Организация налоговой службы в РК
Содержание
Введение
3
Глава 1. Налоговая система Республики Казахстан
5
1. Развитие налоговой системы в Республике Казахстан
5
2. Экономическая сущность налоговой системы
10
3. Этапы становления налоговых органов
Республики Казахстан
14
1.4. Зарубежный опыт организаций налоговой службы
23
Глава 2. Организация налоговой службы в РК
33
1. Организация налоговой службы в РК
33
2. Структура и деятельность налоговых органов РК
46
Глава 3. Перспективы развития налоговых органов
65
Заключение
70
Список использованной литературы
72
Приложения
74
Введение
Сегодня, когда Казахстан стал суверенным государством и активно начал
внедрять рыночные механизмы в экономку, налоговая система приобретает
особую важность.[1]
Любое государство должно в первую очередь решить экономические вопросы,
т.е. наладить бесперебойное функционирование органов, имеющих
непосредственное отношение к денежно-кредитной политике.
При любой социально-экономической формации финансовые структуры были и
остаются важным элементом в развитии государства (налоговая система нашла
свое начало еще в рабовладельческом строе). В частности, государство
осуществляет налоговую деятельность, которая являясь составной частью
финансовой деятельности, обеспечивает денежными средствами бюджет страны.
Основными направлениями, определяющими налоговую деятельность
государства являются:
- установление налогов
- формирование налоговой структуры государства и обеспечение ее нормального
функционирования
- осуществление контроля за исполнением налоговых обязательств
- обеспечение уплаты налоговых, включая их принудительное взимание
- установление юридической ответственности за нарушение налогового
законодательства и привлечения к ней лиц, допустивших эти нарушения.
Первостепенную роль в осуществлении налоговой деятельности государства
призваны играть налоговые органы. 9 июля 2003 года исполняется 12 лет со
дня создания налоговой службы РК.
В данной работе представлен анализ организации и перспектив развития
налоговых органов республики. Данная работа включает в себя решение таких
задач, как:
- раскрытие теоретических основ налоговой системы РК
- более детальное изучение принципов построения структуры
налоговых органов
- перспективы развития налоговых органов республики на основе
анализа опыта развитых стран
Я считаю, что решение вышеуказанных задач является на сегодняшний день
очень актуальным.
Цель моей дипломной работы раскрыть в полном объеме поставленные задачи.
Глава 1. Налоговая система Республики Казахстан
Прежде чем приступить к рассмотрению развития налоговой системы РК,
дадим небольшую историческую справку о возникновении налогов в целом.
Налоги возникли стихийно и случайно, т.е. при возникновении понятия
государства появилась необходимость в формировании казны для нормального
функционирования этого государства. На сегодняшний день в экономической
литературе выделены такие этапы развития налогообложения:
1 этап возник в древности и существовал в средние века, можно
охарактеризовать как возникший случайно и неорганизованно. Основные
моменты: бессистемный характер, натуральная форма зачета, постепенно с
развитием товарно-денежных отношений перешедшая в денежную форму
2 этап существовал в 17-18 века. Изменения в политике многих стран
(особенно европейских) повлияли на развитие налоговой системы, т.е., налоги
становятся основным источником формирования денежных ресурсов казны
государства; появляются системы прямых и косвенных налогов
3 этап существовал в 18-19века, что характеризовал развитие различных
научных теорий, касательно проблем налогообложения, основоположником
которого считается А.Смит. Именно он дал определение четырем классическим
принципам: справедливости, определенности, удобства и дешевизны (экономии)
налогообложения. Эти принципы стали основанием проведения налоговых реформ
во многих странах
на современном 4 этапе развития налогообложение характеризуется
теоретическим обоснованием его различных аспектов. Налоги в настоящий
момент не только источник пополнения доходов бюджетов, но и один из
регуляторов социально-экономических процессов.
1.1. Развитие налоговой системы в Республике Казахстан
После распада СССР в Республике Казахстан, как и в других союзных
республиках, начинается процесс формирования своей налоговой системы,
учитывающей рыночный механизм развития экономики. Первым шагом в проводимых
реформах в налогообложении стало принятие Закона О налоговой системе РК
от 24 декабря 1991 года. Период введения данного закона характеризуется
разрывом прежних связей, обусловленным развалом СССР, образованием нового
суверенного государства, глубоким кризисом экономики, со всеми вытекающими
отсюда последствиями.
Не имея собственного опыта в создании законодательных актов, и ввиду
недостаточности исследований в области зарубежного опыта налогообложения,
Казахстан в основном использовал в своей налоговой политике опыт соседних
государств и, прежде всего, Российской Федерации. Между тем само
государственное устройство в наших странах предполагало определенную
разницу в основах построения налоговых систем. В результате слепого
копирования чужого опыта в Казахстане была построена трехзвенная налоговая
система, присущая федеративному государству. Она включала в себя три группы
налогов: общегосударственные, общеобязательные местные налоги и сборы,
местные налоги и сборы.
Большое количество налогов (43 вида: 16 общегосударственных, 10
общеобязательных налогов и сборов, 17 местных налогов и сборов),
нестабильность законодательства, наличие множества платежей, расчетной
базой для которых являлась себестоимость, применение большого количества
льгот (только к одному налогу на прибыль применялось 9 ставок и
насчитывалось около 30 льгот) сделало налоговую систему практически
неуправляемой и совершенно неэффективной. Работа над усовершенствованием
налоговой системы Казахстана началась уже в налоговую систему практически
неуправляемой и совершенно неэффективной. Работа над усовершенствованием
налоговой системы Казахстана началась уже в1992 году.
В комитете Верховного Совета Республики Казахстан по финансам и
бюджету была разработана и предложена концепция налоговой реформы, в
которой выделялись следующие два этапа ее проведения в республике:
1 этап (1994-1995 гг.) —разработка и введение в действие базиса новой
налоговой системы - Налогового кодекса;
2 этап (1996-1998 гг.) - завершение создания налоговой системы,
отвечающей требованиям рыночной экономики.
Задачами первого этапа налоговой реформы было предусмотрено определение
базовых принципов построения налоговой системы, основной характеристики и
структуры нового Налогового кодекса.
Необходимость в безотлагательном создании и введении нового
законодательства была продиктована следующими причинами:
незамедлительной заменой одним Налоговым кодексом многочисленных,
порой противоречащих друг другу законодательных и подзаконных актов;
- борьбой с лоббированием в законодательном органе
интересов определенных кругов по предоставлению льгот;
заменой принципа селективного льготирования принципами
глобального льготирования;
- борьбой с параллельным увеличением количества налогов и
платежей, расчетной базой, для которых является себестоимость.
Исходя из этого, в качестве основных целей налоговой реформы в Республике
Казахстан в последующие этапы были выдвинуты:
1. стимулирование рыночных отношений, а именно:
• активная поддержка предпринимательства;
• удовлетворение только разумных потребностей государственной бюджетной
системы;
2. стимулирование интересов индивидуальных налогоготательщиков во вложение
получаемых доходов в предпринимательскую деятельность;
3. создание механизма защиты доходов от двойного,
тройного налогообложения;
4. достижение определенной справедливости в налогообложении, а именно:
• обеспечение социальной защиты малоимущих граждан;
• создание единой шкалы налогообложения независимо от источника
получения дохода;
• учет национальных и территориальных интересов государства;
• стремление к творческому использованию мирового опыта построения
системы налогообложения.
В соответствии с этими целями, была предпринята попытка изменить всю
налоговую систему РК и приблизить ее к мировым стандартам.
Главной целью налоговой реформы стало снижение налогового бремени через
сокращение действовавших налогов и платежей, а также обеспечение единого
применения налоговых правил на всей территории страны.
Этой цели было подчинено принятие налогового законодательства -Закона РК
О налогах и других обязательных платежах в бюджет от 24 апреля 1995 г.
Вышеуказанный законодательный акт (в обиходе Налоговый кодекс) был введен
в действие с 1 июля 1995 г. В его разработке принимали участие
представители и эксперты международных организаций: МВФ, Международной
налоговой программы, ОЭСР, Стэндфордского университета, Гарвардского
университета США и др.
Согласно вышеуказанному закону, на территории республики функционировали
11 видов налогов и сборов, которые были сгруппированы с учетом особенностей
устройства унитарного государства и звеньев бюджетной системы.Наряду с
сокращением количества налогов и сборов еще одной особенностью
законодательства являлся переход от налогообложения прибыли юридических лиц
к налогообложению дохода. Это значительный шаг вперед в построении
налоговых отношений государства с юридическими лицами. В условиях развития
различных форм собственности и, прежде всего частной,
заслуживает внимания переход к единой базе обложения юридических и
физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.
Индивидуальные предприниматели и хозяйствующие субъекты подведены под общую
основу - единый порядок исчисления налога на основе определения совокупного
годового дохода.
Выбрать правильную стратегию налоговых реформ в стране с переходной
экономикой, в частности, в условиях Казахстана значительно труднее, чем в
странах с рыночной или даже развивающейся экономикой. Несмотря на это, в
Республике Казахстан был сделан крупный шаг по реформированию системы
налогообложения. 12 июня 2001 года был принят кодекс Республики Казахстан
О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс).
Действовавшее до этого налоговое законодательство Казахстана недостаточно
точно соответствовало задачам, функциям и целям налоговой политики
государства, а также не охватывало многие экономические отношения,
складывающиеся в стране. Принятый Налоговый кодекс является всеобъемлющим и
системным. В Налоговом кодексе механизм функционирования основных налогов,
таких как НДС, корпоративный подоходный налог и индивидуальный подоходный
налог в большей степени приближен к международным стандартам. Принципиально
новыми положениями нового Налогового кодекса являются следующие: во-первых,
все, что связано с налогами и платежами в бюджет, объединено и регулируется
одним документом; во-вторых, четко изложены основные нормы налогового
законодательства, что исключает возможность их двойственного толкования; в-
третьих, уровень налоговой нагрузки между различными сферами выравнивается.
По кодексу наибольшая налоговая нагрузка падает на сферу торговли и
услуг, где низка доля материальных затрат и использования основных средств.
Созданы благоприятные условия для обеспечения нормального хода
воспроизводства и подъема таких важных секторов, как сельское хозяйство,
малый бизнес и
социальная сфера. Дальнейшее развитие налогообложения в Казахстане зависит
от того, насколько новый Налоговый кодекс даст положительный эффект в
практическом применении.[2]
1.2. Экономическая сущность налоговой системы
Налоговая система - совокупность налогов и других обязательных
платежей, установленных государством и взимаемых с целью создания
централизованного общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также
совокупность принципов, способов, форм, методов их взимания и органов
налоговой службы. Налоговая система любого государства опирается в основе
своей на налоговое законодательство. Так, Налоговое законодательство РК
состоит из Налогового кодекса и нормативных правовых актов, регулирующих
налоговые отношения. Налоговое законодательство действительно по всей
территории республики и распространяется на все лица без исключения.
Законодательные акты РК, вносящие изменения в Налоговый кодекс по
установлению новых налогов и других обязательных платежей в бюджет,
изменению ставок и налоговой базы действующих налогов, могут быть приняты
не позднее 1 декабря текущего года и введены в действие не ранее 1 января
последующего года.
Формирование налоговой системы базируется на правилах функционирования
экономических отношений, выполнение которых дает возможность использования
экономического потенциала общества
и предугадать негативное воздействие налогообложения. Неправильно
сформулированные принципы налогообложения ведут к концентрации элементов
субъективности в системе налогообложения и неустойчивости всей социально-
экономической системы. Система налогообложения, построенная в соответствии
с существующими принципами, отражающими объективные требования увязки
формирования системы налогообложения с качественными и количественными
параметрами общеэкономического развития, позволяет уменьшить или
нейтрализовать отрицательные последствия существующей системы
налогообложения. Создание системы налогообложения опирается также на
внутренние условия, особенности развития и экономические интересы каждой
страны, т.е. учитывает специфические особенности.
После распада СССР, в связи с обретением независимости и переходом
экономики на рыночные отношения, Казахстан формирует свою специфическую
финансово-кредитную, бюждетно-налоговую политику, которая сложилась под
воздействием произошедших исторических и экономических событий.
При формировании налоговой системы Казахстана первостепенной задачей
является такая задача, как изучение мирового опыта формирования и
функционирования систем налогообложения, принципов, в соответствии, с
которыми они формируются, с тем, чтобы при разработке национальной
налоговой политики максимально учесть требования объективных экономических
законов. По мировым стандартам за основу принимаются параметры
экономического роста, возможный налоговый потенциал и степень его
использования, разрабатываются схемы влияния разработанной модели налоговой
системы на процесс воспроизводства. Основными задачами налоговой системы
являются:
• обеспечение государства финансовыми ресурсами
• создание условий для регулирования экономики страны в отраслевом и
региональном разрезах
• налоговая поддержка, сопутствующих ускорению рыночных реформ, и
макроэкономическая стабилизация
• выработка налогового механизма проведения финансовой политики
государства в форме соответствующих нормативных актов
• определение налогооблагаемой базы и источников мобилизации финансовых
ресурсов, их состава, структуры, возможных резервов роста
Вышеизложенные задачи определяют формирование налоговой системы.
Налоговая система любого государства преследует следующую цель:
поступление денежных средств в государственную казну для решения задач,
поставленных перед правительством, иными словами говоря, обеспечение
достаточными финансовыми ресурсами доходной части бюджета государства.
Надо заметить, что формирование налоговой системы основывается на
определенных принципах. Мы бы хотели подробнее остановиться на этих
принципах:
1. Принцип обязательности налогообложения. Налогоплательщик обязан
исполнять все налоговые обязательства в установленные сроки в
соответствии с налоговым законодательством
2. Принцип определенности, означает, что налоги и обязательные платежи
должны быть определенными, т.е. возможность установления в налоговом
законодательстве всех оснований и порядка возникновения, исполнения и
прекращения налоговых обязательств налогоплательщика
3. Принцип справедливости гласит о всеобщности и обязательности
налогообложения в республике. Наложен запрет на предоставление налоговых
льгот индивидуального характера
4. По принципу единства налоговая система в Республике Казахстан является
единой
5. Принцип гласности утверждает, что все нормативные акты, регулирующие
вопросы налогообложения, подлежат обязательному опубликованию в СМИ
Как отмечено выше, налоговая система - совокупность налогов и
других обязательных платежей, а также принципов, способов их
взимания и органов налоговой службы.
И потому, сейчас, я бы хотела представить таблицу системы
налогообложения, действующей в Казахстане.
Таб.1.2.
1.3. Этапы становления налоговых органов в Республике Казахстан
Как ранее мной отмечалось, налоговая система в республике
прошла до сегодняшнего дня очень длинный путь не во времени, а по своей
сути. Была проделана огромная работа по внедрению той системы, которая в
настоящее время существует. В этом пункте я хочу рассмотреть развитие
налоговых органов республики, которые составляют важную часть всей
налоговой системы. Ниже я бы хотела провести хронологию пройденных этапов
налоговыми органами до настоящего момента.
На основании приказа Министерства финансов КазССР Л-46 от 16.03.1990 года
и приказом облфинуправления №1 от 25.06.1990года создана Государственная
налоговая служба с упразднением отдела государственных доходов и налогов.
Главная государственная налоговая инспекция Казахской ССР была отнесена к
экономическим органам управления.
В июле 1991 года был издан Указ Президента КазССР О создании
Государственной налоговой службы КазССР, в котором этой службе придавался
статус самостоятельного финансового института, что было продиктовано
необходимостью в новых экономических условиях через систему налогообложения
обеспечить соблюдение государственных интересов в области финансов.
В августе 1991 г. по Постановлению Кабинета Министров Казахской ССР
была создана Главная государственная налоговая инспекция Казахской ССР.
В ноябре 1992 г. Главная налоговая инспекция была объединена со
структурой центрального аппарата Министерства финансов в соответствии с
Указом Президента Республики Казахстан "О реорганизации финансовой,
налоговой и таможенной служб Республики Казахстан".
В марте 1993 г. утверждено Постановление Верховного Совета РК "О
введении в действие Закона РК "О налоговой службе МФ РК", который определял
правовые основы деятельности органов налоговой службы МФ РК, их статус,
полномочия, обязанности и ответственность в проведении налоговой
политики РК.
В феврале 1994 г. Президент РК подписал постановление "Об усилении
борьбы с преступностью", в соответствии с которым, в составе налоговой
службы Минфина была создана налоговая милиция, впоследствии преобразованная
в налоговую полицию.
В соответствии с постановлением Президента Республики Казахстан от 11
февраля 1994 года "Об усилении борьбы с преступностью" Кабинетом Министров
РК 6 июня 1994года создана налоговая милиция в составе налоговой службы
Министерства финансов, которая вначале действовала только как орган
дознания по некоторым категориям уголовных дел, связанных с налоговыми
преступлениями. В последующем, Указом Президента РК № 2235 от 24 апреля
1995г. "О налогах и других обязательных платежах в бюджет"
налоговая милиция переименована в полицию. На основании Указа
Президента РК № 3935 от 6 мая 1998г. "О мерах по повышению
эффективности борьбы с экономической преступностью" на базе
Департаментов налоговой полиции Министерства финансов РК и
экономической полиции МВД РК создан Комитет налоговой полиции, который
вместе с другими налоговыми службами 12 октября 1998 г. передан в
подчинение Министерству государственных доходов. Его полномочия существенно
расширены. Помимо функций дознания налоговая полиция теперь имеет право
вести предварительное следствие и осуществлять оперативно-розыскную
деятельность. Изменена подследственность в сторону усложнения
подведомственной категории дел.
В соответствии с Указом Президента Республики Казахстан от 22 января
2001 года № 536 "О мерах по совершенствованию правоохранительной
деятельности в Республике Казахстан" было утверждено Положение об Агентстве
финансовой полиции Республики Казахстан.
В августе 2001 г. Законом РК № 240-11 были внесены изменения в некоторые
законодательные акты РК по вопросам деятельности органов налоговой полиции,
в которых изменяется название налоговой полиции на полицию финансовую.
Сегодня Агентство финансовой полиции Республики Казахстан являетсяь
центральньм исполнительным органом Республики Казахстан, не входящим в
состав Правительства Республики, осуществляющим в целях обеспечения
экономической безопасности Республики Казахстан, руководство, а также в
пределах, предусмотренных законодательством, межотраслевую координацию и
иные специальные исполнительные и разрешительные функции по предупреждению,
выявлению, пресечению и расследованию правонарушений в сфере экономической
и финансовой деятельности.
В 1994 г. Указы Президента РК "О налогообложении прибыли и доходов
предприятий", "О налогообложении доходов физических лиц", "О
государственном регулировании средств, направляемых на потребление";
Постановление Кабинета Министров РК "О государственном регулировании
средств, направляемых на потребление". Контроль за отчислениями в фонды был
возложен на налоговые органы.
Кризис в экономике - таков итог 1994 года, и это не преувеличение,
ведь большинство намеченных на отчётный период бюджетных расходов оказалось
непрофинансированным даже наполовину. Вследствие нарастающего кризиса
взаимных неплатежей остались не у дел - полностью или частично простояли
-более двух тысяч предприятий республики. В связи с этим общество
недополучило продукции почти на 50 миллиардов тенге, а потери бюджета
составили свыше 10 миллиардов тенге.
В апреле 1995 г. Главная государственная налоговая инспекция РК
переименована в Главную налоговую инспекцию Минфина РК. Был принят Указ
Президента РК, имеющий силу Закона, "О налогах и других обязательных
платежах в бюджет", значение которого для нашей страны трудно переоценить.
К моменту принятия первого в истории не только РК, но и стран СНГ
первого "Налогового кодекса" налоговое законодательство в нашей стране
состояло из трёх Указов Президента РК и 45 законов. Из них 18 регулировали
систему налоговых отношений, виды налогов и порядок обложения, 11 – порядок
деятельности внебюджетных фондов и отношений в них, остальные – применение
налоговых льгот. Таким образом, стала очевидной необходимость кардинального
реформирования налоговой системы, адекватной рыночным отношениям,
построенной с учётом общепринятых в мировой практике принципов:
справедливости, простоты и экономической эффективности, что и нашло
отражение в Указе Президента "О налогах и других обязательных платежах в
бюджет", введённом в действие с 01.07.95 г.
В 1996 г. Кабинет Министров РК утвердил долгосрочную Концепцию
налоговой реформы, в которой предусмотрен постепенный переход налогового
законодательства РК на международные принципы налогообложения.
В сентябре 1996 г. было принято Постановление Правительства РК от
27.09.96 г. № 1181 "Об утверждении Положения о Государственном налоговом
комитете РК"; "Положение о коллегии Государственного налогового комитета
РК" от 30.10.96 г. №4.
С развитием рыночных отношений в РК возникает необходимость в принятии
дополнений к налоговому законодательству.
В феврале 1997 г. вышел Указ Президента Республики Казахстан, имеющий
силу Закона, "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" № 2235 от
24.04.1995 г. с изменениями и дополнениями по состоянию на 25.02.97 г.
Перечень общегосударственных налогов и сборов остался в рамках Кодекса 1996
года,
С 16 июля 1999 года Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу
Закона, переименован в Закон с одноименным названием, то есть "О налогах и
других обязательных платежах в бюджет". Последними изменениями к нему
предусмотрено уменьшение налоговой нагрузки на налогоплательщиков,
направленное на поддержку отечественных товаропроизводителей и стабилизацию
их финансово-экономической деятельности.
Значительно упрощается налогообложение крестьянских хозяйств. Для них
установлен теперь единый земельный налог, взамен всех налогов, которые они
платили до сих пор. Сюда не включены лишь социальный налог и подоходный
налог наемных работников у источника выплаты.
В 2000 г. Правительство РК совместно с Парламентом и соответствующими
государтсвенными орнами работало над созданием нового налогового кодекса на
2002 год. С 22 по 25 сентября 2000 г. в налоговом комитете проходила акция
"Министерство государственных доходов для предпринимателей", которая была
направлена на познание волнующих проблем предпринимателей.
Одним из важнейших направлений деятельности налоговых органов стала
организация обсуждения проекта Кодекса РК О налогах и других обязательных
платежах в бюджет (Налогового кодекса Республики Казахстан):
- Проведено 17 конференций, 14 заседаний Межведомственной комиссии, 2
заседания Совета экономической политики, 2 заседания Правительства
Республики Казахстан.
- До внесения проекта Налогового кодекса Республики Казахстан в
Парламент Республики Казахстан от различных государственных,
неправительственных, общественных организаций, ассоциации и физических лиц
поступило 7984 предложений и замечаний.
- После первого чтения проекта Налогового кодекса Республики Казахстан
в Мажилисе Парламента Республики Казахстан внесено 593 замечаний и
предложений, из них принято - 347, не принято - 246.
- После второго чтения проекта Налогового кодекса Республики
Казахстан в Мажилисе Парламента Республики Казахстан внесено 577 замечаний
и предложений, из них принято - 506, не принято -71.
- Размещение материалов о работе над проектом Налогового кодекса
Республики Казахстан на web-сайте.
- Подготовка к изданию пояснительных материалов к проекту Налогового
кодекса Республики Казахстан.
- Организация работы по переводу проекта Налогового кодекса
Республики Казахстан на казахский и английский языки.
- Участие в теледебатах по проекту Налогового кодекса Республики
Казахстан.
- Формирование библиотеки предложений экспертов к проекту
Налогового кодекса Республики Казахстан, свод по представленным
предложениям от государственных органов и Акимов областей и гг. Астана
и Алматы.
- Разработка проекта Закона Республики Казахстан О
регулировании табачной продукции.
- Подготовка предложений по включению дополнительной главы
Административные правонарушения в области налогообложения в проект
Кодекса Республики Казахстан Об административных правонарушениях.
- Была проведена работа по созданию методологии и методик анализа и
прогнозирования государственных доходов в разрезе республиканского и
местного бюджетов
- Разработаны основные принципы прогнозирования налоговых платежей
и сборов.
- Введены дополнительные коды по акцизам на импорт и государственной
пошлине, для усиления роли секторального и отраслевого анализа
разработана отчетность по ОКЭД.
- Внедрены постоянные формы отчетности в разрезе территорий по видам
налогов и группам налогоплательщиков.
- Координация деятельности МГД и других государственных органов в части
анализа и прогнозирования государственных доходов.
- Организована передача стандартных форм отчетности в электронном виде
государственным органам.
Работа по совершенствованию бюджетного классификатора заключалась в
следующем:
1) Приказом Министерства финансов Республики Казахстан № 579 от
29.12.2000г. О внесении изменений № 34 в Единую бюджетную классификацию
внесены изменения в единый бюджетный классификатор государственных доходов,
введены дополнительные бюджетные коды:
- по акцизам на импортируемые товары, аналогично кодам по акцизам на
товары внутреннего производства;
- по государственной пошлине, согласно Закону Республики Казахстан О
государственной пошлине.
2) Совместно с Агентством Республики Казахстан по статистике МГД РК
разработана и введена отчетность по поступлениям, недоимки, начислениям
переплаты по видам экономической деятельности в разрезе отраслей (ОКЭД) в
целом по республике, а также по субъектам малого предпринимательства.
Внедрены формы отчетности в региональном разрезе:
- по видам налогов в разрезе территорий;
- по видам налогов в отраслевом разрезе в соответствии с кодами ОКЭД;
- по балансам производства и оборота алкогольной продукции;
- по акцизам на алкогольную продукцию в разрезе предприятий;
- по крупнейшим налогоплательщикам республиканского уровня;
- по крупным налогоплательщикам регионального значения;
- по малому бизнесу;
- по реестру непроизводственных платежей;
- классификация задолженности в бюджет.
Осуществляется координация деятельности Министерства финансов РК с
государственными органами с целью выработки обоснованной экономической
политики (обмен информацией со следующими государственными органами):
- Национальным банком Республики Казахстан;
- Агентством Республики Казахстан по статистике;
-Агентством Республики Казахстан по стратегическому планированию и
реформам;
- Министерством энергетики и минеральных ресурсов Республики
Казахстан;
- Министерством экономики и торговли Республики Казахстан;
-Агентством Республики Казахстан по экономическому планированию;
- Советом безопасности Республики Казахстан.
Работа с крупными налогоплательщиками налоговой службой республики
осуществляется по следующим направлениям:
1) С целью наиболее точной оценки поступлений налогов и платежей была
внедрена система электронного мониторинга крупных налогоплательщиков
республики, включающая в себя: систему ввода информации; систему
электронной передачи данных; базу данных; систему работы с базой данных.
2) Организован прогноз перспективных финансовых показателей крупных
предприятий.
4) Проводится работа по внедрению электронного мониторинга по
предприятиям регионального уровня.
5) Совершенствуется работа, связанная с созданием совместных
экспертных советов по совершенствованию налоговых отношений с учетом
замечаний и пожеланий налогоплательщиков.
6) Разработан и принят Закон Республики Казахстан № 136-П от
05.01.2001г. О государственном контроле при применении трансфертных цен.
Проводя электронный мониторинг предприятий - крупных
налогоплательщиков, налоговые органы ведут статистику поступления налогов и
платежей в бюджет от 100 крупных налогоплательщиков.
В целях создания условий для роста официальной экономики, особенно в
сфере малого бизнеса, налоговыми органами были введены:
-Разработана инструкция Об упрощенном режиме налогообложения для
физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, утверждена
приказом МГД РК от 21.05.99г. № 535, дополнена приказом МГД РК от
25.04.00г. №384;
-Разработана инструкция Об упрощенной системе налогообложения
юридических лиц-субъектов малого бизнеса, утверждена приказом МГД РК от
11.10.99г. №1234.
- В период с августа по декабрь 2000 года приостановлены проверки
субъектов малого предпринимательства, приказы МГД РК от 27.07.00г. № 810 и
от 16.10.00г. № 1260. Образованы мобильные группы наблюдения, приказ МГД РК
от 25.09.00г. № 1132
-Акция Министерство государственных доходов Республики Казахстан для
предпринимателей)), которая имеет следующие результаты: Отмечаются
следующие позитивные результаты:
1. Для индивидуальных предпринимателей расширен перечень
патентируемых видов деятельности с 35 до 123.
2. Для физических лиц наряду с действующим упрощенным режимом
налогообложения - на основе разового талона. Для юридических лиц -субъектов
малого бизнеса введен упрощенный режим налогообложения - на основе патента.
Разработаны и утверждены: Положения об учебно-методических классах при
областных НК; Дополнения в индивидуальный трудовой договор;
Квалификационные требования к персоналу; Образец сертификата об окончании
курса по внедрению ИНИС РК; Программы по ИНИС РК и графики проведения
курсов.
Следует заметить, что Налоговый Комитет входит в состав Министерства
финансов, которое утверждено постановлением Правительства РК от
03.09.2002года за № 962. В частности, это постановление было принято в
соответствии с Указом Президента Республики Казахстан от 28 августа 2002
года N 931 "О мерах по дальнейшему совершенствованию системы
государственного управления Республики Казахстан".
В Указе отмечены 6 пунктов:
1. Утвердить прилагаемое Положение о Министерстве финансов РК
2. Внести в постановление Правительства Республики Казахстан от 11
января 2002 года N 39 "Об утверждении лимитов штатной численности"
изменения и дополнения касательно численности штатных единиц
министерств, агентств
3. Образовать Комитет по работе с несостоятельными должниками
Министерства финансов Республики Казахстан и Налоговый комитет Министерства
финансов Республики Казахстан.
4.Признать утратившими силу:
1) пункт 1 постановления Правительства Республики Казахстан от 11 января
2000 года № 48 "Об утверждении Положения о Министерстве финансов Республики
Казахстан" (САПП Республики Казахстан,2000г.,№2,ст.20);
2) пункт 2 постановления Правительства Республики Казахстан от 19 июня
2002 года № 674 "Вопросы Комитета финансового контроля Министерства
финансов Республики Казахстан" (САПП Республики
Казахстан,2002г.,№19,ст.204).
5. Министерству финансов Республики Казахстан в установленном
законодательством порядке внести предложения о приведении ранее принятых
решений Правительства Республики Казахстан в соответствие с
настоящимпостановлением.
6. Настоящее постановление вступает в силу со дня подписания.
Глава 2. Организация налоговой службы в РК
В любом государстве должны существовать такие финансовые институты
как: банк и налоговая служба. Оба института выполняют неоценимую работу. В
каких-то местах они имеют соприкосновение и какие-то общие характеристики.
Так, например, и банки, и налоговые службы выполняют такие функции как:
перераспределительная, воспроизводственная, аккумулирующая и т.д. Но так,
как сейчас речь идет о налоговых органах, остановимся подробнее на них.
Вначале рассмотрим, как организованы налоговые службы в Казахстане, т.е.
подробнее остановимся на задачах, правах, обязанностях налоговых органов.
2.1. Организация налоговой службы в РК
Систему органов в области налоговой деятельности Республики Казахстан
можно представить следующим образом:
1. Органы представительной власти:
а) Парламент Республики Казахстан.
б) Маслихаты - местные представительные органы.
2. Органы исполнительной власти:
а) Общей компетенции:
1. Правительство республики Казахстан.
2. Местные исполнительные органы
б) Специальной компетенции:
1. Министерство финансов Республики Казахстан.
2. Налоговый комитет Министерства финансов.
В соответствии с Налоговым кодексом органы налоговой службы состоят из
уполномоченного государственного органа и налоговых органов (п. 2 ст. 15).
Уполномоченный государственный орган - это центральный
исполнительный орган Республики Казахстан, обеспечивающий налоговый
контроль за исполнением налоговых обязательств перед государством. Таким
органом в настоящее время является Министерство финансов Республики
Казахстан.
К налоговым органам относятся межрегиональные налоговые комитеты,
налоговые комитеты по областям, городам Астана и Алматы, межрайонные
налоговые комитеты, налоговые комитеты по городам и районам в городах. В
случае создания специальных экономических зон могут быть образованы
налоговые комитеты на территории этих зон.[3]
Налоговые органы подчиняются непосредственно по вертикали
соответствующему вышестоящему органу налоговой службы, и не относятся к
местным исполнительным органам.
Уполномоченный государственный орган (Министерство финансов)
осуществляет руководство налоговыми органами.
Первые руководители налоговых органов назначаются на должности первым
руководителем уполномоченного органа (Министром финансов).
Основная задача, которая возлагается на органы налоговой службы -это
обеспечение:
а) полноты поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет;
б) полноты и своевременности перечисления обязательных пенсионных взносов;
в) осуществление налогового контроля за исполнением налогоплательщиками
налоговых обязательств.
Так как Налоговый Комитет является составной частью Министерства
финансов, ниже я бы хотела рассмотреть структуру, обязанности, права,
деятельность этого министерства.
СТРУКТУРА МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ
КАЗАХСТАН
РУКОВОДСТВО
Департамент организации исполнения государственного бюджета
Департамент финансирования государственных органов
Департамент международных финансовых отношений
Департамент юридической службы
Департамент доходов и контрактов
Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита
Департамент государственного долга и кредитования
Департамент организации работы и финансового обеспечения
Департамент документооборота и кадровой работы
Департамент информатизации
Департамент регулирования акцизов
Налоговый Комитет
Комитет казначейства
Комитет финансового контроля
Комитет по работе с несостоятельными должниками
Комитет государственного имущества и приватизации
Министерство Финансов - является центральным исполнительным
органом Республики Казахстан, осуществляющим руководство, а также в
пределах, предусмотренных законодательством, - межотраслевую координацию в
сфере исполнения и контроля за исполнением государственного бюджета,
управления, учета и контроля за использованием государственной
собственности, контроля за проведением процедур банкротства и внесудебной
процедуры ликвидации несостоятельного должника, регулирования системы
бухгалтерского учета и аудита финансовой отчетности. Министерство имеет
ведомства: Комитет казначейства, Налоговый комитет, Комитет
государственного имущества и приватизации, Комитет финансового
контроля, Комитет по работе с несостоятельными должниками.
Министерство осуществляет свою деятельность в соответствии с
Конституцией и законами Республики Казахстан, актами Президента и
Правительства Республики Казахстан, иными нормативными правовыми актами,
а также Положением О Министерстве финансов.
Финансирование деятельности Министерства осуществляется только из
республиканского бюджета.
Руководство Министерством осуществляется Министром, который
назначается Президентом страны. В помощь министру по штатному
расписанию даются пять вице-министров, один из которых является первым.
Кандидатуры вице-министров утверждаются Правительством по представлению
министра.
В число основных задач Министерства (относительно Налоговых органов) входит
участие в формировании фискальной политики Республики Казахстан и
реализация этой политики, а также обеспечение поступления налогов и других
обязательных платежей в бюджет
Основными задачами Министерства финансов являются:
1) обеспечение исполнения республиканского бюджета и кассового
обслуживания исполнения местных бюджетов;
2) обеспечение поступления налогов, сборов и других обязательных платежей в
бюджет и иных поступлений в бюджет, полноты и своевременности перечисления
обязательных пенсионных взносов, перечисление в Национальный фонд
Республики Казахстан части поступлений в бюджет от организаций сырьевого
сектора;
3) методологическое руководство по исполнению республиканского и местных
бюджетов, бухгалтерскому учету, отчетности и аудиту;
4) в пределах своей компетенции, контроль за эффективным и целевым
использованием средств республиканского и местных бюджетов;
5) повышение эффективности управления государственной собственностью;
6) участие в разработке и реализации государственной налоговой политики;
7) государственный контроль за проведением процедур банкротства (за
исключением банков и страховых (перестраховочных) организаций), а также
во внесудебной процедуре ликвидации несостоятельного должника;
8) государственное регулирование производства и оборота алкогольной
продукции и этилового спирта;
9) обеспечение, в пределах своей компетенции, экономической
безопасности Республики Казахстан;
10) осуществление международного сотрудничества в пределах
компетенции Министерства;
11) иные задачи, возложенные на него законодательством.
Применительно к налогообложению, Министерство осуществляет следующие
функции:
а) участвует в определении целей и приоритетов государственной
политики в сфере поступления доходов в государственный бюджет;
б) участвует в прогнозировании доходной части бюджета;
в) участвует в разработке методологии налоговой политики и
администрирования налогов;
г) анализирует и обобщает практику применения законодательства в
области налогообложения;
д) организует контроль за соблюдением законодательства,
предусматривающего поступление налогов в бюджет;
е) обеспечивает создание автоматизированных систем учета плательщиков
налогов;
ж) совершенствует формы и методы сбора государственной отчетности по
налогам;
з) организует работу по принудительному взиманию задолженности по
налогам;
и) рассматривает разногласия и претензии юридических и физических лиц
по налогам;
к) осуществляет взаимодействие и сотрудничество с международными
организациями по вопросам поступления налогов;
л) исполняет в пределах своей компетенции международные обязательства
Республики Казахстан по вопросам налоговых правонарушений.
Министерство финансов при осуществлении возложенных на него основных
задач и функций имеет право:
1) запрашивать и получать информацию, необходимую для реализации
задач и функций Министерства;
2) в пределах своей компетенции давать обязательные для исполнения
указания государственным органам, юридическим и физическим лицам;
3) в пределах своей компетенции издавать нормативные правовые акты по
вопросам налогообложения;
4) в соответствии с законодательством предоставлять юридическим и
физическим лицам отсрочку по уплате налогов и других обязательных платежей
в бюджет.
Органы налоговой службы государства участвуют в двух видах налоговых
правоотношений, причем, в различных качествах.
1. В материальных налоговых отношениях данные органы выступают в качестве
представителя государства,
2. В организационных налоговых отношениях органы налоговой службы выступают
в качестве самостоятельного субъекта (стороны) отношения, действуя от
своего имени.
При этом набор их полномочий (прав и обязанностей) зависит от того, в какой
роли они выступают в данном правоотношении: в роли обязанного или
уполномоченного субъекта.
Следует иметь в виду, что права органов налоговой службы как
представителей государства в материальных налоговых отношениях не адекватны
правам самого государства как субъекта этого отношения. К тому же, какими
правами и обязанностями обладает само государство как субъект данного
налогового отношения, никому неизвестно, так как эти права и обязанности
нигде не прописаны, если не считать нескольких положений Конституции.
Поэтому, правосубъектность государства как субъекта налогового
правоотношения (и материального, и организационного) в целом реализуется
через компетенцию соответствующих органов налоговой службы.
Если говорить о правах органов налоговой службы, о которых говорит
Налоговый кодекс, то мы имеем здесь две группы права.
Первая группа - это те права, которыми данные органы наделяются по
отношению к налогоплательшикам. При этом органы налоговой службы выступают
в налоговом правоотношении в качестве представителя государства.
Вторая группа - это те права, которыми органы налоговой службы наделяются в
качестве уполномоченного субъекта организационного налогового отношения.
Такие отношения возникают у этих органов с такими лицами, как налоговые
агенты, банки, а также с лицами, владеющими информацией о
налогоплательщике. Например, когда орган налоговой службы в процессе
налоговой проверки налогоплательщика, запрашивает у той или иной
организации, являющейся контрагентом данного налогоплательщика по тому или
иному хозяйственному договору, сведения, по какой цене эта организация
реализовала проверяемому налогоплательщику продукцию, то совершенно
очевидно, что в данном случае, орган налоговой службы опирается на те
права, которыми он обладает в качестве субъекта организационного налогового
отношения, возникающих между ним и указанной организацией.
К сожалению, налоговое законодательство не разграничивает правомочия
органов налоговой службы применительно к виду правоотношения, а дает их,
что называется, скопом.
Так, в соответствии, со статьей 16 Налогового кодекса органы
налоговой службы имеют право:
1) разрабатывать и утверждать нормативные правовые акты,
предусмотренные Налоговым кодексом;
2) в пределах своей компетенции осуществлять разъяснение и давать
комментарии по возникновению, исполнению и прекращению налоговых
обязательств;
3) осуществлять налоговый контроль в порядке, установленном Налоговым
кодексом;
4) производить у налогоплательщика проверки денежных документов,
бухгалтерских книг, отчетов, смет, наличия денег, ценных бумаг, расчетов,
деклараций и иных документов, связанных с исполнением налоговых
обязательств, с соблюдением требований, установленных законодательными
актами Республики Казахстан;
5) требовать от налогоплательщика предоставления документов по
исчислению и уплате (удержанию и перечислению) налогов и других
обязательных платежей в бюджет по формам, установленным уполномоченным
государственным органом, пояснений по их заполнению, а также документов,
подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания
и перечисления) налогов и других обязательных платежей в бюджет,
обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды;
6) в ходе осуществления налоговых проверок в порядке, определенном
законодательными актами Республики Казахстан, производить у
налогоплательщика изъятие документов, свидетельствующих о совершении
налоговых правонарушений;
7) обследовать любые используемые для извлечения доходов объекты
налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, независимо от их
местонахождения, проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика
(кроме жилых помещений);
8) получать от налогоплательщика по перечню, утверждаемому
Правительством Республики Казахстан, информацию в виде электронных
документов в порядке, установленном уполномоченным государственным органом;
9) по вопросам, связанными с налогообложением проверяемого
налогоплательщика (юридического лица и индивидуального предпринимателя),
получать от банков или организаций, осуществляющих отдельные виды
банковских операций, сведения о наличии и номерах его банковских счетов, об
остатках ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Введение
3
Глава 1. Налоговая система Республики Казахстан
5
1. Развитие налоговой системы в Республике Казахстан
5
2. Экономическая сущность налоговой системы
10
3. Этапы становления налоговых органов
Республики Казахстан
14
1.4. Зарубежный опыт организаций налоговой службы
23
Глава 2. Организация налоговой службы в РК
33
1. Организация налоговой службы в РК
33
2. Структура и деятельность налоговых органов РК
46
Глава 3. Перспективы развития налоговых органов
65
Заключение
70
Список использованной литературы
72
Приложения
74
Введение
Сегодня, когда Казахстан стал суверенным государством и активно начал
внедрять рыночные механизмы в экономку, налоговая система приобретает
особую важность.[1]
Любое государство должно в первую очередь решить экономические вопросы,
т.е. наладить бесперебойное функционирование органов, имеющих
непосредственное отношение к денежно-кредитной политике.
При любой социально-экономической формации финансовые структуры были и
остаются важным элементом в развитии государства (налоговая система нашла
свое начало еще в рабовладельческом строе). В частности, государство
осуществляет налоговую деятельность, которая являясь составной частью
финансовой деятельности, обеспечивает денежными средствами бюджет страны.
Основными направлениями, определяющими налоговую деятельность
государства являются:
- установление налогов
- формирование налоговой структуры государства и обеспечение ее нормального
функционирования
- осуществление контроля за исполнением налоговых обязательств
- обеспечение уплаты налоговых, включая их принудительное взимание
- установление юридической ответственности за нарушение налогового
законодательства и привлечения к ней лиц, допустивших эти нарушения.
Первостепенную роль в осуществлении налоговой деятельности государства
призваны играть налоговые органы. 9 июля 2003 года исполняется 12 лет со
дня создания налоговой службы РК.
В данной работе представлен анализ организации и перспектив развития
налоговых органов республики. Данная работа включает в себя решение таких
задач, как:
- раскрытие теоретических основ налоговой системы РК
- более детальное изучение принципов построения структуры
налоговых органов
- перспективы развития налоговых органов республики на основе
анализа опыта развитых стран
Я считаю, что решение вышеуказанных задач является на сегодняшний день
очень актуальным.
Цель моей дипломной работы раскрыть в полном объеме поставленные задачи.
Глава 1. Налоговая система Республики Казахстан
Прежде чем приступить к рассмотрению развития налоговой системы РК,
дадим небольшую историческую справку о возникновении налогов в целом.
Налоги возникли стихийно и случайно, т.е. при возникновении понятия
государства появилась необходимость в формировании казны для нормального
функционирования этого государства. На сегодняшний день в экономической
литературе выделены такие этапы развития налогообложения:
1 этап возник в древности и существовал в средние века, можно
охарактеризовать как возникший случайно и неорганизованно. Основные
моменты: бессистемный характер, натуральная форма зачета, постепенно с
развитием товарно-денежных отношений перешедшая в денежную форму
2 этап существовал в 17-18 века. Изменения в политике многих стран
(особенно европейских) повлияли на развитие налоговой системы, т.е., налоги
становятся основным источником формирования денежных ресурсов казны
государства; появляются системы прямых и косвенных налогов
3 этап существовал в 18-19века, что характеризовал развитие различных
научных теорий, касательно проблем налогообложения, основоположником
которого считается А.Смит. Именно он дал определение четырем классическим
принципам: справедливости, определенности, удобства и дешевизны (экономии)
налогообложения. Эти принципы стали основанием проведения налоговых реформ
во многих странах
на современном 4 этапе развития налогообложение характеризуется
теоретическим обоснованием его различных аспектов. Налоги в настоящий
момент не только источник пополнения доходов бюджетов, но и один из
регуляторов социально-экономических процессов.
1.1. Развитие налоговой системы в Республике Казахстан
После распада СССР в Республике Казахстан, как и в других союзных
республиках, начинается процесс формирования своей налоговой системы,
учитывающей рыночный механизм развития экономики. Первым шагом в проводимых
реформах в налогообложении стало принятие Закона О налоговой системе РК
от 24 декабря 1991 года. Период введения данного закона характеризуется
разрывом прежних связей, обусловленным развалом СССР, образованием нового
суверенного государства, глубоким кризисом экономики, со всеми вытекающими
отсюда последствиями.
Не имея собственного опыта в создании законодательных актов, и ввиду
недостаточности исследований в области зарубежного опыта налогообложения,
Казахстан в основном использовал в своей налоговой политике опыт соседних
государств и, прежде всего, Российской Федерации. Между тем само
государственное устройство в наших странах предполагало определенную
разницу в основах построения налоговых систем. В результате слепого
копирования чужого опыта в Казахстане была построена трехзвенная налоговая
система, присущая федеративному государству. Она включала в себя три группы
налогов: общегосударственные, общеобязательные местные налоги и сборы,
местные налоги и сборы.
Большое количество налогов (43 вида: 16 общегосударственных, 10
общеобязательных налогов и сборов, 17 местных налогов и сборов),
нестабильность законодательства, наличие множества платежей, расчетной
базой для которых являлась себестоимость, применение большого количества
льгот (только к одному налогу на прибыль применялось 9 ставок и
насчитывалось около 30 льгот) сделало налоговую систему практически
неуправляемой и совершенно неэффективной. Работа над усовершенствованием
налоговой системы Казахстана началась уже в налоговую систему практически
неуправляемой и совершенно неэффективной. Работа над усовершенствованием
налоговой системы Казахстана началась уже в1992 году.
В комитете Верховного Совета Республики Казахстан по финансам и
бюджету была разработана и предложена концепция налоговой реформы, в
которой выделялись следующие два этапа ее проведения в республике:
1 этап (1994-1995 гг.) —разработка и введение в действие базиса новой
налоговой системы - Налогового кодекса;
2 этап (1996-1998 гг.) - завершение создания налоговой системы,
отвечающей требованиям рыночной экономики.
Задачами первого этапа налоговой реформы было предусмотрено определение
базовых принципов построения налоговой системы, основной характеристики и
структуры нового Налогового кодекса.
Необходимость в безотлагательном создании и введении нового
законодательства была продиктована следующими причинами:
незамедлительной заменой одним Налоговым кодексом многочисленных,
порой противоречащих друг другу законодательных и подзаконных актов;
- борьбой с лоббированием в законодательном органе
интересов определенных кругов по предоставлению льгот;
заменой принципа селективного льготирования принципами
глобального льготирования;
- борьбой с параллельным увеличением количества налогов и
платежей, расчетной базой, для которых является себестоимость.
Исходя из этого, в качестве основных целей налоговой реформы в Республике
Казахстан в последующие этапы были выдвинуты:
1. стимулирование рыночных отношений, а именно:
• активная поддержка предпринимательства;
• удовлетворение только разумных потребностей государственной бюджетной
системы;
2. стимулирование интересов индивидуальных налогоготательщиков во вложение
получаемых доходов в предпринимательскую деятельность;
3. создание механизма защиты доходов от двойного,
тройного налогообложения;
4. достижение определенной справедливости в налогообложении, а именно:
• обеспечение социальной защиты малоимущих граждан;
• создание единой шкалы налогообложения независимо от источника
получения дохода;
• учет национальных и территориальных интересов государства;
• стремление к творческому использованию мирового опыта построения
системы налогообложения.
В соответствии с этими целями, была предпринята попытка изменить всю
налоговую систему РК и приблизить ее к мировым стандартам.
Главной целью налоговой реформы стало снижение налогового бремени через
сокращение действовавших налогов и платежей, а также обеспечение единого
применения налоговых правил на всей территории страны.
Этой цели было подчинено принятие налогового законодательства -Закона РК
О налогах и других обязательных платежах в бюджет от 24 апреля 1995 г.
Вышеуказанный законодательный акт (в обиходе Налоговый кодекс) был введен
в действие с 1 июля 1995 г. В его разработке принимали участие
представители и эксперты международных организаций: МВФ, Международной
налоговой программы, ОЭСР, Стэндфордского университета, Гарвардского
университета США и др.
Согласно вышеуказанному закону, на территории республики функционировали
11 видов налогов и сборов, которые были сгруппированы с учетом особенностей
устройства унитарного государства и звеньев бюджетной системы.Наряду с
сокращением количества налогов и сборов еще одной особенностью
законодательства являлся переход от налогообложения прибыли юридических лиц
к налогообложению дохода. Это значительный шаг вперед в построении
налоговых отношений государства с юридическими лицами. В условиях развития
различных форм собственности и, прежде всего частной,
заслуживает внимания переход к единой базе обложения юридических и
физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.
Индивидуальные предприниматели и хозяйствующие субъекты подведены под общую
основу - единый порядок исчисления налога на основе определения совокупного
годового дохода.
Выбрать правильную стратегию налоговых реформ в стране с переходной
экономикой, в частности, в условиях Казахстана значительно труднее, чем в
странах с рыночной или даже развивающейся экономикой. Несмотря на это, в
Республике Казахстан был сделан крупный шаг по реформированию системы
налогообложения. 12 июня 2001 года был принят кодекс Республики Казахстан
О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс).
Действовавшее до этого налоговое законодательство Казахстана недостаточно
точно соответствовало задачам, функциям и целям налоговой политики
государства, а также не охватывало многие экономические отношения,
складывающиеся в стране. Принятый Налоговый кодекс является всеобъемлющим и
системным. В Налоговом кодексе механизм функционирования основных налогов,
таких как НДС, корпоративный подоходный налог и индивидуальный подоходный
налог в большей степени приближен к международным стандартам. Принципиально
новыми положениями нового Налогового кодекса являются следующие: во-первых,
все, что связано с налогами и платежами в бюджет, объединено и регулируется
одним документом; во-вторых, четко изложены основные нормы налогового
законодательства, что исключает возможность их двойственного толкования; в-
третьих, уровень налоговой нагрузки между различными сферами выравнивается.
По кодексу наибольшая налоговая нагрузка падает на сферу торговли и
услуг, где низка доля материальных затрат и использования основных средств.
Созданы благоприятные условия для обеспечения нормального хода
воспроизводства и подъема таких важных секторов, как сельское хозяйство,
малый бизнес и
социальная сфера. Дальнейшее развитие налогообложения в Казахстане зависит
от того, насколько новый Налоговый кодекс даст положительный эффект в
практическом применении.[2]
1.2. Экономическая сущность налоговой системы
Налоговая система - совокупность налогов и других обязательных
платежей, установленных государством и взимаемых с целью создания
централизованного общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также
совокупность принципов, способов, форм, методов их взимания и органов
налоговой службы. Налоговая система любого государства опирается в основе
своей на налоговое законодательство. Так, Налоговое законодательство РК
состоит из Налогового кодекса и нормативных правовых актов, регулирующих
налоговые отношения. Налоговое законодательство действительно по всей
территории республики и распространяется на все лица без исключения.
Законодательные акты РК, вносящие изменения в Налоговый кодекс по
установлению новых налогов и других обязательных платежей в бюджет,
изменению ставок и налоговой базы действующих налогов, могут быть приняты
не позднее 1 декабря текущего года и введены в действие не ранее 1 января
последующего года.
Формирование налоговой системы базируется на правилах функционирования
экономических отношений, выполнение которых дает возможность использования
экономического потенциала общества
и предугадать негативное воздействие налогообложения. Неправильно
сформулированные принципы налогообложения ведут к концентрации элементов
субъективности в системе налогообложения и неустойчивости всей социально-
экономической системы. Система налогообложения, построенная в соответствии
с существующими принципами, отражающими объективные требования увязки
формирования системы налогообложения с качественными и количественными
параметрами общеэкономического развития, позволяет уменьшить или
нейтрализовать отрицательные последствия существующей системы
налогообложения. Создание системы налогообложения опирается также на
внутренние условия, особенности развития и экономические интересы каждой
страны, т.е. учитывает специфические особенности.
После распада СССР, в связи с обретением независимости и переходом
экономики на рыночные отношения, Казахстан формирует свою специфическую
финансово-кредитную, бюждетно-налоговую политику, которая сложилась под
воздействием произошедших исторических и экономических событий.
При формировании налоговой системы Казахстана первостепенной задачей
является такая задача, как изучение мирового опыта формирования и
функционирования систем налогообложения, принципов, в соответствии, с
которыми они формируются, с тем, чтобы при разработке национальной
налоговой политики максимально учесть требования объективных экономических
законов. По мировым стандартам за основу принимаются параметры
экономического роста, возможный налоговый потенциал и степень его
использования, разрабатываются схемы влияния разработанной модели налоговой
системы на процесс воспроизводства. Основными задачами налоговой системы
являются:
• обеспечение государства финансовыми ресурсами
• создание условий для регулирования экономики страны в отраслевом и
региональном разрезах
• налоговая поддержка, сопутствующих ускорению рыночных реформ, и
макроэкономическая стабилизация
• выработка налогового механизма проведения финансовой политики
государства в форме соответствующих нормативных актов
• определение налогооблагаемой базы и источников мобилизации финансовых
ресурсов, их состава, структуры, возможных резервов роста
Вышеизложенные задачи определяют формирование налоговой системы.
Налоговая система любого государства преследует следующую цель:
поступление денежных средств в государственную казну для решения задач,
поставленных перед правительством, иными словами говоря, обеспечение
достаточными финансовыми ресурсами доходной части бюджета государства.
Надо заметить, что формирование налоговой системы основывается на
определенных принципах. Мы бы хотели подробнее остановиться на этих
принципах:
1. Принцип обязательности налогообложения. Налогоплательщик обязан
исполнять все налоговые обязательства в установленные сроки в
соответствии с налоговым законодательством
2. Принцип определенности, означает, что налоги и обязательные платежи
должны быть определенными, т.е. возможность установления в налоговом
законодательстве всех оснований и порядка возникновения, исполнения и
прекращения налоговых обязательств налогоплательщика
3. Принцип справедливости гласит о всеобщности и обязательности
налогообложения в республике. Наложен запрет на предоставление налоговых
льгот индивидуального характера
4. По принципу единства налоговая система в Республике Казахстан является
единой
5. Принцип гласности утверждает, что все нормативные акты, регулирующие
вопросы налогообложения, подлежат обязательному опубликованию в СМИ
Как отмечено выше, налоговая система - совокупность налогов и
других обязательных платежей, а также принципов, способов их
взимания и органов налоговой службы.
И потому, сейчас, я бы хотела представить таблицу системы
налогообложения, действующей в Казахстане.
Таб.1.2.
1.3. Этапы становления налоговых органов в Республике Казахстан
Как ранее мной отмечалось, налоговая система в республике
прошла до сегодняшнего дня очень длинный путь не во времени, а по своей
сути. Была проделана огромная работа по внедрению той системы, которая в
настоящее время существует. В этом пункте я хочу рассмотреть развитие
налоговых органов республики, которые составляют важную часть всей
налоговой системы. Ниже я бы хотела провести хронологию пройденных этапов
налоговыми органами до настоящего момента.
На основании приказа Министерства финансов КазССР Л-46 от 16.03.1990 года
и приказом облфинуправления №1 от 25.06.1990года создана Государственная
налоговая служба с упразднением отдела государственных доходов и налогов.
Главная государственная налоговая инспекция Казахской ССР была отнесена к
экономическим органам управления.
В июле 1991 года был издан Указ Президента КазССР О создании
Государственной налоговой службы КазССР, в котором этой службе придавался
статус самостоятельного финансового института, что было продиктовано
необходимостью в новых экономических условиях через систему налогообложения
обеспечить соблюдение государственных интересов в области финансов.
В августе 1991 г. по Постановлению Кабинета Министров Казахской ССР
была создана Главная государственная налоговая инспекция Казахской ССР.
В ноябре 1992 г. Главная налоговая инспекция была объединена со
структурой центрального аппарата Министерства финансов в соответствии с
Указом Президента Республики Казахстан "О реорганизации финансовой,
налоговой и таможенной служб Республики Казахстан".
В марте 1993 г. утверждено Постановление Верховного Совета РК "О
введении в действие Закона РК "О налоговой службе МФ РК", который определял
правовые основы деятельности органов налоговой службы МФ РК, их статус,
полномочия, обязанности и ответственность в проведении налоговой
политики РК.
В феврале 1994 г. Президент РК подписал постановление "Об усилении
борьбы с преступностью", в соответствии с которым, в составе налоговой
службы Минфина была создана налоговая милиция, впоследствии преобразованная
в налоговую полицию.
В соответствии с постановлением Президента Республики Казахстан от 11
февраля 1994 года "Об усилении борьбы с преступностью" Кабинетом Министров
РК 6 июня 1994года создана налоговая милиция в составе налоговой службы
Министерства финансов, которая вначале действовала только как орган
дознания по некоторым категориям уголовных дел, связанных с налоговыми
преступлениями. В последующем, Указом Президента РК № 2235 от 24 апреля
1995г. "О налогах и других обязательных платежах в бюджет"
налоговая милиция переименована в полицию. На основании Указа
Президента РК № 3935 от 6 мая 1998г. "О мерах по повышению
эффективности борьбы с экономической преступностью" на базе
Департаментов налоговой полиции Министерства финансов РК и
экономической полиции МВД РК создан Комитет налоговой полиции, который
вместе с другими налоговыми службами 12 октября 1998 г. передан в
подчинение Министерству государственных доходов. Его полномочия существенно
расширены. Помимо функций дознания налоговая полиция теперь имеет право
вести предварительное следствие и осуществлять оперативно-розыскную
деятельность. Изменена подследственность в сторону усложнения
подведомственной категории дел.
В соответствии с Указом Президента Республики Казахстан от 22 января
2001 года № 536 "О мерах по совершенствованию правоохранительной
деятельности в Республике Казахстан" было утверждено Положение об Агентстве
финансовой полиции Республики Казахстан.
В августе 2001 г. Законом РК № 240-11 были внесены изменения в некоторые
законодательные акты РК по вопросам деятельности органов налоговой полиции,
в которых изменяется название налоговой полиции на полицию финансовую.
Сегодня Агентство финансовой полиции Республики Казахстан являетсяь
центральньм исполнительным органом Республики Казахстан, не входящим в
состав Правительства Республики, осуществляющим в целях обеспечения
экономической безопасности Республики Казахстан, руководство, а также в
пределах, предусмотренных законодательством, межотраслевую координацию и
иные специальные исполнительные и разрешительные функции по предупреждению,
выявлению, пресечению и расследованию правонарушений в сфере экономической
и финансовой деятельности.
В 1994 г. Указы Президента РК "О налогообложении прибыли и доходов
предприятий", "О налогообложении доходов физических лиц", "О
государственном регулировании средств, направляемых на потребление";
Постановление Кабинета Министров РК "О государственном регулировании
средств, направляемых на потребление". Контроль за отчислениями в фонды был
возложен на налоговые органы.
Кризис в экономике - таков итог 1994 года, и это не преувеличение,
ведь большинство намеченных на отчётный период бюджетных расходов оказалось
непрофинансированным даже наполовину. Вследствие нарастающего кризиса
взаимных неплатежей остались не у дел - полностью или частично простояли
-более двух тысяч предприятий республики. В связи с этим общество
недополучило продукции почти на 50 миллиардов тенге, а потери бюджета
составили свыше 10 миллиардов тенге.
В апреле 1995 г. Главная государственная налоговая инспекция РК
переименована в Главную налоговую инспекцию Минфина РК. Был принят Указ
Президента РК, имеющий силу Закона, "О налогах и других обязательных
платежах в бюджет", значение которого для нашей страны трудно переоценить.
К моменту принятия первого в истории не только РК, но и стран СНГ
первого "Налогового кодекса" налоговое законодательство в нашей стране
состояло из трёх Указов Президента РК и 45 законов. Из них 18 регулировали
систему налоговых отношений, виды налогов и порядок обложения, 11 – порядок
деятельности внебюджетных фондов и отношений в них, остальные – применение
налоговых льгот. Таким образом, стала очевидной необходимость кардинального
реформирования налоговой системы, адекватной рыночным отношениям,
построенной с учётом общепринятых в мировой практике принципов:
справедливости, простоты и экономической эффективности, что и нашло
отражение в Указе Президента "О налогах и других обязательных платежах в
бюджет", введённом в действие с 01.07.95 г.
В 1996 г. Кабинет Министров РК утвердил долгосрочную Концепцию
налоговой реформы, в которой предусмотрен постепенный переход налогового
законодательства РК на международные принципы налогообложения.
В сентябре 1996 г. было принято Постановление Правительства РК от
27.09.96 г. № 1181 "Об утверждении Положения о Государственном налоговом
комитете РК"; "Положение о коллегии Государственного налогового комитета
РК" от 30.10.96 г. №4.
С развитием рыночных отношений в РК возникает необходимость в принятии
дополнений к налоговому законодательству.
В феврале 1997 г. вышел Указ Президента Республики Казахстан, имеющий
силу Закона, "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" № 2235 от
24.04.1995 г. с изменениями и дополнениями по состоянию на 25.02.97 г.
Перечень общегосударственных налогов и сборов остался в рамках Кодекса 1996
года,
С 16 июля 1999 года Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу
Закона, переименован в Закон с одноименным названием, то есть "О налогах и
других обязательных платежах в бюджет". Последними изменениями к нему
предусмотрено уменьшение налоговой нагрузки на налогоплательщиков,
направленное на поддержку отечественных товаропроизводителей и стабилизацию
их финансово-экономической деятельности.
Значительно упрощается налогообложение крестьянских хозяйств. Для них
установлен теперь единый земельный налог, взамен всех налогов, которые они
платили до сих пор. Сюда не включены лишь социальный налог и подоходный
налог наемных работников у источника выплаты.
В 2000 г. Правительство РК совместно с Парламентом и соответствующими
государтсвенными орнами работало над созданием нового налогового кодекса на
2002 год. С 22 по 25 сентября 2000 г. в налоговом комитете проходила акция
"Министерство государственных доходов для предпринимателей", которая была
направлена на познание волнующих проблем предпринимателей.
Одним из важнейших направлений деятельности налоговых органов стала
организация обсуждения проекта Кодекса РК О налогах и других обязательных
платежах в бюджет (Налогового кодекса Республики Казахстан):
- Проведено 17 конференций, 14 заседаний Межведомственной комиссии, 2
заседания Совета экономической политики, 2 заседания Правительства
Республики Казахстан.
- До внесения проекта Налогового кодекса Республики Казахстан в
Парламент Республики Казахстан от различных государственных,
неправительственных, общественных организаций, ассоциации и физических лиц
поступило 7984 предложений и замечаний.
- После первого чтения проекта Налогового кодекса Республики Казахстан
в Мажилисе Парламента Республики Казахстан внесено 593 замечаний и
предложений, из них принято - 347, не принято - 246.
- После второго чтения проекта Налогового кодекса Республики
Казахстан в Мажилисе Парламента Республики Казахстан внесено 577 замечаний
и предложений, из них принято - 506, не принято -71.
- Размещение материалов о работе над проектом Налогового кодекса
Республики Казахстан на web-сайте.
- Подготовка к изданию пояснительных материалов к проекту Налогового
кодекса Республики Казахстан.
- Организация работы по переводу проекта Налогового кодекса
Республики Казахстан на казахский и английский языки.
- Участие в теледебатах по проекту Налогового кодекса Республики
Казахстан.
- Формирование библиотеки предложений экспертов к проекту
Налогового кодекса Республики Казахстан, свод по представленным
предложениям от государственных органов и Акимов областей и гг. Астана
и Алматы.
- Разработка проекта Закона Республики Казахстан О
регулировании табачной продукции.
- Подготовка предложений по включению дополнительной главы
Административные правонарушения в области налогообложения в проект
Кодекса Республики Казахстан Об административных правонарушениях.
- Была проведена работа по созданию методологии и методик анализа и
прогнозирования государственных доходов в разрезе республиканского и
местного бюджетов
- Разработаны основные принципы прогнозирования налоговых платежей
и сборов.
- Введены дополнительные коды по акцизам на импорт и государственной
пошлине, для усиления роли секторального и отраслевого анализа
разработана отчетность по ОКЭД.
- Внедрены постоянные формы отчетности в разрезе территорий по видам
налогов и группам налогоплательщиков.
- Координация деятельности МГД и других государственных органов в части
анализа и прогнозирования государственных доходов.
- Организована передача стандартных форм отчетности в электронном виде
государственным органам.
Работа по совершенствованию бюджетного классификатора заключалась в
следующем:
1) Приказом Министерства финансов Республики Казахстан № 579 от
29.12.2000г. О внесении изменений № 34 в Единую бюджетную классификацию
внесены изменения в единый бюджетный классификатор государственных доходов,
введены дополнительные бюджетные коды:
- по акцизам на импортируемые товары, аналогично кодам по акцизам на
товары внутреннего производства;
- по государственной пошлине, согласно Закону Республики Казахстан О
государственной пошлине.
2) Совместно с Агентством Республики Казахстан по статистике МГД РК
разработана и введена отчетность по поступлениям, недоимки, начислениям
переплаты по видам экономической деятельности в разрезе отраслей (ОКЭД) в
целом по республике, а также по субъектам малого предпринимательства.
Внедрены формы отчетности в региональном разрезе:
- по видам налогов в разрезе территорий;
- по видам налогов в отраслевом разрезе в соответствии с кодами ОКЭД;
- по балансам производства и оборота алкогольной продукции;
- по акцизам на алкогольную продукцию в разрезе предприятий;
- по крупнейшим налогоплательщикам республиканского уровня;
- по крупным налогоплательщикам регионального значения;
- по малому бизнесу;
- по реестру непроизводственных платежей;
- классификация задолженности в бюджет.
Осуществляется координация деятельности Министерства финансов РК с
государственными органами с целью выработки обоснованной экономической
политики (обмен информацией со следующими государственными органами):
- Национальным банком Республики Казахстан;
- Агентством Республики Казахстан по статистике;
-Агентством Республики Казахстан по стратегическому планированию и
реформам;
- Министерством энергетики и минеральных ресурсов Республики
Казахстан;
- Министерством экономики и торговли Республики Казахстан;
-Агентством Республики Казахстан по экономическому планированию;
- Советом безопасности Республики Казахстан.
Работа с крупными налогоплательщиками налоговой службой республики
осуществляется по следующим направлениям:
1) С целью наиболее точной оценки поступлений налогов и платежей была
внедрена система электронного мониторинга крупных налогоплательщиков
республики, включающая в себя: систему ввода информации; систему
электронной передачи данных; базу данных; систему работы с базой данных.
2) Организован прогноз перспективных финансовых показателей крупных
предприятий.
4) Проводится работа по внедрению электронного мониторинга по
предприятиям регионального уровня.
5) Совершенствуется работа, связанная с созданием совместных
экспертных советов по совершенствованию налоговых отношений с учетом
замечаний и пожеланий налогоплательщиков.
6) Разработан и принят Закон Республики Казахстан № 136-П от
05.01.2001г. О государственном контроле при применении трансфертных цен.
Проводя электронный мониторинг предприятий - крупных
налогоплательщиков, налоговые органы ведут статистику поступления налогов и
платежей в бюджет от 100 крупных налогоплательщиков.
В целях создания условий для роста официальной экономики, особенно в
сфере малого бизнеса, налоговыми органами были введены:
-Разработана инструкция Об упрощенном режиме налогообложения для
физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, утверждена
приказом МГД РК от 21.05.99г. № 535, дополнена приказом МГД РК от
25.04.00г. №384;
-Разработана инструкция Об упрощенной системе налогообложения
юридических лиц-субъектов малого бизнеса, утверждена приказом МГД РК от
11.10.99г. №1234.
- В период с августа по декабрь 2000 года приостановлены проверки
субъектов малого предпринимательства, приказы МГД РК от 27.07.00г. № 810 и
от 16.10.00г. № 1260. Образованы мобильные группы наблюдения, приказ МГД РК
от 25.09.00г. № 1132
-Акция Министерство государственных доходов Республики Казахстан для
предпринимателей)), которая имеет следующие результаты: Отмечаются
следующие позитивные результаты:
1. Для индивидуальных предпринимателей расширен перечень
патентируемых видов деятельности с 35 до 123.
2. Для физических лиц наряду с действующим упрощенным режимом
налогообложения - на основе разового талона. Для юридических лиц -субъектов
малого бизнеса введен упрощенный режим налогообложения - на основе патента.
Разработаны и утверждены: Положения об учебно-методических классах при
областных НК; Дополнения в индивидуальный трудовой договор;
Квалификационные требования к персоналу; Образец сертификата об окончании
курса по внедрению ИНИС РК; Программы по ИНИС РК и графики проведения
курсов.
Следует заметить, что Налоговый Комитет входит в состав Министерства
финансов, которое утверждено постановлением Правительства РК от
03.09.2002года за № 962. В частности, это постановление было принято в
соответствии с Указом Президента Республики Казахстан от 28 августа 2002
года N 931 "О мерах по дальнейшему совершенствованию системы
государственного управления Республики Казахстан".
В Указе отмечены 6 пунктов:
1. Утвердить прилагаемое Положение о Министерстве финансов РК
2. Внести в постановление Правительства Республики Казахстан от 11
января 2002 года N 39 "Об утверждении лимитов штатной численности"
изменения и дополнения касательно численности штатных единиц
министерств, агентств
3. Образовать Комитет по работе с несостоятельными должниками
Министерства финансов Республики Казахстан и Налоговый комитет Министерства
финансов Республики Казахстан.
4.Признать утратившими силу:
1) пункт 1 постановления Правительства Республики Казахстан от 11 января
2000 года № 48 "Об утверждении Положения о Министерстве финансов Республики
Казахстан" (САПП Республики Казахстан,2000г.,№2,ст.20);
2) пункт 2 постановления Правительства Республики Казахстан от 19 июня
2002 года № 674 "Вопросы Комитета финансового контроля Министерства
финансов Республики Казахстан" (САПП Республики
Казахстан,2002г.,№19,ст.204).
5. Министерству финансов Республики Казахстан в установленном
законодательством порядке внести предложения о приведении ранее принятых
решений Правительства Республики Казахстан в соответствие с
настоящимпостановлением.
6. Настоящее постановление вступает в силу со дня подписания.
Глава 2. Организация налоговой службы в РК
В любом государстве должны существовать такие финансовые институты
как: банк и налоговая служба. Оба института выполняют неоценимую работу. В
каких-то местах они имеют соприкосновение и какие-то общие характеристики.
Так, например, и банки, и налоговые службы выполняют такие функции как:
перераспределительная, воспроизводственная, аккумулирующая и т.д. Но так,
как сейчас речь идет о налоговых органах, остановимся подробнее на них.
Вначале рассмотрим, как организованы налоговые службы в Казахстане, т.е.
подробнее остановимся на задачах, правах, обязанностях налоговых органов.
2.1. Организация налоговой службы в РК
Систему органов в области налоговой деятельности Республики Казахстан
можно представить следующим образом:
1. Органы представительной власти:
а) Парламент Республики Казахстан.
б) Маслихаты - местные представительные органы.
2. Органы исполнительной власти:
а) Общей компетенции:
1. Правительство республики Казахстан.
2. Местные исполнительные органы
б) Специальной компетенции:
1. Министерство финансов Республики Казахстан.
2. Налоговый комитет Министерства финансов.
В соответствии с Налоговым кодексом органы налоговой службы состоят из
уполномоченного государственного органа и налоговых органов (п. 2 ст. 15).
Уполномоченный государственный орган - это центральный
исполнительный орган Республики Казахстан, обеспечивающий налоговый
контроль за исполнением налоговых обязательств перед государством. Таким
органом в настоящее время является Министерство финансов Республики
Казахстан.
К налоговым органам относятся межрегиональные налоговые комитеты,
налоговые комитеты по областям, городам Астана и Алматы, межрайонные
налоговые комитеты, налоговые комитеты по городам и районам в городах. В
случае создания специальных экономических зон могут быть образованы
налоговые комитеты на территории этих зон.[3]
Налоговые органы подчиняются непосредственно по вертикали
соответствующему вышестоящему органу налоговой службы, и не относятся к
местным исполнительным органам.
Уполномоченный государственный орган (Министерство финансов)
осуществляет руководство налоговыми органами.
Первые руководители налоговых органов назначаются на должности первым
руководителем уполномоченного органа (Министром финансов).
Основная задача, которая возлагается на органы налоговой службы -это
обеспечение:
а) полноты поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет;
б) полноты и своевременности перечисления обязательных пенсионных взносов;
в) осуществление налогового контроля за исполнением налогоплательщиками
налоговых обязательств.
Так как Налоговый Комитет является составной частью Министерства
финансов, ниже я бы хотела рассмотреть структуру, обязанности, права,
деятельность этого министерства.
СТРУКТУРА МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ
КАЗАХСТАН
РУКОВОДСТВО
Департамент организации исполнения государственного бюджета
Департамент финансирования государственных органов
Департамент международных финансовых отношений
Департамент юридической службы
Департамент доходов и контрактов
Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита
Департамент государственного долга и кредитования
Департамент организации работы и финансового обеспечения
Департамент документооборота и кадровой работы
Департамент информатизации
Департамент регулирования акцизов
Налоговый Комитет
Комитет казначейства
Комитет финансового контроля
Комитет по работе с несостоятельными должниками
Комитет государственного имущества и приватизации
Министерство Финансов - является центральным исполнительным
органом Республики Казахстан, осуществляющим руководство, а также в
пределах, предусмотренных законодательством, - межотраслевую координацию в
сфере исполнения и контроля за исполнением государственного бюджета,
управления, учета и контроля за использованием государственной
собственности, контроля за проведением процедур банкротства и внесудебной
процедуры ликвидации несостоятельного должника, регулирования системы
бухгалтерского учета и аудита финансовой отчетности. Министерство имеет
ведомства: Комитет казначейства, Налоговый комитет, Комитет
государственного имущества и приватизации, Комитет финансового
контроля, Комитет по работе с несостоятельными должниками.
Министерство осуществляет свою деятельность в соответствии с
Конституцией и законами Республики Казахстан, актами Президента и
Правительства Республики Казахстан, иными нормативными правовыми актами,
а также Положением О Министерстве финансов.
Финансирование деятельности Министерства осуществляется только из
республиканского бюджета.
Руководство Министерством осуществляется Министром, который
назначается Президентом страны. В помощь министру по штатному
расписанию даются пять вице-министров, один из которых является первым.
Кандидатуры вице-министров утверждаются Правительством по представлению
министра.
В число основных задач Министерства (относительно Налоговых органов) входит
участие в формировании фискальной политики Республики Казахстан и
реализация этой политики, а также обеспечение поступления налогов и других
обязательных платежей в бюджет
Основными задачами Министерства финансов являются:
1) обеспечение исполнения республиканского бюджета и кассового
обслуживания исполнения местных бюджетов;
2) обеспечение поступления налогов, сборов и других обязательных платежей в
бюджет и иных поступлений в бюджет, полноты и своевременности перечисления
обязательных пенсионных взносов, перечисление в Национальный фонд
Республики Казахстан части поступлений в бюджет от организаций сырьевого
сектора;
3) методологическое руководство по исполнению республиканского и местных
бюджетов, бухгалтерскому учету, отчетности и аудиту;
4) в пределах своей компетенции, контроль за эффективным и целевым
использованием средств республиканского и местных бюджетов;
5) повышение эффективности управления государственной собственностью;
6) участие в разработке и реализации государственной налоговой политики;
7) государственный контроль за проведением процедур банкротства (за
исключением банков и страховых (перестраховочных) организаций), а также
во внесудебной процедуре ликвидации несостоятельного должника;
8) государственное регулирование производства и оборота алкогольной
продукции и этилового спирта;
9) обеспечение, в пределах своей компетенции, экономической
безопасности Республики Казахстан;
10) осуществление международного сотрудничества в пределах
компетенции Министерства;
11) иные задачи, возложенные на него законодательством.
Применительно к налогообложению, Министерство осуществляет следующие
функции:
а) участвует в определении целей и приоритетов государственной
политики в сфере поступления доходов в государственный бюджет;
б) участвует в прогнозировании доходной части бюджета;
в) участвует в разработке методологии налоговой политики и
администрирования налогов;
г) анализирует и обобщает практику применения законодательства в
области налогообложения;
д) организует контроль за соблюдением законодательства,
предусматривающего поступление налогов в бюджет;
е) обеспечивает создание автоматизированных систем учета плательщиков
налогов;
ж) совершенствует формы и методы сбора государственной отчетности по
налогам;
з) организует работу по принудительному взиманию задолженности по
налогам;
и) рассматривает разногласия и претензии юридических и физических лиц
по налогам;
к) осуществляет взаимодействие и сотрудничество с международными
организациями по вопросам поступления налогов;
л) исполняет в пределах своей компетенции международные обязательства
Республики Казахстан по вопросам налоговых правонарушений.
Министерство финансов при осуществлении возложенных на него основных
задач и функций имеет право:
1) запрашивать и получать информацию, необходимую для реализации
задач и функций Министерства;
2) в пределах своей компетенции давать обязательные для исполнения
указания государственным органам, юридическим и физическим лицам;
3) в пределах своей компетенции издавать нормативные правовые акты по
вопросам налогообложения;
4) в соответствии с законодательством предоставлять юридическим и
физическим лицам отсрочку по уплате налогов и других обязательных платежей
в бюджет.
Органы налоговой службы государства участвуют в двух видах налоговых
правоотношений, причем, в различных качествах.
1. В материальных налоговых отношениях данные органы выступают в качестве
представителя государства,
2. В организационных налоговых отношениях органы налоговой службы выступают
в качестве самостоятельного субъекта (стороны) отношения, действуя от
своего имени.
При этом набор их полномочий (прав и обязанностей) зависит от того, в какой
роли они выступают в данном правоотношении: в роли обязанного или
уполномоченного субъекта.
Следует иметь в виду, что права органов налоговой службы как
представителей государства в материальных налоговых отношениях не адекватны
правам самого государства как субъекта этого отношения. К тому же, какими
правами и обязанностями обладает само государство как субъект данного
налогового отношения, никому неизвестно, так как эти права и обязанности
нигде не прописаны, если не считать нескольких положений Конституции.
Поэтому, правосубъектность государства как субъекта налогового
правоотношения (и материального, и организационного) в целом реализуется
через компетенцию соответствующих органов налоговой службы.
Если говорить о правах органов налоговой службы, о которых говорит
Налоговый кодекс, то мы имеем здесь две группы права.
Первая группа - это те права, которыми данные органы наделяются по
отношению к налогоплательшикам. При этом органы налоговой службы выступают
в налоговом правоотношении в качестве представителя государства.
Вторая группа - это те права, которыми органы налоговой службы наделяются в
качестве уполномоченного субъекта организационного налогового отношения.
Такие отношения возникают у этих органов с такими лицами, как налоговые
агенты, банки, а также с лицами, владеющими информацией о
налогоплательщике. Например, когда орган налоговой службы в процессе
налоговой проверки налогоплательщика, запрашивает у той или иной
организации, являющейся контрагентом данного налогоплательщика по тому или
иному хозяйственному договору, сведения, по какой цене эта организация
реализовала проверяемому налогоплательщику продукцию, то совершенно
очевидно, что в данном случае, орган налоговой службы опирается на те
права, которыми он обладает в качестве субъекта организационного налогового
отношения, возникающих между ним и указанной организацией.
К сожалению, налоговое законодательство не разграничивает правомочия
органов налоговой службы применительно к виду правоотношения, а дает их,
что называется, скопом.
Так, в соответствии, со статьей 16 Налогового кодекса органы
налоговой службы имеют право:
1) разрабатывать и утверждать нормативные правовые акты,
предусмотренные Налоговым кодексом;
2) в пределах своей компетенции осуществлять разъяснение и давать
комментарии по возникновению, исполнению и прекращению налоговых
обязательств;
3) осуществлять налоговый контроль в порядке, установленном Налоговым
кодексом;
4) производить у налогоплательщика проверки денежных документов,
бухгалтерских книг, отчетов, смет, наличия денег, ценных бумаг, расчетов,
деклараций и иных документов, связанных с исполнением налоговых
обязательств, с соблюдением требований, установленных законодательными
актами Республики Казахстан;
5) требовать от налогоплательщика предоставления документов по
исчислению и уплате (удержанию и перечислению) налогов и других
обязательных платежей в бюджет по формам, установленным уполномоченным
государственным органом, пояснений по их заполнению, а также документов,
подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания
и перечисления) налогов и других обязательных платежей в бюджет,
обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды;
6) в ходе осуществления налоговых проверок в порядке, определенном
законодательными актами Республики Казахстан, производить у
налогоплательщика изъятие документов, свидетельствующих о совершении
налоговых правонарушений;
7) обследовать любые используемые для извлечения доходов объекты
налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, независимо от их
местонахождения, проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика
(кроме жилых помещений);
8) получать от налогоплательщика по перечню, утверждаемому
Правительством Республики Казахстан, информацию в виде электронных
документов в порядке, установленном уполномоченным государственным органом;
9) по вопросам, связанными с налогообложением проверяемого
налогоплательщика (юридического лица и индивидуального предпринимателя),
получать от банков или организаций, осуществляющих отдельные виды
банковских операций, сведения о наличии и номерах его банковских счетов, об
остатках ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
