Учет и аудит материальных запасов
КАЗАХСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ АЛЬ-ФАРАБИ
Факультет Экономика и бизнес
Кафедра Учет и аудит
Дипломная работа
Учет и аудит материальных запасов
Исполнитель
Научный руководитель
к.э.н., доцент
Рецензент ____________________________
к.э.н., доцент
Нормоконтролер
ст. преподаватель
Допущен к защите
зав.кафедрой
к.э.н., доцент
Алматы, 2008
реферат
Одним из важнейших мероприятий экономического характера является
правильная организация учета материалов, осуществление их учета и контроля
за расходованием ресурсов.
Номенклатура и ассортимент потребленных материальных ресурсов
зависят от номенклатуры и сложности производимой продукции. Чем шире
номенклатура продукции, тем шире номенклатура потребляемых материальных
ресурсов.
Материальные ресурсы - это ресурсный потенциал, позволяющий
осуществить производство продукции, оказание услуг и выполнение работ.
Руководители фирмы (структурных подразделений), осуществляющие
производственную деятельность, должны постоянно следить за соблюдением
нормативов, за динамикой фактических удельных расходов, так как
материальные затраты занимают высокий удельный вес в общих затратах на
производство, а следовательно, эти затраты существенно влияют на величину
получаемой прибыли. Отсюда следует, что экономия материальных ресурсов
является важнейшим фактором повышения эффективности производства.
Однако, запасы не должны быть чрезмерными, поскольку в противном
случае затраченные на их создание денежные средства будут находится без
движения и поэтому не смогут быть использованы для выполнения других
хозяйственных операций. Производственные запасы оказывают очень важное
значение не только с точки зрения процесса производства, но и еще с точки
зрения оборачиваемости капитала вложенного в производственные запасы.
Специфической особенностью материальные запасы в сравнении с основными
средствами и с трудом является тот факт, что отрицательным влиянием
отсутствия необходимых предприятию производственных запасов не может быть
компенсирована ни чем и, следовательно, в такой ситуации это может грозить
остановкой производства. Потребность в материальных запасах должна быть
определенна не только в целом, но и разрезе отдельных номенклатурных групп,
а также по каждому наименованию материалов, запасных частей, топлива и
прочих материалов. Материалы выступают в качестве производственных запасов
и в отличие от основных средств они участвуют в производственном процессе
один раз и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой
продукции, составляя ее материальную основу.
Основной целью анализа товарно-материальных запасов является
установление правильности ведения их учета; получение точных сведений о
наличии и движении запасов в местах их хранения, обеспечении сохранности
товарно-материальных запасов и соблюдении установленных нормативов их
производственного потребления; выявление и реализация ненужных предприятию
материальных запасов с целью мобилизации материальных ресурсов.
КАЗАХСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ АЛЬ-ФАРАБИ
Факультет Экономика и бизнес
Специальность 050508
Кафедра Учет и аудит
ЗАДАНИЕ
на выполнение дипломной работы
Студенту Солтанбаевой Асие Бекмырзаевне
Тема работы Учет и аудит материальных запасов
Утверждено приказом № 4 – 78 от 15 января 2008г.
Срок сдачи законченной работы 24 мая
Исходные данные к работе АО Рахат
Перечень подлежащих разработке в дипломной работе вопросов или краткое
содержание работы:
а) Технико-экономическая характеристика АО Рахат. В данной главе
рассмотрены ряд определенных вопросов, таких как: Организационно –
экономическая характеристика АО Рахат, Учетная политика, Роль
материальных запасов в процессе производства.
б) Учет материальных запасов. В данной главе особое внимание уделено
следующим вопросам: Материальные запасы предприятия, их классификация,
Учет материальных запасов на складах, Учет материальных запасов в
бухгалтерии и Инвентаризация материальных запасов.
в)Аудит материальных запасов. В данной главе рассмотрены: Методика
проведения аудита материальных запасов, Аудит оценка и переоценк
материальных запасов, Анализ обеспеченности предприятия материальными
запасами.
ГРАФИК
подготовки дипломной работы
№ Наименование разделов, перечень Срок Примечание
ппразрабатываемых вопросов предоставлен
ия научному
руководителю
Подбор литературы, ее изучение и 01.02.2008
обработка. Составление библиографии по
основным источникам.
Составление плана дипломной работы и 05.02.2008
согласование его с руководителем.
Разработка и представление на проверку 03.03.2008
первой главы.
Накопление, систематизация и анализ 10.03.2008
практических материалов и т.д.
Согласование с руководителем выводов и 22.04.2008
предложений.
Переработка (доработка) дипломной работы 15.05.2008
в соответствии с замечаниями.
Представление на кафедру в окончательном
виде.
Ознакомление с отзывом и рецензией. 19.05.2008
Завершение подготовки к защите с учетом 24.05.2008
отзыва и рецензии.
Дата выдачи задания 20 января
Заведующий кафедрой ________________________________ Тулегенов Е.Т.
к.э.н., доцент
Руководитель работы _________________________________ Атчабарова А.М.
к.э.н., доцент
Задание принял к исполнению студент ________________________________
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .6
1. Технико-экономическая характеристика АО Рахат ... ... ... ... ... ... .10
1.1 Организационно-экономическая характеристика АО Рахат ... ... ... .10
1.2 Учетная политика ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 17
1.3 Роль материальных запасов в процессе производства ... ... ... ... ... ... 24
2. Учет материальных запасов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 35
2.1 Материальные запасы предприятия, их классификация ... ... ... ... ...35
2.2 Учет материальных запасов на складах ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 41
2.3 Учет материальных запасов в бухгалтерии ... ... ... ... ... ... ... ... ... 55
2.4 Инвентаризация материальных запасов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...60
3. Аудит материальных запасов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 66
3.1 Методика проведения аудита материальных запасов ... ... ... ... ... ..66
3.2 Аудит оценки и переоценки материальных активов ... ... ... ... ... ... 74
3.3 Анализ обеспеченности предприятия материальными запасами ... ... .80
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...86
Список использованных источников ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .90
Приложения ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .92
Введение
Основная цель приобретения материалов — использование их для
производственной деятельности субъекта, в результате которой материалы
становятся неотъемлемой частью продукта, работ и услуг. Таким образом,
материалы участвуют в процессе только один раз, и их стоимость полностью
включается в себестоимость производимой продукции, составляя её
материальную основу.
Хозяйствующие субъекты потребляют огромное количество материальных
ресурсов различных по видам, маркам, сортам и размерам.
Номенклатура и ассортимент потребленных материальных ресурсов зависят
от номенклатуры и сложности производимой продукции. Чем шире номенклатура
продукции, тем шире номенклатура потребляемых материальных ресурсов.
Материальные запасы - это ресурсный потенциал, позволяющий осуществить
производство продукции, оказание услуг и выполнение работ.
Материальные запасы - это различные виды сырья, материалов, топлива,
энергии, комплектующих, полуфабрикатов, которые хозяйствующий субъект
закупает для использования в хозяйственной деятельности с целью выпуска
продукции, оказания услуг и выполненных работ.
Материальные запасы переходят в материальные затраты, которые
представляют собой совокупность материальных ресурсов, используемых в
процессе производства.
Материальные затраты обладают учетными функциями, являются элементом
себестоимости, регулируют величину налогооблагаемой прибыли и доходность.
Материалоемкость продукции характеризует долю материальных затрат в
стоимости произведенной продукции.
Руководители фирмы (структурных подразделений), осуществляющие
производственную деятельность, должны постоянно следить за соблюдением
нормативов, за динамикой фактических удельных расходов, так как
материальные затраты занимают высокий удельный вес в общих затратах на
производство, а следовательно, эти затраты существенно влияют на величину
получаемой прибыли. Отсюда следует, что экономия материальных ресурсов
является важнейшим фактором повышения эффективности производства.
Без правильной организации учета и контроля за использованием
материалов невозможно обеспечить контроль за остатками, поступлением и
расходами запасов на складах.
Бухгалтерский учет должен обеспечить контроль за остатками,
поступлением и расходом производственных запасов, что является важнейшим
условием сохранения собственности предприятия.
Эти задачи чрезвычайно сложны ввиду огромной номенклатуры применяемых
в производстве материальных ресурсов. В настоящее время, в условиях
рыночной экономики, определяющее значение приобретают качественные
показатели, например, такие, как снижение удельных затрат сырья, материалов
и топлива.
Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания
резервов снижения себестоимости продукции в части рационального
использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего
хранения материалов, их сохранности.
Для обеспечения действенного контроля за сохранностью материальных
ценностей немаловажное значение имеют организация маркетинга (снабжения) на
предприятии, состояние складского и весоизмерительного хозяйства. При
наличии нескольких складов необходимо сосредоточить в каждом складе
материалы определенных групп.
Склады должны быть обеспечены исправными весами, измерительными
приборами и мерной тарой.
Необходимо установить список должностных лиц, которым дано право
подписывать документы на получение и отпуск со складов материалов, а также
выдавать разрешения (пропуска) на вывоз с предприятия материальных
ценностей.
Правильное нормирование материальных запасов является базой для
разработки планов материально-технического обеспечения предприятия и
создания нормальных условий работы предприятия. Нормативы должны быть
построены таким образом, чтобы не допускать омертвления материальных
ценностей, создания излишних запасов. Одним из главных вопросов определения
норм является норма расхода материальных ресурсов. На промышленном
предприятии к числу таких норм относятся, прежде всего, нормы расходования
топлива, запасных частей, проката черных металлов и материалов для
технического обеспечения и ремонта оборудования.
В условиях рыночных отношений хозяйствующий субъект сам определяет
потребность в материальных ресурсах. Можно приобретать их в порядке оптовой
торговли (без лимитов) по своим заказам на основе договоров.
Актуальность работы: Одним из важнейших мероприятий экономического
характера является правильная организация учета материалов, осуществление
их учета и контроля за расходованием материальных ресурсов. Для этого
бухгалтерский учет должен обеспечить выполнение следующих задач:
- строгое соблюдение установленного порядка оформления первичных
документов по поступлению и расходованию материалов;
- обеспечение сохранности материальных ценностей, текущего и последнего
контроля за условиями хранения материалов, состояние складского хозяйства,
складского и бухгалтерского учета, контрольно - пропускной системы,
составом материальных лиц и их подбором по деловым и моральным качествам;
- обеспечение своевременного и полного оприходования материалов
ответственными лицами;
- своевременное отражение в учете фактов количественных и качественных
расхождений, выявленных при приемке или инвентаризации материалов, с
установлением причин и виновных лиц;
- обеспечение получения точных сведений об остатках материалов,
находящихся на складе, а также выявления неиспользуемых материалов
подлежащих к реализации, сверхнормативных запасов.
Задача бухгалтера при любом выбытии материалов - дать им реальную
стоимостную оценку, поскольку это оказывает непосредственное влияние на
формирование финансового результата субъекта.
В современных условиях развития рыночной экономики и совершенствования
управления, разработки новой стратегии развития предприятий усиливаются
роль и значение бухгалтерского учета. В настоящее время все предприятия,
независимо от форм собственности и подчиненности, ведут бухгалтерский учет
имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству.
К системе бухгалтерского учета предъявляются повышенные требования в
связи с ориентацией на международные стандарты учета и отчетности, на
обработку бухгалтерской информации с применением различных средств
вычислительной техники. Решение этих проблем связано с дальнейшим развитием
теоретических и методологических положений учета.
В связи с этим тема дипломной работы является актуальной не только для
теоретических исследований, но и для практической работы, поскольку
материальные запасы оказывают очень большое влияние на выполнение плана
производственной программы хозяйствующего субъекта.
Предмет исследования: изучение совершенствование учета материальных
запасов на предприятии.
Объект исследования: АО Рахат.
Цель работы: рассмотреть учет и аудит материальных запасов его
совершенствование на АО Рахат.
В соответствии с поставленной целью, в работе решается ряд задач:
- рассмотреть организацию бухгалтерского учета на предприятии;
- дать анализ особенностям учета материальных запасам на АО Рахат;
- рассмотреть основные направления совершенствования учета на
предприятии.
При написании данной работы были использованы законодательные и
нормативные акты в области учета и аудит, а также учебная литература по
учету, аудиту и анализу материальных запасов.
Структура работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованных источников и приложения.
1. Технико-экономическая характеристика АО Рахат
1.1 Организационно-экономическая характеристика АО Рахат
Акционерное общество РАХАТ - один из крупнейших производителей
кондитерских изделий в Казахстане. Компания создана в 1992 году на базе
государственного предприятия (Алматинской кондитерской фабрики) путем
выкупа ее имущества членами трудового коллектива, другими физическими
лицами.
При создании акционерного общества было начато совершенствование
структуры управления фабрикой и отдельными ее звеньями. Сегодня высшим
руководящим звеном, выражающим интересы акционеров, выступает Совет
директоров.
Таможенного управления по г. Алматы Государственного таможенного
комитета Республики Казахстан на учреждение склада временного хранения от
16 марта 1999 года № 502000035а.
АО РАХАТ имеет зарегистрированный в 1992 году товарный знак.
Юридические адрес предприятия: Казахстан, 050002, г. Алматы, ул.
Зенкова, 2а.
Действующие лицензии: Министерства здравоохранения Республики
Казахстан на осуществление медицинской и врачебной деятельности от 15
апреля 1999 года № 0001276;
В настоящее время на АО Рахат имеются все традиционные технологии
кондитерского производства, технические параметры которых соответствуют
сегодняшнему уровню развития отраслевой науки и техники. Выпускается более
230 наименований кондитерской продукции.
На предприятии работают 2200 человек. Производственные мощности
позволяют выпускать более 65000 тонн кондитерских изделий в год. В
настоящее время работают 6 цехов предприятия: бисквитный, карамельный,
ирисный, шоколадный, конфетный, зефирный.
Основной деятельностью компаний акционерного общества является:
- производство пищевых продуктов;
- оптовая торговля пищевыми продуктами;
- розничная торговля пищевыми продуктами в специализированных
магазинах;
- столовые - поставка горячей пищи;
- транспортная обработка грузов и хранение;
- сдача в наем недвижимого имущества;
- аренда машин и оборудования;
- технические испытания и анализ;
- деятельность по охране здоровья человека;
- услуги гостиничного хозяйства;
- любая иная деятельность, не запрещенная
действующим законодательством.
Организационная структура АО Рахат показана на рисунке 1.
Рисунок 1- Организационная структура АО Рахат
В рамках постоянной работы по обновлению ассортимента в 2007 году
было выведено из производства 36 наименований и введено 25 наименований
кондитерских изделий, из которых у 8 наименований изделий был изменен
дизайн, применены новые виды фасовок, а 17 наименований представляют собой
новые разработки.
Методика внешней оценки финансового состояния представляет большой
интерес для каждого предприятия не только для целей оценки потенциальных
партнеров, но и собственной самооценки, осуществляемой с точки зрения
внешних пользователей финансовой отчетности. Рассмотрим основные технико-
экономические показатели АО Рахат с 2005-2007 годы.
Таблица 1 - Технико-экономические показатели АО Рахат 2005-2007 гг.
(тыс. тенге)
Показатели 2005 2006 2007 Изменения
2007 к 2005
+- %
Доход от реализации продукции6020639 8 278 6418892914 2872275147,7
Численность производственного2120 2 150 2200 80 103,7
персонала
Годовой фонд оплаты труда 1486001 1 533 0611587247 101246 106,8
Полная себестоимость 5114009 6 778 5576895465 1781456134,8
продукции
Затраты на 1 тенге продукции 85 82 77 -8 90,6
Продолжение таблицы 1
Валовый доход 906630 1 500 0841997449 1090819220,3
Среднегодовая стоимость 2123605 2 249 4532963113 839508 139
основных производственных
фондов
Фондоотдача 2,8 3,7 3 0,2 107
Фондоемкость 0,35 0,27 0,33 -0,02 94
Рентабельность продукции 17,7 22 30 12,3 169
Удельный вес новых видов 13 15 18 5 138
продукции в общем объеме
производства
Чистый доход 307262 504282 649273 342012 211
Источник: По данным АО Рахат
Как видно из таблицы 1 доход от реализации продукции увеличился в 2007
году по сравнению с 2006 годом на 614 273 тысячи тенге, и на 2 872 275
тысячи тенге по сравнению с 2005 годом и составил 8 892 914 тысячи тенге,
численность производственного персонала в 2007 году увеличилась на 80
человек по сравнению с 2005 и составила 2 200 человек. Полная себестоимость
продукции в 2007 году увеличилась на 116 908 тысячи тенге по сравнению с
2006 годом и 1 781 456 тысячи тенге по сравнению с 2005 годом и составила
6 895 465 тысячи тенге. Затраты на 1 тенге в 2007 году упали на 5 тиын по
сравнению с 2006 годом и на 8 по сравнению с 2005 годом. Рентабельность
продукции в 2007 году составила 30%, что на 8% больше чем в 2006 году.
Положительной динамикой является увеличение чистого дохода компании
несмотря на то, что произошло увеличение себестоимости.
Рассмотрим трудовые показатели деятельности АО Рахат, такие как
средняя заработная плата, производительность, выработка и другие.
Проанализируем эти данные за три последних года (табл. 2).
Таблица 2 - Анализ производительности труда
(тыс. тенге)
Показатели 2005 2006 2007 Изменения
2007 к 2005
+- %
Доход от реализации продукции 6020639 8 278 64188929142872275 147,7
Численность ППП 2120 2 150 2200 80 103,7
Годовой фонд оплаты труда 1486001 1 533 0611587247101246 106,8
Выработка на одного работающего 3241 3850 4042 801 124,7
Среднемесячная заработная плата 58120 59421 60123 2003 103,4
на 1 работника
Источник: составлено автором по данным АО Рахат
Как видно из таблицы 3 производительность труда одного работника в
2007 году составила 4042 тысячи тенге. При этом среднесписочная численность
персонала за период с 2005 года по 2007 год увеличилась лишь на 80 человек.
Для характеристики движения рабочей силы рассчитывают и анализируют
динамику следующих показателей:
1. Коэффициент оборота по приему персонала (Кпр):
(1)
2.Коэффициент оборота по выбытию (Кв)
(2)
3. Коэффициент текучести кадров (Ктк)
(3)
Теперь на основании табл. 3 проведем анализ движения рабочего
персонала.
Таблица 3 -Данные о движении рабочего персонала (чел.)
Показатели 2005 2006 г. 2007г.
Численность персонала 2120 2 150 2 200
Принято на работу 50 70 65
Выбыло, в том числе 20 20 30
по собственному желанию 10 15 20
за нарушение трудовой дисциплины 10 5 10
Численность персонала на конец года 2150 2200 2240
Коэффициент оборота по приему персонала0,21 0,32 0,03
Коэффициент оборота по выбытию 0,0021 0,0068 0,013
персонала
Коэффициент текучести кадров 0,0023 0,0065 0,013
Источник: составлено автором по данным АО Рахат
Из приведенной таблицы 3 видно, что изменение численности персонала
предприятия за последние два года незначительное. Коэффициент текучести
кадров очень низкий. А в 2005, 2006 годы намечается тенденция к
увеличению трудовых ресурсов связи с возросшим объемом продаж.
Анализ хозяйственной деятельности является связующим звеном между
учетом и принятием управленческих решений. Анализ хозяйственной
деятельности является важным элементом в системе управления производством,
действенным средством выявления внутрихозяйственных резервов, основой
разработки научно обоснованных планов и управленческих решений.
Основные задачи анализа хозяйственной деятельности субъекта
хозяйствования.
1. Изучение характера действия экономических законов, установление
закономерностей и тенденций экономических явлений и процессов в конкретных
условиях предприятия.
2. Научное обоснование текущих и перспективных планов. Без глубокого
экономического анализа результатов деятельности предприятия за прошлые годы
(5—10 лет) и.без обоснованных прогнозов на перспективу, без изучения
закономерностей развития экономики предприятия, без выявления имевших место
недостатков и ошибок нельзя разработать научно обоснованный план, выбрать
оптимальный вариант управленческого решения.
3. Контроль за выполнением планов и управленческих решений, за
экономным использованием ресурсов. Анализ должен проводиться не только с
целью констатации фактов и оценки достигнутых результатов, но и с целью
выявления недостатков, ошибок и оперативного воздействия на экономические
процессы. Именно по этой причине необходимо повышать оперативность и
действенность анализа.
4. Изучение влияния объективных и субъективных, внутренних и внешних
факторов на результаты хозяйственной деятельности.
5. Поиск резервов повышения эффективности функционирования предприятия
на основе изучения передового опыта и достижений науки и практики.
6. Оценка результатов деятельности предприятия по выполнению планов,
достигнутому уровню развития экономики, использованию имеющихся
возможностей и диагностика его положения на рынке продуктов и услуг.
Объективная оценка и диагностика деятельности предприятия способствует
росту производства, повышению его эффективности, и наоборот[1].
Предметом анализа хозяйственной деятельности являются причинно-
следственные связи экономических явлений и процессов. Объектами анализа
хозяйственной деятельности являются экономические результаты хозяйственной
деятельности.
Метод анализа хозяйственной деятельности - это системное, комплексное
изучение, измерение и обобщение влияния факторов на результаты деятельности
предприятия путем обработки специальными приемами системы показателей
плана, учета, отчетности и других источников информации с целью повышения
эффективности функционирования предприятия[2].
Метод анализа хозяйственной деятельности проявляется через ряд
конкретных методик аналитического исследования. Под методикой понимается
совокупность способов, правил наиболее целесообразного выполнения какой-
либо работы. В экономическом анализе методика представляет собой
совокупность аналитических способов и правил исследования экономических
явлений и процессов хозяйственной деятельности, подчиненных достижению цели
анализа. Различают общую и частные методики анализа. Общую методику
понимают как систему исследования, которая одинаково используется при
изучении разных объектов экономического анализа в различных отраслях
национальной экономики. Поэтому для полной оценки хозяйственной
деятельности предприятия рассмотрим структуру активов и пассивов
предприятия, а также ликвидность активной и пассивной части баланса[3].
В таблице 4 рассмотрим состав и структуру необоротных активов
предприятия.
Таблица 4 - Структура активов АО Рахат за 2005-2007 года.
(тыс. тенге)
Показатели 2005 год2006 2007 Изменения
тгод год 2007 к 2005
(+-) (%)
I. Долгосрочные активы, всего 1 045 1 799 2 1 137 208,8
056 303 182170 114
Нематериальные активы, всего 36 809 41 755 42 231 5 422 114,7
Амортизация нематериальных 5 261 10 682 16 193 10 932 307,7
активов
Балансовая (остаточная) стоимость31548 31 073 26 038 -5 510 82,5
нематериальных активов, всего
Основные средства, всего 2 002 2 496 3 1 425 171,1
667 240 428190 523
Балансовая (остаточная) стоимость787 256 1544 2 154 1 367 273,6
основных средств, всего 684 526 270
Инвестиции 226 252 223 546465 -225 0,2
787
Долгосрочная дебиторская 1 141 1 141
задолженность
Источник: составлено автором по данным АО Рахат
Как видно, из данной таблицы 4 нематериальные активы в 2005 году
составили 36 809 тыс., тенге, что на 5 422 тыс. тенге больше, чем в 2007
году. Основные средства составили в 2005 год 2 002667 тыс. тенге, что на
1425523 тыс. тенге больше, чем в 2007 году. Таким образом, долгосрочные
активы в 2007 году составили 2 182170 тенге, что 1137114 тыс. тенге больше,
чем в 2005 году.
На рисунке 1 рассмотрим динамику изменения долгосрочных активов
предприятия за 2005-2007 годы.
Рисунок 1- Динамика изменения долгосрочных активов АО Рахат за 2005-2007
годы.
Как видно из данного рисунка основное место среди основных средств АО
Рахат занимают здания и сооружения и машины и оборудование. Причем, с
каждым годом происходит увеличение. В 2007 году у предприятия не было
инвестиций.
Далее рассмотрим показатели платежеспособности АО Рахат, в таблице
5.
Таблица 5 - Анализ ликвидности и платежеспособности АО Рахат за 2005-
2007 годы
Наименование коэффициента 2005 г2006г 2007 г.Рекомендуемое
значение
Коэффициент текущей ликвидности 1,2 1,5 2,3 2,0
Коэффициент быстрой ликвидности 0,36 0,64 0,8 1,0
Коэффициент абсолютной ликвидности 0,33 0,34 0,06 0,2
Источник: составлено автором по данным АО Рахат
Коэффициент абсолютной ликвидности (норма денежных резервов)
определяется отношением денежных средств и краткосрочных финансовых
вложений ко всей сумме краткосрочных долгов предприятия. Он показывает,
какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет
имеющейся денежной наличности. Чем выше его величина, тем больше гарантия
погашения долгов. Однако и при небольшом его значении предприятие может
быть всегда платежеспособным, если сумеет сбалансировать и синхронизировать
приток и отток денежных средств по объему и срокам. Поэтому каких-либо
общих нормативов и рекомендаций по уровню данного показателя не
существует[4]. Дополняет общую картину платежеспособности предприятия
наличие или отсутствие у него просроченных обязательств, их частота и
длительность. Как видно из таблицы коэффициент абсолютной ликвидности АО
Рахат 2006 году составлял 0,34 и в 2007 году 0,06, что ниже
рекомендуемого значение 0,2, таким образом мы можем сказать, что
предприятие не является платежеспособным своих долгов.
Коэффициент быстрой (срочной) ликвидности — отношение совокупности
денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и краткосрочной
дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12
месяцев после отчетной даты, к сумме краткосрочных финансовых
обязательств[5]. Удовлетворяет обычно соотношение 0,7-1. Если в составе
оборотных активов значительную долю занимают денежные средства и их
эквиваленты (ценные бумаги), то это соотношение может быть меньшим. В
нашем случае в 2006 году значение этого коэффициента составляло 0,64 и в
2006 году 0,8 что говорит о том, что ликвидность денежных средств не
высокая.
Коэффициент текущей ликвидности (общий коэффициент покрытия долгов Ктл)
— отношение всей суммы оборотных активов, включая запасы, к общей сумме
краткосрочных обязательств; он показывает степень покрытия краткосрочных
обязательств оборотными активами.
Превышение оборотных активов над краткосрочными финансовыми
обязательствами обеспечивает резервный запас для компенсации убытков,
которые может понести предприятие при размещении и ликвидации всех
оборотных активов, кроме наличности. Чем больше этот запас, тем больше
уверенность кредиторов в том, что долги будут погашены. Удовлетворяет
обычно коэффициент 2. На АО Рахат данный коэффициент в 2006 и в
2007 году был близок к рекомендуемого значению, то есть мы можем сказать,
что ликвидные средства покрывают сумму текущих активов. Повышение данного
коэффициента говорит о финансовой устойчивости структуры баланса и
способность предприятия быстро рассчитываться по своим текущим
обязательствам.
Рассматривая показатели ликвидности, следует иметь в виду, что их
величина является довольно условной, так как ликвидность активов и
срочность обязательств по бухгалтерскому балансу можно определить весьма
приблизительно. Так, ликвидность запасов зависит от их качества
(оборачиваемости, доли дефицитных, залежалых материалов и готовой
продукции). Ликвидность дебиторской задолженности также зависит от скорости
ее оборачиваемости, доли просроченных платежей и нереальных для взыскания.
Поэтому радикальное повышение точности оценки ликвидности достигается в
ходе внутреннего анализа на основе данных аналитического бухгалтерского
учета[6].
3 Учетная политика
Учетная политика АО Рахат разработана в соответствии с Законом
Республики Казахстан от 28.02.2007 года О бухгалтерском учете и финансовой
отчетности[7], международными стандартами бухгалтерского учета (далее –
МСФО), методическими рекомендациями по применению МБСУ, разработанными
Министерством финансов Республики Казахстан, и другими нормативными
правовыми актами Республики Казахстан по бухгалтерскому учету и финансовой
отчетности[8].
Учет доходов АО Рахат осуществляется в соответствии с МСФО (IAS) 18
Доход.
Доход АО Рахат может быть получен от предоставления услуг по
организации и ведению учета государственной собственности, информационно-
техническому обеспечению государственных органов, разработки, внедрения и
модернизации ПО, оказания рекламных, консультационных услуг.
Доходы АО Рахат измеряются по справедливой стоимости возмещения
полученного или подлежащего получению вознаграждения.
Доход от предоставления услуг признается только в той степени, в какой
ожидается компенсация понесенных затрат.
В случае, если результат от предоставления услуг не может быть надежно
оценен, доход признается в сумме признанных возмещаемых расходов.
Доходы и расходы закрываются раз в год путем консолидации всех расходов
и доходов, понесенных или полученных АО Рахатв течение отчетного года.
Учет объектов недвижимости, зданий и оборудования
Учет объектов недвижимости, зданий и оборудования в АО Рахат ведется
согласно МСФО (IAS) 16 Недвижимость, здания и оборудование.
К объектам Недвижимость, здания и оборудование в АО Рахат относятся
имеющие материально-вещественную форму активы, которые используются в
деятельности АО Рахат для производства или продажи товаров (услуг), для
сдачи в аренду другим организациям или для административных целей и которые
предполагается использовать в течение более чем одного периода.
Объект недвижимости, зданий и оборудования признается как актив, если
удовлетворяет двум условиям:
1) существует уверенность в том, что Общество получит будущие
экономические выгоды, связанные с объектами недвижимости, зданий и
оборудования;
2) затраты на приобретение объектов недвижимости, зданий и
оборудования могут быть надежно оценены.
Зачисление объектов в состав недвижимости, зданий и оборудования
оформляется Актом приемки-передачи (перемещения), в котором отражается их
нормативный срок эксплуатации. АО Рахат самостоятельно определяет срок
полезного использования (период, в течение которого предполагается
получение экономической выгоды от использования объектов недвижимости,
зданий и оборудования) и ликвидационную стоимость (предполагаемая стоимость
запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации объектов
недвижимости, зданий и оборудования в конце срока полезной службы за
вычетом ожидаемых затрат по выбытию).
Объекты недвижимости, зданий и оборудования в АО Рахат отражаются в
момент поступления по себестоимости, включающей все фактически
произведенные необходимые затраты по возведению или приобретению объектов
недвижимости, зданий и оборудования, в том числе уплаченные при покупке
невозмещаемые налоги и сборы (НДС, уплаченный при приобретении зданий и
легковых автомобилей, госпошлина, уплачиваемая при составлении договора на
куплю и т.д.), затраты по доставке, монтажу, запуску в эксплуатацию,
проценты за кредит, предоставленный за период строительства, любые другие
расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние
для его использования по назначению.
Расходы, не являющиеся необходимыми (расходы по ликвидации повреждения,
полученного во время транспортировки, произведенный ремонт в результате
повреждения объекта во время монтажа и др.), в первоначальную стоимость не
включаются, а учитываются как расходы текущего периода.
Первоначальная стоимость объектов недвижимости, зданий и оборудования
определяется:
-при внесении учредителями объектов недвижимости, зданий и оборудования
в счет их вклада в уставный капитал по согласованной стоимости между
учредителями;
-при изготовлении объектов недвижимости, зданий и оборудования самим АО
Рахат или приобретении их за плату - по себестоимости;
-при получении объектов от других юридических или физических лиц
безвозмездно- экспертным путем или по данным акта приема-передачи.
В результате обменной операции фактическая стоимость полученного
объекта принимается равной ее справедливой стоимости, которая равняется
справедливой стоимости переданного актива, скорректированной на сумму
уплаченных денежных средств или их эквивалентов.
В целях приведения первоначальной стоимости объекта в соответствие с
действующими ценами на определенную дату первый руководитель АО Рахат
вправе согласно действующему законодательству производить переоценку
объектов, в результате которой объекты отражаются в учете и отчетности по
текущей стоимости. В бухгалтерском учете сумма переоценки в сторону
увеличения непосредственно первоначальную стоимость основных средств и
одновременно отражается в собственном капитале как Прирост стоимости
имущества от переоценки.
Учет нематериальных активов ведется в соответствии МСФО (IAS) 38
Нематериальные активы.
Нематериальные активы АО Рахат в момент приобретения измеряются по
себестоимости. После первоначального признания нематериальные активы АО
Рахат учитываются по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и
накопленных убытков от обесценивания.
АО Рахат вправе вкладывать средства в нематериальные активы, под
которыми понимаются не денежные активы, не имеющие физической сущности,
предназначенные для использования в течение длительного периода времени
(более одного года) в производстве или реализации товаров (работ, услуг), в
административных целях и сдаче в аренду другим субъектам, которые:
- можно определить;
- контролируются компанией;
- могут принести экономические выгоды в будущем.
Нематериальная статья признается в качестве нематериального актива,
если она соответствует определению нематериального актива и отвечает
критериям их признания. В АО Рахат нематериальный актив признается
(регистрируется в учете) в качестве актива, когда:
- высока вероятность того, что Общество получит в будущем ожидаемые
экономические выгоды, непосредственно связанные с данным активом;
- можно достоверно определить стоимость актива.
Зачисление объектов в состав нематериальных активов, оформляется Актом
приемки-передачи нематериальных активов произвольной формы, в котором
отражается их срок полезной службы и ликвидационную стоимость.
Срок полезной службы нематериальных активов определяется с учетом
будущих экономических выгод, которые АО Рахат ожидает получить от
использования нематериального актива и не превышает 20 лет.
Ликвидационная стоимость нематериального актива считается равной нулю,
если:
- нет соглашения с третьей стороной о его покупке в конце срока
полезной службы; или
- не существует активного рынка для данного нематериального актива, в
связи с чем:
- ликвидационная стоимость актива не может быть достоверно определена
со ссылкой на данный рынок; и нет вероятности того, что подобный рынок
будет существовать в конце срока полезной службы актива.
Нематериальный актив списывается с бухгалтерского баланса АО Рахат
при его выбытии или если не ожидается получение никаких экономических выгод
от его использования или последующего выбытия. Выбытие нематериального
актива оформляется Актом на списание произвольной формы.
При списании нематериального актива его первоначальная (переоцененная)
стоимость списывается с соответствующего счета. Одновременно списывается
накопленная по данному объекту амортизация. Прибыли и убытки, возникающие в
связи с прекращением использования или выбытием нематериального актива,
должны определяться как разница между чистыми поступлениями от выбытия и
балансовой стоимостью актива, и должны признаваться как доход или расходы в
отчете о прибылях и убытках.
Учет товарно-материальных запасов
Учет товарно-материальных запасов ведется согласно МСФО (IAS) 2
Запасы.
Запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: по себестоимости и
возможной чистой стоимости реализации. Их списание производится по методу
ФИФО (первое поступление- первый отпуск).
К запасам относятся товары, материалы, покупные полуфабрикаты,
комплектующие изделия и детали, запасные части, тара и тарные материалы,
прочие материалы, предназначенные для использования в процессе
осуществления хозяйственной деятельности.
Приобретение запасов производится по мере возникновения
производственной и хозяйственной необходимости. Оприходование запасов
производится на основании сопроводительных документов поставщиков в момент
получения ценностей по фактической себестоимости (договорным ценам) их
приобретения, в состав которой включается:
-покупная стоимость приобретенных запасов (без учета налога на
добавленную стоимость в случаях, предусмотренных налоговым
законодательством Республики Казахстан);
- затраты на оплату процентов за приобретенные в кредит запасы,
предоставленный поставщиком этих запасов;
- комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим
организациям;
- таможенные пошлины;
-расходы на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков
материальных запасов, при том условии, что стоимость тары включена в цену
материальных запасов. При этом из общей суммы затрат по приобретению
материальных запасов исключается стоимость тары по цене возможного
использования или реализации;
-транспортно-заготовительные расходы (наценки, уплаченные снабженческо-
сбытовыми организациям, провозная плата со всеми дополнительными сборами) -
расходы, связанные с хранением и доставкой запасов к месту хранения и
приведение их в надлежащее состояние, осуществляемые силами сторонних
хозяйствующих субъектов и физических лиц, не являющихся персоналом АО
Рахат.
Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы)
материальных ресурсов транспортом и персоналом АО Рахат, подлежат
включению в расходы текущего периода.
Недостача и хищение материальных запасов при установлении виновных лиц
взыскивается с них по рыночным ценам, при отсутствии конкретных виновников
- списывается на общие и административные расходы.
АО Рахат самостоятельно разрабатывает штатное расписание в
соответствии с потребностью в работниках, их численностью, профессиональным
и квалификационным уровнем.
Штатная численность АО Рахат утверждается в январе каждого года
решением Совета Директоров. Ведение учета личного состава АО Рахат
производится менеджером по работе с кадрами. Учет использования рабочего
времени осуществляется в табелях методом сплошной регистрации явок и неявок
на работу.
Представление финансовой отчетности
Финансовая отчетность АО Рахат включает в себя:
- Бухгалтерский баланс;
- Отчет о доходах и расходах;
- Отчета о движении денег;
- Отчет об изменениях в собственном капитале;
- Информация об учетной политике и пояснительная записка.
Финансовая отчетность АО Рахат может дополняться другими материалами
в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о
бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Принципы построения финансовой отчетности и ее качественные
характеристики:
1. Начисления - принцип, в соответствии с которым доходы признаются
(отражаются в учете) тогда, когда они заработаны, а расходы и убытки,
когда они были понесены, а не тогда, когда денежные средства получены или
выплачены;
2. Непрерывность - предполагает, что субъект будет продолжать свою
деятельность в течение длительного периода времени и что нет
подтверждения того, что субъект имеет намерение или необходимость
ликвидации в обозримом будущем;
3. Понятность - информация, представленная в финансовых отчетах, должна
быть понятна пользователям;
4. Уместность - финансовая информация должна быть уместной для того, чтобы
удовлетворять потребности пользователя в процессе принятия им решений и
помогать ему в оценке событий операционной, финансовой и хозяйственной
деятельности;
5. Существенность - информация, предоставленная в финансовых отчетах,
является существенной, так как ее отсутствие либо неточности, допущенные
при ее составлении, значительно повлияют на основную финансовую
отчетность;
6. Надежность - информация, представленная в финансовых отчетах, является
надежной: в ней отсутствуют существенные ошибки или предвзятости, и на
нее могут полагаться пользователи;
7. Правдивое представление - информация, представленная в финансовых
отчетах, дает правдивое и беспристрастное представление о финансовом
положении;
8. Преобладание сущности над формой – информация должна правдиво
представлять операции и другие события, следовательно, необходимо, чтобы
они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и
экономическим содержанием, а не только юридической формой;
9. Нейтральность - информация, представленная в финансовых отчетах,
свободна от предвзятости и надежна;
10. Осмотрительность - отчетность составлена с соблюдением степени
предосторожности: активы и доходы, а также обязательства и расходы
оценены с высокой степенью достоверности;
11. Полнота - информация в финансовой отчетности субъекта представлена
полностью;
12. Сопоставимость - информация сопоставима от одного отчетного периода
к другому.
Бухгалтерский баланс составляется и раскрывается в пояснительной
записке на основе принципов, заложенных в МСФО (IAS) 1 Представление
финансовой отчетности.
1. Бухгалтерский баланс Общества содержит в себе сведения об
имеющихся у него активах, собственном капитале и обязательствах.
Активы и обязательства классифицируются как долгосрочные и
текущие.
2. Отчет о доходах и расходах составляется и раскрывается в
пояснительной записке на основе принципов, заложенных в МСФО (IAS)
1. Этот отчет характеризует финансовые результаты предприятия за
отчетный период. Как минимум отчет о доходах и расходах должен
включать следующие статьи:
3. Доход от основной деятельности;
4. Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ,
услуг);
5. Валовый доход;
6. Расходы периода (расходы по реализации, общие и административные
расходы, расходы в виде вознаграждения);
7. Доход (убыток) от основной деятельности;
8. Доход (убыток) от не основной деятельности;
9. Доход (убыток) от ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Факультет Экономика и бизнес
Кафедра Учет и аудит
Дипломная работа
Учет и аудит материальных запасов
Исполнитель
Научный руководитель
к.э.н., доцент
Рецензент ____________________________
к.э.н., доцент
Нормоконтролер
ст. преподаватель
Допущен к защите
зав.кафедрой
к.э.н., доцент
Алматы, 2008
реферат
Одним из важнейших мероприятий экономического характера является
правильная организация учета материалов, осуществление их учета и контроля
за расходованием ресурсов.
Номенклатура и ассортимент потребленных материальных ресурсов
зависят от номенклатуры и сложности производимой продукции. Чем шире
номенклатура продукции, тем шире номенклатура потребляемых материальных
ресурсов.
Материальные ресурсы - это ресурсный потенциал, позволяющий
осуществить производство продукции, оказание услуг и выполнение работ.
Руководители фирмы (структурных подразделений), осуществляющие
производственную деятельность, должны постоянно следить за соблюдением
нормативов, за динамикой фактических удельных расходов, так как
материальные затраты занимают высокий удельный вес в общих затратах на
производство, а следовательно, эти затраты существенно влияют на величину
получаемой прибыли. Отсюда следует, что экономия материальных ресурсов
является важнейшим фактором повышения эффективности производства.
Однако, запасы не должны быть чрезмерными, поскольку в противном
случае затраченные на их создание денежные средства будут находится без
движения и поэтому не смогут быть использованы для выполнения других
хозяйственных операций. Производственные запасы оказывают очень важное
значение не только с точки зрения процесса производства, но и еще с точки
зрения оборачиваемости капитала вложенного в производственные запасы.
Специфической особенностью материальные запасы в сравнении с основными
средствами и с трудом является тот факт, что отрицательным влиянием
отсутствия необходимых предприятию производственных запасов не может быть
компенсирована ни чем и, следовательно, в такой ситуации это может грозить
остановкой производства. Потребность в материальных запасах должна быть
определенна не только в целом, но и разрезе отдельных номенклатурных групп,
а также по каждому наименованию материалов, запасных частей, топлива и
прочих материалов. Материалы выступают в качестве производственных запасов
и в отличие от основных средств они участвуют в производственном процессе
один раз и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой
продукции, составляя ее материальную основу.
Основной целью анализа товарно-материальных запасов является
установление правильности ведения их учета; получение точных сведений о
наличии и движении запасов в местах их хранения, обеспечении сохранности
товарно-материальных запасов и соблюдении установленных нормативов их
производственного потребления; выявление и реализация ненужных предприятию
материальных запасов с целью мобилизации материальных ресурсов.
КАЗАХСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ АЛЬ-ФАРАБИ
Факультет Экономика и бизнес
Специальность 050508
Кафедра Учет и аудит
ЗАДАНИЕ
на выполнение дипломной работы
Студенту Солтанбаевой Асие Бекмырзаевне
Тема работы Учет и аудит материальных запасов
Утверждено приказом № 4 – 78 от 15 января 2008г.
Срок сдачи законченной работы 24 мая
Исходные данные к работе АО Рахат
Перечень подлежащих разработке в дипломной работе вопросов или краткое
содержание работы:
а) Технико-экономическая характеристика АО Рахат. В данной главе
рассмотрены ряд определенных вопросов, таких как: Организационно –
экономическая характеристика АО Рахат, Учетная политика, Роль
материальных запасов в процессе производства.
б) Учет материальных запасов. В данной главе особое внимание уделено
следующим вопросам: Материальные запасы предприятия, их классификация,
Учет материальных запасов на складах, Учет материальных запасов в
бухгалтерии и Инвентаризация материальных запасов.
в)Аудит материальных запасов. В данной главе рассмотрены: Методика
проведения аудита материальных запасов, Аудит оценка и переоценк
материальных запасов, Анализ обеспеченности предприятия материальными
запасами.
ГРАФИК
подготовки дипломной работы
№ Наименование разделов, перечень Срок Примечание
ппразрабатываемых вопросов предоставлен
ия научному
руководителю
Подбор литературы, ее изучение и 01.02.2008
обработка. Составление библиографии по
основным источникам.
Составление плана дипломной работы и 05.02.2008
согласование его с руководителем.
Разработка и представление на проверку 03.03.2008
первой главы.
Накопление, систематизация и анализ 10.03.2008
практических материалов и т.д.
Согласование с руководителем выводов и 22.04.2008
предложений.
Переработка (доработка) дипломной работы 15.05.2008
в соответствии с замечаниями.
Представление на кафедру в окончательном
виде.
Ознакомление с отзывом и рецензией. 19.05.2008
Завершение подготовки к защите с учетом 24.05.2008
отзыва и рецензии.
Дата выдачи задания 20 января
Заведующий кафедрой ________________________________ Тулегенов Е.Т.
к.э.н., доцент
Руководитель работы _________________________________ Атчабарова А.М.
к.э.н., доцент
Задание принял к исполнению студент ________________________________
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .6
1. Технико-экономическая характеристика АО Рахат ... ... ... ... ... ... .10
1.1 Организационно-экономическая характеристика АО Рахат ... ... ... .10
1.2 Учетная политика ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 17
1.3 Роль материальных запасов в процессе производства ... ... ... ... ... ... 24
2. Учет материальных запасов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 35
2.1 Материальные запасы предприятия, их классификация ... ... ... ... ...35
2.2 Учет материальных запасов на складах ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 41
2.3 Учет материальных запасов в бухгалтерии ... ... ... ... ... ... ... ... ... 55
2.4 Инвентаризация материальных запасов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...60
3. Аудит материальных запасов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 66
3.1 Методика проведения аудита материальных запасов ... ... ... ... ... ..66
3.2 Аудит оценки и переоценки материальных активов ... ... ... ... ... ... 74
3.3 Анализ обеспеченности предприятия материальными запасами ... ... .80
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...86
Список использованных источников ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .90
Приложения ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .92
Введение
Основная цель приобретения материалов — использование их для
производственной деятельности субъекта, в результате которой материалы
становятся неотъемлемой частью продукта, работ и услуг. Таким образом,
материалы участвуют в процессе только один раз, и их стоимость полностью
включается в себестоимость производимой продукции, составляя её
материальную основу.
Хозяйствующие субъекты потребляют огромное количество материальных
ресурсов различных по видам, маркам, сортам и размерам.
Номенклатура и ассортимент потребленных материальных ресурсов зависят
от номенклатуры и сложности производимой продукции. Чем шире номенклатура
продукции, тем шире номенклатура потребляемых материальных ресурсов.
Материальные запасы - это ресурсный потенциал, позволяющий осуществить
производство продукции, оказание услуг и выполнение работ.
Материальные запасы - это различные виды сырья, материалов, топлива,
энергии, комплектующих, полуфабрикатов, которые хозяйствующий субъект
закупает для использования в хозяйственной деятельности с целью выпуска
продукции, оказания услуг и выполненных работ.
Материальные запасы переходят в материальные затраты, которые
представляют собой совокупность материальных ресурсов, используемых в
процессе производства.
Материальные затраты обладают учетными функциями, являются элементом
себестоимости, регулируют величину налогооблагаемой прибыли и доходность.
Материалоемкость продукции характеризует долю материальных затрат в
стоимости произведенной продукции.
Руководители фирмы (структурных подразделений), осуществляющие
производственную деятельность, должны постоянно следить за соблюдением
нормативов, за динамикой фактических удельных расходов, так как
материальные затраты занимают высокий удельный вес в общих затратах на
производство, а следовательно, эти затраты существенно влияют на величину
получаемой прибыли. Отсюда следует, что экономия материальных ресурсов
является важнейшим фактором повышения эффективности производства.
Без правильной организации учета и контроля за использованием
материалов невозможно обеспечить контроль за остатками, поступлением и
расходами запасов на складах.
Бухгалтерский учет должен обеспечить контроль за остатками,
поступлением и расходом производственных запасов, что является важнейшим
условием сохранения собственности предприятия.
Эти задачи чрезвычайно сложны ввиду огромной номенклатуры применяемых
в производстве материальных ресурсов. В настоящее время, в условиях
рыночной экономики, определяющее значение приобретают качественные
показатели, например, такие, как снижение удельных затрат сырья, материалов
и топлива.
Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания
резервов снижения себестоимости продукции в части рационального
использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего
хранения материалов, их сохранности.
Для обеспечения действенного контроля за сохранностью материальных
ценностей немаловажное значение имеют организация маркетинга (снабжения) на
предприятии, состояние складского и весоизмерительного хозяйства. При
наличии нескольких складов необходимо сосредоточить в каждом складе
материалы определенных групп.
Склады должны быть обеспечены исправными весами, измерительными
приборами и мерной тарой.
Необходимо установить список должностных лиц, которым дано право
подписывать документы на получение и отпуск со складов материалов, а также
выдавать разрешения (пропуска) на вывоз с предприятия материальных
ценностей.
Правильное нормирование материальных запасов является базой для
разработки планов материально-технического обеспечения предприятия и
создания нормальных условий работы предприятия. Нормативы должны быть
построены таким образом, чтобы не допускать омертвления материальных
ценностей, создания излишних запасов. Одним из главных вопросов определения
норм является норма расхода материальных ресурсов. На промышленном
предприятии к числу таких норм относятся, прежде всего, нормы расходования
топлива, запасных частей, проката черных металлов и материалов для
технического обеспечения и ремонта оборудования.
В условиях рыночных отношений хозяйствующий субъект сам определяет
потребность в материальных ресурсах. Можно приобретать их в порядке оптовой
торговли (без лимитов) по своим заказам на основе договоров.
Актуальность работы: Одним из важнейших мероприятий экономического
характера является правильная организация учета материалов, осуществление
их учета и контроля за расходованием материальных ресурсов. Для этого
бухгалтерский учет должен обеспечить выполнение следующих задач:
- строгое соблюдение установленного порядка оформления первичных
документов по поступлению и расходованию материалов;
- обеспечение сохранности материальных ценностей, текущего и последнего
контроля за условиями хранения материалов, состояние складского хозяйства,
складского и бухгалтерского учета, контрольно - пропускной системы,
составом материальных лиц и их подбором по деловым и моральным качествам;
- обеспечение своевременного и полного оприходования материалов
ответственными лицами;
- своевременное отражение в учете фактов количественных и качественных
расхождений, выявленных при приемке или инвентаризации материалов, с
установлением причин и виновных лиц;
- обеспечение получения точных сведений об остатках материалов,
находящихся на складе, а также выявления неиспользуемых материалов
подлежащих к реализации, сверхнормативных запасов.
Задача бухгалтера при любом выбытии материалов - дать им реальную
стоимостную оценку, поскольку это оказывает непосредственное влияние на
формирование финансового результата субъекта.
В современных условиях развития рыночной экономики и совершенствования
управления, разработки новой стратегии развития предприятий усиливаются
роль и значение бухгалтерского учета. В настоящее время все предприятия,
независимо от форм собственности и подчиненности, ведут бухгалтерский учет
имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству.
К системе бухгалтерского учета предъявляются повышенные требования в
связи с ориентацией на международные стандарты учета и отчетности, на
обработку бухгалтерской информации с применением различных средств
вычислительной техники. Решение этих проблем связано с дальнейшим развитием
теоретических и методологических положений учета.
В связи с этим тема дипломной работы является актуальной не только для
теоретических исследований, но и для практической работы, поскольку
материальные запасы оказывают очень большое влияние на выполнение плана
производственной программы хозяйствующего субъекта.
Предмет исследования: изучение совершенствование учета материальных
запасов на предприятии.
Объект исследования: АО Рахат.
Цель работы: рассмотреть учет и аудит материальных запасов его
совершенствование на АО Рахат.
В соответствии с поставленной целью, в работе решается ряд задач:
- рассмотреть организацию бухгалтерского учета на предприятии;
- дать анализ особенностям учета материальных запасам на АО Рахат;
- рассмотреть основные направления совершенствования учета на
предприятии.
При написании данной работы были использованы законодательные и
нормативные акты в области учета и аудит, а также учебная литература по
учету, аудиту и анализу материальных запасов.
Структура работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованных источников и приложения.
1. Технико-экономическая характеристика АО Рахат
1.1 Организационно-экономическая характеристика АО Рахат
Акционерное общество РАХАТ - один из крупнейших производителей
кондитерских изделий в Казахстане. Компания создана в 1992 году на базе
государственного предприятия (Алматинской кондитерской фабрики) путем
выкупа ее имущества членами трудового коллектива, другими физическими
лицами.
При создании акционерного общества было начато совершенствование
структуры управления фабрикой и отдельными ее звеньями. Сегодня высшим
руководящим звеном, выражающим интересы акционеров, выступает Совет
директоров.
Таможенного управления по г. Алматы Государственного таможенного
комитета Республики Казахстан на учреждение склада временного хранения от
16 марта 1999 года № 502000035а.
АО РАХАТ имеет зарегистрированный в 1992 году товарный знак.
Юридические адрес предприятия: Казахстан, 050002, г. Алматы, ул.
Зенкова, 2а.
Действующие лицензии: Министерства здравоохранения Республики
Казахстан на осуществление медицинской и врачебной деятельности от 15
апреля 1999 года № 0001276;
В настоящее время на АО Рахат имеются все традиционные технологии
кондитерского производства, технические параметры которых соответствуют
сегодняшнему уровню развития отраслевой науки и техники. Выпускается более
230 наименований кондитерской продукции.
На предприятии работают 2200 человек. Производственные мощности
позволяют выпускать более 65000 тонн кондитерских изделий в год. В
настоящее время работают 6 цехов предприятия: бисквитный, карамельный,
ирисный, шоколадный, конфетный, зефирный.
Основной деятельностью компаний акционерного общества является:
- производство пищевых продуктов;
- оптовая торговля пищевыми продуктами;
- розничная торговля пищевыми продуктами в специализированных
магазинах;
- столовые - поставка горячей пищи;
- транспортная обработка грузов и хранение;
- сдача в наем недвижимого имущества;
- аренда машин и оборудования;
- технические испытания и анализ;
- деятельность по охране здоровья человека;
- услуги гостиничного хозяйства;
- любая иная деятельность, не запрещенная
действующим законодательством.
Организационная структура АО Рахат показана на рисунке 1.
Рисунок 1- Организационная структура АО Рахат
В рамках постоянной работы по обновлению ассортимента в 2007 году
было выведено из производства 36 наименований и введено 25 наименований
кондитерских изделий, из которых у 8 наименований изделий был изменен
дизайн, применены новые виды фасовок, а 17 наименований представляют собой
новые разработки.
Методика внешней оценки финансового состояния представляет большой
интерес для каждого предприятия не только для целей оценки потенциальных
партнеров, но и собственной самооценки, осуществляемой с точки зрения
внешних пользователей финансовой отчетности. Рассмотрим основные технико-
экономические показатели АО Рахат с 2005-2007 годы.
Таблица 1 - Технико-экономические показатели АО Рахат 2005-2007 гг.
(тыс. тенге)
Показатели 2005 2006 2007 Изменения
2007 к 2005
+- %
Доход от реализации продукции6020639 8 278 6418892914 2872275147,7
Численность производственного2120 2 150 2200 80 103,7
персонала
Годовой фонд оплаты труда 1486001 1 533 0611587247 101246 106,8
Полная себестоимость 5114009 6 778 5576895465 1781456134,8
продукции
Затраты на 1 тенге продукции 85 82 77 -8 90,6
Продолжение таблицы 1
Валовый доход 906630 1 500 0841997449 1090819220,3
Среднегодовая стоимость 2123605 2 249 4532963113 839508 139
основных производственных
фондов
Фондоотдача 2,8 3,7 3 0,2 107
Фондоемкость 0,35 0,27 0,33 -0,02 94
Рентабельность продукции 17,7 22 30 12,3 169
Удельный вес новых видов 13 15 18 5 138
продукции в общем объеме
производства
Чистый доход 307262 504282 649273 342012 211
Источник: По данным АО Рахат
Как видно из таблицы 1 доход от реализации продукции увеличился в 2007
году по сравнению с 2006 годом на 614 273 тысячи тенге, и на 2 872 275
тысячи тенге по сравнению с 2005 годом и составил 8 892 914 тысячи тенге,
численность производственного персонала в 2007 году увеличилась на 80
человек по сравнению с 2005 и составила 2 200 человек. Полная себестоимость
продукции в 2007 году увеличилась на 116 908 тысячи тенге по сравнению с
2006 годом и 1 781 456 тысячи тенге по сравнению с 2005 годом и составила
6 895 465 тысячи тенге. Затраты на 1 тенге в 2007 году упали на 5 тиын по
сравнению с 2006 годом и на 8 по сравнению с 2005 годом. Рентабельность
продукции в 2007 году составила 30%, что на 8% больше чем в 2006 году.
Положительной динамикой является увеличение чистого дохода компании
несмотря на то, что произошло увеличение себестоимости.
Рассмотрим трудовые показатели деятельности АО Рахат, такие как
средняя заработная плата, производительность, выработка и другие.
Проанализируем эти данные за три последних года (табл. 2).
Таблица 2 - Анализ производительности труда
(тыс. тенге)
Показатели 2005 2006 2007 Изменения
2007 к 2005
+- %
Доход от реализации продукции 6020639 8 278 64188929142872275 147,7
Численность ППП 2120 2 150 2200 80 103,7
Годовой фонд оплаты труда 1486001 1 533 0611587247101246 106,8
Выработка на одного работающего 3241 3850 4042 801 124,7
Среднемесячная заработная плата 58120 59421 60123 2003 103,4
на 1 работника
Источник: составлено автором по данным АО Рахат
Как видно из таблицы 3 производительность труда одного работника в
2007 году составила 4042 тысячи тенге. При этом среднесписочная численность
персонала за период с 2005 года по 2007 год увеличилась лишь на 80 человек.
Для характеристики движения рабочей силы рассчитывают и анализируют
динамику следующих показателей:
1. Коэффициент оборота по приему персонала (Кпр):
(1)
2.Коэффициент оборота по выбытию (Кв)
(2)
3. Коэффициент текучести кадров (Ктк)
(3)
Теперь на основании табл. 3 проведем анализ движения рабочего
персонала.
Таблица 3 -Данные о движении рабочего персонала (чел.)
Показатели 2005 2006 г. 2007г.
Численность персонала 2120 2 150 2 200
Принято на работу 50 70 65
Выбыло, в том числе 20 20 30
по собственному желанию 10 15 20
за нарушение трудовой дисциплины 10 5 10
Численность персонала на конец года 2150 2200 2240
Коэффициент оборота по приему персонала0,21 0,32 0,03
Коэффициент оборота по выбытию 0,0021 0,0068 0,013
персонала
Коэффициент текучести кадров 0,0023 0,0065 0,013
Источник: составлено автором по данным АО Рахат
Из приведенной таблицы 3 видно, что изменение численности персонала
предприятия за последние два года незначительное. Коэффициент текучести
кадров очень низкий. А в 2005, 2006 годы намечается тенденция к
увеличению трудовых ресурсов связи с возросшим объемом продаж.
Анализ хозяйственной деятельности является связующим звеном между
учетом и принятием управленческих решений. Анализ хозяйственной
деятельности является важным элементом в системе управления производством,
действенным средством выявления внутрихозяйственных резервов, основой
разработки научно обоснованных планов и управленческих решений.
Основные задачи анализа хозяйственной деятельности субъекта
хозяйствования.
1. Изучение характера действия экономических законов, установление
закономерностей и тенденций экономических явлений и процессов в конкретных
условиях предприятия.
2. Научное обоснование текущих и перспективных планов. Без глубокого
экономического анализа результатов деятельности предприятия за прошлые годы
(5—10 лет) и.без обоснованных прогнозов на перспективу, без изучения
закономерностей развития экономики предприятия, без выявления имевших место
недостатков и ошибок нельзя разработать научно обоснованный план, выбрать
оптимальный вариант управленческого решения.
3. Контроль за выполнением планов и управленческих решений, за
экономным использованием ресурсов. Анализ должен проводиться не только с
целью констатации фактов и оценки достигнутых результатов, но и с целью
выявления недостатков, ошибок и оперативного воздействия на экономические
процессы. Именно по этой причине необходимо повышать оперативность и
действенность анализа.
4. Изучение влияния объективных и субъективных, внутренних и внешних
факторов на результаты хозяйственной деятельности.
5. Поиск резервов повышения эффективности функционирования предприятия
на основе изучения передового опыта и достижений науки и практики.
6. Оценка результатов деятельности предприятия по выполнению планов,
достигнутому уровню развития экономики, использованию имеющихся
возможностей и диагностика его положения на рынке продуктов и услуг.
Объективная оценка и диагностика деятельности предприятия способствует
росту производства, повышению его эффективности, и наоборот[1].
Предметом анализа хозяйственной деятельности являются причинно-
следственные связи экономических явлений и процессов. Объектами анализа
хозяйственной деятельности являются экономические результаты хозяйственной
деятельности.
Метод анализа хозяйственной деятельности - это системное, комплексное
изучение, измерение и обобщение влияния факторов на результаты деятельности
предприятия путем обработки специальными приемами системы показателей
плана, учета, отчетности и других источников информации с целью повышения
эффективности функционирования предприятия[2].
Метод анализа хозяйственной деятельности проявляется через ряд
конкретных методик аналитического исследования. Под методикой понимается
совокупность способов, правил наиболее целесообразного выполнения какой-
либо работы. В экономическом анализе методика представляет собой
совокупность аналитических способов и правил исследования экономических
явлений и процессов хозяйственной деятельности, подчиненных достижению цели
анализа. Различают общую и частные методики анализа. Общую методику
понимают как систему исследования, которая одинаково используется при
изучении разных объектов экономического анализа в различных отраслях
национальной экономики. Поэтому для полной оценки хозяйственной
деятельности предприятия рассмотрим структуру активов и пассивов
предприятия, а также ликвидность активной и пассивной части баланса[3].
В таблице 4 рассмотрим состав и структуру необоротных активов
предприятия.
Таблица 4 - Структура активов АО Рахат за 2005-2007 года.
(тыс. тенге)
Показатели 2005 год2006 2007 Изменения
тгод год 2007 к 2005
(+-) (%)
I. Долгосрочные активы, всего 1 045 1 799 2 1 137 208,8
056 303 182170 114
Нематериальные активы, всего 36 809 41 755 42 231 5 422 114,7
Амортизация нематериальных 5 261 10 682 16 193 10 932 307,7
активов
Балансовая (остаточная) стоимость31548 31 073 26 038 -5 510 82,5
нематериальных активов, всего
Основные средства, всего 2 002 2 496 3 1 425 171,1
667 240 428190 523
Балансовая (остаточная) стоимость787 256 1544 2 154 1 367 273,6
основных средств, всего 684 526 270
Инвестиции 226 252 223 546465 -225 0,2
787
Долгосрочная дебиторская 1 141 1 141
задолженность
Источник: составлено автором по данным АО Рахат
Как видно, из данной таблицы 4 нематериальные активы в 2005 году
составили 36 809 тыс., тенге, что на 5 422 тыс. тенге больше, чем в 2007
году. Основные средства составили в 2005 год 2 002667 тыс. тенге, что на
1425523 тыс. тенге больше, чем в 2007 году. Таким образом, долгосрочные
активы в 2007 году составили 2 182170 тенге, что 1137114 тыс. тенге больше,
чем в 2005 году.
На рисунке 1 рассмотрим динамику изменения долгосрочных активов
предприятия за 2005-2007 годы.
Рисунок 1- Динамика изменения долгосрочных активов АО Рахат за 2005-2007
годы.
Как видно из данного рисунка основное место среди основных средств АО
Рахат занимают здания и сооружения и машины и оборудование. Причем, с
каждым годом происходит увеличение. В 2007 году у предприятия не было
инвестиций.
Далее рассмотрим показатели платежеспособности АО Рахат, в таблице
5.
Таблица 5 - Анализ ликвидности и платежеспособности АО Рахат за 2005-
2007 годы
Наименование коэффициента 2005 г2006г 2007 г.Рекомендуемое
значение
Коэффициент текущей ликвидности 1,2 1,5 2,3 2,0
Коэффициент быстрой ликвидности 0,36 0,64 0,8 1,0
Коэффициент абсолютной ликвидности 0,33 0,34 0,06 0,2
Источник: составлено автором по данным АО Рахат
Коэффициент абсолютной ликвидности (норма денежных резервов)
определяется отношением денежных средств и краткосрочных финансовых
вложений ко всей сумме краткосрочных долгов предприятия. Он показывает,
какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет
имеющейся денежной наличности. Чем выше его величина, тем больше гарантия
погашения долгов. Однако и при небольшом его значении предприятие может
быть всегда платежеспособным, если сумеет сбалансировать и синхронизировать
приток и отток денежных средств по объему и срокам. Поэтому каких-либо
общих нормативов и рекомендаций по уровню данного показателя не
существует[4]. Дополняет общую картину платежеспособности предприятия
наличие или отсутствие у него просроченных обязательств, их частота и
длительность. Как видно из таблицы коэффициент абсолютной ликвидности АО
Рахат 2006 году составлял 0,34 и в 2007 году 0,06, что ниже
рекомендуемого значение 0,2, таким образом мы можем сказать, что
предприятие не является платежеспособным своих долгов.
Коэффициент быстрой (срочной) ликвидности — отношение совокупности
денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и краткосрочной
дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12
месяцев после отчетной даты, к сумме краткосрочных финансовых
обязательств[5]. Удовлетворяет обычно соотношение 0,7-1. Если в составе
оборотных активов значительную долю занимают денежные средства и их
эквиваленты (ценные бумаги), то это соотношение может быть меньшим. В
нашем случае в 2006 году значение этого коэффициента составляло 0,64 и в
2006 году 0,8 что говорит о том, что ликвидность денежных средств не
высокая.
Коэффициент текущей ликвидности (общий коэффициент покрытия долгов Ктл)
— отношение всей суммы оборотных активов, включая запасы, к общей сумме
краткосрочных обязательств; он показывает степень покрытия краткосрочных
обязательств оборотными активами.
Превышение оборотных активов над краткосрочными финансовыми
обязательствами обеспечивает резервный запас для компенсации убытков,
которые может понести предприятие при размещении и ликвидации всех
оборотных активов, кроме наличности. Чем больше этот запас, тем больше
уверенность кредиторов в том, что долги будут погашены. Удовлетворяет
обычно коэффициент 2. На АО Рахат данный коэффициент в 2006 и в
2007 году был близок к рекомендуемого значению, то есть мы можем сказать,
что ликвидные средства покрывают сумму текущих активов. Повышение данного
коэффициента говорит о финансовой устойчивости структуры баланса и
способность предприятия быстро рассчитываться по своим текущим
обязательствам.
Рассматривая показатели ликвидности, следует иметь в виду, что их
величина является довольно условной, так как ликвидность активов и
срочность обязательств по бухгалтерскому балансу можно определить весьма
приблизительно. Так, ликвидность запасов зависит от их качества
(оборачиваемости, доли дефицитных, залежалых материалов и готовой
продукции). Ликвидность дебиторской задолженности также зависит от скорости
ее оборачиваемости, доли просроченных платежей и нереальных для взыскания.
Поэтому радикальное повышение точности оценки ликвидности достигается в
ходе внутреннего анализа на основе данных аналитического бухгалтерского
учета[6].
3 Учетная политика
Учетная политика АО Рахат разработана в соответствии с Законом
Республики Казахстан от 28.02.2007 года О бухгалтерском учете и финансовой
отчетности[7], международными стандартами бухгалтерского учета (далее –
МСФО), методическими рекомендациями по применению МБСУ, разработанными
Министерством финансов Республики Казахстан, и другими нормативными
правовыми актами Республики Казахстан по бухгалтерскому учету и финансовой
отчетности[8].
Учет доходов АО Рахат осуществляется в соответствии с МСФО (IAS) 18
Доход.
Доход АО Рахат может быть получен от предоставления услуг по
организации и ведению учета государственной собственности, информационно-
техническому обеспечению государственных органов, разработки, внедрения и
модернизации ПО, оказания рекламных, консультационных услуг.
Доходы АО Рахат измеряются по справедливой стоимости возмещения
полученного или подлежащего получению вознаграждения.
Доход от предоставления услуг признается только в той степени, в какой
ожидается компенсация понесенных затрат.
В случае, если результат от предоставления услуг не может быть надежно
оценен, доход признается в сумме признанных возмещаемых расходов.
Доходы и расходы закрываются раз в год путем консолидации всех расходов
и доходов, понесенных или полученных АО Рахатв течение отчетного года.
Учет объектов недвижимости, зданий и оборудования
Учет объектов недвижимости, зданий и оборудования в АО Рахат ведется
согласно МСФО (IAS) 16 Недвижимость, здания и оборудование.
К объектам Недвижимость, здания и оборудование в АО Рахат относятся
имеющие материально-вещественную форму активы, которые используются в
деятельности АО Рахат для производства или продажи товаров (услуг), для
сдачи в аренду другим организациям или для административных целей и которые
предполагается использовать в течение более чем одного периода.
Объект недвижимости, зданий и оборудования признается как актив, если
удовлетворяет двум условиям:
1) существует уверенность в том, что Общество получит будущие
экономические выгоды, связанные с объектами недвижимости, зданий и
оборудования;
2) затраты на приобретение объектов недвижимости, зданий и
оборудования могут быть надежно оценены.
Зачисление объектов в состав недвижимости, зданий и оборудования
оформляется Актом приемки-передачи (перемещения), в котором отражается их
нормативный срок эксплуатации. АО Рахат самостоятельно определяет срок
полезного использования (период, в течение которого предполагается
получение экономической выгоды от использования объектов недвижимости,
зданий и оборудования) и ликвидационную стоимость (предполагаемая стоимость
запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации объектов
недвижимости, зданий и оборудования в конце срока полезной службы за
вычетом ожидаемых затрат по выбытию).
Объекты недвижимости, зданий и оборудования в АО Рахат отражаются в
момент поступления по себестоимости, включающей все фактически
произведенные необходимые затраты по возведению или приобретению объектов
недвижимости, зданий и оборудования, в том числе уплаченные при покупке
невозмещаемые налоги и сборы (НДС, уплаченный при приобретении зданий и
легковых автомобилей, госпошлина, уплачиваемая при составлении договора на
куплю и т.д.), затраты по доставке, монтажу, запуску в эксплуатацию,
проценты за кредит, предоставленный за период строительства, любые другие
расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние
для его использования по назначению.
Расходы, не являющиеся необходимыми (расходы по ликвидации повреждения,
полученного во время транспортировки, произведенный ремонт в результате
повреждения объекта во время монтажа и др.), в первоначальную стоимость не
включаются, а учитываются как расходы текущего периода.
Первоначальная стоимость объектов недвижимости, зданий и оборудования
определяется:
-при внесении учредителями объектов недвижимости, зданий и оборудования
в счет их вклада в уставный капитал по согласованной стоимости между
учредителями;
-при изготовлении объектов недвижимости, зданий и оборудования самим АО
Рахат или приобретении их за плату - по себестоимости;
-при получении объектов от других юридических или физических лиц
безвозмездно- экспертным путем или по данным акта приема-передачи.
В результате обменной операции фактическая стоимость полученного
объекта принимается равной ее справедливой стоимости, которая равняется
справедливой стоимости переданного актива, скорректированной на сумму
уплаченных денежных средств или их эквивалентов.
В целях приведения первоначальной стоимости объекта в соответствие с
действующими ценами на определенную дату первый руководитель АО Рахат
вправе согласно действующему законодательству производить переоценку
объектов, в результате которой объекты отражаются в учете и отчетности по
текущей стоимости. В бухгалтерском учете сумма переоценки в сторону
увеличения непосредственно первоначальную стоимость основных средств и
одновременно отражается в собственном капитале как Прирост стоимости
имущества от переоценки.
Учет нематериальных активов ведется в соответствии МСФО (IAS) 38
Нематериальные активы.
Нематериальные активы АО Рахат в момент приобретения измеряются по
себестоимости. После первоначального признания нематериальные активы АО
Рахат учитываются по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и
накопленных убытков от обесценивания.
АО Рахат вправе вкладывать средства в нематериальные активы, под
которыми понимаются не денежные активы, не имеющие физической сущности,
предназначенные для использования в течение длительного периода времени
(более одного года) в производстве или реализации товаров (работ, услуг), в
административных целях и сдаче в аренду другим субъектам, которые:
- можно определить;
- контролируются компанией;
- могут принести экономические выгоды в будущем.
Нематериальная статья признается в качестве нематериального актива,
если она соответствует определению нематериального актива и отвечает
критериям их признания. В АО Рахат нематериальный актив признается
(регистрируется в учете) в качестве актива, когда:
- высока вероятность того, что Общество получит в будущем ожидаемые
экономические выгоды, непосредственно связанные с данным активом;
- можно достоверно определить стоимость актива.
Зачисление объектов в состав нематериальных активов, оформляется Актом
приемки-передачи нематериальных активов произвольной формы, в котором
отражается их срок полезной службы и ликвидационную стоимость.
Срок полезной службы нематериальных активов определяется с учетом
будущих экономических выгод, которые АО Рахат ожидает получить от
использования нематериального актива и не превышает 20 лет.
Ликвидационная стоимость нематериального актива считается равной нулю,
если:
- нет соглашения с третьей стороной о его покупке в конце срока
полезной службы; или
- не существует активного рынка для данного нематериального актива, в
связи с чем:
- ликвидационная стоимость актива не может быть достоверно определена
со ссылкой на данный рынок; и нет вероятности того, что подобный рынок
будет существовать в конце срока полезной службы актива.
Нематериальный актив списывается с бухгалтерского баланса АО Рахат
при его выбытии или если не ожидается получение никаких экономических выгод
от его использования или последующего выбытия. Выбытие нематериального
актива оформляется Актом на списание произвольной формы.
При списании нематериального актива его первоначальная (переоцененная)
стоимость списывается с соответствующего счета. Одновременно списывается
накопленная по данному объекту амортизация. Прибыли и убытки, возникающие в
связи с прекращением использования или выбытием нематериального актива,
должны определяться как разница между чистыми поступлениями от выбытия и
балансовой стоимостью актива, и должны признаваться как доход или расходы в
отчете о прибылях и убытках.
Учет товарно-материальных запасов
Учет товарно-материальных запасов ведется согласно МСФО (IAS) 2
Запасы.
Запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: по себестоимости и
возможной чистой стоимости реализации. Их списание производится по методу
ФИФО (первое поступление- первый отпуск).
К запасам относятся товары, материалы, покупные полуфабрикаты,
комплектующие изделия и детали, запасные части, тара и тарные материалы,
прочие материалы, предназначенные для использования в процессе
осуществления хозяйственной деятельности.
Приобретение запасов производится по мере возникновения
производственной и хозяйственной необходимости. Оприходование запасов
производится на основании сопроводительных документов поставщиков в момент
получения ценностей по фактической себестоимости (договорным ценам) их
приобретения, в состав которой включается:
-покупная стоимость приобретенных запасов (без учета налога на
добавленную стоимость в случаях, предусмотренных налоговым
законодательством Республики Казахстан);
- затраты на оплату процентов за приобретенные в кредит запасы,
предоставленный поставщиком этих запасов;
- комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим
организациям;
- таможенные пошлины;
-расходы на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков
материальных запасов, при том условии, что стоимость тары включена в цену
материальных запасов. При этом из общей суммы затрат по приобретению
материальных запасов исключается стоимость тары по цене возможного
использования или реализации;
-транспортно-заготовительные расходы (наценки, уплаченные снабженческо-
сбытовыми организациям, провозная плата со всеми дополнительными сборами) -
расходы, связанные с хранением и доставкой запасов к месту хранения и
приведение их в надлежащее состояние, осуществляемые силами сторонних
хозяйствующих субъектов и физических лиц, не являющихся персоналом АО
Рахат.
Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы)
материальных ресурсов транспортом и персоналом АО Рахат, подлежат
включению в расходы текущего периода.
Недостача и хищение материальных запасов при установлении виновных лиц
взыскивается с них по рыночным ценам, при отсутствии конкретных виновников
- списывается на общие и административные расходы.
АО Рахат самостоятельно разрабатывает штатное расписание в
соответствии с потребностью в работниках, их численностью, профессиональным
и квалификационным уровнем.
Штатная численность АО Рахат утверждается в январе каждого года
решением Совета Директоров. Ведение учета личного состава АО Рахат
производится менеджером по работе с кадрами. Учет использования рабочего
времени осуществляется в табелях методом сплошной регистрации явок и неявок
на работу.
Представление финансовой отчетности
Финансовая отчетность АО Рахат включает в себя:
- Бухгалтерский баланс;
- Отчет о доходах и расходах;
- Отчета о движении денег;
- Отчет об изменениях в собственном капитале;
- Информация об учетной политике и пояснительная записка.
Финансовая отчетность АО Рахат может дополняться другими материалами
в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о
бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Принципы построения финансовой отчетности и ее качественные
характеристики:
1. Начисления - принцип, в соответствии с которым доходы признаются
(отражаются в учете) тогда, когда они заработаны, а расходы и убытки,
когда они были понесены, а не тогда, когда денежные средства получены или
выплачены;
2. Непрерывность - предполагает, что субъект будет продолжать свою
деятельность в течение длительного периода времени и что нет
подтверждения того, что субъект имеет намерение или необходимость
ликвидации в обозримом будущем;
3. Понятность - информация, представленная в финансовых отчетах, должна
быть понятна пользователям;
4. Уместность - финансовая информация должна быть уместной для того, чтобы
удовлетворять потребности пользователя в процессе принятия им решений и
помогать ему в оценке событий операционной, финансовой и хозяйственной
деятельности;
5. Существенность - информация, предоставленная в финансовых отчетах,
является существенной, так как ее отсутствие либо неточности, допущенные
при ее составлении, значительно повлияют на основную финансовую
отчетность;
6. Надежность - информация, представленная в финансовых отчетах, является
надежной: в ней отсутствуют существенные ошибки или предвзятости, и на
нее могут полагаться пользователи;
7. Правдивое представление - информация, представленная в финансовых
отчетах, дает правдивое и беспристрастное представление о финансовом
положении;
8. Преобладание сущности над формой – информация должна правдиво
представлять операции и другие события, следовательно, необходимо, чтобы
они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и
экономическим содержанием, а не только юридической формой;
9. Нейтральность - информация, представленная в финансовых отчетах,
свободна от предвзятости и надежна;
10. Осмотрительность - отчетность составлена с соблюдением степени
предосторожности: активы и доходы, а также обязательства и расходы
оценены с высокой степенью достоверности;
11. Полнота - информация в финансовой отчетности субъекта представлена
полностью;
12. Сопоставимость - информация сопоставима от одного отчетного периода
к другому.
Бухгалтерский баланс составляется и раскрывается в пояснительной
записке на основе принципов, заложенных в МСФО (IAS) 1 Представление
финансовой отчетности.
1. Бухгалтерский баланс Общества содержит в себе сведения об
имеющихся у него активах, собственном капитале и обязательствах.
Активы и обязательства классифицируются как долгосрочные и
текущие.
2. Отчет о доходах и расходах составляется и раскрывается в
пояснительной записке на основе принципов, заложенных в МСФО (IAS)
1. Этот отчет характеризует финансовые результаты предприятия за
отчетный период. Как минимум отчет о доходах и расходах должен
включать следующие статьи:
3. Доход от основной деятельности;
4. Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ,
услуг);
5. Валовый доход;
6. Расходы периода (расходы по реализации, общие и административные
расходы, расходы в виде вознаграждения);
7. Доход (убыток) от основной деятельности;
8. Доход (убыток) от не основной деятельности;
9. Доход (убыток) от ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
