Совершенствование учёта и аудита собственного капитала в банках второго уровня

Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 92 страниц
В избранное:

Казахский экономический университет имени Т. Рыскулова

Садыкова Алия Бекмуратовна

Совершенствование учёта и аудита собственного капитала

в банках второго уровня

6М050800 «Учёт и аудит»

ДИССЕРТАЦИЯ

на соискание академической степени

магистра экономики

Научный руководитель:д. э. н., проф Тулешева Г К.

Алматы, 2011

СОДЕРЖАНИЕ

НОРМАТИВНЫЕ ССЫЛКИ 3

ОПРЕДЕЛЕНИЯ . . . 5

ОБОЗНАЧЕНИЯ И СОКРАЩЕНИЙ . . . . . 7

ВВЕДЕНИЕ. . … . . . 8

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРИЗНАНИЯ И ОЦЕНКИ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА В БАНКАХ ВТОРОГО УРОВНЯ

1. 1 Сущность и значение собственного капитала в банках. . 12

1. 2 Достаточность собственного капитала. 24

1. 3 Управление собственным капиталом банка…… . . . 33

2 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА В БАНКАХ ВТОРОГО УРОВНЯ

2. 1 Учет уставного и резервного капитала. ……. . …. . . … . . . 39

2. 2 Порядок учета выкупленных акций у акционеров, учета начисления и выплаты дивидендов …. . . 45

2. 4 Аудит уставного и резервного капитала. . 51

3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ АУДИТА И АНАЛИЗ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА В БАНКАХ ВТОРОГО УРОВНЯ

3. 1 Анализ финансовой деятельности АО «Темирбанк». . 63

3. 2 Анализ состава и структуры собственного капитала

на примере АО «Темирбанк»………. . . 74

ЗАКЛЮЧЕНИЕ . . . . ……… . . . 85

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…. …. ……. . . ………. 87

ПРИЛОЖЕНИЕ. 90

НОРМАТИВНЫЕ ССЫЛКИ

В настоящей диссертации использованы ссылки на следующие стандарты:

Закон Республики Казахстан от 31 августа 1995 г. № 2444 «О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан» с учетом изменений и дополнений на 19. 02. 07 г. № 230 - III ЗКР.

Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007 г. №234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности».

Закон Республики Казахстан от 20 ноября 1998 № 304 «Об аудиторской деятельности» с учетом изменений и дополнений на 05. 05. 06. № 139 - III ЗКР.

О бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007 г. № 234-Ш. Алматы: Жеты жаргы, 2007.

Об аудиторской деятельности. Закон Республики Казахстан. Алматы: Юрист, 2009 г.

Об акционерных обществах. Закон Республики Казахстан. Алматы: Юрист, 2007.

О налогах и других обязательных платежах в бюджет. Кодекс РК. Алматы: Юрист, 2009.

Международные стандарты финансовой отчетности. Алматы: БИКО, 2008.

Методические рекомендации к Международным стандартам бухгалтерского учета (вып. 7, 8, 9. 10) . Алматы: Lem, 2007.

Определения

В настоящей работе применяются следующие термины с соответствующими определениями:

Дивиденды - это часть чистого дохода, подлежащая распределению между акционерами.

Субординированный долг - это необеспеченное обязательство банка, сответствующее следующим требованиям: не является вкладом или обязательством на предъявителя; не является залоговым обеспечением по требованиям банка или аффлиированных с ним лиц; может быть погашено банком, если оно не приведет к снижению коэффициентов достаточности капитала банка ниже минимальных размеров.

Бэк-офис - это подразделение банка, функция которого заключается в регистрации совершенных операций.

Выпущенные акции - это проданные или реализованные другим способом акции.

Генеральная бухгалтерия - это обособленное подразделение в структуре Департамента бухгалтерского учета, которое отвечает за организацию бухгалтерского учета в целях обеспечения его основных функций: классификация, обработка, содержание, хранение и контроль за отчетностью, которые являются ключевыми для эффективного осуществления деятельности Банка, и ведет синтетический учет в Главной бухгалтерской книге Банка.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - Документы, раскрывающие требования к содержанию бухгалтерской информации и методологию получения важнейших учетных характеристик на основе гармонизации национальных стандартов экономически развитиых стран, разрабатываемые и публикуемые Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности

Банковская прибыль - это финансовый результат деятельности банка, который представляет собой разницу между расходами и доходами банка, которая увеличивает капитал в результате хозяйственной деятельности.

Резервный капитал - это часть собственных средств банка, образуемая за счет отчислений от нераспределнного дохода.

Собственный капитал банка − это совокупность элементов банковских пассивов, принадлежащих банку на правах собственности и отвечающих следующим требованиям: стабильность; субординация в правах; - отсутствие фиксированных начислений доходов; а также способные поглощать возможные (потенциальные) убытки и тем самым обладающие основным .

Экономический капитал − это капитал, необходимый для адекватного покрытия рисков, принимаемых конкретным банком.

Регулятивный капитал − это капитал, которым банк должен располагать для проведения соответствующих операций, поскольку этого требует регулирующий орган.

Достаточность капитала банка - это такое состояние капитала банка, которое характеризуется соблюдением определенных условий, и при котором капитал способен полноценно выполнять свои функции.

Адекватность капитала − это основной принцип достаточности капитала, сопоставление капитала банка и рисков, возникающих при осуществлении банком своей деятельности.

Повышение уровня капитализации − это часть как стратегии отдельного банка, так и стратегии развития банковской системы в целом.

Курс на отчетную дату - текущий валютный курс на отчетную дату.

Курсовая разница - разница, возникающая в результате отражения в отчетах того же количества единиц иностранной валюты в валюте отчетности по другим валютным курсам.

Международные стандарты финансовой - стандарты финансовой отчетности, утвержденные Фондом Комитета международных стандартов финансовой отчетности;

Национальная валюта - валюта Республики Казахстан;

Национальные стандарты финансовой - стандарты финансовой отчетности, утвержденные уполномоченным органом;

Нерезиденты - физические лица, юридические лица, их филиалы и представительства.

Базовый актив - финансовый инструмент, показатель или товар, к цене которых привязана стоимость производного финансового инструмента;

Валюта - денежные единицы, принятые государствами как законное платежное средство, или официальные стандарты стоимости в наличной и безналичной формах, в виде банкнот, казначейских билетов и монет, в том числе из драгоценных, а также средства на счетах, в том числе в международных денежных или расчетных единицах.

Иностранные банки - банки и иные финансовые институты, созданные за пределами Республики Казахстан и имеющие право на осуществление банковских операций по законодательству государств, в которых они зарегистрированы;

Обозначения и сокращения

АО - акционерное общество

АФН РК - агентство по регулированию финансового рынка и финансовых организаций Республики Казахстан

ВВП - валовой внутренний продукт

ЕС - Европейский союз

НБРК - Национальный банк Республики Казахстан

НРА - нормативно-регулятивный аспект

РК - Республика Казахстан

СНГ - содружество независимых государств

СПОК - свободно плавающий обменный курс

CRM - credit risk mitigation (снижение кредитного риска)

IPO - initial public offering (первичное публичное размещение)

PD - probability of defolt (вероятность дефолта)

ROA - return on assets (рентабельность активов)

ROE - return on equity (рентабельность капитала)

АО - Акционерное общество

МСФО - Международный стандарт финансовой отчётности

НБ РК - Национальный банк Республики Казахстан

НСФО - Национальный стандарт финансовой отчетности

осн. - основной

СНГ - Содружество Независимых Государств

США - Соединённые Штаты Америки

ТОО - Товарищество с ограниченной ответственностью

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Совершенствование банковской деятельности и определения основных направлений развития банков являются одними из ключевых проблем современного экономического развития общества.

В последнее время вопросы банковского дела, связанные с собственным капиталом банка привлекают особо пристальное внимание мировой общественности и науки. От размера собственного капитала банка, его структуры во многом зависят финансовые результаты деятельности кредитной организации, а также возможности увеличения вложений в экономику страны и расширения спектра услуг, оказываемых клиентам банка. Определенным толчком к такому пристальному вниманию послужил финансовый и банковский кризис. Особую актуальность проблеме управления собственным капиталом банка и вопросам его регулирования придает Базельский комитет по надзору, который предпринял попытку коренного изменения системы оценки достаточности собственного капитала банка.

Несмотря на незначительный удельный вес в совокупных пассивах банков собственный капитал остается основой надежности и устойчивости банка, фундаментом деятельности банка и "подушкой" его безопасности.

Именно высокие требования к капитальной устойчивости банка и пристальное внимание со стороны надзорных органов к соблюдению стандартов достаточности капитала для покрытия банковских рисков позволяют сохранить устойчивость банковской системы в целом.

Однако нельзя однозначно утверждать, что чем больше размер собственного капитала банка, тем банк устойчивее и надежнее. Именно поэтому сейчас пересматривается система требований к размеру и качеству собственного капитала банка. Для выработки нормативных требований к банковской деятельности, необходимо четко определить результат их применения. Это, в свою очередь, требует четкого определения понятийного аппарата, касающегося собственного капитала банка, его качественных характеристик, функций и факторов, на него влияющих.

В настоящий момент политика Национального банка Республики Казахстан направлена на укрупнение коммерческих банков. Большинству банков придется увеличить размер своего капитала, не только из-за предъявляемых со стороны Национального банка Республики Казахстан требований, но и для того чтобы стать конкурентоспособными на мировом рынке.

Таким образом, комплексная разработка теоретических и практических вопросов, раскрывающих все аспекты собственного капитала и управления им, является важной и актуальной проблемой современной банковской системы Республики Казахстан.

Степень разработанности проблемы. Вопросы, связанные с исследованием сущности собственного капитала, его структуры, функций и управления им в существующей научной литературе разработаны не в полной мере, несмотря на то, что достаточно много изданий и научных статей посвящено исследованию этого вопроса.

Существенный вклад в исследование отдельных теоретических и методологических проблем управления активами банков в Республике Казахстан, внесли такие ведущие казахстанские ученые и экономисты, как: Баймуратов У., Абдильманова Ш., Есентугелов А., Кучукова Н., Арыстанбаева С., Интыкбаева С., Мамыров Н., Мельников В., Миржакыпова С., Макыш С., Сатубалдин С., Хамитов Н., Арыстанов А., Искаков У. и другие.

В условиях рыночных отношений финансовые аспекты деятельности организации приобретают особенно важное значение. Управление финансовыми ресурсами хозяйствующих субъектов относится к числу важных не только финансовых, но и общеэкономических проблем. Как известно, укрупненными и относительно самостоятельными экономическими объектами, составляющими сферу приложения общих функций управления, являются финансовые ресурсы, трудовые ресурсы, средства и предметы труда. До недавнего времени, как правило, в экономических исследованиях приоритеты в управлении этими объектами не расставлялись. В условиях централизованно планируемой экономики такой подход был понятен и вполне естествен. Свобода в манипулировании ресурсами, их взаимозамещении была весьма ограниченной. Кроме того, организации были поставлены в жесткие финансовые рамки и потому не могли выбирать наиболее приемлемую структуру всех используемых ресурсов.

При рыночной экономике эти ограничения в значительной степени снижаются, а эффективное управление как раз и предполагает оптимизацию ресурсного потенциала организации. В этой связи резко повышается значимость эффективного управления финансовыми ресурсами. От того, насколько эффективно и целесообразно они трансформируются в имущество, а также в средства стимулирования рабочей силы, зависит финансовое благополучие субъекта хозяйствования в целом. Важность управления финансовыми потоками возрастает в условиях рыночной экономики, поскольку здесь состояние и дальнейшее развитие организации предопределяется инфляционными процессами, надежностью контрагентов, всей системой конкуренции и предпринимательства.

Актуальность данной темы и недостаточная научная разработанность проблем, связанных с учетом и аудитом собственного капитала банка и управления им, определили выбор темы, цели и задачи диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Целью магистерской работы является исследование совершенствования учета и аудита собственного капитала в банках второго уровня.

Задачи исследования. Для реализации поставленной в магистерской работе цели потребовалось решить следующие задачи, определившие логику и структуру исследования:

- исследовать концептуально-теоретические основы признания и оценки собственного капитала в банках второго уровня в современных системах бухгалтерского учета и дать авторские определения СК КБ;

- проанализировать собственный капитал как объект аудита;

- определить пути совершенствования аудита коммерческих банков собственного капитала в контексте подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности в банках второго уровня.

Предметом исследования является собственный капитал коммерческого банка с позиций его формирования, оценки адекватности, а также управления и регулирования государством.

Методологическую основу работы составляют диалектический метод исследования теоретических аспектов темы, системный подход ко всем изучаемым процессам и явлениям, применение экономико-математических, статистических, социологических и маркетинговых методов при изучении прикладных аспектов темы.

Выдвигаемые в магистерской работе теоретические положения и выводы обосновываются с позиций диалектической логики. Учитывается причинноследственная взаимосвязь между различными аспектами банковской деятельности. Учет и аудит собственного капитала банка рассматривается как система взаимосвязанных элементов, базирующаяся на сущности собственного капитала банка.

Теоретическую базу исследования составили, фундаментальные труды ведущих отечественных и зарубежных экономистов, источники периодической печати посвященные вопросам банковского дела и банковского учета и аудита, нормативно-правовые и методические документы в области управления и регулирования собственного капитала банка и банковской деятельности.

Научная новизна исследования заключается в развитии теоретических и методологических основ учета и аудита собственного капитала банка и в разработке наиболее оптимальных подходов к решению проблемы недостаточности и дальнейшей капитализации банковского сектора.

Основные результаты работы , содержащие научную новизну и практическую ценность, заключаются в следующем:

- дано авторское определение собственного капитала коммерческого банка, его достаточности и адекватности;

- раскрыт порядок учета и аудита собственного капитала банка в соответствии международными стандартами финансовой отчетности;

- разработана расширенная программа аудита собственного капитала банка; определены процедуру учёта СК банках в соответствии с МСФО.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРИЗНАНИЯ И ОЦЕНКИ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА В БАНКАХ ВТОРОГО УРОВНЯ

1. 1 Сущность и значение собственного капитала в банках

В процессе хозяйственной деятельности происходит постоянный оборот капитала: последовательно он меняет денежную форму на материальную, которая в свою очередь изменяется, принимая различные формы продукции, товара и другие, в соответствии с условиями производственно-коммерческой деятельности организации, и, наконец, капитал вновь превращается в денежные средства, готовые начать новый кругооборот.

В бухгалтерской практике капитал предприятия часто разделяют на капитал активный и пассивный. С методологической точки зрения это неверно. Такой подход является причиной недооценки места и роли капитала в бизнесе и приводит к поверхностному рассмотрению источников формирования капитала. Капитал не может быть пассивным, так как является стоимостью, приносящей прибавочную стоимость, находящуюся в движении, в постоянном обороте. Поэтому более обоснованно здесь применять понятия источников формирования капитала и функционирующего капитала.

Структура источников образования активов (средств) представлена основными составляющими: собственным капиталом и заемными (привлеченными) средствами. Собственный капитал организации как юридического лица в общем виде определяется стоимостью имущества, принадлежащего организации. Это так называемые чистые активы организации. Они определяются как разность между стоимостью имущества (активным капиталом) и заемным капиталом. Конечно, собственный капитал имеет сложное строение. Его состав зависит от организационно-правовой формы хозяйствующего субъекта.

Под собственным капиталом понимают совокупность экономических отношений, позволяющих включить в хозяйственный оборот финансовые ресурсы, принадлежащие либо собственникам, либо самому хозяйственному субъекту.

Собственный капитал состоит из уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и целевых (специальных) фондов. Коммерческие организации, функционирующие на принципах рыночной экономики, как правило, владеют коллективной или корпоративной собственностью. Собственниками выступают юридические и физические лица, коллектив вкладчиков-пайщиков или корпорация акционеров. Уставный капитал, сложившийся как часть акционерного капитала, наиболее полно отражает все аспекты организационно-правовых основ формирования уставного капитала.

Данное понятие (категория) все больше входит в сознание людей, изучающих экономику. Изучение этого понятия очень важно для обеспечения эффективной работы хозяйствующего субъекта. Капитал представляет собой ресурсы, используемые для производства и реализации товаров и услуг. На этой основе можно сделать вывод о том, что капитал в широком смысле представляет собой имущество и денежные средства, способные приносить доход. Обоснованным является утверждение «капитал- это самовозрастающая стоимость». В этих определениях разъясняется его функциональное назначение в процессе движения национального богатства. С позиции руководителя капитал представляет собой совокупность основных фондов и оборотных средств, которые позволяют достичь целей хозяйственной деятельности предприятия. Другой взгляд на эту категорию позволяет рассматривать капитал как все имущество, которым располагает собственник предприятия, его денежные и другие финансовые средства, которые способствуют достижению поставленных целей.

В зависимости от источников формирования, собственный капитал подразделяется на инвестированный капитал и накопленный. Инвестированный капитал предоставляется собственниками организации.

В целом, в структуру собственного капитала входят: имеющийся, или располагаемый, капитал, который включает инвестированный капитал (уставный капитал и эмиссионный доход), накопленный капитал (сформированный за счет чистой прибыли организации) и результаты переоценки; потенциальный капитал, включение которого в состав располагаемого капитала произойдет после признания доходов, представленных в отчетном балансе как доходы будущих периодов, и их отражение в соответствующем периоде в составе финансового результата; временная составляющая, представленная величиной резервов предстоящих расходов.

Собственный капитал банка представляет собой совокупность различных по назначению полностью оплаченных элементов, обеспечивающих экономическую самостоятельность, стабильность и устойчивую работу банка. Обязательным условием для включения в состав собственного капитала тех или иных средств является их способность выполнять роль страхового фонда для покрытия непредвиденных убытков, возникающих в процессе деятельности банка, позволяя тем самым банку продолжать проведение текущих операций в случае их появления. Однако не все элементы собственного капитала в одинаковой степени обладают такими защитными свойствами. Многие из них имеют свои, присущие только им особенности, которые оказывают влияние на способность элемента возмещать чрезвычайные непредвиденные расходы. Это обстоятельство обусловило необходимость выделения в структуре собственного капитала банка двух уровней: основного (базового) капитала, представляющего капитал первого уровня, и дополнительного капитала, или капитала второго уровня[27] .

Перед тем как раскрывать экономическую сущность понятия «банковский капитал», нам необходимо оговориться об амбивалентности этого понятия, присутствующего в экономической литературе. Речь идет о том, что в широком смысле слова термин «банковский капитал» − это все имеющиеся у банка ресурсы, активы, необходимые и используемые им для проведения банковских операций. В узком же смысле «банковский капитал» есть синоним «собственного капитала банка», составляющий меньшую часть банковского капитала. Именно в этом смысле мы его и рассматриваем в нашем исследовании. Само понятие «собственный капитал» является составным: оно включает в себя указание принадлежности − «собственный», «банковский» и сущности − «капитал». Отсюда следует, что составляющие его элементы являются не только взаимосвязанными, но и взаимозависимыми[30] . Во многих определениях капитала, данных в литературе, присутствует его отождествление с запасом, ресурсом длительного пользования, фондом, имуществом, что, как мы полагаем, раскрывает его сущность, причем сущность экономическую. Применительно к области банковского дела капитал, в этом смысле и как «стартовый» капитал, играет особую роль на начальных этапах деятельности (когда уставный капитал и собственный капитал совпадают) [46] .

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.