ОЦЕНОЧНЫЕ КРИТЕРИИ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ КАЗАХСТАНА В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ
Содержание
ВВЕДЕНИЕ
3
1 СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ 6
1.1 Сущностная характеристика налоговой системы
6
1 2. Этапы развития налоговой системы
21
2 ОЦЕНОЧНЫЕ КРИТЕРИИ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ КАЗАХСТАНА В
СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ 31
2.1 Функции налогов
31
2,2 Анализ функционирование налоговой системы Республике
Казахстан.
35
3 ПОТЕНЦИАЛЬНЫЕ ВОЗМОЖНОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВОСПРОИЗВОДСТВЕННОМ
ПРОЦЕССЕ 47
3.1 Совершенствование налоговой системы - рычаг регулирования
экономической активности, воздействия на процессы воспроизводства
47
3.2 Повышение эффективности существующей системы
налогообложения
73
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
87
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
89
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы. Одной из проблем переходной к рыночным отношениям
экономики Казахстана по своей сложности выступает проблема налоговых
отношений. Она связана с формированием финансовых ресурсов на разных
уровнях с социально-экономическими целями, которые ставит перед собой
государство, регионы, предприятия, хозяйствующие субъекты, физические и
юридически лица, затрагивает экономические интересы всех
налогоплательщиков.
Выбор темы выпускной связан со Стратегией становления и развития Казахстана
как суверенного государства, Программами действий Правительства республики
по углублению реформ, целевыми программами инвестирования и структуризации
производства, укрепления финансово-банковской системы.
В Республике Казахстан сформирована налоговая система суверенного
государства, способная оказывать воздействие не только на передачу части
дохода государству, но и на развитие предпринимательства. Вместе с тем,
назрела необходимость выработки нового подхода к определению роли и
значения налоговой системы в условиях развития рыночных отношений. Научно
обоснованная, отражающая изменяющуюся действительность, она может позитивно
влиять на экономические процессы, гасить негативные явления, утверждать
цивилизованные правовые отношения в обществе.
Налоговая система является инструментом, которым следует пользоваться
весьма обдуманно поскольку она может оказывать влияние и создавать условия
для мотивации деятельности хозяйствующих субъектов независимо от форм
собственности: осуществлять стимулирование предпринимательской деятельности
и трудовой активности; ограничивать социально-неоправданные денежные доходы
отдельных граждан; ограничивать рост цен и доходов с учетом инфляционных
процессов, обеспечивать рост и укрепление доходной базы бюджета.
Существующая налоговая система во многом не решает задач, поставленных
перед ней.
Поэтому необходима выработка четко определенных стратегических целей и
приоритетов социально-экономического развития. В этой связи теоретические и
практические изыскания в области формирования налоговой системы на основе
эффективного использования рыночных инструментов приобретают особую
актуальность. Изложенное определило выбор темы, цель и круг рассматриваемых
вопросов.
Цель выпускной работы. Целью выпускной работы является определение
теоретических и методологических положений налогообложения в условиях
переходного периода, и на этой основе - разработка методических и
практических рекомендаций по формированию и совершенствованию налоговой
системы в республике на макро- и мезоуровне.
В соответствии с поставленной целью была предпринята попытка решить
следующие задачи:
— раскрыть экономическую природу налогов и их качественно новое содержание
в условиях переходного периода;
—проанализировать поэтапный характер развития налоговой системы в
республике и регионе, определить ее потенциальные возможности;
— проанализировать структуру, объемы и методы налоговых изъятий, их влияние
на эффективность формирования бюджета в условиях переходного периода,
— дать оценку принципам налогообложения и современным тенденциям налогового
регулирования;
— обосновать и разработать конкретные предложения по совершенствованию
налоговой системы в республике.
Предметом исследования являются совокупность организационно-экономических
вопросов, связанных с теоретическими аспектами и практическими методами
изъятия налогов.
Объектом исследования является налоговая система Казахстана.
Теоретической и методологической основой выпускной работы являются
произведения классиков экономической науки, законодательные и
нормативные акты Президента, Парламента и Правительства Казахстана,
официальные документы по переходу к рынку, нормативные и инструктивные
материалы Минэкономики, Минфина и Нацбанка Республики Казахстан,
Государственного Налогового Комитета Республики Казахстан, разработки
вузов, ПИИ и аналитических центров, труды зарубежных и ведущих
казахстанских ученых экономистов Н.А.Назарбаева, А.Ш. Нурсеита, А.К.
Кошанова, К.А. Сагадиева, Я.А.Аубакирова, Г.С, Сейткасимова, Г.Д.
Карагусовой, Н.К. Кучуковой, В.Д.Ли, К.О. Окаева, М.Т, Оспанова, К.К.
Ильясова, Г. Явлинского, В.Д.Мельникова, А,А. Алимбаева, А.Д. Челекпая,
Н.Н. Хамитова и др. по рассматриваемым вопросам, первичные отчетные данные,
собранные и обработанные в ходе исследования. Были использованы методы
комплексного анализа, экономико-статистическая обработка информации,
корреляционные взаимосвязи, сравнения, обобщения и др.
Налоговая справедливость в горизонтальном аспекте, означающая
равенство перед законом всех участников экономических взаимоотношений, а
вертикальном -возможность учета различий для отдельных участников;
установление селективных налоговых преференций для налогоплательщиков, не
нарушающих нормы законодательства (налогового, бюджетного, банковского,
таможенного и т.д.) и договорных обязательств;
- углублена аргументация в пользу необходимости формирования
консолидированных трупп налогоплательщиков на основе консолидированного
баланса и взаимной договоренности о погашении налоговых обязательств. Для
предприятий в этом случае в периоды временных финансовых затруднений
создаются возможности для дальнейшего функционирования, а государство
приобретает постоянный источник доходов;
- выявлено влияние действующего механизма налогообложения на
экономическую безопасность республики. Бесконечная корректировка
налоговой системы наносит ущерб не только внутри
- усилению противостояния экономически развитых стран к Казахстану как
распространителю экономической нестабильности со всеми вытекающими
для него негативными инвестиционными последствиями;
- обоснована целесообразность введения "налоговых каникул" для
предпринимательских структур (отсрочка платежей в бюджет в определенных
размерах, поквартальное погашение задолженностей и т.д.) предоставляющих
последним возможность маневрирования ресурсами и выбора модели
экономического поведения в долго- и краткосрочном периодах;
- в связи с усилением позиций регионов и необходимости формирования их
финансовых ресурсов предложены направления совершенствования механизма
налогообложения с учетом уровня инфляции, количества и динамики роста
объектов малого и среднего бизнеса, объема денежных доходов населения и
других макро- и микропоказателей.
Практическая значимость исследования состоит в том, что некоторые
теоретические обобщения, выводы могут быть использованы для дальнейшей
разработки и углубления налогового механизма, нормативно-методических и
инструктивных документов, уточнения и совершенствования налоговой системы
Республики Казахстан.
1 СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
1.1 Сущностная характеристика налоговой системы
Налоги и доходы людей, за все периоды их деятельности постоянно проявляли
себя во взаимном сочетании. Налоги отождествляют государственность страны,
потому что на их основе формируется государственный бюджет. Налоговая
политика многих стран свидетельствует о сильнейшей взаимосвязи, способной
как стимулировать необходимые виды деятельности, так и способствовать их
уничтожению. Поэтому системы налогообложения способны не только
стимулировать созидательную деятельность людей, но и стимулировать их к ее
прекращению.
Многовековая история развития финансовых отношений свидетельствует об
органической связи науки о финансах с государством, которая имеет богатую
историю, вне которого они не могут существовать самостоятельно.
Вопросы финансов всегда занимали заметное место в экономическом учении не
только у классиков современной экономической науки, но и классиков прошлого
- А.Смита [1], Д. Рикардо [2], ФЛрудона [3], Л.В.Ходского [4],
З.Твердохлебова [5], К.Маркса [6] и др. Ими высказаны многочисленные
положения и мысли о налогах, источниках и характере государственных доходов
и расходов, методах и формах обращения имущества и доходов, органической
связи финансов и бюджета с содержанием политической власти.
Особое внимание современных экономистов-финансистов чаще всего уделяется
обобщению налоговой системы, где многообразие индивидуальных подходов и
специфических условий развития налоговой системы позволяет лучше изучить их
динамику, точнее определить основные параметры происходящих при этом
процессов, добиться большей сопоставимости полученных результатов.
Сделанные таким образом оценки и выводы призваны помочь им принять наиболее
взвешенные, т.е. более экономически мотивированные и научно-обоснованные
решения, исключающих повторения предшествующих ошибок. Таким образом,
налоговую систему можно представить как законодательно установленный
перечень всех действующих на данный момент налогов, с указанием их ставок,
плательщиков и объектов обложения, порядка, условий и сроков выплаты,
методологии расчета и учета, а также соответствующих административных
положений.
Важное значение для познания налоговой системы с целью ее наиболее
эффективного использования имеет правильное понимание необходимости,
сущности, места, роли налогов. Изучая труды ученых прошедших времен в
области финансов можно убедиться, насколько здрав и мудр был их взгляд на
налоги. Французский просветитель Шарль Монтескье “В духе законов” писал о
государственных доходах.
Экономическая сущность налогов впервые была исследована в работах Д.
Рикардо, который положил начало к научным исследованиям.
Определенный вклад в теорию налогов сделали ученые - экономисты в России.
Так, по мнению Н.Тургенева “налоги суть средства к достижению цели общества
или государства, т.е. той цели, которую люди себе предполагают при
соединении своем в общества, или при составлении государств. На сем
основывается и право правительства требовать податей от народа” [10, с.11].
По сути здесь подчеркивалась двойственность налогов. А.Тривус считал, что
“налог представляет собой принудительное изъятие от плательщика некоторого
количества материальных благ без соответствующего эквивалента. Конечно, в
некотором отношении, эквивалентом являются те услуги, которые оказывает
плательщику государственная власть” [11, с.32]. А.Соколов утверждал, что
“под налогом нужно разуметь принудительный сбор, взимаемый государственной
властью с отдельных хозяйствующих лиц или хозяйств для покрытия ею расходов
или для достижения задач экономической политики, без специального
эквивалента” [12, с.11].
“Налоги - это наша плата за цивилизованность общества”, утверждал Оливер
Уэнделл Холмс, имея ввиду то, что многие из функций государства являются
существенно важными и, следовательно, для их реализации необходимы налоги
[13, с.377].
Приведенные понятия о налогах свидетельствуют, что высказавшие их авторы
практически единодушны в своем понимании функций налогов, их двоя-кости и
навязывании налогоплательщикам самих налогов со стороны государства. Однако
глубина понятий все же различна. А.Тривус включает в свое определение
помимо принудительности налогов и понятие без эквивалентности налога, с
оговоркой, что в некотором отношении эквивалентом являются те услуги,
которые оказывает плательщику государственная власть, хотя не совсем
понятно какие услуги может оказывать власть, навязавшая свои “налоговые
услуги”. Определение А.Соколова выражая суть налогов, указывает еще и на
то, что они, наряду с выполнением ими непосредственно фискальной функции,
могут служить средством для достижения каких - либо задач экономической
политики, что является очень важным моментом. Этот момент можно считать
чрезвычайно важным, поскольку до этого момента налоговая система
практически всегда рассматривалась в качестве элемента подавления
плательщиков, т.е. только с социальных позиций.
Исследования в области налогов в развитых, зарубежных странах в последние
годы отличаются более конкретным, прикладным характером, поскольку
теоретические положения разработанные ранее уже нашли отражение в
фискальной политике и финансовом законодательстве этих государств в
процессе их эволюционного развития.
Он не был сторонником безрассудных трат, результатом которых явился бы
дефицит. Он писал свой труд во время великой депрессии, когда высокий
уровень безработицы и падение цен означали минимальный риск инфляции при
дефицитном финансировании.
Потребовалось длительное время для принятия идеи Кейнса о пользе бюджетного
дефицита во время спадов. И коль скоро она была принята, дефицитное
финансирование стало использоваться даже в благоприятные времена . По
мнению таких последователей кейнсианской школы, как В.Шульц и С.Харрис
(американские экономисты), разработавшие "формулу гибкости налоговых
ставок", структура налоговых ставок должна базироваться на изменении цен,
занятости и производства. Английские экономисты А.Пиккок и Г.Шоу для
достижения социального благосостояния общества ставили две задачи:
обеспечение высоких темпов роста и экономическую стабильность, которые
можно решить путем разумной финансовой политики в области государственных
расходов и налогов. Таким образом, взгляды Дж.Кейнса оказали большое
влияние на развитие финансовой науки.
Американский экономист А.Лернер, представитель кейнсианской школы говорил,
что налоги могут сдерживать нездоровый рост производства. По мнению
кейнсианцев широкое использование займов в условиях дефицитного
финансирования и рост на этой основе государственных долгов усиливает
налоговое бремя массовых налогоплательщиков - трудящихся. Займы позволяют
правительству так покрывать расходы, что плательщик налогов не сразу ощу--
щает их тяжесть. Однако для погашения тех же займов требуется прямое
повышение налоговых ставок или введение новых налогов, или расширение
объектов обложения (или все эти действия одновременно).
Представители неоклассической школы считали, что государственное
регулирование экономики должно быть ограниченным, а налоги - это фискальный
инструмент. По мнению неоконсерваторов, налоги, взимаемые государством,
приводят к непроизводительной растрате части национального дохода.
Большую популярность завоевала налоговая концепция экономиста из
университета Южной Калифорнии (США) А.Лэффера, Он обосновал зависимость
между ростом налоговых ставок, доходами федерального бюджета и облагаемой
налогом частью национального производства (т.е. налоговой базой, объектами
обложения - кривая Лэффера).
Согласно кейнсианской модели регулирования экономики, налоги являются
рычагом экономической и финансовой стабилизации, средством проведения
антициклической политики. Неоконсервативное направление исходило из
необходимости значительного снижения общего уровня налогов для поддержания
высокой нормы сбережений и инвестиций, активизации рыночного механизма.
Представители неоконсерватизма утверждали, что налоговая политика должна
быть направлена на стимулирование экономического роста в долгосрочном
плане. С этой целью они предлагали снизить налоги, изменить струквования и
развития. С ее помощью образуются государственные денежные фонды и
создаются материальные условия для существования и функционирования
государства. Именно фискальная функция создает объективные предпосылки для
повышения роли государства в регулировании экономики страны. Следовательно,
она в значительной степени обуславливает экономическую функцию налогов.
Перераспределительная функция налогов заключается в перераспределении части
доходов различных субъектов хозяйствования в пользу государства. Масштаб
действия этой функции определяется долей налогов в валовом внутреннем
продукте.
Выделяют также функции социальной защиты, связанные с предоставлением
набора льгот (коллективного и индивидуального порядка) для наиболее
социально уязвимых слоев общества (инвалидов, пенсионеров и т.п.), так и
функцию социального выравнивания, связанной с применением метода
прогрессивного налогообложения по отношению к доходам граждан.
Функции налогов не есть нечто застывшее, они видоизменяются в соответствии
с той ролью, которую играет государство в экономике.
Рассматривая налоги как категорию рыночного механизма и как звено
финансовой (государственной) системы, можно сделать следующие выводы о
назначении налогов.
1. Это возможность отторжения доходов от источников их образования и тем
самым объясняется, что распределение имеет свои законы движения,
которыми можно управлять независимо от того, каковы отношения
собственности и экономические условия производства, не упуская из виду
своеобразную активность налогов, являющихся финансовым орудием в руках
государства.
2. Решение проблемы при возникновении кризисных ситуаций
перераспределительного механизма через бюджет с помощью налогов - это
иллюзия, но к которой постоянно прибегают как, якобы, единственному
средству решения всех жизненных проблем.
В этой связи очень важно вспомнить мысль К.Маркса, которую он высказал по
поводу научного объяснения природы распределительных отношений. “Отношения
распределения, - писал К.Маркс, - непосредственно покоящиеся на
производстве, - отношения между заработной платой и прибылью, прибылью и
процентом, земельной рентой и прибылью, - могут быть изменены налогом в
лучшем случае только во второстепенных пунктах, но никак не могут быть ими
поколеблены в своей основе” [6, с.300]. Это положение имеет принципиальное
значение для понимания сущности финансов1 их места и роли в решении
социально - экономических задач на разных этапах развития нашего общества,
не исключая и рыночные отношения.
В современных условиях налоги - основной источник доходов государства.
Однако, исходя из универсальности функций налогов можно сказать, что они
выражают основные сущностные черты и свойства финансов в любой развитой
экономической системе рыночного типа. Таким образом, налоги представляют
собой форму перераспределения доходов или накопления имущества, подлежащего
изъятию части их в пользу государства, причем части заранее определенной и
установленной в законном порядке, обеспечивающей распределение и
перераспределение национального дохода в соответствии с задачами
экономического и социального развития. И, что самое важное эта форма
присуща развитым рыночным системам.
На современном этапе существования Республики Казахстан одной из ключевых
проблем является стимулирование предпринимательской активности,
направленной на расширение производственного сектора экономики. Важное
звено в решении этой проблемы - правильно построенная налоговая система. В
своей основе она не может быть произвольной и должна подчиняться
определенным принципам налогообложения [16].
Налоговая система, также как и финансовая система в целом представляет
собой структуру и звенья управления с их функциями, целями и задачами.
Главным условием правильного функционирования налоговой системы является
определение источника налоговых платежей и объекта налогообложения.
Объектом налогообложения может служить не только чистый доход -ЧД (прибыль,
рента, процент, зарплата, предпринимательский доход, дивиденды и т.д.), но
и капитал ( движимое и недвижимое имущество), земля, потребление,
хозяйственный оборот, передача имущества и т.п. Но во всех случаях, каков
бы ни был объект налогообложения, источником налоговых платежей должен быть
только чистый доход.
Большое значение имеют труды Адама Смита, классика теории налогообложения,
взгляды которого явились краеугольным камнем налоговых систем почти всех
современных государств. Смит выделял следующие принципы налогообложения
или, как он выражался, требования, которым должны отвечать налоги:
- легальный порядок налогов (по Смиту налог - это бремя,
накладываемое государством в форме закона, который предусматривает и
его размер, и порядок уплаты. Право государства взимать налоги
вытекает из необходимости существования государства и его учреждений в
интересах всего общества и отдельных лиц);
- равномерность (каждый должен участвовать в поддержке государства
соразмерно своему доходу, которым он пользуется под охраной
государства);
- определенность (налогоплательщику должны быть известны время,
место, способ и размер платежа);
- дешевизна взимания (в кассу государства должна поступать сумма,
соразмерная той, которая убывает из кармана налогоплательщика, т.е.
сбор налогов должен производиться при минимальных издержках);
- хозяйственная самостоятельность плательщика (субъектом налога
должен выступать лично независимый гражданин, обладающий определен-ной
собственностью и получающий доход от самостоятельной хозяйственной
деятельности) [1, с.603].
Сущность и роль налоговой системы раскрывается через её принципы. Их
классическую формулировку дал в свое время А.Смит: - “Подданные государства
должны участвовать в покрытии расходов правительства, каждый по
возможности, сообразно своей относительной платежеспособности, т.е.
соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правительства.
Соблюдение этого положения или пренебрежение им приведет к так называемому
равенству или неравенству обложения;
- налог, который обязан уплачивать каждый, должен быть точно определен, а
не произволен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и
известны как самому плательщику так и другому лицу,
- каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какой
наиболее удобен для плательщика;
- каждый налог должен быть так устроен, чтобы он извлекал из кармана
плательщика возможно меньше того, что поступает в кассы государства”.
Три принципа благодаря их простоте и ясности не требуют разъяснений и
иллюстраций. Они стали основой в налоговой политике. Что же касается
первого принципа, то он, как представляется, сформулирован недостаточно
точно. Нельзя отождествлять доход с платежеспособностью, т.к. доход не
является точным критерием платежеспособности.
Заслуживает внимание позиция В.Твердохдебова по вопросу основных принципов
построения налоговой системы и критический ее анализ. “Развитие
производительных сил, - пишет он,- вот тот высший принцип обложения,
который должен лечь в основу всякой податной системы и с точки зрения
которого наука имеет право оценивать эти системы, не вторгаясь в область
этики и сохраняя политический нейтралитет” [5, с.49].
Развитие производительных сил, как известно, выражается прежде всего в
росте объема чистого национального продукта и его увеличении на душу
населения. В связи с этим, до нашему мнению, принцип налоговой системы,
выдвигаемый В.Твердохлебовым, можно сформулировать так: “налоги должны
содействовать или, по крайней мере, не противодействовать абсолютному или
относительному росту чистого национального продукта” [5, с.49].
В такой общей формулировке этот принцип не может вызвать возражений ни с
чьей стороны, поскольку общество заинтересовано в росте национального
продукта. Однако спорна сама идея, что налоги способны содействовать
развитию производительных сил, т.к. они изымают определенную часть средств
из хозяйства страны, всегда в известной мере обескровливая его. Нет
сомнения, что хозяйство в целом было бы облегчено, если бы те услуги,
которые ему оказывает государство, могли предоставляться бесплатно. Однако,
государство должно содержать государственный аппарат управления, и поэтому
речь может идти только о том , чтобы изъять соответствующую сумму средств с
наименьшим ущербом для развития производительных сил. При этом одну и ту же
сумму средств можно изъять с большим и с меньшим ущербом для развития
производительных сил. Поэтому та система налогов, при которой это можно
сделать с меньшим для всех ущербом, является эффективной и содействующей
развитию хозяйства в целом.
При переходе от командно-административного стиля управления экономикой к
экономике рыночной, многие страны столкнулись с недопониманием
необходимости сочетания эффективности и справедливости налоговой системы. В
большинстве стран, в том числе и в Казахстане, налоговые реформы упрощали
прежние системы подоходного налогообложения, одновременно расширяя базу
налогообложения на потребление, прежде всего, через введение НДС. Подобное
отношение, основанное на необходимости максимизации получаемых через
налоговую систему средств, привело, в конечном счете, практически к полному
игнорированию стимулирующей функции налогов, т.е, государство как будто
сознательно ограничило возможности дальнейшего экономического развития
общества, при этом и принцип справедливости налогообложения также
пострадал, поскольку основная часть налогового бремени легла на плечи лиц с
низкими и средними доходами. .
В этой связи представляется необходимым принцип направленности, который
заключается в том, что каждый налог должен взиматься на определенные цели,
т.е. быть в определенной мере ориентирован на достижение конкретных целей.
Налогоплательщик при этом должен знать на какие мероприятия были истрачены
уплаченные им средства в качестве налогов и какие результаты получились.
Такая постановка в отношениях прозрачности использования взимаемых налогов
является характерной для развитых рыночных стран.
Можно также выделить и конституционные принципы налогообложения:
1. Принцип верховенства законодательной ветви власти, означающий, что
только Парламент и в установленных Конституцией случаях Президент вправе
вводить, изменять, отменять те или иные налоги.
2. Собственность защищается и гарантируется государством - по этому
принципу убытки, причиненные налогоплательщику в результате
неправомерных действий работников налоговой службы должны возмещаться
государством,
3. Принцип обязательности налогов - уплата налогов является долгом и
обязанностью каждого гражданина.
4. Нормативные правовые акты, касающиеся налогообложения, подлежат
официальному опубликованию, органы налоговой службы обязаны разъяснять
налогоплательщикам их права и обязанности, своевременно информировать об
изменениях налогового законодательства - принцип публичности и гласности.
Ильясов К.К. и Мельников В.Д. подходя к системе налогообложения считают:
“Совокупность видов налогов, взимаемых в государстве форм и методов их
построения, органов налоговой службы образуют налоговую систему
государства. Налоговые системы могут представлять довольно сложную модель,
поскольку существует множество налогов, их плательщиков, способов взимания
налогов, налоговых льгот” [17, с.211]. Эта трактовка не раскрывает в
достаточной мере налоговую систему во взаимодействии интересов и
прозрачности отношений государства с налогоплательщиками, что, на наш
взгляд, не совсем правомерно.
В учебной литературе налоги классифицируются по разным признакам. Так в
учебнике Ильясова К.К., Мельникова В.Д. “Финансы” - их пять: по объекту
обложения; по органу, осуществляющему взимание и распоряжение налогами; по
порядку их использования; по экономическому признаку; по степени оценки
объекта обложения [17, с.212].
В монографии Худякова А.И. “Налоговое право РК” налоги дополнительно
классифицируются по признакам: в качестве инструмента бюджетного
регулирования; по порядку уплаты налога [18, с.82].
Перечисленные классификационные признаки мы признаем за базовые и со своей
стороны считаем необходимым добавить новые, позволяющие более полно
учитывать современные тенденции развития налогообложения.
В контексте этого налоги классифицируются-по следующим признакам:
1) по объекту обложения - через прямые и косвенные налоги;
2) по органу, осуществляющему взимание и распоряжение налогами - через
государственные и местные;
3) по порядку их использования - через общие и специальные налоги;
4) по экономическому признаку;
5) по степени оценки объекта обложения;
6) в зависимости от формы уплаты налога;
7) по субъекту обложения;
8) в качестве инструмента бюджетного регулирования;
9) по порядку уплаты налога.
Представляем расшифровку налогов по классификационным признакам.
1. Прямые налоги устанавливаемые на доход, имущество физических и
юридических лиц имеют пока незначительный удельный вес, тогда как косвенные
налоги на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара или включенные в
тариф получают все большее распространение. Владелец товара и услуг при их
реализации получает налоговые суммы, которые перечисляют государству. Такой
подход можно считать достаточно правильным не только для условий развитого
рынка, но и переходного.
Прямые налоги подразделяются на налоги на доходы и налоги на собственность.
В нашей стране к ним относятся: подоходный налог с физических лиц; налог на
прибыль (подоходный налог с юридических лиц); земельный налог и др.
Косвенные налоги включают: налог на добавленную стоимость, таможенные
пошлины, акцизы и др.
2. Деление налогов на общегосударственные и местные определялись двумя
факторами: кем установлен налог (центральным или местным органом) и
доходным источником какого бюджета он является (центрального или местного).
В соответствии с Конституцией и Налоговым законодательством РК все налоги
устанавливаются только центральными органами в лице Парламента и в
определенных случаях - Президента РК, то определяющим выступает второй
критерий.
3. Общие налоги поступают государству и при использовании обезличиваются.
Специальные налоги имеют строго определенное назначение. В настоящее время
специальные налоги (ранее зачисляемые во внебюджетные фонды) поступают в
бюджет, где, однако, они выделяются отдельной строкой. Бюджет утверждается
соответствующим представительным органом. Все специальные фонды формируются
в рамках бюджета, утверждаются этим представительным органом и им же
контролируется законность и целесообразность расходования этих фондов. В
результате вместо параллельного существования нескольких государственных
денежных фондов, мы имеем единую финансовую систему, основанную на иерархии
денежных фондов и построенную по схеме: бюджет, утверждаемый
соответствующим представительным органом; обозначенный в качестве его части
социальный фонд, переданный в распоряжение соответствующему ведомству, но
контролируемый тем представительным органом, который утвердил бюджет. При
этом все налоги имеют своим адресатом бюджет, где правильность их
исчисления, своевременность уплаты, а также взимание недоимок
обеспечиваются единой службой государства [18, с.80].
4. По экономическому признаку различают налоги на доходы и налоги на
потребление; первые взимаются с доходов, получаемых плательщиком от любого
объекта обложения; во втором случае - это налоги на расходы, которые
уплачиваются при потреблении товаров и услуг (НДС и акциза).
5. По степени оценки объектов обложения существует 4 способа взимания
налогов:
кадастровый - учет и взимание налога осуществляется на основе описи
объектов обложения с указанием нормы их доходности без учета фактической
доходности (земельный налог и имущественный);
по декларации, где налогоплательщик указывает размер дохода, необходимые
льготы, вычеты и исчисляет сумму налога;.
у источника получения дохода - исчисляется и выплачивается на месте
получения дохода бухгалтерией юридического лица, где работает плательщик;
на основе патента на разнообразные виды предпринимательской деятельности
[17, с.212].
6. В зависимости от формы уплаты налоги подразделяются на натуральные и
денежные. Денежная форма является преобладающей формой уплаты налога.
Однако, как в прошлом, так и в настоящем известны и натуральные налоги.
Так, Указ о налогах допускает натуральную форму уплаты налога
недропользователей.Личными деньгами и имеющими ограниченный оборот по
реализации товаров, работ и услуг, а также ограниченное число занятых в них
работников. При этом налоговая служба по согласованию с соответствующими
финансовыми органами определяет перечень видов деятельности (включая
крестьянские, фермерские хозяйства и сельскохозяйственных
товаропроизводителей) и порядок уплаты налогов на основе патента. В
стоимость патента входит фиксированный суммарный налог, включающий в себя
налоги и другие обязательные платежи в бюджет, а также иные финансовые
обязательства перед государством. При превышении предельной численности
работающих предприниматели переходят на обычную систему налогообложения
[18, с.82].
Компетенции органов власти в сфере налогового регулирования в разных
странах распределяются по-разному в зависимости от типа хозяйства,
особенностей административно - территориального давления. Однако существует
два основных типа построения взаимоотношений в этой области. Первый -
федеральный орган власти имеет “ведущее” значение в налоговой инициативе.
Такой подход характерен для США, где Конгресс совместно с администрацией
играет основную роль в прямом налогообложении физических и юридических лиц.
Например, ставки прямых налогов с населения и корпораций определяются
федеральными властями и полностью поступают в федеральный бюджет, при этом
местные власти, хотя и могут самостоятельно устанавливать налоговые ставки,
вынуждены подстраиваться под проводимую федеральными властями налоговую
политику.
Второй тип предполагает принцип долевого участия органов власти. Он
характерен для бюджетной системы Германии, где заранее в рамках
распределения компетенции фиксируется доля каждого уровня власти в налогах.
Так, за-планированно вперед распределены доли в налогах на прибыль
корпоративных хозяйственных организаций. Для федерального бюджета
составляет 42,5%, бюджет земли - 15%, Этот принцип используется многими
странами континентальной Европы.
Применение трехуровневой системы, присущего государствам с федеральным
устройством, в Казахстане (согласно принятому в декабре 1991г. закону “О
налоговой системе в РК”) оказалось нецелесообразным, т.к. Казахстан
является унитарным государством, В Казахстане в результате реформы
межбюджетных отношений существенно изменилась прежняя нерациональная
система налогообложения. Сделаны шаги к установлению единых пропорций при
разделении основных республиканских налогов между уровнями бюджетной
системы. Продолжается перераспределение бюджетных доходов в пользу
региональных бюджетов. В результате система налогов значительно
систематизировалась и постепенно приближается к структуре налогообложения
по международным стандартам.
Влияние налогов на процесс воспроизводства осуществляется в ходе налогового
регулирования и представляет собой систему особых мероприятий в области
налогообложения, направленных на вмешательство государства в рыночную
экономику в соответствии с принятой правительством концепцией
экономического роста. При этом налоговое регулирование охватывает не только
отдельные отрасли и сферы влияния, но и всю экономику во всем многообразии
ее форм.
Налоги играют решающую роль в процессе перераспределения валового
внутреннего продукта (ВВП) и национального дохода (НД) страны. В ходе
распределения и перераспределения ВВП и НД реализуется фискальная и
регулирующая функция налогов. Государство формирует свои доходы и
целенаправленно воздействует на экономику.
Налоги воздействуют на капитал на всех стадиях его кругооборота. Если при
выполнении своей фискальной функции они оказывают влияние лишь при смене
капитала из его товарной в денежную форму и наоборот, то система налогового
регулирования также воздействует и на стадии производства, и на стадии
потребления. Пример тому - косвенные налоги и разветвленная система
налоговых льгот, скидок и кредитов при подоходном обложении физических и
юридических лиц. Это позволяет государству контролировать массовый спрос и
предложение не только товаров, но и капиталов, поскольку доход является
основой спроса населения и конечным результатом функционирования капитала в
фазе производства.
В мировой практике известны следующие наиболее распространенные методы
налогового регулирования:
- изменение массы налоговых поступлений;
- замена одних способов или форм обложения другими;
- дифференциация ставок налогов;
- изменение налоговых льгот и скидок (в частности, полное или частичное
освобождение от налогов, отсрочка платежа или аннулирование задолженности и
возврат ранее уплаченных сумм);
- изменение сфер распространения налогов и др.
Воздействие налогов на экономику происходит не прямо, а опосредованно. Как
инструменты перераспределения ВВП и НД, они оказывают влияние с некоторым
опозданием от действующих тенденций, пропорций и темпов экономического
роста. Принцип обратной связи налогов может иметь свою эффективность только
при условии своевременного принятия соответствующих мер налогового
регулирования. Тем не менее, налоги являются важнейшим средством
антициклического развития экономики.
В целях выравнивания темпов экономического роста многие страны используют
налоговый механизм для регулирования спроса на инвестиции (его
стимулирование в период предельного экономического роста). Поскольку
налоговые поступления следуют за объемами и темпами производства с
некоторым опозданием, постольку автоматический рост налогов может привести
к депрессии в производстве и даже его распаду. В. этой ситуации снижение
налогов с целью повышения стимулов к инвестированию становится одним из
возможных путей воздействия на сложившуюся неблагоприятную ситуацию.
Налоговое регулирование призвано активно влиять на структуру общественного
воспроизводства. С помощью налогового механизма государство создает
необходимые условия для ускоренного накопления капитала в наиболее
перспективных отраслях, определяющих НТП, а также в малорентабельных, но
жизненно необходимых сферах производства и услуг. Нередки случаи, когда
налоговые льготы предоставляются преимущественно тем фирмам, которые
действуют в рамках принятой государственной экономической программы.
Налоговый механизм используется для выравнивания регионального уровня
развития страны, стимулируя ускоренный рост в экономически слаборазвитых
районах путем частичного или полного освобождения от налогов находящихся
там предприятий, предоставления им возможности ускоренного списания на
издержки производства основных средств и т.д.
Налоговое регулирование затрагивает и социальную сферу. Это относится к
экологии, социальной инфраструктуре, социальной защите населения. Расходы
фирм, инвестирующих подобного рода мероприятия, как правило, исключаются из
налогооблагаемой прибыли, В целях стимулирования ускоренного накопления
капитала подобным же методом налоговое законодательство некоторых стран
предусматривает возможность предприятиям производить в отдельных случаях
вычеты на рекламу, комиссионные расходы, убытки, безнадежные долги, местные
налоги и т.д.
Через систему косвенного и подоходного .налогообложения государство
воздействует на личное потребление и платежеспособный спрос населения путем
установления необлагаемых минимумов, освобождения (полного или частичного)
отдельных видов доходов и групп товаров от соответствующих налогов. Через
регулирование платежеспособного спроса населения государство влияет на
производство и предложение товаров и услуг, на личные сбережения и
инвестиции.
Независимо от того, на какие стадии общественного воспроизводства
воздействует правительство путем налогового регулирования, основными
инструментами налоговой регулирующей политики выступают налоговые льготы,
скидки и кредиты. При этом льготы могут быть общими для всех плательщиков
или специальными для отдельных их групп. Налоговые льготы предусматривают
налоговый минимум, исключение из облагаемой прибыли некоторых видов
расходов и доходов плательщиков, полное или частичное освобождение от
налогов, возврат ранее уплаченных сумм, отсрочка платежа, инвестиционные
премии, которые засчитывают как налог на прибыль, налоговые скидки и
кредиты. Из всего перечня налоговых льгот исключают и выделяют в
самостоятельные группы налоговые скидки и кредиты. Налоговые скидки
представляют собой установленный в абсолютной сумме или в % вычет из
облагаемого дохода или прибыли. Наиболее распространенные из них -
инвестиционные, на истощение недр, при образовании различных фондов и др.
Формы инвестиционных скидок разнообразны, но все они направлены на
стимулирование быстрого освоения новой техники и развития прикладной науки.
Налоговые скидки на истощение недр представляются предприятиям добывающих
отраслей, разрабатывающим старые месторождения полезных ископаемых, в связи
с более высокими эксплуатационными расходами по их извлечению из недр. В
результате, освобождается от налогов значительная часть прибыли, что
стимулирует плательщиков к максимально возможному извлечению из недр
полезных ископаемых. Такого рода скидки широко используются во многих
западных странах и США. Целесообразно распространить эту практику и в нашей
стране с учетом ее специфических природных и экономических условий.
Примером налоговой скидки при образовании фондов может служить освобождение
от налога на прибыль отчислений в специально создаваемые на японских фирмах
резервные фонды для гарантий от возможных потерь при реализации программ в
области НИР.
В отличии от обычных скидок, налоговый кредит представляет собой прямой
вычет из сумм исчисленного налога, а не из налогооблагаемой прибыли. Это
более выгодная для плательщиков налоговая льгота. К примеру, инвестиционный
налоговый кредит устанавливается в % к объему вложений и затрат, связанных
с развитием науки и техники, расширением и реконструкцией производства.
Размер кредита может зависеть от срока службы оборудования и окупаемости
этих затрат.
Увеличивая или уменьшая размер налоговых скидок и кредитов, государство
регулирует масштабы и темпы накопления капитала, сообразуясь с реальными
экономическими тенденциями в стране. Своеобразной формой налоговой скидки,
призванной стимулировать рост инвестиций и ускорение процесса обновления
активной части основных производственных фондов, выступает ускоренная
амортизация. Списание на себестоимость в течении одного года основной массы
первоначальной стоимости законодательно определенных видов
производственного оборудования и техники позволяет предприятиям уменьшить
суммы облагаемой налогами прибыли. Это дает им возможность снизить, как
абсолютный размер налогов, так и их относительную величину -удельный вес в
прибыли и цене товара.
Сейчас уже никто не отрицает тот факт, что чрезмерно высокие налоги -это
негативное явление, порождающее спад производства, снижение
предпринимательской активности, трудовой и инвестиционной инициативы, а
также массовое стремление предпринимателей и населения к сокрытию доходов,
усиление социальной напряженности инфляционных процессов в обществе. Такая
ситуация отражает современную действительность Республики Казахстан, когда
огромный дефицит государственного бюджета и высокий уровень инфляции
требует постоянного роста доходных источников путем увеличения налоговых
поступлений. В этом в частности, заключается одна из основных трудностей
установления более или менее оптимальных границ колебаний налоговых ставок
в нашей стране.
Одним из возможных путей удержания налогов на высоком уровне при смягченном
варианте негативных социально-экономических последствий может служить так
называемая “шведская модель” налогообложения - высокая прогрессия налоговых
ставок подоходного обложения юридических и физических лиц в сочетании с
широким использованием льгот и мер социальной защиты со стороны государства
низкооплачиваемым слоям населения, его средней прослойке, малому и среднему
бизнесу. Однако с экономической точки зрения такая налоговая политика не
всегда оправдывает себя и поэтому может быть лишь временной мерой.
Неслучайно в той же самой Швеции происходит сейчас реформа действующей
налоговой системы. Нецелесообразно усложнять механизм налогообложения
неоправданным количеством льгот и скидок. Система льготирования должна быть
ограничена в разумных пределах.
К числу наиболее общих факторов, влияющих на размер налогов обычно относят
следующие: доходы населения, состав и структура объектов обложения,
величина налоговых ставок и тарифов, исторические и социальные факторы. В
менее экономически развитых странах доля налогов в национальном доходе
ниже, чем в странах с развитой рыночной экономикой, что в значительной
степени обусловлено различиями в уровне доходов на душу населения.
При расчете налогового давления на ВВП и НД в большинстве стран учитывается
общая сумма налоговых поступлений в центральный и местные бюджеты, включая
различного рода взносы социального характера за вычетом расходов
государства на социальные нужды и услуги, оказываемые им бесплатно. У нас
же до сих пор отсутствует принятая в мире методика расчета налогового
бремени и его регулярная публикация.
Основные принципы налогообложения и направления налоговой политики находят
свое воплощение в действующей налоговой системе. Ее состав и структура для
каждой страны индивидуальны. Но это не указывает на отсутствие общих
закономерностей, присущих большинству экономически развитым странам, К
числу наиболее распространенных и общепризнанных видов налогов относятся:
НДС, подоходный налог с юридических лиц, сбор за регистрацию эмиссии ценных
бумаг, налог на имущество, земельный налог, таможенные пошлины, акцизы и
подоходный налог с населения. Главное предназначение НДС - фискальное. Он
используется как стабильный и один из самых больших источников доходов
бюджета, скрытый в цене товара. ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
ВВЕДЕНИЕ
3
1 СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ 6
1.1 Сущностная характеристика налоговой системы
6
1 2. Этапы развития налоговой системы
21
2 ОЦЕНОЧНЫЕ КРИТЕРИИ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ КАЗАХСТАНА В
СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ 31
2.1 Функции налогов
31
2,2 Анализ функционирование налоговой системы Республике
Казахстан.
35
3 ПОТЕНЦИАЛЬНЫЕ ВОЗМОЖНОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВОСПРОИЗВОДСТВЕННОМ
ПРОЦЕССЕ 47
3.1 Совершенствование налоговой системы - рычаг регулирования
экономической активности, воздействия на процессы воспроизводства
47
3.2 Повышение эффективности существующей системы
налогообложения
73
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
87
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
89
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы. Одной из проблем переходной к рыночным отношениям
экономики Казахстана по своей сложности выступает проблема налоговых
отношений. Она связана с формированием финансовых ресурсов на разных
уровнях с социально-экономическими целями, которые ставит перед собой
государство, регионы, предприятия, хозяйствующие субъекты, физические и
юридически лица, затрагивает экономические интересы всех
налогоплательщиков.
Выбор темы выпускной связан со Стратегией становления и развития Казахстана
как суверенного государства, Программами действий Правительства республики
по углублению реформ, целевыми программами инвестирования и структуризации
производства, укрепления финансово-банковской системы.
В Республике Казахстан сформирована налоговая система суверенного
государства, способная оказывать воздействие не только на передачу части
дохода государству, но и на развитие предпринимательства. Вместе с тем,
назрела необходимость выработки нового подхода к определению роли и
значения налоговой системы в условиях развития рыночных отношений. Научно
обоснованная, отражающая изменяющуюся действительность, она может позитивно
влиять на экономические процессы, гасить негативные явления, утверждать
цивилизованные правовые отношения в обществе.
Налоговая система является инструментом, которым следует пользоваться
весьма обдуманно поскольку она может оказывать влияние и создавать условия
для мотивации деятельности хозяйствующих субъектов независимо от форм
собственности: осуществлять стимулирование предпринимательской деятельности
и трудовой активности; ограничивать социально-неоправданные денежные доходы
отдельных граждан; ограничивать рост цен и доходов с учетом инфляционных
процессов, обеспечивать рост и укрепление доходной базы бюджета.
Существующая налоговая система во многом не решает задач, поставленных
перед ней.
Поэтому необходима выработка четко определенных стратегических целей и
приоритетов социально-экономического развития. В этой связи теоретические и
практические изыскания в области формирования налоговой системы на основе
эффективного использования рыночных инструментов приобретают особую
актуальность. Изложенное определило выбор темы, цель и круг рассматриваемых
вопросов.
Цель выпускной работы. Целью выпускной работы является определение
теоретических и методологических положений налогообложения в условиях
переходного периода, и на этой основе - разработка методических и
практических рекомендаций по формированию и совершенствованию налоговой
системы в республике на макро- и мезоуровне.
В соответствии с поставленной целью была предпринята попытка решить
следующие задачи:
— раскрыть экономическую природу налогов и их качественно новое содержание
в условиях переходного периода;
—проанализировать поэтапный характер развития налоговой системы в
республике и регионе, определить ее потенциальные возможности;
— проанализировать структуру, объемы и методы налоговых изъятий, их влияние
на эффективность формирования бюджета в условиях переходного периода,
— дать оценку принципам налогообложения и современным тенденциям налогового
регулирования;
— обосновать и разработать конкретные предложения по совершенствованию
налоговой системы в республике.
Предметом исследования являются совокупность организационно-экономических
вопросов, связанных с теоретическими аспектами и практическими методами
изъятия налогов.
Объектом исследования является налоговая система Казахстана.
Теоретической и методологической основой выпускной работы являются
произведения классиков экономической науки, законодательные и
нормативные акты Президента, Парламента и Правительства Казахстана,
официальные документы по переходу к рынку, нормативные и инструктивные
материалы Минэкономики, Минфина и Нацбанка Республики Казахстан,
Государственного Налогового Комитета Республики Казахстан, разработки
вузов, ПИИ и аналитических центров, труды зарубежных и ведущих
казахстанских ученых экономистов Н.А.Назарбаева, А.Ш. Нурсеита, А.К.
Кошанова, К.А. Сагадиева, Я.А.Аубакирова, Г.С, Сейткасимова, Г.Д.
Карагусовой, Н.К. Кучуковой, В.Д.Ли, К.О. Окаева, М.Т, Оспанова, К.К.
Ильясова, Г. Явлинского, В.Д.Мельникова, А,А. Алимбаева, А.Д. Челекпая,
Н.Н. Хамитова и др. по рассматриваемым вопросам, первичные отчетные данные,
собранные и обработанные в ходе исследования. Были использованы методы
комплексного анализа, экономико-статистическая обработка информации,
корреляционные взаимосвязи, сравнения, обобщения и др.
Налоговая справедливость в горизонтальном аспекте, означающая
равенство перед законом всех участников экономических взаимоотношений, а
вертикальном -возможность учета различий для отдельных участников;
установление селективных налоговых преференций для налогоплательщиков, не
нарушающих нормы законодательства (налогового, бюджетного, банковского,
таможенного и т.д.) и договорных обязательств;
- углублена аргументация в пользу необходимости формирования
консолидированных трупп налогоплательщиков на основе консолидированного
баланса и взаимной договоренности о погашении налоговых обязательств. Для
предприятий в этом случае в периоды временных финансовых затруднений
создаются возможности для дальнейшего функционирования, а государство
приобретает постоянный источник доходов;
- выявлено влияние действующего механизма налогообложения на
экономическую безопасность республики. Бесконечная корректировка
налоговой системы наносит ущерб не только внутри
- усилению противостояния экономически развитых стран к Казахстану как
распространителю экономической нестабильности со всеми вытекающими
для него негативными инвестиционными последствиями;
- обоснована целесообразность введения "налоговых каникул" для
предпринимательских структур (отсрочка платежей в бюджет в определенных
размерах, поквартальное погашение задолженностей и т.д.) предоставляющих
последним возможность маневрирования ресурсами и выбора модели
экономического поведения в долго- и краткосрочном периодах;
- в связи с усилением позиций регионов и необходимости формирования их
финансовых ресурсов предложены направления совершенствования механизма
налогообложения с учетом уровня инфляции, количества и динамики роста
объектов малого и среднего бизнеса, объема денежных доходов населения и
других макро- и микропоказателей.
Практическая значимость исследования состоит в том, что некоторые
теоретические обобщения, выводы могут быть использованы для дальнейшей
разработки и углубления налогового механизма, нормативно-методических и
инструктивных документов, уточнения и совершенствования налоговой системы
Республики Казахстан.
1 СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
1.1 Сущностная характеристика налоговой системы
Налоги и доходы людей, за все периоды их деятельности постоянно проявляли
себя во взаимном сочетании. Налоги отождествляют государственность страны,
потому что на их основе формируется государственный бюджет. Налоговая
политика многих стран свидетельствует о сильнейшей взаимосвязи, способной
как стимулировать необходимые виды деятельности, так и способствовать их
уничтожению. Поэтому системы налогообложения способны не только
стимулировать созидательную деятельность людей, но и стимулировать их к ее
прекращению.
Многовековая история развития финансовых отношений свидетельствует об
органической связи науки о финансах с государством, которая имеет богатую
историю, вне которого они не могут существовать самостоятельно.
Вопросы финансов всегда занимали заметное место в экономическом учении не
только у классиков современной экономической науки, но и классиков прошлого
- А.Смита [1], Д. Рикардо [2], ФЛрудона [3], Л.В.Ходского [4],
З.Твердохлебова [5], К.Маркса [6] и др. Ими высказаны многочисленные
положения и мысли о налогах, источниках и характере государственных доходов
и расходов, методах и формах обращения имущества и доходов, органической
связи финансов и бюджета с содержанием политической власти.
Особое внимание современных экономистов-финансистов чаще всего уделяется
обобщению налоговой системы, где многообразие индивидуальных подходов и
специфических условий развития налоговой системы позволяет лучше изучить их
динамику, точнее определить основные параметры происходящих при этом
процессов, добиться большей сопоставимости полученных результатов.
Сделанные таким образом оценки и выводы призваны помочь им принять наиболее
взвешенные, т.е. более экономически мотивированные и научно-обоснованные
решения, исключающих повторения предшествующих ошибок. Таким образом,
налоговую систему можно представить как законодательно установленный
перечень всех действующих на данный момент налогов, с указанием их ставок,
плательщиков и объектов обложения, порядка, условий и сроков выплаты,
методологии расчета и учета, а также соответствующих административных
положений.
Важное значение для познания налоговой системы с целью ее наиболее
эффективного использования имеет правильное понимание необходимости,
сущности, места, роли налогов. Изучая труды ученых прошедших времен в
области финансов можно убедиться, насколько здрав и мудр был их взгляд на
налоги. Французский просветитель Шарль Монтескье “В духе законов” писал о
государственных доходах.
Экономическая сущность налогов впервые была исследована в работах Д.
Рикардо, который положил начало к научным исследованиям.
Определенный вклад в теорию налогов сделали ученые - экономисты в России.
Так, по мнению Н.Тургенева “налоги суть средства к достижению цели общества
или государства, т.е. той цели, которую люди себе предполагают при
соединении своем в общества, или при составлении государств. На сем
основывается и право правительства требовать податей от народа” [10, с.11].
По сути здесь подчеркивалась двойственность налогов. А.Тривус считал, что
“налог представляет собой принудительное изъятие от плательщика некоторого
количества материальных благ без соответствующего эквивалента. Конечно, в
некотором отношении, эквивалентом являются те услуги, которые оказывает
плательщику государственная власть” [11, с.32]. А.Соколов утверждал, что
“под налогом нужно разуметь принудительный сбор, взимаемый государственной
властью с отдельных хозяйствующих лиц или хозяйств для покрытия ею расходов
или для достижения задач экономической политики, без специального
эквивалента” [12, с.11].
“Налоги - это наша плата за цивилизованность общества”, утверждал Оливер
Уэнделл Холмс, имея ввиду то, что многие из функций государства являются
существенно важными и, следовательно, для их реализации необходимы налоги
[13, с.377].
Приведенные понятия о налогах свидетельствуют, что высказавшие их авторы
практически единодушны в своем понимании функций налогов, их двоя-кости и
навязывании налогоплательщикам самих налогов со стороны государства. Однако
глубина понятий все же различна. А.Тривус включает в свое определение
помимо принудительности налогов и понятие без эквивалентности налога, с
оговоркой, что в некотором отношении эквивалентом являются те услуги,
которые оказывает плательщику государственная власть, хотя не совсем
понятно какие услуги может оказывать власть, навязавшая свои “налоговые
услуги”. Определение А.Соколова выражая суть налогов, указывает еще и на
то, что они, наряду с выполнением ими непосредственно фискальной функции,
могут служить средством для достижения каких - либо задач экономической
политики, что является очень важным моментом. Этот момент можно считать
чрезвычайно важным, поскольку до этого момента налоговая система
практически всегда рассматривалась в качестве элемента подавления
плательщиков, т.е. только с социальных позиций.
Исследования в области налогов в развитых, зарубежных странах в последние
годы отличаются более конкретным, прикладным характером, поскольку
теоретические положения разработанные ранее уже нашли отражение в
фискальной политике и финансовом законодательстве этих государств в
процессе их эволюционного развития.
Он не был сторонником безрассудных трат, результатом которых явился бы
дефицит. Он писал свой труд во время великой депрессии, когда высокий
уровень безработицы и падение цен означали минимальный риск инфляции при
дефицитном финансировании.
Потребовалось длительное время для принятия идеи Кейнса о пользе бюджетного
дефицита во время спадов. И коль скоро она была принята, дефицитное
финансирование стало использоваться даже в благоприятные времена . По
мнению таких последователей кейнсианской школы, как В.Шульц и С.Харрис
(американские экономисты), разработавшие "формулу гибкости налоговых
ставок", структура налоговых ставок должна базироваться на изменении цен,
занятости и производства. Английские экономисты А.Пиккок и Г.Шоу для
достижения социального благосостояния общества ставили две задачи:
обеспечение высоких темпов роста и экономическую стабильность, которые
можно решить путем разумной финансовой политики в области государственных
расходов и налогов. Таким образом, взгляды Дж.Кейнса оказали большое
влияние на развитие финансовой науки.
Американский экономист А.Лернер, представитель кейнсианской школы говорил,
что налоги могут сдерживать нездоровый рост производства. По мнению
кейнсианцев широкое использование займов в условиях дефицитного
финансирования и рост на этой основе государственных долгов усиливает
налоговое бремя массовых налогоплательщиков - трудящихся. Займы позволяют
правительству так покрывать расходы, что плательщик налогов не сразу ощу--
щает их тяжесть. Однако для погашения тех же займов требуется прямое
повышение налоговых ставок или введение новых налогов, или расширение
объектов обложения (или все эти действия одновременно).
Представители неоклассической школы считали, что государственное
регулирование экономики должно быть ограниченным, а налоги - это фискальный
инструмент. По мнению неоконсерваторов, налоги, взимаемые государством,
приводят к непроизводительной растрате части национального дохода.
Большую популярность завоевала налоговая концепция экономиста из
университета Южной Калифорнии (США) А.Лэффера, Он обосновал зависимость
между ростом налоговых ставок, доходами федерального бюджета и облагаемой
налогом частью национального производства (т.е. налоговой базой, объектами
обложения - кривая Лэффера).
Согласно кейнсианской модели регулирования экономики, налоги являются
рычагом экономической и финансовой стабилизации, средством проведения
антициклической политики. Неоконсервативное направление исходило из
необходимости значительного снижения общего уровня налогов для поддержания
высокой нормы сбережений и инвестиций, активизации рыночного механизма.
Представители неоконсерватизма утверждали, что налоговая политика должна
быть направлена на стимулирование экономического роста в долгосрочном
плане. С этой целью они предлагали снизить налоги, изменить струквования и
развития. С ее помощью образуются государственные денежные фонды и
создаются материальные условия для существования и функционирования
государства. Именно фискальная функция создает объективные предпосылки для
повышения роли государства в регулировании экономики страны. Следовательно,
она в значительной степени обуславливает экономическую функцию налогов.
Перераспределительная функция налогов заключается в перераспределении части
доходов различных субъектов хозяйствования в пользу государства. Масштаб
действия этой функции определяется долей налогов в валовом внутреннем
продукте.
Выделяют также функции социальной защиты, связанные с предоставлением
набора льгот (коллективного и индивидуального порядка) для наиболее
социально уязвимых слоев общества (инвалидов, пенсионеров и т.п.), так и
функцию социального выравнивания, связанной с применением метода
прогрессивного налогообложения по отношению к доходам граждан.
Функции налогов не есть нечто застывшее, они видоизменяются в соответствии
с той ролью, которую играет государство в экономике.
Рассматривая налоги как категорию рыночного механизма и как звено
финансовой (государственной) системы, можно сделать следующие выводы о
назначении налогов.
1. Это возможность отторжения доходов от источников их образования и тем
самым объясняется, что распределение имеет свои законы движения,
которыми можно управлять независимо от того, каковы отношения
собственности и экономические условия производства, не упуская из виду
своеобразную активность налогов, являющихся финансовым орудием в руках
государства.
2. Решение проблемы при возникновении кризисных ситуаций
перераспределительного механизма через бюджет с помощью налогов - это
иллюзия, но к которой постоянно прибегают как, якобы, единственному
средству решения всех жизненных проблем.
В этой связи очень важно вспомнить мысль К.Маркса, которую он высказал по
поводу научного объяснения природы распределительных отношений. “Отношения
распределения, - писал К.Маркс, - непосредственно покоящиеся на
производстве, - отношения между заработной платой и прибылью, прибылью и
процентом, земельной рентой и прибылью, - могут быть изменены налогом в
лучшем случае только во второстепенных пунктах, но никак не могут быть ими
поколеблены в своей основе” [6, с.300]. Это положение имеет принципиальное
значение для понимания сущности финансов1 их места и роли в решении
социально - экономических задач на разных этапах развития нашего общества,
не исключая и рыночные отношения.
В современных условиях налоги - основной источник доходов государства.
Однако, исходя из универсальности функций налогов можно сказать, что они
выражают основные сущностные черты и свойства финансов в любой развитой
экономической системе рыночного типа. Таким образом, налоги представляют
собой форму перераспределения доходов или накопления имущества, подлежащего
изъятию части их в пользу государства, причем части заранее определенной и
установленной в законном порядке, обеспечивающей распределение и
перераспределение национального дохода в соответствии с задачами
экономического и социального развития. И, что самое важное эта форма
присуща развитым рыночным системам.
На современном этапе существования Республики Казахстан одной из ключевых
проблем является стимулирование предпринимательской активности,
направленной на расширение производственного сектора экономики. Важное
звено в решении этой проблемы - правильно построенная налоговая система. В
своей основе она не может быть произвольной и должна подчиняться
определенным принципам налогообложения [16].
Налоговая система, также как и финансовая система в целом представляет
собой структуру и звенья управления с их функциями, целями и задачами.
Главным условием правильного функционирования налоговой системы является
определение источника налоговых платежей и объекта налогообложения.
Объектом налогообложения может служить не только чистый доход -ЧД (прибыль,
рента, процент, зарплата, предпринимательский доход, дивиденды и т.д.), но
и капитал ( движимое и недвижимое имущество), земля, потребление,
хозяйственный оборот, передача имущества и т.п. Но во всех случаях, каков
бы ни был объект налогообложения, источником налоговых платежей должен быть
только чистый доход.
Большое значение имеют труды Адама Смита, классика теории налогообложения,
взгляды которого явились краеугольным камнем налоговых систем почти всех
современных государств. Смит выделял следующие принципы налогообложения
или, как он выражался, требования, которым должны отвечать налоги:
- легальный порядок налогов (по Смиту налог - это бремя,
накладываемое государством в форме закона, который предусматривает и
его размер, и порядок уплаты. Право государства взимать налоги
вытекает из необходимости существования государства и его учреждений в
интересах всего общества и отдельных лиц);
- равномерность (каждый должен участвовать в поддержке государства
соразмерно своему доходу, которым он пользуется под охраной
государства);
- определенность (налогоплательщику должны быть известны время,
место, способ и размер платежа);
- дешевизна взимания (в кассу государства должна поступать сумма,
соразмерная той, которая убывает из кармана налогоплательщика, т.е.
сбор налогов должен производиться при минимальных издержках);
- хозяйственная самостоятельность плательщика (субъектом налога
должен выступать лично независимый гражданин, обладающий определен-ной
собственностью и получающий доход от самостоятельной хозяйственной
деятельности) [1, с.603].
Сущность и роль налоговой системы раскрывается через её принципы. Их
классическую формулировку дал в свое время А.Смит: - “Подданные государства
должны участвовать в покрытии расходов правительства, каждый по
возможности, сообразно своей относительной платежеспособности, т.е.
соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правительства.
Соблюдение этого положения или пренебрежение им приведет к так называемому
равенству или неравенству обложения;
- налог, который обязан уплачивать каждый, должен быть точно определен, а
не произволен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и
известны как самому плательщику так и другому лицу,
- каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какой
наиболее удобен для плательщика;
- каждый налог должен быть так устроен, чтобы он извлекал из кармана
плательщика возможно меньше того, что поступает в кассы государства”.
Три принципа благодаря их простоте и ясности не требуют разъяснений и
иллюстраций. Они стали основой в налоговой политике. Что же касается
первого принципа, то он, как представляется, сформулирован недостаточно
точно. Нельзя отождествлять доход с платежеспособностью, т.к. доход не
является точным критерием платежеспособности.
Заслуживает внимание позиция В.Твердохдебова по вопросу основных принципов
построения налоговой системы и критический ее анализ. “Развитие
производительных сил, - пишет он,- вот тот высший принцип обложения,
который должен лечь в основу всякой податной системы и с точки зрения
которого наука имеет право оценивать эти системы, не вторгаясь в область
этики и сохраняя политический нейтралитет” [5, с.49].
Развитие производительных сил, как известно, выражается прежде всего в
росте объема чистого национального продукта и его увеличении на душу
населения. В связи с этим, до нашему мнению, принцип налоговой системы,
выдвигаемый В.Твердохлебовым, можно сформулировать так: “налоги должны
содействовать или, по крайней мере, не противодействовать абсолютному или
относительному росту чистого национального продукта” [5, с.49].
В такой общей формулировке этот принцип не может вызвать возражений ни с
чьей стороны, поскольку общество заинтересовано в росте национального
продукта. Однако спорна сама идея, что налоги способны содействовать
развитию производительных сил, т.к. они изымают определенную часть средств
из хозяйства страны, всегда в известной мере обескровливая его. Нет
сомнения, что хозяйство в целом было бы облегчено, если бы те услуги,
которые ему оказывает государство, могли предоставляться бесплатно. Однако,
государство должно содержать государственный аппарат управления, и поэтому
речь может идти только о том , чтобы изъять соответствующую сумму средств с
наименьшим ущербом для развития производительных сил. При этом одну и ту же
сумму средств можно изъять с большим и с меньшим ущербом для развития
производительных сил. Поэтому та система налогов, при которой это можно
сделать с меньшим для всех ущербом, является эффективной и содействующей
развитию хозяйства в целом.
При переходе от командно-административного стиля управления экономикой к
экономике рыночной, многие страны столкнулись с недопониманием
необходимости сочетания эффективности и справедливости налоговой системы. В
большинстве стран, в том числе и в Казахстане, налоговые реформы упрощали
прежние системы подоходного налогообложения, одновременно расширяя базу
налогообложения на потребление, прежде всего, через введение НДС. Подобное
отношение, основанное на необходимости максимизации получаемых через
налоговую систему средств, привело, в конечном счете, практически к полному
игнорированию стимулирующей функции налогов, т.е, государство как будто
сознательно ограничило возможности дальнейшего экономического развития
общества, при этом и принцип справедливости налогообложения также
пострадал, поскольку основная часть налогового бремени легла на плечи лиц с
низкими и средними доходами. .
В этой связи представляется необходимым принцип направленности, который
заключается в том, что каждый налог должен взиматься на определенные цели,
т.е. быть в определенной мере ориентирован на достижение конкретных целей.
Налогоплательщик при этом должен знать на какие мероприятия были истрачены
уплаченные им средства в качестве налогов и какие результаты получились.
Такая постановка в отношениях прозрачности использования взимаемых налогов
является характерной для развитых рыночных стран.
Можно также выделить и конституционные принципы налогообложения:
1. Принцип верховенства законодательной ветви власти, означающий, что
только Парламент и в установленных Конституцией случаях Президент вправе
вводить, изменять, отменять те или иные налоги.
2. Собственность защищается и гарантируется государством - по этому
принципу убытки, причиненные налогоплательщику в результате
неправомерных действий работников налоговой службы должны возмещаться
государством,
3. Принцип обязательности налогов - уплата налогов является долгом и
обязанностью каждого гражданина.
4. Нормативные правовые акты, касающиеся налогообложения, подлежат
официальному опубликованию, органы налоговой службы обязаны разъяснять
налогоплательщикам их права и обязанности, своевременно информировать об
изменениях налогового законодательства - принцип публичности и гласности.
Ильясов К.К. и Мельников В.Д. подходя к системе налогообложения считают:
“Совокупность видов налогов, взимаемых в государстве форм и методов их
построения, органов налоговой службы образуют налоговую систему
государства. Налоговые системы могут представлять довольно сложную модель,
поскольку существует множество налогов, их плательщиков, способов взимания
налогов, налоговых льгот” [17, с.211]. Эта трактовка не раскрывает в
достаточной мере налоговую систему во взаимодействии интересов и
прозрачности отношений государства с налогоплательщиками, что, на наш
взгляд, не совсем правомерно.
В учебной литературе налоги классифицируются по разным признакам. Так в
учебнике Ильясова К.К., Мельникова В.Д. “Финансы” - их пять: по объекту
обложения; по органу, осуществляющему взимание и распоряжение налогами; по
порядку их использования; по экономическому признаку; по степени оценки
объекта обложения [17, с.212].
В монографии Худякова А.И. “Налоговое право РК” налоги дополнительно
классифицируются по признакам: в качестве инструмента бюджетного
регулирования; по порядку уплаты налога [18, с.82].
Перечисленные классификационные признаки мы признаем за базовые и со своей
стороны считаем необходимым добавить новые, позволяющие более полно
учитывать современные тенденции развития налогообложения.
В контексте этого налоги классифицируются-по следующим признакам:
1) по объекту обложения - через прямые и косвенные налоги;
2) по органу, осуществляющему взимание и распоряжение налогами - через
государственные и местные;
3) по порядку их использования - через общие и специальные налоги;
4) по экономическому признаку;
5) по степени оценки объекта обложения;
6) в зависимости от формы уплаты налога;
7) по субъекту обложения;
8) в качестве инструмента бюджетного регулирования;
9) по порядку уплаты налога.
Представляем расшифровку налогов по классификационным признакам.
1. Прямые налоги устанавливаемые на доход, имущество физических и
юридических лиц имеют пока незначительный удельный вес, тогда как косвенные
налоги на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара или включенные в
тариф получают все большее распространение. Владелец товара и услуг при их
реализации получает налоговые суммы, которые перечисляют государству. Такой
подход можно считать достаточно правильным не только для условий развитого
рынка, но и переходного.
Прямые налоги подразделяются на налоги на доходы и налоги на собственность.
В нашей стране к ним относятся: подоходный налог с физических лиц; налог на
прибыль (подоходный налог с юридических лиц); земельный налог и др.
Косвенные налоги включают: налог на добавленную стоимость, таможенные
пошлины, акцизы и др.
2. Деление налогов на общегосударственные и местные определялись двумя
факторами: кем установлен налог (центральным или местным органом) и
доходным источником какого бюджета он является (центрального или местного).
В соответствии с Конституцией и Налоговым законодательством РК все налоги
устанавливаются только центральными органами в лице Парламента и в
определенных случаях - Президента РК, то определяющим выступает второй
критерий.
3. Общие налоги поступают государству и при использовании обезличиваются.
Специальные налоги имеют строго определенное назначение. В настоящее время
специальные налоги (ранее зачисляемые во внебюджетные фонды) поступают в
бюджет, где, однако, они выделяются отдельной строкой. Бюджет утверждается
соответствующим представительным органом. Все специальные фонды формируются
в рамках бюджета, утверждаются этим представительным органом и им же
контролируется законность и целесообразность расходования этих фондов. В
результате вместо параллельного существования нескольких государственных
денежных фондов, мы имеем единую финансовую систему, основанную на иерархии
денежных фондов и построенную по схеме: бюджет, утверждаемый
соответствующим представительным органом; обозначенный в качестве его части
социальный фонд, переданный в распоряжение соответствующему ведомству, но
контролируемый тем представительным органом, который утвердил бюджет. При
этом все налоги имеют своим адресатом бюджет, где правильность их
исчисления, своевременность уплаты, а также взимание недоимок
обеспечиваются единой службой государства [18, с.80].
4. По экономическому признаку различают налоги на доходы и налоги на
потребление; первые взимаются с доходов, получаемых плательщиком от любого
объекта обложения; во втором случае - это налоги на расходы, которые
уплачиваются при потреблении товаров и услуг (НДС и акциза).
5. По степени оценки объектов обложения существует 4 способа взимания
налогов:
кадастровый - учет и взимание налога осуществляется на основе описи
объектов обложения с указанием нормы их доходности без учета фактической
доходности (земельный налог и имущественный);
по декларации, где налогоплательщик указывает размер дохода, необходимые
льготы, вычеты и исчисляет сумму налога;.
у источника получения дохода - исчисляется и выплачивается на месте
получения дохода бухгалтерией юридического лица, где работает плательщик;
на основе патента на разнообразные виды предпринимательской деятельности
[17, с.212].
6. В зависимости от формы уплаты налоги подразделяются на натуральные и
денежные. Денежная форма является преобладающей формой уплаты налога.
Однако, как в прошлом, так и в настоящем известны и натуральные налоги.
Так, Указ о налогах допускает натуральную форму уплаты налога
недропользователей.Личными деньгами и имеющими ограниченный оборот по
реализации товаров, работ и услуг, а также ограниченное число занятых в них
работников. При этом налоговая служба по согласованию с соответствующими
финансовыми органами определяет перечень видов деятельности (включая
крестьянские, фермерские хозяйства и сельскохозяйственных
товаропроизводителей) и порядок уплаты налогов на основе патента. В
стоимость патента входит фиксированный суммарный налог, включающий в себя
налоги и другие обязательные платежи в бюджет, а также иные финансовые
обязательства перед государством. При превышении предельной численности
работающих предприниматели переходят на обычную систему налогообложения
[18, с.82].
Компетенции органов власти в сфере налогового регулирования в разных
странах распределяются по-разному в зависимости от типа хозяйства,
особенностей административно - территориального давления. Однако существует
два основных типа построения взаимоотношений в этой области. Первый -
федеральный орган власти имеет “ведущее” значение в налоговой инициативе.
Такой подход характерен для США, где Конгресс совместно с администрацией
играет основную роль в прямом налогообложении физических и юридических лиц.
Например, ставки прямых налогов с населения и корпораций определяются
федеральными властями и полностью поступают в федеральный бюджет, при этом
местные власти, хотя и могут самостоятельно устанавливать налоговые ставки,
вынуждены подстраиваться под проводимую федеральными властями налоговую
политику.
Второй тип предполагает принцип долевого участия органов власти. Он
характерен для бюджетной системы Германии, где заранее в рамках
распределения компетенции фиксируется доля каждого уровня власти в налогах.
Так, за-планированно вперед распределены доли в налогах на прибыль
корпоративных хозяйственных организаций. Для федерального бюджета
составляет 42,5%, бюджет земли - 15%, Этот принцип используется многими
странами континентальной Европы.
Применение трехуровневой системы, присущего государствам с федеральным
устройством, в Казахстане (согласно принятому в декабре 1991г. закону “О
налоговой системе в РК”) оказалось нецелесообразным, т.к. Казахстан
является унитарным государством, В Казахстане в результате реформы
межбюджетных отношений существенно изменилась прежняя нерациональная
система налогообложения. Сделаны шаги к установлению единых пропорций при
разделении основных республиканских налогов между уровнями бюджетной
системы. Продолжается перераспределение бюджетных доходов в пользу
региональных бюджетов. В результате система налогов значительно
систематизировалась и постепенно приближается к структуре налогообложения
по международным стандартам.
Влияние налогов на процесс воспроизводства осуществляется в ходе налогового
регулирования и представляет собой систему особых мероприятий в области
налогообложения, направленных на вмешательство государства в рыночную
экономику в соответствии с принятой правительством концепцией
экономического роста. При этом налоговое регулирование охватывает не только
отдельные отрасли и сферы влияния, но и всю экономику во всем многообразии
ее форм.
Налоги играют решающую роль в процессе перераспределения валового
внутреннего продукта (ВВП) и национального дохода (НД) страны. В ходе
распределения и перераспределения ВВП и НД реализуется фискальная и
регулирующая функция налогов. Государство формирует свои доходы и
целенаправленно воздействует на экономику.
Налоги воздействуют на капитал на всех стадиях его кругооборота. Если при
выполнении своей фискальной функции они оказывают влияние лишь при смене
капитала из его товарной в денежную форму и наоборот, то система налогового
регулирования также воздействует и на стадии производства, и на стадии
потребления. Пример тому - косвенные налоги и разветвленная система
налоговых льгот, скидок и кредитов при подоходном обложении физических и
юридических лиц. Это позволяет государству контролировать массовый спрос и
предложение не только товаров, но и капиталов, поскольку доход является
основой спроса населения и конечным результатом функционирования капитала в
фазе производства.
В мировой практике известны следующие наиболее распространенные методы
налогового регулирования:
- изменение массы налоговых поступлений;
- замена одних способов или форм обложения другими;
- дифференциация ставок налогов;
- изменение налоговых льгот и скидок (в частности, полное или частичное
освобождение от налогов, отсрочка платежа или аннулирование задолженности и
возврат ранее уплаченных сумм);
- изменение сфер распространения налогов и др.
Воздействие налогов на экономику происходит не прямо, а опосредованно. Как
инструменты перераспределения ВВП и НД, они оказывают влияние с некоторым
опозданием от действующих тенденций, пропорций и темпов экономического
роста. Принцип обратной связи налогов может иметь свою эффективность только
при условии своевременного принятия соответствующих мер налогового
регулирования. Тем не менее, налоги являются важнейшим средством
антициклического развития экономики.
В целях выравнивания темпов экономического роста многие страны используют
налоговый механизм для регулирования спроса на инвестиции (его
стимулирование в период предельного экономического роста). Поскольку
налоговые поступления следуют за объемами и темпами производства с
некоторым опозданием, постольку автоматический рост налогов может привести
к депрессии в производстве и даже его распаду. В. этой ситуации снижение
налогов с целью повышения стимулов к инвестированию становится одним из
возможных путей воздействия на сложившуюся неблагоприятную ситуацию.
Налоговое регулирование призвано активно влиять на структуру общественного
воспроизводства. С помощью налогового механизма государство создает
необходимые условия для ускоренного накопления капитала в наиболее
перспективных отраслях, определяющих НТП, а также в малорентабельных, но
жизненно необходимых сферах производства и услуг. Нередки случаи, когда
налоговые льготы предоставляются преимущественно тем фирмам, которые
действуют в рамках принятой государственной экономической программы.
Налоговый механизм используется для выравнивания регионального уровня
развития страны, стимулируя ускоренный рост в экономически слаборазвитых
районах путем частичного или полного освобождения от налогов находящихся
там предприятий, предоставления им возможности ускоренного списания на
издержки производства основных средств и т.д.
Налоговое регулирование затрагивает и социальную сферу. Это относится к
экологии, социальной инфраструктуре, социальной защите населения. Расходы
фирм, инвестирующих подобного рода мероприятия, как правило, исключаются из
налогооблагаемой прибыли, В целях стимулирования ускоренного накопления
капитала подобным же методом налоговое законодательство некоторых стран
предусматривает возможность предприятиям производить в отдельных случаях
вычеты на рекламу, комиссионные расходы, убытки, безнадежные долги, местные
налоги и т.д.
Через систему косвенного и подоходного .налогообложения государство
воздействует на личное потребление и платежеспособный спрос населения путем
установления необлагаемых минимумов, освобождения (полного или частичного)
отдельных видов доходов и групп товаров от соответствующих налогов. Через
регулирование платежеспособного спроса населения государство влияет на
производство и предложение товаров и услуг, на личные сбережения и
инвестиции.
Независимо от того, на какие стадии общественного воспроизводства
воздействует правительство путем налогового регулирования, основными
инструментами налоговой регулирующей политики выступают налоговые льготы,
скидки и кредиты. При этом льготы могут быть общими для всех плательщиков
или специальными для отдельных их групп. Налоговые льготы предусматривают
налоговый минимум, исключение из облагаемой прибыли некоторых видов
расходов и доходов плательщиков, полное или частичное освобождение от
налогов, возврат ранее уплаченных сумм, отсрочка платежа, инвестиционные
премии, которые засчитывают как налог на прибыль, налоговые скидки и
кредиты. Из всего перечня налоговых льгот исключают и выделяют в
самостоятельные группы налоговые скидки и кредиты. Налоговые скидки
представляют собой установленный в абсолютной сумме или в % вычет из
облагаемого дохода или прибыли. Наиболее распространенные из них -
инвестиционные, на истощение недр, при образовании различных фондов и др.
Формы инвестиционных скидок разнообразны, но все они направлены на
стимулирование быстрого освоения новой техники и развития прикладной науки.
Налоговые скидки на истощение недр представляются предприятиям добывающих
отраслей, разрабатывающим старые месторождения полезных ископаемых, в связи
с более высокими эксплуатационными расходами по их извлечению из недр. В
результате, освобождается от налогов значительная часть прибыли, что
стимулирует плательщиков к максимально возможному извлечению из недр
полезных ископаемых. Такого рода скидки широко используются во многих
западных странах и США. Целесообразно распространить эту практику и в нашей
стране с учетом ее специфических природных и экономических условий.
Примером налоговой скидки при образовании фондов может служить освобождение
от налога на прибыль отчислений в специально создаваемые на японских фирмах
резервные фонды для гарантий от возможных потерь при реализации программ в
области НИР.
В отличии от обычных скидок, налоговый кредит представляет собой прямой
вычет из сумм исчисленного налога, а не из налогооблагаемой прибыли. Это
более выгодная для плательщиков налоговая льгота. К примеру, инвестиционный
налоговый кредит устанавливается в % к объему вложений и затрат, связанных
с развитием науки и техники, расширением и реконструкцией производства.
Размер кредита может зависеть от срока службы оборудования и окупаемости
этих затрат.
Увеличивая или уменьшая размер налоговых скидок и кредитов, государство
регулирует масштабы и темпы накопления капитала, сообразуясь с реальными
экономическими тенденциями в стране. Своеобразной формой налоговой скидки,
призванной стимулировать рост инвестиций и ускорение процесса обновления
активной части основных производственных фондов, выступает ускоренная
амортизация. Списание на себестоимость в течении одного года основной массы
первоначальной стоимости законодательно определенных видов
производственного оборудования и техники позволяет предприятиям уменьшить
суммы облагаемой налогами прибыли. Это дает им возможность снизить, как
абсолютный размер налогов, так и их относительную величину -удельный вес в
прибыли и цене товара.
Сейчас уже никто не отрицает тот факт, что чрезмерно высокие налоги -это
негативное явление, порождающее спад производства, снижение
предпринимательской активности, трудовой и инвестиционной инициативы, а
также массовое стремление предпринимателей и населения к сокрытию доходов,
усиление социальной напряженности инфляционных процессов в обществе. Такая
ситуация отражает современную действительность Республики Казахстан, когда
огромный дефицит государственного бюджета и высокий уровень инфляции
требует постоянного роста доходных источников путем увеличения налоговых
поступлений. В этом в частности, заключается одна из основных трудностей
установления более или менее оптимальных границ колебаний налоговых ставок
в нашей стране.
Одним из возможных путей удержания налогов на высоком уровне при смягченном
варианте негативных социально-экономических последствий может служить так
называемая “шведская модель” налогообложения - высокая прогрессия налоговых
ставок подоходного обложения юридических и физических лиц в сочетании с
широким использованием льгот и мер социальной защиты со стороны государства
низкооплачиваемым слоям населения, его средней прослойке, малому и среднему
бизнесу. Однако с экономической точки зрения такая налоговая политика не
всегда оправдывает себя и поэтому может быть лишь временной мерой.
Неслучайно в той же самой Швеции происходит сейчас реформа действующей
налоговой системы. Нецелесообразно усложнять механизм налогообложения
неоправданным количеством льгот и скидок. Система льготирования должна быть
ограничена в разумных пределах.
К числу наиболее общих факторов, влияющих на размер налогов обычно относят
следующие: доходы населения, состав и структура объектов обложения,
величина налоговых ставок и тарифов, исторические и социальные факторы. В
менее экономически развитых странах доля налогов в национальном доходе
ниже, чем в странах с развитой рыночной экономикой, что в значительной
степени обусловлено различиями в уровне доходов на душу населения.
При расчете налогового давления на ВВП и НД в большинстве стран учитывается
общая сумма налоговых поступлений в центральный и местные бюджеты, включая
различного рода взносы социального характера за вычетом расходов
государства на социальные нужды и услуги, оказываемые им бесплатно. У нас
же до сих пор отсутствует принятая в мире методика расчета налогового
бремени и его регулярная публикация.
Основные принципы налогообложения и направления налоговой политики находят
свое воплощение в действующей налоговой системе. Ее состав и структура для
каждой страны индивидуальны. Но это не указывает на отсутствие общих
закономерностей, присущих большинству экономически развитым странам, К
числу наиболее распространенных и общепризнанных видов налогов относятся:
НДС, подоходный налог с юридических лиц, сбор за регистрацию эмиссии ценных
бумаг, налог на имущество, земельный налог, таможенные пошлины, акцизы и
подоходный налог с населения. Главное предназначение НДС - фискальное. Он
используется как стабильный и один из самых больших источников доходов
бюджета, скрытый в цене товара. ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
