Реформирование структуры налогов

Тип работы: Реферат
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 20 страниц
В избранное:

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА I. Реформа налоговой системы РК, этапы и ее развития.

1.1. Необходимость налоговых реформ и основные этапы налоговой реформы в
Республику Казахстан

1.2. Основные направления в реформе налоговой системы РК и ее влияние на
развитие экономики

ГЛАВА II. Реформирование структуры налогов.

2.1. Налоговые реформы и перспективы налогового обложения

2.2. Действующая налоговая система

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Список использованной литературы

ВВЕДЕНИЕ

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство
воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В усло-
виях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая
система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой фи-
нансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного
ре-гулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся
налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в
условиях рынка. От того, насколько правильно построена система
налогообложения, зави-сит эффективное функционирование всего народного
хозяйства.

На Западе налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в фи-нансовом
планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок не-правильный
или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма
неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство пред-приятия.

С другой стороны, правильное использование предусмотренных налого-вым
законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и
полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расши-
рения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже
за счет возврата налоговых платежей из казны.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и
обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими
интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной под-
чиненности, форм собственности и организационно-правовой формы пред-
приятия.

С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимате-лей,
предприятий всех форм собственности с государственными и местными
бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи
налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, вклю-чая привлече-
ние иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль пред-
приятия.

С помощью налогов государство получает в свое распо-ряжение ре-сурсы,
необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет на-логов
финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые из-меняют
распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное
распределение доходов между людьми.

В условиях перехода от административно-директивных методов управле-ния к
экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора ры-
ночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хо-
зяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в раз-
витии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным
предме-том дискуссий о путях и методах реформирования, а также острой
критики.

Сей-час существует масса всевозможной литературы по налогообло-жению в
запад-ных странах, накоплен огромный многолетний опыт.

Но в связи с тем, что налого-вая система Казахстана создается практически
заново, сегодня очень мало моно-графий отечественных авторов по налогообло-
жению, в которых можно было бы найти грамотные, глубоко продуманные,
просчитанные предложения по созданию именно казахстанской налоговой
системы, отвечающей нашим казахстанским усло-виям.

Неуклонное повышение роли налогов в социально-экономическом развитии
большинства государств вполне объяснимо: успех государственного управления
в немалой степени зависит от решения все более острых и чрезвычайно сложных
бюджетных проблем. Ведь главным инструментом здесь во все времена являлись
и сегодня являются именно налоги.

Отсюда, столь пристальное неослабевающее внимание ученых-налоговедов и
специалистов-аналитиков к вопросам дальнейшего совершенствования теории и
практики налогообложения.

Между тем налоговая реформа, означающая, как известно, полное или частичное
изменение налоговых отношений в результате соответствующего переустройства
существовавшей до этого налоговой системы с одновременным преобразованием
прежнего механизма - системы управления налогами, представляет собой тоже
систему, причем особую - экономическую.

ГЛАВА I. Реформа налоговой системы РК, и этапы ее развития

1.1. Необходимость налоговых реформ и основные этапы налоговой реформы в
РК.

Налоги - являются платой за цивилизованное общество, за право жить в этом
обществе и за то, что налоговая система является справедливой.

Особое внимание современных экономистов чаще всего уделяется изучению и
обобщению соответствующего опыта развивающихся стран, где многообразие
индивидуальных подоходов и специфических условий проведения таких реформ
позволяет лучше изучить их динамику, точней определить основные параметры
происходящих при этом процессов, добиться большей сопоставимости полученных
результатов. Сделанные, таким образом, оценки и выводы призваны помочь
властным структурам других развивающихся стран принимать в аналогичных
обстоятельствах, при необходимости, более взвешенные, то есть более
экономически мотивированные и только строго научно обоснованные решения,
исключающие любые проявления дилетантства, субъективизма и волюнтаризма,
повторения допущенных предшествующими реформаторами ошибок.

Насколько это важно, можно судить хотя бы по тому, что всего за
полстолетия, прошедшие после Второй Мировой войны, практически ни одна
страна, оказавшись перед лицом международного долгового кризиса,
неудержимой, пагубной для экономики инфляции и отсутствия других, сколько-
нибудь приемлемых для ее оздоровления альтернатив, не сохранила налоговых
систем образца довоенных лет. С 1945 года в Азии, Африке и Латинской
Америки, а с некоторых пор и в Восточной Европе, сделано свыше ста попыток
проведения крупных налоговых реформ, ставших особенно актуальными и
массовыми за последние десятилетия.

Настоящее исследование является результатом обобщения и системного анализа
богатого опыта послевоенных налоговых реформ в развивающихся странах, в том
числе начатых сравнительно недавно в бывших республиках Советского Союза и
прежде всего - в самом Казахстане. Несмотря на значительные отличия
идеологии и механизмов реализации этих реформ, разную стадию их развития, а
порой даже полную приостановку, недостаток по некоторым из них достоверных
документальных источников, нам все же удалось выявить то общее, что делает
возможным предоставить налоговую реформу как протяженный во времени
многовариантный и многоцелевой процесс.

Именно этим во многом объясняется то, что далеко на все послевоенные
программы налоговых реформ в развивающихся странах оправдали амбициозные
ожидания своих создателей, а некоторые даже попросту провалились или, в
лучшем случае, имели кратковременный успех, после чего постепенно сошли на
нет.

Как известно, понятие налоговая реформа имеет несколько значений. Это и
сам факт, и, в то же время, способ кардинального изменения налоговой
системы, постоянное стремление к совершенствованию которой, а отсюда, - и
определенная нестатичность (не путать с нестабильностью) - вполне
нормальное, продиктованное самой жизнью, явление. Особенно, если речь идет
о корректировке самой траектории налоговой системы, вызванной пересмотром
методологических и концептуальных основ налоговой политики. Но следует
иметь в виду, что если эти изменения лишь уточняют либо дополняют отдельные
положения действующего налогового законодательства, включая предусмотренные
им административные правила и процедуры, однако в целом оставляют его в
силе, они оцениваются только как налоговые поправки.

Налоговая система Республики Казахстан находится в стадии развития,
одновременно совершенствуется и налоговый механизм. В Республике Казахстан
правовое регулирование налогообложения в своем развитии прошло 3 этапа:

Первый этап налоговой реформы (с 1992 года по июнь 1995 года)

В республике функционировали более 40 видов налогов:

общегосударственные налоги;

общеобязательные местные налоги;

местные налоги.

Второй этап налоговой реформы (с июля 1995 года по 1999 год).

В этот период количество налогов сократилось до 11. Они были подразделены
на общегосударственные и местные налоги. С 1996 года внесены более 30
изменении дополнения в Закон О налогах и других обязательных платежах
бюджет.

Количество налогов и сборов увеличилось до 18 видов.

Третий этап налоговой реформы (с 2000 года по 2001 год).

Разработка налогового проекта Нового Налогового Кодекса. Он состоит из трех
разделов: общая часть, особенная часть, налоговое администрирование.

1 этап.

Из-за отсутствия собственного опыта в создании налоговой системы Казахстан
в основе использован опыт соседних государств, и, прежде всего, в
Российской Федерации. Практически Закон О налоговой системе в Республике
Казахстан, принятый 24 декабря 1991 года, являлся скопированным вариантом
законодательства России. В результате в Казахстане была построена
трехзвенная налоговая система, присущая федеративному государству.

Она включала в себя три группы налогов:

1. общегосударственные;

2. общеобязательные местные налоги и сборы;

3. местные налоги и сборы.

Большое количество налогов (43 вида; 16 общегосударственных, 10
общеобязательных налогов и сборов, 17 местных налогов и сборов),
нестабильность законодательства, наличие множества платежей расчетной
базой, для которых является себестоимость, применение большого количества
льгот сделало налоговую систему практически неуправляемой и совершенно
неэффективной. Работа над совершенствованием налоговой системы Казахстана
началась уже в 1992 году.

В истории развития налоговой системы Республики Казахстан определенное
место занимает 1994 год. Именно в этом году были сделаны первые конкретные
шаги на пути реформирования налоговой системы. Изменения коснулись двух
крупных налогов: подоходного налога с физических лиц и налога на прибыль
предприятий. Были приняты Указы Президента Республики Казахстан, имеющие
силу закона О налогообложении доходов физических лиц и О налогах на
прибыль и доходы юридических лиц. С принятием указанных законодательных
актов произошли радикальные изменения в механизме исчисления двух основных
налогов.

Так, в подоходном налогообложении физических лиц впервые был осуществлен
переход от идедулярного налогообложения, применявшегося достаточно
длительное время в республиках бывшего СССР, к глобальному обложению
доходов физических лиц на основе определения совокупного годового дохода.

В части юридических лиц изменения коснулись следующих аспектов: отмена
дифференциация ставок налога на прибыль и утверждены две ставки: 30% - для
всех юридических лиц и 45% - для банков и страховых компаний.

Впервые к числу налогоплательщиков стали относиться бюджетные организации в
части доходов, полученных от предпринимательской деятельности; были
упорядочены льготы (вместо действовавших ранее 30 осталось 6 льгот) и т.д.
Анализ изменений, произошедших в налоговой системе Республики Казахстан в
1994 году, позволяют сделать вывод об их преимущественно фискальном
характере. Между тем, несмотря на столь решительные меры, удельный вес
налоговых поступлений в ВВП в 1994 году снизился до 8,4% против 14,8% в
1993 году.

Исходя, из того в качестве основных целей налоговой реформы в Республике
Казахстан в последующие этапы были выдвинуты:

Стимулирование рыночных отношений, а именно:

активная поддержка предпринимательства;

стимулирование индивидуальных налогоплательщиков вкладывать получаемые
доходы в предпринимательскую деятельность;

подведение широкой законодательной базы под налогообложение;

создание механизма защиты доходов от двойного, тройного налогообложения.

Достижения определенной справедливости в налогообложении, а именно:

обеспечение социальной защиты малоимущих;

создание единой шкалы налогообложения независимо от источника получения
дохода;

учет национальных и территориальных интересов государства;

стремление к творческому использованию мирового опыта построения системы
налогообложения.

В соответствии с этими целями была сделана попытка изменить всю налоговую
систему Республики Казахстан и приблизить ее к мировым стандартам.

2 этап.

Задачами второго этапа были: снижение налогового бремени, сокращение
количеств налогов, приближение налоговой системы Казахстана к мировым
стандартам. В основном этим требованиям отвечало принятие Указа Президента
Республики Казахстан имеющее силу закона О налогах и других обязательных
платежах в бюджет от 24 апреля 1995 г.

Общегосударственные:

Подоходный налог с юридических и физических лиц

Налог на добавленную стоимость

Акцизы

Налог на операции с ценными бумагами

Социальные платежи с недропользователей

Местные налоги и сборы

Земельный налог

Налог на имущество юридических и физических лиц

Налог на транспортные средства

Сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской
деятельностью и юридических лиц

Сбор за право занятия отдельными видами деятельности

Сбор с аукционных продаж

С 1 января 1999 г. в состав общегосударственных налогов и сборов
включаются: дорожный налог, социальный налог, сбор на социальное
обеспечение и сбор за выезд автотранспортных средств на территорию
Республики Казахстан. Ранее эти платежи выступали источниками внебюджетных
фондов, позже дорожный налог и сбор на социальное обеспечение было
отменены.

Согласно Закона Республики Казахстан от 16 июля 1999 г. №440-1 Указ
Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона О налогах и других
обязательных платежах в бюджет от 24 апреля 1995 г. №2235 приобрел статус
Закона Республики Казахстан.

Налоговая система РК в соответствии с вышеуказанным документом включает в
следующие налоги, сборы и другие обязательные платежи:

Налоги и другие обязательные платежи в бюджет:

Подоходный налог с юридических и физических лиц

Налог на добавленную стоимость

Акцизы

Сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг и присвоение национального
идентификационного номера эмиссии ценных бумаг, не подлежащих
государственной регистрации

Специальные платежи и налоги недропользователей

Социальный налог

Сборы за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан

Земельный налог

Налог на имущество юридических и физических лиц

Налог на транспортные средства

Единый земельный налог

Сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской
деятельностью, и юридических лиц

Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности

Сбор за аукционных продаж

Сбор за право реализации товаров на рынках

Сбор за использование юридическими и физическими лицами символики города
Алматы в их фирменных наименованиях, знаках обслуживания, товарных знаках

Сбор за использование юридическими лицами (кроме государственных
предприятий, государственных учреждений и некоммерческих организаций) и
физическими лицами слов Казахстан, Республика, Национальный (полных,
а также производных от них) в их фирменных наименованиях знаках
обслуживания, товарных знаках.

3 этап.

Основной задачей третьего этапа является усиление правовых аспектов
взаимоотношений между государственными органами, имеющими отношение к
бюджету, фискальными органами и налогоплательщиками. В целом, структура
налогов, которая была заложена в 1995 году, достаточно оптимальна. На
сегодняшний день существует 17 видов основных налогов, сборов и других
обязательных платежей в бюджет, которые нужно совершенствовать и число
которых также необходимо оптимизировать. Отсюда вытекает необходимость в
реформировании налогового законодательства. С 1 января 2002 года вводится в
действие Кодекс РК О налогах и других обязательных платежах в бюджет
(Налоговый Кодекс), который был принят 12 июня 2001 года №209-II.

Структура нового Налогового Кодекса состоит из трех больших частей:

1. Общая

2. Особенная

3. Налоговое администрирование

Общая часть - конституция налогового законодательства. В ней четко
определены принципы формирования налогового законодательства, введены
жесткие принципы, в соответствии, с которыми любые изменения в
законодательстве могут допускаться только с принятием бюджета, а вводиться
в действие с началом календарного года. Однако, это не относится к акцизам
и ставкам таможенных пошлин, регулирующих текущие изменения и конъюнктуру
рынка. Данные принципиальные положения должны стать основной налогового
законодательства в общей части, которая не должна претерпевать никаких
существенных изменений в последующие годы.

Что же касается Особенной части, то необходимо отметить, прежде всего, тот
факт, что государство является сторонником стабильности, и преемственности
действующего налогового законодательства в части методики и базы
налогообложения.

В части налогового администрирования определяются процессуальные вопросы.
Очень сложно говорить на сегодняшний день о четкой формулировке всех
положений и требований по данному разделу, так как назревает второй этап
правовой реформы.

Многие аспекты Гражданского кодекса, его Особенной части, других законов,
регулирующих отдельные сферы хозяйственной жизни нашего общества, в
ближайшие 2-3 года не могут не претерпевать существенных изменений. Это,
несомненно, найдет отражение и в процессуальных взаимоотношениях между
налогоплательщиками и государством, особенно в процесс апелляции.

Виды налогов и других обязательных платежей в бюджет вводятся в действие с
01.01.2002 года

Налоги

Корпоративный подоходный налог

Индивидуальный подоходный налог

Налог на добавленную стоимость

Акцизы

Налоги и специальные платежи недропользователей

Социальный налог

Земельный налог

Налог на транспортные средства

Налог на имущества

Сборы

Платы

Основные направления в реформе налоговой системы РК и ее влияние на
развитие экономики

В основу нового Налогового Кодекса, который получил официальное название
Кодекс Республики Казахстан о налогах и других обязательных платежах в
бюджет (Налоговый Кодекс), войдут многие положения действующего Закона
Республики Казахстан О налогах и других обязательных платежах в бюджет,
претерпевшего, в свою очередь, огромные изменения и дополнения с 24 апреля
1995 года, когда налоговое законодательство нашей страны получило статус
Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу Закона (статус Закона
этот документ, как известно, приобрел лишь в середине 1999 года).

Однако, несмотря на цель сохранения структуры налогов и методики
налогообложения (что нашло отражение в провозглашенном принципе
преемственности и стабильности налогового законодательства), в налоговом
Кодексе 2001 года, вероятно, найдут отражение следующие идеи: снижение
ставки налога на добавленную стоимость, потенциальный возврат к 21%-ной
ставке социального налога или, как было официально подчеркнуто
Министерством государственных доходов Республики Казахстан, дифференциации
ставок социального налога в зависимости от степени использования факторов
производства.

Что касается подоходного налога с физических лиц, который в проекте звучит
как индивидуальный подоходный налог, то согласно официальным выступлениям
возможен пересмотр шкалы этого налога и границ абсолютных объемов
выплачиваемой заработной платы вслед за изменениями темпов инфляции и
девальвации национальной валюты.

Возвращаясь к НДС, не приходится сомневаться, что разработчики Кодекса (в
целях упрощения налогового администрирования, а также во избежание теневого
перелива капитала из одной сферы экономики в другую) установят единую
ставку налога на добавленную стоимость для всех предприятий, независимо от
направлений их деятельности.

Следует отметить, что проект Налогового Кодекса будет содержать раздел
специальные налоговые режимы, где в дополнение к индивидуальным
предпринимателям, уплачивающим фиксированный суммарный налог по патенту,
будет предусмотрена аналогичная патентная система для юридических лиц.

Однако следует подчеркнуть, что реализация подобных идей будет параллельно
происходить с достаточно жестким принципом - отменой всех налоговых льгот,
предоставленных отдельным категориям налогоплательщиков в зависимости от
вида деятельности, доходов, товаров, работ и услуг.

Уточним, что Общая часть Налогового Кодекса будет являться своеобразной
правовой основой всей налоговой системы Республики Казахстан, где будет
даны общие понятия, положения, права и обязанности всех участников
налоговых правоотношений. А все положения, касающиеся определения видов
налогов, сборов и других обязательных платежей (по которым, как уже было
сказано, существенных изменений не предусмотрено), указание плательщиков,
объектов обложения, механизма их исчисления и уплаты, а также принципы
налогового учета будут систематизированы именно в особенную часть
Налогового Кодекса.

Нетрудно догадаться, что нарушители налоговых норм будут выяснять отношения
с государством в рамках абсолютно новой части налогового законодательства -
Административной части (первый вариант названия - Процессуальная часть),
разработка которой уже сейчас вызывает целый комплекс проблем, связанных со
сложностями взаимной увязки экономических и юридических аспектов налогового
законодательства.

Очевидно, что заложенный в Общую часть принцип стабильности налоговой
системы очень трудно будет соблюдать для регулирования отношений в рамках
этой, абсолютно новой части налогового законодательства, когда на семинаре
- совещании в Астане было прямо сказано о тогда еще Процессуальной части
как наиболее слабом звене в системе налоговых правоотношений Казахстана и
необходимости ее совершенствования в последующие два-три года.

Конечно, рассмотренные технические и организационные аспекты реформирования
налоговой системы Республики Казахстан вызывают огромный интерес. Другими
словами, всех хозяйствующих субъектов волнуют такие вопросы: позволит ли
принятие Налогового Кодекса действительно упорядочить, унифицировать и
упростить налоговую ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.