Теоретические основы построения налоговой системы
Содержание
Введение
1. Теоретические основы построения налоговой системы
6
1.1 Понятие налога, и его виды
6
1.2 Понятие налоговой системы , принципы построения
12
1.3 Роль налогового бремени в построении налоговой системы
17
2. Налоговая система Республики Казахстан
28
2.1 Этапы становления налоговой системы.
28
2.2 Действующая налоговая система Республики Казахстан
34
2.3 Пути совершенствования налоговой системы Республики
Казахстан
40
3. Правовое регулирование налоговых систем зарубежных стран 45
3.1 Законодательные основы налогообложения зарубежных стран 45
3.2 Особенности налоговых систем США и Франции
Заключение
54
Список использованных источников
57
Приложение
59
Введение
Среди множества экономических рычагов, при помощи которых
государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают
налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку
период, налоговая система является одним из важнейших экономических
регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного
регулирования экономикой. От того, насколько правильно построена система
налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного
хозяйства.
На Западе налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в
финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок
неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к
весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство
предприятия.
С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым
законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность
полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования
расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или
даже за счет возврата налоговых платежей из казны.
Применение налогов является одним из экономических методов
управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с
коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от
ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой
формы предприятия.
С помощью налогов и налоговой системы определяются взаимоотношения
предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными
бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи
налоговой системы регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая
привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и
прибыль предприятия.
С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы,
необходимые для выполнения своих общественных функций. Система налогового
обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.
Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась,
пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, а
также острой критики.
Сейчас существует масса всевозможной литературы по
налогообложению в западных странах, где накоплен огромный многолетний опыт.
Но в связи с тем, что налоговая система Казахстана создается практически
впервые, сегодня очень мало монографий отечественных авторов по
налогообложению, в которых можно было бы найти грамотные, глубоко
продуманные, просчитанные предложения по созданию именно казахстанской
налоговой системы, отвечающей нашим казахстанским условиям.
Неуклонное повышение роли налогов в социально-экономическом развитии
большинства стран вполне объяснимо: успех государственного управления в
немалой степени зависит от решения все более острых и чрезвычайно сложных
бюджетных проблем. Ведь главным инструментом здесь во все времена являлись
и сегодня являются именно налоги.
Отсюда, столь пристальное неослабевающее внимание ученых -
налоговедов и специалистов - аналитиков к вопросам дальнейшего
совершенствования теории и практики налогообложения.
Между тем налоговая реформа, означающая, как известно, полное или
частичное изменение налоговых отношений в результате соответствующего
переустройства существовавшей до этого налоговой системы с одновременным
преобразованием прежнего механизма – системы управления налогами,
представляет собой тоже систему, причем особую – экономическую.
Источниками исследования явились труды отечественных и зарубежных
ученых по проблемам налоговой системы, информационные ресурсы Интернета,
материалы международных и республиканских научно-практических конференций
В качестве правового и информационного обеспечения диссертационной
работы послужили нормативно-правовые акты Республики Казахстан,
регулирующие функционирование налоговой системы.
Структура работы состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы и приложения.
Любой экономический закон определяет основополагающие принципы
функционирования экономических отношений, следовательно, он не может
приспосабливаться к сиюминутным потребностям государства и общества в
целом, зависеть от политических интересов и состава законодательной и
исполнительной власти. Власть может игнорировать аксиомы экономических
закономерностей и тем самым направлять развитие народного хозяйства по
заведомо ложному пути. Но история доказала – этот путь тупиковый.
Всем этим и обусловлена актуальность темы данной работы.
Цель исследования – определить понятие налогов и налоговой системы,
на основе анализа общих принципов и экономических законов построения
налоговой системы изучить структуру налоговой системы Республики Казахстан,
выявить и обосновать пути совершенствования современной налоговой системы
нашей страны.
Достижение указанной цели потребовала постановки и реализации ряда
взаимосвязанных задач:
- определить сущность и теоретические принципы построения
налоговой системы;
- проанализировать соответствие структуры налоговой системы
Казахстана теоретическим принципам построения налоговых систем;
- определить пути дальнейшего совершенствования налоговой системы
РК.
Структура дипломной работы обусловлена целями и задачами,
поставленными перед автором. В первой части работы рассматриваются, прежде
всего теоретические основы построения и функционирования налоговой системы
в целом, также затронут вопрос эволюции налоговой системы . Вторая часть
посвящена исследованию принципов распределения налогового бремени для
построения и нормального функционирования современной налоговой системы
Республики Казахстан. Это дает возможность сделать сравнительный анализ
современной налоговой системы Казахстана и общих принципов построения
налоговых отношений.
Предметом исследования является правовые основы налоговой системы
Республики Казахстан – Кодекс Республики Казахстан О налогах и других
обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс), принятый 12 июня 2001г.
и предшествующие ему законы, согласно которым строилась налоговая система
Казахстана до введения современной Налоговой Конституции страны, анализ
налогового законодательства в его финансовых аспектах – влияния его на
экономическое положение страны.
1. Теоретические основы построения налоговой системы.
2 Понятие налога, его виды.
Налоги являются основным источником существования государства и
финансирования его деятельности. Для этого государство формирует свою
налоговую систему, которая включает в себя совокупность налогов различного
вида.
Из-за различных точек зрения целесообразно уточнить понятие налога,
рассмотрев несколько известных определений. Налог – установленный
обязательный платеж, взимаемый с граждан и юридических лиц[1]. Налог –
изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости
валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса[2]. Налог – это
обязательный платеж (взнос), установленный законодательством и
осуществляемый плательщиком в определенном размере и в определенный
срок[3]. Под налогом понимается обязательный платеж, взимаемый с
организации в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности,
хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях
финансового обеспечения деятельности государства. Налоги – императивные
денежные отношения, в процессе которых образуется бюджетный фонд, без
предоставления субъекту налога какого либо эквивалента[4].
В законодательстве Республики Казахстан дано четкое определение
понятия налогов. В соответствии со ст. 10 Налогового кодекса Республики
Казахстан: Налоги – законодательно установленные государством в
одностороннем порядке обязательные денежные платежи в бюджет, производимые
в определенных размерах, носящие безвозвратный и безвозмездный характер.
Из всего перечисленного выше можно составить более полное
определение. Налог – это обязательный платеж (взнос) определенной части
стоимости ВВП, установленный законодательством и осуществляемый
плательщиком (юридическим и физическим лицом) в определенном размере и в
определенный срок в целях финансового обеспечения деятельности государства,
без предоставления субъекту налога какого либо эквивалента.
Налоги в их сущности и содержании на практике представляют в виде
многообразных форм с множеством национальных особенностей, которые в
совокупности образуют налоговые системы разных стран. По набору налогов, их
структуре, способам взимания, ставкам, фискальным полномочиям различных
уровней власти, налоговой базе, сфере действия, льготам, эти системы
существенно отличаются друг от друга и кажутся на первый взгляд
несравнимыми. Однако при более тщательном анализе можно выявить две главные
общие черты:
1) постоянный конкретный поиск путей увеличения налоговых доходов
государства;
2) построение налоговых систем на базе общепринятых принципов
экономической теории о равенстве, справедливости и эффективности
налогообложения.
Первая из этих черт реализуется в форме широкомасштабных или
частичных налоговых реформ, введения новых налогов, изменения налоговой
базы, соотношением различных видов налогов, манипуляциями с прогрессивным и
пропорциональным обложением, перераспределением налогового бремени и т.п.
Что касается второй черты, то принципы построения налоговых систем в
целом неоднозначны и во многом зависят от приверженности правительства к
той или иной экономической теории. Тем не менее, эти принципы носят
всеобщий характер, хотя и имеют в разных странах отличительные черты,
связанные с различной трактовкой некоторых понятий и положений. В целом эти
принципы можно представить следующим образом.
Добывание государством денег составляет содержание такого элемента
по финансовой деятельности, который принято именовать "мобилизация денежных
средств, необходимых для обеспечения функционирования государства и
создание денежных фондов государства"[5].
Добывает себе государство денежные средства различными способами:
- в одних случаях оно использует метод, основанный на
добровольной передаче денег от их собственника (владельца)
государству, в качестве классического примера которого
выступают государственные займы (как внутренние, так и
внешние);
- в других случаях добывание денег происходит путем их
принудительного изъятия, где классическим примером выступают
налоги.
Налог имеет сложную юридическую структуру. В соответствии с
законодательством по каждому налогу определяются его плательщик, объект
налогообложения, ставки, порядок уплаты и льготы. Формируется также
налоговая структура – система специализированных налоговых органов,
наделенных мощными властными полномочиями (особенно в части осуществления
налогового контроля).
Главной задачей налоговых органов является обеспечение полного и
своевременного поступления налоговых поступлений в бюджет, а также
выполнения других финансовых обязательств перед государством в размерах и
сроки, установленные налоговым законодательством.
Налог – это достаточно сложное образование, имеющее определенную
внутреннюю структуру, состоящую из элементов:
Элементами налога являются:
1) субъект налога;
2) объект и предмет налога;
3) налоговая база, масштаб налога, единица обложения;
4) налоговая ставка;
5) налоговый период;
6) порядок исчисления налога;
7) порядок уплаты налога;
8) налоговые льготы;
9) источник налога.
Тип государства, как и тип экономики, может повлиять лишь на
механизм налогообложения, позволив не проявляться фискальной функции
налогов столь очевидно и столь откровенно.
Приходится констатировать, что, несмотря на многовековую
историю взимания налогов, многочисленные научные разработки по их поводу
(как экономического, так и правового порядка), вопрос о понятии налога
продолжает оставаться спорными, а имеющиеся его определения не лишены, тех
или иных недостатков.
Налог как категория рассматривается юриспруденцией и
экономическими науками..
Существуют юридические и экономические признаки налога.
К юридическим признакам налога относятся:
- установление налога государством;
- существование налога, только в правовой форме;
- установление налога надлежащим органам и актам, подлежащий правовой
формы (признак законности налога);
- принудительный характер налога;
- налог является обязательным платежом;
- уплата налога является юридической обязанностью;
- порождения налогом стабильных финансовых обязательств;
- правомерность изъятия денег;
- обеспечение уплаты налога мерами государственной ответственности;
- наличие государственного контроля по уплате налога.
К экономическим признакам налога можно отнести следующие признаки:
- налог выступает в качестве платежа государству;
- безвозвратность;
- безэквивалентность;
- стабильный характер налоговых отношений;
- наличие объекта обложения;
- определенность субъекта налога;
- определенность размера налога;
- фиксированность сроков уплаты;
- налог является доходом государства;
- смена формы собственности при уплате налога.
Для наибольшего понимания сущности налога далее дается краткое
описание элементов налога.
Субъект налога – это лицо, на котором лежит юридическая обязанность
уплатить налог в размере, порядке и сроки, предусмотренные его налоговым
обязательством.
В юридическом плане субъект налога выступает налогоплательщиком,
который является стороной материального налогового правоотношения и
возникающего на его основе налогового обязательства.
Объект налога – это юридический факт, с помощью которого
юридическое законодательство обуславливает наличие налогового
обязательства.
Понятие объект налога тесно связано с понятием предмет налога.
Предмет налога является материальным выражением объекта налога. Так,
если объектом налога на транспортным средства является факт обладания
плательщиком транспортного средства, то предметом этого налога выступает
само транспортное средство, принадлежащее данному объекту на праве
собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления).
С объектом обложения тесно связанное и употребляемое на практике
понятие налоговая база. Налоговая база – исходная величина, к которой
будет применена ставка налогообложения с тем, чтобы определить сумму
налога.
Понятие источник налога выражает те денежные средства, за счет
которых налогоплательщик проплатит налог.
Предмет налогового платежа означает то, что подлежит передаче
государству в процессе уплаты налога (при денежных налогах это какая-то
сумма денег, при натуральных налогах – какие-то материальные ценности,
выражаясь юридическим языком – вещи, определяемые родовыми признаками,
обозначаемые в тоннах, кубометрах и т.п.).
Единица налогообложения – это единица измерения предмета налога, с
помощью, которой определяется налоговая база (например, в земельном налоге
единицей налогообложения выступает 1 га земельного участка). Там, где
применяется масштаб налога, единица налогообложения совпадает с единицей
масштаба налога (например, в налоге на транспортные средства, где масштабом
налога выступает мощность транспортного средства, выраженная в киловаттах,
единицей налогообложения выступает 1 киловатт).
Норма налога – установленная законом величина налогообложения,
определяющая размер налогового платежа.
Ставка налогообложения – размер налога на единицу налогообложения.
Метод налогообложения – порядок изменения ставки налога в
зависимости от роста налоговой базы. Выделяют четыре основных метода
налогообложения: равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное.
В Казахстане метод простой относительной прогрессии применяется при
подоходном налоге с физических лиц. Здесь налогооблагаемая база (т.е.
исчисленный налогооблагаемый доход) разбита на 6 разрядов, каждому из
которых соответствует своя ставка, размер которой возрастает от низшего
разряда к высшему. Кроме того, существует регрессивное налогообложение, при
котором с ростом налоговой базы происходит сокращение размера налоговой
базы. Например, в США в соответствии с законом о налоговой реформе,
принятом в 1986 году, доход супружеской пары в размере 149250 долларов в
год облагался по ставке 33%, а при доходе более указанной суммы – по ставке
28%. В экономическом смысле регрессивный характер носят косвенные налоги,
которые закладываются в цену товара[6].
Подчеркивая важность ставки налога, М.Ф. Ивлиева пишет, что именно
этот элемент налога определяет предел вмешательства государства в отношении
собственности, а точнее – размер отчуждаемой государством для
удовлетворения общегосударственных нужд и потребностей собственности
частного лица или предприятия[7].
Необходимо подчеркнуть, что значение налогов как основного источника
финансирования государства не меняет ни тип государства (социалистическое
или буржуазное), ни тип экономики (основана она на частной или
государственной собственности). Поскольку это значение определяется
следующими непреходящими экономическими факторами: во-первых, труд
государственных служащих, при его общественной полезности и значимости, не
создает стоимости, которая могла бы быть выражена в деньгах;, во-вторых,
государство вынуждено искать деньги на стороне и, проще говоря, отбирать их
у тех, кто их зарабатывает, производя стоимость. Тип государства, как и тип
экономики, может повлиять лишь на механизм налогообложения, позволив не
проявляться фискальной функции налогов столь очевидно и столь откровенно.
Налоги и сборы, носящие налоговый характер в отличие от заемных
средств изымаются государством у налогоплательщиков без каких либо
обязательств перед ними. По этому налоги носят принудительный и
обязательный характер.
Различия в налогах зависят от характера облагаемых доходов и
расходов. Природа этих доходов и расходов лежит в основе классификации
налогов. Налоги могут взиматься:
на рынке товаров или факторов производства (труда, земли и
капитала);
- с продавцов или покупателей товаров;
- с домашних хозяйств или компаний;
- с источника дохода или со статьи расходов.
Таким образом, обложению могут подлежать доходы домашних хозяйств
или их членов, доходы от розничной торговли, валовые доходы от
предпринимательской деятельности, предпринимательские доходы за минусом
амортизационных отчислений, фонд оплаты труда, прибыль, заработная плата,
сбережения, дивиденды.
Налоги в развитых странах (за редким исключением) принимают под
разными названиями следующие основные формы: подоходный налог с физических
лиц, подоходный налог с юридических лиц, налог на добавленную стоимость,
налог с оборота, взносы в фонды социального страхования, особые виды
налогов на потребление. За рамки этих налогов, основанных на обложении
потоков доходов и расходов, возникающих в процессе производства и обращения
товаров, выходят лишь налоги, базирующиеся на обложении накопленного
богатства. Их основные виды: поимущественный налог и налог на наследство и
дарение.
Налоги подразделяются на прямые и косвенные. Прямые налоги
устанавливаются непосредственно на доход или имущество. К косвенным налогам
относятся налоги на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара или
включенные в тариф. Владелец товара или услуги при их реализации получает
налоговые суммы, которые перечисляет государству. В данном случае связь
между плательщиком (потребителем) и государством опосредована через объект
обложения.
Однако существует мнение, что такое подразделение условно. По другой
теории налоги подразделяются на личные и реальные. Личные налоги учитывают
финансовое положение налогоплательщика и его платежеспособность, реальные
подвергают обложению деятельность или товары (как вещи), то есть продажу,
покупку или владение имуществом (собственностью) независимо от
индивидуальных финансовых обстоятельств налогоплательщика. Различие между
прямыми и косвенными налогами не всегда совпадает с различиями между
личными и реальными налогами. Так, налог, приходящийся на лиц наемного
труда в общем налоге с фонда заработной платы, может рассматриваться как
прямой налог, но это не личный налог, так как здесь не учитывается
индивидуальная платежеспособность налогоплательщика. Подобным же образом
поимущественный налог на жилье является прямым по форме, но реальным по
существу, так как взимается с владения как такового[8].
4 Понятие налоговой системы, принципы построения.
Одна из данных проблем, которая является коренной - это
определение понятия налоговой системы. Многие ученые и авторы статей ведут
дискуссии и дебаты о плюсах, и больше всего о минусах налоговой системы
страны, но ни одним из них не дано четкого понятия налоговой системы
Республики Казахстан. И прежде чем вести какой-либо спор, нужно определить
основные понятия. Данное понятие отсутствует в законодательстве Республики,
а в действующем Налоговом Кодексе Республики Казахстан это словосочетание
упоминается лишь в статье 4, как принцип единства налоговой системы.
Среди ученых занимающихся разработкой проблемы налоговой системы не
существует единого мнения в определении термина налоговая система. По
мнению одних авторов – это совокупность существующих в государстве
налогов, форм и методов из взимания, а также соответствующих
государственных органов и учреждений[9]. По мнению других – это
совокупность институтов и инструментов, используемых государством для
централизации части национального дохода в бюджетах всех уровней с
последующим перераспределением в интересах государства[10]. Второе
определение кажется нам более полным, оно включает первое определение и
дополняет его.
В данной работе отправной точкой нужно считать труды российских
ученых, которые разработали понятие налоговой системы и законодательно
закрепили в статье 2 Закона Об основах налоговой системы в Российской
Федерации, где говорится, что налоговая система – это совокупность
налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном
законодательством порядке. Данный закон впервые в современном российском (и
советском) законодательстве дал понятие налоговой системы, которое, хотя и
далеко от совершенства (разнохарактерность платежей, объединенных в этой
системе, отсутсвие указаний на системообразующие принципы и др.), имеет
несомненную ценность,поскольку позволило подойти к обязательным платежам,
поступающим в государственную казну, как к целостной категории и заложило
основы для дальнейшей разработки и уточнения понятия такой категории ,что
имеет и теоретическое, и практическое значение.
Налоговые системы развитых стран складывались под воздействием
разных экономических, политических и социальных условий. Естественно, они
не оптимальны, что дало повод экономистам и социологам разработать ряд
требований для создания оптимальной системы. Наиболее важны среди них
следующие:
- распределение налогового бремени должно быть равным, или, иными
словами, каждый должен вносить свою справедливую долю в
государственные доходы;
- налоги должны по возможности не оказывать влияния на принятие
различными лицами экономических решений, или такое влияние
должно быть минимальным (принцип нейтральности налогообложения);
- при использовании налоговой политики для достижения социально-
экономических целей необходимо свести к минимуму нарушение
принципа равенства и справедливости налогообложения;
- налоговая структура должна способствовать использованию
налоговой политики в целях стабилизации и экономического роста
страны;
- налоговая система должна быть справедливой, не допускать
произвольного толкования, быть понятной налогоплательщикам;
- административные издержки по управлению налогами и соблюдению
налогового законодательства должны быть минимальны.
Эти требования могут быть использованы в качестве основных критериев
для оценки качества налоговой системы страны. Разные цели, которые
преследует налоговая политика, необязательно согласуются друг с другом, и в
тех случаях, когда возникает противоречие между ними, необходимо
добиваться временного компромисса. Так, принцип равенства обложения требует
усложнения административной системы и ведет к нарушению принципа
нейтральности, а регулирующая функция налогов может нарушить принцип
равенства и справедливости и т.д.
Принципы (от латинского principium - основа, первоначало) - это
основополагающие и руководящие идеи, ведущие положения, определяющие начало
чего-либо. Применительно к налогообложению принципами следует считать
базовые идеи и положения, существующие в налоговой сфере.
Условно можно выделить три системы принципов:
- экономические принципы налогообложения
- юридические принципы налогообложения (принципы налогового права)
- организационные принципы налоговой системы.
Принцип равенства и справедливости обложения – основной при
построении налоговой системы. О нем говорил еще Адам Смит. Существуют два
подхода к его реализации. Один основывается на принципе выгоды для
налогоплательщика. Согласно этому подходу, справедливой налоговой системой
считается та, при которой налоги, уплачиваемые налогоплательщиками,
соответствуют выгодам, которые они получают от услуг государства, то есть
справедливость налоговой системы зависит от структуры государственных
расходов. Другой подход основывается на принципе способности платить,
согласно которому налоговая проблема рассматривается сама по себе
независимо от политики государственных расходов, то есть при данной
потребности в налоговых доходах каждый налогоплательщик должен внести свою
долю в зависимости от способности платить.
Ни один из этих подходов не является удовлетворительным или легко
осуществимым на практике, оба имеют преимущества и недостатки, и, как
правило, каждая налоговая система содержит элементы обоих подходов.
Не менее сложную проблему при построении налоговых систем
представляет учет перераспределения последствий от применения различных
налогов. Эти последствия зависят от способа взимания налога, структуры
налоговых ставок, определения налоговой базы сферы действия налога. Реакция
экономики страны на налоговую систему в свою очередь зависит от условий
спроса и предложения, структуры рынков и периода адаптации к новым
налоговым условиям. Налоговые изменения приводят к изменениям в ценах, что
оказывает влияние на доходы и расходы налогоплательщиков, распределение
налогового бремени. Конечный результат перераспределения зависит от
взаимодействия всех указанных факторов. Это весьма сложный процесс, но
некоторые общие правила и выводы можно сделать.
В отношении налогов на потребление эти выводы состоят в следующем:
- введение налога ведет к росту цен и сокращает спрос на
облагаемые товары;
- масштабы изменений в ценах и производстве зависят от
эластичности спроса и предложения;
- бремя налога распределяется между продавцами и покупателями в
соответствии с соотношением эластичности спроса и предложения;
- эластичность спроса и предложения ниже для акцизов (выборочных
налогов на товары массового потребления) и при увеличении
периода адаптации;
- при повышении ставок за определенные пределы налоговые
поступления могут сокращаться;
- при одинаковом уровне ставок личных и реальных налогов
налоговые доходы государства будут одинаковыми;
- перераспределительное влияние налогов на потребление
затрагивает и доходы, и расходы налогоплательщика.
В отношении налогов на факторы производства (труд, земля и капитал)
эти правила и выводы таковы:
- налог повышает общую норму прибыли на фактор производства,
сокращает предложение этих факторов и понижает чистую норму
прибыли;
- перераспределение налогового бремени также зависит от
эластичности спроса и предложения;
- решающее влияние эти налоги оказывают на доходы, а не на
расходы домашних хозяйств;
- налог на доходы от капитала приобретает прогрессивный характер,
а налог на заработную плату – регрессивный;
- конечный результат от изменений в обложении факторов
производства зависит от структуры рынка, коллективных договоров
и условий конкуренции.
Существенным моментом при оценке эффективности налоговой системы
страны является также учет административных издержек и затрат
налогоплательщиков на соблюдение налогового законодательства. Как правило,
административные издержки составляют небольшую долю в налоговых расходах
государства, а затраты налогоплательщиков значительно превышают
административные издержки.
Эти общие положения относятся не ко всем видам налогов. Существенное
значение имеют следующие замечания:
- универсальный (всеобщий) налог на потребление не оказывает
влияние на выбор товаров, акцизы же такое влияние оказывают;
- подоходный налог влияет на выбор между настоящим и будущим
потреблением, а универсальный налог на потребление такого
влияния не оказывает;
- частичный налог на доходы от капиталов нарушает инвестиционный
процесс;
- при росте налоговых ставок эффективность налоговой системы
сначала повышается и достигает своего максимума, а затем
начинает снижаться;
- издержки прогрессивного подоходного обложения значительно выше,
чем издержки пропорционального обложения;
- выбор между налогами является, как правило, взвешенным
компромиссом между эффективностью налоговой системы и ее
справедливостью с точки зрения распределения налогового бремени.
Общие принципы построения налоговых систем находят конкретное
выражение в общих элементах налогов, которые включают субъект, объект,
источник, единицу обложения, ставку, льготы и налоговый оклад.
Субъекты налога выступают либо в виде налогоплательщика (физические
и юридические лица), несущего юридическую ответственность за уплату налога,
либо в виде носителя налога или конечного налогоплательщика, который
формально не несет юридической ответственности, но является фактическим
плательщиком через законодательно установленную систему переложения
налогов.
Объектом, или предметом, налогообложения выступают различные виды
доходов, сделки (по купле-продаже товаров и услуг), а также различные формы
накопленного богатства или имущества. Предмет обложения неразрывно связан с
источником налога – национальным доходом, как так все предметы обложения
представляют собой ту или иную форму реализации национального дохода.
Одновременно отдельные формы этого дохода (заработная плата, прибыль,
процент, рента) имеют самостоятельное значение, и поэтому предмет обложения
и источник налога не всегда совпадают.
Единица обложения зависит от предмета обложения и может выступать
как в денежной, так и в натуральной форме. С точки зрения равенства и
справедливости распределения налогового бремени вопрос о единице обложения
представляет одну из наиболее трудных проблем налогообложения. Существует
множество подходов к ее решению.
Принцип равенства и справедливости распределения налогового бремени,
составляющий основу современной системы налогообложения, лежит в основе
построения налоговых ставок, или величины налога на единицу обложения. В
зависимости от конкретного преломления этого принципа и характера предмета
обложения налоговые ставки могут быть твердыми (абсолютная сумма с объекта
обложения) или процентный (как доля его стоимости). В свою очередь
процентные ставки могут быть пропорциональными, прогрессивными и
регрессивными. Пропорциональные ставки построены по принципу единого
процента, взимаемого с предмета обложения. Прогрессивные же ставки могут
построены по принципу роста процента с увеличением стоимости объекта
обложения и образуют шкалу ставок с простой или сложной прогрессией.
Простая прогрессия предполагает рост налоговой ставки по отношению ко всему
объекту обложения, а сложная – деление объекта на части, каждая последующая
из которых облагается повышенной ставкой.
Не менее существенной является система налоговых льгот, ведущая к
уменьшению налоговой оценки облагаемого объекта. Она имеет разнообразные
формы, и строиться отдельно для каждого налога с учетом приоритетов
национальной фискальной политики.
Налоговый оклад, или сумма налога, уплачиваемая налогоплательщиком с
объекта обложения, взимается в трех формах:
- у источника (взимание налога до получения дохода);
- по декларации (взимание налога после получения дохода);
- по кадастру (перечню типичных объектов обложения,
классифицируемых по внешним признакам, с указанием средней
доходности объекта).
Взимание у источника характерно для обложения доходов лиц наемного
труда и других более иди менее фиксированных доходов. Взимание налога по
декларации (официальному заявлению о полученных доходах за определенный
период) практикуется, как правило, для обложения нефиксированных доходов
или при множестве их источников. Кадастровый способ взимания применяется
обычно при поземельном, подомовом и промысловом налогах.
В целом система построения отдельных видов налогов формируются, как
правило, с учетом необходимости избегания двойного обложения на разных
уровнях административного управления.[11]
5 Роль налогового бремени в построении налоговой системы.
При установлении налога государству каждый раз приходится решать
целый ряд вопросов: кто будет его плательщиком, за что или в связи с чем
это лицо будет платить налог, в каких размерах и каким образом оно будет
выполнять свое налоговое обязательство, надо ли каким-то лицам сделать
определенное послабление или вовсе освободить их от уплаты налога и т. д..
Перечень этих вопросов достаточно очевиден: не решив их, налог
взыскать просто невозможно. Решая эти вопросы в правовом акте, которым
устанавливается налог, формируется внутренняя структура налога, которая
включает в себя достаточно очевидный и поэтому объективный набор элементов.
Каждый налог представляет собой комплекс элементов. Элементы налога
подразделяются на основные (сущностные), дополнительные (факультативные) и
специфические.
Основными элементами налога считаются те, отсутствие или
неопределенность которых, делает налог неустановленным. Соответственно чему
у налогоплательщиков не возникает обязанности по уплате данного налога, а
само налоговое обязательство не возникает.
К числу дополнительных (факультативных) элементов относятся такие
условия налогообложения, которые могут быть предусмотрены, но могут и
отсутствовать. Наличие или отсутствие этих элементов не ставит под сомнение
само установление налога, который будет взиматься независимо от этого
факта. К дополнительным элементам налога относятся налоговые льготы. Надо
сказать, что Налоговый кодекс Республики Казахстан избегает термина
налоговые льготы, но это вовсе не означает, что данный Кодекс их вообще
не знает и что они фактически не применяются в процессе налоговой
деятельности государства.[12] Специфические элементы налога могут быть
свойственны каким-то конкретным видам налогов.
Элементы налога имеют важное значение, так как именно они формируют
условия налогообложения. Именно эти элементы определяют содержание
конкретного налогового обязательства, а именно: субъекта налога, круг его
обязанностей, связанных с уплатой налога, и пределы права государства на
получение данного налога.
Отметим, что как в практике правового регулирования налоговой
деятельности государства, так и в науке налогового права эти элементы
(порой с прибавлением некоторых других) иногда называют элементами
налогового обязательства. Именно на этой позиции стоит и Налоговый кодекс
Республики Казахстан. Следует иметь в виду, что в качестве равнозначного
понятию элементы налога употребляется также понятие элементы
налогообложения, а иногда и понятие элементы закона о налогах.
Оптимально построенная налоговая система должна, с одной стороны,
обеспечивать финансовыми ресурсами потребности государства, а с другой
стороны, не только не снижать стимулы налогоплательщика к
предпринимательской деятельности, но и обязывать его к постоянному поиску
путей повышения эффективности хозяйствования. Поэтому показатель налоговой
нагрузки, или налогового бремени, на налогоплательщика является достаточно
серьёзным измерителем качества налоговой системы страны.
Надо отметить, что налоговые правоотношения имеют властный характер,
в которых государство в лице налоговых органов и налогоплательщик находятся
в неравных положениях. В соответствии с данными правоотношениями у
налогоплательщика возникает налоговое обязательство.
Налоговым кодексом Республики Казахстан дается определение этого
обязательства, которое представляет собой обязательство налогоплательщика
перед государством, возникающее в соответствии с налоговым
законодательством, в силу которого налогоплательщик обязан встать на
регистрационный учет в налоговом органе, определять объекты налогообложения
и объекты, связанные с налогообложением, исчислять налоги и другие
обязательные платежи в бюджет, составлять налоговую отчетность,
представлять ее в установленные сроки и уплачивать налоги и другие
обязательные платежи в бюджет.
Государство в соответствии с налоговым законодательством
устанавливает налоговое обременение налогоплательщика, однако оно должно
учитывать экономические законы построения налоговой системы.
Научно доказано, что при увеличении налоговой нагрузки на
налогоплательщика государством (рост количества налогов и увеличение
ставок налогов, отмена льгот) эффективность налоговой системы сначала
повышается и достигает своего максимума, но за тем начинает резко
снижаться. При этом потери бюджетной системы становятся невосполнимыми, так
как определенная часть налогоплательщиков или разорятся, или сворачивает
производство, другая часть находит как законные, так и незаконные пути
минимизации установленных и подлежащих к уплате налогов. При снижении
налогового бремени в дальнейшем для восстановления нарушенного производства
потребуются годы. Кроме того, тот налогоплательщик, который нашёл реальные
пути ухода от налогообложения, даже при возврате к старому уровню
налогового изъятия, уже не будет платить налогов в полном объёме.
В этой связи проблема оптимальной налоговой нагрузки на
налогоплательщика играет важную роль в построении и совершенствовании
налоговой системы любого государства – как с развитой экономикой, так и
находящегося в переходном периоде.
Казахстан за полтора десятилетия становления налоговой системы в
условиях рыночных отношений проходит развитие в короткий промежуток времени
по сравнению с капиталистическими странами, история становления налоговых
систем, которых исчисляется столетиями.
Зависимость между усилением налогового гнета и суммой поступающих в
государственную казну налогов ещё в начале второй половины XX века вывел
профессор А. Лаффер, построивший параболическую кривую, получившую в
дальнейшем название Кривая Лаффера (см. рис.2).
На рисунке отчётливо видно, что рост налоговых ставок только до
определённого предела ведёт к соответствующему увеличению бюджетных
доходов. Превышая этот предел, налоговая ставка становится тормозом для
предпринимательской деятельности, при этом ликвидируются стимулы развития
экономики, а доходы бюджета начинают сокращаться, поскольку сужается
налоговая база.
Необоснованное увеличение налогового бремени, согласно А. Лафферу,
является первопричиной развития теневого сектора экономики. Именно А.
Лаффер обосновал, что только снижение налоговой нагрузки стимулирует
предпринимательскую деятельность, развивает инициативу и предприимчивость.
Рост доходов в бюджет в этом случае осуществляется не за счет нагнетания
налогового бремени на товаропроизводителей, а за счёт увеличения
производства и расширения на этой основе налогооблагаемой базы. Вместе с
тем, кривая А. Лаффера (рис. 1) лишь показывает указанную зависимость,
но не дает четкого представления о предельно допустимой величине налоговых
изъятий в бюджет страны. Эта величина не может быть постоянной и достаточно
точной, в немаловажной степени её уровень зависит от финансового состояния
налогоплательщиков в конкретной стране, от состояния экономики этой страны
в целом.
Надо учесть, что построение налоговой системы Республики Казахстан
происходило на основе опыта зарубежных стран, а также в соответствии с
теориями не признанными административно-командной системой.
Многовековая практика построения налоговых систем в странах с
развитой рыночной экономикой выработала определенные показатели, за
пределами которых невозможна эффективная предпринимательская деятельность.
Мировой опыт налогообложения показывает, что изъятия у налогоплательщика до
30 – 40 % дохода – та черта, за пределами которой начинается процесс
сокращения сбережений и тем самым инвестиций в экономику. Если же ставки
налогов и их число достигают такого уровня, что у налогоплательщика
изымается более 40–50% его доходов, то это полностью ликвидирует стимулы к
предпринимательской инициативе и расширению производства.
Иными словами, эффективная налоговая система должна обеспечивать
разумные потребности государства, изымая у налогоплательщика не более 30%
его доходов. Конечно, из этого правила есть исключения, которые только лишь
подтверждают правильность установленного правила. Налоговая система
отдельных стран в частности Швеции, построена таким образом, что
налогоплательщик отдает в государственную казну 50 % и более своего дохода,
и это не подавляет его стимулы к развитию производства. Парадокса в этом
нет, поскольку в этих странах государства за счет налогов решает многие
задачи экономического и социального характера, которые в большинстве других
стран налогоплательщик вынужден решать за счет доходов, оставшихся у него
после уплаты всех причитающихся налогов. Так что баланс интересов в данном
случае все же сохраняется.
В соответствии с Налоговым кодексом Республики Казахстан
налогоплательщик несет свое налоговое бремя под угрозой применения
административной или уголовной ответственности. Налоговая нагрузка или
налоговое бремя в целом не зависит от налогоплательщика. При этом
необходимо также иметь в виду, что показатель налогового изъятия,
определяемый в целом по налоговой системе, страдает весьма серьезным
недостатком, заключающемся в том, что он определяет уровень налогового
гнета среднего статистического налогоплательщика, не учитывая
индивидуальных особенностей конкретного налогоплательщика. Но вместе с
тем, этот показатель необходим, так как налоги устанавливает государство и
оно должно учитывать этот средний показатель.
Действительно, в любом государстве функционируют десятки тысяч
предприятий, различающихся между собой не только по видам деятельности, но
и по ряду других признаков, которые неизбежно будут влиять на формирование
их налогооблагаемой базы и, соответственно, на размер уплачиваемых налогов.
Это и структура их издержек производства и обращения, связанных с
получением дохода, и скорость оборота капитала, и различная фондоёмкость и
наукоёмкость производства, и уровень их доходности и многое другое.
Учитывать все это при формировании налоговой системы необходимо, но крайне
сложно. Вот здесь-то и должен использоваться показатель отношения суммы
уплачиваемых в стране налогов к валовому внутреннему продукту. Без него
невозможно определить ту черту, за пределы которой государство, уточняя ли
перечень налогов, изменяя ли налоговые ставки и отменяя налоговые льготы,
не имеет право переступать. При этом оно должно постоянно корректировать
этот показатель, приближая его к конкретному налогоплательщику. От степени
этой корректировки зависит, что происходит в стране – налоговые изменения
или налоговые реформы. Корректировки по форме являются новыми актами
законодательства.
Между тем, для каждого конкретного налогоплательщика не суть важно,
какова степень налоговой нагрузки на макроуровне. Налоги в бюджеты всех
уровней и во внебюджетные фонды он платит из собственных доходов, и поэтому
для него существуют конкретные показатели, характеризующие уровень
налогового бремени. Однако в российской (как и в казахстанской)
экономической науке и практике не выработан единый подход к данному
показателю. При этом нет ясности в определении как числителя (какие налоги
необходимо учитывать), так и знаменателя (что следует понимать под доходом
предприятия или организации).
Если при определении макроэкономического показателя налоговой
нагрузки проблем в части определения сумм налогов практически не существует
(берется вся ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Введение
1. Теоретические основы построения налоговой системы
6
1.1 Понятие налога, и его виды
6
1.2 Понятие налоговой системы , принципы построения
12
1.3 Роль налогового бремени в построении налоговой системы
17
2. Налоговая система Республики Казахстан
28
2.1 Этапы становления налоговой системы.
28
2.2 Действующая налоговая система Республики Казахстан
34
2.3 Пути совершенствования налоговой системы Республики
Казахстан
40
3. Правовое регулирование налоговых систем зарубежных стран 45
3.1 Законодательные основы налогообложения зарубежных стран 45
3.2 Особенности налоговых систем США и Франции
Заключение
54
Список использованных источников
57
Приложение
59
Введение
Среди множества экономических рычагов, при помощи которых
государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают
налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку
период, налоговая система является одним из важнейших экономических
регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного
регулирования экономикой. От того, насколько правильно построена система
налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного
хозяйства.
На Западе налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в
финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок
неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к
весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство
предприятия.
С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым
законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность
полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования
расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или
даже за счет возврата налоговых платежей из казны.
Применение налогов является одним из экономических методов
управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с
коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от
ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой
формы предприятия.
С помощью налогов и налоговой системы определяются взаимоотношения
предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными
бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи
налоговой системы регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая
привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и
прибыль предприятия.
С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы,
необходимые для выполнения своих общественных функций. Система налогового
обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.
Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась,
пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, а
также острой критики.
Сейчас существует масса всевозможной литературы по
налогообложению в западных странах, где накоплен огромный многолетний опыт.
Но в связи с тем, что налоговая система Казахстана создается практически
впервые, сегодня очень мало монографий отечественных авторов по
налогообложению, в которых можно было бы найти грамотные, глубоко
продуманные, просчитанные предложения по созданию именно казахстанской
налоговой системы, отвечающей нашим казахстанским условиям.
Неуклонное повышение роли налогов в социально-экономическом развитии
большинства стран вполне объяснимо: успех государственного управления в
немалой степени зависит от решения все более острых и чрезвычайно сложных
бюджетных проблем. Ведь главным инструментом здесь во все времена являлись
и сегодня являются именно налоги.
Отсюда, столь пристальное неослабевающее внимание ученых -
налоговедов и специалистов - аналитиков к вопросам дальнейшего
совершенствования теории и практики налогообложения.
Между тем налоговая реформа, означающая, как известно, полное или
частичное изменение налоговых отношений в результате соответствующего
переустройства существовавшей до этого налоговой системы с одновременным
преобразованием прежнего механизма – системы управления налогами,
представляет собой тоже систему, причем особую – экономическую.
Источниками исследования явились труды отечественных и зарубежных
ученых по проблемам налоговой системы, информационные ресурсы Интернета,
материалы международных и республиканских научно-практических конференций
В качестве правового и информационного обеспечения диссертационной
работы послужили нормативно-правовые акты Республики Казахстан,
регулирующие функционирование налоговой системы.
Структура работы состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы и приложения.
Любой экономический закон определяет основополагающие принципы
функционирования экономических отношений, следовательно, он не может
приспосабливаться к сиюминутным потребностям государства и общества в
целом, зависеть от политических интересов и состава законодательной и
исполнительной власти. Власть может игнорировать аксиомы экономических
закономерностей и тем самым направлять развитие народного хозяйства по
заведомо ложному пути. Но история доказала – этот путь тупиковый.
Всем этим и обусловлена актуальность темы данной работы.
Цель исследования – определить понятие налогов и налоговой системы,
на основе анализа общих принципов и экономических законов построения
налоговой системы изучить структуру налоговой системы Республики Казахстан,
выявить и обосновать пути совершенствования современной налоговой системы
нашей страны.
Достижение указанной цели потребовала постановки и реализации ряда
взаимосвязанных задач:
- определить сущность и теоретические принципы построения
налоговой системы;
- проанализировать соответствие структуры налоговой системы
Казахстана теоретическим принципам построения налоговых систем;
- определить пути дальнейшего совершенствования налоговой системы
РК.
Структура дипломной работы обусловлена целями и задачами,
поставленными перед автором. В первой части работы рассматриваются, прежде
всего теоретические основы построения и функционирования налоговой системы
в целом, также затронут вопрос эволюции налоговой системы . Вторая часть
посвящена исследованию принципов распределения налогового бремени для
построения и нормального функционирования современной налоговой системы
Республики Казахстан. Это дает возможность сделать сравнительный анализ
современной налоговой системы Казахстана и общих принципов построения
налоговых отношений.
Предметом исследования является правовые основы налоговой системы
Республики Казахстан – Кодекс Республики Казахстан О налогах и других
обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс), принятый 12 июня 2001г.
и предшествующие ему законы, согласно которым строилась налоговая система
Казахстана до введения современной Налоговой Конституции страны, анализ
налогового законодательства в его финансовых аспектах – влияния его на
экономическое положение страны.
1. Теоретические основы построения налоговой системы.
2 Понятие налога, его виды.
Налоги являются основным источником существования государства и
финансирования его деятельности. Для этого государство формирует свою
налоговую систему, которая включает в себя совокупность налогов различного
вида.
Из-за различных точек зрения целесообразно уточнить понятие налога,
рассмотрев несколько известных определений. Налог – установленный
обязательный платеж, взимаемый с граждан и юридических лиц[1]. Налог –
изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости
валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса[2]. Налог – это
обязательный платеж (взнос), установленный законодательством и
осуществляемый плательщиком в определенном размере и в определенный
срок[3]. Под налогом понимается обязательный платеж, взимаемый с
организации в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности,
хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях
финансового обеспечения деятельности государства. Налоги – императивные
денежные отношения, в процессе которых образуется бюджетный фонд, без
предоставления субъекту налога какого либо эквивалента[4].
В законодательстве Республики Казахстан дано четкое определение
понятия налогов. В соответствии со ст. 10 Налогового кодекса Республики
Казахстан: Налоги – законодательно установленные государством в
одностороннем порядке обязательные денежные платежи в бюджет, производимые
в определенных размерах, носящие безвозвратный и безвозмездный характер.
Из всего перечисленного выше можно составить более полное
определение. Налог – это обязательный платеж (взнос) определенной части
стоимости ВВП, установленный законодательством и осуществляемый
плательщиком (юридическим и физическим лицом) в определенном размере и в
определенный срок в целях финансового обеспечения деятельности государства,
без предоставления субъекту налога какого либо эквивалента.
Налоги в их сущности и содержании на практике представляют в виде
многообразных форм с множеством национальных особенностей, которые в
совокупности образуют налоговые системы разных стран. По набору налогов, их
структуре, способам взимания, ставкам, фискальным полномочиям различных
уровней власти, налоговой базе, сфере действия, льготам, эти системы
существенно отличаются друг от друга и кажутся на первый взгляд
несравнимыми. Однако при более тщательном анализе можно выявить две главные
общие черты:
1) постоянный конкретный поиск путей увеличения налоговых доходов
государства;
2) построение налоговых систем на базе общепринятых принципов
экономической теории о равенстве, справедливости и эффективности
налогообложения.
Первая из этих черт реализуется в форме широкомасштабных или
частичных налоговых реформ, введения новых налогов, изменения налоговой
базы, соотношением различных видов налогов, манипуляциями с прогрессивным и
пропорциональным обложением, перераспределением налогового бремени и т.п.
Что касается второй черты, то принципы построения налоговых систем в
целом неоднозначны и во многом зависят от приверженности правительства к
той или иной экономической теории. Тем не менее, эти принципы носят
всеобщий характер, хотя и имеют в разных странах отличительные черты,
связанные с различной трактовкой некоторых понятий и положений. В целом эти
принципы можно представить следующим образом.
Добывание государством денег составляет содержание такого элемента
по финансовой деятельности, который принято именовать "мобилизация денежных
средств, необходимых для обеспечения функционирования государства и
создание денежных фондов государства"[5].
Добывает себе государство денежные средства различными способами:
- в одних случаях оно использует метод, основанный на
добровольной передаче денег от их собственника (владельца)
государству, в качестве классического примера которого
выступают государственные займы (как внутренние, так и
внешние);
- в других случаях добывание денег происходит путем их
принудительного изъятия, где классическим примером выступают
налоги.
Налог имеет сложную юридическую структуру. В соответствии с
законодательством по каждому налогу определяются его плательщик, объект
налогообложения, ставки, порядок уплаты и льготы. Формируется также
налоговая структура – система специализированных налоговых органов,
наделенных мощными властными полномочиями (особенно в части осуществления
налогового контроля).
Главной задачей налоговых органов является обеспечение полного и
своевременного поступления налоговых поступлений в бюджет, а также
выполнения других финансовых обязательств перед государством в размерах и
сроки, установленные налоговым законодательством.
Налог – это достаточно сложное образование, имеющее определенную
внутреннюю структуру, состоящую из элементов:
Элементами налога являются:
1) субъект налога;
2) объект и предмет налога;
3) налоговая база, масштаб налога, единица обложения;
4) налоговая ставка;
5) налоговый период;
6) порядок исчисления налога;
7) порядок уплаты налога;
8) налоговые льготы;
9) источник налога.
Тип государства, как и тип экономики, может повлиять лишь на
механизм налогообложения, позволив не проявляться фискальной функции
налогов столь очевидно и столь откровенно.
Приходится констатировать, что, несмотря на многовековую
историю взимания налогов, многочисленные научные разработки по их поводу
(как экономического, так и правового порядка), вопрос о понятии налога
продолжает оставаться спорными, а имеющиеся его определения не лишены, тех
или иных недостатков.
Налог как категория рассматривается юриспруденцией и
экономическими науками..
Существуют юридические и экономические признаки налога.
К юридическим признакам налога относятся:
- установление налога государством;
- существование налога, только в правовой форме;
- установление налога надлежащим органам и актам, подлежащий правовой
формы (признак законности налога);
- принудительный характер налога;
- налог является обязательным платежом;
- уплата налога является юридической обязанностью;
- порождения налогом стабильных финансовых обязательств;
- правомерность изъятия денег;
- обеспечение уплаты налога мерами государственной ответственности;
- наличие государственного контроля по уплате налога.
К экономическим признакам налога можно отнести следующие признаки:
- налог выступает в качестве платежа государству;
- безвозвратность;
- безэквивалентность;
- стабильный характер налоговых отношений;
- наличие объекта обложения;
- определенность субъекта налога;
- определенность размера налога;
- фиксированность сроков уплаты;
- налог является доходом государства;
- смена формы собственности при уплате налога.
Для наибольшего понимания сущности налога далее дается краткое
описание элементов налога.
Субъект налога – это лицо, на котором лежит юридическая обязанность
уплатить налог в размере, порядке и сроки, предусмотренные его налоговым
обязательством.
В юридическом плане субъект налога выступает налогоплательщиком,
который является стороной материального налогового правоотношения и
возникающего на его основе налогового обязательства.
Объект налога – это юридический факт, с помощью которого
юридическое законодательство обуславливает наличие налогового
обязательства.
Понятие объект налога тесно связано с понятием предмет налога.
Предмет налога является материальным выражением объекта налога. Так,
если объектом налога на транспортным средства является факт обладания
плательщиком транспортного средства, то предметом этого налога выступает
само транспортное средство, принадлежащее данному объекту на праве
собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления).
С объектом обложения тесно связанное и употребляемое на практике
понятие налоговая база. Налоговая база – исходная величина, к которой
будет применена ставка налогообложения с тем, чтобы определить сумму
налога.
Понятие источник налога выражает те денежные средства, за счет
которых налогоплательщик проплатит налог.
Предмет налогового платежа означает то, что подлежит передаче
государству в процессе уплаты налога (при денежных налогах это какая-то
сумма денег, при натуральных налогах – какие-то материальные ценности,
выражаясь юридическим языком – вещи, определяемые родовыми признаками,
обозначаемые в тоннах, кубометрах и т.п.).
Единица налогообложения – это единица измерения предмета налога, с
помощью, которой определяется налоговая база (например, в земельном налоге
единицей налогообложения выступает 1 га земельного участка). Там, где
применяется масштаб налога, единица налогообложения совпадает с единицей
масштаба налога (например, в налоге на транспортные средства, где масштабом
налога выступает мощность транспортного средства, выраженная в киловаттах,
единицей налогообложения выступает 1 киловатт).
Норма налога – установленная законом величина налогообложения,
определяющая размер налогового платежа.
Ставка налогообложения – размер налога на единицу налогообложения.
Метод налогообложения – порядок изменения ставки налога в
зависимости от роста налоговой базы. Выделяют четыре основных метода
налогообложения: равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное.
В Казахстане метод простой относительной прогрессии применяется при
подоходном налоге с физических лиц. Здесь налогооблагаемая база (т.е.
исчисленный налогооблагаемый доход) разбита на 6 разрядов, каждому из
которых соответствует своя ставка, размер которой возрастает от низшего
разряда к высшему. Кроме того, существует регрессивное налогообложение, при
котором с ростом налоговой базы происходит сокращение размера налоговой
базы. Например, в США в соответствии с законом о налоговой реформе,
принятом в 1986 году, доход супружеской пары в размере 149250 долларов в
год облагался по ставке 33%, а при доходе более указанной суммы – по ставке
28%. В экономическом смысле регрессивный характер носят косвенные налоги,
которые закладываются в цену товара[6].
Подчеркивая важность ставки налога, М.Ф. Ивлиева пишет, что именно
этот элемент налога определяет предел вмешательства государства в отношении
собственности, а точнее – размер отчуждаемой государством для
удовлетворения общегосударственных нужд и потребностей собственности
частного лица или предприятия[7].
Необходимо подчеркнуть, что значение налогов как основного источника
финансирования государства не меняет ни тип государства (социалистическое
или буржуазное), ни тип экономики (основана она на частной или
государственной собственности). Поскольку это значение определяется
следующими непреходящими экономическими факторами: во-первых, труд
государственных служащих, при его общественной полезности и значимости, не
создает стоимости, которая могла бы быть выражена в деньгах;, во-вторых,
государство вынуждено искать деньги на стороне и, проще говоря, отбирать их
у тех, кто их зарабатывает, производя стоимость. Тип государства, как и тип
экономики, может повлиять лишь на механизм налогообложения, позволив не
проявляться фискальной функции налогов столь очевидно и столь откровенно.
Налоги и сборы, носящие налоговый характер в отличие от заемных
средств изымаются государством у налогоплательщиков без каких либо
обязательств перед ними. По этому налоги носят принудительный и
обязательный характер.
Различия в налогах зависят от характера облагаемых доходов и
расходов. Природа этих доходов и расходов лежит в основе классификации
налогов. Налоги могут взиматься:
на рынке товаров или факторов производства (труда, земли и
капитала);
- с продавцов или покупателей товаров;
- с домашних хозяйств или компаний;
- с источника дохода или со статьи расходов.
Таким образом, обложению могут подлежать доходы домашних хозяйств
или их членов, доходы от розничной торговли, валовые доходы от
предпринимательской деятельности, предпринимательские доходы за минусом
амортизационных отчислений, фонд оплаты труда, прибыль, заработная плата,
сбережения, дивиденды.
Налоги в развитых странах (за редким исключением) принимают под
разными названиями следующие основные формы: подоходный налог с физических
лиц, подоходный налог с юридических лиц, налог на добавленную стоимость,
налог с оборота, взносы в фонды социального страхования, особые виды
налогов на потребление. За рамки этих налогов, основанных на обложении
потоков доходов и расходов, возникающих в процессе производства и обращения
товаров, выходят лишь налоги, базирующиеся на обложении накопленного
богатства. Их основные виды: поимущественный налог и налог на наследство и
дарение.
Налоги подразделяются на прямые и косвенные. Прямые налоги
устанавливаются непосредственно на доход или имущество. К косвенным налогам
относятся налоги на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара или
включенные в тариф. Владелец товара или услуги при их реализации получает
налоговые суммы, которые перечисляет государству. В данном случае связь
между плательщиком (потребителем) и государством опосредована через объект
обложения.
Однако существует мнение, что такое подразделение условно. По другой
теории налоги подразделяются на личные и реальные. Личные налоги учитывают
финансовое положение налогоплательщика и его платежеспособность, реальные
подвергают обложению деятельность или товары (как вещи), то есть продажу,
покупку или владение имуществом (собственностью) независимо от
индивидуальных финансовых обстоятельств налогоплательщика. Различие между
прямыми и косвенными налогами не всегда совпадает с различиями между
личными и реальными налогами. Так, налог, приходящийся на лиц наемного
труда в общем налоге с фонда заработной платы, может рассматриваться как
прямой налог, но это не личный налог, так как здесь не учитывается
индивидуальная платежеспособность налогоплательщика. Подобным же образом
поимущественный налог на жилье является прямым по форме, но реальным по
существу, так как взимается с владения как такового[8].
4 Понятие налоговой системы, принципы построения.
Одна из данных проблем, которая является коренной - это
определение понятия налоговой системы. Многие ученые и авторы статей ведут
дискуссии и дебаты о плюсах, и больше всего о минусах налоговой системы
страны, но ни одним из них не дано четкого понятия налоговой системы
Республики Казахстан. И прежде чем вести какой-либо спор, нужно определить
основные понятия. Данное понятие отсутствует в законодательстве Республики,
а в действующем Налоговом Кодексе Республики Казахстан это словосочетание
упоминается лишь в статье 4, как принцип единства налоговой системы.
Среди ученых занимающихся разработкой проблемы налоговой системы не
существует единого мнения в определении термина налоговая система. По
мнению одних авторов – это совокупность существующих в государстве
налогов, форм и методов из взимания, а также соответствующих
государственных органов и учреждений[9]. По мнению других – это
совокупность институтов и инструментов, используемых государством для
централизации части национального дохода в бюджетах всех уровней с
последующим перераспределением в интересах государства[10]. Второе
определение кажется нам более полным, оно включает первое определение и
дополняет его.
В данной работе отправной точкой нужно считать труды российских
ученых, которые разработали понятие налоговой системы и законодательно
закрепили в статье 2 Закона Об основах налоговой системы в Российской
Федерации, где говорится, что налоговая система – это совокупность
налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном
законодательством порядке. Данный закон впервые в современном российском (и
советском) законодательстве дал понятие налоговой системы, которое, хотя и
далеко от совершенства (разнохарактерность платежей, объединенных в этой
системе, отсутсвие указаний на системообразующие принципы и др.), имеет
несомненную ценность,поскольку позволило подойти к обязательным платежам,
поступающим в государственную казну, как к целостной категории и заложило
основы для дальнейшей разработки и уточнения понятия такой категории ,что
имеет и теоретическое, и практическое значение.
Налоговые системы развитых стран складывались под воздействием
разных экономических, политических и социальных условий. Естественно, они
не оптимальны, что дало повод экономистам и социологам разработать ряд
требований для создания оптимальной системы. Наиболее важны среди них
следующие:
- распределение налогового бремени должно быть равным, или, иными
словами, каждый должен вносить свою справедливую долю в
государственные доходы;
- налоги должны по возможности не оказывать влияния на принятие
различными лицами экономических решений, или такое влияние
должно быть минимальным (принцип нейтральности налогообложения);
- при использовании налоговой политики для достижения социально-
экономических целей необходимо свести к минимуму нарушение
принципа равенства и справедливости налогообложения;
- налоговая структура должна способствовать использованию
налоговой политики в целях стабилизации и экономического роста
страны;
- налоговая система должна быть справедливой, не допускать
произвольного толкования, быть понятной налогоплательщикам;
- административные издержки по управлению налогами и соблюдению
налогового законодательства должны быть минимальны.
Эти требования могут быть использованы в качестве основных критериев
для оценки качества налоговой системы страны. Разные цели, которые
преследует налоговая политика, необязательно согласуются друг с другом, и в
тех случаях, когда возникает противоречие между ними, необходимо
добиваться временного компромисса. Так, принцип равенства обложения требует
усложнения административной системы и ведет к нарушению принципа
нейтральности, а регулирующая функция налогов может нарушить принцип
равенства и справедливости и т.д.
Принципы (от латинского principium - основа, первоначало) - это
основополагающие и руководящие идеи, ведущие положения, определяющие начало
чего-либо. Применительно к налогообложению принципами следует считать
базовые идеи и положения, существующие в налоговой сфере.
Условно можно выделить три системы принципов:
- экономические принципы налогообложения
- юридические принципы налогообложения (принципы налогового права)
- организационные принципы налоговой системы.
Принцип равенства и справедливости обложения – основной при
построении налоговой системы. О нем говорил еще Адам Смит. Существуют два
подхода к его реализации. Один основывается на принципе выгоды для
налогоплательщика. Согласно этому подходу, справедливой налоговой системой
считается та, при которой налоги, уплачиваемые налогоплательщиками,
соответствуют выгодам, которые они получают от услуг государства, то есть
справедливость налоговой системы зависит от структуры государственных
расходов. Другой подход основывается на принципе способности платить,
согласно которому налоговая проблема рассматривается сама по себе
независимо от политики государственных расходов, то есть при данной
потребности в налоговых доходах каждый налогоплательщик должен внести свою
долю в зависимости от способности платить.
Ни один из этих подходов не является удовлетворительным или легко
осуществимым на практике, оба имеют преимущества и недостатки, и, как
правило, каждая налоговая система содержит элементы обоих подходов.
Не менее сложную проблему при построении налоговых систем
представляет учет перераспределения последствий от применения различных
налогов. Эти последствия зависят от способа взимания налога, структуры
налоговых ставок, определения налоговой базы сферы действия налога. Реакция
экономики страны на налоговую систему в свою очередь зависит от условий
спроса и предложения, структуры рынков и периода адаптации к новым
налоговым условиям. Налоговые изменения приводят к изменениям в ценах, что
оказывает влияние на доходы и расходы налогоплательщиков, распределение
налогового бремени. Конечный результат перераспределения зависит от
взаимодействия всех указанных факторов. Это весьма сложный процесс, но
некоторые общие правила и выводы можно сделать.
В отношении налогов на потребление эти выводы состоят в следующем:
- введение налога ведет к росту цен и сокращает спрос на
облагаемые товары;
- масштабы изменений в ценах и производстве зависят от
эластичности спроса и предложения;
- бремя налога распределяется между продавцами и покупателями в
соответствии с соотношением эластичности спроса и предложения;
- эластичность спроса и предложения ниже для акцизов (выборочных
налогов на товары массового потребления) и при увеличении
периода адаптации;
- при повышении ставок за определенные пределы налоговые
поступления могут сокращаться;
- при одинаковом уровне ставок личных и реальных налогов
налоговые доходы государства будут одинаковыми;
- перераспределительное влияние налогов на потребление
затрагивает и доходы, и расходы налогоплательщика.
В отношении налогов на факторы производства (труд, земля и капитал)
эти правила и выводы таковы:
- налог повышает общую норму прибыли на фактор производства,
сокращает предложение этих факторов и понижает чистую норму
прибыли;
- перераспределение налогового бремени также зависит от
эластичности спроса и предложения;
- решающее влияние эти налоги оказывают на доходы, а не на
расходы домашних хозяйств;
- налог на доходы от капитала приобретает прогрессивный характер,
а налог на заработную плату – регрессивный;
- конечный результат от изменений в обложении факторов
производства зависит от структуры рынка, коллективных договоров
и условий конкуренции.
Существенным моментом при оценке эффективности налоговой системы
страны является также учет административных издержек и затрат
налогоплательщиков на соблюдение налогового законодательства. Как правило,
административные издержки составляют небольшую долю в налоговых расходах
государства, а затраты налогоплательщиков значительно превышают
административные издержки.
Эти общие положения относятся не ко всем видам налогов. Существенное
значение имеют следующие замечания:
- универсальный (всеобщий) налог на потребление не оказывает
влияние на выбор товаров, акцизы же такое влияние оказывают;
- подоходный налог влияет на выбор между настоящим и будущим
потреблением, а универсальный налог на потребление такого
влияния не оказывает;
- частичный налог на доходы от капиталов нарушает инвестиционный
процесс;
- при росте налоговых ставок эффективность налоговой системы
сначала повышается и достигает своего максимума, а затем
начинает снижаться;
- издержки прогрессивного подоходного обложения значительно выше,
чем издержки пропорционального обложения;
- выбор между налогами является, как правило, взвешенным
компромиссом между эффективностью налоговой системы и ее
справедливостью с точки зрения распределения налогового бремени.
Общие принципы построения налоговых систем находят конкретное
выражение в общих элементах налогов, которые включают субъект, объект,
источник, единицу обложения, ставку, льготы и налоговый оклад.
Субъекты налога выступают либо в виде налогоплательщика (физические
и юридические лица), несущего юридическую ответственность за уплату налога,
либо в виде носителя налога или конечного налогоплательщика, который
формально не несет юридической ответственности, но является фактическим
плательщиком через законодательно установленную систему переложения
налогов.
Объектом, или предметом, налогообложения выступают различные виды
доходов, сделки (по купле-продаже товаров и услуг), а также различные формы
накопленного богатства или имущества. Предмет обложения неразрывно связан с
источником налога – национальным доходом, как так все предметы обложения
представляют собой ту или иную форму реализации национального дохода.
Одновременно отдельные формы этого дохода (заработная плата, прибыль,
процент, рента) имеют самостоятельное значение, и поэтому предмет обложения
и источник налога не всегда совпадают.
Единица обложения зависит от предмета обложения и может выступать
как в денежной, так и в натуральной форме. С точки зрения равенства и
справедливости распределения налогового бремени вопрос о единице обложения
представляет одну из наиболее трудных проблем налогообложения. Существует
множество подходов к ее решению.
Принцип равенства и справедливости распределения налогового бремени,
составляющий основу современной системы налогообложения, лежит в основе
построения налоговых ставок, или величины налога на единицу обложения. В
зависимости от конкретного преломления этого принципа и характера предмета
обложения налоговые ставки могут быть твердыми (абсолютная сумма с объекта
обложения) или процентный (как доля его стоимости). В свою очередь
процентные ставки могут быть пропорциональными, прогрессивными и
регрессивными. Пропорциональные ставки построены по принципу единого
процента, взимаемого с предмета обложения. Прогрессивные же ставки могут
построены по принципу роста процента с увеличением стоимости объекта
обложения и образуют шкалу ставок с простой или сложной прогрессией.
Простая прогрессия предполагает рост налоговой ставки по отношению ко всему
объекту обложения, а сложная – деление объекта на части, каждая последующая
из которых облагается повышенной ставкой.
Не менее существенной является система налоговых льгот, ведущая к
уменьшению налоговой оценки облагаемого объекта. Она имеет разнообразные
формы, и строиться отдельно для каждого налога с учетом приоритетов
национальной фискальной политики.
Налоговый оклад, или сумма налога, уплачиваемая налогоплательщиком с
объекта обложения, взимается в трех формах:
- у источника (взимание налога до получения дохода);
- по декларации (взимание налога после получения дохода);
- по кадастру (перечню типичных объектов обложения,
классифицируемых по внешним признакам, с указанием средней
доходности объекта).
Взимание у источника характерно для обложения доходов лиц наемного
труда и других более иди менее фиксированных доходов. Взимание налога по
декларации (официальному заявлению о полученных доходах за определенный
период) практикуется, как правило, для обложения нефиксированных доходов
или при множестве их источников. Кадастровый способ взимания применяется
обычно при поземельном, подомовом и промысловом налогах.
В целом система построения отдельных видов налогов формируются, как
правило, с учетом необходимости избегания двойного обложения на разных
уровнях административного управления.[11]
5 Роль налогового бремени в построении налоговой системы.
При установлении налога государству каждый раз приходится решать
целый ряд вопросов: кто будет его плательщиком, за что или в связи с чем
это лицо будет платить налог, в каких размерах и каким образом оно будет
выполнять свое налоговое обязательство, надо ли каким-то лицам сделать
определенное послабление или вовсе освободить их от уплаты налога и т. д..
Перечень этих вопросов достаточно очевиден: не решив их, налог
взыскать просто невозможно. Решая эти вопросы в правовом акте, которым
устанавливается налог, формируется внутренняя структура налога, которая
включает в себя достаточно очевидный и поэтому объективный набор элементов.
Каждый налог представляет собой комплекс элементов. Элементы налога
подразделяются на основные (сущностные), дополнительные (факультативные) и
специфические.
Основными элементами налога считаются те, отсутствие или
неопределенность которых, делает налог неустановленным. Соответственно чему
у налогоплательщиков не возникает обязанности по уплате данного налога, а
само налоговое обязательство не возникает.
К числу дополнительных (факультативных) элементов относятся такие
условия налогообложения, которые могут быть предусмотрены, но могут и
отсутствовать. Наличие или отсутствие этих элементов не ставит под сомнение
само установление налога, который будет взиматься независимо от этого
факта. К дополнительным элементам налога относятся налоговые льготы. Надо
сказать, что Налоговый кодекс Республики Казахстан избегает термина
налоговые льготы, но это вовсе не означает, что данный Кодекс их вообще
не знает и что они фактически не применяются в процессе налоговой
деятельности государства.[12] Специфические элементы налога могут быть
свойственны каким-то конкретным видам налогов.
Элементы налога имеют важное значение, так как именно они формируют
условия налогообложения. Именно эти элементы определяют содержание
конкретного налогового обязательства, а именно: субъекта налога, круг его
обязанностей, связанных с уплатой налога, и пределы права государства на
получение данного налога.
Отметим, что как в практике правового регулирования налоговой
деятельности государства, так и в науке налогового права эти элементы
(порой с прибавлением некоторых других) иногда называют элементами
налогового обязательства. Именно на этой позиции стоит и Налоговый кодекс
Республики Казахстан. Следует иметь в виду, что в качестве равнозначного
понятию элементы налога употребляется также понятие элементы
налогообложения, а иногда и понятие элементы закона о налогах.
Оптимально построенная налоговая система должна, с одной стороны,
обеспечивать финансовыми ресурсами потребности государства, а с другой
стороны, не только не снижать стимулы налогоплательщика к
предпринимательской деятельности, но и обязывать его к постоянному поиску
путей повышения эффективности хозяйствования. Поэтому показатель налоговой
нагрузки, или налогового бремени, на налогоплательщика является достаточно
серьёзным измерителем качества налоговой системы страны.
Надо отметить, что налоговые правоотношения имеют властный характер,
в которых государство в лице налоговых органов и налогоплательщик находятся
в неравных положениях. В соответствии с данными правоотношениями у
налогоплательщика возникает налоговое обязательство.
Налоговым кодексом Республики Казахстан дается определение этого
обязательства, которое представляет собой обязательство налогоплательщика
перед государством, возникающее в соответствии с налоговым
законодательством, в силу которого налогоплательщик обязан встать на
регистрационный учет в налоговом органе, определять объекты налогообложения
и объекты, связанные с налогообложением, исчислять налоги и другие
обязательные платежи в бюджет, составлять налоговую отчетность,
представлять ее в установленные сроки и уплачивать налоги и другие
обязательные платежи в бюджет.
Государство в соответствии с налоговым законодательством
устанавливает налоговое обременение налогоплательщика, однако оно должно
учитывать экономические законы построения налоговой системы.
Научно доказано, что при увеличении налоговой нагрузки на
налогоплательщика государством (рост количества налогов и увеличение
ставок налогов, отмена льгот) эффективность налоговой системы сначала
повышается и достигает своего максимума, но за тем начинает резко
снижаться. При этом потери бюджетной системы становятся невосполнимыми, так
как определенная часть налогоплательщиков или разорятся, или сворачивает
производство, другая часть находит как законные, так и незаконные пути
минимизации установленных и подлежащих к уплате налогов. При снижении
налогового бремени в дальнейшем для восстановления нарушенного производства
потребуются годы. Кроме того, тот налогоплательщик, который нашёл реальные
пути ухода от налогообложения, даже при возврате к старому уровню
налогового изъятия, уже не будет платить налогов в полном объёме.
В этой связи проблема оптимальной налоговой нагрузки на
налогоплательщика играет важную роль в построении и совершенствовании
налоговой системы любого государства – как с развитой экономикой, так и
находящегося в переходном периоде.
Казахстан за полтора десятилетия становления налоговой системы в
условиях рыночных отношений проходит развитие в короткий промежуток времени
по сравнению с капиталистическими странами, история становления налоговых
систем, которых исчисляется столетиями.
Зависимость между усилением налогового гнета и суммой поступающих в
государственную казну налогов ещё в начале второй половины XX века вывел
профессор А. Лаффер, построивший параболическую кривую, получившую в
дальнейшем название Кривая Лаффера (см. рис.2).
На рисунке отчётливо видно, что рост налоговых ставок только до
определённого предела ведёт к соответствующему увеличению бюджетных
доходов. Превышая этот предел, налоговая ставка становится тормозом для
предпринимательской деятельности, при этом ликвидируются стимулы развития
экономики, а доходы бюджета начинают сокращаться, поскольку сужается
налоговая база.
Необоснованное увеличение налогового бремени, согласно А. Лафферу,
является первопричиной развития теневого сектора экономики. Именно А.
Лаффер обосновал, что только снижение налоговой нагрузки стимулирует
предпринимательскую деятельность, развивает инициативу и предприимчивость.
Рост доходов в бюджет в этом случае осуществляется не за счет нагнетания
налогового бремени на товаропроизводителей, а за счёт увеличения
производства и расширения на этой основе налогооблагаемой базы. Вместе с
тем, кривая А. Лаффера (рис. 1) лишь показывает указанную зависимость,
но не дает четкого представления о предельно допустимой величине налоговых
изъятий в бюджет страны. Эта величина не может быть постоянной и достаточно
точной, в немаловажной степени её уровень зависит от финансового состояния
налогоплательщиков в конкретной стране, от состояния экономики этой страны
в целом.
Надо учесть, что построение налоговой системы Республики Казахстан
происходило на основе опыта зарубежных стран, а также в соответствии с
теориями не признанными административно-командной системой.
Многовековая практика построения налоговых систем в странах с
развитой рыночной экономикой выработала определенные показатели, за
пределами которых невозможна эффективная предпринимательская деятельность.
Мировой опыт налогообложения показывает, что изъятия у налогоплательщика до
30 – 40 % дохода – та черта, за пределами которой начинается процесс
сокращения сбережений и тем самым инвестиций в экономику. Если же ставки
налогов и их число достигают такого уровня, что у налогоплательщика
изымается более 40–50% его доходов, то это полностью ликвидирует стимулы к
предпринимательской инициативе и расширению производства.
Иными словами, эффективная налоговая система должна обеспечивать
разумные потребности государства, изымая у налогоплательщика не более 30%
его доходов. Конечно, из этого правила есть исключения, которые только лишь
подтверждают правильность установленного правила. Налоговая система
отдельных стран в частности Швеции, построена таким образом, что
налогоплательщик отдает в государственную казну 50 % и более своего дохода,
и это не подавляет его стимулы к развитию производства. Парадокса в этом
нет, поскольку в этих странах государства за счет налогов решает многие
задачи экономического и социального характера, которые в большинстве других
стран налогоплательщик вынужден решать за счет доходов, оставшихся у него
после уплаты всех причитающихся налогов. Так что баланс интересов в данном
случае все же сохраняется.
В соответствии с Налоговым кодексом Республики Казахстан
налогоплательщик несет свое налоговое бремя под угрозой применения
административной или уголовной ответственности. Налоговая нагрузка или
налоговое бремя в целом не зависит от налогоплательщика. При этом
необходимо также иметь в виду, что показатель налогового изъятия,
определяемый в целом по налоговой системе, страдает весьма серьезным
недостатком, заключающемся в том, что он определяет уровень налогового
гнета среднего статистического налогоплательщика, не учитывая
индивидуальных особенностей конкретного налогоплательщика. Но вместе с
тем, этот показатель необходим, так как налоги устанавливает государство и
оно должно учитывать этот средний показатель.
Действительно, в любом государстве функционируют десятки тысяч
предприятий, различающихся между собой не только по видам деятельности, но
и по ряду других признаков, которые неизбежно будут влиять на формирование
их налогооблагаемой базы и, соответственно, на размер уплачиваемых налогов.
Это и структура их издержек производства и обращения, связанных с
получением дохода, и скорость оборота капитала, и различная фондоёмкость и
наукоёмкость производства, и уровень их доходности и многое другое.
Учитывать все это при формировании налоговой системы необходимо, но крайне
сложно. Вот здесь-то и должен использоваться показатель отношения суммы
уплачиваемых в стране налогов к валовому внутреннему продукту. Без него
невозможно определить ту черту, за пределы которой государство, уточняя ли
перечень налогов, изменяя ли налоговые ставки и отменяя налоговые льготы,
не имеет право переступать. При этом оно должно постоянно корректировать
этот показатель, приближая его к конкретному налогоплательщику. От степени
этой корректировки зависит, что происходит в стране – налоговые изменения
или налоговые реформы. Корректировки по форме являются новыми актами
законодательства.
Между тем, для каждого конкретного налогоплательщика не суть важно,
какова степень налоговой нагрузки на макроуровне. Налоги в бюджеты всех
уровней и во внебюджетные фонды он платит из собственных доходов, и поэтому
для него существуют конкретные показатели, характеризующие уровень
налогового бремени. Однако в российской (как и в казахстанской)
экономической науке и практике не выработан единый подход к данному
показателю. При этом нет ясности в определении как числителя (какие налоги
необходимо учитывать), так и знаменателя (что следует понимать под доходом
предприятия или организации).
Если при определении макроэкономического показателя налоговой
нагрузки проблем в части определения сумм налогов практически не существует
(берется вся ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
