Налоги как инструмент государственного регулирования экономики РК
Налоги как инструмент государственного регулирования экономики
республики казахстан
Содержание
Введение 3
Глава 1 Теоретические проблемы налогового регулирования в системе
государственного регулирования экономики
1.1 Роль налогов в системе государственного регулирования экономики 7
1.2 Тенденции налогового регулирования экономики Республики Казахстан 12
1.3 Опыт налогового регулирования в зарубежных странах и возможность его
использования в Республике Казахстан 18
Глава 2 Регулирующая функция налогов, направленная на стимулирование
экономического роста и развития предпринимательства
2.1 Механизмы налогового регулирования направленные на развитие
приоритетных и наиболее значимых секторов экономики в Республике Казахстан
34
2.2 Особенности регулирующего воздействия налога на добавленную стоимость
42
2.3 Льготы по налогу на добавленную стоимость как метод стимулирования
развития предпринимательства 57
Глава 3 Возможные пути совершенствования взимания налога на добавленную
стоимость
3.1 Совершенствования взимания налога на добавленную стоимость 64
Заключение 69
Список использованных источников 73
Приложения 75
Введение
В условиях рыночной экономики любое государство широко использует
налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на
негативные явления рынка, так как налоги, как и вся налоговая система,
являются мощным инструментом управления экономикой.
Регулирующий эффект достигается в результате изменения элементов
налоговой системы (налогоплательщиков, налогооблагаемой базы, ставки,
порядка исчисления и уплаты налога, налоговых льгот): они влекут за собой
изменение величины финансовых ресурсов, остающихся в распоряжении
организаций (предприятий) или граждан.
Государство с помощью налогов осуществляет воздействие на экономическую
систему страны, получая соответствующую сумму налоговых платежей и
обеспечивая те эффекты, которые обусловлены влиянием налогов: рост объемов
производства, увеличение капитальных вложений и т.п.
Ряд эффектов, которые государство получает от воздействия налоговой
системы на экономику, носит прямой характер — в виде полученных в бюджет
налоговых платежей, необходимых для удовлетворения общественных задач,
другие эффекты носят косвенный характер — например, за счет
предоставления налоговых льгот с уменьшением налоговых платежей отчетного
периода увеличивается объем капитальных вложений и возрастает объем
производства, что в конечном итоге обеспечивает рост налоговых поступлений
в будущем. Вместе с тем, помимо экономического эффекта от воздействия
налоговой системы на хозяйствующие субъекты, государство получает также и
иные результаты, прямой измеримый эффект от которых отсутствует, но имеет
место решение социально-политических задач.
В настоящее время происходит активная модернизация налоговой системы
Республики Казахстан с целью обеспечения ускоренного роста экономики.
Однако, как при становлении налоговой системы, так и при ее
совершенствовании и реформировании, не уделялось и не уделяется должного
внимания регулирующей функции налогов, поскольку налоги в условиях
кризисного развития вынужденно рассматриваются в первую (и главную) очередь
только в качестве фискального инструмента пополнения доходной части
бюджета.
Президент страны Назарбаев Н.А. в февральском Послании народу
Казахстана Повышение благосостояния граждан Казахстана – главная цель
государственной политики в приоритетах макроэкономической политики
определил основную задачу – привести налоговую систему в соответствие с
задачами нового этапа развития Казахстана [1]. Разработка нового Налогового
Кодекса, определяющего приоритеты налоговой политики, обусловлено
необходимостью модернизации и диверсификации экономики, выходу бизнеса из
тени, снижения общей налоговой нагрузки для несырьевых секторов
экономики, особенно для малого и среднего бизнеса, а также уменьшение
количества неэффективных налоговых льгот и преференций.
В современной рыночной экономике роль налогов как инструмента
государственного регулирования экономических процессов возрастает — весь
вопрос заключается в эффективности использования возможностей регулирующей
функции налогов.
Таким образом, встает вопрос о необходимости разработки теоретико-
методологических основ концепции реформирования налоговой системы
Республики Казахстан, которые призваны стимулировать эффективное
использование ресурсов, повышение производительности общественного труда,
экономически обоснованное ценообразование и т.п.
Степень изученности проблемы. Теоретико-методологический фундамент
налогов и налогового регулирования был заложен в трудах классиков
экономической теории В.Петти, А. Смита, Д.Рикардо, и впоследствии развиты
такими экономистами, как Дж.С.Милль, А.Маршалл, Х.Сиджуик, Ж.Сисмонди,
Г.Пигу, Э.Селигмен, Дж.М.Кейнс, М.Фридмен, Д.Робертсон, А.Лаффер, Дж.Хикс,
Г. Мюрдаль, Л. Туроу и др.
В отечественной и зарубежной научной литературе проблемы налогов как
инструмента экономического регулирования ранее изучались Юткиной
Т.Ф.,Ходовым Л.Г., Черником Д.Г., Нурумовым А.А., Вишневским В. И. и т.д.
Несмотря на достаточную разработанность в мировой экономической теории
вопросов налогового регулирования экономики, большинство вопросов
формирования налоговых систем и практики налогообложения в
постсоциалистических экономиках являются нерешенными в силу недостаточной
развитости рыночных и общественных институтов, особенностей
макроэкономических процессов, а также невозможностью либо неэффективностью
применения ряда налоговых инструментов, широко используемых в странах с
развитой рыночной экономикой.
Цель диссертационной работы состоит в теоретическом обосновании
регулирующей роли налогов и разработке новых концептуальных подходов по
реформированию налоговой системы Республики Казахстан.
Для достижения постановленной цели были включены следующие задачи:
провести теоретический анализ роли налогов в системе государственного
регулирования экономики и тенденции налогового регулирования экономики в
Республике Казахстан;
провести системный анализ применяемых за рубежом механизмов налогового
регулирования экономики;
исследовать проявление регулирующей функции налогов, направленной на
стимулирование экономического роста;
проанализировать механизмы налогового регулирования налоговой системы
Казахстана и особенности регулирующего воздействия НДС;
провести классификацию налоговых льгот по НДС;
сформулировать предложения по совершенствованию регулирующей функции
НДС в экономике Республики Казахстан.
Объектом исследования является формирование и развитие системы
налогового регулирования экономики Республики Казахстан.
Предметом исследования в данной работе выступают отношения между
государством и налогоплательщиками (юридическими лицами и гражданами),
складывающиеся под воздействием налоговой системы Республики Казахстан.
Теоретической и методологической базой исследования послужили
диалектический метод познания и его категории, экономические законы,
фундаментальное наследие отечественной и зарубежной науки в области
государственного регулирования экономики, финансов, в особенности в части
налогов, а также системный подход к изучению налогового регулирования
экономики.
В процессе исследования были использованы различные методы и приемы:
совокупность научных приемов абстрактно-логического метода (индукции и
дедукции, анализа и синтеза, аналогии и сопоставлений, формализации и
моделирования) - для выработки теоретико-методологических основ и
методических положений по совершенствованию системы налогового
регулирования экономики; сравнительно-исторический — при изучении
формирования и развития теории, механизмов, форм и методов налогового
регулирования в Казахстане и ряде других стран; экономико-статистический —
при анализе тенденций налогового регулирования в период рыночного
реформирования казахстанской экономики.
В основу диссертации положены достижения экономической теории, финансов
и других экономических наук. Методика исследования основывалась на
использовании современных способов сбора, обработки и анализа информации.
Эмпирическая база включала в себя казахстанские статистические сборники,
данные налоговых и финансовых органов государства, монографические
исследования, в том числе и зарубежные, законодательные и другие
нормативные акты в налоговой сфере.
Научная новизна диссертации заключается в осуществлении комплексного
подхода к изучению вопросов использования налогов как инструмента
государственного регулирования современной экономики Республики Казахстан.
Предложен подход к усилению регулирующей функции налогов, стимулирующей
эффективное использование природно-ресурсного потенциала и имеющихся
производственных ресурсов.
Практическая значимость результатов исследования определяется новизной
и направленностью на формирование эффективной системы налогового
регулирования экономики, ее развитие. Результаты исследования могут быть
использованы в разработке налоговой политики страны, а также в
совершенствовании законодательной и нормативной базы налоговой системы.
Апробация работы. Диссертация явилась результатом исследований автора,
основанных на комплексном анализе теоретических и методологических проблем
формирования и развития налогового регулирования в Республике Казахстан.
Основные положения диссертации опубликованы в ряде научных статей и
были представлены научной общественности в форме выступлений на научных
конференциях.
Диссертационное исследование структурно состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованных источников и приложений.
В первой главе магистрантом рассмотрены теоретические концепции
налогового регулирования экономики, которые в разное время и разных
странах, применялись в практике государственного регулирования экономики.
Автором в этой главе рассмотрены тенденции развития налоговой системы
Республики Казахстан, изучен зарубежный опыт налогового регулирования
экономики.
Во второй главе исследованы механизмы налогового регулирования,
направленные на развитие приоритетных и наиболее значимых секторов
экономики в Республике Казахстан. Также исследованы особенности
регулирующего воздействия НДС, проблемы, выявленные при использовании
налога на добавленную стоимость. Автором проведена классификация налоговых
льгот по НДС.
В третьей главе в соответствии с теоретическими выводами исследования,
вынесены ряд рекомендаций по совершенствованию налогового законодательства
в части взимания НДС в целях снижения налоговой нагрузки на предприятия.
В заключении приводятся итоги диссертационной работы, отражающие
основные ее результаты и выводы, указываются возможные направления
дальнейших исследований.
Глава 1 Теоретические проблемы налогового регулирования в системе
государственного регулирования экономики
1.1 Роль налогов в системе государственного регулирования экономики
Воздействие государства на экономику чрезвычайно разностороннее и
включают целую систему регуляторов, действующих в разных направлениях.
Одним из таких инструментов регулирования экономики являются налоги,
которые занимают особое место в общей системе государственного
регулирования экономики. Налоги – сложная социально-экономическая
категория, отражающая динамику определенной сферы экономических отношений
государства с конкретными производителями товаров и услуг – юридическими
лицами, а также физическими лицами, получающими доходы и владеющими
имуществом. Под налогом принято понимать законодательно установленные
государством в одностороннем порядке обязательные денежные платежи в
бюджет, производимые в определенных размерах, носящие безвозвратный и
безвозмездный характер [2, с 5].
Налогообложение как комплексная система взимания налогов возникло и
развивалось одновременно с государством.
Развитие теории государственного регулирования, обусловленное эволюцией
рынка, предопределяет появление теоретических основ налогового
регулирования. Налоговые теории во все времена являются отражением
господствующего политического строя, способа производства и уровня развития
науки. Поэтому многие из них сегодня представляются наивными и ошибочными.
Но в тоже время многое из того, что, было, написано является актуальным и в
наши дни.
Большинство из этих теорий получили в обобщенном виде название теория
обмена (теория выгоды, теория обмена эквивалентов, теория услуги-
возмездия, атомистическая теория, теория жертв, теория наслаждения и т.д.)
Суть теории обмена — возмездный характер налогообложения, т.е. через
налог граждане как бы покупают у государства услуги по охране, поддержанию
порядка и др. Эта теория соответствовала условиям средневекового строя с
господством договорных отношений.
Согласно атомистической теории как разновидности предыдущей теории
налог — результат договора между сторонами, по которому подданный вносит
государству плату за различные услуги. Никто не может отказаться от
налогов, которые выстукают платой общества за мир и выгоды гражданам.
Получается обмен одних ценностей на другие, хотя подобная сделка не
является добровольной и часто не может считаться справедливой.
В соответствии с теорией наслаждения налог есть цена за получаемые от
государства наслаждения в виде общественного порядка, правосудия,
обеспечения защиты личности и охрана собственности. По этому поводу
швейцарский экономист Ж. Симонд де Сисмонди пишет: При помощи налогов
покрываются ежегодные расходы государства,- и каждый плательщик налогов
участвует, таким образом, в общих расходах, совершаемых ради него и его
сограждан. Цель богатства всегда заключается в наслаждении. При помощи
налогов каждый плательщик покупает не что иное, как наслаждения.
Наслаждение он извлекает из общественного порядка, правосудия, обеспечения
личности и собственности. Наслаждения доставляют также общественные работы,
благодаря которым можно пользоваться хорошими дорогами, широкими
бульварами, здоровой водой. Народное просвещение, благодаря которому дети
получают воспитание, а у взрослых развивается религиозное чувство, — опять-
таки наслаждение. В дополнение ко всем другим наслаждением служит
национальная защита, обеспечивающая каждому участие в выгодах, доставляемых
общественным порядком [3, с 12].
Теория налога как страховой премии рассматривает налог как страховой
платеж, уплачиваемый гражданами на случай наступления какого-либо риска.
Здесь налогоплательщик как коммерсант в зависимости от доходов страхует
свою собственность от войны, стихийного бедствия, пожара и т.д. В рамках
этой теории существовал иной подход, согласно которому налогоплательщик
выступает как член страхового общества и должен уплачивать страховой взнос
пропорционально своему доходу и имуществу.
На протяжении более 200 лет господствующим было только классическое
представление о роли налогов в экономике. Основы этой теории были заложены
Адамом Смитом и затем были развиты такими выдающимися ученными прошлого,
как Девид Риккардо, Ж.Б. Сей, Дж. Милль. Суть данной теории заключалась в
том, что представители классической школы считали экономику устойчивой и
саморегулируемой системой, в которой спрос рождает предложение, а при
переизбытке любого из них происходит уравновешивание путем передвижения
редких ресурсов в дефицитные отрасли хозяйства.
Налогам отводится единственная функция – быть источником доходов
государства. При этом самому государству отводится роль ночного сторожа,
где оно призвано лишь, поддерживать общий порядок в стране и не вмешиваться
в экономические и социальные области.
Следовательно, налог должен быть сконструирован таким образом, чтобы,
давая доходы государству, не влиять на экономику и социальную сферу.
Отсюда и название этой теории – теория налогового нейтралитета. При этом
сам налог представители данной теории могли рассматривать и как плату за
государственные услуги, и как пожертвование, и как добровольный взнос [4,
с 361].
Учение о правовом государстве приводит к появлению новых теорий, а
именно: теории жертвы и теории коллективных потребностей. Идея данных
теории состоит в принудительном характере налога, трактуют налог как
обязанность, вытекающую из самой сути государственного устройства общества.
Теория жертвы создавалась в течение XIX в., сохранив свою актуальность и в
первые десятилетия XX в. Теория коллективных потребностей отразила реалии
конца Х1Х—начала XX в., обусловленные необходимостью обоснования роста
государственных расходов и увеличения налогового гнета.
Все вышеуказанные теории основываются на том, что общество платит
налоги, а в обмен на это получает государственные услуги. В период
существования теории обмена налоги еще не выступают инструментом
регулирования экономики.
Распространенной является теория налога как регулятора экономики. В
данной теории сущностным моментом является не то обстоятельство, что они
выступают доходом государства или платой за услуги, которое государство
оказывает обществу, а возможность использования налога как средства
воздействия на экономику страны.
Данная теория получила свое развитие в связи с усложнением
экономических отношений в обществе, действий объективных циклических
процессов повлекшей за собой возникновение потребности в корректировке
классического учения путем выделения роли государства, влияния его на
экономические процессы, а также регулировании социально-экономических
границ налогообложения.
Эта теория имеет множество своих разновидностей и последователей.
Самой распространенной является комплексная теория встроенного
бюджетного регулятора, получившая по имени своего основателя Дж. М. Кейнса
(1883-1946 гг.) название кейнсианская теория [5, c.37].
Основная идея кейнсианской теории заключается в невозможности
самоисцеления экономического спада. Доказывалась необходимость
государственного вмешательства как средства способного уравновесить
совокупный спрос и совокупное предложение, для вывода экономики из
кризисного состояния. Согласно Кейнсу задача экономической политики
заключалась в управлении совокупным спросом, а основным инструментом
проведения политики управления спроса является государственный бюджет,
рассматривавшийся как стабилизирующий фактор воспроизводства. По данной
теории для ликвидации негативных последствий в экономике государство должно
активно регулировать экономические процессы в первую очередь посредством
увеличения или, напротив, уменьшения ставок налогов и предоставления
налоговых льгот, что приведет к возрастанию платежеспособного спроса
населения и устранения тем самым дисбаланса между этим спросом и объемом
производства. Государство путем увеличения своих расходов за счет налогов
должно восполнять недостающий платежеспособный спрос, и стимулировать
различными средствами рост инвестиций частного сектора. Оберегая экономику
от перегрева, вызванного быстрыми темпами роста производства, что влечет
кризис перепроизводства, рекомендуется увеличивать налоги, изымая излишние
деньги из обращения. И при кризисной ситуации, выраженного в спаде
производства, напротив необходимо уменьшать налоговое бремя, повышая тем
самым платежеспособный спрос населения и увеличивая инвестиционные
возможности предпринимателей, что все вместе стимулирует производство.
Кейнсианская теория ориентирует государство на регулирование
экономических отношений на основе управления совокупным спросом и
обеспечении стабильности процессов экономического производства. В данной
теории налоги играют роль встроенного в бюджет автоматического
стабилизатора.
В условиях научно-технического прогресса, все более частых кризисов
кейнсианская теория государственной политики эффективного спроса
перестала отвечать требованиям экономического развития. Кейнсианская
система регулирования была подорвана по следующим причинам:
Во-первых, когда инфляция начала приобретать хронический характер ввиду
изменений в условиях производства, а не реализации, стало необходимым
регулирование, которое улучшило бы предложение ресурсов, а не спрос на них;
Во-вторых, с развитием экономической интеграции произошло повышение
зависимости каждой страны от внешних рынков. Стимулирование спроса
государством зачастую оказывало положительное воздействие на иностранные
инвестиции. Поэтому на смену кейнсианской концепции эффективного спроса
пришла неоклассическая теория эффективного предложения [5, с 61].
Основные различия в концепциях неоклассической и кейнсианской теории
заключается в неодинаковом подходе к методам государственного
регулирования. Согласно неоклассической теории внешние корректирующие меры
должны быть направлены лишь на то, чтобы устранить препятствия, мешающие
действию законов рыночной конкуренции, выступали за всемерное снижение
налогов, сдерживающих, по их мнению, предпринимательскую инициативу,
тормозящих инвестиционные процессы.
В свою очередь в неоклассической теории, широкое развитие получили два
направления: теория экономики предложения и монетаризм.
Основным пунктом теории экономики предложения это уменьшение
вмешательства государства в экономические процессы, усиление и
стимулирование предпринимательской активности населения. При этом особая
роль отводилась фискальной и денежно-кредитной политике. Предусматривалось
снижение налогов и предоставление налоговых льгот корпорациям, так как, по
мнению сторонников этого направления, высокие налоги сдерживают
предпринимательскую инициативу и тормозят политику инвестирования,
обновления и расширения производства. Согласно данной теории также
предполагалось обязательное сокращение государственных расходов. Главный
постулат теории – утверждение, что лучший регулятор рынка – сам рынок, а
государственное регулирование и высокие налоги лишь мешают его нормальному
функционированию.
Так представителем теории экономики предложения американским ученным А.
Лаффером определена зависимость налоговых поступлений в государственный
бюджет от уровня налоговых ставок. Данную зависимость он отразил в кривой,
которая в последствии была названа его именем [6, с. 245].
Кривая Лаффера показывает, что рост налоговых ставок до определенного
предела поддерживает рост налоговых поступлений, затем рост налоговых
ставок ведет уже к снижению доходов бюджета, либо их резкому падению. Таким
образом, когда налоговая ставка достигает определенного предела, губится
предпринимательская инициатива, уменьшается налогооблагаемый доход,
вследствие чего часть налогоплательщиков переходит в теневой сектор
экономики.
Кроме того, Лаффер вывел обратную связь развития теневой экономики с
налоговой системой, согласно данной теории повышение налогов увеличивает
размеры теневой экономики, легальное и нелегальное укрытие от налогов, при
котором большая часть имеющегося дохода не декларируется. Влияние изменения
уровня налогообложения на экономическую активность и необлагаемую базу
Лаффер представил в виде кривой. Фундаментальная идея, лежащая в основе
кривой, -пишет Лаффер, - заключается в том, что чем выше предельные
налоговые ставки, тем более сильный побудительный мотив будет у
индивидуумов для уклонения от них. Люди работают не для того, чтобы платить
налоги. Чистый, за вычетом налогов, доход определяет, работает ли данный
человек или сидит на пляже [6, с.250].
Чем выше налоговое бремя, тем ниже, начиная с некоторого периода
желание и возможность платить налоги и, что гораздо важнее, тем больше
ущерб, наносимый производству, созданию налогооблагаемого продукта,
взиманием налогов. Высокие налоги подтачивают само налоговое дерево,
которое их питает. Так что в основу государственной налоговой политики
должны быть положены не высокие, а рациональные налоговые ставки. Другое
дело, что государство иногда успевает связать себя такими бюджетными
обязательствами расходов, что вынуждено искать спасения в налоговых пробах
для обеспечения расходов бюджета.
Теория монетаризма, разработанная американским профессором Чикагского
университета М. Фридменом, приверженцем идеи свободного рынка, предлагает
также ограничить роль государства только той деятельностью, которую кроме
него никто не может осуществить: регулированием массы денег в обращении. В
данной теории делается ставка и на снижение налогов. По теории монетаризма
одним из основных средств регулирования экономики является изменение
денежной массы и процентных банковских ставок. Монетаристы утверждали, что
государство нельзя допускать к регулированию объемов производства,
занятости и цен, так как государство с каждым годом увеличивает свои
расходы, влекущие дополнительный рост инфляции. Однако государство может
помочь в регулировании денежной массы – изъяв лишнее количество денег из
обращения, если не с помощью займов, так с помощью налогов. Таким образом,
центральная идея данной теории заключается в сочетании снижения налогов с
манипулированием денежной массой и процентной ставкой, что позволяет
достичь стабильности функционирования финансового механизма государства и
предприятий.
Основная идея неоклассических теорий заключается в поисках методов
снижения инфляции и предоставления большего количества налоговых льгот
корпорациям и той части населения, которая формирует потребительский спрос
на рынке. Несмотря на популярность и практическое использование приемов
неоклассического направления, полной замены кейнсианских методов
регулирования экономики не произошло [7, с 62].
Преимущества и возможности каждой из рассмотренных выше теоретических
концепций раскрываются в конкретной экономической политике, базирующейся на
определенной концепции государственного регулирования. Все экономические
реформы в мире были направлены на преодоление диспропорций в
воспроизводстве и создание более действенных механизмов их предотвращения.
Стимулирование расширенного общественного воспроизводства требует
государственной корректировки диспропорций, возникающих между стадиями
воспроизводства (производством, обменом, распределением, потреблением),
между спросом и предложением.
Оценивая перечисленные концепции, следует отметить, что в настоящее
время практика налоговой деятельности ни в одной стране мира не основана на
какой-либо одной теории налогообложения, полагая ее единственно верной и
истинной. Во многих зарубежных странах, существует взаимодействие трех
основных концепций: кейнсианства в различных вариациях, теории экономики
предложения и теории монетаризма. В настоящее время неоклассические течения
чаще используются в качестве теоретической основы для государственного
регулирования, однако ученые уже не отделяют эти методы от кейнсианских,
все больше обнаруживая в своих работах взаимопроникновение различных
теорий.
При рассмотрении альтернативных моделей регулирования экономики от
государства требуется оценка результативности избираемой или возможной
практической экономической политики в конкретном ситуационно-временном
пространстве, так как:
различные экономические теории возникали, как правило, на определенной
национальной почве и базировались на свойственных для них конкретных
экономических условиях;
они основывались на анализе рыночных отношений, соответствующей
рыночной инфраструктуре и соответственном национальном поведении различных
слоев общества в конкретных условиях развития экономики;
существенные изменения в условиях национального и мирового хозяйства
приводили к сравнительно быстрой смене одной теории другой, более
приспособленной к изменяющимся условиям;
поспешный и недостаточно критический перенос различных экономических
теорий, адаптированных к конкретным условиям одной страны (стран), далеко
не всегда приносит ожидаемый эффект.
1.2 Тенденции налогового регулирования экономики Республики Казахстан
Трансформация экономической политики Республики Казахстан с момента
появления налоговой системы и до настоящего времени сопровождалась,
несмотря на неизменность принятого в начале 90-х годов курса рыночных
реформ, многократным переосмыслением роли налогового регулирования и его
инструментов.
Масштабность задач по реформированию экономики Республики Казахстан
повлекло за собой поэтапное формирование национальной налоговой системы.
Условно в Казахстане можно выделить четыре этапа экономических реформ и
соответственно этапы формирования и развития налоговой системы, каждому из
которых были присущи определенные черты вышеперечисленных концепций
государственного регулирования экономики [8, с.33].
Первый этап (1991- 1994гг.) характеризуется резкой трансформацией
постсоциалистической экономики в рыночную на фоне масштабных рыночных
дисбалансов (экономического спада, товарного дефицита, неуправляемого роста
цен и инфляции), дефицита бюджета, отсутствия в связи с распадом СССР
институтов государственной власти, несформировавшихся отношений частной
собственности, отсутствия развитой инфраструктуры рынка и реальной
конкуренции.
Об ухудшении экономической ситуации страны свидетельствует то, что с
1991 по 1995 годы валовой внутренний продукт уменьшился на 38%, падение
промышленного производства за эти годы составило 52%, а сельского хозяйства
на 45%. Дефицит бюджета Казахстана составил в 1991 году более 23%. В 1992
году по сравнению с 1991 годом внешний товарооборот Казахстана упал почти в
три раза. В частности импорт в Казахстан сократился с 13 млрд.долл. США до
4,7 млрд.долл.США, а экспорт – с 10 до 3,5 млрд.долл. США [8, с 9]
Государственное регулирование рыночных преобразований в этот период
было основано на концепции экономического либерализма (монетаризм) в
денежно-кредитной сфере, т.е. минимального вмешательства государства.
Для накопления государственного бюджета и предотвращения инфляции
правительство впервые сделало попытку создания собственной национальной
налоговой системы путем использования различных инструментов, в частности,
таких как определенные виды налогов и их элементы. Так, в 1991 году на
седьмой сессии Верховного совета Казахстана был принят республиканский
пакет нормативно правовых актов по налогам, включивший в себя 14 законов. В
целом же Закон О налоговой системе в Республике Казахстан предусматривал
16 общегосударственных, 10 общеобязательных и 17 местных налогов. Этот
закон стал одним из первых шагов по реформированию экономики государства.
Одним из основных налогов в первой собственной налоговой системе
независимого Казахстана являлся налог на прибыль. Характерной особенностью
этого налога на тот период являлось количество применяемых ставок по
данному виду налога. В действовавшей на тот момент налоговой системе
имелось 7 разных ставок налога на прибыль предприятий, объединений и
организаций для 11 их разновидностей. С учетом же всевозможных льгот по
этому налогу количество этих вариантов в соответствии с первым налоговым
законодательством Казахстана доходило до 37. ставка налога варьировала от
45 процентов до 10 процентов в зависимости от отраслей, форм и видов
деятельности предприятий, объединений, организаций.
Наиболее значительным и принципиально новым отличием первой налоговой
системы тех лет было включение в нее налога на добавленную стоимость. НДС в
Казахстане заменил ранее применявшиеся налог с оборота и налог с продаж.
Законом Республики Казахстан О налоге на добавленную стоимость № 1041-
XII был принят 24 декабря 1991 года НДС в виде общегосударственного налога,
был включен в налоговую систему Республики Казахстан. Регулирование НДС
осуществлялось Законом Республики Казахстан от 25 декабря 1991 года № 1072-
XII О налоговой системе в Республике Казахстан. Ставка НДС, установленная
этим законом, была довольно высокой - уплата налога на добавленную
стоимость производилась по единой ставке, действующей на территории
государств - членов Содружества Независимых Государств, в размере 28
процентов.
Основные статьи Закона "О налогах с предприятий, объединений и
организаций" от 25 декабря 1991 г. были направлены на снижение инфляции,
которая достигала более 2000% в год и достижение макроэкономической
стабилизации. При этом высокий динамизм и непредсказуемость изменения
внутренних и внешних условий ориентированы на приоритетность решения
преимущественно краткосрочных целей.
Особенностью казахстанской практики в первые годы реформ были меры по
стабилизации экономики путем ориентации на монетаризм и определяющей линией
данной политики явилось достижение финансово-денежной стабильности, борьба
с инфляцией, бездефицитностью бюджета.
Однако практика показала, что одностороннее применение концепции
монетаризма не принесло положительных сдвигов в экономике Казахстана и
обусловило дальнейший спад производства на всех предприятиях республики,
увеличивающееся количество убыточных, обанкротившихся и останавливающихся
предприятий, галопирующую инфляцию.
Второй этап (1995-1998гг.) характеризуется продолжением взятого в 1991-
1994 гг. рыночного курса финансовой политики государства и системой
ограниченного государственного регулирования экономики.
Экономическое положение в Казахстане в 1995 году было крайне тяжелым.
Не работали вовсе, либо функционировали с неполной неделей или с большими
перерывами до 60% промышленных предприятий. Всеобщие неплатежи, бартер и
взаимозачеты, огромный дефицит государственного бюджета (т.к. налогов в
казну практически никто не платит). Схемы налогообложения ставили в более
выгодное положение не производителя благ, а того, кто этими товарами
торговал или распределял финансирование инвестиций под товары.
Главным достижением реформирования экономики этого периода стало
разработка и введение в действие Указ Президента Республики Казахстан О
налогах и других обязательных платежах в бюджет, имеющий силу Закона от
24.04.1995 года № 2235, закладывающий базовую основу новой налоговой
системы.
Основными целями реформирования налоговой системы явились желание
стимулирования темпов экономического роста в стране за счет достижения
справедливого налогообложения. Изменения в экономике страны, произошедшие с
момента принятия Указа Президента РК, имеющего силу Закона О налогах и
других обязательных платежах в бюджет диктовали необходимость
систематизации всех положений и норм о налогах и других обязательных
платежах в бюджет, регулирующих налоговые отношения в РК.
Согласно этому закону в стране функционировало 11 видов налогов и
сборов. Была пересмотрена ставка подоходного налога с юридических лиц,
введена 30% ставка и 10% ставка для юридических лиц, для которых земля
является основным средством производства. По налогу на добавленную
стоимость была введена ставка 20% и 0% для экспорта товаров. Кроме того, в
Указе Президента Республики Казахстан О налогах и других обязательных
платежах в бюджет, была предусмотрена ответственность за нарушение
налогового законодательства.
С принятием Указа Президента Республики Казахстан О налогах и других
обязательных платежах в бюджет налоговая политика была направлена не на
увеличение числа налогов, а на их упрощение. Она стимулировала
хозяйствующие субъекты к развитию производства, повышению деловой
активности, внедрению высокоэффективных технологий.
Третий этап (1999-2001 гг.) связан с началом экономического роста,
который характеризуется увеличением таких макроэкономических показателей,
как валовой внутренний продукт, валовой национальный продукт и валовой
национальный доход. В этот период начинается объективный процесс расширения
налогооблагаемой базы, ведущий к увеличению поступлений в виде налогов в
государственный бюджет. Меняющиеся налоговые отношения определяют
необходимость перехода на новые принципы организации налогового
регулирования и формирования государственного бюджета.
Становление и развитие национальной налоговой системы характеризуется
достижением макроэкономической стабилизации, созданием благоприятных
условий для активной финансово-хозяйственной деятельности субъектов
экономики, ведущей к устойчивости налогооблагаемой базы и увеличению
возможности решения социальных проблем. Макроэкономическая стабилизация
стимулирует развитие производственно-коммерческой деятельности путем
достижения определенного соотношения между средствами, остающимися у
налогоплательщиков (позволяющими ему развиваться), и средствами, которые
перераспределяются через налоговый и бюджетный механизмы и позволяют
ориентироваться на среднесрочные цели.
Так в налоговое законодательство в 1999 году были внесены следующие
изменения. Прежде всего, это нормы, связанные с освобождением от НДС
оборотов по оказанию услуг в социальной сфере, образовании и
здравоохранении. Отменена известная норма по начислению НДС на убытки и
сверхнормативные потери у субъектов естественных монополий, отражавшаяся на
стоимости коммунальных услуг. Изменены сроки расчетов с бюджетом по НДС с
60 до 90 дней, то есть фактически была предоставлена отсрочка по уплате
данного вида налога для предприятий коммунальной сферы и целого ряда других
отраслей. Введена нулевая ставка НДС для организаций текстильной, швейной,
кожевенно-обувной промышленности. Получил распространение единый земельный
налог для крестьянских хозяйств, усовершенствована система выдачи патентов
для предприятий-производителей сельскохозяйственной продукции.
Очень много было сделано по упрощению режима налогообложения малого
бизнеса. Существенно расширен перечень применения патентов и, главное,
изменен критерий отнесения субъектов малого бизнеса к категории
налогоплательщиков, имеющих право работы на основе патента, то есть
увеличено число наемных работников, которых патентообладатель может
временно привлекать. Одновременно возрос размер оборота для работающих по
патенту.
По административным положениям был значительно снижен размер штрафа за
несвоевременное исполнение налоговых обязательств - со 100 до 50 %. Продлен
срок уплаты задолженности, штрафов и пени до 60 дней, в течение которого
налогоплательщики могут равномерно погашать свою задолженность. Упорядочена
система наложения взысканий на счета налогоплательщиков. При этом сокращено
количество нарушений налоговых обязательств до нескольких принципиальных
правонарушений. Для машиностроительной, текстильной, швейной, кожевенно-
обувной, химической промышленности были предоставлены отсрочки по выплатам
бюджетной задолженности.
Изменения в экономике страны, произошедшие с момента принятия Указа
Президента РК, имеющего силу Закона О налогах и других обязательных
платежах в бюджет диктовали необходимость систематизации всех положений и
норм о налогах и других обязательных платежах в бюджет, регулирующих
налоговые отношения в Республике Казахстан. Этим была обусловлена
разработка Налогового Кодекса Республики Казахстан.
Четвертый этап, начало которого можно датировать 2002 г., связан с
введением нового Налогового кодекса, имеющего следующие черты:
- ясное и непротиворечивое экономическое определение и юридическое
оформление социально-экономических проблем и налоговых инструментов для их
решения;
- четкое представление источников бюджетных средств и их использования;
- определение направления и оценка эффективности финансирования
социально-экономических программ;
- организация рационального использования имеющихся в распоряжении
налоговых служб инструментов;
При разработке Налогового кодекса учтены объективные и субъективные
факторы, влияющие на эффективность функционирования системы
налогообложения, ориентированные на реализацию долгосрочных целей.
В Налоговом Кодексе снижена и введена единая ставка 16 % по НДС вместо
существующих ставок 20 и 10 %, установлены требования, предъявляемые к
постановке на учет по НДС, что позволило увеличить эффективность налогового
администрирования.
Реализуется идея стимулирования производства через особенности
налогообложения приоритетных отраслей экономики: социальной сферы,
аграрного сектора и малого бизнеса.
В отношении некоммерческих организаций, а также организаций,
осуществляющих деятельность в социальной сфере (дошкольное воспитание,
библиотечное обслуживание, образование, медицинское обслуживание, наука,
спорт и культура), и предприятий, использующих труд инвалидов,
предусмотрено освобождение доходов от корпоративного подоходного налога и
оборотов от НДС.
Значительные послабления по налогообложению сохраняются для
налогоплательщиков аграрного сектора: крестьянских (фермерских) хозяйств и
юридических лиц-сельхозтоваропроизводителей. Так, для крестьянских
(фермерских) хозяйств сохраняется порядок расчетов с бюджетом на основе
уплаты единого земельного налога вместо уплаты фермерами НДС, подоходного
налога, земельного налога, налога на транспортные средства и налога на
имущество. По социальному налогу была предусмотрена пониженная ставка.
Данное положение касается доходов фермера от реализации
сельскохозяйственной продукции собственного производства, а также продуктов
ее переработки.
Для юридических лиц-сельхозтоваропроизводителей сохраняется патентная
система расчетов с бюджетом, которая, в сущности, является механизмом
косвенного субсидирования сельского хозяйства. Государственная поддержка
данной категории налогоплательщиков выражается в 80 %-ом уменьшении суммы
налогов, рассчитанных по патенту. В стоимость патента включаются
корпоративный подоходный налог, НДС, социальный налог, налог на имущество и
налог на транспортные средства. Льгота распространяется как на реализацию
сельскохозяйственной продукции собственного производства, так и на
деятельность по ее переработке.
Достаточно неординарный подход по налогообложению субъектов малого
бизнеса.
Специальный налоговый режим заменил обычный порядок исчисления и
уплаты корпоративного (индивидуального) подоходного налога, за исключением
удерживаемого у источника выплаты, а также социального налога. Упрощение
режима налогообложения для субъектов малого бизнеса, заложенное в Налоговом
Кодексе РК, касается трех аспектов: упрощения учета объекта
налогообложения, исчисления налогов, а также процедуры составления
налоговой отчетности в виде упрощенной декларации. В упрощенном режиме при
определении налогооблагаемой базы отсутствует необходимость вести учет
затрат предпринимателя.
Введение в действие Налогового Кодекса означало коренной поворот в
налоговой политике РК. Главными целями его разработки являлись повышение
деловой активности предпринимателей и производителей путем снижения
налогового бремени, сокращения количества налогов и платежей, установление
жесткого контроля и повышения ответственности налогоплательщиков,
обеспечение стабильности налогового законодательства, а также приведение
положений Кодекса в соответствие с международными принципами
налогообложения. Иными словами, целью является сохранение баланса
интересов, с одной стороны, обеспечение поступлений в государственный
бюджет и, с другой, предоставление хозяйствующим субъектам возможности
развития своей деятельности.
Рассмотрев этапы экономических реформ и соответственно этапы
формирования и развития налоговой системы Республики Казахстан можно
сделать следующий вывод.
С самого начала построения налоговой системы государством был взят
преимущественно фискальный ориентир, в результате этого налоговая система
выполняла только конфискационные функции. Жесткость налоговой системы на
тот период была обусловлена целевой направленностью, прежде всего на
ликвидацию дефицитности бюджета посредством высокого уровня изъятия доходов
предприятий и населения.
Осуществляемые налоговые реформы последних лет изменили всю систему
налогообложения, ее цели и проявление функций, однако следует отметить, что
до сих пор не уделяется должного внимания регулирующей функции налогов.
В связи с чем, несмотря на определенные достижения, необходимо
усовершенствовать налоговую систему, для обеспечения не только фискальных
интересов государства, но и стимулирования развития производства,
эффективного использования природных ресурсов страны и притока
широкомасштабных инвестиций.
1.3 Опыт налогового регулирования в зарубежных странах и возможность
его использования в Республике Казахстан
За последние годы в Казахстане было проведено ряд налоговых реформ, к
позитивным результатам которых следует отнести некоторое снижение
налогового бремени налогоплательщиков за счет уменьшения налоговых ставок
по разным видам налогов (НДС – до 13 %, подоходный налог с физических лиц –
до 10 %, по социальному налогу введена регрессивная шкала – от 13 % до 5%).
Однако, на сегодняшний день налоговой системе Республики Казахстан
присущи следующие недостатки:
- фискальная направленность (при этом роль регулирующей функции
значительно принижена) и недостаточное использование налоговых механизмов в
целях стимулирования инвестиционной, инновационной и предпринимательской
активности, расширения производства;
- значительные возможности уклонения от уплаты налогов, стимулирующие
развитие теневой экономики.
Представляет интерес сравнительный анализ структуры налогового бремени
в Казахстане и в зарубежных государствах. Так, например, налог на прибыль в
развитых странах колеблется в пределах 30-40% (в Казахстане – 30%); НДС – 5-
25% (в Казахстане – 13%); социальный налог с работодателей – от 8 до 40% (в
Казахстане – от 13 до 5%); подоходный налог – с 30 до 60% (в Казахстане –
10%) [8, с.99].
Из вышеуказанных данных, можно сделать следующий вывод. Налоговые
ставки в Казахстане в целом входят в пределы ставок, применяемые в
зарубежных странах. Однако имеются существенные отклонения по применяемым
ставкам по индивидуальному подоходному налогу с физических лиц и
социальному налогу.
Следует отметить, что практически во всех странах в налогах на доходы
физических лиц учитываются убытки прошлых лет. Разрешается налогообложение
на совокупный доход супругов, доходы от владения имуществом включаются в
совокупный доход, вычитаются суммы взносов на обязательное страхование и
т.д.
К примеру, в ряде зарубежных государств, налог на имущество физических
лиц учитывает затраты, возникающие в связи с владением имуществом. Этот
налог взимается по единой ставке (Германия, Бельгия и др.) или
прогрессивной (Швеция, Финляндия, Норвегия и др.). Величина налога – от
0,01 до 3%.
Необходимо отметить, что общемировой тенденцией является снижение
налогового бремени.
Принимая во внимание тот факт, что Казахстан является не первой
страной, строящей рыночную экономику, при формулировании концепции
налоговой реформы представляется целесообразным использовать опыт стран
Европы, Азии, Америки, достигших наибольших успехов. Сегодня общепринятыми
в этих странах являются следующие принципы построения системы
налогообложения [10]:
- налоги должны быть по возможности минимальны;
- минимальны, или точнее, минимально необходимы должны быть и затраты
на их взимание;
- налоги не должны препятствовать конкуренции;
- налоги должны соответствовать структурной политике государства в
экономической сфере;
- налоги должны быть нацелены на справедливое распределение доходов;
- налоговая система должна исключать двойное налогообложение.
Если сравнить ситуацию в Казахстане с другими странами, то мы увидим,
что практически во всех случаях налоговые реформы за рубежом проводились
плановым порядком, при достижении высокого уровня консенсуса в обществе и
не сопровождались сменой политического режима или государственного
устройства. Все эти реформы долго готовились, их проведению сопутствовали
условия сравнительно стабильной экономики, любые изменения в ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
республики казахстан
Содержание
Введение 3
Глава 1 Теоретические проблемы налогового регулирования в системе
государственного регулирования экономики
1.1 Роль налогов в системе государственного регулирования экономики 7
1.2 Тенденции налогового регулирования экономики Республики Казахстан 12
1.3 Опыт налогового регулирования в зарубежных странах и возможность его
использования в Республике Казахстан 18
Глава 2 Регулирующая функция налогов, направленная на стимулирование
экономического роста и развития предпринимательства
2.1 Механизмы налогового регулирования направленные на развитие
приоритетных и наиболее значимых секторов экономики в Республике Казахстан
34
2.2 Особенности регулирующего воздействия налога на добавленную стоимость
42
2.3 Льготы по налогу на добавленную стоимость как метод стимулирования
развития предпринимательства 57
Глава 3 Возможные пути совершенствования взимания налога на добавленную
стоимость
3.1 Совершенствования взимания налога на добавленную стоимость 64
Заключение 69
Список использованных источников 73
Приложения 75
Введение
В условиях рыночной экономики любое государство широко использует
налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на
негативные явления рынка, так как налоги, как и вся налоговая система,
являются мощным инструментом управления экономикой.
Регулирующий эффект достигается в результате изменения элементов
налоговой системы (налогоплательщиков, налогооблагаемой базы, ставки,
порядка исчисления и уплаты налога, налоговых льгот): они влекут за собой
изменение величины финансовых ресурсов, остающихся в распоряжении
организаций (предприятий) или граждан.
Государство с помощью налогов осуществляет воздействие на экономическую
систему страны, получая соответствующую сумму налоговых платежей и
обеспечивая те эффекты, которые обусловлены влиянием налогов: рост объемов
производства, увеличение капитальных вложений и т.п.
Ряд эффектов, которые государство получает от воздействия налоговой
системы на экономику, носит прямой характер — в виде полученных в бюджет
налоговых платежей, необходимых для удовлетворения общественных задач,
другие эффекты носят косвенный характер — например, за счет
предоставления налоговых льгот с уменьшением налоговых платежей отчетного
периода увеличивается объем капитальных вложений и возрастает объем
производства, что в конечном итоге обеспечивает рост налоговых поступлений
в будущем. Вместе с тем, помимо экономического эффекта от воздействия
налоговой системы на хозяйствующие субъекты, государство получает также и
иные результаты, прямой измеримый эффект от которых отсутствует, но имеет
место решение социально-политических задач.
В настоящее время происходит активная модернизация налоговой системы
Республики Казахстан с целью обеспечения ускоренного роста экономики.
Однако, как при становлении налоговой системы, так и при ее
совершенствовании и реформировании, не уделялось и не уделяется должного
внимания регулирующей функции налогов, поскольку налоги в условиях
кризисного развития вынужденно рассматриваются в первую (и главную) очередь
только в качестве фискального инструмента пополнения доходной части
бюджета.
Президент страны Назарбаев Н.А. в февральском Послании народу
Казахстана Повышение благосостояния граждан Казахстана – главная цель
государственной политики в приоритетах макроэкономической политики
определил основную задачу – привести налоговую систему в соответствие с
задачами нового этапа развития Казахстана [1]. Разработка нового Налогового
Кодекса, определяющего приоритеты налоговой политики, обусловлено
необходимостью модернизации и диверсификации экономики, выходу бизнеса из
тени, снижения общей налоговой нагрузки для несырьевых секторов
экономики, особенно для малого и среднего бизнеса, а также уменьшение
количества неэффективных налоговых льгот и преференций.
В современной рыночной экономике роль налогов как инструмента
государственного регулирования экономических процессов возрастает — весь
вопрос заключается в эффективности использования возможностей регулирующей
функции налогов.
Таким образом, встает вопрос о необходимости разработки теоретико-
методологических основ концепции реформирования налоговой системы
Республики Казахстан, которые призваны стимулировать эффективное
использование ресурсов, повышение производительности общественного труда,
экономически обоснованное ценообразование и т.п.
Степень изученности проблемы. Теоретико-методологический фундамент
налогов и налогового регулирования был заложен в трудах классиков
экономической теории В.Петти, А. Смита, Д.Рикардо, и впоследствии развиты
такими экономистами, как Дж.С.Милль, А.Маршалл, Х.Сиджуик, Ж.Сисмонди,
Г.Пигу, Э.Селигмен, Дж.М.Кейнс, М.Фридмен, Д.Робертсон, А.Лаффер, Дж.Хикс,
Г. Мюрдаль, Л. Туроу и др.
В отечественной и зарубежной научной литературе проблемы налогов как
инструмента экономического регулирования ранее изучались Юткиной
Т.Ф.,Ходовым Л.Г., Черником Д.Г., Нурумовым А.А., Вишневским В. И. и т.д.
Несмотря на достаточную разработанность в мировой экономической теории
вопросов налогового регулирования экономики, большинство вопросов
формирования налоговых систем и практики налогообложения в
постсоциалистических экономиках являются нерешенными в силу недостаточной
развитости рыночных и общественных институтов, особенностей
макроэкономических процессов, а также невозможностью либо неэффективностью
применения ряда налоговых инструментов, широко используемых в странах с
развитой рыночной экономикой.
Цель диссертационной работы состоит в теоретическом обосновании
регулирующей роли налогов и разработке новых концептуальных подходов по
реформированию налоговой системы Республики Казахстан.
Для достижения постановленной цели были включены следующие задачи:
провести теоретический анализ роли налогов в системе государственного
регулирования экономики и тенденции налогового регулирования экономики в
Республике Казахстан;
провести системный анализ применяемых за рубежом механизмов налогового
регулирования экономики;
исследовать проявление регулирующей функции налогов, направленной на
стимулирование экономического роста;
проанализировать механизмы налогового регулирования налоговой системы
Казахстана и особенности регулирующего воздействия НДС;
провести классификацию налоговых льгот по НДС;
сформулировать предложения по совершенствованию регулирующей функции
НДС в экономике Республики Казахстан.
Объектом исследования является формирование и развитие системы
налогового регулирования экономики Республики Казахстан.
Предметом исследования в данной работе выступают отношения между
государством и налогоплательщиками (юридическими лицами и гражданами),
складывающиеся под воздействием налоговой системы Республики Казахстан.
Теоретической и методологической базой исследования послужили
диалектический метод познания и его категории, экономические законы,
фундаментальное наследие отечественной и зарубежной науки в области
государственного регулирования экономики, финансов, в особенности в части
налогов, а также системный подход к изучению налогового регулирования
экономики.
В процессе исследования были использованы различные методы и приемы:
совокупность научных приемов абстрактно-логического метода (индукции и
дедукции, анализа и синтеза, аналогии и сопоставлений, формализации и
моделирования) - для выработки теоретико-методологических основ и
методических положений по совершенствованию системы налогового
регулирования экономики; сравнительно-исторический — при изучении
формирования и развития теории, механизмов, форм и методов налогового
регулирования в Казахстане и ряде других стран; экономико-статистический —
при анализе тенденций налогового регулирования в период рыночного
реформирования казахстанской экономики.
В основу диссертации положены достижения экономической теории, финансов
и других экономических наук. Методика исследования основывалась на
использовании современных способов сбора, обработки и анализа информации.
Эмпирическая база включала в себя казахстанские статистические сборники,
данные налоговых и финансовых органов государства, монографические
исследования, в том числе и зарубежные, законодательные и другие
нормативные акты в налоговой сфере.
Научная новизна диссертации заключается в осуществлении комплексного
подхода к изучению вопросов использования налогов как инструмента
государственного регулирования современной экономики Республики Казахстан.
Предложен подход к усилению регулирующей функции налогов, стимулирующей
эффективное использование природно-ресурсного потенциала и имеющихся
производственных ресурсов.
Практическая значимость результатов исследования определяется новизной
и направленностью на формирование эффективной системы налогового
регулирования экономики, ее развитие. Результаты исследования могут быть
использованы в разработке налоговой политики страны, а также в
совершенствовании законодательной и нормативной базы налоговой системы.
Апробация работы. Диссертация явилась результатом исследований автора,
основанных на комплексном анализе теоретических и методологических проблем
формирования и развития налогового регулирования в Республике Казахстан.
Основные положения диссертации опубликованы в ряде научных статей и
были представлены научной общественности в форме выступлений на научных
конференциях.
Диссертационное исследование структурно состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованных источников и приложений.
В первой главе магистрантом рассмотрены теоретические концепции
налогового регулирования экономики, которые в разное время и разных
странах, применялись в практике государственного регулирования экономики.
Автором в этой главе рассмотрены тенденции развития налоговой системы
Республики Казахстан, изучен зарубежный опыт налогового регулирования
экономики.
Во второй главе исследованы механизмы налогового регулирования,
направленные на развитие приоритетных и наиболее значимых секторов
экономики в Республике Казахстан. Также исследованы особенности
регулирующего воздействия НДС, проблемы, выявленные при использовании
налога на добавленную стоимость. Автором проведена классификация налоговых
льгот по НДС.
В третьей главе в соответствии с теоретическими выводами исследования,
вынесены ряд рекомендаций по совершенствованию налогового законодательства
в части взимания НДС в целях снижения налоговой нагрузки на предприятия.
В заключении приводятся итоги диссертационной работы, отражающие
основные ее результаты и выводы, указываются возможные направления
дальнейших исследований.
Глава 1 Теоретические проблемы налогового регулирования в системе
государственного регулирования экономики
1.1 Роль налогов в системе государственного регулирования экономики
Воздействие государства на экономику чрезвычайно разностороннее и
включают целую систему регуляторов, действующих в разных направлениях.
Одним из таких инструментов регулирования экономики являются налоги,
которые занимают особое место в общей системе государственного
регулирования экономики. Налоги – сложная социально-экономическая
категория, отражающая динамику определенной сферы экономических отношений
государства с конкретными производителями товаров и услуг – юридическими
лицами, а также физическими лицами, получающими доходы и владеющими
имуществом. Под налогом принято понимать законодательно установленные
государством в одностороннем порядке обязательные денежные платежи в
бюджет, производимые в определенных размерах, носящие безвозвратный и
безвозмездный характер [2, с 5].
Налогообложение как комплексная система взимания налогов возникло и
развивалось одновременно с государством.
Развитие теории государственного регулирования, обусловленное эволюцией
рынка, предопределяет появление теоретических основ налогового
регулирования. Налоговые теории во все времена являются отражением
господствующего политического строя, способа производства и уровня развития
науки. Поэтому многие из них сегодня представляются наивными и ошибочными.
Но в тоже время многое из того, что, было, написано является актуальным и в
наши дни.
Большинство из этих теорий получили в обобщенном виде название теория
обмена (теория выгоды, теория обмена эквивалентов, теория услуги-
возмездия, атомистическая теория, теория жертв, теория наслаждения и т.д.)
Суть теории обмена — возмездный характер налогообложения, т.е. через
налог граждане как бы покупают у государства услуги по охране, поддержанию
порядка и др. Эта теория соответствовала условиям средневекового строя с
господством договорных отношений.
Согласно атомистической теории как разновидности предыдущей теории
налог — результат договора между сторонами, по которому подданный вносит
государству плату за различные услуги. Никто не может отказаться от
налогов, которые выстукают платой общества за мир и выгоды гражданам.
Получается обмен одних ценностей на другие, хотя подобная сделка не
является добровольной и часто не может считаться справедливой.
В соответствии с теорией наслаждения налог есть цена за получаемые от
государства наслаждения в виде общественного порядка, правосудия,
обеспечения защиты личности и охрана собственности. По этому поводу
швейцарский экономист Ж. Симонд де Сисмонди пишет: При помощи налогов
покрываются ежегодные расходы государства,- и каждый плательщик налогов
участвует, таким образом, в общих расходах, совершаемых ради него и его
сограждан. Цель богатства всегда заключается в наслаждении. При помощи
налогов каждый плательщик покупает не что иное, как наслаждения.
Наслаждение он извлекает из общественного порядка, правосудия, обеспечения
личности и собственности. Наслаждения доставляют также общественные работы,
благодаря которым можно пользоваться хорошими дорогами, широкими
бульварами, здоровой водой. Народное просвещение, благодаря которому дети
получают воспитание, а у взрослых развивается религиозное чувство, — опять-
таки наслаждение. В дополнение ко всем другим наслаждением служит
национальная защита, обеспечивающая каждому участие в выгодах, доставляемых
общественным порядком [3, с 12].
Теория налога как страховой премии рассматривает налог как страховой
платеж, уплачиваемый гражданами на случай наступления какого-либо риска.
Здесь налогоплательщик как коммерсант в зависимости от доходов страхует
свою собственность от войны, стихийного бедствия, пожара и т.д. В рамках
этой теории существовал иной подход, согласно которому налогоплательщик
выступает как член страхового общества и должен уплачивать страховой взнос
пропорционально своему доходу и имуществу.
На протяжении более 200 лет господствующим было только классическое
представление о роли налогов в экономике. Основы этой теории были заложены
Адамом Смитом и затем были развиты такими выдающимися ученными прошлого,
как Девид Риккардо, Ж.Б. Сей, Дж. Милль. Суть данной теории заключалась в
том, что представители классической школы считали экономику устойчивой и
саморегулируемой системой, в которой спрос рождает предложение, а при
переизбытке любого из них происходит уравновешивание путем передвижения
редких ресурсов в дефицитные отрасли хозяйства.
Налогам отводится единственная функция – быть источником доходов
государства. При этом самому государству отводится роль ночного сторожа,
где оно призвано лишь, поддерживать общий порядок в стране и не вмешиваться
в экономические и социальные области.
Следовательно, налог должен быть сконструирован таким образом, чтобы,
давая доходы государству, не влиять на экономику и социальную сферу.
Отсюда и название этой теории – теория налогового нейтралитета. При этом
сам налог представители данной теории могли рассматривать и как плату за
государственные услуги, и как пожертвование, и как добровольный взнос [4,
с 361].
Учение о правовом государстве приводит к появлению новых теорий, а
именно: теории жертвы и теории коллективных потребностей. Идея данных
теории состоит в принудительном характере налога, трактуют налог как
обязанность, вытекающую из самой сути государственного устройства общества.
Теория жертвы создавалась в течение XIX в., сохранив свою актуальность и в
первые десятилетия XX в. Теория коллективных потребностей отразила реалии
конца Х1Х—начала XX в., обусловленные необходимостью обоснования роста
государственных расходов и увеличения налогового гнета.
Все вышеуказанные теории основываются на том, что общество платит
налоги, а в обмен на это получает государственные услуги. В период
существования теории обмена налоги еще не выступают инструментом
регулирования экономики.
Распространенной является теория налога как регулятора экономики. В
данной теории сущностным моментом является не то обстоятельство, что они
выступают доходом государства или платой за услуги, которое государство
оказывает обществу, а возможность использования налога как средства
воздействия на экономику страны.
Данная теория получила свое развитие в связи с усложнением
экономических отношений в обществе, действий объективных циклических
процессов повлекшей за собой возникновение потребности в корректировке
классического учения путем выделения роли государства, влияния его на
экономические процессы, а также регулировании социально-экономических
границ налогообложения.
Эта теория имеет множество своих разновидностей и последователей.
Самой распространенной является комплексная теория встроенного
бюджетного регулятора, получившая по имени своего основателя Дж. М. Кейнса
(1883-1946 гг.) название кейнсианская теория [5, c.37].
Основная идея кейнсианской теории заключается в невозможности
самоисцеления экономического спада. Доказывалась необходимость
государственного вмешательства как средства способного уравновесить
совокупный спрос и совокупное предложение, для вывода экономики из
кризисного состояния. Согласно Кейнсу задача экономической политики
заключалась в управлении совокупным спросом, а основным инструментом
проведения политики управления спроса является государственный бюджет,
рассматривавшийся как стабилизирующий фактор воспроизводства. По данной
теории для ликвидации негативных последствий в экономике государство должно
активно регулировать экономические процессы в первую очередь посредством
увеличения или, напротив, уменьшения ставок налогов и предоставления
налоговых льгот, что приведет к возрастанию платежеспособного спроса
населения и устранения тем самым дисбаланса между этим спросом и объемом
производства. Государство путем увеличения своих расходов за счет налогов
должно восполнять недостающий платежеспособный спрос, и стимулировать
различными средствами рост инвестиций частного сектора. Оберегая экономику
от перегрева, вызванного быстрыми темпами роста производства, что влечет
кризис перепроизводства, рекомендуется увеличивать налоги, изымая излишние
деньги из обращения. И при кризисной ситуации, выраженного в спаде
производства, напротив необходимо уменьшать налоговое бремя, повышая тем
самым платежеспособный спрос населения и увеличивая инвестиционные
возможности предпринимателей, что все вместе стимулирует производство.
Кейнсианская теория ориентирует государство на регулирование
экономических отношений на основе управления совокупным спросом и
обеспечении стабильности процессов экономического производства. В данной
теории налоги играют роль встроенного в бюджет автоматического
стабилизатора.
В условиях научно-технического прогресса, все более частых кризисов
кейнсианская теория государственной политики эффективного спроса
перестала отвечать требованиям экономического развития. Кейнсианская
система регулирования была подорвана по следующим причинам:
Во-первых, когда инфляция начала приобретать хронический характер ввиду
изменений в условиях производства, а не реализации, стало необходимым
регулирование, которое улучшило бы предложение ресурсов, а не спрос на них;
Во-вторых, с развитием экономической интеграции произошло повышение
зависимости каждой страны от внешних рынков. Стимулирование спроса
государством зачастую оказывало положительное воздействие на иностранные
инвестиции. Поэтому на смену кейнсианской концепции эффективного спроса
пришла неоклассическая теория эффективного предложения [5, с 61].
Основные различия в концепциях неоклассической и кейнсианской теории
заключается в неодинаковом подходе к методам государственного
регулирования. Согласно неоклассической теории внешние корректирующие меры
должны быть направлены лишь на то, чтобы устранить препятствия, мешающие
действию законов рыночной конкуренции, выступали за всемерное снижение
налогов, сдерживающих, по их мнению, предпринимательскую инициативу,
тормозящих инвестиционные процессы.
В свою очередь в неоклассической теории, широкое развитие получили два
направления: теория экономики предложения и монетаризм.
Основным пунктом теории экономики предложения это уменьшение
вмешательства государства в экономические процессы, усиление и
стимулирование предпринимательской активности населения. При этом особая
роль отводилась фискальной и денежно-кредитной политике. Предусматривалось
снижение налогов и предоставление налоговых льгот корпорациям, так как, по
мнению сторонников этого направления, высокие налоги сдерживают
предпринимательскую инициативу и тормозят политику инвестирования,
обновления и расширения производства. Согласно данной теории также
предполагалось обязательное сокращение государственных расходов. Главный
постулат теории – утверждение, что лучший регулятор рынка – сам рынок, а
государственное регулирование и высокие налоги лишь мешают его нормальному
функционированию.
Так представителем теории экономики предложения американским ученным А.
Лаффером определена зависимость налоговых поступлений в государственный
бюджет от уровня налоговых ставок. Данную зависимость он отразил в кривой,
которая в последствии была названа его именем [6, с. 245].
Кривая Лаффера показывает, что рост налоговых ставок до определенного
предела поддерживает рост налоговых поступлений, затем рост налоговых
ставок ведет уже к снижению доходов бюджета, либо их резкому падению. Таким
образом, когда налоговая ставка достигает определенного предела, губится
предпринимательская инициатива, уменьшается налогооблагаемый доход,
вследствие чего часть налогоплательщиков переходит в теневой сектор
экономики.
Кроме того, Лаффер вывел обратную связь развития теневой экономики с
налоговой системой, согласно данной теории повышение налогов увеличивает
размеры теневой экономики, легальное и нелегальное укрытие от налогов, при
котором большая часть имеющегося дохода не декларируется. Влияние изменения
уровня налогообложения на экономическую активность и необлагаемую базу
Лаффер представил в виде кривой. Фундаментальная идея, лежащая в основе
кривой, -пишет Лаффер, - заключается в том, что чем выше предельные
налоговые ставки, тем более сильный побудительный мотив будет у
индивидуумов для уклонения от них. Люди работают не для того, чтобы платить
налоги. Чистый, за вычетом налогов, доход определяет, работает ли данный
человек или сидит на пляже [6, с.250].
Чем выше налоговое бремя, тем ниже, начиная с некоторого периода
желание и возможность платить налоги и, что гораздо важнее, тем больше
ущерб, наносимый производству, созданию налогооблагаемого продукта,
взиманием налогов. Высокие налоги подтачивают само налоговое дерево,
которое их питает. Так что в основу государственной налоговой политики
должны быть положены не высокие, а рациональные налоговые ставки. Другое
дело, что государство иногда успевает связать себя такими бюджетными
обязательствами расходов, что вынуждено искать спасения в налоговых пробах
для обеспечения расходов бюджета.
Теория монетаризма, разработанная американским профессором Чикагского
университета М. Фридменом, приверженцем идеи свободного рынка, предлагает
также ограничить роль государства только той деятельностью, которую кроме
него никто не может осуществить: регулированием массы денег в обращении. В
данной теории делается ставка и на снижение налогов. По теории монетаризма
одним из основных средств регулирования экономики является изменение
денежной массы и процентных банковских ставок. Монетаристы утверждали, что
государство нельзя допускать к регулированию объемов производства,
занятости и цен, так как государство с каждым годом увеличивает свои
расходы, влекущие дополнительный рост инфляции. Однако государство может
помочь в регулировании денежной массы – изъяв лишнее количество денег из
обращения, если не с помощью займов, так с помощью налогов. Таким образом,
центральная идея данной теории заключается в сочетании снижения налогов с
манипулированием денежной массой и процентной ставкой, что позволяет
достичь стабильности функционирования финансового механизма государства и
предприятий.
Основная идея неоклассических теорий заключается в поисках методов
снижения инфляции и предоставления большего количества налоговых льгот
корпорациям и той части населения, которая формирует потребительский спрос
на рынке. Несмотря на популярность и практическое использование приемов
неоклассического направления, полной замены кейнсианских методов
регулирования экономики не произошло [7, с 62].
Преимущества и возможности каждой из рассмотренных выше теоретических
концепций раскрываются в конкретной экономической политике, базирующейся на
определенной концепции государственного регулирования. Все экономические
реформы в мире были направлены на преодоление диспропорций в
воспроизводстве и создание более действенных механизмов их предотвращения.
Стимулирование расширенного общественного воспроизводства требует
государственной корректировки диспропорций, возникающих между стадиями
воспроизводства (производством, обменом, распределением, потреблением),
между спросом и предложением.
Оценивая перечисленные концепции, следует отметить, что в настоящее
время практика налоговой деятельности ни в одной стране мира не основана на
какой-либо одной теории налогообложения, полагая ее единственно верной и
истинной. Во многих зарубежных странах, существует взаимодействие трех
основных концепций: кейнсианства в различных вариациях, теории экономики
предложения и теории монетаризма. В настоящее время неоклассические течения
чаще используются в качестве теоретической основы для государственного
регулирования, однако ученые уже не отделяют эти методы от кейнсианских,
все больше обнаруживая в своих работах взаимопроникновение различных
теорий.
При рассмотрении альтернативных моделей регулирования экономики от
государства требуется оценка результативности избираемой или возможной
практической экономической политики в конкретном ситуационно-временном
пространстве, так как:
различные экономические теории возникали, как правило, на определенной
национальной почве и базировались на свойственных для них конкретных
экономических условиях;
они основывались на анализе рыночных отношений, соответствующей
рыночной инфраструктуре и соответственном национальном поведении различных
слоев общества в конкретных условиях развития экономики;
существенные изменения в условиях национального и мирового хозяйства
приводили к сравнительно быстрой смене одной теории другой, более
приспособленной к изменяющимся условиям;
поспешный и недостаточно критический перенос различных экономических
теорий, адаптированных к конкретным условиям одной страны (стран), далеко
не всегда приносит ожидаемый эффект.
1.2 Тенденции налогового регулирования экономики Республики Казахстан
Трансформация экономической политики Республики Казахстан с момента
появления налоговой системы и до настоящего времени сопровождалась,
несмотря на неизменность принятого в начале 90-х годов курса рыночных
реформ, многократным переосмыслением роли налогового регулирования и его
инструментов.
Масштабность задач по реформированию экономики Республики Казахстан
повлекло за собой поэтапное формирование национальной налоговой системы.
Условно в Казахстане можно выделить четыре этапа экономических реформ и
соответственно этапы формирования и развития налоговой системы, каждому из
которых были присущи определенные черты вышеперечисленных концепций
государственного регулирования экономики [8, с.33].
Первый этап (1991- 1994гг.) характеризуется резкой трансформацией
постсоциалистической экономики в рыночную на фоне масштабных рыночных
дисбалансов (экономического спада, товарного дефицита, неуправляемого роста
цен и инфляции), дефицита бюджета, отсутствия в связи с распадом СССР
институтов государственной власти, несформировавшихся отношений частной
собственности, отсутствия развитой инфраструктуры рынка и реальной
конкуренции.
Об ухудшении экономической ситуации страны свидетельствует то, что с
1991 по 1995 годы валовой внутренний продукт уменьшился на 38%, падение
промышленного производства за эти годы составило 52%, а сельского хозяйства
на 45%. Дефицит бюджета Казахстана составил в 1991 году более 23%. В 1992
году по сравнению с 1991 годом внешний товарооборот Казахстана упал почти в
три раза. В частности импорт в Казахстан сократился с 13 млрд.долл. США до
4,7 млрд.долл.США, а экспорт – с 10 до 3,5 млрд.долл. США [8, с 9]
Государственное регулирование рыночных преобразований в этот период
было основано на концепции экономического либерализма (монетаризм) в
денежно-кредитной сфере, т.е. минимального вмешательства государства.
Для накопления государственного бюджета и предотвращения инфляции
правительство впервые сделало попытку создания собственной национальной
налоговой системы путем использования различных инструментов, в частности,
таких как определенные виды налогов и их элементы. Так, в 1991 году на
седьмой сессии Верховного совета Казахстана был принят республиканский
пакет нормативно правовых актов по налогам, включивший в себя 14 законов. В
целом же Закон О налоговой системе в Республике Казахстан предусматривал
16 общегосударственных, 10 общеобязательных и 17 местных налогов. Этот
закон стал одним из первых шагов по реформированию экономики государства.
Одним из основных налогов в первой собственной налоговой системе
независимого Казахстана являлся налог на прибыль. Характерной особенностью
этого налога на тот период являлось количество применяемых ставок по
данному виду налога. В действовавшей на тот момент налоговой системе
имелось 7 разных ставок налога на прибыль предприятий, объединений и
организаций для 11 их разновидностей. С учетом же всевозможных льгот по
этому налогу количество этих вариантов в соответствии с первым налоговым
законодательством Казахстана доходило до 37. ставка налога варьировала от
45 процентов до 10 процентов в зависимости от отраслей, форм и видов
деятельности предприятий, объединений, организаций.
Наиболее значительным и принципиально новым отличием первой налоговой
системы тех лет было включение в нее налога на добавленную стоимость. НДС в
Казахстане заменил ранее применявшиеся налог с оборота и налог с продаж.
Законом Республики Казахстан О налоге на добавленную стоимость № 1041-
XII был принят 24 декабря 1991 года НДС в виде общегосударственного налога,
был включен в налоговую систему Республики Казахстан. Регулирование НДС
осуществлялось Законом Республики Казахстан от 25 декабря 1991 года № 1072-
XII О налоговой системе в Республике Казахстан. Ставка НДС, установленная
этим законом, была довольно высокой - уплата налога на добавленную
стоимость производилась по единой ставке, действующей на территории
государств - членов Содружества Независимых Государств, в размере 28
процентов.
Основные статьи Закона "О налогах с предприятий, объединений и
организаций" от 25 декабря 1991 г. были направлены на снижение инфляции,
которая достигала более 2000% в год и достижение макроэкономической
стабилизации. При этом высокий динамизм и непредсказуемость изменения
внутренних и внешних условий ориентированы на приоритетность решения
преимущественно краткосрочных целей.
Особенностью казахстанской практики в первые годы реформ были меры по
стабилизации экономики путем ориентации на монетаризм и определяющей линией
данной политики явилось достижение финансово-денежной стабильности, борьба
с инфляцией, бездефицитностью бюджета.
Однако практика показала, что одностороннее применение концепции
монетаризма не принесло положительных сдвигов в экономике Казахстана и
обусловило дальнейший спад производства на всех предприятиях республики,
увеличивающееся количество убыточных, обанкротившихся и останавливающихся
предприятий, галопирующую инфляцию.
Второй этап (1995-1998гг.) характеризуется продолжением взятого в 1991-
1994 гг. рыночного курса финансовой политики государства и системой
ограниченного государственного регулирования экономики.
Экономическое положение в Казахстане в 1995 году было крайне тяжелым.
Не работали вовсе, либо функционировали с неполной неделей или с большими
перерывами до 60% промышленных предприятий. Всеобщие неплатежи, бартер и
взаимозачеты, огромный дефицит государственного бюджета (т.к. налогов в
казну практически никто не платит). Схемы налогообложения ставили в более
выгодное положение не производителя благ, а того, кто этими товарами
торговал или распределял финансирование инвестиций под товары.
Главным достижением реформирования экономики этого периода стало
разработка и введение в действие Указ Президента Республики Казахстан О
налогах и других обязательных платежах в бюджет, имеющий силу Закона от
24.04.1995 года № 2235, закладывающий базовую основу новой налоговой
системы.
Основными целями реформирования налоговой системы явились желание
стимулирования темпов экономического роста в стране за счет достижения
справедливого налогообложения. Изменения в экономике страны, произошедшие с
момента принятия Указа Президента РК, имеющего силу Закона О налогах и
других обязательных платежах в бюджет диктовали необходимость
систематизации всех положений и норм о налогах и других обязательных
платежах в бюджет, регулирующих налоговые отношения в РК.
Согласно этому закону в стране функционировало 11 видов налогов и
сборов. Была пересмотрена ставка подоходного налога с юридических лиц,
введена 30% ставка и 10% ставка для юридических лиц, для которых земля
является основным средством производства. По налогу на добавленную
стоимость была введена ставка 20% и 0% для экспорта товаров. Кроме того, в
Указе Президента Республики Казахстан О налогах и других обязательных
платежах в бюджет, была предусмотрена ответственность за нарушение
налогового законодательства.
С принятием Указа Президента Республики Казахстан О налогах и других
обязательных платежах в бюджет налоговая политика была направлена не на
увеличение числа налогов, а на их упрощение. Она стимулировала
хозяйствующие субъекты к развитию производства, повышению деловой
активности, внедрению высокоэффективных технологий.
Третий этап (1999-2001 гг.) связан с началом экономического роста,
который характеризуется увеличением таких макроэкономических показателей,
как валовой внутренний продукт, валовой национальный продукт и валовой
национальный доход. В этот период начинается объективный процесс расширения
налогооблагаемой базы, ведущий к увеличению поступлений в виде налогов в
государственный бюджет. Меняющиеся налоговые отношения определяют
необходимость перехода на новые принципы организации налогового
регулирования и формирования государственного бюджета.
Становление и развитие национальной налоговой системы характеризуется
достижением макроэкономической стабилизации, созданием благоприятных
условий для активной финансово-хозяйственной деятельности субъектов
экономики, ведущей к устойчивости налогооблагаемой базы и увеличению
возможности решения социальных проблем. Макроэкономическая стабилизация
стимулирует развитие производственно-коммерческой деятельности путем
достижения определенного соотношения между средствами, остающимися у
налогоплательщиков (позволяющими ему развиваться), и средствами, которые
перераспределяются через налоговый и бюджетный механизмы и позволяют
ориентироваться на среднесрочные цели.
Так в налоговое законодательство в 1999 году были внесены следующие
изменения. Прежде всего, это нормы, связанные с освобождением от НДС
оборотов по оказанию услуг в социальной сфере, образовании и
здравоохранении. Отменена известная норма по начислению НДС на убытки и
сверхнормативные потери у субъектов естественных монополий, отражавшаяся на
стоимости коммунальных услуг. Изменены сроки расчетов с бюджетом по НДС с
60 до 90 дней, то есть фактически была предоставлена отсрочка по уплате
данного вида налога для предприятий коммунальной сферы и целого ряда других
отраслей. Введена нулевая ставка НДС для организаций текстильной, швейной,
кожевенно-обувной промышленности. Получил распространение единый земельный
налог для крестьянских хозяйств, усовершенствована система выдачи патентов
для предприятий-производителей сельскохозяйственной продукции.
Очень много было сделано по упрощению режима налогообложения малого
бизнеса. Существенно расширен перечень применения патентов и, главное,
изменен критерий отнесения субъектов малого бизнеса к категории
налогоплательщиков, имеющих право работы на основе патента, то есть
увеличено число наемных работников, которых патентообладатель может
временно привлекать. Одновременно возрос размер оборота для работающих по
патенту.
По административным положениям был значительно снижен размер штрафа за
несвоевременное исполнение налоговых обязательств - со 100 до 50 %. Продлен
срок уплаты задолженности, штрафов и пени до 60 дней, в течение которого
налогоплательщики могут равномерно погашать свою задолженность. Упорядочена
система наложения взысканий на счета налогоплательщиков. При этом сокращено
количество нарушений налоговых обязательств до нескольких принципиальных
правонарушений. Для машиностроительной, текстильной, швейной, кожевенно-
обувной, химической промышленности были предоставлены отсрочки по выплатам
бюджетной задолженности.
Изменения в экономике страны, произошедшие с момента принятия Указа
Президента РК, имеющего силу Закона О налогах и других обязательных
платежах в бюджет диктовали необходимость систематизации всех положений и
норм о налогах и других обязательных платежах в бюджет, регулирующих
налоговые отношения в Республике Казахстан. Этим была обусловлена
разработка Налогового Кодекса Республики Казахстан.
Четвертый этап, начало которого можно датировать 2002 г., связан с
введением нового Налогового кодекса, имеющего следующие черты:
- ясное и непротиворечивое экономическое определение и юридическое
оформление социально-экономических проблем и налоговых инструментов для их
решения;
- четкое представление источников бюджетных средств и их использования;
- определение направления и оценка эффективности финансирования
социально-экономических программ;
- организация рационального использования имеющихся в распоряжении
налоговых служб инструментов;
При разработке Налогового кодекса учтены объективные и субъективные
факторы, влияющие на эффективность функционирования системы
налогообложения, ориентированные на реализацию долгосрочных целей.
В Налоговом Кодексе снижена и введена единая ставка 16 % по НДС вместо
существующих ставок 20 и 10 %, установлены требования, предъявляемые к
постановке на учет по НДС, что позволило увеличить эффективность налогового
администрирования.
Реализуется идея стимулирования производства через особенности
налогообложения приоритетных отраслей экономики: социальной сферы,
аграрного сектора и малого бизнеса.
В отношении некоммерческих организаций, а также организаций,
осуществляющих деятельность в социальной сфере (дошкольное воспитание,
библиотечное обслуживание, образование, медицинское обслуживание, наука,
спорт и культура), и предприятий, использующих труд инвалидов,
предусмотрено освобождение доходов от корпоративного подоходного налога и
оборотов от НДС.
Значительные послабления по налогообложению сохраняются для
налогоплательщиков аграрного сектора: крестьянских (фермерских) хозяйств и
юридических лиц-сельхозтоваропроизводителей. Так, для крестьянских
(фермерских) хозяйств сохраняется порядок расчетов с бюджетом на основе
уплаты единого земельного налога вместо уплаты фермерами НДС, подоходного
налога, земельного налога, налога на транспортные средства и налога на
имущество. По социальному налогу была предусмотрена пониженная ставка.
Данное положение касается доходов фермера от реализации
сельскохозяйственной продукции собственного производства, а также продуктов
ее переработки.
Для юридических лиц-сельхозтоваропроизводителей сохраняется патентная
система расчетов с бюджетом, которая, в сущности, является механизмом
косвенного субсидирования сельского хозяйства. Государственная поддержка
данной категории налогоплательщиков выражается в 80 %-ом уменьшении суммы
налогов, рассчитанных по патенту. В стоимость патента включаются
корпоративный подоходный налог, НДС, социальный налог, налог на имущество и
налог на транспортные средства. Льгота распространяется как на реализацию
сельскохозяйственной продукции собственного производства, так и на
деятельность по ее переработке.
Достаточно неординарный подход по налогообложению субъектов малого
бизнеса.
Специальный налоговый режим заменил обычный порядок исчисления и
уплаты корпоративного (индивидуального) подоходного налога, за исключением
удерживаемого у источника выплаты, а также социального налога. Упрощение
режима налогообложения для субъектов малого бизнеса, заложенное в Налоговом
Кодексе РК, касается трех аспектов: упрощения учета объекта
налогообложения, исчисления налогов, а также процедуры составления
налоговой отчетности в виде упрощенной декларации. В упрощенном режиме при
определении налогооблагаемой базы отсутствует необходимость вести учет
затрат предпринимателя.
Введение в действие Налогового Кодекса означало коренной поворот в
налоговой политике РК. Главными целями его разработки являлись повышение
деловой активности предпринимателей и производителей путем снижения
налогового бремени, сокращения количества налогов и платежей, установление
жесткого контроля и повышения ответственности налогоплательщиков,
обеспечение стабильности налогового законодательства, а также приведение
положений Кодекса в соответствие с международными принципами
налогообложения. Иными словами, целью является сохранение баланса
интересов, с одной стороны, обеспечение поступлений в государственный
бюджет и, с другой, предоставление хозяйствующим субъектам возможности
развития своей деятельности.
Рассмотрев этапы экономических реформ и соответственно этапы
формирования и развития налоговой системы Республики Казахстан можно
сделать следующий вывод.
С самого начала построения налоговой системы государством был взят
преимущественно фискальный ориентир, в результате этого налоговая система
выполняла только конфискационные функции. Жесткость налоговой системы на
тот период была обусловлена целевой направленностью, прежде всего на
ликвидацию дефицитности бюджета посредством высокого уровня изъятия доходов
предприятий и населения.
Осуществляемые налоговые реформы последних лет изменили всю систему
налогообложения, ее цели и проявление функций, однако следует отметить, что
до сих пор не уделяется должного внимания регулирующей функции налогов.
В связи с чем, несмотря на определенные достижения, необходимо
усовершенствовать налоговую систему, для обеспечения не только фискальных
интересов государства, но и стимулирования развития производства,
эффективного использования природных ресурсов страны и притока
широкомасштабных инвестиций.
1.3 Опыт налогового регулирования в зарубежных странах и возможность
его использования в Республике Казахстан
За последние годы в Казахстане было проведено ряд налоговых реформ, к
позитивным результатам которых следует отнести некоторое снижение
налогового бремени налогоплательщиков за счет уменьшения налоговых ставок
по разным видам налогов (НДС – до 13 %, подоходный налог с физических лиц –
до 10 %, по социальному налогу введена регрессивная шкала – от 13 % до 5%).
Однако, на сегодняшний день налоговой системе Республики Казахстан
присущи следующие недостатки:
- фискальная направленность (при этом роль регулирующей функции
значительно принижена) и недостаточное использование налоговых механизмов в
целях стимулирования инвестиционной, инновационной и предпринимательской
активности, расширения производства;
- значительные возможности уклонения от уплаты налогов, стимулирующие
развитие теневой экономики.
Представляет интерес сравнительный анализ структуры налогового бремени
в Казахстане и в зарубежных государствах. Так, например, налог на прибыль в
развитых странах колеблется в пределах 30-40% (в Казахстане – 30%); НДС – 5-
25% (в Казахстане – 13%); социальный налог с работодателей – от 8 до 40% (в
Казахстане – от 13 до 5%); подоходный налог – с 30 до 60% (в Казахстане –
10%) [8, с.99].
Из вышеуказанных данных, можно сделать следующий вывод. Налоговые
ставки в Казахстане в целом входят в пределы ставок, применяемые в
зарубежных странах. Однако имеются существенные отклонения по применяемым
ставкам по индивидуальному подоходному налогу с физических лиц и
социальному налогу.
Следует отметить, что практически во всех странах в налогах на доходы
физических лиц учитываются убытки прошлых лет. Разрешается налогообложение
на совокупный доход супругов, доходы от владения имуществом включаются в
совокупный доход, вычитаются суммы взносов на обязательное страхование и
т.д.
К примеру, в ряде зарубежных государств, налог на имущество физических
лиц учитывает затраты, возникающие в связи с владением имуществом. Этот
налог взимается по единой ставке (Германия, Бельгия и др.) или
прогрессивной (Швеция, Финляндия, Норвегия и др.). Величина налога – от
0,01 до 3%.
Необходимо отметить, что общемировой тенденцией является снижение
налогового бремени.
Принимая во внимание тот факт, что Казахстан является не первой
страной, строящей рыночную экономику, при формулировании концепции
налоговой реформы представляется целесообразным использовать опыт стран
Европы, Азии, Америки, достигших наибольших успехов. Сегодня общепринятыми
в этих странах являются следующие принципы построения системы
налогообложения [10]:
- налоги должны быть по возможности минимальны;
- минимальны, или точнее, минимально необходимы должны быть и затраты
на их взимание;
- налоги не должны препятствовать конкуренции;
- налоги должны соответствовать структурной политике государства в
экономической сфере;
- налоги должны быть нацелены на справедливое распределение доходов;
- налоговая система должна исключать двойное налогообложение.
Если сравнить ситуацию в Казахстане с другими странами, то мы увидим,
что практически во всех случаях налоговые реформы за рубежом проводились
плановым порядком, при достижении высокого уровня консенсуса в обществе и
не сопровождались сменой политического режима или государственного
устройства. Все эти реформы долго готовились, их проведению сопутствовали
условия сравнительно стабильной экономики, любые изменения в ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
