Основные понятия о налоговой системе и ее применение

Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 25 страниц
В избранное:

Содержание

Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 3

1. Теоретические аспекты налоговой системы и налогового регулирования,
сущность и функции
налогов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...5
2. Основные понятия о налоговой системе и ее
применение ... ... ... ... ... ... ... ..1 1
3. Особенности налогообложения в Республике Казахстан
... ... ... ... ... ... ... ... 16
4. Налоговое регулирование в Республике Казахстан
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...19
Заключение ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .25

Список использованной
литературы ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ..27

Введение
Налоги существуют столько же лет, сколько существует государство. Для
государства установление и сбор налогов необходимость, так как оно не может
существовать без денег, собираемых посредством налогов. Для
налогоплательщиков уплата налогов тоже необходимость, потому что это их
обязанность, но они воспринимают ее как зло, поскольку приходится отдавать
свои деньги, которые отдавать жалко.
А между тем, если посмотреть на вещи глубже, то можно увидеть, что
налоги есть благо и для нас, налогоплателыциков: за их счет содержатся
государственные органы, аппарат, действует государственный механизм, без
которого, скажем прямо, нам было бы существовать сложно.
Так, милиция, которая нас худо-бедно, но все-таки защищает, содержится
на наши налоги. He будь милиции, мы попали бы в пучину разбоя и такого
беспредела, что рады были бы отдать любые деньги, чтобы как-то спасти себя
и своих детей. Суд, куда порой нам приходится обращаться, тюрьма, в
которой сидит обидевший нас преступник, школа, где учатся наши дети, улицы,
площади и скверы в городах и селах - это все, как и многое другое,
содержится за счет средств от налогов. He будь всего этого, наше
существование было бы невыносимым.
В Вашингтоне надпись на фасаде одного из зданий налогового ведомства
США напоминает: "Налоги - цена цивилизованного общества". Американцы точно
так же, как и мы, очень не любят платить налоги. Каждый в отдельности
полагает: "Пусть "цену цивилизованного общества" платит другой. Народу
много, и, если я не задачу, то ни государство, ни цивилизация особенно не
пострадают".
Поэтому государство, которое, прямо скажем, заинтересовано в получении
налогов больше, чем в их уплате каждый из нас в отдельности, вынуждено
установить жесткие налоговые обязанности, неисполнение которых
подкрепляется не менее жесткими мерами государственного принуждения, вплоть
до привлечения нерадивого налогоплательщика к уголовной ответственности. И
не случайно Бенжамин Франклин, один из "отцов-основателей" американской
государственности, афористически заметил: "В жизни несомненны две вещи:
смерть и налоги".
Налоги беспокоят всех. И сказано о них немало. О них писали
древнегреческие философы, средневековые мудрецы, величайшие мыслители более
поздних времен. Одни составляют тексты налоговых законов, другие пишут
научные статьи, развивая эти законы в пух и прах.
Действительно, нет ни одной страны в мире, и Казахстан в этом не
исключение, налоговая система, которой не подвергалась бы ожесточенной и,
как правило, обоснованной критике. A происходит так, может быть, потому,
что те люди, которые пишут законы, не знают теории, а те, кто знает теорию,
не привлекаются к написанию законов.
Словом, знать о налогах как можно больше должен каждый: и
налогоплателыцик, и тот, кто взимает налоги, и уж тем более тот, кто
разрабатывает законы о налогах, и кто принимает их. Знания о них нужны
каждому юристу и экономисту и тем, кто готовится стать таковыми, ведь любой
из них может стать и членом парламента, и министром финансов, и ученым, и
при этом сам всегда будет налогоплателыциком.
Настоящая работа посвящена общим вопросам налога, составляющим его
сущность, а также налоговому регулированию экономики.
1. Теоретические аспекты налоговой системы и налогового регулирования,
сущность и функции налогов
Любое государство может существовать лишь тогда, когда обладает
собственной финансовой базой, проще говоря, когда имеет деньги для
содержания своего аппарата и покрытия тех расходов, которые возникают в
процессе реализации им своих функций. Труд конкретного государственного
служащего, рассматриваемого в отдельности, как и деятельность всего
государственного аппарата в целом, имея бесспорно общественно-полезный
характер, не создают того продукта, выразителем стоимости которого
выступают деньги. В силу этого государство вынуждено искать их где-то на
стороне. Добывание государством денег составляет содержание такого элемента
его финансовой деятельности, который принято именовать "мобилизация
денежных средств, необходимых для обеспечения функционирования государства"
и "создание денежных фондов государства".
Денежные средства государство добывает себе различными способами. В
одних случаях оно использует метод, основанный на добровольной передаче
денег от их собственника (владельца) государству. Классический пример
такого способа государственные займы (как внутренние, так и внешние). В
других случаях добывание денег государством происходит путем их
принудительного изъятия, где не менее классическим примером выступают
налоги.
Налоги (в старину их называли "подати"), наряду с военной добычей и
пошлинами, являются, пожалуй, самым древним способом добывания государством
себе денег.
Известный дореволюционный финансист П.П. Гендель по этому поводу
отмечает, что "уже в древнем мире были прекрасно известны технические
приемы обложения, разнообразные кадастры и утонченные способы взыскания"4.
А современный ученый М.Т. Оспанов правильно, на наш взгляд, усматривает в
"канонизированной почти на два тысячелетия христианской и мусульманской
религиями достославной десятине" зародышевую форму современного
налогообложения, отмечая при этом, что "в условиях, когда государства в
совершенном виде еще не существовало, и зачаточные формы государственной
организации проявились у одних народов в виде патриархально организованных
объединений (германские племена), у других управляющихся олигархиями
городов-государств (греческий мир и Аппенинский полуостров), у третьих -
теократических династий (Египет и Передний полуостров), об
общегосударственных законах здесь говорить не приходится: их вполне
заменяли тогда неписаные, но от этого не менее строгие, законы религиозных
общин".
Для понимания сущности налогов с граждан большое значение имеют труды
классика теории налогообложения Адама Смита, взгляды которого легли
краеугольным камнем в основу налоговых систем почти всех современных
государств. А. Смит выделял следующие принципы налогообложения или, как он
выражался, требования, которым должны отвечать налоги:
легальный порядок налогов (по Смиту налог это бремя, накладываемое
государством в форме закона, который предусматривает и его размер, и
порядок уплаты. Право государства взимать налоги вытекает из необходимости
существования государства и его учреждений в интересах всего общества и
отдельных лиц);
равномерность (каждый должен участвовать в поддержке государства
соразмерно своему доходу, которым он пользуется под охраной государства);
определенность (налогоплательщику должны быть известны время, место,
способ и размер платежа);
дешевизна взимания (в кассу государства должна поступать сумма,
соразмерная той, которая убывает из кармана налогоплательщика, то есть сбор
налогов должен производиться при минимальных издержках);
хозяйственная самостоятельность плательщика (субъектом налога должен
выступать лично независимый гражданин, обладающий определенной
собственностью и получающий доход от самостоятельной хозяйственной
деятельности).
Однако приходится констатировать, что несмотря на многовековую историю
взимания налогов, многочисленные научные разработки по вопросам как их
экономического, так и правового порядка, вопрос о понятии "налог"
продолжает оставаться спорным, а имеющиеся его определения не лишены, по
нашему мнению, недостатков.
Рассмотрим основные из них, опуская некоторые детали, вытекающие из
конкретного исторического периода.
С.Д. Ципкин определял налоги как установленные государством
обязательные индивидуально-безвозмездные денежные платежи, которые вносятся
в бюджет при наличии соответствующих материальных предпосылок по заранее
предусмотренным ставкам и в точно определенные сроки.
Надо сказать, что это одно из самых развернутых определений налога.
Однако в нем не отображен такой характерный, по нашему мнению, признак
налога, как его без эквивалентность.
Л.К. Воронова дает следующее понятие налогов: это платежи, вносимые
юридическими лицами и гражданами в бюджет на основании актов уполномоченных
государственных органов безвозмездно, в определенных размерах и в
установленные сроки, для удовлетворения общегосударственных потребностей.
Это, пожалуй, самое лаконичное, но вместе с тем емкое определение
налога, заслуженно вошедшее в золотой фонд основных категорий юридической
науки. Но в нем не отображены такие признаки налога, как обязательность,
безвозвратность и без эквивалентность.
Еще более лаконичное определение - "Налог - это обязательный
безвозмездный платеж (взнос), установленный законодательством и
осуществляемый плательщиком в определенном размере и в определенный
срок"[1].
К сожалению, данное определение не дало исчерпывающих признаков
налога, в результате оно охватывает собой целый ряд других платежей,
которые к налогам не относятся (например, платежи в фонды обязательного
медицинского страхования).
Налоги выполняют следующие функции:
1. Фискальная (мобилизационная) функция - формирование финансовых
ресурсов государства для осуществления собственных функций (оборона,
социальные нужды, природоохранные мероприятия и т.д.) Фискальная функция –
это изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания
государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной
сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения
культуры - библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения
должного уровня развития - фундаментальная наука, театры, музеи и многие
учебные заведения и т.п.
2. Распределительная – содержание чиновничьего аппарата, и со временем
социальной сферы (просвещения, здравоохранение). Собирая налоги,
государство тем самым оказывает влияние на различные сферы экономики,
осуществляя социальную политику, перераспределяет доходы между группами
населения, регионами, поддерживает малоимущих и т.д. Посредством налогов в
государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на
решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и
социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых
программ - наyчно-технических, экономических и др.
С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли
предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие
производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие
и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные
дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.
Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный
социальный характер, соответствующим образом построенная налоговая система
позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это
сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем
установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной
части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного
освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.
3. Регулирующая функция состоит из двух подфункций – стимулирующей и
сдерживающей. Она заключается в обеспечении пропорции между потреблением
населения посредством изъятия части текущих доходов и их направления на
развитие производства. государственное регулирование осуществляется в двух
основных направлениях:
- регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно состоит
главным образом в определении "правил игры", то есть разработка законов,
нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц,
прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним
относятся законы, постановления, инструкции государственных органов,
регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей,
деятельность банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых
домов, устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила
обращения ценных бумаг и т.п. Это направление государственного
регулирования рынка непосредственно с налогами не связано;
- регулирование развития народного хозяйства, общественного
производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом,
действующим в обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет главным
образом о финансово-экономических методах воздействия государства на
интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в
нужном, выгодном обществу направлении.
Таким образом, развитие рыночной экономики регулируется финансово-
экономическими методами - путем применения отлаженной системы
налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками,
выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных
закупок и осуществления народнохозяйственных программ и т.п. Центральное
место в этом комплексе экономических методов занимают налоги.
Стимулирующая подфункция состоит в создание различных стимулов по
экономическому росту, техническому обновлению, росту народонаселения. С
помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический
прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение
производства и др. стимулирование технического прогресса с помощью налогов
проявляется прежде всего в том, что сумма прибыли, направленная на
техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров
народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и
ряда других освобождается от налогообложения.
4. Ограничительная функция - через налоговую политику государство может
сдерживать или ограничивать развитие тех или иных производств.
5. Контрольная функция - учет доходов предприятий и групп населения
объемов и структуры производства, движения финансовых потоков.
Указанное разграничение функций налоговой системы носит условный
характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно.

2. Основные понятия о налоговой системе и ее применение
Признаки резидентов и нерезидентов, их правовой статус в качестве
налогоплательщиков и режим налогообложения устанавливаются национальным
законодательством, в силу чего эти понятия могут иметь различное содержание
в разных странах. Кроме того, даже в пределах одной страны понятие
"резидент", используемое для целей налогообложения, может отличаться от
аналогичного понятия, применяемого, например, в сфере валютного
регулирования.
Среди субъектов налога традиционно выделяется юридические и физические
лица, имеющие немало различий в налоговых режимах, вплоть до существования
раздельных видов налогов.
В соответствии с законодательством Республики Казахстан юридическим
лицом признается организация, которая имеет на праве собственности,
хозяйственного ведения или оперативного управления обособленное имущество и
отвечает этим имуществом по своим обязательствам, может от своего имени
приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и
обязанностй; быть истцом и ответчиком в суде.
Юридическое лицо должно иметь самостоятельный баланс или
смету.
Для статуса юридического лица в качестве налогоплателыцика не имеет
значение ни его организационно-правовая форма (акционерное общество,
товарищество с ограниченной ответственностью, производственный кооператив и
т.д.), ни форма его собственности (государственная или негосударственная
организация). Однако для некоторых видов налогов (например, подоходный
налог, налог на добавленную стоимость) определенное значение имеет,
является юридическое лицо коммерческой или некоммерческой организацией.
В настоящее время налогоплательщик бесправен перед налоговыми
органами. Любая ошибка в уплате налогов карается очень жесткими
финансовыми санкциями, которые зачастую ставят налогоплательщика на
грань разорения [2].

На практике порой возникают трудности в определении правового статуса
организации (является она коммерческой или некоммерческой), что, в свою
очередь, порождает конфликтные ситуации при решении вопросов ее
налогообложения. Кроме того, налоговые органы исходят из того, что доход,
полученный некоммерческой организацией в результате осуществления
предпринимательской деятельности (а под такой деятельностью эти органы
понимают любую деятельность, приносящую доходы), подлежит обложению налогом
в порядке и на условиях, установленных для коммерческих организаций.
Самым надежным критерием разграничения как правильно, на наш взгляд,
пишет известный казахстанский юрист Ю.Г. Басин служит возможность
распределение прибьши между участниками. Если юридическое лицо вправе в
силу закона или учредительных документов распределять прибьшь между
участниками (выплачивать дивиденды), то оно должно быть признано
коммерческой организацией, независимо от того, производятся или не
производятся очередные выплаты дивидендов. Если же юридическое лицо в силу
законодательства или учредительных документов не вправе выплачивать
дивиденды, оно должно быть признано некоммерческой организацией. И вся ее
прибыль, если таковая появляется, должна быть направлена на достижение
уставных целей.
От себя добавим, что под предпринимательской деятельностью понимается
не всякая деятельность, приносящая доход (как это считают налоговые
органы), а лишь та деятельность, которая направлена на получение прибьши
(чистого дохода), подлежащей распределению между участниками. Поэтому если
некоммерческая организация осуществляет деятельность, приносящую доход, то
это еще вовсе не означает, что эта организация занимается
предпринимательством, доход от которого подлежит налогообложению. Все
зависит от того, как используется этот доход: если организация направила
его на достижение уставной цели (а не распределила между участнірами), то
деятельность, принесшую этот доход, нельзя рассматривать в качестве
предпринимательской деятельности, а сам доход в качестве объекта обложения.
Для налоговой практики определенное значение может иметь участие
иностранного капитала в создании юридического лица, что может служить
основанием для предоставления такому юридическому лицу рпределенных
налоговых льгот. Например, в соответствии с ранее действовавшим в
Казахстане законодательством совместные предприятия, созданные на
территории Казахстана с участием казахстанских и иностранных юрвдических
лиц и граждан, если доля иностранного участника в уставном фонде превышала
50 процентов, освобождались от уплаты налога на прибыль, полученную в сфере
материального производства, в течение первых двух лет с момента первого
объявления прибыли.
В связи с этим отметим, что законодательство Республики Казахстан
выделяет в числе юридических лиц их особую категорию предприятия с
иностранным участием.
Предприятие с иностранным участием - это юридическое лицо, созданное в
соответствии с законодательством Республики Казахстан на территории
Республики Казахстан и выступающее в форме иностранного предприятия или
совместного предприятия.
Таким образом, если юридическое лицо создано в соответствии с
законодательством Республики Казахстан на ее территории, то оно, несмотря
на то, что может быть в полной собственности иностранного лица, будет
считаться юридическим лицом Республики Казахстан.
Тем не менее проблема установления правового статуса юридического лица
- является оно иностранным или казахстанским (т.е. нерезидентом или
резидентом), от чего в немалой степени зависит режим его налогообложения
вызывает определенные сложности. Вызвано это не только тем, что юридическое
лицо может полностью или частично принадлежать иностранному субъекту, a
сколько сложностями в установлении местонахождения этого юридического лица,
что обусловлено интернационализацией мирового хозяйства. Например, что
будет считаться местонахождением компании (т.е. где она будет выступать в
качестве налогоплателыцика), если ее материальное производство находится в
Казахстане, зарегистрирована она в Англии, органы управления обосновались
во Франции, а банковский счет открыт в Швейцарии?
Законодательство различных стран по разному подходит к решению вопроса
об определении местонахождения (т.е. резидентства) юридического лица,
используя для этого, как принято выражаться в налоговой литературе,
разнообразные тесты. Так, юридическое лицо признается резидентом той
страны, где оно в соответствии с тестом:
- инкорпорации - зарегистрировано в качестве юридического лица;
- юридического адреса - зарегистрировало свой юридический адрес;
- осуществления центрального управления и контроля - фактически
расположило свои центральные органы;
- осуществления текущего управления - имеет в данной стране
исполнительную дирекцию;
- деловой цели - совершает на территории данной страны основные деловые
операции.
В соответствии с Указом "О налогах" резидентом признается юридическое
лицо, которое создано в соответствии с законодательством Республики
Казахстан, или его фактические органы управления (место эффективного
управления) находятся в Республике Казахстан.
Первый критерий (или, как говорят, тест) неконкретен и, в конечном
счете, неизвестно что означает.
Второй тест - явно зарубежного происхождения, не вписывается в принятую
у нас юридическую терминологию и поэтому, в конечном счете, также
неизвестно что означает. Так, совершенно непонятно, что такое "фактический
орган управления". Термин "фактический" употребляется как
противопоставление терминам "официальный", "юридический". Иначе говоря,
рассматривается ситуация, когда юридическое лицо имеет два вида органов:
официальные и неофициальные, фактически осуществляющие функции управления.
Если руководствоваться этим критерием, то получается, что когда юридическое
лицо, хотя и имеет официальный орган в Алматы, но фактически управляется
неким субъектом, находящимся в Бишкеке, то для Казахстана это юридическое
лицо будет нерезидентом. Но все это ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.