ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ НАЛОГОВ
ВВЕДЕНИЕ
Возникновение и функционирование налогов связано с потребностью
государства в финансовых ресурсах для выполнения своих функций и задач. В
процессе развития экономических отношений налоговые формы и методы
изменялись, обрабатывались и приспособлялись к потребностям и запросам
государства.
Посредством налогов происходит регулирование экономических
процессов в стране, экономических отношений между государством,
хозяйствующими субъектами и населением.
Функционирование налогов, контроль за их правильным исчислением и уплатой,
а также законодательные акты, регулирующие налоговые правоотношения,
интегрированы в национальную налоговую систему государства.
Налоговая система, как инструмент экономической и налоговой политики,
должна быть фискальной надежной и обеспечивать государству решение его
социально-экономических задач. Функционирование налоговой системы должно
происходить таким образом, чтобы не подрывать стимулы производственной
экономической деятельности.
От состояния и развития налоговой системы зависит экономическая
безопасность государства и его политическая стабильность. А, кроме того,
исследование налоговой системы Республики Казахстан и выявление
закономерностей ее развития является актуальным, и предопределили выбор
данной темы.
Целью дипломной работы является развитие налогов в современных
условиях хозяйствования.
Исходя из поставленной цели, нами было намечено решение следующих
задач:
- раскрыть экономическую сущность и функции налогов;
- рассмотреть классификацию налогов;
- рассмотреть историю налоговой системы Республики Казахстан;
- проанализировать состояние налогообложения в Республике Казахстан;
- определить пути совершенствования налоговой системы РК.
Методологической основой для написания дипломной работы послужили
законодательные и нормативные акты Республики Казахстан в области налоговой
и бюджетной политики. Монографии и учебники отечественных и зарубежных
ученых-экономистов, статьи периодической печати, статистические данные,
отчетные данные Министерства финансов Республики Казахстан, а также анализы
исполнения прогнозов налоговых поступлений за 2003 и 2004 гг. по
республике.
Надо отметить один важный момент, что 18.02.2005 г. на совместном
заседании палат Парламента с участием представителей исполнительной власти,
общественных деятелей Глава государства Нурсултан Назарбаев выступил с
очередным Посланием народу Казахстана об основных направлениях внутренней и
внешней политики. Главная политическая речь года на этот раз носила
название . Первое официальное Послание Президента народу республике
прозвучало в октябре 1996 года. Программные выступления первых лиц
государства вполне справедливо называют важными вехами в осуществлении
политического курса, поскольку в них содержится, намечены ориентиры на
перспективу. Послание содержит в себе системный анализ дня вчерашнего,
осмысления настоящего и, наверное, самое главное, понимание того, что
предстоит стране сделать в будущем.
Президент в своем обращении охватил наиболее важные и наболевшие
вопросы социально- экономической и политической сферы, требующие
безотлагательного решения. Глава государства сделал акцент на тех сферах,
которые интересуют всех казахстанцев: жилье, образование, здравоохранение.
1 ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ НАЛОГОВ
1.1 Экономическая сущность и функции налогов
НАЛОГИ – ВАЖНАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ КАТЕГОРИЯ, СВЯЗАННАЯ С СУЩЕСТВОВАНИЕМ И
ФУНКЦИОНИРОВАНИЕМ ГОСУДАРСТВА.
Налоги являются не только одним из основных источников доходов
государства, но и методом системы управления экономикой, влияющим все сферы
жизни общества – социальную, культурную, научно-техническую,
внешнеполитическую и т.д. Налоги как обязательные сборы, взимаемые
государством, возникли еще в древности. Самой древней формой налога можно
считать жертвоприношения, кстати, не всегда носившие добровольный характер.
Еще в Пятикнижии Моисея сказано: ... и вся десятина на земле из плодов
дерева принадлежит Господу. Таким образом первоначальная ставка налогов
составляла 10% от доходов. Позже возникла и светская десятина - налоги,
взимаемые государством. История налогообложения известны факты, что в
Древней Греции, например, свободные граждане не платили налогов. На ранних
этапах существования Древнего Рима в мирное время налогов не было, но в
военное время вводились налоги в соответствии с доходами граждан.
Для того чтобы понять сущность налогов необходимо рассмотреть трактовку
понятия налоги экономистами.
Карагусова Г. определяет налог, как принудительные или обязательные
сборы, взимаемые государством на основании изданного закона и идущие на
покрытие общегосударственных потребностей.
Черник Д.Г. определяет налоги следующим образом, что налоги
представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с
хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном
порядке.
Мельников В.Г., Ильясов К.К. и Родионова В.М. определяют налог как
обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом
размерах и установленные сроки.
Дадим собственное определение налогам.
Налоги - это обязательные платежи устанавливаемые и взимаемые
государством в определенных размерах и в установленные сроки в
законодательном порядке.
Экономическая сущность налогов состоит в том, что они представляют
собой часть национального дохода, которая аккумулируется государством для
осуществления своих функций и задач.
Налоги возникают с появлением государства и являются основой его
существования. На протяжении всей истории развития человечества налоговые
формы и методы изменялись, отрабатывались, приспособлялись к потребностям и
запросам государства. Наибольшего развития налоги достигли в развитых
системах товарно-денежных отношений, оказывая влияние на их состояние.
Теория налогообложения конкретизировала общие установки и создала
принципы научно-практической организации налоговых отношений.
Экономические принципы налогообложения впервые были сформулированы в
1776 г. А.Смитом в работе ''Исследование о природе и причинах богатства
народов''. А.Смит выделил 5 принципов налогообложения, названных позднее
''Великой Хартией вольностей плательщика и максимами обложения'' или
''Декларацией прав плательщика''.
1) Принцип хозяйственной независимости и свобода налогоплательщика ,
основанный на праве частной собственности; как считал А.Смит является
основным , все остальные принципы занимают подчиненное данному принципу
положение;
2) Принцип справедливости, заключающиеся в равной обязанности граждан
платить налоги соразмерно своим доходам;
3) Принцип определенности, из которого следует, что сумма, способ, время
платежа должны быть заранее известны налогоплательщику;
4) Принцип удобности, согласно которому налог должен взиматься в такое
время и таким образом, которые представляют наибольшие удобства для
плательщиков;
5) Принцип экономии, в соответствии с которым издержки по взиманию налога
должны быть меньше, чем сами налоговые поступления.
Принципы, предложенные А. Смитом, сохранили свою актуальность поныне.
Заслуга Вагнера состояла в том, что его дополнения принципов
налогообложения А.Смита носили концептуальный характер. А.Смит считал
налоги источником покрытия непроизводительных затрат государства и потому
хотел защитить права налогоплательщиков. А.Вагнер в разработке принципов
руководствовался теорией коллективных потребностей и потому на первый план
поставил финансовые принципы достаточности и эластичности обложения.
Принципы налогообложения стали представлять собой систему, которая
учитывала интересы и налогоплательщиков, и государства с приоритетом
последнего.
По А.Смиту главный принцип налогообложения - равномерность;
справедливость по отношению к налогоплательщику; затем дешевизна; удобства.
Эти принципы рассматриваются также и в работе'' Опыт теории налогов'' Н. И.
Тургенева, в 1937 г.
А.Вагнер сформулировал следующие принципы, при этом разбив их на три
группы.
1 группа: Финансовые принципы
1) достаточность обложения
2)эластичность обложения
2 группа: Народно-хозяйственные принципы
3) надлежащий выбор источника обложения
4) правильная комбинация
3 группа: Этические принципы
5) всеобщность
6) равномерность
4 группа: Принципы налогового управления
7) определенность обложения
8) удобство уплаты налога
9) максимальное уменьшение взимания
Как видим А. Вагнер на первое место поставил принципы достаточности и
эластичности обложения, в отличие от других экономистов, которые на первое
место ставили принципы справедливости и равномерности обложения. По его
мнению, общественно-хозяйственная система так необходима для людей, что
предоставление средств для нее, достаточность, должна стоять на первом
месте. Что касается эластичности обложения, то А. Вагнер считал, что
налоговая система должна иметь способность адаптироваться к государственным
нуждам. Примером эластичного налога, в настоящее время выступает
индивидуальный подоходный налог, где ставки, изменяясь в течение года в
сторону увеличения, по сути, увеличивают сумму налога, выплачиваемую
физическими лицами.
В настоящещ время в налоговом кодексе РК определены следующие принципы:
Вопрос о принципах налоговой системы обсуждается и в настоящие время.
Перед тем, как начать реформирование налогов, предлагаются следующие
принципы;
1. Роль мобилизации средств
2. Минимальное влияние налогов
3. Справедливость налогового бремени
4. Одноразовое налогообложение
5. Прозрачность
6. Всеобщность и автоматичность.
Все вышеизложенное говорит об очень длинном периоде формирования налоговых
теорий.
Национальные налоговые системы формируются в соответствии с
определенными принципами. Одни из них определяют фундамент налоговых
отношений вне зависимости от пространства и времени, другие - определяют
условия построения функционирования в конкретной стране и в конкретных
исторических условиях. В связи с этим, весь комплекс принципиальных
установок для системы налогообложения разграничивается на две подсистемы:
1) Классические принципы. Они как бы идеализируют налогообложение. Если
налоговая система строится на их основе использования, то ее можно
считать оптимальной.
2) Организационно-экономические принципы. На их основе создаются налоговые
концепции и задаются условия действия налогового механизма применительно
к типу государства, политическому режиму и возможностям экономического
базиса, сложившимся социальным условиям развития
Сущность налогов проявляется в их функциях. Следует иметь в виду, что с
точки зрения категории финансов в целом налоги являются субкатегорией,
поэтому относительно финансов функций налогов следует рассматривать как
составляющие подфункций распределительной функций финансов.
В экономической литературе
1. Исторический первой являются фискальная функция налогов,
обеспечивающая поступление средств в государственный бюджет. По мере
развития товарное – денежных отношении, производства эта функция
определяет все увеличивающиеся поступления государству денежных
доходов.
1. Перераспределительная функция налогов состоит в перераспределении
части доходов различных субъектов хозяйствования в пользу
государство. Масштабы действия в этой функции определяются долей
налогов в валовом внутреннем продукте; она показывает степень
огосударствления национального дохода: это доля составила 19,7%
в 1997г. 16,6% в 1998г., 17,4% в 1999г., 22,6% в 2000г.
3. Третья функция налогов – регулирующая - возникает с расширением
экономической деятельностей государства. Она целенаправленно
воздействует на развитие ноцианального хозяйства соответствии с
принимаемыми программами. При этом используется выбор форм налогов,
изменение ставок, способов взимания, льготы и скидки. Эти регуляторы
влияют на структуре и пропорции общественного воспроизводства, объемы
накопление и потребления. Таким образам , в последние годы для
Казахстана характерен низкий удельный вес налоговых и приравненных к
ним платежей, что объясняется их недостаточной собираемостью –
уклонением от налогообложения.
1.2 КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ
СОВРЕМЕННЫЙ ЭТАП РАЗВИТИЯ СУВЕРЕННОЙ КАЗАХСТАНСКОЙ ЭКОНОМИКИ
ХАРАКТЕРИЗУЕТСЯ АКТИВНЫМ НАСТУПЛЕНИЕМ РЫНОЧНЫХ ОТНОШЕНИЙ НА ЕЕ МАКРО- И
МИКРОУРОВНЯХ. ЭТИ ОТНОШЕНИЯ ИСПЫТЫВАЮТ ТРУДНОСТИ В ОРГАНИЗАЦИОННОМ,
МЕТОДОЛОГИЧЕСКОМ, И ПРАКТИЧЕСКОМ ПЛАНЕ. НЕСМОТРЯ НА СУЩЕСТВУЮЩИЕ СЛОЯ
ПРОМЫШЛЕННОСТИ, ОНИ ПОСТЕПЕННО ВНЕДРЯЮТСЯ КАК В СФЕРЕ МАТЕРИАЛЬНОГО
ПРОИЗВОДСТВА, ТАК И В НЕПРОИЗВОДСТВЕННОЙ СФЕРЕ, РАЗЛИЧНЫХ ОТРАСЛЯХ
ЭКОНОМИКИ, ПРЕДПРИЯТИЯХ РАЗЛИЧНЫХ ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ, ЭТОМ КЛЮЧЕВЫМ ЗВЕНОМ
СЛОЖНОЙ СИСТЕМЫ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ НАШЕЙ СТРАНЫ ЯВЛЯЕТСЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ.
Переход к рынку обусловил развитие множественных видов налогов,
разработки принципов налогообложения, методов взимания налогов и решения
ряда других вопросов, связанных с функционированием налогов.
Существование различных видов налогов, сборов и платежей, категорий
плательщиков обусловливает их научную группировку и создание единой
налоговой системы.
Налоговая система - совокупность налогов, сборов и пошлин, взимаемых
государством, принципы и методы их построения, а также организация
налогового контроля.
Налоговая система Республики Казахстан включает в себя совокупность
налогов, сборов и пошлин, правовые нормы, регулирующие налоговые отношения,
органы налоговой службы.
Основными требованиями, предъявляемыми к налоговой системе являются
следующие положения:
1. Состав налогов должен быть точно определен. Для
этого необходимо, чтобы в налоговом законодательстве содержался полный
перечень налогов, которые взимаются в стране.
2. Система должна способствовать тому, чтобы уклонение от
налогообложения было невыгодно для налогоплательщика.
3. Простота налоговой системы. Это особенно важно для осуществления
контроля за правильностью уплаты налогов.
4. Налоговая система должна побуждать налогоплательщика вкладывать
средства в производство.
5. Однократность налогообложения, которая означает,
что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида
только один раз за определенный Законом налоговый период.
6. Безусловный приоритет норм, установленных в налоговом
законодательстве, над положениями по налоговым вопросам в законодательных
актах, не относящихся к сфере налогообложения.
Множественность налогов, их различное назначение и построение делают
необходимой классификацию налогов. В основу классификации могут быть
положены разные признаки, в том числе:
административный признак;
форма взимания;
источник налога;
степень обложения;
направление использования налогов.
По административному признаку, т.е. по полномочиям соответствующих
органов законодательной или представительной власти по введению налогов,
установлению конкретных налоговых ставок, порядка и сроков взимания,
налоги, как правило, делятся на две группы: центральные (федеральные) и
местные. Использование данного принципа в налоговой практике определяется,
во-первых, государственным устройством, во-вторых, принципами финансовой
политики, в-третьих, демократическими преобразованиями общества.
В отечественной налоговой системе в настоящее время данный принцип не
нашел своей реализации, а в Налоговом кодексе приводится общий перечень
всех видов налогов, которая включает в себя совокупность 9 видов налогов,
13 разновидностей сборов, 9 видов различных платежей ресурсного характера,
государственную пошлину и 4 вида таможенных платежей. Основное место в
налоговой системе занимают налоги. К ним относятся: корпоративный
подоходный налог, индивидуальный подоходный налог, налог на добавленную
стоимость, акцизы, налоги и специальные платежи недропользователей,
социальный налог, земельный налог, налог на транспортные средства, налог на
имущество.
По форме взимания различают прямые и косвенные налоги. Прямые налоги -
это налоги, взимаемые государством, непосредственно с доходов или имущества
налогоплательщика. У прямого налога субъект и носитель налога - одно лицо.
К таким налогам относятся, например, налоги на имущество юридических и
физических лиц.
Косвенные налоги непосредственно не связаны с доходами (имуществом)
налогоплательщика. Они устанавливаются в виде надбавки к цене товара или
тарифу услуги (например, налог 1 на добавленную стоимость, акцизы).
Прямые налоги в свою очередь подразделяются на реальные и личные. Такое
подразделение осуществляется по степени оценки объекта обложения. Реальные
налоги уплачиваются с отдельных видов имущества, они построены на внешних
признаках. Реальные налоги по своей сути не в состоянии учитывать
индивидуальные свойства плательщиков (земельный налог, налог на ценные
бумаги).
Личные налоги взимаются с юридических и физических лиц непосредственно с
дохода. Они учитывают как действительный доход плательщика, так и его
индивидуальные обстоятельства, следовательно, исходят из субъекта
обложения. Построение личных налогов основано на учете платежеспособности
субъекта налога.
По источнику налога различают следующие налоги:
✓ налоги, включаемые в стоимость продукции (НДС,
налог на реализацию горюче смазочных материалов и др.);
✓ налоги, включаемые в себестоимость продукции (на
лог на транспортные средства, земельный налог и др.);
✓ налоги, уплачиваемые из дохода налогоплательщика
(подоходный налог, налог на имущество юридических лиц и др.).
По степени обложения выделяются три группы налогов:
✓ прогрессивные, когда тяжесть налогообложения воз
растает с ростом размеров доходов или иного объекта обложения.
К этой группе налогов относятся, например, подоходный налог с
физических лиц, налог с владельцев транспортных средств;
✓ регрессивные, когда тяжесть обложения снижается с
ростом дохода или иного объекта обложения;
✓ пропорциональные, когда тяжесть обложения изменяется пропорционально
росту доходов или величины объекта.
В зависимости от направления использования собранных платежей налоги
делятся на общие и специальные. Первые могут быть использованы для
финансирования любых нужд государства. Вторые имеют целевое назначение, и
финансовые средства, полученные от их взимания, используются для
финансирования конкретных мероприятий. В своем большинстве налоги являются
общими. Целевые налоги обычно устанавливаются в качестве доходного
источника специального внебюджетного фонда. В некоторых странах действуют
специальные налоги, которые служат источником образования внебюджетных
фондов, средства которых используются в целевом порядке. Например, налоги
-источники образования Дорожного фонда: налог с владельцев транспортных
средств, целевые сборы с граждан и предприятий за пользование
автомобильными дорогами и др. - являются специальными. В отечественной
налоговой практике примером специального налога является социальный налог.
Прямой налог - это налог, где субъект налогообложения одновременно
является его фактическим плательщиком.
Если окончательным плательщиком налога является владелец обложенной
собственности или получатель обложенного дохода, то такой налог является
прямым.
Важнейшими преимуществами прямого налога являются:
- прямые налоги дают государству верный и определенный по величине налог;
- прямые налоги - налоги, уплачиваемые непосредственно с доходов или
имущества налогоплательщика.
По этому и К. Маркс писал: ...если нужно выбрать между двумя системами
налогового обложения, мы рекомендуем полную отмену косвенных налогов и
общую замену их прямимы налогами. 10, с. 201
Прямые налоги принято подразделять на реальные и личные.
Реальные налоги - это налоги на имущество (в том его понимании, о
котором говорилось выше, т.е. вещные налоги).
Личные налоги уплачиваются с полученного налогоплательщиком дохода
(прибыли).
К реальным налогам, предусмотренным налоговым законодательством
Республики Казахстан, относятся налог на имущество, налог на транспортные
средства, земельный налог.
К личному налогу относится: КПН с юридических лиц и ИПН и в какой-то
степени (применительно, к налогу на сверхприбыль) - специальные платежи и
налоги недропользователей.
Корпоративный подоходный налог с юридических лиц - вступило в силу в
соответствии с Указом Президента Республики Казахстан О налогах и других
обязательных платежах в бюджет. Он является прямым налогом и его
окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового
результата.
Плательщиками являются: государственные предприятия, хозяйственные
товарищества, производственные кооперативы и т.д. При этом плательщикам
по данному налогу выступают как резиденты, так и нерезиденты.
Объектом обложения налогом является облагаемый доход, исчисленный как
разница между совокупным годовым доходом и вычетами.
При этом налогоплательщик- резидент в состав совокупного дохода
включает все доходы, полученные на территории Республика Казахстан и за ее
пределами, а налогоплательщик - нерезидент - включает доходы, полученные из
казахстанских источников.
Совокупный годовой доход юридического лица состоит из всех видов
доходов от предпринимательской деятельности.
Ставки корпоративного подоходного налога применяются единые для всех
юридических лиц, независимо от форм собственности и формы организации.
Ставка корпоративного подоходного налога для юридических лиц
устанавливается в размере 30%, а для тех, у которых земля является основным
средством производства - 10% от доходов, полученных от непосредственного ее
использования и кто зарегистрировался, и осуществляет деятельность на
территории специальной экономической зоны - 20%.
От уплаты налога освобождаются доходы ниже перечисленных юридических
лиц:
- добровольного общества инвалидов Республики Казахстан;
- юридических лиц, получивших имущество в виде гуманитарной помощи;
- организаций, содержащихся за счет государственного
бюджета и специальных фондов;
- организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций и т.д.
Налогоплательщик производит окончательный расчет и уплачивает
подоходный налог по истечении 10 дней со дня представления декларации о
совокупном годовом доходе и произведенных вычетах, но не позднее 10 апреля
гола, следующего за отчетным.
ИПН с физических лиц - объектом обложения ИПН является облагаемый
доход физическою лица, в том числе занимающегося предпринимательской
деятельностью, начисленный как разница между совокупным годовым доходом и
вычетами, предусмотренным налоговым законодательством.
К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов, полученные
в денежной или натуральной форме за налоговый год, включая имущественный
доход физических лиц.
При этом доходы, полученные в натуральной или другой форме,
учитываются в совокупном доходе по ценам приобретения.
К доходам, получаемым в виде оплаты труда, относятся любые виды
заработной платы, премии, доплат, вознаграждений, довольствия, гонораров,
стипендии и других выплат. Которое, связана с выполнением физическим лицом
работы (службы, учебы) в соответствии с договором найма (подряда,
контракта, соглашения), а также затраты работодателя, которые являются для
работника прямым или косвенным доходом, не выявленные производственной
необходимостью.
К доходам физического лица от предпринимательской
деятельности относятся:
- доходы от реализации продукции (работ, услуг);
- доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружении;
- доходы от сдачи в аренду имущества, - от списания долгов;
- роялти и др.
К имущественному доходу физических лиц, включаемому в совокупный
годовой доход, относится только прирост стоимости от реализации
следующих видов активов с учетом корректировки их стоимости на инфляцию:
- недвижимого имущества;
- ценных бумаг;
- иностранной валюты;
- драгоценных камней и драгоценных металлов, ювелирных
изделий.
Из совокупного дохода физического лица, занимающегося
предпринимательской деятельностью, подлежат вычету:
- проценты за кредит в пределах сумм процентов, определенных из расчет,
ставки рефинансирования, установленной Национальным банком Республики
Казахстан и увеличенной на 50% указанной ставки;
- амортизационные отчисления по основным средствам;
- суммы расходов на ремонт в отношении каждой группы основных средств;
- расходы на нематериальные активы в виде амортизационных отчислений.
Физическое лицо имеет право на вычет в размере одной минимальной
месячной заработной платы за каждый месяц, в котором получен доход, в
течение налогового года. Аналогичный вычет производится на каждого члена
семьи, состоящего на его иждивении.
Не облагается подоходным налогом доход физических лиц в пределах 480
кратной минимальной месячной заработной платы в год участников Великой
Отечественной войны 1941 - 1945 годов, приравненных к ним лиц, инвалидов 1
и 2 групп, а также одного из родителей инвалида с детства: в пределах 240
-кратной минимальной месячной заработной платы в год доход инвалидов 3
группы. При необлагаемом доходе в размере 480 - кратной минимальной
месячной зарплаты равен 125 600 тенге; 240 - кратной минимальной месячной
зарплаты равен - 62800 тенге.
Не подлежат налогообложению подоходным налогом следующий виды
доходов и платежей физических лиц:
- стоимость имущества, полученного в виде дарения или наследования;
- государственные пенсии, государственные стипендии и государственные
пособия;
- алименты на детей и иждивенцев;
- единовременные выплаты и материальная помощь, оказываемые за счет
средств республиканского и местных бюджетов;
- проценты по государственным ценным бумагам;
- суммы командировочных выплат работникам, выплачиваемые в пределах
суточных норм, установленных Правительством Республики Казахстан.
ИПН с физических лиц, удерживаемый у источника выплат исчисляется с
нарастающим итогом с начала года. В результате такого метода его
исчисления, большая часть сумм налога приходилась на последние месяцы года.
С 1 января 1997 года исчисление подоходного налога, удерживаемого у
источника выплаты, производится равномерно (помесячно) в течение налогового
года. Это позволяет более равномерному его поступлению в бюджет.
Новый порядок начисления налога предусматривает использование
покупателей: "расчетная сумма годового облагаемого дохода" и "коэффициент
пересчета дня равномерного удержания подоходного налога с физических лиц у
источника выплаты".
Коэффициент пересчета представляет собой отношение цифры 12 (год - 12
месяцев) к числу, означающему количество месяцев, за которые определяемся
расчетная сумма облагаемого дохода и сумма подоходного налога с него, т.е.
по месяцам этот коэффициент равен: январь - 12 (12 : 1); март - 4 (12 : 3);
апрель –3 (12 :4); май 2,4 (12 : 5); июнь -2(12: 6); июль 1,71 (12: 7);
август –1,5(12: 8); сентябрь- 1,33 (12:9); октябрь-1,2 (12:10); ноябрь-1,09
(12. 11), декабрь- 1(12: 12.)
Налогооблагаемый доход физических лиц подлежит обложению по
следующим ставкам:
1. до 15-кратного годового расчетного показателя - 5% с суммы облагаемого
дохода;
2. от 15-кратного до 30-кратного годового расчетного показателя - сумма
налога с 15-кратного годового расчетного показателя + 10% с суммы,
превышающей ею;
3. от 30-кратного до 65-кратною годовою расчетного показателя - сумма
налога с 30-кратного годовою расчетного показателя + 15% с суммы,
превышающей его;
4. от 65-кратного до 130-крагного годовою расчетною показателя - сумма
налога с 65-кратною годового расчетного показателя + 20% с
суммы превышающей его;
5. от 130 кратного до 350-кратного годового расчетном: показателя –
сумма налога с 130 кратного годового расчетного показателя + 25%
превышающей его;
6. от 350-кратного годового расчетного показателя и свыше - сумма налога с
350-кратного годового расчетного показателя + 30% с суммы, превышающий
его.
Примечание. Месячные расчетные показатели в 1 кв. - 630 тенге, .2
кв. 640 тенге, 3 кв. - 650 тенге, 4 кв. - 660 тенге.
Обращаем внимание на два обстоятельства.
1. в случае увольнения работника до истечения налогового года, ему
необходимо сделать пересчет подоходного налога, исходя из
фактически полученного дохода, и возвратить сумму подоходного налога,
удержанную авансом с расчетной суммы дохода.
При увольнении работнику выдается справка о выплаченном доходе и
удержанном налоге за проработанное время.
2. с физических лиц, получающих доходы от работы по договорам подряд, а
также в виде разовых выплат, подоходный налог исчисляется и удерживается
в обычном порядке, т.е. по ранее действовавшей схеме.
Недропользователь - это лицо, осуществляющее одно или несколько видов
деятельности по геологическому изучению, добыче полезных ископаемых,
переработку техногенных образований на территории Республики Казахстан и
заключившее контракты в соответствии с законодательством.
Специальные налоги недропользователей является налог на сверхприбыль.
Плательщиками налога на сверхпри6ыль являются все недропользователи,
осуществляющие добычу полезных ископаемых и переработку техногенных
образовании и получающие дополнительные доходы от деятельности в
относительно лучших природных условиях или реализующие добываемую продукцию
в относительно лучших условиях рынка.
Объектом обложения налогом на сверхприбыль являются дополнительные
доходы, образующиеся у недропользователей от деятельности в относительно
лучших природных условиях при относительно лучших условиях рынка и
следствии этого имеющие более высокую норму прибыли.
Налог на сверхприбыль устанавливает прогрессивное налогообложение,
полученное сверх определенной величины.
Налог на сверхприбыль, полученную в отчетном периоде, уплачивается к
15.04 года следующего за отчетным.
Земельный налог является разновидностью прямых реальных налогов,
механизм его функционирования регламентируется действующим налоговым
законодательством.
Земельный налог обусловлен установлением в республике платности
землевладения и землепользовании, направлен на стимулирование рационального
использования земель, повышению плодородия почв, их охране, обеспечение
развития инфраструктуры в населенных пунктах. Земельный налог взимается
ежегодно со всех юридических и физических лиц, имеющих во владении и
использовании земельные участки.
Объектом обложения является земля сельскохозяйственного назначения,
земли населенных пунктов, промышленности, транспорта, связи, обороны, земли
особо охраняемых природных территории, лесного и водного фонда.
Размер земельного налога определяется в зависимости от
качества, местоположения и водообеспеченности земельного участка.
Ставки земельного налога зависят от вида земли, назначения. При этом
они дифференцируются по различным признакам.
Базовые ставки земельною налога на земли сельскохозяйственного
назначения устанавливаются в расчете на 1 гектар и дифференцируются по
качеству почв. Шкала ставок земельного налога устанавливается в тенге
пропорционально баллам бонитета. Базовые ставки налога на земли населенных
пунктов устанавливаются в расчете на один квадратный площади и
дифференцируются, но регионам. При этом ставки на земли населенных пунктов
определяются для каждого землевладельца и землепользователя местными
представительными органами исходя из базовых ставок. Представительным
местным органам дано право повышать или понижать ставки земельного налога
не более чем на 20% в зависимости от транспортной доступности участка,
состояния окружающей среды и других факторов.
Налог не взимается с земельных участков общего пользования населенных
пунктов, а также занятых сетью государственных автомобильных дорог общего
пользования.
От уплаты земельного налога освобождаются:
1. оздоровительные детские учреждения, заповедники,
национальные дендрологические и зоологические парки, ботанические сады и
кладбища;
2. организации, содержащиеся за счет государственного бюджета;
3. добровольное общество инвалидов Республики Казахстан,
Казахское общество слепых, Казахское общество глухих и т.д.;
4. производственные предприятия и организации, в которых инвалиды
составляют не менее 50% от общего числа работников;
5. Национальный банк его филиалы;
6. юридические и физические лица, получившие во владение или пользование
для сельскохозяйственных целей, нарушенные или малопродуктивные земли,
на первые десять лет пользования.
Юридические лица самостоятельно исчисляют размер земельного налога и
ежегодно не позднее 1 июля представляют в органы налоговой службы по месту
своего нахождения декларацию причитающегося налога по каждому земельному
участку.
Земельный налог уплачивается сельскохозяйственными землевладельцами и
землепользователями и физическими лицами - владельцами земельных участков
не позднее 1 октября.
Налог на имущество платят юридические и физические лица, которые
имеют имущество на праве собственности, доверительного управления
собственностью, хозяйственного ведения или оперативного управления.
Объектами обложения данным налогом являются:
- остаточная стоимость основных средств юридических и физических лиц,
занимающихся предпринимательской деятельностью;
- стоимость жилых помещений, дачных строений, гаражей и т.д.
Налог на имущество физических лиц, не используемое в
предпринимательской деятельности, определяется от стоимости недвижимого
имущества подлежащего налогообложению по следующим ставкам:
1) до 1,000,000 тенге - 0,1% от стоимости недвижимого имущества;
2) от 1000000 до 2000000 тенге - сумма налога от стоимости недвижимого
имущества 1000000 тенге + 0,15% с суммы, превышающей ее;
3) от 2000000 до 3000000 тенге - сумма налога от стоимости недвижимого
имущества 2000000 тенге + 0,2% с суммы, превышающей ее;
4) от 3000000 до 4000000 тенге - сумма налога от стоимости недвижимого
имущества 3000000 тенге + 0,3% с суммы, превышающей ее;
5) от 4000000 до 5000000 тенге - сумма налога от стоимости недвижимого
имущества 4000000 тенге + 0,4% с суммы, превышающей ее;
6) от 5000000 до 6000000 тенге - сумма налога от стоимости недвижимого
имущества 5000000 тенге + 0,5% с суммы, превышающей ее;
7) от 6000000 до 7000000 тенге - сумма налога от стоимости недвижимого
имущества 6000000 тенге + 0,6% с суммы, превышающей ее;
8) от 7000000 до 8000000 тенге - сумма налога от стоимости недвижимого
имущества 7000000 тенге +. 0,7% с суммы, превышающей ее;
9) от 8000000 до 9000000 тенге - сумма налога от стоимости недвижимого
имущества 8000000 тенге + 0,8% с суммы, превышающей ее;
10) от 9000000 до 10000000 теньге сумма налога от стоимости недвижимого
имущество 9000000 теньге + 0,9% с суммы, превышающей ее.
11) от 10000000 тенге и свыше - сумма налога от стоимости недвижимого
имущества 10000000 тенге 1% с суммы, превышающей ее.
По имущественному налогообложению предусмотрены льготы. В частности,
от уплаты налога на имущество освобождаются:
- Добровольное общество инвалидов;
- Национальный банк по имуществу, используемому в основной деятельности;
- юридические лица, занимающиеся строительством в городе Астане, на период
деятельности, связанный со строительством, но не более 5 лет.
Отдельным категориям граждан установлен необлагаемый минимум в
размере 1000 месячных расчетных показателей по имуществу, не используемому
в предпринимательской деятельности. К ним относятся:
- Герои Советского Союза, Герои Социалистического труда,
участники Великой Отечественной войны;
- многодетные матери и "Мать-героиня";
- инвалиды I и II группы; отдельно проживающие пенсионеры.
Наряду с имущественным налогом юридические и физические лица
уплачивают налог на транспортные средства. Данный налог исчисляется в
процентах от месячного расчетною показателя с каждою киловатта мощности
транспортною средства. Ставки дифференцируются по видам транспортных
средств:
- легковые автомобили, автобусы • 8%;
- мотоциклы и мотороллеры - 1%;
- катера, суда, буксиры, баржи и мотосани - 4%;
- яхты, летательные аппараты - 8%;
- грузовые автомобили и другие транспортные средства - 4%.
В зависимости от срока эксплуатации транспортных средин к ставкам
налога на легковые транспортные средства применяются следующие поправочные
коэффициенты:
- от 1 до 3 лет эксплуатации - 2,0;
- от 3 до 5 лет эксплуатации - 1,5;
- свыше 5 лет эксплуатации импортных транспортных средств
(кроме стран СНГ)- 1,0;
- на легковые транспортные средства производства стран СНГ:
- от 5 до 6 лет эксплуатации - 1,0; - свыше 6 лет эксплуатации – 0,3.
От уплаты налога на транспортные средства освобождаются:
- производители сельскохозяйственной продукции по
специализированной сельскохозяйственной технике;
- карьерные автосамосвалы грузоподъемностью свыше 40 тонн;
- инвалиды по имеющимся в собственности мотоколяскам и автомобилям -
по одному транспортному средству;
- Герои советского Союза, Герои Социалистического Труда, участники
Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица - по одному
автотранспортному средству;
- Добровольное общество инвалидов, Казахское общество слепых и
общество глухих;
- производственные предприятия и организации, в которых инвалиды
составляют не менее 50% от общего числа работников;
- Национальный банк Казахстана, его филиалы, представительства;
- организации, содержащиеся за счет бюджета.
Уплата налога владельцами транспортных средств производится в срок до
1 сентября текущего года.
Косвенные налоги по своему характеру также неоднородны. В их составе
выделяются акцизы, которые делятся на индивидуальные и универсальные,
фискальные монополии и таможенные пошлины. Индивидуальные акцизы
устанавливаются на отдельные виды или группы товаров. Разновидностью
универсальных акцизов являются налог на добавленную стоимость (Республики
Казахстан), налог с продаж (США). Косвенные налоги отличаются простотой
взимания, их применение дает фискальный эффект даже в условиях падения
производства.
Косвенный налог - это налог, где субъект налогообложения перекладывает
бремя налога на другое лицо, выступающее фактическим его плательщиком
(носителем налога). Такими налогами в нашем государстве являются акцизы,
НДС и таможенные пошлины.
Окончательным плательщиком косвенного налога является потребитель
товара, на которого налог перекладывается через надбавку. При покупке пачки
сигарет продавец вкладывает в цену товара и акциз. Покупатель приобретает
этот товар, тем самым, оплачивая этот акциз, но государственный бюджет он
попадает через продавец. Происходит это по следующей схеме:
Схема взимания косвенного налога
Продавец сигарет
Покупатель
Себестоимость + прибыль + акциз =цена 1 пачки
сигарет
Через продавец
Бюджет государства
Рисунок 5
Преимущества косвенных налогов перед прямыми обусловливают их широкое
применение. К ним относится следующие:
- косвенные налоги, если рационально и эффективно их применять, могут
приносить очень большие финансовые поступление государству;
- косвенные налоги взимаются малыми, незначительными долями, а потому
менее чувствительны для плательщиков, чем прямые;
- косвенные налоги предпочтительнее для государства тем, что
налогоплательщик практический не может от них уклонится;
- косвенные налоги собираются гораздо легче, чем прямые.
Косвенные налоги - налоги (налог на добавленную стоимость и акцизы)
на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу,
непосредственно не связанные с доходами или имуществом налогоплательщика.
Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой налог на
стоимость производимых товаров и предоставляемых услуг. Налог взимается на
всех стадиях производства и реализации продукции (работ, услуг). В итоге
конечный потребитель уплачивает налог полностью, а все суммы НДС, разное
уплаченные в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг)
могут быть возвращены субъектам, которые их уплатили.
НДС получил достаточно широкое распространение более чем сорока
странах мира.
Страны, применяющие НДС, преследуют ряд целей:
- увеличение гарантированности государственных доходов;
- переложение налогового бремени на конечного потребителя;
- усиление контроля за уклонение от уплаты налогов;
- возможность получить доход на каждой стадии производственного цикла.
Для реализации механизма НДС необходимо установление ставок налогов.
Они бывают повышенные и пониженные. Пониженная налоговая ставка
устанавливается на предметы первой необходимости, повышенная – на предметы
второстепенной значимости. НДС, за редким исключением, входит практический
во все товары и услуги, получаемые потребителями в обществе.
Выгода, получаемая государством от введение НДС на различные товары,
различна. Здесь многое зависит от эластичности спроса. Под эластичностью
спроса понимают те условия, при которых незначительное изменение цены
приводит к значительному увеличению спроса.
От НДС освобождаются только товары, включенные в специальные
перечень, в том числе те, которые экспортируются в страны дальнего
зарубежья для иностранных дипломатических и приравненных к ним
представительств, услуги городского транспорта, квартирная плата, операции
по страхованию и т.д.
Существующая практика применение НДС способствуют раскручиванию
инфляции и росту цен и требуют немедленной доработки.
Добавленная стоимость - это разница между стоимостью реализованных
товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, включаемых в
издержки производства и обращения;
ДС=Q - M (1)
или
ДС=3+Н+Ам+Пр+П (2),
где ДС - добавленная стоимость;
М - материальные затраты;
З - заработная плата;
Н - отчисления на социальные нужды;
Ам - амортизация основных средств;
Пр. - прочие затраты;
П. - прибыль.
Объектами налогообложения являются облагаемый оборот и облагаемый
импорт.
Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров,
выполненных работ или оказанных услуг, осуществляемых в пределах Республики
Казахстан. Облагаемым импортом являются импортируемые товары.
В основе облагаемого оборота лежит оборот по реализации.
Оборот по реализации товаров, работ или услуг может определяться двумя
методами:
- по методу исчислений;
- по кассовому методу учета.
При учете по методу начислений реализация определяется исходя из
стоимости окруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг
независимо от факта оплаты. При кассовом методе учета реализация
определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, выполненных работ или
оказанных услуг, по которым произведена оплата.
По нулевой ставке облагаются:
- экспорт товаров;
- реализация товаров или услуг, предназначенных для официального
пользования иностранных и дипломатических представительств;
- оказание услуг или выполнение работ в связи с
международными перевозками товаров или пассажиров;
- услуги, связанные с транспортировкой, погрузкой, разгрузкой, перегрузкой
товаров и т.д.;
- выручке от реализации проездных билетов пассажирами по международным
рейсам;
- драгоценные металлы и драгоценные камни, а также ювелирные изделия,
сдаваемые в государственное хранилище.
По налогу на добавленную стоимость установлены две ставки:
- 20% от размера облагаемого оборота, облагаемого импорта.
- нулевая ставка.
Ставка налога на добавленную стоимость представляет собой отношение
суммы налога к стоимости продукции, включающей издержки производства и
обращения, прибыль, а по подакцизной продукции - и сумму акциза;
(3),
где d - ставка НДС в процентах;
Д - сумма НДС;
А ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Возникновение и функционирование налогов связано с потребностью
государства в финансовых ресурсах для выполнения своих функций и задач. В
процессе развития экономических отношений налоговые формы и методы
изменялись, обрабатывались и приспособлялись к потребностям и запросам
государства.
Посредством налогов происходит регулирование экономических
процессов в стране, экономических отношений между государством,
хозяйствующими субъектами и населением.
Функционирование налогов, контроль за их правильным исчислением и уплатой,
а также законодательные акты, регулирующие налоговые правоотношения,
интегрированы в национальную налоговую систему государства.
Налоговая система, как инструмент экономической и налоговой политики,
должна быть фискальной надежной и обеспечивать государству решение его
социально-экономических задач. Функционирование налоговой системы должно
происходить таким образом, чтобы не подрывать стимулы производственной
экономической деятельности.
От состояния и развития налоговой системы зависит экономическая
безопасность государства и его политическая стабильность. А, кроме того,
исследование налоговой системы Республики Казахстан и выявление
закономерностей ее развития является актуальным, и предопределили выбор
данной темы.
Целью дипломной работы является развитие налогов в современных
условиях хозяйствования.
Исходя из поставленной цели, нами было намечено решение следующих
задач:
- раскрыть экономическую сущность и функции налогов;
- рассмотреть классификацию налогов;
- рассмотреть историю налоговой системы Республики Казахстан;
- проанализировать состояние налогообложения в Республике Казахстан;
- определить пути совершенствования налоговой системы РК.
Методологической основой для написания дипломной работы послужили
законодательные и нормативные акты Республики Казахстан в области налоговой
и бюджетной политики. Монографии и учебники отечественных и зарубежных
ученых-экономистов, статьи периодической печати, статистические данные,
отчетные данные Министерства финансов Республики Казахстан, а также анализы
исполнения прогнозов налоговых поступлений за 2003 и 2004 гг. по
республике.
Надо отметить один важный момент, что 18.02.2005 г. на совместном
заседании палат Парламента с участием представителей исполнительной власти,
общественных деятелей Глава государства Нурсултан Назарбаев выступил с
очередным Посланием народу Казахстана об основных направлениях внутренней и
внешней политики. Главная политическая речь года на этот раз носила
название . Первое официальное Послание Президента народу республике
прозвучало в октябре 1996 года. Программные выступления первых лиц
государства вполне справедливо называют важными вехами в осуществлении
политического курса, поскольку в них содержится, намечены ориентиры на
перспективу. Послание содержит в себе системный анализ дня вчерашнего,
осмысления настоящего и, наверное, самое главное, понимание того, что
предстоит стране сделать в будущем.
Президент в своем обращении охватил наиболее важные и наболевшие
вопросы социально- экономической и политической сферы, требующие
безотлагательного решения. Глава государства сделал акцент на тех сферах,
которые интересуют всех казахстанцев: жилье, образование, здравоохранение.
1 ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ НАЛОГОВ
1.1 Экономическая сущность и функции налогов
НАЛОГИ – ВАЖНАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ КАТЕГОРИЯ, СВЯЗАННАЯ С СУЩЕСТВОВАНИЕМ И
ФУНКЦИОНИРОВАНИЕМ ГОСУДАРСТВА.
Налоги являются не только одним из основных источников доходов
государства, но и методом системы управления экономикой, влияющим все сферы
жизни общества – социальную, культурную, научно-техническую,
внешнеполитическую и т.д. Налоги как обязательные сборы, взимаемые
государством, возникли еще в древности. Самой древней формой налога можно
считать жертвоприношения, кстати, не всегда носившие добровольный характер.
Еще в Пятикнижии Моисея сказано: ... и вся десятина на земле из плодов
дерева принадлежит Господу. Таким образом первоначальная ставка налогов
составляла 10% от доходов. Позже возникла и светская десятина - налоги,
взимаемые государством. История налогообложения известны факты, что в
Древней Греции, например, свободные граждане не платили налогов. На ранних
этапах существования Древнего Рима в мирное время налогов не было, но в
военное время вводились налоги в соответствии с доходами граждан.
Для того чтобы понять сущность налогов необходимо рассмотреть трактовку
понятия налоги экономистами.
Карагусова Г. определяет налог, как принудительные или обязательные
сборы, взимаемые государством на основании изданного закона и идущие на
покрытие общегосударственных потребностей.
Черник Д.Г. определяет налоги следующим образом, что налоги
представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с
хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном
порядке.
Мельников В.Г., Ильясов К.К. и Родионова В.М. определяют налог как
обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом
размерах и установленные сроки.
Дадим собственное определение налогам.
Налоги - это обязательные платежи устанавливаемые и взимаемые
государством в определенных размерах и в установленные сроки в
законодательном порядке.
Экономическая сущность налогов состоит в том, что они представляют
собой часть национального дохода, которая аккумулируется государством для
осуществления своих функций и задач.
Налоги возникают с появлением государства и являются основой его
существования. На протяжении всей истории развития человечества налоговые
формы и методы изменялись, отрабатывались, приспособлялись к потребностям и
запросам государства. Наибольшего развития налоги достигли в развитых
системах товарно-денежных отношений, оказывая влияние на их состояние.
Теория налогообложения конкретизировала общие установки и создала
принципы научно-практической организации налоговых отношений.
Экономические принципы налогообложения впервые были сформулированы в
1776 г. А.Смитом в работе ''Исследование о природе и причинах богатства
народов''. А.Смит выделил 5 принципов налогообложения, названных позднее
''Великой Хартией вольностей плательщика и максимами обложения'' или
''Декларацией прав плательщика''.
1) Принцип хозяйственной независимости и свобода налогоплательщика ,
основанный на праве частной собственности; как считал А.Смит является
основным , все остальные принципы занимают подчиненное данному принципу
положение;
2) Принцип справедливости, заключающиеся в равной обязанности граждан
платить налоги соразмерно своим доходам;
3) Принцип определенности, из которого следует, что сумма, способ, время
платежа должны быть заранее известны налогоплательщику;
4) Принцип удобности, согласно которому налог должен взиматься в такое
время и таким образом, которые представляют наибольшие удобства для
плательщиков;
5) Принцип экономии, в соответствии с которым издержки по взиманию налога
должны быть меньше, чем сами налоговые поступления.
Принципы, предложенные А. Смитом, сохранили свою актуальность поныне.
Заслуга Вагнера состояла в том, что его дополнения принципов
налогообложения А.Смита носили концептуальный характер. А.Смит считал
налоги источником покрытия непроизводительных затрат государства и потому
хотел защитить права налогоплательщиков. А.Вагнер в разработке принципов
руководствовался теорией коллективных потребностей и потому на первый план
поставил финансовые принципы достаточности и эластичности обложения.
Принципы налогообложения стали представлять собой систему, которая
учитывала интересы и налогоплательщиков, и государства с приоритетом
последнего.
По А.Смиту главный принцип налогообложения - равномерность;
справедливость по отношению к налогоплательщику; затем дешевизна; удобства.
Эти принципы рассматриваются также и в работе'' Опыт теории налогов'' Н. И.
Тургенева, в 1937 г.
А.Вагнер сформулировал следующие принципы, при этом разбив их на три
группы.
1 группа: Финансовые принципы
1) достаточность обложения
2)эластичность обложения
2 группа: Народно-хозяйственные принципы
3) надлежащий выбор источника обложения
4) правильная комбинация
3 группа: Этические принципы
5) всеобщность
6) равномерность
4 группа: Принципы налогового управления
7) определенность обложения
8) удобство уплаты налога
9) максимальное уменьшение взимания
Как видим А. Вагнер на первое место поставил принципы достаточности и
эластичности обложения, в отличие от других экономистов, которые на первое
место ставили принципы справедливости и равномерности обложения. По его
мнению, общественно-хозяйственная система так необходима для людей, что
предоставление средств для нее, достаточность, должна стоять на первом
месте. Что касается эластичности обложения, то А. Вагнер считал, что
налоговая система должна иметь способность адаптироваться к государственным
нуждам. Примером эластичного налога, в настоящее время выступает
индивидуальный подоходный налог, где ставки, изменяясь в течение года в
сторону увеличения, по сути, увеличивают сумму налога, выплачиваемую
физическими лицами.
В настоящещ время в налоговом кодексе РК определены следующие принципы:
Вопрос о принципах налоговой системы обсуждается и в настоящие время.
Перед тем, как начать реформирование налогов, предлагаются следующие
принципы;
1. Роль мобилизации средств
2. Минимальное влияние налогов
3. Справедливость налогового бремени
4. Одноразовое налогообложение
5. Прозрачность
6. Всеобщность и автоматичность.
Все вышеизложенное говорит об очень длинном периоде формирования налоговых
теорий.
Национальные налоговые системы формируются в соответствии с
определенными принципами. Одни из них определяют фундамент налоговых
отношений вне зависимости от пространства и времени, другие - определяют
условия построения функционирования в конкретной стране и в конкретных
исторических условиях. В связи с этим, весь комплекс принципиальных
установок для системы налогообложения разграничивается на две подсистемы:
1) Классические принципы. Они как бы идеализируют налогообложение. Если
налоговая система строится на их основе использования, то ее можно
считать оптимальной.
2) Организационно-экономические принципы. На их основе создаются налоговые
концепции и задаются условия действия налогового механизма применительно
к типу государства, политическому режиму и возможностям экономического
базиса, сложившимся социальным условиям развития
Сущность налогов проявляется в их функциях. Следует иметь в виду, что с
точки зрения категории финансов в целом налоги являются субкатегорией,
поэтому относительно финансов функций налогов следует рассматривать как
составляющие подфункций распределительной функций финансов.
В экономической литературе
1. Исторический первой являются фискальная функция налогов,
обеспечивающая поступление средств в государственный бюджет. По мере
развития товарное – денежных отношении, производства эта функция
определяет все увеличивающиеся поступления государству денежных
доходов.
1. Перераспределительная функция налогов состоит в перераспределении
части доходов различных субъектов хозяйствования в пользу
государство. Масштабы действия в этой функции определяются долей
налогов в валовом внутреннем продукте; она показывает степень
огосударствления национального дохода: это доля составила 19,7%
в 1997г. 16,6% в 1998г., 17,4% в 1999г., 22,6% в 2000г.
3. Третья функция налогов – регулирующая - возникает с расширением
экономической деятельностей государства. Она целенаправленно
воздействует на развитие ноцианального хозяйства соответствии с
принимаемыми программами. При этом используется выбор форм налогов,
изменение ставок, способов взимания, льготы и скидки. Эти регуляторы
влияют на структуре и пропорции общественного воспроизводства, объемы
накопление и потребления. Таким образам , в последние годы для
Казахстана характерен низкий удельный вес налоговых и приравненных к
ним платежей, что объясняется их недостаточной собираемостью –
уклонением от налогообложения.
1.2 КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ
СОВРЕМЕННЫЙ ЭТАП РАЗВИТИЯ СУВЕРЕННОЙ КАЗАХСТАНСКОЙ ЭКОНОМИКИ
ХАРАКТЕРИЗУЕТСЯ АКТИВНЫМ НАСТУПЛЕНИЕМ РЫНОЧНЫХ ОТНОШЕНИЙ НА ЕЕ МАКРО- И
МИКРОУРОВНЯХ. ЭТИ ОТНОШЕНИЯ ИСПЫТЫВАЮТ ТРУДНОСТИ В ОРГАНИЗАЦИОННОМ,
МЕТОДОЛОГИЧЕСКОМ, И ПРАКТИЧЕСКОМ ПЛАНЕ. НЕСМОТРЯ НА СУЩЕСТВУЮЩИЕ СЛОЯ
ПРОМЫШЛЕННОСТИ, ОНИ ПОСТЕПЕННО ВНЕДРЯЮТСЯ КАК В СФЕРЕ МАТЕРИАЛЬНОГО
ПРОИЗВОДСТВА, ТАК И В НЕПРОИЗВОДСТВЕННОЙ СФЕРЕ, РАЗЛИЧНЫХ ОТРАСЛЯХ
ЭКОНОМИКИ, ПРЕДПРИЯТИЯХ РАЗЛИЧНЫХ ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ, ЭТОМ КЛЮЧЕВЫМ ЗВЕНОМ
СЛОЖНОЙ СИСТЕМЫ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ НАШЕЙ СТРАНЫ ЯВЛЯЕТСЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ.
Переход к рынку обусловил развитие множественных видов налогов,
разработки принципов налогообложения, методов взимания налогов и решения
ряда других вопросов, связанных с функционированием налогов.
Существование различных видов налогов, сборов и платежей, категорий
плательщиков обусловливает их научную группировку и создание единой
налоговой системы.
Налоговая система - совокупность налогов, сборов и пошлин, взимаемых
государством, принципы и методы их построения, а также организация
налогового контроля.
Налоговая система Республики Казахстан включает в себя совокупность
налогов, сборов и пошлин, правовые нормы, регулирующие налоговые отношения,
органы налоговой службы.
Основными требованиями, предъявляемыми к налоговой системе являются
следующие положения:
1. Состав налогов должен быть точно определен. Для
этого необходимо, чтобы в налоговом законодательстве содержался полный
перечень налогов, которые взимаются в стране.
2. Система должна способствовать тому, чтобы уклонение от
налогообложения было невыгодно для налогоплательщика.
3. Простота налоговой системы. Это особенно важно для осуществления
контроля за правильностью уплаты налогов.
4. Налоговая система должна побуждать налогоплательщика вкладывать
средства в производство.
5. Однократность налогообложения, которая означает,
что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида
только один раз за определенный Законом налоговый период.
6. Безусловный приоритет норм, установленных в налоговом
законодательстве, над положениями по налоговым вопросам в законодательных
актах, не относящихся к сфере налогообложения.
Множественность налогов, их различное назначение и построение делают
необходимой классификацию налогов. В основу классификации могут быть
положены разные признаки, в том числе:
административный признак;
форма взимания;
источник налога;
степень обложения;
направление использования налогов.
По административному признаку, т.е. по полномочиям соответствующих
органов законодательной или представительной власти по введению налогов,
установлению конкретных налоговых ставок, порядка и сроков взимания,
налоги, как правило, делятся на две группы: центральные (федеральные) и
местные. Использование данного принципа в налоговой практике определяется,
во-первых, государственным устройством, во-вторых, принципами финансовой
политики, в-третьих, демократическими преобразованиями общества.
В отечественной налоговой системе в настоящее время данный принцип не
нашел своей реализации, а в Налоговом кодексе приводится общий перечень
всех видов налогов, которая включает в себя совокупность 9 видов налогов,
13 разновидностей сборов, 9 видов различных платежей ресурсного характера,
государственную пошлину и 4 вида таможенных платежей. Основное место в
налоговой системе занимают налоги. К ним относятся: корпоративный
подоходный налог, индивидуальный подоходный налог, налог на добавленную
стоимость, акцизы, налоги и специальные платежи недропользователей,
социальный налог, земельный налог, налог на транспортные средства, налог на
имущество.
По форме взимания различают прямые и косвенные налоги. Прямые налоги -
это налоги, взимаемые государством, непосредственно с доходов или имущества
налогоплательщика. У прямого налога субъект и носитель налога - одно лицо.
К таким налогам относятся, например, налоги на имущество юридических и
физических лиц.
Косвенные налоги непосредственно не связаны с доходами (имуществом)
налогоплательщика. Они устанавливаются в виде надбавки к цене товара или
тарифу услуги (например, налог 1 на добавленную стоимость, акцизы).
Прямые налоги в свою очередь подразделяются на реальные и личные. Такое
подразделение осуществляется по степени оценки объекта обложения. Реальные
налоги уплачиваются с отдельных видов имущества, они построены на внешних
признаках. Реальные налоги по своей сути не в состоянии учитывать
индивидуальные свойства плательщиков (земельный налог, налог на ценные
бумаги).
Личные налоги взимаются с юридических и физических лиц непосредственно с
дохода. Они учитывают как действительный доход плательщика, так и его
индивидуальные обстоятельства, следовательно, исходят из субъекта
обложения. Построение личных налогов основано на учете платежеспособности
субъекта налога.
По источнику налога различают следующие налоги:
✓ налоги, включаемые в стоимость продукции (НДС,
налог на реализацию горюче смазочных материалов и др.);
✓ налоги, включаемые в себестоимость продукции (на
лог на транспортные средства, земельный налог и др.);
✓ налоги, уплачиваемые из дохода налогоплательщика
(подоходный налог, налог на имущество юридических лиц и др.).
По степени обложения выделяются три группы налогов:
✓ прогрессивные, когда тяжесть налогообложения воз
растает с ростом размеров доходов или иного объекта обложения.
К этой группе налогов относятся, например, подоходный налог с
физических лиц, налог с владельцев транспортных средств;
✓ регрессивные, когда тяжесть обложения снижается с
ростом дохода или иного объекта обложения;
✓ пропорциональные, когда тяжесть обложения изменяется пропорционально
росту доходов или величины объекта.
В зависимости от направления использования собранных платежей налоги
делятся на общие и специальные. Первые могут быть использованы для
финансирования любых нужд государства. Вторые имеют целевое назначение, и
финансовые средства, полученные от их взимания, используются для
финансирования конкретных мероприятий. В своем большинстве налоги являются
общими. Целевые налоги обычно устанавливаются в качестве доходного
источника специального внебюджетного фонда. В некоторых странах действуют
специальные налоги, которые служат источником образования внебюджетных
фондов, средства которых используются в целевом порядке. Например, налоги
-источники образования Дорожного фонда: налог с владельцев транспортных
средств, целевые сборы с граждан и предприятий за пользование
автомобильными дорогами и др. - являются специальными. В отечественной
налоговой практике примером специального налога является социальный налог.
Прямой налог - это налог, где субъект налогообложения одновременно
является его фактическим плательщиком.
Если окончательным плательщиком налога является владелец обложенной
собственности или получатель обложенного дохода, то такой налог является
прямым.
Важнейшими преимуществами прямого налога являются:
- прямые налоги дают государству верный и определенный по величине налог;
- прямые налоги - налоги, уплачиваемые непосредственно с доходов или
имущества налогоплательщика.
По этому и К. Маркс писал: ...если нужно выбрать между двумя системами
налогового обложения, мы рекомендуем полную отмену косвенных налогов и
общую замену их прямимы налогами. 10, с. 201
Прямые налоги принято подразделять на реальные и личные.
Реальные налоги - это налоги на имущество (в том его понимании, о
котором говорилось выше, т.е. вещные налоги).
Личные налоги уплачиваются с полученного налогоплательщиком дохода
(прибыли).
К реальным налогам, предусмотренным налоговым законодательством
Республики Казахстан, относятся налог на имущество, налог на транспортные
средства, земельный налог.
К личному налогу относится: КПН с юридических лиц и ИПН и в какой-то
степени (применительно, к налогу на сверхприбыль) - специальные платежи и
налоги недропользователей.
Корпоративный подоходный налог с юридических лиц - вступило в силу в
соответствии с Указом Президента Республики Казахстан О налогах и других
обязательных платежах в бюджет. Он является прямым налогом и его
окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового
результата.
Плательщиками являются: государственные предприятия, хозяйственные
товарищества, производственные кооперативы и т.д. При этом плательщикам
по данному налогу выступают как резиденты, так и нерезиденты.
Объектом обложения налогом является облагаемый доход, исчисленный как
разница между совокупным годовым доходом и вычетами.
При этом налогоплательщик- резидент в состав совокупного дохода
включает все доходы, полученные на территории Республика Казахстан и за ее
пределами, а налогоплательщик - нерезидент - включает доходы, полученные из
казахстанских источников.
Совокупный годовой доход юридического лица состоит из всех видов
доходов от предпринимательской деятельности.
Ставки корпоративного подоходного налога применяются единые для всех
юридических лиц, независимо от форм собственности и формы организации.
Ставка корпоративного подоходного налога для юридических лиц
устанавливается в размере 30%, а для тех, у которых земля является основным
средством производства - 10% от доходов, полученных от непосредственного ее
использования и кто зарегистрировался, и осуществляет деятельность на
территории специальной экономической зоны - 20%.
От уплаты налога освобождаются доходы ниже перечисленных юридических
лиц:
- добровольного общества инвалидов Республики Казахстан;
- юридических лиц, получивших имущество в виде гуманитарной помощи;
- организаций, содержащихся за счет государственного
бюджета и специальных фондов;
- организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций и т.д.
Налогоплательщик производит окончательный расчет и уплачивает
подоходный налог по истечении 10 дней со дня представления декларации о
совокупном годовом доходе и произведенных вычетах, но не позднее 10 апреля
гола, следующего за отчетным.
ИПН с физических лиц - объектом обложения ИПН является облагаемый
доход физическою лица, в том числе занимающегося предпринимательской
деятельностью, начисленный как разница между совокупным годовым доходом и
вычетами, предусмотренным налоговым законодательством.
К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов, полученные
в денежной или натуральной форме за налоговый год, включая имущественный
доход физических лиц.
При этом доходы, полученные в натуральной или другой форме,
учитываются в совокупном доходе по ценам приобретения.
К доходам, получаемым в виде оплаты труда, относятся любые виды
заработной платы, премии, доплат, вознаграждений, довольствия, гонораров,
стипендии и других выплат. Которое, связана с выполнением физическим лицом
работы (службы, учебы) в соответствии с договором найма (подряда,
контракта, соглашения), а также затраты работодателя, которые являются для
работника прямым или косвенным доходом, не выявленные производственной
необходимостью.
К доходам физического лица от предпринимательской
деятельности относятся:
- доходы от реализации продукции (работ, услуг);
- доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружении;
- доходы от сдачи в аренду имущества, - от списания долгов;
- роялти и др.
К имущественному доходу физических лиц, включаемому в совокупный
годовой доход, относится только прирост стоимости от реализации
следующих видов активов с учетом корректировки их стоимости на инфляцию:
- недвижимого имущества;
- ценных бумаг;
- иностранной валюты;
- драгоценных камней и драгоценных металлов, ювелирных
изделий.
Из совокупного дохода физического лица, занимающегося
предпринимательской деятельностью, подлежат вычету:
- проценты за кредит в пределах сумм процентов, определенных из расчет,
ставки рефинансирования, установленной Национальным банком Республики
Казахстан и увеличенной на 50% указанной ставки;
- амортизационные отчисления по основным средствам;
- суммы расходов на ремонт в отношении каждой группы основных средств;
- расходы на нематериальные активы в виде амортизационных отчислений.
Физическое лицо имеет право на вычет в размере одной минимальной
месячной заработной платы за каждый месяц, в котором получен доход, в
течение налогового года. Аналогичный вычет производится на каждого члена
семьи, состоящего на его иждивении.
Не облагается подоходным налогом доход физических лиц в пределах 480
кратной минимальной месячной заработной платы в год участников Великой
Отечественной войны 1941 - 1945 годов, приравненных к ним лиц, инвалидов 1
и 2 групп, а также одного из родителей инвалида с детства: в пределах 240
-кратной минимальной месячной заработной платы в год доход инвалидов 3
группы. При необлагаемом доходе в размере 480 - кратной минимальной
месячной зарплаты равен 125 600 тенге; 240 - кратной минимальной месячной
зарплаты равен - 62800 тенге.
Не подлежат налогообложению подоходным налогом следующий виды
доходов и платежей физических лиц:
- стоимость имущества, полученного в виде дарения или наследования;
- государственные пенсии, государственные стипендии и государственные
пособия;
- алименты на детей и иждивенцев;
- единовременные выплаты и материальная помощь, оказываемые за счет
средств республиканского и местных бюджетов;
- проценты по государственным ценным бумагам;
- суммы командировочных выплат работникам, выплачиваемые в пределах
суточных норм, установленных Правительством Республики Казахстан.
ИПН с физических лиц, удерживаемый у источника выплат исчисляется с
нарастающим итогом с начала года. В результате такого метода его
исчисления, большая часть сумм налога приходилась на последние месяцы года.
С 1 января 1997 года исчисление подоходного налога, удерживаемого у
источника выплаты, производится равномерно (помесячно) в течение налогового
года. Это позволяет более равномерному его поступлению в бюджет.
Новый порядок начисления налога предусматривает использование
покупателей: "расчетная сумма годового облагаемого дохода" и "коэффициент
пересчета дня равномерного удержания подоходного налога с физических лиц у
источника выплаты".
Коэффициент пересчета представляет собой отношение цифры 12 (год - 12
месяцев) к числу, означающему количество месяцев, за которые определяемся
расчетная сумма облагаемого дохода и сумма подоходного налога с него, т.е.
по месяцам этот коэффициент равен: январь - 12 (12 : 1); март - 4 (12 : 3);
апрель –3 (12 :4); май 2,4 (12 : 5); июнь -2(12: 6); июль 1,71 (12: 7);
август –1,5(12: 8); сентябрь- 1,33 (12:9); октябрь-1,2 (12:10); ноябрь-1,09
(12. 11), декабрь- 1(12: 12.)
Налогооблагаемый доход физических лиц подлежит обложению по
следующим ставкам:
1. до 15-кратного годового расчетного показателя - 5% с суммы облагаемого
дохода;
2. от 15-кратного до 30-кратного годового расчетного показателя - сумма
налога с 15-кратного годового расчетного показателя + 10% с суммы,
превышающей ею;
3. от 30-кратного до 65-кратною годовою расчетного показателя - сумма
налога с 30-кратного годовою расчетного показателя + 15% с суммы,
превышающей его;
4. от 65-кратного до 130-крагного годовою расчетною показателя - сумма
налога с 65-кратною годового расчетного показателя + 20% с
суммы превышающей его;
5. от 130 кратного до 350-кратного годового расчетном: показателя –
сумма налога с 130 кратного годового расчетного показателя + 25%
превышающей его;
6. от 350-кратного годового расчетного показателя и свыше - сумма налога с
350-кратного годового расчетного показателя + 30% с суммы, превышающий
его.
Примечание. Месячные расчетные показатели в 1 кв. - 630 тенге, .2
кв. 640 тенге, 3 кв. - 650 тенге, 4 кв. - 660 тенге.
Обращаем внимание на два обстоятельства.
1. в случае увольнения работника до истечения налогового года, ему
необходимо сделать пересчет подоходного налога, исходя из
фактически полученного дохода, и возвратить сумму подоходного налога,
удержанную авансом с расчетной суммы дохода.
При увольнении работнику выдается справка о выплаченном доходе и
удержанном налоге за проработанное время.
2. с физических лиц, получающих доходы от работы по договорам подряд, а
также в виде разовых выплат, подоходный налог исчисляется и удерживается
в обычном порядке, т.е. по ранее действовавшей схеме.
Недропользователь - это лицо, осуществляющее одно или несколько видов
деятельности по геологическому изучению, добыче полезных ископаемых,
переработку техногенных образований на территории Республики Казахстан и
заключившее контракты в соответствии с законодательством.
Специальные налоги недропользователей является налог на сверхприбыль.
Плательщиками налога на сверхпри6ыль являются все недропользователи,
осуществляющие добычу полезных ископаемых и переработку техногенных
образовании и получающие дополнительные доходы от деятельности в
относительно лучших природных условиях или реализующие добываемую продукцию
в относительно лучших условиях рынка.
Объектом обложения налогом на сверхприбыль являются дополнительные
доходы, образующиеся у недропользователей от деятельности в относительно
лучших природных условиях при относительно лучших условиях рынка и
следствии этого имеющие более высокую норму прибыли.
Налог на сверхприбыль устанавливает прогрессивное налогообложение,
полученное сверх определенной величины.
Налог на сверхприбыль, полученную в отчетном периоде, уплачивается к
15.04 года следующего за отчетным.
Земельный налог является разновидностью прямых реальных налогов,
механизм его функционирования регламентируется действующим налоговым
законодательством.
Земельный налог обусловлен установлением в республике платности
землевладения и землепользовании, направлен на стимулирование рационального
использования земель, повышению плодородия почв, их охране, обеспечение
развития инфраструктуры в населенных пунктах. Земельный налог взимается
ежегодно со всех юридических и физических лиц, имеющих во владении и
использовании земельные участки.
Объектом обложения является земля сельскохозяйственного назначения,
земли населенных пунктов, промышленности, транспорта, связи, обороны, земли
особо охраняемых природных территории, лесного и водного фонда.
Размер земельного налога определяется в зависимости от
качества, местоположения и водообеспеченности земельного участка.
Ставки земельного налога зависят от вида земли, назначения. При этом
они дифференцируются по различным признакам.
Базовые ставки земельною налога на земли сельскохозяйственного
назначения устанавливаются в расчете на 1 гектар и дифференцируются по
качеству почв. Шкала ставок земельного налога устанавливается в тенге
пропорционально баллам бонитета. Базовые ставки налога на земли населенных
пунктов устанавливаются в расчете на один квадратный площади и
дифференцируются, но регионам. При этом ставки на земли населенных пунктов
определяются для каждого землевладельца и землепользователя местными
представительными органами исходя из базовых ставок. Представительным
местным органам дано право повышать или понижать ставки земельного налога
не более чем на 20% в зависимости от транспортной доступности участка,
состояния окружающей среды и других факторов.
Налог не взимается с земельных участков общего пользования населенных
пунктов, а также занятых сетью государственных автомобильных дорог общего
пользования.
От уплаты земельного налога освобождаются:
1. оздоровительные детские учреждения, заповедники,
национальные дендрологические и зоологические парки, ботанические сады и
кладбища;
2. организации, содержащиеся за счет государственного бюджета;
3. добровольное общество инвалидов Республики Казахстан,
Казахское общество слепых, Казахское общество глухих и т.д.;
4. производственные предприятия и организации, в которых инвалиды
составляют не менее 50% от общего числа работников;
5. Национальный банк его филиалы;
6. юридические и физические лица, получившие во владение или пользование
для сельскохозяйственных целей, нарушенные или малопродуктивные земли,
на первые десять лет пользования.
Юридические лица самостоятельно исчисляют размер земельного налога и
ежегодно не позднее 1 июля представляют в органы налоговой службы по месту
своего нахождения декларацию причитающегося налога по каждому земельному
участку.
Земельный налог уплачивается сельскохозяйственными землевладельцами и
землепользователями и физическими лицами - владельцами земельных участков
не позднее 1 октября.
Налог на имущество платят юридические и физические лица, которые
имеют имущество на праве собственности, доверительного управления
собственностью, хозяйственного ведения или оперативного управления.
Объектами обложения данным налогом являются:
- остаточная стоимость основных средств юридических и физических лиц,
занимающихся предпринимательской деятельностью;
- стоимость жилых помещений, дачных строений, гаражей и т.д.
Налог на имущество физических лиц, не используемое в
предпринимательской деятельности, определяется от стоимости недвижимого
имущества подлежащего налогообложению по следующим ставкам:
1) до 1,000,000 тенге - 0,1% от стоимости недвижимого имущества;
2) от 1000000 до 2000000 тенге - сумма налога от стоимости недвижимого
имущества 1000000 тенге + 0,15% с суммы, превышающей ее;
3) от 2000000 до 3000000 тенге - сумма налога от стоимости недвижимого
имущества 2000000 тенге + 0,2% с суммы, превышающей ее;
4) от 3000000 до 4000000 тенге - сумма налога от стоимости недвижимого
имущества 3000000 тенге + 0,3% с суммы, превышающей ее;
5) от 4000000 до 5000000 тенге - сумма налога от стоимости недвижимого
имущества 4000000 тенге + 0,4% с суммы, превышающей ее;
6) от 5000000 до 6000000 тенге - сумма налога от стоимости недвижимого
имущества 5000000 тенге + 0,5% с суммы, превышающей ее;
7) от 6000000 до 7000000 тенге - сумма налога от стоимости недвижимого
имущества 6000000 тенге + 0,6% с суммы, превышающей ее;
8) от 7000000 до 8000000 тенге - сумма налога от стоимости недвижимого
имущества 7000000 тенге +. 0,7% с суммы, превышающей ее;
9) от 8000000 до 9000000 тенге - сумма налога от стоимости недвижимого
имущества 8000000 тенге + 0,8% с суммы, превышающей ее;
10) от 9000000 до 10000000 теньге сумма налога от стоимости недвижимого
имущество 9000000 теньге + 0,9% с суммы, превышающей ее.
11) от 10000000 тенге и свыше - сумма налога от стоимости недвижимого
имущества 10000000 тенге 1% с суммы, превышающей ее.
По имущественному налогообложению предусмотрены льготы. В частности,
от уплаты налога на имущество освобождаются:
- Добровольное общество инвалидов;
- Национальный банк по имуществу, используемому в основной деятельности;
- юридические лица, занимающиеся строительством в городе Астане, на период
деятельности, связанный со строительством, но не более 5 лет.
Отдельным категориям граждан установлен необлагаемый минимум в
размере 1000 месячных расчетных показателей по имуществу, не используемому
в предпринимательской деятельности. К ним относятся:
- Герои Советского Союза, Герои Социалистического труда,
участники Великой Отечественной войны;
- многодетные матери и "Мать-героиня";
- инвалиды I и II группы; отдельно проживающие пенсионеры.
Наряду с имущественным налогом юридические и физические лица
уплачивают налог на транспортные средства. Данный налог исчисляется в
процентах от месячного расчетною показателя с каждою киловатта мощности
транспортною средства. Ставки дифференцируются по видам транспортных
средств:
- легковые автомобили, автобусы • 8%;
- мотоциклы и мотороллеры - 1%;
- катера, суда, буксиры, баржи и мотосани - 4%;
- яхты, летательные аппараты - 8%;
- грузовые автомобили и другие транспортные средства - 4%.
В зависимости от срока эксплуатации транспортных средин к ставкам
налога на легковые транспортные средства применяются следующие поправочные
коэффициенты:
- от 1 до 3 лет эксплуатации - 2,0;
- от 3 до 5 лет эксплуатации - 1,5;
- свыше 5 лет эксплуатации импортных транспортных средств
(кроме стран СНГ)- 1,0;
- на легковые транспортные средства производства стран СНГ:
- от 5 до 6 лет эксплуатации - 1,0; - свыше 6 лет эксплуатации – 0,3.
От уплаты налога на транспортные средства освобождаются:
- производители сельскохозяйственной продукции по
специализированной сельскохозяйственной технике;
- карьерные автосамосвалы грузоподъемностью свыше 40 тонн;
- инвалиды по имеющимся в собственности мотоколяскам и автомобилям -
по одному транспортному средству;
- Герои советского Союза, Герои Социалистического Труда, участники
Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица - по одному
автотранспортному средству;
- Добровольное общество инвалидов, Казахское общество слепых и
общество глухих;
- производственные предприятия и организации, в которых инвалиды
составляют не менее 50% от общего числа работников;
- Национальный банк Казахстана, его филиалы, представительства;
- организации, содержащиеся за счет бюджета.
Уплата налога владельцами транспортных средств производится в срок до
1 сентября текущего года.
Косвенные налоги по своему характеру также неоднородны. В их составе
выделяются акцизы, которые делятся на индивидуальные и универсальные,
фискальные монополии и таможенные пошлины. Индивидуальные акцизы
устанавливаются на отдельные виды или группы товаров. Разновидностью
универсальных акцизов являются налог на добавленную стоимость (Республики
Казахстан), налог с продаж (США). Косвенные налоги отличаются простотой
взимания, их применение дает фискальный эффект даже в условиях падения
производства.
Косвенный налог - это налог, где субъект налогообложения перекладывает
бремя налога на другое лицо, выступающее фактическим его плательщиком
(носителем налога). Такими налогами в нашем государстве являются акцизы,
НДС и таможенные пошлины.
Окончательным плательщиком косвенного налога является потребитель
товара, на которого налог перекладывается через надбавку. При покупке пачки
сигарет продавец вкладывает в цену товара и акциз. Покупатель приобретает
этот товар, тем самым, оплачивая этот акциз, но государственный бюджет он
попадает через продавец. Происходит это по следующей схеме:
Схема взимания косвенного налога
Продавец сигарет
Покупатель
Себестоимость + прибыль + акциз =цена 1 пачки
сигарет
Через продавец
Бюджет государства
Рисунок 5
Преимущества косвенных налогов перед прямыми обусловливают их широкое
применение. К ним относится следующие:
- косвенные налоги, если рационально и эффективно их применять, могут
приносить очень большие финансовые поступление государству;
- косвенные налоги взимаются малыми, незначительными долями, а потому
менее чувствительны для плательщиков, чем прямые;
- косвенные налоги предпочтительнее для государства тем, что
налогоплательщик практический не может от них уклонится;
- косвенные налоги собираются гораздо легче, чем прямые.
Косвенные налоги - налоги (налог на добавленную стоимость и акцизы)
на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу,
непосредственно не связанные с доходами или имуществом налогоплательщика.
Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой налог на
стоимость производимых товаров и предоставляемых услуг. Налог взимается на
всех стадиях производства и реализации продукции (работ, услуг). В итоге
конечный потребитель уплачивает налог полностью, а все суммы НДС, разное
уплаченные в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг)
могут быть возвращены субъектам, которые их уплатили.
НДС получил достаточно широкое распространение более чем сорока
странах мира.
Страны, применяющие НДС, преследуют ряд целей:
- увеличение гарантированности государственных доходов;
- переложение налогового бремени на конечного потребителя;
- усиление контроля за уклонение от уплаты налогов;
- возможность получить доход на каждой стадии производственного цикла.
Для реализации механизма НДС необходимо установление ставок налогов.
Они бывают повышенные и пониженные. Пониженная налоговая ставка
устанавливается на предметы первой необходимости, повышенная – на предметы
второстепенной значимости. НДС, за редким исключением, входит практический
во все товары и услуги, получаемые потребителями в обществе.
Выгода, получаемая государством от введение НДС на различные товары,
различна. Здесь многое зависит от эластичности спроса. Под эластичностью
спроса понимают те условия, при которых незначительное изменение цены
приводит к значительному увеличению спроса.
От НДС освобождаются только товары, включенные в специальные
перечень, в том числе те, которые экспортируются в страны дальнего
зарубежья для иностранных дипломатических и приравненных к ним
представительств, услуги городского транспорта, квартирная плата, операции
по страхованию и т.д.
Существующая практика применение НДС способствуют раскручиванию
инфляции и росту цен и требуют немедленной доработки.
Добавленная стоимость - это разница между стоимостью реализованных
товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, включаемых в
издержки производства и обращения;
ДС=Q - M (1)
или
ДС=3+Н+Ам+Пр+П (2),
где ДС - добавленная стоимость;
М - материальные затраты;
З - заработная плата;
Н - отчисления на социальные нужды;
Ам - амортизация основных средств;
Пр. - прочие затраты;
П. - прибыль.
Объектами налогообложения являются облагаемый оборот и облагаемый
импорт.
Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров,
выполненных работ или оказанных услуг, осуществляемых в пределах Республики
Казахстан. Облагаемым импортом являются импортируемые товары.
В основе облагаемого оборота лежит оборот по реализации.
Оборот по реализации товаров, работ или услуг может определяться двумя
методами:
- по методу исчислений;
- по кассовому методу учета.
При учете по методу начислений реализация определяется исходя из
стоимости окруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг
независимо от факта оплаты. При кассовом методе учета реализация
определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, выполненных работ или
оказанных услуг, по которым произведена оплата.
По нулевой ставке облагаются:
- экспорт товаров;
- реализация товаров или услуг, предназначенных для официального
пользования иностранных и дипломатических представительств;
- оказание услуг или выполнение работ в связи с
международными перевозками товаров или пассажиров;
- услуги, связанные с транспортировкой, погрузкой, разгрузкой, перегрузкой
товаров и т.д.;
- выручке от реализации проездных билетов пассажирами по международным
рейсам;
- драгоценные металлы и драгоценные камни, а также ювелирные изделия,
сдаваемые в государственное хранилище.
По налогу на добавленную стоимость установлены две ставки:
- 20% от размера облагаемого оборота, облагаемого импорта.
- нулевая ставка.
Ставка налога на добавленную стоимость представляет собой отношение
суммы налога к стоимости продукции, включающей издержки производства и
обращения, прибыль, а по подакцизной продукции - и сумму акциза;
(3),
где d - ставка НДС в процентах;
Д - сумма НДС;
А ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
