ОЦЕНОЧНЫЕ КРИТЕРИИ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ КАЗАХСТАНА В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ

Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 89 страниц
В избранное:

Содержание

ВВЕДЕНИЕ 3

1 СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ 6

1. 1 Сущностная характеристика налоговой системы 6

1 2. Этапы развития налоговой системы 21

2 ОЦЕНОЧНЫЕ КРИТЕРИИ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ КАЗАХСТАНА В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ 31

2. 1 Функции налогов 31

2, 2 Анализ функционирование налоговой системы Республике Казахстан. 35

3 ПОТЕНЦИАЛЬНЫЕ ВОЗМОЖНОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВОСПРОИЗВОДСТВЕННОМ ПРОЦЕССЕ 47

3. 1 Совершенствование налоговой системы - рычаг регулирования экономической активности, воздействия на процессы воспроизводства 47

3. 2 Повышение эффективности существующей системы налогообложения 73

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 87

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 89

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы. Одной из проблем переходной к рыночным отношениям экономики Казахстана по своей сложности выступает проблема налоговых отношений. Она связана с формированием финансовых ресурсов на разных уровнях с социально-экономическими целями, которые ставит перед собой государство, регионы, предприятия, хозяйствующие субъекты, физические и юридически лица, затрагивает экономические интересы всех налогоплательщиков.

Выбор темы выпускной связан со Стратегией становления и развития Казахстана как суверенного государства, Программами действий Правительства республики по углублению реформ, целевыми программами инвестирования и структуризации производства, укрепления финансово-банковской системы.

В Республике Казахстан сформирована налоговая система суверенного государства, способная оказывать воздействие не только на передачу части дохода государству, но и на развитие предпринимательства. Вместе с тем, назрела необходимость выработки нового подхода к определению роли и значения налоговой системы в условиях развития рыночных отношений. Научно обоснованная, отражающая изменяющуюся действительность, она может позитивно влиять на экономические процессы, гасить негативные явления, утверждать цивилизованные правовые отношения в обществе.

Налоговая система является инструментом, которым следует пользоваться весьма обдуманно поскольку она может оказывать влияние и создавать условия для мотивации деятельности хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности: осуществлять стимулирование предпринимательской деятельности и трудовой активности; ограничивать социально-неоправданные денежные доходы отдельных граждан; ограничивать рост цен и доходов с учетом инфляционных процессов, обеспечивать рост и укрепление доходной базы бюджета. Существующая налоговая система во многом не решает задач, поставленных перед ней.

Поэтому необходима выработка четко определенных стратегических целей и приоритетов социально-экономического развития. В этой связи теоретические и практические изыскания в области формирования налоговой системы на основе эффективного использования рыночных инструментов приобретают особую актуальность. Изложенное определило выбор темы, цель и круг рассматриваемых вопросов.

Цель выпускной работы. Целью выпускной работы является определение теоретических и методологических положений налогообложения в условиях переходного периода, и на этой основе - разработка методических и практических рекомендаций по формированию и совершенствованию налоговой системы в республике на макро- и мезоуровне.

В соответствии с поставленной целью была предпринята попытка решить следующие задачи:

- раскрыть экономическую природу налогов и их качественно новое содержание в условиях переходного периода;

-проанализировать поэтапный характер развития налоговой системы в республике и регионе, определить ее потенциальные возможности;

- проанализировать структуру, объемы и методы налоговых изъятий, их влияние на эффективность формирования бюджета в условиях переходного периода,

- дать оценку принципам налогообложения и современным тенденциям налогового регулирования;

- обосновать и разработать конкретные предложения по совершенствованию налоговой системы в республике.

Предметом исследования являются совокупность организационно-экономических вопросов, связанных с теоретическими аспектами и практическими методами изъятия налогов.

Объектом исследования является налоговая система Казахстана.

Теоретической и методологической основой выпускной работы являются произведения классиков экономической науки, законодательные и

нормативные акты Президента, Парламента и Правительства Казахстана, официальные документы по переходу к рынку, нормативные и инструктивные материалы Минэкономики, Минфина и Нацбанка Республики Казахстан, Государственного Налогового Комитета Республики Казахстан, разработки вузов, ПИИ и аналитических центров, труды зарубежных и ведущих казахстанских ученых экономистов Н. А. Назарбаева, А. Ш. Нурсеита, А. К. Кошанова, К. А. Сагадиева, Я. А. Аубакирова, Г. С, Сейткасимова, Г. Д. Карагусовой, Н. К. Кучуковой, В. Д. Ли, К. О. Окаева, М. Т, Оспанова, К. К. Ильясова, Г. Явлинского, В. Д. Мельникова, А, А. Алимбаева, А. Д. Челекпая, Н. Н. Хамитова и др. по рассматриваемым вопросам, первичные отчетные данные, собранные и обработанные в ходе исследования. Были использованы методы комплексного анализа, экономико-статистическая обработка информации, корреляционные взаимосвязи, сравнения, обобщения и др.

Налоговая справедливость в горизонтальном аспекте, означающая равенство перед законом всех участников экономических взаимоотношений, а вертикальном -возможность учета различий для отдельных участников; установление селективных налоговых преференций для налогоплательщиков, не нарушающих нормы законодательства (налогового, бюджетного, банковского, таможенного и т. д. ) и договорных обязательств;

- углублена аргументация в пользу необходимости формирования консолидированных трупп налогоплательщиков на основе консолидированного баланса и взаимной договоренности о погашении налоговых обязательств. Для предприятий в этом случае в периоды временных финансовых затруднений создаются возможности для дальнейшего функционирования, а государство приобретает постоянный источник доходов;

выявлено влияние действующего механизма налогообложения на экономическую безопасность республики. Бесконечная корректировка налоговой системы наносит ущерб не только внутри
усилению противостояния экономически развитых стран к Казахстану как распространителю экономической нестабильности со всеми вытекающими для него негативными инвестиционными последствиями;

- обоснована целесообразность введения "налоговых каникул" для предпринимательских структур (отсрочка платежей в бюджет в определенных размерах, поквартальное погашение задолженностей и т. д. ) предоставляющих последним возможность маневрирования ресурсами и выбора модели экономического поведения в долго- и краткосрочном периодах;

- в связи с усилением позиций регионов и необходимости формирования их финансовых ресурсов предложены направления совершенствования механизма налогообложения с учетом уровня инфляции, количества и динамики роста объектов малого и среднего бизнеса, объема денежных доходов населения и других макро- и микропоказателей.

Практическая значимость исследования состоит в том, что некоторые теоретические обобщения, выводы могут быть использованы для дальнейшей разработки и углубления налогового механизма, нормативно-методических и инструктивных документов, уточнения и совершенствования налоговой системы Республики Казахстан.

1 СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

1. 1 Сущностная характеристика налоговой системы

Налоги и доходы людей, за все периоды их деятельности постоянно проявляли себя во взаимном сочетании. Налоги отождествляют государственность страны, потому что на их основе формируется государственный бюджет. Налоговая политика многих стран свидетельствует о сильнейшей взаимосвязи, способной как стимулировать необходимые виды деятельности, так и способствовать их уничтожению. Поэтому системы налогообложения способны не только стимулировать созидательную деятельность людей, но и стимулировать их к ее прекращению.

Многовековая история развития финансовых отношений свидетельствует об органической связи науки о финансах с государством, которая имеет богатую историю, вне которого они не могут существовать самостоятельно.

Вопросы финансов всегда занимали заметное место в экономическом учении не только у классиков современной экономической науки, но и классиков прошлого - А. Смита [1], Д. Рикардо [2], ФЛрудона [3], Л. В. Ходского [4], З. Твердохлебова [5], К. Маркса [6] и др. Ими высказаны многочисленные положения и мысли о налогах, источниках и характере государственных доходов и расходов, методах и формах обращения имущества и доходов, органической связи финансов и бюджета с содержанием политической власти.

Особое внимание современных экономистов-финансистов чаще всего уделяется обобщению налоговой системы, где многообразие индивидуальных подходов и специфических условий развития налоговой системы позволяет лучше изучить их динамику, точнее определить основные параметры происходящих при этом процессов, добиться большей сопоставимости полученных результатов. Сделанные таким образом оценки и выводы призваны помочь им принять наиболее взвешенные, т. е. более экономически мотивированные и научно-обоснованные решения, исключающих повторения предшествующих ошибок. Таким образом, налоговую систему можно представить как законодательно установленный перечень всех действующих на данный момент налогов, с указанием их ставок, плательщиков и объектов обложения, порядка, условий и сроков выплаты, методологии расчета и учета, а также соответствующих административных положений.

Важное значение для познания налоговой системы с целью ее наиболее эффективного использования имеет правильное понимание необходимости, сущности, места, роли налогов. Изучая труды ученых прошедших времен в области финансов можно убедиться, насколько здрав и мудр был их взгляд на налоги. Французский просветитель Шарль Монтескье “В духе законов” писал о государственных доходах.

Экономическая сущность налогов впервые была исследована в работах Д. Рикардо, который положил начало к научным исследованиям.

Определенный вклад в теорию налогов сделали ученые - экономисты в России. Так, по мнению Н. Тургенева “налоги суть средства к достижению цели общества или государства, т. е. той цели, которую люди себе предполагают при соединении своем в общества, или при составлении государств. На сем основывается и право правительства требовать податей от народа” [10, с. 11] . По сути здесь подчеркивалась двойственность налогов. А. Тривус считал, что “налог представляет собой принудительное изъятие от плательщика некоторого количества материальных благ без соответствующего эквивалента. Конечно, в некотором отношении, эквивалентом являются те услуги, которые оказывает плательщику государственная власть” [11, с. 32] . А. Соколов утверждал, что “под налогом нужно разуметь принудительный сбор, взимаемый государственной властью с отдельных хозяйствующих лиц или хозяйств для покрытия ею расходов или для достижения задач экономической политики, без специального эквивалента” [12, с. 11] .

“Налоги - это наша плата за цивилизованность общества”, утверждал Оливер Уэнделл Холмс, имея ввиду то, что многие из функций государства являются существенно важными и, следовательно, для их реализации необходимы налоги [13, с. 377] .

Приведенные понятия о налогах свидетельствуют, что высказавшие их авторы практически единодушны в своем понимании функций налогов, их двоя-кости и навязывании налогоплательщикам самих налогов со стороны государства. Однако глубина понятий все же различна. А. Тривус включает в свое определение помимо принудительности налогов и понятие без эквивалентности налога, с оговоркой, что в некотором отношении эквивалентом являются те услуги, которые оказывает плательщику государственная власть, хотя не совсем понятно какие услуги может оказывать власть, навязавшая свои “налоговые услуги”. Определение А. Соколова выражая суть налогов, указывает еще и на то, что они, наряду с выполнением ими непосредственно фискальной функции, могут служить средством для достижения каких - либо задач экономической политики, что является очень важным моментом. Этот момент можно считать чрезвычайно важным, поскольку до этого момента налоговая система практически всегда рассматривалась в качестве элемента подавления плательщиков, т. е. только с социальных позиций.

Исследования в области налогов в развитых, зарубежных странах в последние годы отличаются более конкретным, прикладным характером, поскольку теоретические положения разработанные ранее уже нашли отражение в фискальной политике и финансовом законодательстве этих государств в процессе их эволюционного развития.

Он не был сторонником безрассудных трат, результатом которых явился бы дефицит. Он писал свой труд во время великой депрессии, когда высокий уровень безработицы и падение цен означали минимальный риск инфляции при дефицитном финансировании.

Потребовалось длительное время для принятия идеи Кейнса о пользе бюджетного дефицита во время спадов. И коль скоро она была принята, дефицитное финансирование стало использоваться даже в благоприятные времена . По мнению таких последователей кейнсианской школы, как В. Шульц и С. Харрис (американские экономисты), разработавшие "формулу гибкости налоговых ставок", структура налоговых ставок должна базироваться на изменении цен, занятости и производства. Английские экономисты А. Пиккок и Г. Шоу для достижения социального благосостояния общества ставили две задачи: обеспечение высоких темпов роста и экономическую стабильность, которые можно решить путем разумной финансовой политики в области государственных расходов и налогов. Таким образом, взгляды Дж. Кейнса оказали большое влияние на развитие финансовой науки.

Американский экономист А. Лернер, представитель кейнсианской школы говорил, что налоги могут сдерживать нездоровый рост производства. По мнению кейнсианцев широкое использование займов в условиях дефицитного финансирования и рост на этой основе государственных долгов усиливает налоговое бремя массовых налогоплательщиков - трудящихся. Займы позволяют правительству так покрывать расходы, что плательщик налогов не сразу ощу--щает их тяжесть. Однако для погашения тех же займов требуется прямое повышение налоговых ставок или введение новых налогов, или расширение объектов обложения (или все эти действия одновременно) .

Представители неоклассической школы считали, что государственное регулирование экономики должно быть ограниченным, а налоги - это фискальный инструмент. По мнению неоконсерваторов, налоги, взимаемые государством, приводят к непроизводительной растрате части национального дохода.

Большую популярность завоевала налоговая концепция экономиста из университета Южной Калифорнии (США) А. Лэффера, Он обосновал зависимость между ростом налоговых ставок, доходами федерального бюджета и облагаемой налогом частью национального производства (т. е. налоговой базой, объектами обложения - кривая Лэффера) .

Согласно кейнсианской модели регулирования экономики, налоги являются рычагом экономической и финансовой стабилизации, средством проведения антициклической политики. Неоконсервативное направление исходило из необходимости значительного снижения общего уровня налогов для поддержания высокой нормы сбережений и инвестиций, активизации рыночного механизма. Представители неоконсерватизма утверждали, что налоговая политика должна быть направлена на стимулирование экономического роста в долгосрочном плане. С этой целью они предлагали снизить налоги, изменить струквования и развития. С ее помощью образуются государственные денежные фонды и создаются материальные условия для существования и функционирования государства. Именно фискальная функция создает объективные предпосылки для повышения роли государства в регулировании экономики страны. Следовательно, она в значительной степени обуславливает экономическую функцию налогов.

Перераспределительная функция налогов заключается в перераспределении части доходов различных субъектов хозяйствования в пользу государства. Масштаб действия этой функции определяется долей налогов в валовом внутреннем продукте.

Выделяют также функции социальной защиты, связанные с предоставлением набора льгот (коллективного и индивидуального порядка) для наиболее социально уязвимых слоев общества (инвалидов, пенсионеров и т. п. ), так и функцию социального выравнивания, связанной с применением метода прогрессивного налогообложения по отношению к доходам граждан.

Функции налогов не есть нечто застывшее, они видоизменяются в соответствии с той ролью, которую играет государство в экономике.

Рассматривая налоги как категорию рыночного механизма и как звено финансовой (государственной) системы, можно сделать следующие выводы о назначении налогов.

1. Это возможность отторжения доходов от источников их образования и тем самым объясняется, что распределение имеет свои законы движения, которыми можно управлять независимо от того, каковы отношения собственности и экономические условия производства, не упуская из виду своеобразную активность налогов, являющихся финансовым орудием в руках государства.

2. Решение проблемы при возникновении кризисных ситуаций механизма через бюджет с помощью налогов - это иллюзия, но к которой постоянно прибегают как, якобы, единственному средству решения всех жизненных проблем.

В этой связи очень важно вспомнить мысль К. Маркса, которую он высказал по поводу научного объяснения природы распределительных отношений. “Отношения распределения, - писал К. Маркс, - непосредственно покоящиеся на производстве, - отношения между заработной платой и прибылью, прибылью и процентом, земельной рентой и прибылью, - могут быть изменены налогом в лучшем случае только во второстепенных пунктах, но никак не могут быть ими поколеблены в своей основе” [6, с. 300] . Это положение имеет принципиальное значение для понимания сущности финансов ₁ их места и роли в решении социально - экономических задач на разных этапах развития нашего общества, не исключая и рыночные отношения.

В современных условиях налоги - основной источник доходов государства. Однако, исходя из универсальности функций налогов можно сказать, что они выражают основные сущностные черты и свойства финансов в любой развитой экономической системе рыночного типа. Таким образом, налоги представляют собой форму перераспределения доходов или накопления имущества, подлежащего изъятию части их в пользу государства, причем части заранее определенной и установленной в законном порядке, обеспечивающей распределение и перераспределение национального дохода в соответствии с задачами экономического и социального развития. И, что самое важное эта форма присуща развитым рыночным системам.

На современном этапе существования Республики Казахстан одной из ключевых проблем является стимулирование предпринимательской активности, направленной на расширение производственного сектора экономики. Важное звено в решении этой проблемы - правильно построенная налоговая система. В своей основе она не может быть произвольной и должна подчиняться определенным принципам налогообложения [16] .

Налоговая система, также как и финансовая система в целом представляет собой структуру и звенья управления с их функциями, целями и задачами. Главным условием правильного функционирования налоговой системы является определение источника налоговых платежей и объекта налогообложения. Объектом налогообложения может служить не только чистый доход -ЧД (прибыль, рента, процент, зарплата, предпринимательский доход, дивиденды и т. д. ), но и капитал ( движимое и недвижимое имущество), земля, потребление, хозяйственный оборот, передача имущества и т. п. Но во всех случаях, каков бы ни был объект налогообложения, источником налоговых платежей должен быть только чистый доход.

Большое значение имеют труды Адама Смита, классика теории налогообложения, взгляды которого явились краеугольным камнем налоговых систем почти всех современных государств. Смит выделял следующие принципы налогообложения или, как он выражался, требования, которым должны отвечать налоги:

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.