Понятие налогового обязательства

Тип работы: Реферат
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 15 страниц
В избранное:

Содержание
Введение
1. Понятие налога
2. Понятие налогового обязательства
3. Налоговое законодательство Республики Казахстан. Система налогов в
Республике Казахстан. Отдельные виды налогов, порядок их исчисления и
взимания.
Заключение
Список литературы

Введение

Налоговое право — это совокупность финансово-правовых

норм, которые регулируют правоотношения между государством и
налогоплательщиками по поводу формирования доходов государственного бюджета
посредством односторонне-властного установления и взимания государством
налогов.
Предметом регулирования налогового права являются возникающие на основе
финансово-правовых норм общественные отношения между государством (или его
органами), с одной стороны, и субъектами налогов — с другой в процессе
формирования государством доходов государственного бюджета за счет доли
доходов этих субъектов налога, то есть в процессе взимания налогов. Такие
общественные отношения получили название налоговых правоотношений.

1. ПОНЯТИЕ НАЛОГА
Налоги и налоговое обязательство являются основными механизмами
формирования доходов государственного бюджета.
Налог представляет собой прежде всего экономическую конструкцию. Это
такая форма перераспределения национального дохода, при которой происходит
изъятие у субъектов налога части их имущества (денег) в связи с наличием у
них налоговых обязательств перед государством без предоставления взамен
какого-либо встречного удовлетворения и без обязательства возвратить это
имущество (деньги) впоследствии.
Вместе с тем налоговый механизм изъятия государством у негосударственных
субъектов части имущества (денег) всегда соприкасается с правом частной
собственности. Налог, помимо экономических признаков, включает в себя и
совокупность юридических, строгие рамки которых позволяют оградить
субъектов налога от необоснованных и сверхмерных налоговых притязаний
государства. С учетом данных признаков можно дать следующее определение
налога.
Налог — это обусловленная необходимостью участия граждан в покрытии
государственных расходов в соответствии с их платежными возможностями
односторонне устанавливаемая и вводимая в действие государством через
издание законов такая форма изъятия государством в свой доход (в
государственную собственность) части доходов или накоплений
негосударственных субъектов, которая существует в виде обязательных
безвозмездных и безвозвратных денежных (а в ряде случаев, натуральных)
платежей, регулярно взимаемых государством в лице его уполномоченных
органов с физических и юридических лиц, зачисляемых в государственный
(республиканский или местные) бюджет и обеспечиваемых силой
государственного принуждения.
Рассмотрим каждый из перечисленных выше признаков налога.
Налог - это изъятие в форме платежа, то есть движение средств от
одного лица к другому. Налог позволяет достигать цели, поставленной
государством при взимании налога, а именно: динамичного перераспределения
национального дохода, в результате которого государство становится
собственником дополнительных денежных ресурсов. Налог как платеж в данном
случае служит методом, средством такого перераспределения.
Налог — это, как правило, денежный платеж. Денежная форма налога выбрана не
случайно, и связано это с теми признаками денег, которые делают их
универсальным товаром. В то же самое время не исключена и натуральная форма
уплаты налогов. История знает массу примеров, когда эта практика была
широко распространена. Все мы знаем о существовании оброков, которые
являются по сути налоговыми обязательствами, только в натуральной форме. В
Республике Казахстан также не исключена натуральная форма уплаты налогов.
Так, в соответствии с пунктом 3 статьи 2 Указа Президента Республики
Казахстан, имеющего силу закона, "О налогах и других обязательных платежах
в бюджет" налоговым законодательством Республики Казахстан и положениями
контрактов на недропользование, заключенных компетентным органом,
уполномоченным Правительством Республики Казахстан, может быть
предусмотрена натуральная форма уплаты налога.
Налог — это обязательный платеж, то есть осуществление платежа
является обязательным для тех, кому это предписано. Коль скоро государство
имеет право на получение для финансирования своей деятельности части
доходов своих граждан, то естественно, что это относительное право должно
быть обеспечено (скорреспондировано) встречной обязанностью
налогоплательщика уплатить налог. Обязанность уплаты налога гарантирует
одной стороны, стабильное и устойчивое поступление денежных средств в казну
государства путем добровольной уплаты налога, а с другой — возможностью
государства в случае необходимости прибегнуть к принуждению
налогоплательщика исполнить свою обязанность уплатить налог.
Обязательность налогового платежа имеет и другую сторону. Ни один из
государственных органов не уполномочен в индивидуальном порядке освобождать
налогоплательщиков от уплаты налогов или предоставлять им льготы
индивидуального характера1. Все государственные органы, как правило,
налоговые инспекции, которым вменено в обязанность контролировать
исполнение налогоплательщиком своей обязанности по уплате налога, обязаны
принимать все меры к тому, чтобы этот платеж был совершен.
Налог — это безвозвратный платеж, то есть это уплата денег, которая
осуществляется налогоплательщиком по воле государства на том основании, что
деньги никогда не будут ему возвращены. Налогоплательщик, уплачивая в
качестве налогов свои деньги, лишается их навсегда и не имеет никакого
права истребовать их назад в свою собственность. И на государство,
естественно, не возлагается в рамках налоговых правоотношений обязанность
вернуть налогоплательщику уплаченные им в качестве налогов деньги.
Налог — это безвозмездный платеж, то есть платеж, не сопряженный с каким-
либо встречным удовлетворением со стороны государства в рамках налоговых
правоотношений. Другими словами, взамен на уплату налога налогоплательщик
не получает ничего и не имеет права требовать от государства какого-либо
встречного движения чего-либо (товаров или услуг). В экономическим смысле
возмездность в какой-то мере все же присутствует. Это проявляется в том,
что часть вырученных от налогов денежных средств государство в расходной
части своего бюджета закладывает в статью "Финансирование социальных
программ": бесплатное медицинское обслуживание, бесплатное среднее
образование, социальное обеспечение и т.д. Но предоставление всех этих благ
за счет средств государственного бюджета осуществляется уже в рамках других
правоотношений, которые по своей юридической природе также являются
безвозмездными. И поэтому в юридическом смысле налоговые платежи все-таки
следует считать безвозмездными.
Налог — это платеж, характеризующийся регулярностью, равномерностью,
устойчивостью поступления денег и длительностью установления . Налоговое
обязательство в силу того, что государству необходим постоянный, устойчивый
и стабильный источник финансирования, является протяженным во времени.
Поэтому государство в качестве объектов налогообложения устанавливает такие
объекты, которые характеризуются стабильностью и продолжительностью их
существования во времени (право собственности на имущество) или
обязательностью и периодичностью их появления у налогоплательщика
(регулярное получение доходов). Объект, который по своей природе носит
эпизодический характер и не характеризует состоятельность и
платежеспособность налогоплательщика, не имеет, с точки зрения государства,
ценности для того, чтобы объявить его объектом налогообложения. Другими
словами, государство при установлении налогов ориентируется и старается
опереться на реально существующие явления или процессы, связывая их с
конкретными лицами по тем или иным признакам, например, обладание
имуществом, поступление доходов, постоянный прирост стоимости товаров и
услуг, выпуск ценных бумаг, производство и реализация подакцизных товаров и
т.д.
Налог — это платеж, при осуществлении которого всегда происходит
изменение формы собственности на государственную. Уплата налога
автоматически прекращает право собственности на уплаченные денежные
средства у налогоплательщика и порождает право собственности на эти деньги
у государства. Абсолютный характер права собственности на полученные в
качестве налогов деньги позволяет государству владеть, пользоваться и
распоряжаться поступающими денежными средствами по своему усмотрению, без
постороннего участия и безо всякого рода обязательственных ограничений.
Кроме того, налог характеризуется тем, что его установление, введение в
действие и взимание являются прерогативой только государства. Никто более
не имеет права устанавливать обязанность уплачивать налоги и никто не
вправе влиять на волю государства при установлении им налогов. Этот признак
налоговых платежей находит выражение в следующих моментах.
1. Установление налогов производится на основе одностороннего акта
волеизъявления государства с использованием им своей политической власти.
Таким образом, отсекаются всякие притязания на участие в установлении
налогов каких-либо других государств в пределах юрисдикции данного
государства, а также каких-либо негосударственных субъектов.
2. Правом установления налогов и определения порядка их взимания наделены
только высшие органы государственной власти, как правило, это
законодательный орган, т.е. все другие государственные органы не имеют
права притязать на участие в установлении налогов.
3. Правом осуществления контроля за правильностью и своевременностью уплаты
налогов, а также правом их принудительного взимания наделены специально
создаваемые для этих целей государственные органы — налоговые инспекции и
налоговая полиция. Этим самым обеспечивается реальное исполнение
государственной воли при взимании налогов. Отсюда вытекают следующие
немаловажные признаки налогов.
Налоги всегда существуют только в правовой форме, и имен-° поэтому они
устанавливаются на основе нормативных актов зысшей юридической силы —
законов, которые детально регламентируют все аспекты взимания налогов.
Уплата налога обеспечена возможностью принудительного его изъятия у тех,
кто не желает уплачивать его добровольно, а также возможностью применения к
нарушителям налогового законодательства мер ответственности, вплоть до
уголовной.
Уплата налога провозглашается государством в качестве конституционной
обязанности граждан. Поэтому предполагается, что граждане будут добровольно
исполнять возложенную на них обязанность. Действует своего рода презумпция
добропорядочности: налогоплательщики обязаны сообщать в налоговые инспекции
сведения об имеющихся у них объектах налогообложения, самостоятельно
исчислять причитающийся государству налог и самостоятельно уплачивать этот
налог в бюджет. Каждый налогоплательщик должен осознавать необходимость
своего участия в расходах государства. Однако если это осознание
отсутствует или критерии необходимости участия налогоплательщика в
государственных расходах разнятся с теми, что установлены государством, и
следствием этого являются нежелание и отказ налогоплательщика уплачивать
налоги, то тогда государство в лице своих уполномоченных органов принуждает
налогоплательщика исполнить его обязанность перед государством, а за
сознательное нарушение налогового законодательства применяет к нему и меры
ответственности.
Главной целью (функцией) налога является предназначение служить средством
такого перераспределения национального дохода, при котором государство во
взаимоотношениях с него- сударственными субъектами, принудительно изымая
часть их ] доходов, становилось бы собственником дополнительных де- 1
нежных ресурсов, т.е. формирование доходов государственного бюджета. Однако
это не единственная функция налога в современных условиях. Учеными-
экономистами уже давно было 1 подмечено, что взимание налога влечет за
собой, помимо формирования доходов государственного бюджета, ряд
экономических и социальных последствий, которые вроде бы как и не 1
ставились в задачу налога. Это и уменьшение налоговой базы ' там, где
налог был слишком велик; и социальное расслоение населения там, где налог
не был равномерным и равнонапряженным для всех. Неожиданные последствия
таких явлений иногда были настолько негативными, что даже затмевали эффект
самого поступления денежных средств. Такими последствиями были восстания
недовольных налоговым гнетом крестьян, снижение роста производства и т. д.
В конечном итоге это вызывало снижение поступлений в государственную казну
или увеличение расходов на то, чтобы эти поступления обеспечить силой, а
иногда и подавить выступления недовольных.
Последствия в основном касались экономики и социальной сферы, поэтому
ученые пришли к выводу о том, что налог активно проявляет себя не только
как фискальный инструмент, но и как экономический и социальный. Сразу стали
появляться теории, обосновывающие необходимость целенаправленного
использования налогового воздействия с пользой для государства1. Таким
образом, к основной функции налога - финансовой, или, как ее еще называют,
фискальной, добавились еще экономическая и социальная, которые в
современных условиях для государства равноценны. Чтобы сохранять
относительно однородное общество без явных признаков имущественного
неравенства и сглаживать возникающие на почве имущественного неравенства
противоречия, нужно осуществлять налоговое воздействие для формирования
доходов государства таким образом, чтобы при этом максимально стимулировать
производство и тем самым развивать потенциальную базу налогообложения,
увеличивать количество объектов и улучшать качество предметов
налогообложения.
Итак, сегодня налог представляет собой активное средство, с помощью
которого возможно осуществлять формирование доходов государственного
бюджета, целенаправленно воздействовать на экономику и на социальную сферу.

2. ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Налоговый платеж как форма изъятия государством части имущества
(денег) налогоплательщиков выполняет фискальную, экономическую и социальную
функции.
Налоговое обязательство — это материальное налоговое правоотношение,
содержанием которого являются субъективное право государства в лице
уполномоченных им органов требовать от субъектов налогов или иных обязанных
лиц уплаты причитающихся государству налогов и юридическая обязанность
субъектов налога непосредственно или в лице своих представителей совершить
от своего имени и за свой счет действия по определению и объявлению объекта
налогообложения, исчислению и уплате суммы налога.
Налоговое обязательство характеризуется следующими признаками.
1. Оно всегда носит денежный (имущественный) характер, т.е. возникает
и существует по поводу денег, причитающихся государству, или иного
имущества при натуральной форме уплаты налога.
2. Управомоченным лицом в нем всегда выступает государство, и
государству в налоговом обязательстве всегда противостоят конкретные
обязанные лица, от которых государство в любой момент может потребовать
совершения в свою пользу активных действий.
3. Налогоплательщики совершают активные действия, в результате которых
происходит перемещение денежных средств в доход государства;
4. Оно всегда носит односторонний характер, поскольку
налогоплательщик несет только обязанность совершения активных действий и не
имеет права требовать от государства совершения в отношении себя каких-либо
встречных действий, а государство вправе требовать от налогоплательщика
совершения в свою пользу действий и не несет перед ним никаких
обязанностей;
5. Является по своему характеру публично-правовым, поскольку в основе
его возникновения и существования отсутствует непосредственно частный
интерес, а необходимость существования налогового обязательства
продиктована необходимостью удовлетворения публичных интересов (интересов
общества и государства) в денежных средствах;
6. Налоговое обязательство возникает по инициативе только одной
стороны — государства, и для этого не требуется какого-либо согласия другой
стороны — субъекта налога, поэтому налоговое обязательство носит характер
односторонне-властного государственного и в ряде случаев санкционированного
народом установления.
Первичным правовым основанием установления налогового обязательства
является конституционная норма о долге и обязанности каждого уплачивать
законно установленные налоги, сборы и иные обязательные платежи в пользу
государства. В тех государствах, где принятие конституции стало итогом
всенародного голосования, результатом всеобщего волеизъявления,
предполагается одобрение народом последующих правовых действий государства
по законному установлению и взиманию налогов. Отсюда следует, что и
реализация государством своего права требования в рамках налогового
обязательства также носит характер односторонне-властного предписания. Как
отмечается по этому поводу в научной литературе, "в налоговом обязательстве
субъективное право требования кредитора является властным велением, так как
исходит от государственного органа, который не может не требовать
исполнения обязательства от должника. Для него это право требования
-компетенционная обязанность" .
7. Налоговое обязательство является срочным, т.е. возникает и
существует в течение определенного срока и должно быть исполнено не позднее
даты, определенной налоговым законом.
8. Налоговое обязательство относится к категории периодически
возникающих обязательств. Другими словами, наступление определенного
налоговым законом периода времени будет означать возникновение налогового
обязательства для налогоплательщика по поводу того объекта налогообложения,
который у него уже существовал и обязательство по которому уже было
исполнено в прошлом налоговом периоде (как правило, в целях налогообложения
таким периодом времени является налоговый год).
Налоговое обязательство должно быть исполнено в сроки, в месте и способом,
определенными налоговым законодательством.
Лицом, в пользу которого должно быть исполнено налоговое обязательство,
всегда выступает государство в лице уполномоченных на получение денежных
средств государственных органов.
Обязанной стороной налогового обязательства выступает субъект налога —
лицо, на которое в рамках налогового обязательства возлагается юридическая
обязанность по объявлению о существовании у него налогообразующей связи с
предметом налогообложения, определению и указанию объекта налогообложения,
исчислению суммы налога и уплате исчисленной суммы налога за счет
собственных средств в пользу государства.
Субъектами налогов могут быть физические или юридические лица независимо от
их гражданства, возраста, местожительства, места регистрации, места
деятельности и т. д.
Таким образом, субъект налога — это обладающее налоговой правоспособностью
физическое или юридическое лицо, которое в силу появления или наличия у
него налогообразующей связи с предметом налогообложения обязано за свой
счет нести все бремя связанной с этим налоговой повинности перед
государством в соответствии с требованиями налогового законодательства.
Объектом налогового обязательства следует считать те денежные средства,
которые подлежат уплате в бюджет государства при совершении налогового
платежа.
Понятие объекта налогового обязательства не следует путать с понятием
объекта налогообложения. Если объект налогообложения является фактическим
основанием возникновения налогового обязательства, представляя собой
происходящие в отношении субъекта налога или по его воле юридические факты
(события, действия или состояния, например, право собственности на
имущество, производство и реализация подакцизных товаров), которые подлежат
обложению, то объект самого налогового обязательства — это те изымаемые
государством у налогоплательщиков в результате совершения налогового
платежа денежные средства или имущество, которые поступают в собственность
государства и составляют его доход.
Местом исполнения налогового обязательства является место внесения
налогоплательщиком денежных средств в бюджет государства или место передачи
денежных средств лицу, уполномоченному на внесение этих средств в бюджет
государства, — банку, третьему лицу и т.д., как, например, при уплате по
законодательству Республики Казахстан в бюджет государства налога на
добавленную стоимость.
Временем исполнения налогового обязательства (сроком уплаты налога)
признается установленная налоговым законодательством дата (или период
времени), не позднее которой (или в течение которого) должен быть уплачен
налог. Время исполнения налогового обязательства позволяет установить, что
налог должен быть уплачен не вообще когда-нибудь или немедленно, а в строго
определенных временных рамках.
Способом исполнения налогового обязательства признаются определенные
налоговым законодательством механизм и очередность совершения действий по
объявлению объекта налогообложения, исчислению суммы налога и его уплате.
Закон определяет, как должен определяться объект налогообложения, как
должна исчисляться сумма налога и как этот налог должен вноситься в бюджет
государства. В налоговом законе всегда описывается объект налогообложения,
поэтому при появлении у любого лица такого объекта, оно автоматически
становится субъектом налога на указанный объект и обязано самостоятельно
объявить об этом государству. Более того, это лицо обязано оценить
имеющийся у него предмет обложения по правилам, определенным в налоговом
законодательстве, и в соответствии с этими же правилами исчислить сумму
налога, подлежащую внесению в бюджет государства. В этих целях государство
устанавливает особый механизм исчисления налога и вводит категории,
позволяющие определить стоимость облагаемого предмета и на основе этого
размер налога. Таким образом, появляются понятия предмета обложения,
облагаемой единицы, основы налога и налоговой ставки.
Предмет налогообложения — это предметы, процессы или явления
материального мира, с появлением или с наличием которых в том или ином
качестве у субъекта налога связывается возникновение налогового
обязательства (имущество, земля, транспортные средства).
Облагаемая единица — это определенная количественная мера предмета
налогообложения: стоимость, площадь, объем и т.д.
Основа налога (или налоговая база) — это та выраженная в ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.