они переносят свою стоимость на
выполненные работы или оказанные услуги частями в сумме начисленной
амортизации (износа).
Подразделяются на следующие группы:
а) здания и сооружения;
б) компьютеры;
в) транспортные средства;
г) инструменты и прочий хозяйственный инвентарь;
д) прочие основные средства.
В процессе бухгалтерского учета основных средств банку необходимо
ответить на следующие вопросы:
1. Когда необходимо признать актив?
2. По какой стоимости он отражается в балансе?
3. Каков размер признаваемых амортизационных отчислений?
4. Какие требования предъявляются к раскрытию информации?
В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета (МСБУ)
16 Основные средства признание объекта основных средств в качестве актива
происходит, если выполняются следующие условия:
- существует вероятность, что банк получит в будущем экономические
выгоды от данного актива;
- себестоимость актива может быть надежно измерена в процессе
операции.
Учет основных средств ведется на основе принципов либо первоначальной
стоимости, либо переоцененной суммы, которая является справедливой ценой за
вычетом накопленной амортизации. Таким образом, можно выделить четыре вида
оценки основных средств. Это стоимость:
• первоначальная;
• текущая;
• балансовая;
• ликвидационная.
Первоначальная стоимость основных средств включает в себя цену
приобретения, доставки и другие расходы необходимые для подготовки активов
к эксплуатации. По Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) в
первоначальную стоимость также входят невозмещенные налоги.
Издержки, связанные с приобретением новинок, прибавляются к текущей
оценочной стоимости основных средств, если ожидается получение
экономической выгоды в будущем.
Экономическую выгоду банк получает в том случае, если срок эксплуатации
актива увеличивается.
Затраты на ремонт и техническое обслуживание учитываются по мере их
осуществления. В соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского
учета стоимость основных средств - это сумма, выплаченная за приобретение,
возведение, разработку или улучшение основных средств, включающая все
затраты, напрямую связанные с приобретением, возведением, разработкой или
улучшением основного средства, включая его установку в таком состоянии,
которая необходима для предназначенного использования.
Текущая - это стоимость основных средств по действующим рыночным ценам
на определенную дату.
Балансовая - это первоначальная или текущая стоимость основных средств
за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой актив отражается в
учете и отчетности.
Ликвидационная - это предполагаемая стоимость запасных частей, лома,
отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной
службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.
В зависимости от изменения рыночной стоимости производится переоценка
(индексация) основных средств с учетом коэффициентов увеличения их
стоимости. Полная восстановительная стоимость при индексации определяется
одним из методов: на основе либо рекомендуемых коэффициентов пересчета,
либо прямого пересчета их балансовой стоимости применительно к ценам,
складывающимся на 1 января очередного года на соответствующие виды основных
средств и подтвержденные документами и экспертными заключениями о рыночной
стоимости указанных средств. Банк имеет право переоценивать любую часть
имеющихся у его основных средств одним методом, а другую - вторым методом.
Переоценка основных средств производится по текущей стоимости.
Согласно МСБУ 16 последующие затраты, связанные с объектом основных
средств, могут быть признаны в качестве актива, но только тогда, кода они
улучшают его состояние, повышая производительность сверх первоначально
рассчитанных нормативов. Примерами улучшений, которые ведут к увеличению
будущих экономических выгод, являются:
- модификация (модернизация) основного средства, увеличивающая срок
его полезной службы, включая повышение его мощности;
- усовершенствование деталей и узлов машин для достижения
значительного улучшения качества выпускаемой продукции;
- внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих
значительное сокращение ранее рассчитанных производственных затрат.
При централизованном учете основных средств в бэк-офисе банка каждому
подразделению по группам учета основных средств открываются и ведутся
отдельные счета с указанием соответствующего плана счетов (Главной
бухгалтерской книги).
На основании сведений, полученных от франт-офиса об оприходовании или
списании основных средств, бэк-офис банка осуществляет проводки по лицевым
счетам по отражению на балансе принятых или списанию с баланса выбывающих
основных средств. После начисления амортизации и проведения переоценки
информация передается в филиалы банка для их отражения на внебалансовых
счетах. Оприходование основных средств на баланс осуществляется в тенге
(без тиынов). Бэк-офис банка в конце каждого месяца по состоянию на 1 число
текущего месяца распечатывает в разрезе групп учета по каждому
подразделению банка два экземпляра ведомости наличия основных средств
банка. Первый экземпляр подшивается в хронологическом порядке в бэк-офисе
банка, второй направляется в филиал банка. Далее бэк-офис банка высылает в
бэк-офис подразделения банка выписку по лицевому счету с приложенной копией
платежного ордера о производственной оплате не позднее следующего дня после
оплаты. При получении выписки по лицевому счету с приложенной копией
платежного ордера на указанную в них сумму в бэк- офисе подразделения
уменьшается лимит по капитальным вложениям.
В бэк-офисе подразделения по каждой группе учета основных средств
ведутся лицевые счета на внебалансовых счетах (их номера определяет главная
бухгалтерия головного банка). При поступлении основных средств по каждому
их виду и по каждому предмету заводится отдельная инвентарная карточка и
делается соответствующая запись в журнале учета основных средств, которые
можно вести программным способом. Записи производятся в тенге, без тиынов.
В инвентарной карточке указывается наименование предмета, реквизиты
документа, согласно которому он при-
обретен. Карточки размещаются в картотеке по группам учета основных
средств. Одновременно с произведенными записями в бэк-офис банка
отправляются все необходимые реквизиты, указанные в инвентарной карточке
для оприходования на баланс банка.
1.2 Учетная политика в АО "АТФБанк"
Учетная политика разработана в соответствии с нормативной правовой
базой бухгалтерского учета:
• Законом о бухгалтерском учете №2732 от 26 декабря 1995 года;
Законом о валютном регулировании №54-1 от 27 декабря 1996 года; Правилами
проведения валютных операций №206 от 23 мая 1997 года; Законом о платежах и
переводах денег №237-1 от 29 июня 1998 года (с учетом изменений и
дополнений) и другими законодательными, нормативными правовыми актами
Республики Казахстан;
• международными стандартами финансовой отчетности и стандартами
бухгалтерского учета, разработанными Национальным Банком Республики
Казахстан и утвержденными уполномоченным органом, по вопросам,
неурегулированным международными стандартами финансовой отчетности (далее
по тексту - стандарты бухгалтерского учета);
• Положениями, Правилами и Инструкциями государственных органов,
регулирующих деятельность банков второго уровня Республики Казахстан;
• внутренними нормативными документами, утвержденными уполномоченным
органом Банка.
3.2. При реализации учетной политики Банк руководствуется основными
принципами, заложенными в основу стандартов бухгалтерского учета:
начисления, непрерывной деятельности, понятности, последовательности,
значимости, существенности, достоверности. нейтральности, осмотрительности,
завершенности, сопоставимости, правдивого и беспристрастного представления,
а также принципа преобладания сущности над формой.
3.3. Исходя из условий и специфики деятельности Банка, основными
объектами учета, описываемыми настоящей учетной политикой, являются:
• Активы:
наличные деньги;
корреспондентские счета и вклады в Национальном Банке РК;
аффинированные драгоценные металлы;
ценные бумаги, предназначенные для торговли;
корреспондентские счета и вклады в других банках;
- займы и финансовый лизинг, предоставленные другим банкам;
- требования к клиентам;
- прочие ценные бумаги:
- инвестиции в капитал и субординированный долг;
- основные средства;
- нематериальные активы;
- прочие активы.
• Обязательства;
- корреспондентские счета и вклады банков; - банковские счета и вклады
клиентов; - выпущенные долговые ценные бумаги; - задолженность перед
банками; прочие привлеченные средства; субординированный долг; налоговые
обязательства; прочие обязательства.
• Капитал:
уставной акционерный капитал;
дополнительный капитал;
резервный капитал;
резервы по переоценке;
нераспределенный чистый доход прошлых лет;
нераспределенный чистый доход (непокрытый убыток).
• Доходы:
доходы, связанные с получением вознаграждения; доходы, не связанные с
получением вознаграждения; доходы от продажи активов; непредвиденные
доходы.
• Расходы:
расходы, связанные с выплатой вознаграждения; расходы, не связанные с
выплатой вознаграждения; расходы от продажи активов; непредвиденные
расходы.
• Условные и возможные требования и обязательства:
аккредитивы;
гарантии;
будущие требованияобязательства по размещению и получению
депозитовзаймов;
требованияобязательства по приобретению и продаже ценных
бумагфинансовых фьючерсов, иностранной валюты и аффинированных драгоценных
металлов.
• Счета меморандума:
залоговое имущество;
требования, списанные в убыток;
машины, оборудование, транспортные средства, переданныепринятые в
аренду;
ценности и документы;
пенсионные активы накопительных пенсионных фондов, принятые на
хранение;
активы клиентов в доверительном (трастовом) управлении.
3.4. Отчетным периодом для годовой финансовой отчетности является
календарный год, начиная с 01 января по 31 декабря.
3.5. Начисление вознаграждения по требованиям и обязательствам Банка
осуществляется из расчета 365 календарных дней в году иили фактического
количества календарных дней месяца, за который производится начисление,
если иное не предусмотрено договором, распоряжением или иным документом.
3.6. Учет всех операций но осуществленным сделкам ведется Банком
методом двойной записи (кроме счетов меморандума).
3.7. Все открываемые банком лицевые счета регистрируются в книге
регистрации лицевых счетов, которая ведется в разрезе балансовых счетов и
хранится на электронном носителе в установленном порядке.
3.8. Хранение выписок по лицевым счетам, а также внутренних
мемориальных документов на электронном носителе допускается на основании
приказа по Банку.
3.9. Главная бухгалтерская книга создана на основе типового Плана
счетов бухгалтерского учета с детализацией счетов для составления Главной
бухгалтерской книги банков второго уровня (далее — План счетов). Типовой
план счетов применяется в целях составления финансовой отчетности и основан
на применении общепринятой практики ведения бухгалтерского учета банками.
Для получения определенных видов детализированной информации Банк будет по
мере необходимости вводить новые группы счетов или отдельные счета для
внутреннего пользования.
3.10. Ведение вспомогательных бухгалтерских книг (аналитического учета)
предусматривает предоставление детализированной информации, которая
требуется руководству для управления бизнесом.
Для ведения аналитического учета используется структура счетов,
принятая Банком.
Вспомогательные бухгалтерские журналы иили лицевые счета открываются
по каждому балансовому и внебалансовому счету синтетического учета по видам
учитываемых средств, ценностей в зависимости от назначения лицевых счетов с
указанием их владельцев. Лицевым счетам присваиваются наименования и
номера. Номер лицевого счета определяет его принадлежность конкретному
клиенту и целевому назначению.
3.11. После закрытия операционного дня не допускается исправление
записей в лицевых счетах и балансе. Все исправления неправильно проведенных
сумм должны быть осуществлены только на основании исправительных
(сторнировочных) проводок текущим днем. При этом ошибочные проводки должны
исправляться обратными проводками по тем счетам, по которым были сделаны
неправильные проводки (методом обратного сторно).
3.12. Расчеты, осуществляемые между филиалами, производятся только
через Головной офис с осуществлением операций день в день.
3.13. Показатели сводной отчетности Банка, отражающие взаиморасчеты
между филиалами и Головным офисом, консолидируются.
3.14. В случае рефинансирования либо пролонгации по решению банка
привлеченных либо размещенных ресурсов, такие обязательства будут считаться
частью долгосрочного финансирования и должны классифицироваться как
долгосрочные, если в результате они соответствуют определению долгосрочных
активов или обязательств.
Доходы и расходы, ранее начисленные до осуществления пролонгации и
отраженные по категории краткосрочные ресурсы, не будут переноситься в
категорию "долгосрочные". При этом после осуществления пролонгации вновь
начисляемые доходы и расходы должны отражаться в категории "долгосрочные",
если удовлетворяют определению "долгосрочные ресурсы".
При осуществлении классификации данных ресурсов, они должны
соответствовать классификации их по сроку на момент заключения договора
займа (соглашения) без учета их переноса в бухгалтерском учете в разряд
долгосрочных.
3.15. Во внутренних Правилах и Положениях более детально
раскрываются специфика, принципы учета и методы контроля каждого вида
операций, проводимых Банком.
3.16. Ответственность за правильное ведение аналитического учета в
соответствии с учетной политикой и внутренними документами Банка несут
соответствующие подразделения Банка.
3.17. Ответственность за правильное ведение синтетического
учета несет Генеральная бухгалтерия, главные бухгалтера филиалов.
IV. Учет денег на корреспондентских счетах
К группе корреспондентских счетов относятся счета, на которых
учитываются деньги Банка, размещенные в Национальном Банке и других банках
(счета НОСТРО) и деньги других банков, размещенные на корреспондентских
счетах в Банке (счета ЛОРО).
Филиалы Банка не имеют самостоятельных корреспондентских счетов, все
средства Банка в национальной и иностранной валютах сосредоточены на единых
корреспондентских счетах, открытых Головным офисом.
Свободные деньги филиалов аккумулируются на субкорреспондентских счетах
в национальной и иностранной валютах, открытых в Головном офисе.
При совершении операции по единому корреспондентскому счету филиалы
руководствуются внутренними документами Банка о ведении взаиморасчетов
между Головным офисом и филиалами Банка.
Внутренние документы:
1. Положение о порядке проведения безналичных расчетов по прямым
корреспондентским счетам ЛОРО-НОСТРО, утвержденное постановлением Совета
Директоров №27 от 21.05.99г.
2. Временный порядок отражения взаиморасчетов филиалов с Головным
офисом на балансе АО "АТФБанк", утвержденный решением Правления №27 от
29.07.98г.
V. Учет операций с ценными бумагами
5.1. В бухгалтерском учете Банка различают следующие категории ценных
бумаг:
• ценные бумаги, предназначенные для торговли - это ценные бумаги
(долевые, долговые), приобретенные на краткосрочный срок (до года) в
спекулятивных целях, для получения дохода в результате колебаний цен;
• ценные бумаги, удерживаемые до погашения - это ценные бумаги
(долговые), являющиеся финансовыми активами с фиксированным сроком
погашения, которыми банк намерен владеть до наступления срока погашения;
• ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи - это ценные
бумаги (долговые, долевые), которые не являются: ценными бумагами,
предназначенными для торговли; ценными бумагами, удерживаемыми до
погашения;
• ценные бумаги, приобретаемые в целях осуществления инвестиций в
капитал - это ценные бумаги (долевые), которые предназначенные для участия
в акционерном капитале дочерних и ассоциированных компаний.
При первоначальном признании ценные бумаги всех категорий отражаются по
справедливой (первоначальной) стоимости, т.е. с учетом фактических затрат.
Для учета ценных бумаг всех категорий используется метод
средневзвешенной стоимости. 5.1.1. Ценные бумаги, предназначенные для
торговли и имеющиеся в наличии для продажи.
После первоначального признания, ценные бумаги данных категорий
переоцениваются не реже одного раза в месяц по справедливой стоимости.
Котировки фиксируются на конец месяца из официальных источников, в
частности с интернет-сайта казахстанской фондовой биржи, зафиксированные на
конец месяца. При отсутствии сделок с ценными бумагами, имеющимися в
портфеле Банка, за текущий месяц, за основу берутся цены последних сделок,
или котировки "bid" маркет-мэйкеров этих ценных бумаг. Финансовые
результаты от переоценок относятся на счета расходов или доходов от
переоценки ценных бумаг соответствующих категорий.
По купонным ценным бумагам не реже одного раза в месяц и на дату
реализации осуществляется начисление вознаграждения.
Финансовый результат как разница между текущей стоимостью (после
переоценки) и стоимостью реализации отражается на счетах доходоврасходов
от купли-продажи ЦБ.
По решению уполномоченного органа Банка, ценные бумаги каждой из данных
категорий могут быть переведены в другие категории ценных бумаг.
5.1.2. Ценные бумаги, удерживаемые до погашения.
Ценные бумаги данной категории не переоцениваются. Дисконты или премии,
образовавшиеся при признании в учете ценных бумаг, отражаются на
сальдируемых счетах (дисконтовпремий и их корректировочных счетах).
Дисконты или премии не реже одного раза в месяц амортизируются
прямолинейным методом. Амортизационные отчисления с корректировочных счетов
относятся на счета начисленного вознаграждения по ценным бумагам данной
категории, и одновременно со счетов дисконтовпремий относятся на счета
ценных бумаг, тем самым, меняя текущую стоимость ценных бумаг.
По купонным ценным бумагам не реже одного раза в месяц осуществляется
начисление вознаграждения.
Если в соответствии с условиями выпуска номинал ценных бумаг или
купонное вознаграждение индексируется по тем или иным коэффициентам, то не
реже одного раза в месяц осуществляется переоценка номинальной стоимости
или купонного вознаграждения. Финансовые результаты относятся на
доходырасходы от прочей переоценки.
Перед продажей в день заключения сделки, ценные бумаги данной категории
переводятся в зависимости от принятого решения уполномоченного органа
Банка, в одну из двух других категорий ценных бумаг (предназначенные для
торговли и имеющиеся в наличии для продажи). Далее переоцениваются согласно
п. 5.1.1.
5.1.3. Ценные бумаги, приобретаемые в целях осуществления
инвестиций в капитал после первоначального признания учитываются:
по вложениям в компании, в которых банку принадлежит более 20%
голосующих акций, учитываются методом долевого участия. Доля Группы в
чистых активах таких компаний отражена в сводной финансовой отчетности в
составе финансовых основных средств, а доля Группы в финансовых результатах
- в составе финансовых доходов или расходов по вложениям в компании, в
которых банку принадлежит менее 20% голосующих акций, и другие
несущественные вложения отражены по фактическим затратам на приобретение,
скорректированным с учетом изменения стоимости.
Необратимое снижение стоимости долгосрочной финансовой инвестиции
признается как расход периода, в котором оно произошло.
5.2. Долговые ценные бумаги, выпущенные Банком:
Ценные бумаги, выпущенные Банком, первоначально признаются по
фактическим потокам от реализации.
В учете выпущенных ценных бумаг используется метод средневзвешенной
стоимости.
Дисконты или премии отражаются на сальдируемых счетах дисконтов премий
и их корректировочных счетах. Дисконты или премии не реже одного раза в
месяц амортизируются прямолинейным методом. Амортизационные отчисления с
корректировочных счетов относятся на счета начисленного вознаграждения по
ценным бумагам данной категории, и одновременно со счетов дисконтовпремий
относятся на счета ценных бумаг, тем самым, меняя текущую стоимость
обязательств по выкупу ценных бумаг.
По купонным ценным бумагам не реже одного раза в месяц иили на дату
выплаты купонного дохода осуществляется начисление вознаграждения.
Если в соответствии с условиями выпуска номинал ценных бумаг или
купонное вознаграждение индексируется по тем или иным коэффициентам, то
ежемесячно банком осуществляется индексация номинальной стоимости
или купонного вознаграждения. Финансовые результаты относятся на
доходырасходы от прочей переоценки.
5.3. Сделки с ценными бумагами, независимо от сроков расчетов
отражаются в финансовой отчетности на дату заключения сделки. Сделки со
сроками расчетов больше одного дня οт даты заключения сделки отражаются на
статьях условных и возможных требований и обязательств. Списание условных и
возможных требований и обязательств, производится на дату расчетов.
5.4. Обязательства и активы, но сделкам PЕПО) и обратное ΡΕΠΟ
отражаются на соответствующих балансовых статьях. В случае если срок сделки
не превышает одного месяца, финансовый результат сделок начисляется в день
открытия сделок, иначе не реже одного раза в месяц, и отражается на счетах
доходоврасходов, связанных с получениемвыплатой вознаграждений по
соответствующим сделкам.
5.5. Классификация ценных бумаг осуществляется в
соответствии с действующими нормативными правовыми актами Республики
Казахстан.
1. Регламент о брокерской и дилерской деятельности АО "АТФБанк" на
рынке ценных бумаг, утвержденный постановлением Совета директоров АО
"АТФБанк" №80 от 29.10.01 г.
VI. Учет операций по кастодиальной деятельности
6.1. К кастодиальной деятельности Банка (кастодиана) относятся
следующие операции:
• контроль за исполнением сделок с ценными бумагами клиентов;
• хранение и учет ценных бумаг и денег клиентов;
• учет именных ценных бумаг;
• осуществление деятельности в качестве номинального держателя ценных
бумаг;
• выполнение функции платежного агента по сделкам с ценными бумагами
клиентов;
• исполнение приказов по переводу и получению ценных бумаг и денег
клиентов;
• получение доходов по ценным бумагам и зачисление их на счета
клиентов;
• передача информации от эмитента клиентам;
• выплата денег по приказам клиентов и др.
6.2. Банк обеспечивает хранение активов клиентов на счетах ДЕПО,
банковских счетах и хранилищах (сейфовое хранение).
6.3. Банк регулярно, в т.ч. по требованию клиентов, производит сверку
следующей информации:
• по портфелю ценных бумаг и деньгам клиентов;
• по активам клиентов с Центральным Депозитарием ценных бумаг.
6.4. Банк учитывает ценные бумаги и деньги клиентов отдельно от ценных
бумаг и денег самого Банка - на счетах меморандума (счетах ДЕПО).
6.5. Затраты Банка на оплату услуг Центрального депозитария по
обслуживанию сделок с активами и ведению счетов клиентов признаются как
расход.
6.6. Комиссионное вознаграждение за кастодиальные услуги,
предоставляемые клиентам, и возмещение расходов по оплате услуг
Центрального депозитария зачисляются в доход Банка.
6.7. Банк предоставляет фондам и компании по управлению пенсионными
активами отчетность, содержащую следующую информацию:
по счетам ДЕПО;
о движении пенсионных активов;
о сумме инвестиционного дохода;
о суммах, перечисленных на депозитные счета банков второго уровня или
полученных с
депозитных счетов других банков;
о сумме поступления от реализации ценных бумаг;
о сумме комиссионных вознаграждений:
о произведенных пенсионных выплатах и др.
6.8. Банк при совершении операции по кастодиальной деятельности
руководствуется внутренними документами Банка по кастодиалыюй деятельности.
I. Регламент кастодиалыюй деятельности АО "АТФБанк",
утвержденный постановлением Совета Директоров №28 от 07.05.01г.
VII. Учет инвестиций в капитал
7.1. Учет инвестиций в капитал других организаций проводится в
соответствии со стандартами бухгалтерского учета и внутренними документами
банка по учету инвестиций в капитал и составлению консолидированной
финансовой отчетности.
7.2. Суммы инвестиций в капитал организаций, признанных зависимыми и
дочерними организациями, учитываются в отдельной финансовой отчетности
Банка по покупной стоимости, с дальнейшим отражением изменений доли
участия.
7.3. Суммы инвестиций в капитал организаций, признанных зависимыми, в
консолидированной финансовой отчетности Банка, отражаются по методу
долевого участия.
7.4. Финансовая отчетность организаций, признанных дочерними,
консолидируется с финансовой отчетностью Банка. Суммы инвестиций Банка в
дочерние организации исключаются из консолидированной финансовой отчетности
Банка. Чистые активы дочерних организаций в консолидированной финансовой
отчетности корректируются на долю меньшинства.
7.5. Доля меньшинства в консолидированном бухгалтерском балансе и
консолидированном отчете о результатах финансово-хозяственной деятельности
представляется отдельной строкой.
7.6. Суммы инвестиций в капитал организаций, не признанных дочерними и
зависимыми, отражаются в учете в соответствии с международным стандартом
39.
VIII. Учет операций с аффинированными драгоценными металлами
8.1. Учет операций с аффинированными драгоценными металлами ведется в
соответствии с Правилами Национального Банка по ведению банками
металлических счетов, внутренними документами о порядке проведения операций
с аффинированными драгоценными металлами в Банке.
8.2. Учет драгоценных металлов осуществляется в двойной оценке: в
тройских унциях и в национальной валюте в пересчете по учетной стоимости
(курсу).
8.3. Учетная стоимость (курс) драгоценных металлов устанавливается
равной отношению стоимости (курсу) одной тройской унции драгоценных
металлов к национальной валюте (тенге). Учетная стоимость (курс)
устанавливается Головным офисом, как правило, одновременно с изменением
курсов иностранных валют по отношению к национальной валюте (тенге),
принятого Банком для целей учета, как соотношение крос-курсов доллара США и
котировок драгоценных металлов утреннего фиксинга (уровня) цен,
установленного Ассоциацией Лондонского рынка драгоценных металлов.
8.4. Переоценка стоимости аффинированных драгоценных металлов
производится по мере изменения учетной стоимости (курсов) драгоценных
металлов с отнесением результатов переоценки через счета контрстоимости
позиции аффинированных драгоценных металлов в тенге на финансовые
результаты Банка.
Внутренние документы:
Внутреннее положение о порядке проведения операций с аффинированными
драгоценными металлами в АО "АТФБанк" утвержденное постановлением Совета
директоров №8 от 07.03.00г.
IX. Учет займов
9.1. Основные направления кредитной деятельности Банка регламентированы
внутренней Кредитной политикой.
9.2. По срокам пользования займы (кредиты) распределяются на:
краткосрочные до 1 года (включительно); долгосрочные свыше 1 года.
9.3. Финансирование клиентов производится путем выдачи займов,
предоставления банковских гарантий и открытия аккредитивов в национальной и
иностранной валютах. Порядок учета данных операций регламентирован
внутренними документами Банка.
9.4. Для осуществления операций по кредитованию заемщиков Банк в
установленном порядке открывает им ссудные счета.
9.5. Начисление вознаграждения по предоставленным займам производится с
момента предоставления займа с отражением в балансе в конце каждого месяца
и перед полнымчастичным погашением задолженности по ссуде.
9.6. В случаях неуплаты заемщиком суммы основного долга иили
вознаграждения, при наступлении срока погашения ссудной задолженности иили
признания Банком финансового положения клиента тяжелым, сумма основного
долга иили вознаграждения переносится на соответствующие счета
просроченной задолженности.
9.7. Списание просроченных долгов с баланса Банка (включая
блокированную задолженность) за счет провизии (резервов) производится на 1
80 день со дня вынесения суммы основного долга на счет просроченной
задолженности с одновременным оприходыванием на счета меморандума.
9.8. При заключении договоров о предоставлении займа в будущем, сумма
займа, подлежащая предоставлению в будущем, отражается за балансом на
счетах условных и возможны требований и обязательств.
9.9. По займам, ранее предоставленным заемщикам в тенге на условиях
фиксирования валютного эквивалента в долларах США, возврат
основного долга и суммы вознаграждения производится в тенге по
курсу, предусмотренному в договорах займа, на день погашения задолженности.
Индексированная сумма, возникающая в результате изменения указанного курса
доллара США, относится на финансовые результаты Банка.
Индексация индексируемых займов относится на увеличение основного долга.
В случае снижения курса доллара США, действовавшего на момент выдачи займа,
погашение сумм задолженности (включая вознаграждение и др.) по займу
осуществляется по курсу, действовавшему на момент его выдачи.
Внутренние документы:
1. Кредитная политика АО "АТФБанк", утвержденная постановлением Совета
Директоров АО "АТФБанк" №7 от 25.01.01 г. (с изменениями и дополнениями).
2. Внутреннее положение о порядке учета кредитных операций в АО
"АТФБанк", утвержденное решением Правления АО "АТФБанк" №34 от 20.07.00г.
(с изменениями и дополнениями).
X. Учет залогового имущества
10.1. Учет залогового имущества осуществляется на счетах меморандума по
стоимости залога в соответствии с Договором о залоге согласно внутренних
документов Банка по учету и реализации залогового имущества.
10.2. На основании копии Договора о залоге с клиентом по каждому
заемщику открываются отдельные лицевые счета. Подлинный Договор о залоге и
правоустанавливающие документы на него хранятся в кладовой Банка и
учитываются на счетах меморандума.
10.3. При уменьшении или изменении состава и натуральной формы
заложенного имущества составляется новая опись, которая является основанием
для осуществления бухгалтерских записей.
10.4. Списание числящегося залогового имущества производится на всю
стоимость залогового имущества при полном исполнении должником или гарантом
(поручителем) своих обязательств, а также при реализации залога. Частичное
списание может быть произведено при наличии положительного решения
полномочного органа о частичной замене залогового имущества иили частичном
высвобождении залога.
10.5. Если в обеспечение было принято несколько объектов залога, то
при реализации одного из объектов залога списание производится на
стоимость, по которой данный объект залога был оприходован.
Внутренние документы:
1. Порядок учета и реализации залогового имущества
АО "АТФБанк", утвержденный Решением Правления АО "АТФБанк" №62 от
15.04.98г.
XI. Учет гарантийных обязательств
11.1. Выдача Банком гарантий в обеспечение обязательств других лиц
осуществляется в национальной и иностранной валютах на основании Договора
гарантии.
1 1.2. Выданные гарантии (гарантийные обязательства по Договору
гарантии) учитываются на внебалансовых счетах как возможные требования и
обязательства по выданным или подтвержденным гарантиям.
1 1.3. Депозит, принятый в обеспечение гарантии, является
обязательством и учитывается как депозит-гарантия.
1 1.4. Списание выданной гарантии и соответствующего обеспечения
производится не позднее срока действия банковской гарантии иили в связи с
исполнением должником или гарантом своих обязательств.
1 1.5. Документы по оформлению залога по гарантии, собственно гарантий,
учитываются как разные ценности и документы на счетах меморандума.
11.6. Комиссия по гарантийным операциям признается как доход и
учитывается на счетах комиссионного дохода.
11.7. В случае неисполнения обязательств клиентом Банк исполняет
обязательства по гарантии путем погашения дебиторской задолженности клиента
за счет: а) средств депозита клиента, б) реализации залогового имущества,
в) за счет средств на текущем счете клиента, г) переоформления дебиторской
задолженности по гарантии на займ.
Внутренние документы:
1. Кредитная политика АО "АТФБанк", утвержденная постановлением Совета
Директоров №7 от 25.01.01г. (с изменениями и дополнениями).
XII. Классификация активов, условных обязательств и создание провизии
(резервов)
12.1. Активы и условные обязательства классифицируются в соответствии
с действующими нормативными правовыми актами Республики Казахстан.
На основании результатов классификации активов и условных обязательств
по нормам (коэффициентам), установленным Национальным Банком, определяется
размер необходимых провизии (резервов) по ним. Формирование провизии
(резервов) производится в национальной валюте.
12.2. Пересмотр необходимого размера провизии (резервов) производится
Банком ежемесячно по состоянию не более чем за семь дней до последнего
рабочего дня месяца с отражение в учете сформированных провизии (резервов)
не позднее последнего рабочего дня каждого месяца.
12.3. Уменьшение созданных провизии (резервов) производится в двух
случаях:
• при списании за счет провизии (резервов) убыточных активов;
• при формировании избыточной суммы резервов на момент классификации
активов.
12.4. Списанные с баланса за счет провизии активы (основной долг)
учитываются на счетах меморандума.
12.5. Срок учета указанных средств на счетах меморандума - пять лет.
По истечении пяти лет, при отсутствии возможности взыскания долга,
Правление Банка может принять решение о списании суммы задолженности с
внебалансового счета.
12.6. При погашении заемщиком (дебитором) долга после его списания с
баланса за счет созданных провизии (резервов), поступившие суммы
списываются с внебалансовых счетов и одновременно зачисляются:
• если провизии (резервы), за счет которых был списан долг с баланса,
были созданы в текущем году - на уменьшение расходов Банка;
• если провизии (резервы), за счет которых был списан долг с баланса,
были созданы в предыдущем году - на прочие доходы от банковской
деятельности.
XIII. Учет имущества и нематериальных активов
13.1. Отражение в бухгалтерском учете всех операций по основным
средствам и нематериальным активам, включая отражение в балансе балансовой
стоимости, суммы амортизации и суммы переоценки осуществляется
централизованно на балансе Головного офиса в разрезе филиалов. Учет
стоимости накопленных затрат по вновь создаваемым объектам незавершенного
строительства осуществляется централизованно Головным офисом, а учет
стоимости накопленных затрат по ранее созданным объектам незавершенного
строительства осуществляется на балансе филиалов.
13.2. Основные средства и нематериальные активы отражаются в балансе по
их первоначальной либо текущей стоимости в тенге (без тиынов). Сумма тиынов
при ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... .3
I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТАОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 8-46
1.1 Понятия основных средств и их классификация ... ... ... ... ... ... ... ..8
1.2 Учетная политика в АО "АТФБанк" ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 12
II. Организация учета основных средств ... ... ... ... ... ... ...47-68
2.1 Документарное оформление основных средств ... ... ... ... ... ... ... ..47
2.2 Учет списания и выбытия основных средств ... ... ... ... ... ... ... ... .54
2.3 Учет износа основных средств ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..57
2.4 Учет ремонта основных средств ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 65
2.5 Инвентаризация основных средств ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .67
III. Порядок проведения аудита основных средств ... ... ...69-97
3.1 Цель и задачи аудита ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...69
3.2 Аудит основных средств ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..73
3.3. Анализ эффективности использования основных средств ... ... ... ... 85
заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .98
Список использованной ЛИТЕРАТУРы ... ... ... ... ... ... ... ... ... 101
ВВЕДЕНИЕ
Переход Казахстана на рельсы рыночных отношений проходит сложно и
противоречиво.
При этом банковская система Казахстана оказывает серьезное воздействие
на темпы, направления и эффективность экономических преобразований в
республике.
Решающее значение банковского сектора экономики обусловлено той ролью,
которую играют коммерческие банки в процессе перелива капитала. Именно
коммерческие банки опосредствуют выравнивание нормы прибыли или процесс
этого выравнивания и способствуют снижению общего уровня трансакционных
издержек в экономике.
Отметим, что система коммерческих банков Казахстана, как известно,
формировалась ускоренными темпами и развивалась стремительно, что
естественно привело к вполне определенным издержкам.
Так в 1988 году было зарегистрировано 2 банка, в последующие годы их
количество стремительно росло. Пик количественного роста банковских
учреждений приходится на 1992 -93 годы, в этот период их численность
доходила до 211 банков. Затем, начиная с 1994 года, наметилась,
продолжающая по сей день, тенденция их количественного снижения. После
распада СССР, в значительно, короткие сроки произошло становление
двухуровневой банковской системы, основу функционирования которой
определяет Национальный банк республики. В современный период Национальный
банк вошел в число ведущих экономических органов системы государственного
управления в стране. Примечательно, что оба уровня банковской системы
Казахстана - Национальный банк и коммерческие банки - по существу
одновременно и параллельно проходили стадии своего формирования.
Банковская система в республике претерпела существенные изменения и
достигла определенных результатов.
Объективно оценивая становление коммерческих банков Казахстана довольно
трудно предъявить к ним такие же требования, как и банковским системам
ведущих промышленно-развитых стран, большинство из которых формировались в
течение многих десятилетий.
Можно констатировать, что сегодня в республике фактически завершился
этап экстенсивного развития банковской системы и начался переход к
интенсификации этого процесса. Сопровождается он неизбежной концентрацией
банковского капитала, увеличением масштабов и темпов ликвидации
неэффективных банков. Таким образом, переход от стадии экстенсивного
развития банковской системы Казахстана к стадии ее интенсивного развития
характеризуется отмиранием недееспособных банков, банкротствами,
поглощениями и объединениями банков. По состоянию на 1 мая 1999 года в
республике функционирует 70 коммерческих банков.
Но трудностей в банковском секторе экономики все еще не мало. К
примеру, фактом сегодняшней экономической действительности Казахстана
остается углубление ранее возникших диспропорций между развитием реального
и финансового секторов экономики. От преодоления этих диспропорций в
решающей степени зависят перспективы развития казахстанской экономики.
Соответствующее место в решении этой проблемы должна найти и банковская
система с непременным учетом специфики республики.
Специфика Казахстана, как подчеркивает Президент республики Назарбаев.
Н.А., состоит в том, что республика обладает чертами, как развитой страны,
так и развивающегося государства. Как развитая страна Казахстан имеет
всеобщую грамотность населения, широкую сеть научно-исследовательских
институтов, ведет космические исследования. Как развивающейся стране
Казахстану характерны сырьевая направленность экономики, экологическая
загрязненность, потребность в иностранных инвестициях и импорте новых
технологий, отставшие инфраструктуры. Наряду с этим паертерриториальность,
внутриконтинентальное расположение, огромные запасы природных ресурсов,
пестрый этнический состав населения.
Совокупность всего этого определяет место Казахстана в мировом
сообществе, стратегию становления и развития республики. 2, с. 56.
Безусловно, эти специфические особенности Казахстана будут определять
ключевые направления развития банковской системы в республике.
Сегодня, в условиях становления и развития рыночных отношений как
никогда необходим совершенно новый подход к ведению банковского дела, ибо
без банков удача экономических реформ в Казахстане не возможна.
Наблюдающаяся в республике, достаточно огромная, концентрация финансовых
средств является предпосылкой создания уникальной в своем роде мощной
банковской системы с соответствующими структурообразующими элементами.
В процессе рыночного реформирования заработали рыночные регуляторы
экономики, снизился уровень инфляции. Наряду с этим становление и развитие
банковской системы происходит в условиях кризисной макроэкономической
среды: стагнация производства сопровождается снижением ликвидных средств и
депозитов у коммерческих банков, ограниченность бюджетного потенциала
государства, наличие инвестиционного и платежного кризисов, неплатежи,
которые становятся одной из основных форм взаимного кредитования.
Нестандартный и противоречивый характер макроэкономической среды с
самого начала рыночного реформирования поставили коммерческие банки в
неопределенные макроэкономические стартовые условия. Иными словами, быстро
изменяющаяся экономическая ситуация (макросреда) оказывает значительное
влияние зачастую негативное, на функционирование коммерческих банков и тем
самым снижает устойчивость последних.
Современные коммерческие банки Казахстана, как уже отмечалось, за
относительно короткий период прошли значительное развитие. Но, как
показывают результаты обследования, это был, прежде всего, количественный
рост на начальном этапе рыночного функционирования. И более важным является
то, что адаптация банков к новым макроэкономическим условиям носила
характер эмпирических проб и ошибок. Иными словами, это означает, что
руководители банков в своей деятельности руководствовались сиюминутным
"деланием денег", сиюминутной выгодой, не заглядывая в будущее, что
закономерно не способствовало достижению устойчивости банками в
перспективе.
Между тем, сегодня экономически, выживающие и платежеспособные банки
могут не иметь перспектив на выживание в будущем, если их деятельность
стратегически не увязана с тактическими среднесрочными изменениями в
макроэкономической среде. В этой связи актуальным является, на наш взгляд,
решение проблемы устойчивости коммерческого банка в изменяющейся
макроэкономической ситуации. Следует подчеркнуть, что изменяющаяся
макроэкономическая ситуация, непредсказуемые изменения внешней среды
заставляют респектабельные коммерческие банки вырабатывать гибкую политику
управления своей деятельностью, и прежде всего ликвидностью.
Общеизвестно, что в аспекте экономического роста и социальной
стабильности процесс зарождения и ужесточение конкуренции имеет позитивные
и негативные стороны. Банкротство, ликвидация банков влечет за собой
негативные явления, это - безработица, потери вкладчиков, нарастание
социальной напряженности, кризисы в работе предприятий-клиентов
обанкротившихся банков. Один из главных моментов превалирования
положительных последствий конкуренции над отрицательными состоит в
способности государства регулировать банковскую ликвидность на макроуровне,
а также на микроуровне, т.е. умении руководства каждого коммерческого банка
управлять своей ликвидностью. Все это актуализирует проблемы оптимального
регулирования ликвидности коммерческого банка.
Банковская система Казахстана на сегодняшний день находится под
воздействием структурных преобразований в экономике республики.
Органической частью происходящих преобразований является формирование новой
институциональной структуры банковской системы. обуславливающее появление
кредитных учреждений нового типа это в свою очередь предполагает решение
сложных проблем реструктуризации банковской системы на рыночных принципах,
значительные институциональные и правовые изменения, наличие
квалифицированных работников и значительных капиталов, создание
конкурентной среды.
Присутствие в экономической жизни Казахстана таких экономически
развитых государств, как Южная Корея. Соединенные Штаты Америки, Франция,
Германия, Турция, и других диктует необходимость создания устойчивой и
современной банковской системы для поддержания связей с банковскими
системами этих государств. Реформирование экономики Казахстана и ее
интеграция в мирохозяйственную систему диктует адекватность принципов и
практики деятельности казахстанских банков международным стандартам. Для
того, чтобы банки заняли надлежащее ведущее место в структуре рынка,
присущее для всех развитых стран. необходима теоретическая разработка
проблем повышения эффективности банковского сектора, что является важнейшим
условием выработки политики государства в этой сфере.
Подчеркнем, что в последние годы в Казахстане стало выходить достаточно
много литературы по банковскому делу. Однако, в ней, за некоторым
исключением, банковские проблемы решаются изолировано от развития финансово-
экономической ситуации и происходящих в ней изменений. Поэтому для
Казахстанской экономики чрезвычайно значимо и весьма актуально глубокое
осмысление факторов, тенденций и особенностей формирования банковской
системы в целом и отдельно взятого банка в частности, в условиях
изменяющейся макроэкономической ситуации.
I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТАОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1. Понятия основных средств и их классификация
К основным средствам относятся здания, сооружения, офисное
оборудование, вычислительная техника, компьютеры, транспортные средства
сроком службы более одного года вне зависимости от их стоимости. Сюда
относится также пожарно-охранная сигнализация.
Основные средства могут быть производственного и непроизводственного
назначения.
Непроизводственного назначения - основные средства, не связанные с
уставной деятельностью.
Производственного назначения - средства, связанные с осуществлением
уставной деятельности и получением в конечном итоге прибыли. Предметы,
приобретаемые для повышения престижности банка (картины, вазы, сервизы),
также относятся к основным средствам производственного назначения, так как
престижность банка имеет немаловажное значение в привлечении клиентов, а
это, в свою очередь, дополнительное получение прибыли. Сохраняя
первоначальную натуральную форму, они переносят свою стоимость на
выполненные работы или оказанные услуги частями в сумме начисленной
амортизации (износа).
Подразделяются на следующие группы:
а) здания и сооружения;
б) компьютеры;
в) транспортные средства;
г) инструменты и прочий хозяйственный инвентарь;
д) прочие основные средства.
В процессе бухгалтерского учета основных средств банку необходимо
ответить на следующие вопросы:
1. Когда необходимо признать актив?
2. По какой стоимости он отражается в балансе?
3. Каков размер признаваемых амортизационных отчислений?
4. Какие требования предъявляются к раскрытию информации?
В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета (МСБУ)
16 Основные средства признание объекта основных средств в качестве актива
происходит, если выполняются следующие условия:
- существует вероятность, что банк получит в будущем экономические
выгоды от данного актива;
- себестоимость актива может быть надежно измерена в процессе
операции.
Учет основных средств ведется на основе принципов либо первоначальной
стоимости, либо переоцененной суммы, которая является справедливой ценой за
вычетом накопленной амортизации. Таким образом, можно выделить четыре вида
оценки основных средств. Это стоимость:
• первоначальная;
• текущая;
• балансовая;
• ликвидационная.
Первоначальная стоимость основных средств включает в себя цену
приобретения, доставки и другие расходы необходимые для подготовки активов
к эксплуатации. По Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) в
первоначальную стоимость также входят невозмещенные налоги.
Издержки, связанные с приобретением новинок, прибавляются к текущей
оценочной стоимости основных средств, если ожидается получение
экономической выгоды в будущем.
Экономическую выгоду банк получает в том случае, если срок эксплуатации
актива увеличивается.
Затраты на ремонт и техническое обслуживание учитываются по мере их
осуществления. В соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского
учета стоимость основных средств - это сумма, выплаченная за приобретение,
возведение, разработку или улучшение основных средств, включающая все
затраты, напрямую связанные с приобретением, возведением, разработкой или
улучшением основного средства, включая его установку в таком состоянии,
которая необходима для предназначенного использования.
Текущая - это стоимость основных средств по действующим рыночным ценам
на определенную дату.
Балансовая - это первоначальная или текущая стоимость основных средств
за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой актив отражается в
учете и отчетности.
Ликвидационная - это предполагаемая стоимость запасных частей, лома,
отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной
службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.
В зависимости от изменения рыночной стоимости производится переоценка
(индексация) основных средств с учетом коэффициентов увеличения их
стоимости. Полная восстановительная стоимость при индексации определяется
одним из методов: на основе либо рекомендуемых коэффициентов пересчета,
либо прямого пересчета их балансовой стоимости применительно к ценам,
складывающимся на 1 января очередного года на соответствующие виды основных
средств и подтвержденные документами и экспертными заключениями о рыночной
стоимости указанных средств. Банк имеет право переоценивать любую часть
имеющихся у его основных средств одним методом, а другую - вторым методом.
Переоценка основных средств производится по текущей стоимости.
Согласно МСБУ 16 последующие затраты, связанные с объектом основных
средств, могут быть признаны в качестве актива, но только тогда, кода они
улучшают его состояние, повышая производительность сверх первоначально
рассчитанных нормативов. Примерами улучшений, которые ведут к увеличению
будущих экономических выгод, являются:
- модификация (модернизация) основного средства, увеличивающая срок
его полезной службы, включая повышение его мощности;
- усовершенствование деталей и узлов машин для достижения
значительного улучшения качества выпускаемой продукции;
- внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих
значительное сокращение ранее рассчитанных производственных затрат.
При централизованном учете основных средств в бэк-офисе банка каждому
подразделению по группам учета основных средств открываются и ведутся
отдельные счета с указанием соответствующего плана счетов (Главной
бухгалтерской книги).
На основании сведений, полученных от франт-офиса об оприходовании или
списании основных средств, бэк-офис банка осуществляет проводки по лицевым
счетам по отражению на балансе принятых или списанию с баланса выбывающих
основных средств. После начисления амортизации и проведения переоценки
информация передается в филиалы банка для их отражения на внебалансовых
счетах. Оприходование основных средств на баланс осуществляется в тенге
(без тиынов). Бэк-офис банка в конце каждого месяца по состоянию на 1 число
текущего месяца распечатывает в разрезе групп учета по каждому
подразделению банка два экземпляра ведомости наличия основных средств
банка. Первый экземпляр подшивается в хронологическом порядке в бэк-офисе
банка, второй направляется в филиал банка. Далее бэк-офис банка высылает в
бэк-офис подразделения банка выписку по лицевому счету с приложенной копией
платежного ордера о производственной оплате не позднее следующего дня после
оплаты. При получении выписки по лицевому счету с приложенной копией
платежного ордера на указанную в них сумму в бэк- офисе подразделения
уменьшается лимит по капитальным вложениям.
В бэк-офисе подразделения по каждой группе учета основных средств
ведутся лицевые счета на внебалансовых счетах (их номера определяет главная
бухгалтерия головного банка). При поступлении основных средств по каждому
их виду и по каждому предмету заводится отдельная инвентарная карточка и
делается соответствующая запись в журнале учета основных средств, которые
можно вести программным способом. Записи производятся в тенге, без тиынов.
В инвентарной карточке указывается наименование предмета, реквизиты
документа, согласно которому он при-
обретен. Карточки размещаются в картотеке по группам учета основных
средств. Одновременно с произведенными записями в бэк-офис банка
отправляются все необходимые реквизиты, указанные в инвентарной карточке
для оприходования на баланс банка.
1.2 Учетная политика в АО "АТФБанк"
Учетная политика разработана в соответствии с нормативной правовой
базой бухгалтерского учета:
• Законом о бухгалтерском учете №2732 от 26 декабря 1995 года;
Законом о валютном регулировании №54-1 от 27 декабря 1996 года; Правилами
проведения валютных операций №206 от 23 мая 1997 года; Законом о платежах и
переводах денег №237-1 от 29 июня 1998 года (с учетом изменений и
дополнений) и другими законодательными, нормативными правовыми актами
Республики Казахстан;
• международными стандартами финансовой отчетности и стандартами
бухгалтерского учета, разработанными Национальным Банком Республики
Казахстан и утвержденными уполномоченным органом, по вопросам,
неурегулированным международными стандартами финансовой отчетности (далее
по тексту - стандарты бухгалтерского учета);
• Положениями, Правилами и Инструкциями государственных органов,
регулирующих деятельность банков второго уровня Республики Казахстан;
• внутренними нормативными документами, утвержденными уполномоченным
органом Банка.
3.2. При реализации учетной политики Банк руководствуется основными
принципами, заложенными в основу стандартов бухгалтерского учета:
начисления, непрерывной деятельности, понятности, последовательности,
значимости, существенности, достоверности. нейтральности, осмотрительности,
завершенности, сопоставимости, правдивого и беспристрастного представления,
а также принципа преобладания сущности над формой.
3.3. Исходя из условий и специфики деятельности Банка, основными
объектами учета, описываемыми настоящей учетной политикой, являются:
• Активы:
наличные деньги;
корреспондентские счета и вклады в Национальном Банке РК;
аффинированные драгоценные металлы;
ценные бумаги, предназначенные для торговли;
корреспондентские счета и вклады в других банках;
- займы и финансовый лизинг, предоставленные другим банкам;
- требования к клиентам;
- прочие ценные бумаги:
- инвестиции в капитал и субординированный долг;
- основные средства;
- нематериальные активы;
- прочие активы.
• Обязательства;
- корреспондентские счета и вклады банков; - банковские счета и вклады
клиентов; - выпущенные долговые ценные бумаги; - задолженность перед
банками; прочие привлеченные средства; субординированный долг; налоговые
обязательства; прочие обязательства.
• Капитал:
уставной акционерный капитал;
дополнительный капитал;
резервный капитал;
резервы по переоценке;
нераспределенный чистый доход прошлых лет;
нераспределенный чистый доход (непокрытый убыток).
• Доходы:
доходы, связанные с получением вознаграждения; доходы, не связанные с
получением вознаграждения; доходы от продажи активов; непредвиденные
доходы.
• Расходы:
расходы, связанные с выплатой вознаграждения; расходы, не связанные с
выплатой вознаграждения; расходы от продажи активов; непредвиденные
расходы.
• Условные и возможные требования и обязательства:
аккредитивы;
гарантии;
будущие требованияобязательства по размещению и получению
депозитовзаймов;
требованияобязательства по приобретению и продаже ценных
бумагфинансовых фьючерсов, иностранной валюты и аффинированных драгоценных
металлов.
• Счета меморандума:
залоговое имущество;
требования, списанные в убыток;
машины, оборудование, транспортные средства, переданныепринятые в
аренду;
ценности и документы;
пенсионные активы накопительных пенсионных фондов, принятые на
хранение;
активы клиентов в доверительном (трастовом) управлении.
3.4. Отчетным периодом для годовой финансовой отчетности является
календарный год, начиная с 01 января по 31 декабря.
3.5. Начисление вознаграждения по требованиям и обязательствам Банка
осуществляется из расчета 365 календарных дней в году иили фактического
количества календарных дней месяца, за который производится начисление,
если иное не предусмотрено договором, распоряжением или иным документом.
3.6. Учет всех операций но осуществленным сделкам ведется Банком
методом двойной записи (кроме счетов меморандума).
3.7. Все открываемые банком лицевые счета регистрируются в книге
регистрации лицевых счетов, которая ведется в разрезе балансовых счетов и
хранится на электронном носителе в установленном порядке.
3.8. Хранение выписок по лицевым счетам, а также внутренних
мемориальных документов на электронном носителе допускается на основании
приказа по Банку.
3.9. Главная бухгалтерская книга создана на основе типового Плана
счетов бухгалтерского учета с детализацией счетов для составления Главной
бухгалтерской книги банков второго уровня (далее — План счетов). Типовой
план счетов применяется в целях составления финансовой отчетности и основан
на применении общепринятой практики ведения бухгалтерского учета банками.
Для получения определенных видов детализированной информации Банк будет по
мере необходимости вводить новые группы счетов или отдельные счета для
внутреннего пользования.
3.10. Ведение вспомогательных бухгалтерских книг (аналитического учета)
предусматривает предоставление детализированной информации, которая
требуется руководству для управления бизнесом.
Для ведения аналитического учета используется структура счетов,
принятая Банком.
Вспомогательные бухгалтерские журналы иили лицевые счета открываются
по каждому балансовому и внебалансовому счету синтетического учета по видам
учитываемых средств, ценностей в зависимости от назначения лицевых счетов с
указанием их владельцев. Лицевым счетам присваиваются наименования и
номера. Номер лицевого счета определяет его принадлежность конкретному
клиенту и целевому назначению.
3.11. После закрытия операционного дня не допускается исправление
записей в лицевых счетах и балансе. Все исправления неправильно проведенных
сумм должны быть осуществлены только на основании исправительных
(сторнировочных) проводок текущим днем. При этом ошибочные проводки должны
исправляться обратными проводками по тем счетам, по которым были сделаны
неправильные проводки (методом обратного сторно).
3.12. Расчеты, осуществляемые между филиалами, производятся только
через Головной офис с осуществлением операций день в день.
3.13. Показатели сводной отчетности Банка, отражающие взаиморасчеты
между филиалами и Головным офисом, консолидируются.
3.14. В случае рефинансирования либо пролонгации по решению банка
привлеченных либо размещенных ресурсов, такие обязательства будут считаться
частью долгосрочного финансирования и должны классифицироваться как
долгосрочные, если в результате они соответствуют определению долгосрочных
активов или обязательств.
Доходы и расходы, ранее начисленные до осуществления пролонгации и
отраженные по категории краткосрочные ресурсы, не будут переноситься в
категорию "долгосрочные". При этом после осуществления пролонгации вновь
начисляемые доходы и расходы должны отражаться в категории "долгосрочные",
если удовлетворяют определению "долгосрочные ресурсы".
При осуществлении классификации данных ресурсов, они должны
соответствовать классификации их по сроку на момент заключения договора
займа (соглашения) без учета их переноса в бухгалтерском учете в разряд
долгосрочных.
3.15. Во внутренних Правилах и Положениях более детально
раскрываются специфика, принципы учета и методы контроля каждого вида
операций, проводимых Банком.
3.16. Ответственность за правильное ведение аналитического учета в
соответствии с учетной политикой и внутренними документами Банка несут
соответствующие подразделения Банка.
3.17. Ответственность за правильное ведение синтетического
учета несет Генеральная бухгалтерия, главные бухгалтера филиалов.
IV. Учет денег на корреспондентских счетах
К группе корреспондентских счетов относятся счета, на которых
учитываются деньги Банка, размещенные в Национальном Банке и других банках
(счета НОСТРО) и деньги других банков, размещенные на корреспондентских
счетах в Банке (счета ЛОРО).
Филиалы Банка не имеют самостоятельных корреспондентских счетов, все
средства Банка в национальной и иностранной валютах сосредоточены на единых
корреспондентских счетах, открытых Головным офисом.
Свободные деньги филиалов аккумулируются на субкорреспондентских счетах
в национальной и иностранной валютах, открытых в Головном офисе.
При совершении операции по единому корреспондентскому счету филиалы
руководствуются внутренними документами Банка о ведении взаиморасчетов
между Головным офисом и филиалами Банка.
Внутренние документы:
1. Положение о порядке проведения безналичных расчетов по прямым
корреспондентским счетам ЛОРО-НОСТРО, утвержденное постановлением Совета
Директоров №27 от 21.05.99г.
2. Временный порядок отражения взаиморасчетов филиалов с Головным
офисом на балансе АО "АТФБанк", утвержденный решением Правления №27 от
29.07.98г.
V. Учет операций с ценными бумагами
5.1. В бухгалтерском учете Банка различают следующие категории ценных
бумаг:
• ценные бумаги, предназначенные для торговли - это ценные бумаги
(долевые, долговые), приобретенные на краткосрочный срок (до года) в
спекулятивных целях, для получения дохода в результате колебаний цен;
• ценные бумаги, удерживаемые до погашения - это ценные бумаги
(долговые), являющиеся финансовыми активами с фиксированным сроком
погашения, которыми банк намерен владеть до наступления срока погашения;
• ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи - это ценные
бумаги (долговые, долевые), которые не являются: ценными бумагами,
предназначенными для торговли; ценными бумагами, удерживаемыми до
погашения;
• ценные бумаги, приобретаемые в целях осуществления инвестиций в
капитал - это ценные бумаги (долевые), которые предназначенные для участия
в акционерном капитале дочерних и ассоциированных компаний.
При первоначальном признании ценные бумаги всех категорий отражаются по
справедливой (первоначальной) стоимости, т.е. с учетом фактических затрат.
Для учета ценных бумаг всех категорий используется метод
средневзвешенной стоимости. 5.1.1. Ценные бумаги, предназначенные для
торговли и имеющиеся в наличии для продажи.
После первоначального признания, ценные бумаги данных категорий
переоцениваются не реже одного раза в месяц по справедливой стоимости.
Котировки фиксируются на конец месяца из официальных источников, в
частности с интернет-сайта казахстанской фондовой биржи, зафиксированные на
конец месяца. При отсутствии сделок с ценными бумагами, имеющимися в
портфеле Банка, за текущий месяц, за основу берутся цены последних сделок,
или котировки "bid" маркет-мэйкеров этих ценных бумаг. Финансовые
результаты от переоценок относятся на счета расходов или доходов от
переоценки ценных бумаг соответствующих категорий.
По купонным ценным бумагам не реже одного раза в месяц и на дату
реализации осуществляется начисление вознаграждения.
Финансовый результат как разница между текущей стоимостью (после
переоценки) и стоимостью реализации отражается на счетах доходоврасходов
от купли-продажи ЦБ.
По решению уполномоченного органа Банка, ценные бумаги каждой из данных
категорий могут быть переведены в другие категории ценных бумаг.
5.1.2. Ценные бумаги, удерживаемые до погашения.
Ценные бумаги данной категории не переоцениваются. Дисконты или премии,
образовавшиеся при признании в учете ценных бумаг, отражаются на
сальдируемых счетах (дисконтовпремий и их корректировочных счетах).
Дисконты или премии не реже одного раза в месяц амортизируются
прямолинейным методом. Амортизационные отчисления с корректировочных счетов
относятся на счета начисленного вознаграждения по ценным бумагам данной
категории, и одновременно со счетов дисконтовпремий относятся на счета
ценных бумаг, тем самым, меняя текущую стоимость ценных бумаг.
По купонным ценным бумагам не реже одного раза в месяц осуществляется
начисление вознаграждения.
Если в соответствии с условиями выпуска номинал ценных бумаг или
купонное вознаграждение индексируется по тем или иным коэффициентам, то не
реже одного раза в месяц осуществляется переоценка номинальной стоимости
или купонного вознаграждения. Финансовые результаты относятся на
доходырасходы от прочей переоценки.
Перед продажей в день заключения сделки, ценные бумаги данной категории
переводятся в зависимости от принятого решения уполномоченного органа
Банка, в одну из двух других категорий ценных бумаг (предназначенные для
торговли и имеющиеся в наличии для продажи). Далее переоцениваются согласно
п. 5.1.1.
5.1.3. Ценные бумаги, приобретаемые в целях осуществления
инвестиций в капитал после первоначального признания учитываются:
по вложениям в компании, в которых банку принадлежит более 20%
голосующих акций, учитываются методом долевого участия. Доля Группы в
чистых активах таких компаний отражена в сводной финансовой отчетности в
составе финансовых основных средств, а доля Группы в финансовых результатах
- в составе финансовых доходов или расходов по вложениям в компании, в
которых банку принадлежит менее 20% голосующих акций, и другие
несущественные вложения отражены по фактическим затратам на приобретение,
скорректированным с учетом изменения стоимости.
Необратимое снижение стоимости долгосрочной финансовой инвестиции
признается как расход периода, в котором оно произошло.
5.2. Долговые ценные бумаги, выпущенные Банком:
Ценные бумаги, выпущенные Банком, первоначально признаются по
фактическим потокам от реализации.
В учете выпущенных ценных бумаг используется метод средневзвешенной
стоимости.
Дисконты или премии отражаются на сальдируемых счетах дисконтов премий
и их корректировочных счетах. Дисконты или премии не реже одного раза в
месяц амортизируются прямолинейным методом. Амортизационные отчисления с
корректировочных счетов относятся на счета начисленного вознаграждения по
ценным бумагам данной категории, и одновременно со счетов дисконтовпремий
относятся на счета ценных бумаг, тем самым, меняя текущую стоимость
обязательств по выкупу ценных бумаг.
По купонным ценным бумагам не реже одного раза в месяц иили на дату
выплаты купонного дохода осуществляется начисление вознаграждения.
Если в соответствии с условиями выпуска номинал ценных бумаг или
купонное вознаграждение индексируется по тем или иным коэффициентам, то
ежемесячно банком осуществляется индексация номинальной стоимости
или купонного вознаграждения. Финансовые результаты относятся на
доходырасходы от прочей переоценки.
5.3. Сделки с ценными бумагами, независимо от сроков расчетов
отражаются в финансовой отчетности на дату заключения сделки. Сделки со
сроками расчетов больше одного дня οт даты заключения сделки отражаются на
статьях условных и возможных требований и обязательств. Списание условных и
возможных требований и обязательств, производится на дату расчетов.
5.4. Обязательства и активы, но сделкам PЕПО) и обратное ΡΕΠΟ
отражаются на соответствующих балансовых статьях. В случае если срок сделки
не превышает одного месяца, финансовый результат сделок начисляется в день
открытия сделок, иначе не реже одного раза в месяц, и отражается на счетах
доходоврасходов, связанных с получениемвыплатой вознаграждений по
соответствующим сделкам.
5.5. Классификация ценных бумаг осуществляется в
соответствии с действующими нормативными правовыми актами Республики
Казахстан.
1. Регламент о брокерской и дилерской деятельности АО "АТФБанк" на
рынке ценных бумаг, утвержденный постановлением Совета директоров АО
"АТФБанк" №80 от 29.10.01 г.
VI. Учет операций по кастодиальной деятельности
6.1. К кастодиальной деятельности Банка (кастодиана) относятся
следующие операции:
• контроль за исполнением сделок с ценными бумагами клиентов;
• хранение и учет ценных бумаг и денег клиентов;
• учет именных ценных бумаг;
• осуществление деятельности в качестве номинального держателя ценных
бумаг;
• выполнение функции платежного агента по сделкам с ценными бумагами
клиентов;
• исполнение приказов по переводу и получению ценных бумаг и денег
клиентов;
• получение доходов по ценным бумагам и зачисление их на счета
клиентов;
• передача информации от эмитента клиентам;
• выплата денег по приказам клиентов и др.
6.2. Банк обеспечивает хранение активов клиентов на счетах ДЕПО,
банковских счетах и хранилищах (сейфовое хранение).
6.3. Банк регулярно, в т.ч. по требованию клиентов, производит сверку
следующей информации:
• по портфелю ценных бумаг и деньгам клиентов;
• по активам клиентов с Центральным Депозитарием ценных бумаг.
6.4. Банк учитывает ценные бумаги и деньги клиентов отдельно от ценных
бумаг и денег самого Банка - на счетах меморандума (счетах ДЕПО).
6.5. Затраты Банка на оплату услуг Центрального депозитария по
обслуживанию сделок с активами и ведению счетов клиентов признаются как
расход.
6.6. Комиссионное вознаграждение за кастодиальные услуги,
предоставляемые клиентам, и возмещение расходов по оплате услуг
Центрального депозитария зачисляются в доход Банка.
6.7. Банк предоставляет фондам и компании по управлению пенсионными
активами отчетность, содержащую следующую информацию:
по счетам ДЕПО;
о движении пенсионных активов;
о сумме инвестиционного дохода;
о суммах, перечисленных на депозитные счета банков второго уровня или
полученных с
депозитных счетов других банков;
о сумме поступления от реализации ценных бумаг;
о сумме комиссионных вознаграждений:
о произведенных пенсионных выплатах и др.
6.8. Банк при совершении операции по кастодиальной деятельности
руководствуется внутренними документами Банка по кастодиалыюй деятельности.
I. Регламент кастодиалыюй деятельности АО "АТФБанк",
утвержденный постановлением Совета Директоров №28 от 07.05.01г.
VII. Учет инвестиций в капитал
7.1. Учет инвестиций в капитал других организаций проводится в
соответствии со стандартами бухгалтерского учета и внутренними документами
банка по учету инвестиций в капитал и составлению консолидированной
финансовой отчетности.
7.2. Суммы инвестиций в капитал организаций, признанных зависимыми и
дочерними организациями, учитываются в отдельной финансовой отчетности
Банка по покупной стоимости, с дальнейшим отражением изменений доли
участия.
7.3. Суммы инвестиций в капитал организаций, признанных зависимыми, в
консолидированной финансовой отчетности Банка, отражаются по методу
долевого участия.
7.4. Финансовая отчетность организаций, признанных дочерними,
консолидируется с финансовой отчетностью Банка. Суммы инвестиций Банка в
дочерние организации исключаются из консолидированной финансовой отчетности
Банка. Чистые активы дочерних организаций в консолидированной финансовой
отчетности корректируются на долю меньшинства.
7.5. Доля меньшинства в консолидированном бухгалтерском балансе и
консолидированном отчете о результатах финансово-хозяственной деятельности
представляется отдельной строкой.
7.6. Суммы инвестиций в капитал организаций, не признанных дочерними и
зависимыми, отражаются в учете в соответствии с международным стандартом
39.
VIII. Учет операций с аффинированными драгоценными металлами
8.1. Учет операций с аффинированными драгоценными металлами ведется в
соответствии с Правилами Национального Банка по ведению банками
металлических счетов, внутренними документами о порядке проведения операций
с аффинированными драгоценными металлами в Банке.
8.2. Учет драгоценных металлов осуществляется в двойной оценке: в
тройских унциях и в национальной валюте в пересчете по учетной стоимости
(курсу).
8.3. Учетная стоимость (курс) драгоценных металлов устанавливается
равной отношению стоимости (курсу) одной тройской унции драгоценных
металлов к национальной валюте (тенге). Учетная стоимость (курс)
устанавливается Головным офисом, как правило, одновременно с изменением
курсов иностранных валют по отношению к национальной валюте (тенге),
принятого Банком для целей учета, как соотношение крос-курсов доллара США и
котировок драгоценных металлов утреннего фиксинга (уровня) цен,
установленного Ассоциацией Лондонского рынка драгоценных металлов.
8.4. Переоценка стоимости аффинированных драгоценных металлов
производится по мере изменения учетной стоимости (курсов) драгоценных
металлов с отнесением результатов переоценки через счета контрстоимости
позиции аффинированных драгоценных металлов в тенге на финансовые
результаты Банка.
Внутренние документы:
Внутреннее положение о порядке проведения операций с аффинированными
драгоценными металлами в АО "АТФБанк" утвержденное постановлением Совета
директоров №8 от 07.03.00г.
IX. Учет займов
9.1. Основные направления кредитной деятельности Банка регламентированы
внутренней Кредитной политикой.
9.2. По срокам пользования займы (кредиты) распределяются на:
краткосрочные до 1 года (включительно); долгосрочные свыше 1 года.
9.3. Финансирование клиентов производится путем выдачи займов,
предоставления банковских гарантий и открытия аккредитивов в национальной и
иностранной валютах. Порядок учета данных операций регламентирован
внутренними документами Банка.
9.4. Для осуществления операций по кредитованию заемщиков Банк в
установленном порядке открывает им ссудные счета.
9.5. Начисление вознаграждения по предоставленным займам производится с
момента предоставления займа с отражением в балансе в конце каждого месяца
и перед полнымчастичным погашением задолженности по ссуде.
9.6. В случаях неуплаты заемщиком суммы основного долга иили
вознаграждения, при наступлении срока погашения ссудной задолженности иили
признания Банком финансового положения клиента тяжелым, сумма основного
долга иили вознаграждения переносится на соответствующие счета
просроченной задолженности.
9.7. Списание просроченных долгов с баланса Банка (включая
блокированную задолженность) за счет провизии (резервов) производится на 1
80 день со дня вынесения суммы основного долга на счет просроченной
задолженности с одновременным оприходыванием на счета меморандума.
9.8. При заключении договоров о предоставлении займа в будущем, сумма
займа, подлежащая предоставлению в будущем, отражается за балансом на
счетах условных и возможны требований и обязательств.
9.9. По займам, ранее предоставленным заемщикам в тенге на условиях
фиксирования валютного эквивалента в долларах США, возврат
основного долга и суммы вознаграждения производится в тенге по
курсу, предусмотренному в договорах займа, на день погашения задолженности.
Индексированная сумма, возникающая в результате изменения указанного курса
доллара США, относится на финансовые результаты Банка.
Индексация индексируемых займов относится на увеличение основного долга.
В случае снижения курса доллара США, действовавшего на момент выдачи займа,
погашение сумм задолженности (включая вознаграждение и др.) по займу
осуществляется по курсу, действовавшему на момент его выдачи.
Внутренние документы:
1. Кредитная политика АО "АТФБанк", утвержденная постановлением Совета
Директоров АО "АТФБанк" №7 от 25.01.01 г. (с изменениями и дополнениями).
2. Внутреннее положение о порядке учета кредитных операций в АО
"АТФБанк", утвержденное решением Правления АО "АТФБанк" №34 от 20.07.00г.
(с изменениями и дополнениями).
X. Учет залогового имущества
10.1. Учет залогового имущества осуществляется на счетах меморандума по
стоимости залога в соответствии с Договором о залоге согласно внутренних
документов Банка по учету и реализации залогового имущества.
10.2. На основании копии Договора о залоге с клиентом по каждому
заемщику открываются отдельные лицевые счета. Подлинный Договор о залоге и
правоустанавливающие документы на него хранятся в кладовой Банка и
учитываются на счетах меморандума.
10.3. При уменьшении или изменении состава и натуральной формы
заложенного имущества составляется новая опись, которая является основанием
для осуществления бухгалтерских записей.
10.4. Списание числящегося залогового имущества производится на всю
стоимость залогового имущества при полном исполнении должником или гарантом
(поручителем) своих обязательств, а также при реализации залога. Частичное
списание может быть произведено при наличии положительного решения
полномочного органа о частичной замене залогового имущества иили частичном
высвобождении залога.
10.5. Если в обеспечение было принято несколько объектов залога, то
при реализации одного из объектов залога списание производится на
стоимость, по которой данный объект залога был оприходован.
Внутренние документы:
1. Порядок учета и реализации залогового имущества
АО "АТФБанк", утвержденный Решением Правления АО "АТФБанк" №62 от
15.04.98г.
XI. Учет гарантийных обязательств
11.1. Выдача Банком гарантий в обеспечение обязательств других лиц
осуществляется в национальной и иностранной валютах на основании Договора
гарантии.
1 1.2. Выданные гарантии (гарантийные обязательства по Договору
гарантии) учитываются на внебалансовых счетах как возможные требования и
обязательства по выданным или подтвержденным гарантиям.
1 1.3. Депозит, принятый в обеспечение гарантии, является
обязательством и учитывается как депозит-гарантия.
1 1.4. Списание выданной гарантии и соответствующего обеспечения
производится не позднее срока действия банковской гарантии иили в связи с
исполнением должником или гарантом своих обязательств.
1 1.5. Документы по оформлению залога по гарантии, собственно гарантий,
учитываются как разные ценности и документы на счетах меморандума.
11.6. Комиссия по гарантийным операциям признается как доход и
учитывается на счетах комиссионного дохода.
11.7. В случае неисполнения обязательств клиентом Банк исполняет
обязательства по гарантии путем погашения дебиторской задолженности клиента
за счет: а) средств депозита клиента, б) реализации залогового имущества,
в) за счет средств на текущем счете клиента, г) переоформления дебиторской
задолженности по гарантии на займ.
Внутренние документы:
1. Кредитная политика АО "АТФБанк", утвержденная постановлением Совета
Директоров №7 от 25.01.01г. (с изменениями и дополнениями).
XII. Классификация активов, условных обязательств и создание провизии
(резервов)
12.1. Активы и условные обязательства классифицируются в соответствии
с действующими нормативными правовыми актами Республики Казахстан.
На основании результатов классификации активов и условных обязательств
по нормам (коэффициентам), установленным Национальным Банком, определяется
размер необходимых провизии (резервов) по ним. Формирование провизии
(резервов) производится в национальной валюте.
12.2. Пересмотр необходимого размера провизии (резервов) производится
Банком ежемесячно по состоянию не более чем за семь дней до последнего
рабочего дня месяца с отражение в учете сформированных провизии (резервов)
не позднее последнего рабочего дня каждого месяца.
12.3. Уменьшение созданных провизии (резервов) производится в двух
случаях:
• при списании за счет провизии (резервов) убыточных активов;
• при формировании избыточной суммы резервов на момент классификации
активов.
12.4. Списанные с баланса за счет провизии активы (основной долг)
учитываются на счетах меморандума.
12.5. Срок учета указанных средств на счетах меморандума - пять лет.
По истечении пяти лет, при отсутствии возможности взыскания долга,
Правление Банка может принять решение о списании суммы задолженности с
внебалансового счета.
12.6. При погашении заемщиком (дебитором) долга после его списания с
баланса за счет созданных провизии (резервов), поступившие суммы
списываются с внебалансовых счетов и одновременно зачисляются:
• если провизии (резервы), за счет которых был списан долг с баланса,
были созданы в текущем году - на уменьшение расходов Банка;
• если провизии (резервы), за счет которых был списан долг с баланса,
были созданы в предыдущем году - на прочие доходы от банковской
деятельности.
XIII. Учет имущества и нематериальных активов
13.1. Отражение в бухгалтерском учете всех операций по основным
средствам и нематериальным активам, включая отражение в балансе балансовой
стоимости, суммы амортизации и суммы переоценки осуществляется
централизованно на балансе Головного офиса в разрезе филиалов. Учет
стоимости накопленных затрат по вновь создаваемым объектам незавершенного
строительства осуществляется централизованно Головным офисом, а учет
стоимости накопленных затрат по ранее созданным объектам незавершенного
строительства осуществляется на балансе филиалов.
13.2. Основные средства и нематериальные активы отражаются в балансе по
их первоначальной либо текущей стоимости в тенге (без тиынов). Сумма тиынов
при ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
