Совершенствование учёта и аудита собственного капитала в банках второго уровня
Казахский экономический университет имени Т. Рыскулова
Садыкова Алия Бекмуратовна
Совершенствование учёта и аудита собственного капитала
в банках второго уровня
6М050800 Учёт и аудит
ДИССЕРТАЦИЯ
на соискание академической степени
магистра экономики
Научный руководитель:д.э.н.,проф Тулешева Г К.
Алматы,2011
СОДЕРЖАНИЕ
НОРМАТИВНЫЕ ССЫЛКИ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...3
ОПРЕДЕЛЕНИЯ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 5
ОБОЗНАЧЕНИЯ И СОКРАЩЕНИЙ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ...7
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...8
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРИЗНАНИЯ И ОЦЕНКИ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА В БАНКАХ
ВТОРОГО УРОВНЯ
1.1 Сущность и значение собственного капитала в банках ... ... ... ... ... ... ..12
1.2 Достаточность собственного капитала ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..24
1.3 Управление собственным капиталом банка ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .33
2 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА В БАНКАХ ВТОРОГО УРОВНЯ
2.1 Учет уставного и резервного капитала ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 39
2.2 Порядок учета выкупленных акций у акционеров, учета начисления и
выплаты дивидендов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 45
2.4 Аудит уставного и резервного капитала ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 51
3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ АУДИТА И АНАЛИЗ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА В БАНКАХ ВТОРОГО
УРОВНЯ
3.1 Анализ финансовой деятельности АО Темирбанк ... ... ... ... ... ... ... .63
3.2 Анализ состава и структуры собственного капитала
на примере АО Темирбанк ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...7 4
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..85
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..87
ПРИЛОЖЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 90
НОРМАТИВНЫЕ ССЫЛКИ
В настоящей диссертации использованы ссылки на следующие стандарты:
Закон Республики Казахстан от 31 августа 1995 г. № 2444 О банках и
банковской деятельности в Республике Казахстан с учетом изменений и
дополнений на 19.02.07 г. № 230 - III ЗКР.
Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007 г. №234-III О
бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Закон Республики Казахстан от 20 ноября 1998 № 304 Об аудиторской
деятельности с учетом изменений и дополнений на 05.05.06. № 139 - III
ЗКР.
О бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Закон Республики
Казахстан от 28 февраля 2007 г. № 234-Ш. Алматы: Жеты жаргы, 2007.
Об аудиторской деятельности. Закон Республики Казахстан. Алматы:
Юрист, 2009 г.
Об акционерных обществах. Закон Республики Казахстан. Алматы:
Юрист, 2007.
О налогах и других обязательных платежах в бюджет. Кодекс РК.
Алматы: Юрист, 2009.
Международные стандарты финансовой отчетности. Алматы: БИКО,
2008.
Методические рекомендации к Международным стандартам
бухгалтерского учета (вып.7,8,9.10). Алматы: Lem, 2007.
Определения
В настоящей работе применяются следующие термины с соответствующими
определениями:
Дивиденды – это часть чистого дохода, подлежащая распределению между
акционерами.
Субординированный долг – это необеспеченное обязательство банка,
сответствующее следующим требованиям: не является вкладом или
обязательством на предъявителя; не является залоговым обеспечением по
требованиям банка или аффлиированных с ним лиц; может быть погашено
банком, если оно не приведет к снижению коэффициентов достаточности
капитала банка ниже минимальных размеров.
Бэк-офис – это подразделение банка, функция которого заключается в
регистрации совершенных операций.
Выпущенные акции - это проданные или реализованные другим
способом акции.
Генеральная бухгалтерия - это обособленное подразделение в
структуре Департамента бухгалтерского учета, которое отвечает за
организацию бухгалтерского учета в целях обеспечения его основных
функций: классификация, обработка, содержание, хранение и контроль за
отчетностью, которые являются ключевыми для эффективного осуществления
деятельности Банка, и ведет синтетический учет в Главной бухгалтерской
книге Банка.
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - Документы,
раскрывающие требования к содержанию бухгалтерской информации и методологию
получения важнейших учетных характеристик на основе гармонизации
национальных стандартов экономически развитиых стран, разрабатываемые и
публикуемые Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности
Банковская прибыль – это финансовый результат деятельности банка,
который представляет собой разницу между расходами и доходами банка,
которая увеличивает капитал в результате хозяйственной деятельности.
Резервный капитал – это часть собственных средств банка, образуемая
за счет отчислений от нераспределнного дохода.
Собственный капитал банка − это совокупность элементов банковских
пассивов, принадлежащих банку на правах собственности и отвечающих
следующим требованиям: стабильность; субординация в правах; - отсутствие
фиксированных начислений доходов; а также способные поглощать возможные
(потенциальные) убытки и тем самым обладающие основным
рискосдерживающимсвойством.
Экономический капитал − это капитал, необходимый для адекватного
покрытия рисков, принимаемых конкретным банком.
Регулятивный капитал − это капитал, которым банк должен располагать
для проведения соответствующих операций, поскольку этого требует
регулирующий орган.
Достаточность капитала банка - это такое состояние капитала банка,
которое характеризуется соблюдением определенных условий, и при котором
капитал способен полноценно выполнять свои функции.
Адекватность капитала − это основной принцип достаточности капитала,
сопоставление капитала банка и рисков, возникающих при осуществлении банком
своей деятельности.
Повышение уровня капитализации − это часть как стратегии отдельного
банка, так и стратегии развития банковской системы в целом.
Курс на отчетную дату - текущий валютный курс на отчетную дату.
Курсовая разница - разница, возникающая в результате отражения в
отчетах того же количества единиц иностранной валюты в валюте отчетности по
другим валютным курсам.
Международные стандарты финансовой - стандарты финансовой отчетности,
утвержденные Фондом Комитета международных стандартов финансовой
отчетности;
Национальная валюта - валюта Республики Казахстан;
Национальные стандарты финансовой - стандарты финансовой отчетности,
утвержденные уполномоченным органом;
Нерезиденты - физические лица, юридические лица, их филиалы и
представительства.
Базовый актив - финансовый инструмент, показатель или товар, к цене
которых привязана стоимость производного финансового инструмента;
Валюта - денежные единицы, принятые государствами как законное
платежное средство, или официальные стандарты стоимости в наличной и
безналичной формах, в виде банкнот, казначейских билетов и монет, в том
числе из драгоценных, а также средства на счетах, в том числе в
международных денежных или расчетных единицах.
Иностранные банки - банки и иные финансовые институты, созданные за
пределами Республики Казахстан и имеющие право на осуществление банковских
операций по законодательству государств, в которых они зарегистрированы;
Обозначения и сокращения
АО - акционерное общество
АФН РК - агентство по регулированию финансового рынка и финансовых
организаций Республики Казахстан
ВВП - валовой внутренний продукт
ЕС - Европейский союз
НБРК - Национальный банк Республики Казахстан
НРА - нормативно-регулятивный аспект
РК - Республика Казахстан
СНГ - содружество независимых государств
СПОК - свободно плавающий обменный курс
CRM - credit risk mitigation (снижение кредитного риска)
IPO - initial public offering (первичное публичное размещение)
PD - probability of defolt (вероятность дефолта)
ROA - return on assets (рентабельность активов)
ROE - return on equity (рентабельность капитала)
АО - Акционерное общество
МСФО - Международный стандарт финансовой отчётности
НБ РК - Национальный банк Республики Казахстан
НСФО - Национальный стандарт финансовой отчетности
осн.- основной
СНГ - Содружество Независимых Государств
США - Соединённые Штаты Америки
ТОО - Товарищество с ограниченной ответственностью
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Совершенствование банковской
деятельности и определения основных направлений развития банков являются
одними из ключевых проблем современного экономического развития общества.
В последнее время вопросы банковского дела, связанные с собственным
капиталом банка привлекают особо пристальное внимание мировой
общественности и науки. От размера собственного капитала банка, его
структуры во многом зависят финансовые результаты деятельности кредитной
организации, а также возможности увеличения вложений в экономику страны и
расширения спектра услуг, оказываемых клиентам банка. Определенным толчком
к такому пристальному вниманию послужил финансовый и банковский кризис.
Особую актуальность проблеме управления собственным капиталом банка и
вопросам его регулирования придает Базельский комитет по надзору, который
предпринял попытку коренного изменения системы оценки достаточности
собственного капитала банка.
Несмотря на незначительный удельный вес в совокупных пассивах банков
собственный капитал остается основой надежности и устойчивости банка,
фундаментом деятельности банка и "подушкой" его безопасности.
Именно высокие требования к капитальной устойчивости банка и
пристальное внимание со стороны надзорных органов к соблюдению стандартов
достаточности капитала для покрытия банковских рисков позволяют сохранить
устойчивость банковской системы в целом.
Однако нельзя однозначно утверждать, что чем больше размер
собственного капитала банка, тем банк устойчивее и надежнее. Именно поэтому
сейчас пересматривается система требований к размеру и качеству
собственного капитала банка. Для выработки нормативных требований к
банковской деятельности, необходимо четко определить результат их
применения. Это, в свою очередь, требует четкого определения понятийного
аппарата, касающегося собственного капитала банка, его качественных
характеристик, функций и факторов, на него влияющих.
В настоящий момент политика Национального банка Республики Казахстан
направлена на укрупнение коммерческих банков. Большинству банков придется
увеличить размер своего капитала, не только из-за предъявляемых со стороны
Национального банка Республики Казахстан требований, но и для того чтобы
стать конкурентоспособными на мировом рынке.
Таким образом, комплексная разработка теоретических и практических
вопросов, раскрывающих все аспекты собственного капитала и управления им,
является важной и актуальной проблемой современной банковской системы
Республики Казахстан.
Степень разработанности проблемы. Вопросы, связанные с исследованием
сущности собственного капитала, его структуры, функций и управления им в
существующей научной литературе разработаны не в полной мере, несмотря на
то, что достаточно много изданий и научных статей посвящено исследованию
этого вопроса.
Существенный вклад в исследование отдельных теоретических и
методологических проблем управления активами банков в Республике Казахстан,
внесли такие ведущие казахстанские ученые и экономисты, как: Баймуратов
У., Абдильманова Ш., Есентугелов А., Кучукова Н., Арыстанбаева С.,
Интыкбаева С., Мамыров Н., Мельников В., Миржакыпова С., Макыш С.,
Сатубалдин С., Хамитов Н., Арыстанов А., Искаков У. и другие.
В условиях рыночных отношений финансовые аспекты деятельности
организации приобретают особенно важное значение. Управление финансовыми
ресурсами хозяйствующих субъектов относится к числу важных не только
финансовых, но и общеэкономических проблем. Как известно, укрупненными и
относительно самостоятельными экономическими объектами, составляющими сферу
приложения общих функций управления, являются финансовые ресурсы, трудовые
ресурсы, средства и предметы труда. До недавнего времени, как правило, в
экономических исследованиях приоритеты в управлении этими объектами не
расставлялись. В условиях централизованно планируемой экономики такой
подход был понятен и вполне естествен. Свобода в манипулировании ресурсами,
их взаимозамещении была весьма ограниченной. Кроме того, организации были
поставлены в жесткие финансовые рамки и потому не могли выбирать наиболее
приемлемую структуру всех используемых ресурсов.
При рыночной экономике эти ограничения в значительной степени
снижаются, а эффективное управление как раз и предполагает оптимизацию
ресурсного потенциала организации. В этой связи резко повышается значимость
эффективного управления финансовыми ресурсами. От того, насколько
эффективно и целесообразно они трансформируются в имущество, а также в
средства стимулирования рабочей силы, зависит финансовое благополучие
субъекта хозяйствования в целом. Важность управления финансовыми потоками
возрастает в условиях рыночной экономики, поскольку здесь состояние и
дальнейшее развитие организации предопределяется инфляционными процессами,
надежностью контрагентов, всей системой конкуренции и предпринимательства.
Актуальность данной темы и недостаточная научная разработанность
проблем, связанных с учетом и аудитом собственного капитала банка и
управления им, определили выбор темы, цели и задачи диссертационного
исследования.
Цель и задачи исследования. Целью магистерской работы является
исследование совершенствования учета и аудита собственного капитала в
банках второго уровня.
Задачи исследования. Для реализации поставленной в магистерской работе
цели потребовалось решить следующие задачи, определившие логику и структуру
исследования:
- исследовать концептуально-теоретические основы признания и оценки
собственного капитала в банках второго уровня в современных системах
бухгалтерского учета и дать авторские определения СК КБ;
- проанализировать собственный капитал как объект аудита;
- определить пути совершенствования аудита коммерческих банков
собственного капитала в контексте подтверждения достоверности бухгалтерской
отчетности в банках второго уровня.
Предметом исследования является собственный капитал коммерческого
банка с позиций его формирования, оценки адекватности, а также управления и
регулирования государством.
Методологическую основу работы составляют диалектический метод
исследования теоретических аспектов темы, системный подход ко всем
изучаемым процессам и явлениям, применение экономико-математических,
статистических, социологических и маркетинговых методов при изучении
прикладных аспектов темы.
Выдвигаемые в магистерской работе теоретические положения и выводы
обосновываются с позиций диалектической логики. Учитывается
причинноследственная взаимосвязь между различными аспектами банковской
деятельности. Учет и аудит собственного капитала банка рассматривается как
система взаимосвязанных элементов, базирующаяся на сущности собственного
капитала банка.
Теоретическую базу исследования составили, фундаментальные труды
ведущих отечественных и зарубежных экономистов, источники периодической
печати посвященные вопросам банковского дела и банковского учета и аудита,
нормативно-правовые и методические документы в области управления и
регулирования собственного капитала банка и банковской деятельности.
Научная новизна исследования заключается в развитии теоретических и
методологических основ учета и аудита собственного капитала банка и в
разработке наиболее оптимальных подходов к решению проблемы недостаточности
и дальнейшей капитализации банковского сектора.
Основные результаты работы, содержащие научную новизну и практическую
ценность, заключаются в следующем:
- дано авторское определение собственного капитала коммерческого банка,
его достаточности и адекватности;
- раскрыт порядок учета и аудита собственного капитала банка в
соответствии международными стандартами финансовой отчетности;
- разработана расширенная программа аудита собственного капитала банка;
определены процедуру учёта СК банках в соответствии с МСФО.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРИЗНАНИЯ И ОЦЕНКИ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА В
БАНКАХ ВТОРОГО УРОВНЯ
1.1 Сущность и значение собственного капитала в банках
В процессе хозяйственной деятельности происходит постоянный оборот
капитала: последовательно он меняет денежную форму на материальную, которая
в свою очередь изменяется, принимая различные формы продукции, товара и
другие, в соответствии с условиями производственно-коммерческой
деятельности организации, и, наконец, капитал вновь превращается в денежные
средства, готовые начать новый кругооборот.
В бухгалтерской практике капитал предприятия часто разделяют на
капитал активный и пассивный. С методологической точки зрения это неверно.
Такой подход является причиной недооценки места и роли капитала в бизнесе и
приводит к поверхностному рассмотрению источников формирования капитала.
Капитал не может быть пассивным, так как является стоимостью, приносящей
прибавочную стоимость, находящуюся в движении, в постоянном обороте.
Поэтому более обоснованно здесь применять понятия источников формирования
капитала и функционирующего капитала.
Структура источников образования активов (средств) представлена
основными составляющими: собственным капиталом и заемными (привлеченными)
средствами. Собственный капитал организации как юридического лица в общем
виде определяется стоимостью имущества, принадлежащего организации. Это так
называемые чистые активы организации. Они определяются как разность между
стоимостью имущества (активным капиталом) и заемным капиталом. Конечно,
собственный капитал имеет сложное строение. Его состав зависит от
организационно-правовой формы хозяйствующего субъекта.
Под собственным капиталом понимают совокупность экономических
отношений, позволяющих включить в хозяйственный оборот финансовые ресурсы,
принадлежащие либо собственникам, либо самому хозяйственному субъекту.
Собственный капитал состоит из уставного, добавочного и резервного
капитала, нераспределенной прибыли и целевых (специальных) фондов.
Коммерческие организации, функционирующие на принципах рыночной экономики,
как правило, владеют коллективной или корпоративной собственностью.
Собственниками выступают юридические и физические лица, коллектив
вкладчиков-пайщиков или корпорация акционеров. Уставный капитал,
сложившийся как часть акционерного капитала, наиболее полно отражает все
аспекты организационно-правовых основ формирования уставного капитала.
Данное понятие (категория) все больше входит в сознание людей,
изучающих экономику. Изучение этого понятия очень важно для обеспечения
эффективной работы хозяйствующего субъекта. Капитал представляет собой
ресурсы, используемые для производства и реализации товаров и услуг. На
этой основе можно сделать вывод о том, что капитал в широком смысле
представляет собой имущество и денежные средства, способные приносить
доход. Обоснованным является утверждение капитал- это самовозрастающая
стоимость. В этих определениях разъясняется его функциональное назначение
в процессе движения национального богатства. С позиции руководителя капитал
представляет собой совокупность основных фондов и оборотных средств,
которые позволяют достичь целей хозяйственной деятельности предприятия.
Другой взгляд на эту категорию позволяет рассматривать капитал как все
имущество, которым располагает собственник предприятия, его денежные и
другие финансовые средства, которые способствуют достижению поставленных
целей.
В зависимости от источников формирования, собственный капитал
подразделяется на инвестированный капитал и накопленный. Инвестированный
капитал предоставляется собственниками организации.
В целом, в структуру собственного капитала входят: имеющийся, или
располагаемый, капитал, который включает инвестированный капитал (уставный
капитал и эмиссионный доход), накопленный капитал (сформированный за счет
чистой прибыли организации) и результаты переоценки; потенциальный капитал,
включение которого в состав располагаемого капитала произойдет после
признания доходов, представленных в отчетном балансе как доходы будущих
периодов, и их отражение в соответствующем периоде в составе финансового
результата; временная составляющая, представленная величиной резервов
предстоящих расходов.
Собственный капитал банка представляет собой совокупность различных по
назначению полностью оплаченных элементов, обеспечивающих экономическую
самостоятельность, стабильность и устойчивую работу банка. Обязательным
условием для включения в состав собственного капитала тех или иных средств
является их способность выполнять роль страхового фонда для покрытия
непредвиденных убытков, возникающих в процессе деятельности банка, позволяя
тем самым банку продолжать проведение текущих операций в случае их
появления. Однако не все элементы собственного капитала в одинаковой
степени обладают такими защитными свойствами. Многие из них имеют свои,
присущие только им особенности, которые оказывают влияние на способность
элемента возмещать чрезвычайные непредвиденные расходы. Это обстоятельство
обусловило необходимость выделения в структуре собственного капитала банка
двух уровней: основного (базового) капитала, представляющего капитал
первого уровня, и дополнительного капитала, или капитала второго
уровня[27].
Перед тем как раскрывать экономическую сущность понятия банковский
капитал, нам необходимо оговориться об амбивалентности этого понятия,
присутствующего в экономической литературе. Речь идет о том, что в широком
смысле слова термин банковский капитал − это все имеющиеся у банка
ресурсы, активы, необходимые и используемые им для проведения банковских
операций. В узком же смысле банковский капитал есть синоним собственного
капитала банка, составляющий меньшую часть банковского капитала. Именно в
этом смысле мы его и рассматриваем в нашем исследовании. Само понятие
собственный капитал является составным: оно включает в себя указание
принадлежности − собственный, банковский и сущности − капитал. Отсюда
следует, что составляющие его элементы являются не только взаимосвязанными,
но и взаимозависимыми[30]. Во многих определениях капитала, данных в
литературе, присутствует его отождествление с запасом, ресурсом длительного
пользования, фондом, имуществом, что, как мы полагаем, раскрывает его
сущность, причем сущность экономическую. Применительно к области
банковского дела капитал, в этом смысле и как стартовый капитал, играет
особую роль на начальных этапах деятельности (когда уставный капитал и
собственный капитал совпадают)[46].
Понятие банковский капитал употребляется в экономической литературе
и на практике довольно часто, и в зависимости от контекста в этот термин
вкладывается разный смысл. Банковский капитал отождествляется с такими
терминами, как собственный капитал, собственные средства, банковские
ресурсы и т.п. Не прибегая к анализу всех точек зрения на понятие
банковский капитал, дадим такое определение, которое, по нашему мнению,
лучше всего отражает его существенные черты: банковский капитал - это
денежные средства и выражена в денежной форме доля материальных,
нематериальных и финансовых активов, находятся в распоряжении банков и
используемых ими для осуществления операций по размещению средств и
предоставление услуг с целью получения прибыли.
Более глубокому пониманию понятия банковский капитал способствует
его разделение на отдельные составляющие с последующим группировка их по
однородным признакам, т.е. классификация видов банковского капитала. В
зависимости от цели и задач, которые ставятся во время классификации,
используются различные ее критерии. Однако при этом следует учитывать, что,
мобилизуя свободные денежные средства одних субъектов рынка и передавая их
разными способами другим субъектам, банки всегда руководствуются главной
целью своей деятельности - получение прибыли.
Не прибегая к анализу всех критериев классификации банковского
капитала (это выходит за рамки нашего исследования, мы остановимся на одном
из них. Самой распространенной является классификация банковского капитала
за источником его образования. Различают привлеченный, одолженных и
собственный банковский капитал. Привлеченный капитал - это денежные
средства юридических и физических лиц, привлеченные банком на вклады.
Операции, связанные с привлечением средств на вклады, называются
депозитных, а такое привлечение - депозитным. Заимствования средств на
межбанковском рынке, в центральном банке, либо путем продажи собственных
долговых обязательств на денежном рынке называется не депозитного, а
полученный таким образом банковский капитал - одолженных. Общим для
привлеченного и одолженного банковского капитала является то, что это чужие
для банка средства, его обязательства перед вкладчиками и кредиторами.
Собственный капитал банка представляет собой денежные средства и
выраженную в денежной форме часть имущества, которые принадлежат его
владельцам, обеспечивающих экономическую самостоятельность и финансовую
устойчивость банка, используются для осуществления банковских операций и
предоставления услуг с целью получения прибыли. По сравнению с другими
сферами предпринимательской деятельности собственный капитал банка имеет
незначительную удельный вес в совокупном банковском капитале. Это
объясняется спецификой деятельности банков как финансовых посредников,
осуществляющих мобилизацию временно свободных средств на денежном рынке с
последующим их размещением среди юридических и физических лиц. Поэтому
собственный капитал в банковской деятельности имеет несколько иное
назначение, чем в других сферах предпринимательства. Это четко
прослеживается через функции, которые выполняет собственный капитал банка.
Отметим необходимым определение капитала как стоимости, приносящей
доход или самовозрастающей стоимости, то есть капитализации. В данном
случае происходит опосредованное влияние собственного капитала банка на
расширение масштабов деятельности коммерческого банка. Именно с
постепенного наращивания размеров собственного капитала связаны возможности
банков по увеличению его активных операций, и, следовательно, максимизации
в конечном счете результата банковской деятельности − дохода. Этот факт
обусловлен действием регулятивных норм банковского законодательства [51].
С этой же точки зрения к банковскому капиталу применимо определение
капитала как стоимости, приносящей прибавочную стоимость или потенциал
развертывания нового производства. И действительно, если рассматривать банк
как производителя особого продукта − банковских продуктов, то в этом
смысле собственный капитал банка служит для него потенциалом (или
возможностью) расширения осуществления активных операций, а именно выдачи
кредитов. К тому же на начальном этапе деятельности банка, капитал − это и
фактор производства, хотя и несколько абстрактный.
Как отмечалось, банковский капитал отличается от собственного капитала
других предприятий. Во-первых, его доля в составе ресурсов банка невысока −
около 20% в среднем, в то время как у предприятий, занятых в сфере
производства − около 50-60%. Далее, в современных условиях развития
финансового рынка банковский собственный капитал приобретает особо важное
значение в качестве защитного, страхового резерва против убытков. Это
объясняется возросшей в последнее время рискованностью характера банковской
деятельности. В этом, скорее, и состоит основная характеристика
специфических черт понятия банковский капитал.
В основном в литературе представлены определения банковского
капитала как суммы плюсующих его элементов (акционерного капитала,
резервов, нераспределенной прибыли). Определение банковского капитала, во-
первых, должно быть универсальным, то есть подходить для любого
коммерческого банка.
Во-вторых, оно должно обладать некой степенью научности, иными словами
не должно быть слишком простым или формальным и ограниченным.
В-третьих, самое главное, оно должно характеризовать его сущность и
обладать необходимой институциональной составляющей и тем самым
подчеркивать специфичность банка как финансового предприятия-посредника.
На наш взгляд, собственный капитал банка − это совокупность элементов
банковских пассивов, принадлежащих банку на правах собственности и
отвечающих следующим требованиям: стабильность; субординация в правах; -
отсутствие фиксированных начислений доходов; а также способные поглощать
возможные (потенциальные) убытки и тем самым обладающие основным
рискосдерживающим свойством. Кроме того, думается, что собственный капитал
должен быть:
- достаточным (имеется ввиду соблюдение банками нормативов по
достаточности капитала, устанавливаемых органом по регулированию
банковского сектора);
- реальным (имеется в виду реальность капитала, в которой
заинтересованы потенциальные собственники, рассматривающие его в качестве
предмета покупки. То есть величина капитала не должны быть искусственно
завышена, она должна быть транспарентной, а не фиктивной и дутой);
- адекватным (то есть соответствующим принятым банком на себя
рискам).
Суть защитной функции собственного капитала заключается в том, что он
служит прежде всего для защиты интересов вкладчиков и кредиторов банка, для
покрытия возможных убытков от банковской деятельности. Эта функция включает
гарантирования вкладов, которая защищает интересы вкладчиков банка в случае
его ликвидации или банкротства, а также обеспечивает функционирование банка
в случае возникновения убытков от его текущей деятельности. Указанные
убытки, как правило, покрываются за счет текущих доходов. Если их для
этого, а также для покрытия непредвиденных расходов недостаточно, то
используется доля собственного капитала. Поэтому, когда банк имеет
достаточный резервный капитал и другие подобные резервы, он длительное
время может считаться надежным и платежеспособным даже при наличии убытков
от текущей деятельности. Использование привлеченного и одолженного капитала
для покрытия текущих убытков с экономической точки зрения недопустимо,
поскольку они сами являются долгом банка перед кредиторами и вкладчиками.
Роль защитной функции собственного капитала банка меняется под
действием ряда факторов: общеэкономического и финансового состояния страны,
а также стабильности денежной сферы; состояния гарантирования вкладов в
стране; стратегии и тактики банков, прежде всего в области подчинения их
обеспечению ликвидности и финансовой устойчивости. Чем выше в стране
уровень развития гарантирования вкладов и осуществления активных операций,
тем меньшие требования к защитной функции собственного капитала и тем
меньше его сумма может находиться в обороте банка. Однако чрезмерное
захват ликвидными и без рисковыми активами приводит к снижению доходности
банка, потери его позиций на денежном рынке и рынке банковских операций и
услуг.
Следующая функция собственного капитала - обеспечение оперативной
деятельности банка. По сравнению с другими сферами предпринимательской
деятельности указанная функция в банковской деятельности является
второстепенной (по сравнению с защитной функцией) для собственного капитала
банка. Однако недооценивать или игнорировать ее не следует, особенно на
первых шагах создания и деятельности банка, когда за счет собственного
капитала формируется его инфраструктура и разворачивается банковская
деятельность. Ощутима роль этой функции собственного капитала в процессе
дальнейшего расширения и структурного развития банка, разработка и
внедрение новых банковских технологий и продуктов.
Сущность регулирующих функции заключается в том, что через фиксацию
размера собственного капитала (или отдельных его составляющих)
регулировочные и надзорные органы влияют на деятельность банка в целом. В
частности, установление норматива адекватности регулятивного капитала
(платежеспособности) имеет целью не допустить чрезмерного минимизации
банками собственного капитала ради максимизации получаемых доходов, снизить
риск банкротства банков и повысить уровень защиты интересов вкладчиков и
кредиторов.
Многофункциональное назначение собственного капитала делает его
неоднородным по своему составу. Одна его часть, предназначенная для
обеспечения банковской деятельности, является наиболее постоянной и
выступает в форме уставного капитала, частично резервного и
субординированного капитала, эмиссионных разниц, переоценки основных
средств, фондов развития банка и материального поощрения его работников.
Вторая часть собственного капитала предназначена для страхования активных и
других операций и услуг банка от убытков. Эта часть более подвижная и
выступает частично в форме резервного капитала, резервов для покрытия
вероятных убытков от активных операций. Третья часть предназначена для
регулирования размера собственного капитала, однако может использоваться
также для обеспечения банковской деятельности и для страховых потребностей
банка. Поэтому размер этой части собственного капитала наиболее подвижный,
может изменяться в зависимости от изменения стратегических и тактических
целей самого банка, а также от изменения требований регулирующих и
надзорных органов. Указанная часть собственного капитала выступает в форме
не распределенной прибыли, частично для этого могут привлекаться средства
на условиях субординированного долга.
Лучше понять сущность собственного банковского капитала дает
возможность его классификация по различным признакам.
В зависимости от организационно-правовой формы деятельности банка его
собственный капитал делится на акционерный и паевой. Акционерный
собственный капитал формируется изначально от выпуска и размещения акций. В
случае продажи акций по цене выше, чем номинальная стоимость, учредители
(акционеры) банка получают эмиссионный доход, который является частью
собственного капитала. Дальнейший рост акционерного капитала происходит как
за счет капитализации части прибыли и некоторых других средств, так и через
допэмиссию акций. Заметим, что иногда акционерным называется собственный
капитал, который принадлежит акционерному банку на правах собственности, а
значит, и его акционерам. Иногда акционерный капитал в экономической
литературе рассматривается в узком смысле - как мобилизованных путем
эмиссии акций.
Паевой собственный капитал первоначально формируется за счет взносов
денежных средств и имущества (паев) в уставный капитал банка. Паевые банки
организуются на основе обществ с ограниченной ответственностью и
кооперативных банков, в которых ответственность каждого участника
ограничена размером его взноса. В случае выхода участника из паевого банка
ему выплачивается стоимость части имущества банка, пропорционально его доле
в уставном капитале.
По форме инвестирования выделяют формирования собственного капитала в
денежной, материально-вещевой форме и в форме финансовых активов.
Действующим законодательством Казахстана предусмотрено формирование
собственного капитала банков только в денежной форме в национальной и
свободно конвертируемой иностранной валюте (для учредителей или участников
банков-не резидентов). Денежная форма наиболее распространена,
универсальная и ликвидная, то есть легко трансформируется в другие формы.
Собственный капитал в материально-вещевой форме формируется в виде зданий,
сооружений, оборудования и т.п. Собственный капитал в форме финансовых
активов состоит из акций, облигаций и т.д. В отечественной банковской
практике формирования собственного капитала банков за счет финансовых
активов не производится.
В зависимости от формы собственности различают следующие виды
собственного капитала банка: частный, основанный на собственности
физического лица; коллективный - основанный на собственности коллектива,
различных видов хозяйственных обществ и предприятий; государственный,
который на правах собственности принадлежит государству.
По признаку резидентности различают собственный капитал национальный,
который сформирован и принадлежит по праву собственности юридическим и
физическим лицам-резидентам Казахстана, и иностранный, который сформирован
и принадлежит на правах собственности юридическим и физическим лицам-не
резидентам.
По характеру использования различают собственный капитал, который
накапливается, и собственный капитал, который потребляется. Первый
используется для производственных нужд, т.е. для осуществления банковских
операций и предоставления услуг, а второй - потребляется, т.е.
используется, в частности, на материальное стимулирование и социальное
развитие коллектива банка.
В зависимости от характера использования в банковской деятельности
собственный капитал банка делится на рабочее и нерабочее. Рабочим является
собственный капитал, который приносит банку доход, а нерабочим - капитал,
вложенный в активы, которые не только не приносят банку доходов, а иногда и
вызывают убытки.
В зависимости от способа расчета выделяют балансовый и регулятивный
собственный капитал. Балансовый собственный капитал рассчитывается как
разница между балансовой стоимостью активов и обязательств банка.
Регулятивный собственный капитал используется органами банковского надзора
для вычисления экономических нормативов деятельности банков и некоторых
других нужд. Вычисление регулятивного собственного капитала проводится по
довольно сложной формуле, которая постоянно корректируется Национальным
банком Казахстана. За основу берут показатель балансового собственного
капитала, который затем корректируется (как правило, уменьшается) на
различные статьи баланса, характеризующих банковские риски.
Исходя из порядка и источники формирования различают: уставный
капитал; резервный капитал и другие специальные фонды и резервы; не
распределенная прибыль; субординированный капитал.
Собственный капитал банка представляет особую форму банковских
ресурсов. В отличие от других источников он носит постоянный безвозвратный
характер, имеет четко выраженную правовую основу и функциональную
направленность, является обязательным условием образования и
функционирования любого коммерческого банка с первого дня его
существования. Несмотря на незначительную долю в ресурсах собственный
капитал выполняет ряд жизненно важных функций, которые, в свою очередь,
выступают как составляющие собственного капитала в создании благоприятных
условий для нормального функционирования банка и дальнейшего его развития.
Отсюда, в свете выполнения собственным капиталом особых функций важна
и его роль. Принадлежность собственного капитала к банковским ресурсам и
рассмотрение его именно с позиций места и роли в структуре ресурсов банка
позволяет нам отметить некоторые моменты:
во-первых, употребление собственного капитала в контексте ресурс
означает возможность его использования и распоряжения;
во-вторых, ресурсы есть основа (фундамент) деятельности банка.
Представляется, что в этом заключается необходимость и важность
идентификации собственного капитала как банковского ресурса.
Изучение структуры собственного капитала необходимо для выявления
потенциальных источников увеличения собственного капитала. А это, в свою
очередь, нужно для обозначения тех основных и наиболее существенных
способов и путей увеличения капитализации банковского сектора (как суммы
всех собственных капиталов коммерческих банков) на макроуровне в свете
решения поставленной в диссертационном исследовании проблемы.
По мере развития коммерческого банка
Рисунок 1 − Зависимость функций собственного капитала банка
Примечание – составлено автором
Надо отметить, что некоторые авторы по-разному рассматривают и называют
одно и тоже определение источников капитала: структура собственных
средств [32]: виды банковского капитала (Г.С. Сейткасимов) [35],
источники банковского капитала (Г.Н.Белоглазова) [36]. На деле все эти
понятия идентичны по своей сути. В данном случае структура означает некую
совокупность элементов и подэлементов в их взаимосвязи. В свою очередь,
употребление в литературе уже в качестве источника того же элемента или
вида собственного капитала подразумевает потенциальную возможность
увеличения последнего. Деление источников на внутренние и внешние
обусловлено направлением притока средств в собственный капитал банка и
отчасти правом собственности. В последнем случае внутренние и внешние
источники есть синонимы собственных и заемных. Внешний источник связан с
привлечением средств сторонних инвесторов. Говоря о внутренних источниках
капитала банка, мы заранее знаем об их размерах (то есть прибыль уже
получена и акционерам остается лишь решить какую ее часть капитализировать,
а какую направить на выплату дивидендов). В случае же с внешними
источниками размер получаемых в будущем средств − величина прогнозная, а
значит, присутствует элемент неизвестности. Это позволяет нам сделать вывод
о том, что внутренние источники обладают большей степенью надежности и
стабильности, чем внешние. Но в то же время внутренние источники зависят от
усилий самих менеджеров.
Понятие "собственные средства банка" включает все пассивы,
образованные в процессе внутренней деятельности банка.
Под собственным капиталом банка следует понимать специально
создаваемые фонды и резервы, предназначенные для обеспечения его
экономической стабильности, поглощения возможных убытков и находящиеся в
использовании банка в течение всего периода его функционирования.
В частности, в составе источников основного капитала банка выделяются:
- уставный капитал акционерного коммерческого банка в части
обыкновенных акций, а также акций, не относящихся к кумулятивным;
- уставный капитал коммерческого банка, созданного в форме общества с
ограниченной ответственностью;
- фонды коммерческого банка (резервный и иные), сформированные за счет
прибыли прошлых лет и текущего года (на основании данных, подтвержденных
аудиторской организацией);
- эмиссионный доход банка, созданного в форме акционерного общества;
- эмиссионный доход банка, созданного в форме общества с ограниченной
ответственностью;
- прибыль прошлых лет и текущего года, уменьшенная на величину
распределенных средств за соответствующий период, данные о которых
подтверждены аудиторским заключением, т.е. нераспределенная прибыль;
- часть резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, акций и
долей участия[37].
В состав основного капитала включаются фонды, использование которых не
уменьшает величины имущества банка.
Источниками дополнительного капитала банка являются:
- прирост стоимости имущества за счет переоценки;
- часть резерва на возможные потери по ссудам;
- фонды, сформированные в текущем году, прибыль текущего года;
- субординированные кредиты;
- привилегированные акции с кумулятивным элементом[38].
Может быть включена в состав дополнительного капитала прибыль прошлого
года до аудиторского подтверждения.
Первоначально на этапе создания коммерческого банка единственным
источником его собственного капитала является уставный капитал. Остальные
источники образуются непосредственно в процессе деятельности банка. По мере
их создания уставный капитал становится частью собственного капитала банка,
но продолжает оставаться его основным элементом.
Уставный капитал, образуя ядро собственного капитала, играет
значительную роль в деятельности коммерческого банка. Именно он определяет
минимальный размер имущества, гарантирующего интересы вкладчиков и
кредиторов банка, и служит обеспечением его обязательств. Именно он
позволяет коммерческому банку продолжать операции в случае возникновения
крупных непредвиденных расходов и используется для их покрытия, если
имеющихся у банка для финансирования таких затрат резервных фондов окажется
недостаточно[39]. Банковские аналитики исходят из того, что банк в отличие
от других коммерческих предприятий сохраняет свою платежеспособность до тех
пор, пока остается нетронутым его уставный капитал.
Коммерческие банки в ходе своей деятельности по мере накопления
прибыли создают за счет нее другой источник собственного капитала
коммерческого банка - различные фонды: резервный фонд, фонды специального
назначения, фонды накопления и др. Указанные фонды включаются в состав
основного капитала на основании данных годового бухгалтерского отчета
банка, заверенного аудиторской организацией.
Создаваемый в обязательном порядке резервный фонд предназначен для
покрытия убытков и возмещения потерь, возникающих в результате текущей
деятельности банка, и служит, таким образом, обеспечением стабильной работы
банка. Резервный фонд банка не может составлять менее 20% величины его
уставного капитала.
Фонды специального назначения и фонды накопления призваны обеспечить
производственное и социальное развитие самого банка. В соответствии с
целевым назначением они используются на приобретение новых мощностей
(оборудования, вычислительной техники, компьютеров и т.п.) в период роста
банка, т.е. выполняют оперативную функцию собственного капитала банка, а
также направляются на социальное развитие коллектива, материальное
поощрение работников банка, выплату пособий и другие цели.
Особую составную часть собственного капитала банка представляют собой
страховые резервы, образуемые банком для поддержания устойчивого
функционирования коммерческого банка в ходе совершения конкретных операций.
Это резерв под обесценение вложений в ценные бумаги и резерв на возможные
потери по ссудам. Формирование таких резервов носит обязательный характер и
находится под жестким контролем Национального банка Республики Казахстан.
Назначение резерва под обесценение вложений в ценные бумаги состоит в
устранении негативных последствий, связанных с падением курса приобретенных
банком ценных бумаг, в то время как резерв на возможные потери по ссудам
используется для покрытия не погашенной клиентами ссудной задолженности по
основному долгу. При этом первый имеет более постоянный характер
(ежемесячно банком производится переоценка вложений в ценные бумаги по их
рыночной цене) и включается в отличие от второго в состав основного
капитала банка [12].
В роли капитала второго уровня (дополнительного капитала) может
выступать такой гибридный инструмент, как субординированный кредит. Он
предоставляется коммерческому банку на срок не менее пяти лет и может быть
востребован кредитором только по окончании срока действия договора, а в
случае ликвидации банка после полного удовлетворения требований иных
кредиторов.
Резервный фонд создается банками в соответствии с действующим
законодательством для покрытия убытков и потерь, возникающих в результате
деятельности, и обеспечивает стабильность его функционирования. То есть
одни расходы (риски) можно предвидеть и хотя бы в приблизительных суммах
рассчитать, другие - нет. За счет резервного фонда погашаются
непредвиденные, незапланированные, не учтенные в плане расходов банка
потери.
Минимальный размер резервного фонда определяется уставом банка, но не
может составлять менее 15% величины уставного капитала.
Отчисления в резервный фонд производятся от прибыли отчетного года,
остающейся в распоряжении банка после ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Садыкова Алия Бекмуратовна
Совершенствование учёта и аудита собственного капитала
в банках второго уровня
6М050800 Учёт и аудит
ДИССЕРТАЦИЯ
на соискание академической степени
магистра экономики
Научный руководитель:д.э.н.,проф Тулешева Г К.
Алматы,2011
СОДЕРЖАНИЕ
НОРМАТИВНЫЕ ССЫЛКИ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...3
ОПРЕДЕЛЕНИЯ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 5
ОБОЗНАЧЕНИЯ И СОКРАЩЕНИЙ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ...7
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...8
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРИЗНАНИЯ И ОЦЕНКИ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА В БАНКАХ
ВТОРОГО УРОВНЯ
1.1 Сущность и значение собственного капитала в банках ... ... ... ... ... ... ..12
1.2 Достаточность собственного капитала ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..24
1.3 Управление собственным капиталом банка ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .33
2 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА В БАНКАХ ВТОРОГО УРОВНЯ
2.1 Учет уставного и резервного капитала ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 39
2.2 Порядок учета выкупленных акций у акционеров, учета начисления и
выплаты дивидендов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 45
2.4 Аудит уставного и резервного капитала ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 51
3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ АУДИТА И АНАЛИЗ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА В БАНКАХ ВТОРОГО
УРОВНЯ
3.1 Анализ финансовой деятельности АО Темирбанк ... ... ... ... ... ... ... .63
3.2 Анализ состава и структуры собственного капитала
на примере АО Темирбанк ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...7 4
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..85
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..87
ПРИЛОЖЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 90
НОРМАТИВНЫЕ ССЫЛКИ
В настоящей диссертации использованы ссылки на следующие стандарты:
Закон Республики Казахстан от 31 августа 1995 г. № 2444 О банках и
банковской деятельности в Республике Казахстан с учетом изменений и
дополнений на 19.02.07 г. № 230 - III ЗКР.
Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007 г. №234-III О
бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Закон Республики Казахстан от 20 ноября 1998 № 304 Об аудиторской
деятельности с учетом изменений и дополнений на 05.05.06. № 139 - III
ЗКР.
О бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Закон Республики
Казахстан от 28 февраля 2007 г. № 234-Ш. Алматы: Жеты жаргы, 2007.
Об аудиторской деятельности. Закон Республики Казахстан. Алматы:
Юрист, 2009 г.
Об акционерных обществах. Закон Республики Казахстан. Алматы:
Юрист, 2007.
О налогах и других обязательных платежах в бюджет. Кодекс РК.
Алматы: Юрист, 2009.
Международные стандарты финансовой отчетности. Алматы: БИКО,
2008.
Методические рекомендации к Международным стандартам
бухгалтерского учета (вып.7,8,9.10). Алматы: Lem, 2007.
Определения
В настоящей работе применяются следующие термины с соответствующими
определениями:
Дивиденды – это часть чистого дохода, подлежащая распределению между
акционерами.
Субординированный долг – это необеспеченное обязательство банка,
сответствующее следующим требованиям: не является вкладом или
обязательством на предъявителя; не является залоговым обеспечением по
требованиям банка или аффлиированных с ним лиц; может быть погашено
банком, если оно не приведет к снижению коэффициентов достаточности
капитала банка ниже минимальных размеров.
Бэк-офис – это подразделение банка, функция которого заключается в
регистрации совершенных операций.
Выпущенные акции - это проданные или реализованные другим
способом акции.
Генеральная бухгалтерия - это обособленное подразделение в
структуре Департамента бухгалтерского учета, которое отвечает за
организацию бухгалтерского учета в целях обеспечения его основных
функций: классификация, обработка, содержание, хранение и контроль за
отчетностью, которые являются ключевыми для эффективного осуществления
деятельности Банка, и ведет синтетический учет в Главной бухгалтерской
книге Банка.
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - Документы,
раскрывающие требования к содержанию бухгалтерской информации и методологию
получения важнейших учетных характеристик на основе гармонизации
национальных стандартов экономически развитиых стран, разрабатываемые и
публикуемые Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности
Банковская прибыль – это финансовый результат деятельности банка,
который представляет собой разницу между расходами и доходами банка,
которая увеличивает капитал в результате хозяйственной деятельности.
Резервный капитал – это часть собственных средств банка, образуемая
за счет отчислений от нераспределнного дохода.
Собственный капитал банка − это совокупность элементов банковских
пассивов, принадлежащих банку на правах собственности и отвечающих
следующим требованиям: стабильность; субординация в правах; - отсутствие
фиксированных начислений доходов; а также способные поглощать возможные
(потенциальные) убытки и тем самым обладающие основным
рискосдерживающимсвойством.
Экономический капитал − это капитал, необходимый для адекватного
покрытия рисков, принимаемых конкретным банком.
Регулятивный капитал − это капитал, которым банк должен располагать
для проведения соответствующих операций, поскольку этого требует
регулирующий орган.
Достаточность капитала банка - это такое состояние капитала банка,
которое характеризуется соблюдением определенных условий, и при котором
капитал способен полноценно выполнять свои функции.
Адекватность капитала − это основной принцип достаточности капитала,
сопоставление капитала банка и рисков, возникающих при осуществлении банком
своей деятельности.
Повышение уровня капитализации − это часть как стратегии отдельного
банка, так и стратегии развития банковской системы в целом.
Курс на отчетную дату - текущий валютный курс на отчетную дату.
Курсовая разница - разница, возникающая в результате отражения в
отчетах того же количества единиц иностранной валюты в валюте отчетности по
другим валютным курсам.
Международные стандарты финансовой - стандарты финансовой отчетности,
утвержденные Фондом Комитета международных стандартов финансовой
отчетности;
Национальная валюта - валюта Республики Казахстан;
Национальные стандарты финансовой - стандарты финансовой отчетности,
утвержденные уполномоченным органом;
Нерезиденты - физические лица, юридические лица, их филиалы и
представительства.
Базовый актив - финансовый инструмент, показатель или товар, к цене
которых привязана стоимость производного финансового инструмента;
Валюта - денежные единицы, принятые государствами как законное
платежное средство, или официальные стандарты стоимости в наличной и
безналичной формах, в виде банкнот, казначейских билетов и монет, в том
числе из драгоценных, а также средства на счетах, в том числе в
международных денежных или расчетных единицах.
Иностранные банки - банки и иные финансовые институты, созданные за
пределами Республики Казахстан и имеющие право на осуществление банковских
операций по законодательству государств, в которых они зарегистрированы;
Обозначения и сокращения
АО - акционерное общество
АФН РК - агентство по регулированию финансового рынка и финансовых
организаций Республики Казахстан
ВВП - валовой внутренний продукт
ЕС - Европейский союз
НБРК - Национальный банк Республики Казахстан
НРА - нормативно-регулятивный аспект
РК - Республика Казахстан
СНГ - содружество независимых государств
СПОК - свободно плавающий обменный курс
CRM - credit risk mitigation (снижение кредитного риска)
IPO - initial public offering (первичное публичное размещение)
PD - probability of defolt (вероятность дефолта)
ROA - return on assets (рентабельность активов)
ROE - return on equity (рентабельность капитала)
АО - Акционерное общество
МСФО - Международный стандарт финансовой отчётности
НБ РК - Национальный банк Республики Казахстан
НСФО - Национальный стандарт финансовой отчетности
осн.- основной
СНГ - Содружество Независимых Государств
США - Соединённые Штаты Америки
ТОО - Товарищество с ограниченной ответственностью
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Совершенствование банковской
деятельности и определения основных направлений развития банков являются
одними из ключевых проблем современного экономического развития общества.
В последнее время вопросы банковского дела, связанные с собственным
капиталом банка привлекают особо пристальное внимание мировой
общественности и науки. От размера собственного капитала банка, его
структуры во многом зависят финансовые результаты деятельности кредитной
организации, а также возможности увеличения вложений в экономику страны и
расширения спектра услуг, оказываемых клиентам банка. Определенным толчком
к такому пристальному вниманию послужил финансовый и банковский кризис.
Особую актуальность проблеме управления собственным капиталом банка и
вопросам его регулирования придает Базельский комитет по надзору, который
предпринял попытку коренного изменения системы оценки достаточности
собственного капитала банка.
Несмотря на незначительный удельный вес в совокупных пассивах банков
собственный капитал остается основой надежности и устойчивости банка,
фундаментом деятельности банка и "подушкой" его безопасности.
Именно высокие требования к капитальной устойчивости банка и
пристальное внимание со стороны надзорных органов к соблюдению стандартов
достаточности капитала для покрытия банковских рисков позволяют сохранить
устойчивость банковской системы в целом.
Однако нельзя однозначно утверждать, что чем больше размер
собственного капитала банка, тем банк устойчивее и надежнее. Именно поэтому
сейчас пересматривается система требований к размеру и качеству
собственного капитала банка. Для выработки нормативных требований к
банковской деятельности, необходимо четко определить результат их
применения. Это, в свою очередь, требует четкого определения понятийного
аппарата, касающегося собственного капитала банка, его качественных
характеристик, функций и факторов, на него влияющих.
В настоящий момент политика Национального банка Республики Казахстан
направлена на укрупнение коммерческих банков. Большинству банков придется
увеличить размер своего капитала, не только из-за предъявляемых со стороны
Национального банка Республики Казахстан требований, но и для того чтобы
стать конкурентоспособными на мировом рынке.
Таким образом, комплексная разработка теоретических и практических
вопросов, раскрывающих все аспекты собственного капитала и управления им,
является важной и актуальной проблемой современной банковской системы
Республики Казахстан.
Степень разработанности проблемы. Вопросы, связанные с исследованием
сущности собственного капитала, его структуры, функций и управления им в
существующей научной литературе разработаны не в полной мере, несмотря на
то, что достаточно много изданий и научных статей посвящено исследованию
этого вопроса.
Существенный вклад в исследование отдельных теоретических и
методологических проблем управления активами банков в Республике Казахстан,
внесли такие ведущие казахстанские ученые и экономисты, как: Баймуратов
У., Абдильманова Ш., Есентугелов А., Кучукова Н., Арыстанбаева С.,
Интыкбаева С., Мамыров Н., Мельников В., Миржакыпова С., Макыш С.,
Сатубалдин С., Хамитов Н., Арыстанов А., Искаков У. и другие.
В условиях рыночных отношений финансовые аспекты деятельности
организации приобретают особенно важное значение. Управление финансовыми
ресурсами хозяйствующих субъектов относится к числу важных не только
финансовых, но и общеэкономических проблем. Как известно, укрупненными и
относительно самостоятельными экономическими объектами, составляющими сферу
приложения общих функций управления, являются финансовые ресурсы, трудовые
ресурсы, средства и предметы труда. До недавнего времени, как правило, в
экономических исследованиях приоритеты в управлении этими объектами не
расставлялись. В условиях централизованно планируемой экономики такой
подход был понятен и вполне естествен. Свобода в манипулировании ресурсами,
их взаимозамещении была весьма ограниченной. Кроме того, организации были
поставлены в жесткие финансовые рамки и потому не могли выбирать наиболее
приемлемую структуру всех используемых ресурсов.
При рыночной экономике эти ограничения в значительной степени
снижаются, а эффективное управление как раз и предполагает оптимизацию
ресурсного потенциала организации. В этой связи резко повышается значимость
эффективного управления финансовыми ресурсами. От того, насколько
эффективно и целесообразно они трансформируются в имущество, а также в
средства стимулирования рабочей силы, зависит финансовое благополучие
субъекта хозяйствования в целом. Важность управления финансовыми потоками
возрастает в условиях рыночной экономики, поскольку здесь состояние и
дальнейшее развитие организации предопределяется инфляционными процессами,
надежностью контрагентов, всей системой конкуренции и предпринимательства.
Актуальность данной темы и недостаточная научная разработанность
проблем, связанных с учетом и аудитом собственного капитала банка и
управления им, определили выбор темы, цели и задачи диссертационного
исследования.
Цель и задачи исследования. Целью магистерской работы является
исследование совершенствования учета и аудита собственного капитала в
банках второго уровня.
Задачи исследования. Для реализации поставленной в магистерской работе
цели потребовалось решить следующие задачи, определившие логику и структуру
исследования:
- исследовать концептуально-теоретические основы признания и оценки
собственного капитала в банках второго уровня в современных системах
бухгалтерского учета и дать авторские определения СК КБ;
- проанализировать собственный капитал как объект аудита;
- определить пути совершенствования аудита коммерческих банков
собственного капитала в контексте подтверждения достоверности бухгалтерской
отчетности в банках второго уровня.
Предметом исследования является собственный капитал коммерческого
банка с позиций его формирования, оценки адекватности, а также управления и
регулирования государством.
Методологическую основу работы составляют диалектический метод
исследования теоретических аспектов темы, системный подход ко всем
изучаемым процессам и явлениям, применение экономико-математических,
статистических, социологических и маркетинговых методов при изучении
прикладных аспектов темы.
Выдвигаемые в магистерской работе теоретические положения и выводы
обосновываются с позиций диалектической логики. Учитывается
причинноследственная взаимосвязь между различными аспектами банковской
деятельности. Учет и аудит собственного капитала банка рассматривается как
система взаимосвязанных элементов, базирующаяся на сущности собственного
капитала банка.
Теоретическую базу исследования составили, фундаментальные труды
ведущих отечественных и зарубежных экономистов, источники периодической
печати посвященные вопросам банковского дела и банковского учета и аудита,
нормативно-правовые и методические документы в области управления и
регулирования собственного капитала банка и банковской деятельности.
Научная новизна исследования заключается в развитии теоретических и
методологических основ учета и аудита собственного капитала банка и в
разработке наиболее оптимальных подходов к решению проблемы недостаточности
и дальнейшей капитализации банковского сектора.
Основные результаты работы, содержащие научную новизну и практическую
ценность, заключаются в следующем:
- дано авторское определение собственного капитала коммерческого банка,
его достаточности и адекватности;
- раскрыт порядок учета и аудита собственного капитала банка в
соответствии международными стандартами финансовой отчетности;
- разработана расширенная программа аудита собственного капитала банка;
определены процедуру учёта СК банках в соответствии с МСФО.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРИЗНАНИЯ И ОЦЕНКИ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА В
БАНКАХ ВТОРОГО УРОВНЯ
1.1 Сущность и значение собственного капитала в банках
В процессе хозяйственной деятельности происходит постоянный оборот
капитала: последовательно он меняет денежную форму на материальную, которая
в свою очередь изменяется, принимая различные формы продукции, товара и
другие, в соответствии с условиями производственно-коммерческой
деятельности организации, и, наконец, капитал вновь превращается в денежные
средства, готовые начать новый кругооборот.
В бухгалтерской практике капитал предприятия часто разделяют на
капитал активный и пассивный. С методологической точки зрения это неверно.
Такой подход является причиной недооценки места и роли капитала в бизнесе и
приводит к поверхностному рассмотрению источников формирования капитала.
Капитал не может быть пассивным, так как является стоимостью, приносящей
прибавочную стоимость, находящуюся в движении, в постоянном обороте.
Поэтому более обоснованно здесь применять понятия источников формирования
капитала и функционирующего капитала.
Структура источников образования активов (средств) представлена
основными составляющими: собственным капиталом и заемными (привлеченными)
средствами. Собственный капитал организации как юридического лица в общем
виде определяется стоимостью имущества, принадлежащего организации. Это так
называемые чистые активы организации. Они определяются как разность между
стоимостью имущества (активным капиталом) и заемным капиталом. Конечно,
собственный капитал имеет сложное строение. Его состав зависит от
организационно-правовой формы хозяйствующего субъекта.
Под собственным капиталом понимают совокупность экономических
отношений, позволяющих включить в хозяйственный оборот финансовые ресурсы,
принадлежащие либо собственникам, либо самому хозяйственному субъекту.
Собственный капитал состоит из уставного, добавочного и резервного
капитала, нераспределенной прибыли и целевых (специальных) фондов.
Коммерческие организации, функционирующие на принципах рыночной экономики,
как правило, владеют коллективной или корпоративной собственностью.
Собственниками выступают юридические и физические лица, коллектив
вкладчиков-пайщиков или корпорация акционеров. Уставный капитал,
сложившийся как часть акционерного капитала, наиболее полно отражает все
аспекты организационно-правовых основ формирования уставного капитала.
Данное понятие (категория) все больше входит в сознание людей,
изучающих экономику. Изучение этого понятия очень важно для обеспечения
эффективной работы хозяйствующего субъекта. Капитал представляет собой
ресурсы, используемые для производства и реализации товаров и услуг. На
этой основе можно сделать вывод о том, что капитал в широком смысле
представляет собой имущество и денежные средства, способные приносить
доход. Обоснованным является утверждение капитал- это самовозрастающая
стоимость. В этих определениях разъясняется его функциональное назначение
в процессе движения национального богатства. С позиции руководителя капитал
представляет собой совокупность основных фондов и оборотных средств,
которые позволяют достичь целей хозяйственной деятельности предприятия.
Другой взгляд на эту категорию позволяет рассматривать капитал как все
имущество, которым располагает собственник предприятия, его денежные и
другие финансовые средства, которые способствуют достижению поставленных
целей.
В зависимости от источников формирования, собственный капитал
подразделяется на инвестированный капитал и накопленный. Инвестированный
капитал предоставляется собственниками организации.
В целом, в структуру собственного капитала входят: имеющийся, или
располагаемый, капитал, который включает инвестированный капитал (уставный
капитал и эмиссионный доход), накопленный капитал (сформированный за счет
чистой прибыли организации) и результаты переоценки; потенциальный капитал,
включение которого в состав располагаемого капитала произойдет после
признания доходов, представленных в отчетном балансе как доходы будущих
периодов, и их отражение в соответствующем периоде в составе финансового
результата; временная составляющая, представленная величиной резервов
предстоящих расходов.
Собственный капитал банка представляет собой совокупность различных по
назначению полностью оплаченных элементов, обеспечивающих экономическую
самостоятельность, стабильность и устойчивую работу банка. Обязательным
условием для включения в состав собственного капитала тех или иных средств
является их способность выполнять роль страхового фонда для покрытия
непредвиденных убытков, возникающих в процессе деятельности банка, позволяя
тем самым банку продолжать проведение текущих операций в случае их
появления. Однако не все элементы собственного капитала в одинаковой
степени обладают такими защитными свойствами. Многие из них имеют свои,
присущие только им особенности, которые оказывают влияние на способность
элемента возмещать чрезвычайные непредвиденные расходы. Это обстоятельство
обусловило необходимость выделения в структуре собственного капитала банка
двух уровней: основного (базового) капитала, представляющего капитал
первого уровня, и дополнительного капитала, или капитала второго
уровня[27].
Перед тем как раскрывать экономическую сущность понятия банковский
капитал, нам необходимо оговориться об амбивалентности этого понятия,
присутствующего в экономической литературе. Речь идет о том, что в широком
смысле слова термин банковский капитал − это все имеющиеся у банка
ресурсы, активы, необходимые и используемые им для проведения банковских
операций. В узком же смысле банковский капитал есть синоним собственного
капитала банка, составляющий меньшую часть банковского капитала. Именно в
этом смысле мы его и рассматриваем в нашем исследовании. Само понятие
собственный капитал является составным: оно включает в себя указание
принадлежности − собственный, банковский и сущности − капитал. Отсюда
следует, что составляющие его элементы являются не только взаимосвязанными,
но и взаимозависимыми[30]. Во многих определениях капитала, данных в
литературе, присутствует его отождествление с запасом, ресурсом длительного
пользования, фондом, имуществом, что, как мы полагаем, раскрывает его
сущность, причем сущность экономическую. Применительно к области
банковского дела капитал, в этом смысле и как стартовый капитал, играет
особую роль на начальных этапах деятельности (когда уставный капитал и
собственный капитал совпадают)[46].
Понятие банковский капитал употребляется в экономической литературе
и на практике довольно часто, и в зависимости от контекста в этот термин
вкладывается разный смысл. Банковский капитал отождествляется с такими
терминами, как собственный капитал, собственные средства, банковские
ресурсы и т.п. Не прибегая к анализу всех точек зрения на понятие
банковский капитал, дадим такое определение, которое, по нашему мнению,
лучше всего отражает его существенные черты: банковский капитал - это
денежные средства и выражена в денежной форме доля материальных,
нематериальных и финансовых активов, находятся в распоряжении банков и
используемых ими для осуществления операций по размещению средств и
предоставление услуг с целью получения прибыли.
Более глубокому пониманию понятия банковский капитал способствует
его разделение на отдельные составляющие с последующим группировка их по
однородным признакам, т.е. классификация видов банковского капитала. В
зависимости от цели и задач, которые ставятся во время классификации,
используются различные ее критерии. Однако при этом следует учитывать, что,
мобилизуя свободные денежные средства одних субъектов рынка и передавая их
разными способами другим субъектам, банки всегда руководствуются главной
целью своей деятельности - получение прибыли.
Не прибегая к анализу всех критериев классификации банковского
капитала (это выходит за рамки нашего исследования, мы остановимся на одном
из них. Самой распространенной является классификация банковского капитала
за источником его образования. Различают привлеченный, одолженных и
собственный банковский капитал. Привлеченный капитал - это денежные
средства юридических и физических лиц, привлеченные банком на вклады.
Операции, связанные с привлечением средств на вклады, называются
депозитных, а такое привлечение - депозитным. Заимствования средств на
межбанковском рынке, в центральном банке, либо путем продажи собственных
долговых обязательств на денежном рынке называется не депозитного, а
полученный таким образом банковский капитал - одолженных. Общим для
привлеченного и одолженного банковского капитала является то, что это чужие
для банка средства, его обязательства перед вкладчиками и кредиторами.
Собственный капитал банка представляет собой денежные средства и
выраженную в денежной форме часть имущества, которые принадлежат его
владельцам, обеспечивающих экономическую самостоятельность и финансовую
устойчивость банка, используются для осуществления банковских операций и
предоставления услуг с целью получения прибыли. По сравнению с другими
сферами предпринимательской деятельности собственный капитал банка имеет
незначительную удельный вес в совокупном банковском капитале. Это
объясняется спецификой деятельности банков как финансовых посредников,
осуществляющих мобилизацию временно свободных средств на денежном рынке с
последующим их размещением среди юридических и физических лиц. Поэтому
собственный капитал в банковской деятельности имеет несколько иное
назначение, чем в других сферах предпринимательства. Это четко
прослеживается через функции, которые выполняет собственный капитал банка.
Отметим необходимым определение капитала как стоимости, приносящей
доход или самовозрастающей стоимости, то есть капитализации. В данном
случае происходит опосредованное влияние собственного капитала банка на
расширение масштабов деятельности коммерческого банка. Именно с
постепенного наращивания размеров собственного капитала связаны возможности
банков по увеличению его активных операций, и, следовательно, максимизации
в конечном счете результата банковской деятельности − дохода. Этот факт
обусловлен действием регулятивных норм банковского законодательства [51].
С этой же точки зрения к банковскому капиталу применимо определение
капитала как стоимости, приносящей прибавочную стоимость или потенциал
развертывания нового производства. И действительно, если рассматривать банк
как производителя особого продукта − банковских продуктов, то в этом
смысле собственный капитал банка служит для него потенциалом (или
возможностью) расширения осуществления активных операций, а именно выдачи
кредитов. К тому же на начальном этапе деятельности банка, капитал − это и
фактор производства, хотя и несколько абстрактный.
Как отмечалось, банковский капитал отличается от собственного капитала
других предприятий. Во-первых, его доля в составе ресурсов банка невысока −
около 20% в среднем, в то время как у предприятий, занятых в сфере
производства − около 50-60%. Далее, в современных условиях развития
финансового рынка банковский собственный капитал приобретает особо важное
значение в качестве защитного, страхового резерва против убытков. Это
объясняется возросшей в последнее время рискованностью характера банковской
деятельности. В этом, скорее, и состоит основная характеристика
специфических черт понятия банковский капитал.
В основном в литературе представлены определения банковского
капитала как суммы плюсующих его элементов (акционерного капитала,
резервов, нераспределенной прибыли). Определение банковского капитала, во-
первых, должно быть универсальным, то есть подходить для любого
коммерческого банка.
Во-вторых, оно должно обладать некой степенью научности, иными словами
не должно быть слишком простым или формальным и ограниченным.
В-третьих, самое главное, оно должно характеризовать его сущность и
обладать необходимой институциональной составляющей и тем самым
подчеркивать специфичность банка как финансового предприятия-посредника.
На наш взгляд, собственный капитал банка − это совокупность элементов
банковских пассивов, принадлежащих банку на правах собственности и
отвечающих следующим требованиям: стабильность; субординация в правах; -
отсутствие фиксированных начислений доходов; а также способные поглощать
возможные (потенциальные) убытки и тем самым обладающие основным
рискосдерживающим свойством. Кроме того, думается, что собственный капитал
должен быть:
- достаточным (имеется ввиду соблюдение банками нормативов по
достаточности капитала, устанавливаемых органом по регулированию
банковского сектора);
- реальным (имеется в виду реальность капитала, в которой
заинтересованы потенциальные собственники, рассматривающие его в качестве
предмета покупки. То есть величина капитала не должны быть искусственно
завышена, она должна быть транспарентной, а не фиктивной и дутой);
- адекватным (то есть соответствующим принятым банком на себя
рискам).
Суть защитной функции собственного капитала заключается в том, что он
служит прежде всего для защиты интересов вкладчиков и кредиторов банка, для
покрытия возможных убытков от банковской деятельности. Эта функция включает
гарантирования вкладов, которая защищает интересы вкладчиков банка в случае
его ликвидации или банкротства, а также обеспечивает функционирование банка
в случае возникновения убытков от его текущей деятельности. Указанные
убытки, как правило, покрываются за счет текущих доходов. Если их для
этого, а также для покрытия непредвиденных расходов недостаточно, то
используется доля собственного капитала. Поэтому, когда банк имеет
достаточный резервный капитал и другие подобные резервы, он длительное
время может считаться надежным и платежеспособным даже при наличии убытков
от текущей деятельности. Использование привлеченного и одолженного капитала
для покрытия текущих убытков с экономической точки зрения недопустимо,
поскольку они сами являются долгом банка перед кредиторами и вкладчиками.
Роль защитной функции собственного капитала банка меняется под
действием ряда факторов: общеэкономического и финансового состояния страны,
а также стабильности денежной сферы; состояния гарантирования вкладов в
стране; стратегии и тактики банков, прежде всего в области подчинения их
обеспечению ликвидности и финансовой устойчивости. Чем выше в стране
уровень развития гарантирования вкладов и осуществления активных операций,
тем меньшие требования к защитной функции собственного капитала и тем
меньше его сумма может находиться в обороте банка. Однако чрезмерное
захват ликвидными и без рисковыми активами приводит к снижению доходности
банка, потери его позиций на денежном рынке и рынке банковских операций и
услуг.
Следующая функция собственного капитала - обеспечение оперативной
деятельности банка. По сравнению с другими сферами предпринимательской
деятельности указанная функция в банковской деятельности является
второстепенной (по сравнению с защитной функцией) для собственного капитала
банка. Однако недооценивать или игнорировать ее не следует, особенно на
первых шагах создания и деятельности банка, когда за счет собственного
капитала формируется его инфраструктура и разворачивается банковская
деятельность. Ощутима роль этой функции собственного капитала в процессе
дальнейшего расширения и структурного развития банка, разработка и
внедрение новых банковских технологий и продуктов.
Сущность регулирующих функции заключается в том, что через фиксацию
размера собственного капитала (или отдельных его составляющих)
регулировочные и надзорные органы влияют на деятельность банка в целом. В
частности, установление норматива адекватности регулятивного капитала
(платежеспособности) имеет целью не допустить чрезмерного минимизации
банками собственного капитала ради максимизации получаемых доходов, снизить
риск банкротства банков и повысить уровень защиты интересов вкладчиков и
кредиторов.
Многофункциональное назначение собственного капитала делает его
неоднородным по своему составу. Одна его часть, предназначенная для
обеспечения банковской деятельности, является наиболее постоянной и
выступает в форме уставного капитала, частично резервного и
субординированного капитала, эмиссионных разниц, переоценки основных
средств, фондов развития банка и материального поощрения его работников.
Вторая часть собственного капитала предназначена для страхования активных и
других операций и услуг банка от убытков. Эта часть более подвижная и
выступает частично в форме резервного капитала, резервов для покрытия
вероятных убытков от активных операций. Третья часть предназначена для
регулирования размера собственного капитала, однако может использоваться
также для обеспечения банковской деятельности и для страховых потребностей
банка. Поэтому размер этой части собственного капитала наиболее подвижный,
может изменяться в зависимости от изменения стратегических и тактических
целей самого банка, а также от изменения требований регулирующих и
надзорных органов. Указанная часть собственного капитала выступает в форме
не распределенной прибыли, частично для этого могут привлекаться средства
на условиях субординированного долга.
Лучше понять сущность собственного банковского капитала дает
возможность его классификация по различным признакам.
В зависимости от организационно-правовой формы деятельности банка его
собственный капитал делится на акционерный и паевой. Акционерный
собственный капитал формируется изначально от выпуска и размещения акций. В
случае продажи акций по цене выше, чем номинальная стоимость, учредители
(акционеры) банка получают эмиссионный доход, который является частью
собственного капитала. Дальнейший рост акционерного капитала происходит как
за счет капитализации части прибыли и некоторых других средств, так и через
допэмиссию акций. Заметим, что иногда акционерным называется собственный
капитал, который принадлежит акционерному банку на правах собственности, а
значит, и его акционерам. Иногда акционерный капитал в экономической
литературе рассматривается в узком смысле - как мобилизованных путем
эмиссии акций.
Паевой собственный капитал первоначально формируется за счет взносов
денежных средств и имущества (паев) в уставный капитал банка. Паевые банки
организуются на основе обществ с ограниченной ответственностью и
кооперативных банков, в которых ответственность каждого участника
ограничена размером его взноса. В случае выхода участника из паевого банка
ему выплачивается стоимость части имущества банка, пропорционально его доле
в уставном капитале.
По форме инвестирования выделяют формирования собственного капитала в
денежной, материально-вещевой форме и в форме финансовых активов.
Действующим законодательством Казахстана предусмотрено формирование
собственного капитала банков только в денежной форме в национальной и
свободно конвертируемой иностранной валюте (для учредителей или участников
банков-не резидентов). Денежная форма наиболее распространена,
универсальная и ликвидная, то есть легко трансформируется в другие формы.
Собственный капитал в материально-вещевой форме формируется в виде зданий,
сооружений, оборудования и т.п. Собственный капитал в форме финансовых
активов состоит из акций, облигаций и т.д. В отечественной банковской
практике формирования собственного капитала банков за счет финансовых
активов не производится.
В зависимости от формы собственности различают следующие виды
собственного капитала банка: частный, основанный на собственности
физического лица; коллективный - основанный на собственности коллектива,
различных видов хозяйственных обществ и предприятий; государственный,
который на правах собственности принадлежит государству.
По признаку резидентности различают собственный капитал национальный,
который сформирован и принадлежит по праву собственности юридическим и
физическим лицам-резидентам Казахстана, и иностранный, который сформирован
и принадлежит на правах собственности юридическим и физическим лицам-не
резидентам.
По характеру использования различают собственный капитал, который
накапливается, и собственный капитал, который потребляется. Первый
используется для производственных нужд, т.е. для осуществления банковских
операций и предоставления услуг, а второй - потребляется, т.е.
используется, в частности, на материальное стимулирование и социальное
развитие коллектива банка.
В зависимости от характера использования в банковской деятельности
собственный капитал банка делится на рабочее и нерабочее. Рабочим является
собственный капитал, который приносит банку доход, а нерабочим - капитал,
вложенный в активы, которые не только не приносят банку доходов, а иногда и
вызывают убытки.
В зависимости от способа расчета выделяют балансовый и регулятивный
собственный капитал. Балансовый собственный капитал рассчитывается как
разница между балансовой стоимостью активов и обязательств банка.
Регулятивный собственный капитал используется органами банковского надзора
для вычисления экономических нормативов деятельности банков и некоторых
других нужд. Вычисление регулятивного собственного капитала проводится по
довольно сложной формуле, которая постоянно корректируется Национальным
банком Казахстана. За основу берут показатель балансового собственного
капитала, который затем корректируется (как правило, уменьшается) на
различные статьи баланса, характеризующих банковские риски.
Исходя из порядка и источники формирования различают: уставный
капитал; резервный капитал и другие специальные фонды и резервы; не
распределенная прибыль; субординированный капитал.
Собственный капитал банка представляет особую форму банковских
ресурсов. В отличие от других источников он носит постоянный безвозвратный
характер, имеет четко выраженную правовую основу и функциональную
направленность, является обязательным условием образования и
функционирования любого коммерческого банка с первого дня его
существования. Несмотря на незначительную долю в ресурсах собственный
капитал выполняет ряд жизненно важных функций, которые, в свою очередь,
выступают как составляющие собственного капитала в создании благоприятных
условий для нормального функционирования банка и дальнейшего его развития.
Отсюда, в свете выполнения собственным капиталом особых функций важна
и его роль. Принадлежность собственного капитала к банковским ресурсам и
рассмотрение его именно с позиций места и роли в структуре ресурсов банка
позволяет нам отметить некоторые моменты:
во-первых, употребление собственного капитала в контексте ресурс
означает возможность его использования и распоряжения;
во-вторых, ресурсы есть основа (фундамент) деятельности банка.
Представляется, что в этом заключается необходимость и важность
идентификации собственного капитала как банковского ресурса.
Изучение структуры собственного капитала необходимо для выявления
потенциальных источников увеличения собственного капитала. А это, в свою
очередь, нужно для обозначения тех основных и наиболее существенных
способов и путей увеличения капитализации банковского сектора (как суммы
всех собственных капиталов коммерческих банков) на макроуровне в свете
решения поставленной в диссертационном исследовании проблемы.
По мере развития коммерческого банка
Рисунок 1 − Зависимость функций собственного капитала банка
Примечание – составлено автором
Надо отметить, что некоторые авторы по-разному рассматривают и называют
одно и тоже определение источников капитала: структура собственных
средств [32]: виды банковского капитала (Г.С. Сейткасимов) [35],
источники банковского капитала (Г.Н.Белоглазова) [36]. На деле все эти
понятия идентичны по своей сути. В данном случае структура означает некую
совокупность элементов и подэлементов в их взаимосвязи. В свою очередь,
употребление в литературе уже в качестве источника того же элемента или
вида собственного капитала подразумевает потенциальную возможность
увеличения последнего. Деление источников на внутренние и внешние
обусловлено направлением притока средств в собственный капитал банка и
отчасти правом собственности. В последнем случае внутренние и внешние
источники есть синонимы собственных и заемных. Внешний источник связан с
привлечением средств сторонних инвесторов. Говоря о внутренних источниках
капитала банка, мы заранее знаем об их размерах (то есть прибыль уже
получена и акционерам остается лишь решить какую ее часть капитализировать,
а какую направить на выплату дивидендов). В случае же с внешними
источниками размер получаемых в будущем средств − величина прогнозная, а
значит, присутствует элемент неизвестности. Это позволяет нам сделать вывод
о том, что внутренние источники обладают большей степенью надежности и
стабильности, чем внешние. Но в то же время внутренние источники зависят от
усилий самих менеджеров.
Понятие "собственные средства банка" включает все пассивы,
образованные в процессе внутренней деятельности банка.
Под собственным капиталом банка следует понимать специально
создаваемые фонды и резервы, предназначенные для обеспечения его
экономической стабильности, поглощения возможных убытков и находящиеся в
использовании банка в течение всего периода его функционирования.
В частности, в составе источников основного капитала банка выделяются:
- уставный капитал акционерного коммерческого банка в части
обыкновенных акций, а также акций, не относящихся к кумулятивным;
- уставный капитал коммерческого банка, созданного в форме общества с
ограниченной ответственностью;
- фонды коммерческого банка (резервный и иные), сформированные за счет
прибыли прошлых лет и текущего года (на основании данных, подтвержденных
аудиторской организацией);
- эмиссионный доход банка, созданного в форме акционерного общества;
- эмиссионный доход банка, созданного в форме общества с ограниченной
ответственностью;
- прибыль прошлых лет и текущего года, уменьшенная на величину
распределенных средств за соответствующий период, данные о которых
подтверждены аудиторским заключением, т.е. нераспределенная прибыль;
- часть резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, акций и
долей участия[37].
В состав основного капитала включаются фонды, использование которых не
уменьшает величины имущества банка.
Источниками дополнительного капитала банка являются:
- прирост стоимости имущества за счет переоценки;
- часть резерва на возможные потери по ссудам;
- фонды, сформированные в текущем году, прибыль текущего года;
- субординированные кредиты;
- привилегированные акции с кумулятивным элементом[38].
Может быть включена в состав дополнительного капитала прибыль прошлого
года до аудиторского подтверждения.
Первоначально на этапе создания коммерческого банка единственным
источником его собственного капитала является уставный капитал. Остальные
источники образуются непосредственно в процессе деятельности банка. По мере
их создания уставный капитал становится частью собственного капитала банка,
но продолжает оставаться его основным элементом.
Уставный капитал, образуя ядро собственного капитала, играет
значительную роль в деятельности коммерческого банка. Именно он определяет
минимальный размер имущества, гарантирующего интересы вкладчиков и
кредиторов банка, и служит обеспечением его обязательств. Именно он
позволяет коммерческому банку продолжать операции в случае возникновения
крупных непредвиденных расходов и используется для их покрытия, если
имеющихся у банка для финансирования таких затрат резервных фондов окажется
недостаточно[39]. Банковские аналитики исходят из того, что банк в отличие
от других коммерческих предприятий сохраняет свою платежеспособность до тех
пор, пока остается нетронутым его уставный капитал.
Коммерческие банки в ходе своей деятельности по мере накопления
прибыли создают за счет нее другой источник собственного капитала
коммерческого банка - различные фонды: резервный фонд, фонды специального
назначения, фонды накопления и др. Указанные фонды включаются в состав
основного капитала на основании данных годового бухгалтерского отчета
банка, заверенного аудиторской организацией.
Создаваемый в обязательном порядке резервный фонд предназначен для
покрытия убытков и возмещения потерь, возникающих в результате текущей
деятельности банка, и служит, таким образом, обеспечением стабильной работы
банка. Резервный фонд банка не может составлять менее 20% величины его
уставного капитала.
Фонды специального назначения и фонды накопления призваны обеспечить
производственное и социальное развитие самого банка. В соответствии с
целевым назначением они используются на приобретение новых мощностей
(оборудования, вычислительной техники, компьютеров и т.п.) в период роста
банка, т.е. выполняют оперативную функцию собственного капитала банка, а
также направляются на социальное развитие коллектива, материальное
поощрение работников банка, выплату пособий и другие цели.
Особую составную часть собственного капитала банка представляют собой
страховые резервы, образуемые банком для поддержания устойчивого
функционирования коммерческого банка в ходе совершения конкретных операций.
Это резерв под обесценение вложений в ценные бумаги и резерв на возможные
потери по ссудам. Формирование таких резервов носит обязательный характер и
находится под жестким контролем Национального банка Республики Казахстан.
Назначение резерва под обесценение вложений в ценные бумаги состоит в
устранении негативных последствий, связанных с падением курса приобретенных
банком ценных бумаг, в то время как резерв на возможные потери по ссудам
используется для покрытия не погашенной клиентами ссудной задолженности по
основному долгу. При этом первый имеет более постоянный характер
(ежемесячно банком производится переоценка вложений в ценные бумаги по их
рыночной цене) и включается в отличие от второго в состав основного
капитала банка [12].
В роли капитала второго уровня (дополнительного капитала) может
выступать такой гибридный инструмент, как субординированный кредит. Он
предоставляется коммерческому банку на срок не менее пяти лет и может быть
востребован кредитором только по окончании срока действия договора, а в
случае ликвидации банка после полного удовлетворения требований иных
кредиторов.
Резервный фонд создается банками в соответствии с действующим
законодательством для покрытия убытков и потерь, возникающих в результате
деятельности, и обеспечивает стабильность его функционирования. То есть
одни расходы (риски) можно предвидеть и хотя бы в приблизительных суммах
рассчитать, другие - нет. За счет резервного фонда погашаются
непредвиденные, незапланированные, не учтенные в плане расходов банка
потери.
Минимальный размер резервного фонда определяется уставом банка, но не
может составлять менее 15% величины уставного капитала.
Отчисления в резервный фонд производятся от прибыли отчетного года,
остающейся в распоряжении банка после ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
