Учет и аудит краткосрочных обязательств

Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 72 страниц
В избранное:

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

КАЗАХСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ АЛЬ-ФАРАБИ

ВЫСШАЯ ШКОЛА ЭКОНОМИКИ И БИЗНЕСА

УСЕНОВ А. К.

«Учет и аудит краткосрочных обязательств»

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

По специальности 050508 - «Учет и аудит»

Алматы 2011

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Казахский Национальный Университет им. аль-Фараби

Кафедра Учет и аудит

«Допущен к защите»

Заведующей кафедрой к. э. н., доцент Султанова Б. Б.

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему: «Учет и аудит краткосрочных обязательств»

по специальности 050508 - « Учет и аудит»

Выполнил А. К. Усенов

Научный руководитель,

к. э. н., доцент Б. Б. Султанова

Нормоконтролер,

Старший преподаватель О. Ю. Когут

Алматы 2011

КАЗАХСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ АЛЬ-ФАРАБИ

Высшая школа экономики и бизнеса

Специальность «Учет и аудит»

Кафедра «Учет и аудит»

ЗАДАНИЕ

на выполнение дипломной работы

Студенту Усенову Аскару Кахармановичу

Тема работы «Учет и аудит краткосрочных обязательств»

Утверждено приказом № 4-2845 от «4» ноября 2010

Срок сдачи законченной работы «___»

Исходные данные к работе: АО «БТА Банк», г. Алматы

Перечень подлежащих разработке в дипломной работе вопросов или краткое содержание работы:

А) Теоретические аспекты краткосрочных обязательств:

Экономическая сущность, значение обязательств и их классификация,

Учетная политика АО «БТА Банк»,

Характеристика финансово-хозяйственной деятельности АО «БТА Банк»;

Б) Учет краткосрочных обязательств:

Учет обязательств по оплате труда,

Учет кредитных операций,

Анализ кредитоспособности заемщика;

В) Аудит кредитов банка.

Цель и задачи банковского аудита. Внутренний аудит

Ревизия кредитных операций, основные этапы ревизии

Аудит кредитной политики банка

Содержание

Введение4

1. Теоретические аспекты краткосрочных обязательств7

1. 1 Экономическая сущность, значение обязательств и их классификация7

1. 2 Учетная политика АО «БТА Банк»9

1. 3 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности АО «БТА Банк»16

2. Учет краткосрочных обязательств25

2. 1 Учет обязательств по оплате труда25

2. 2Учет кредитных операций 28

2. 3 Анализ кредитоспособности заемщика42

3. Аудит кредитных операций коммерческого банка 50

3. 1Цель и задачи банковского аудита. Внутренний аудит. 50

3. 2Ревизия кредитных операций. Основные этапы ревизии. 54

3. 3Аудит кредитной политики банка. 64

Заключение67

Список использованной литературы69

Приложение

Введение

Актуальность темы. В Послании Президента Республики Казахстан Н. А. Назарбаева народу Казахстана от 22. 02. 2010г. определены основные приоритеты продвижения Казахстана в число наиболее конкурентоспособных и динамично развивающихся государств мира.

Приоритетами являются: "Новый уровень устойчивости и конкурентоспособности финансовой системы в условиях либерализации и вступление в ВТО на выгодных для Казахстана условиях" одной из задач ставит повышение уровня эффективности и экономической отдачи секторов экономики [2] .

В современных условиях становления рыночной экономики и совершенствования управления, выработки новой стратегии развития предприятий усиливаются роль и значение системы бухгалтерского учета.

Учет в банках тесно связан с учетом в других отраслях экономики. Организация бухгалтерского учета в банках непосредственно влияет на ведение бухгалтерского учета предприятий материальной и нематериальной сфер экономики.

Банки ежедневно составляют лицевые счета аналитического учета клиентов и выдают им выписки этих счетов, в которых отражаются все выполненные за день расчетные, кредитные и кассовые операции. Банковские операции, отражаемые в активе баланса, соответствуют пассивам в балансе предприятий. В то же время денежные средства предприятий на расчетных, текущих и других счетах в банке отражаются в балансе предприятия по активу, а в балансе банка - по пассиву.

Банковский бухгалтерский учет характеризуется оперативностью и единством форм построения. Это проявляется в том, что все банковские операции, совершенные в течение операционного времени, в тот же день отражаются на лицевых счетах аналитического бухгалтерского учета клиентов и контролируются путем составления ежедневного бухгалтерского баланса банка.

Четкость и оперативность банковского учета позволяют осуществлять контроль за сохранностью денежных средств, денежным оборотом и состоянием расчетных и кредитных отношений.

Обязательства, которые возникают в ходе его текущей деятельности, составляют кредиторскую задолженность, т. е. совокупность финансовых обязательств перед кредиторами. Под кредиторской задолженностью понимается задолженность банка другим организациям и физическим лицам - кредиторам.

Обязательства коммерческих банков, как известно, возникают по мере привлечения ресурсов. Качество обязательств оценивается на основе четырех критериев: стабильность, срочность, платность и диверсифицированность привлеченных и заемных средств. Однако решение многих практических задач требует оценки качества обязательств по типу летучих, срочных и некоторых других признаков, определяющих возможность использования привлеченных средств для кредитования других отраслей экономики.
Существующая в настоящее время структура обязательств кредитных организаций многих регионов не отвечает требованиям стандартов, принятых банковским содружеством. В общем объеме привлеченных средств, во-первых, довольно высока доля вкладов до востребования, т. е. так называемых летучих обязательств. Во-вторых, по своему удельному весу привлеченные средства имеют кратковременный характер, что, несомненно, замедляет процесс вложения средств в экономику.

Обязательства банка делятся на текущие и прочие. В текущих обязательствах банка выделяют: обязательства перед банками, обязательства перед клиентурой и сберегательные депозиты (вклады), обязательства клиентуры по выданным за нее акцептам, невыплаченные дивиденды, неуплаченные налоги и т. д. В прочие обязательства входят пассивы, не носящие текущего характера, такие как пенсионные и страховые фонды, резервы на покрытие сомнительных долгов, другие резервы и провизии за исключением тех из них, которые включаются в собственные средства банка. Провизии по сомнительным долгам представляют собой суммы, зарезервированные для возмещения долгов заемщиков, оказавшихся невозможными к взысканию. К резервам по сомнительным долгам относятся суммы, предназначенные для покрытия возможных, но не фактически возникших убытков по долгам заемщиков, которые потенциально могут превратиться в невозможные к востребованию. В целом прочие обязательства не имеют характер обязательств, подверженных непредвиденным и резким колебаниям, и рассматриваются в качестве сравнительно стабильных. Их удельный вес в объеме банковских ресурсов, как правило, невелик.

В связи с переходом нашей страны от административно-командной системы управления экономикой к рыночным методам изменилась и резко возросла роль кредитов и займов. В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях) .

Краткосрочные кредиты помогают постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств банка.

В этих условиях возросла роль правильного ведения бухгалтерского учета в банках. От правильности и достоверности учета в кредитных организациях, зависит знание руководством банка, активов и пассивов баланса, их объемов и структуры, и позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик.

Все это обуславливает актуальность темы дипломной работы.

Объект исследования: АО «БТА Банк».

Предмет исследования: бухгалтерский учет и аудит краткосрочных обязательств.

Цель работы: рассмотреть специфику учета и аудита краткосрочных обязательств.

Задачи:

Изучить теоретические аспекты краткосрочных обязательств.
Описать учет краткосрочных обязательств.
Рассмотреть аудит краткосрочных обязательств.

Структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложения.

1 Теоретические аспекты краткосрочных обязательств

1. 1 Экономическая сущность и значение обязательств и их классификация

Обязательство - обязанность лица (должника) совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, например, передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и др., либо воздержаться от определенного действия. При этом кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязательств.

Обязательство - существующая задолженность субъекта, возникающая из событий прошлых периодов, регулирование которой приведет к оттоку от субъекта ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Обязательство определяется следующими характерными признаками:

- обязательство должно иметь место в настоящем и являться следствием прошлых фактов хозяйственной жизни, например, таких, как приобретение товаров или услуг, за которые банк несет ответственность;

- обязательства выступают в качестве кредиторской задолженности, если они связаны с необходимостью будущих платежей;

- обязательство должно быть выполнено с неизбежностью, но это не означает, что оно должно получить точную оценку, так как будущие платежи носят вероятный характер;

- срок выполнения обязательства должен быть определен, хотя точная дата может быть неизвестна. Он может быть продлен благодаря принятию новых обязательств или обязательство может быть аннулировано конвертацией в акции. Тем не менее, это не может влиять на квалификацию обязательства как кредиторской задолженности;

- субъект, в отношении которого возникло долговое обязательство, должен быть идентифицируем как отдельное лицо или группа лиц. [23]

В учете обязательств важны следующие обстоятельства:

Момент возникновения обязательств. Обязательство регистрируется в учете только тогда, когда возникает задолженность по нему. Это правило применять труднее, чем, кажется, ибо значительная часть краткосрочных обязательств представляет собой накопленные суммы типа начисленной заработной платы, вознаграждений и подлежащих выплате налогов.

Оценка обязательств. Обязательства (кредиторская задолженность) обычно оцениваются суммой денег, необходимой для оплаты долга, или, в условиях рынка стоимостью товаров и услуг, которые необходимо представить. Для большинства обязательств сумма всегда известна, но для некоторых она должна быть рассчитана.

Классификация обязательств. Банк обычно имеет несколько видов обязательств, которые классифицируются либо как краткосрочные, либо как долгосрочные. Краткосрочными или текущими являются долги и иные обязательства банка, выполнение которых, как ожидается, потребует использования имеющихся на данный момент оборотных средств банка.

Примерами обязательств банка являются: расчеты по депозитам, задолженность перед Национальным Банком РК, задолженность перед другими банками и организациями, ценные бумаги банка, задолженность перед международными финансовыми организациями, обязательства по непогашенным акцептам и прочие обязательства. [14]

Так как появление обязательства означает в будущем отток ресурсов, срок исполнения данного обязательства важен для правильной оценки финансового состояния.

Срок выполнения текущих обязательств наступает в течение одного года с даты бухгалтерского баланса или с момента начала хозяйственного цикла в зависимости от того, какой из них имеет большую продолжительность.

Обязательство включает в себя основную сумму долга и процент от него.

Урегулирование обязательств может осуществляться различными способами:

- выплатой денежных средств;

- передачей других активов;

- предоставлением услуг;

- заменой одного обязательства другим;

- переводом обязательства в капитал.

Возможны и другие средства урегулирования, такие, как отказ или утрата кредитором своих прав.

В общем объеме ресурсов, которыми располагает коммерческий банк, преобладают обязательства.

Под обязательствами банка следует понимать требования к активам банковского учреждения, которые обязывают ее уплатить фиксированную сумму денег в определенное время в будущем.

В экономической литературе обязательства принято делить на привлеченные и заимствованные средства. Привлеченные средства являются самой большой частью обязательств банка. Это основной источник формирования ресурсов банка, которые направляются на проведение активных операций. К привлеченным средствам банка принадлежат остатки средств на текущих, бюджетных счетах клиентов, депозитные вклады физических и юридических лиц, вклады до востребования, остатки на пластиковых платежных картах, кредиторская задолженность и т. п.

В совокупности привлеченные и заемные средства определяют размер балансовых обязательств банка. Обязательства банка делятся на текущие и прочие. В текущих обязательствах банка выделяют: обязательства перед банками, обязательства перед клиентурой и сберегательные депозиты, невыплаченные дивиденды, неуплаченные налоги и т. д. В прочие обязательства входят пассивы, не носящие текущего характера, такие как пенсионные и страховые фонды, резервы на покрытие сомнительных долгов, другие резервы, за исключением тех из них, которые включаются в собственные средства банка.

В целом прочие обязательства не имеют характер обязательств, подверженных непредвиденным и резким колебаниям, и рассматриваются в качестве сравнительно стабильных. [16]

Соотношение одной или нескольких подгрупп к сумме обязательств банка (в процентах) представляет их удельный вес и дает возможность выявить роль каждого экономического контрагента в развитии пассивных операций банка.
В то же время сопоставление обязательств перед банками, отмеченными в пассиве, со средствами, размещенными у них и отмеченными в активе, позволяет судить об устойчивости положения данного банка, так как такие заемные средства подвержены более существенным колебаниям и при отсутствии достаточного объема средств, размещенных в других банках, могут стать потенциальным источником угрозы финансовой стабилизации банка.
Для коммерческих банков вклады - это главный вид пассивов, а следовательно, такой же по значимости ресурс для проведения активных кредитных операций, как и собственные средства. Причем от характера депозитов зависят виды ссудных операций, а соответственно и размеры доходов. [11] банка.
Депозит (вклад) - это обязательство банка по временно привлеченным средствам физических и юридических лиц или ценными бумагами за соответствующую плату. Депозиты образуются за счет вклада в банке суммы денег наличными или в безналичной форме, в виде ценной бумаги, принадлежащей к оплате. Практически все клиентские счета в пассиве называются депозитными. Депозитным может быть любой счет, открытый клиенту в банке, на котором хранятся его денежные средства. В мировой практике их доля в структуре пассивов составляет от 60 до 80%.

1. 2 Учетная политика АО «БТА Банк»

В соответствии с законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности основными принципами ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности является:

- непрерывность деятельности - подразумевающая собой, что Банк будет продолжать проводить операции в ближайшем будущем;

- учет по методу начисления - признание активов, обязательств, капитала, доходов и расходов на тот момент, когда они имели место, а не тогда, когда
были получены денежные средства и отражение их в финансовых отчетах в периодах, к которым они относятся, в части учета:

депозитов, займов полученных;
депозитов, займов предоставленных;
корреспондентских счетов;
ценных бумаг, приобретенных в портфель Банка;
выпущенных Банком ценных бумаг;
полученных и предоставленных инвестиций в субдолг;
дивидендов;
деривативов;
комиссионных доходов и расходов;
полученных услуг (услуги связи, коммунальные и т. д. ) .

Централизованный бухгалтерский учет Головным Банком производится по следующим видам операций:

займам;
овердрафтам;
финансовому лизингу;
факторингу;
гарантиям, выданным Банком;
депозитам;
платежным карточкам;
платежам и переводам физических лиц;
нематериальным активам;
товарно-материальным запасам;
расчетам с работниками Банка;
дебиторам и кредиторам (частично) ;
расчетам с бюджетом по корпоративному подоходному налогу, налогу на имущество, налогу на добавленную стоимость, индивидуальному подоходному налогу, социальному налогу, сбору с аукционов;
корреспондентским счетам.

Самостоятельный учет филиалами производится по следующим видам операций:

1) расчетам с бюджетом по земельному налогу, налогу на транспортные
средства, плате за эмиссии в окружающую среду, плате за пользование
земельными участками и другим обязательным платежам в бюджет.

При этом по расчетам с бюджетом по платам за использование радиочастотного спектра и за размещение наружной (визуальной) рекламы, бухгалтерский учет производится Головным Банком либо филиалами самостоятельно - в зависимости от оформления соответствующего разрешительного документа на Головной Банк либо филиал;

текущим счетам физических лиц;
текущим счетам юридических лиц;
платежам и переводам физических лиц (частично) ;
дебиторам и кредиторам (частично) .

При составлении финансовой отчетности Банком используются следующие основные качественные характеристики:

понятность- отчеты должны достоверно отражать операции Банка, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности;
уместность- информация должна влиять на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события.

При этом информация должна иметь существенный характер, означающий, что отсутствие ее может отразиться на принятии решения пользователем;

надежность- информация должна быть свободна от существенных ошибок и пристрастности и должна отражать правдивое и точное состояние результатов деятельности Банка;
сопоставимость- финансовая информация должна быть пригодна для сравнения с показателями за разные периоды времени с целью определения тенденций развития Банка.

В основу отчетности берутся требования НБРК, АФН, МСФО. Отчетность в регуляторные и иные государственные органы формируется централизованно в Головном банке подразделениями, ответственными за составление своевременной и достоверной отчетности.

Банком на ежедневной основе обеспечивается закрытие операционного дня (Опердень) и предоставляется «Отчет об остатках на балансовых и внебалансовых счетах» (баланс 700-Н) в АФН.

Отчетным периодом для годовой финансовой отчетности является календарный год, начиная с 1-го января по 31-ое декабря.

Учет условных обязательств и требований до даты предоставления или получения средств, при заключении Банком соглашений или договоров на предоставление или получение с банками или организациями, осуществляющими отдельные виды банковской деятельности, осуществляется на соответствующих счетах:

1) по займам, предоставляемым в будущем:

«Условные обязательства по безотзывным займам, предоставляемым в будущем»;
«Условные обязательства по отзывным займам, предоставляемым в будущем»;

«Условные требования по безотзывным займам, предоставляемым в будущем»;
«Условные требования по отзывным займам, предоставляемым в будущем».

2) по займам, получаемым в будущем:

6675 «Будущие обязательства по получаемым займам»;

6175 «Условные требования по получению займов в будущем».

Учет предоставленных займов осуществляется на счетах:

«Краткосрочные займы, предоставленные другим банкам»;
«Займы овернайт, предоставленные другим банкам»;
«Долгосрочные займы, предоставленные другим банкам».

Учет полученных займов осуществляется на следующих балансовых счетах:

2034 «Краткосрочные займы, полученные от Правительства Республики Казахстан и местных исполнительных органов Республики Казахстан»;

2036 «Долгосрочные займы, полученные от Правительства Республики Казахстан и местных исполнительных органов Республики Казахстан»;

2044 «Краткосрочные займы, полученные от международных финансовых организаций»;

2046 «Долгосрочные займы, полученные от международных финансовых организаций»;

«Займы, полученные от Национального Банка Республики Казахстан»;
«Займы, полученные от иностранных центральных банков»; 2054 «Краткосрочные займы, полученные от других банков»; 2056 «Долгосрочные займы, полученные от других банков»;

2064 «Краткосрочные займы, полученные от организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций»

2066 «Долгосрочные займы, полученные от организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций»;