МЕТОДИКА РАССЛЕДОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ НА ПЕРВОНАЧАЛЬНОМ ЭТАПЕ

Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 80 страниц
В избранное:

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3-4

ГЛАВА 1 ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ.

1. 1. Причины возникновения налоговых преступлений. 5-7

1. 2. Уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений. 8-22

1. 3. Криминалистическая характеристика налоговых преступлений. 22-44

ГЛАВА 2 МЕТОДИКА РАССЛЕДОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ

ПРЕСТУПЛЕНИЙ НА ПЕРВОНАЧАЛЬНОМ ЭТАПЕ.

2. 1. Алгоритм действий следователя при получении информации о

совершении преступления. 45-56

Тактические особенности производства отдельных следственных

действий при расследовании преступлений связанных с налогами

и сборами. 57-78

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 79-81

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 82-84

ВВЕДЕНИЕ

Одной из немногочисленных обязанностей, прямо закрепленных в Конституции РК, является обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы. В целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, законодатель вправе устанавливать меры принуждения в связи с несоблюдением законных требований государства. Такие меры могут быть как , обеспечивающими исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, т. е. погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплате налога, так и штрафными, возлагающими на нарушителей дополнительные выплаты в качестве меры ответственности (наказания) . При этом в выборе принудительных мер законодатель ограничен требованиями справедливости, соразмерности и иными конституционными и общими принципами права.

Законодательство о налогах и сборах, состоящее из Налогового кодекса РК и принятых в соответствии с ним законодательных и иных нормативных правовых актов, устанавливает различные обязанности как налогоплательщиков и плательщиков сборов, так и иных лиц - налоговых агентов, банков как агентов по перечислению налогов и сборов, организаций и физических лиц.

С принятием Налогового кодекса многие проблемы в области налоговой ответственности были решены. Однако, можно с уверенностью сказать, что актуальность изучения этой темы не прошла. Это касается как самого термина «налоговая ответственность», который как вызывал, так и продолжает вызывать научные споры. Кроме того, есть очень много чисто процедурных моментов, которые вызывают на практике множество вопросов.

При этом надо отметить, что несмотря на то в российской правовой

системе отсутствует такой источник права как, судебный прецедент. В то же время можно с большей долей уверенностью сказать, что на сегодняшний момент, по крайней мере, в налоговых правоотношениях судебная практика играет очень важную роль. Например, это касается постановлений ВС РК. Изучение и применение на практике данных источников наряду с законодательством о налогах и сборах позволяет выявить некоторые проблемные моменты применения такого института налогового права, как институт ответственности за налоговые правонарушения.

Немаловажную роль для решения вышеуказанных проблем играет правильное расследование налоговых преступлений, чему и посвящена данная дипломная работа.

ГЛАВА 1 ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ. 1. 1. Причины возникновения налоговых преступлений.

Причины возникновения налоговых преступлений в стране, на мой взгляд, всегда были одни и те же, а если и менялись, то незначительно. Все эти причины можно разделить на три условных категории:

• правовые;

• экономические;

• моральные;

Отечественное налоговое законодательство, слишком объёмно, его нормы распылены по большому количеству законодательных актов. Более того, в эти нормативные акты постоянно вносятся изменения и дополнения. Эти нестабильность и сложность налогового законодательства и являются теми причинами правового характера.

Экономические причины обусловлены действием довольно высоких налоговых ставок и невозможностью некоторых налогоплательщиков своевременно и полно платить налоги. Причина в том, что, по моему мнению, законодатель, вводя такие высокие налоговые ставки, не учитывает сложившуюся в стране экономическую ситуацию, законодатель, видимо, рассчитывает на предприятия, занимающиеся торгово-закупочной деятельностью и имеющие постоянный и достаточно высокий доход. Да, такие предприятия могут своевременно и полно платить налоги, но ведь есть и другие предприятия, предприятия - производители, зачастую использующие устаревшее оборудование, не имеющие оборотных средств и не могущие реализовать свою продукцию из-за её . -

Следствием этого становится неплатёжеспособность предприятия и невозможность оплаты им налоговых платежей.

Моральными причинами являются, по моему мнению, низкая правовая культура, неприязненное отношение к имеющейся налоговой системе и, не в последнюю очередь, корысть налогоплательщиков. Низкая правовая культура обусловлена историческим фактором - существование института налогового права, в более не менее цивилизованном виде, насчитывает в нашей стране не многим более ста лет. За это время не смогла сформироваться в стране культура, подобная налоговой культуре западноевропейских государств, где история сбора налогов насчитывает много веков. Ведь это на фоне борьбы с единоличной властью монарха на ввод и сбор налогов, в странах западной Европы сформировался институт парламента.

Неприязненное отношение к имеющейся налоговой системе основывается на предыдущих причинах, налогоплательщик не может уважать систему, которая не уважает его, как налогоплательщика, не учитывает его возможность оплаты налогов.

Корысть, умысел при уклонении от уплаты налогов играют не последнюю роль в причинах существования налоговых преступлений. Однако не все правонарушения подобного характера имеют личную мотивацию.

Руководители, могут использовать сокрытые от налогообложения средства на развитие своего предприятия. И у них существует заинтересованность иного рода, выражающаяся в стремлении улучшить финансовое состояние своего предприятия.

Как видно из вышеописанного, на возникновение налоговых преступлений влияют причины не только субъективного, но и объективного характера, что следует учитывать в сложившейся в стране экономической обстановке.

Наиболее часто встречающаяся группа налоговых преступлений -уклонение от уплаты налогов. Данное преступление заключается в неисполнении или ненадлежащем исполнении налогоплательщиком своей обязанности уплатить налог в бюджет. В западной литературе, посвященной данной теме, можно встретить классификацию причин, побуждающих плательщика уклоняться от уплаты налогов. Так, П. М. Годме ¹ выделяет

¹ Кириллов СВ. Налогообложение в странах Западной Европы. М., 2223, С. 12

несколько групп причин:

• политические;

• экономические;

• моральные;

• технические.

Политические причины связаны с тем, что государство использует налоги не только как средство для обеспечения доходов казны, но и как регулирующий инструмент: посредством этого инструмента государство регулирует те или иные общественные отношения. Лица, интересы которых государство при этом ущемляет, проводя такую политику, путём уклонения от уплаты налогов, оказывают определённое противодействие данному процессу.

Экономические причины оказывают наибольшее влияние на налогоплательщика. Если санкция за налоговое преступление предусматривает экономические последствия для него в размере меньшем, нежели сокрытая им сумма налога, то, естественно, налогоплательщик заинтересован в уклонении от уплаты налога.

Моральные причины уклонения от уплаты налога состоят в несоответствии, иногда, налоговых законов общим принципам законодательства: равенства, постоянности и беспристрастности, что снижает престиж и авторитет этих законов.

Технические причины уклонения от налогообложения связаны с несовершенством форм и методов контроля. Налоговые органы не в состоянии контролировать все хозяйственные операции и проверять достоверность всех бухгалтерских документов.

Однако, никакие причины не смогут оправдать совершение налоговых преступлений за которые действующим законодательством предусмотрена ответственность.

1. 2. Уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений

Уголовные правонарушения в сфере налоговых отношений, иначе называются налоговыми преступлениями. Данные правонарушения, а также санкции за их совершение, предусмотрены уголовным законодательством, а именно - Уголовным Кодексом РК. Данный правовой акт вступил в силу с 1. 01. 2008г., существовавший до него Уголовный Кодекс КазССР 1959 г., в связи с произошедшими в стране изменениями, устарел и не учитывал данные перемены. Особо крупные изменения постигли такую область общественных отношений как экономические, поэтому понадобилось новое уголовное законодательство, учитывающее новые общественные потребности. В Уголовном Кодексе РК появилась практически новая глава, посвященная преступлениям в сфере экономической деятельности. В эту главу входит две статьи, предусматривающих ответственность за налоговые преступления, а именно ст. 221 "Уклонение гражданина от уплаты налога" и ст. 222 "Уклонение от уплаты налогов с организаций".

Рассмотрим особенности уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений.

"Уголовная ответственность - это предусмотренное уголовно-правовой нормой и примененное к лицу вступившим в законную силу обвинительным приговором суда государственно-принудительное воздействие за совершенное преступление" ² .

Основанием уголовной ответственности является совершение деяния, содержащего все признаки состава преступления, предусмотренного Уголовным Кодексом РК.

Уголовный Кодекс РК выделяет следующие принципы наступления уголовной ответственности:

• Преступность деяния;

• его наказуемость;

² Уголовное право. Учебник под ред. Б. В. Здравомыслова, Ю. А. Красикова, АИ. Рарога. М. "Юридическая литература", 2004. Стр. 53.

• общественно опасные действия (бездействие) и наступившие общественно опасные последствия;

• установлена вина.

Достаточное основание для наступления уголовной ответственности -наличие в совершенном общественно опасном деянии состава преступления.

Уголовно правовая теория под составом преступления понимает совокупность объективных и субъективных признаков, характеризующих в уголовном законе общественно опасное деяние как преступление. Отсюда можно выделить основные признаки состава преступления:

• Это всегда деяние, то есть действие или бездействие. "Уклонение физического лица от уплаты налога . . . путем непредставления декларации (бездействие) . . . путем включения в декларацию заведомо искаженных данных (действие) . . . " и "Уклонение от уплаты налогов с организации . . . путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных . . . "

• Антиобщественность, то есть деяние является общественно опасным, нарушающим общественные отношения охраняемые законом. Противоправность это такое свойство преступления, которое означает запрет совершения виновного деяния Уголовным Кодексом РК.

• Виновность означает наличие вины, то есть деяние волевое, сознательное. Виновным в преступлении признается лицо, совершившее деяние умышленно или по неосторожности. Деяние, совершенное только по неосторожности, признается преступлением лишь в случае, когда это специально предусмотрено соответствующей статьей Особенной части настоящего Кодекса", а составы 221 и 222 статей предусматривают ответственность только за умышленные преступления, то налоговые преступления всегда умышленное деяние.

• Наказуемость означает, что за данное деяние установлена уголовно-правовая санкция в Уголовном Кодексе РК.

Наряду с признаками состава преступления Уголовно-правовая теория

выделяет такие элементы состава преступления как:

• Объект - то правоотношение, которое нарушено преступлением. Родовой объект преступлений предусмотренных статьями 221 и 222 Уголовного Кодекса РК - преступления в сфере экономики. Непосредственным объектом являются налоговые правоотношения.

• Объективная сторона это внешнее проявление преступления, выражается в действии или бездействии (путем непредставления декларации (бездействие) . . . путем включения в декларацию заведомо искаженных данных (действие) ) . Объективная сторона также охватывает понятия общественно опасные последствия и причинная связь между деянием и преступными последствиями.

• Субъект это совершившее преступление лицо, на которое может быть возложена обязанность отвечать перед государством за преступное деяние. По уголовному праву субъектами преступлений признаются только физические лица, отвечающие следующим требованиям:

• Возраст, с которого наступает уголовная ответственность - Уголовной ответственности, подлежит лицо, достигшее ко времени совершения преступления шестнадцатилетнего возраста.

• Вменяемость, то есть не подлежит уголовной ответственности лицо, которое во время совершения общественно опасного деяния находилось в состоянии невменяемости, то есть не могло осознавать фактический характер и общественную опасность своих действий (бездействия) либо руководить ими вследствие хронического психического заболевания. Вменяемое лицо, которое во время совершения преступления в силу психического расстройства не могло в полной мере осознавать фактический характер и общественную опасность своих действий (бездействия) либо руководить ими, подлежит уголовной ответственности.

• Для привлечения к ответственности по статье 222 Уголовного Кодекса РК субъект должен обладать специальными признаками (специальный

субъект), то есть быть работником организации, которая уклоняется от уплаты налога.

• Субъективная сторона характеризует внутреннюю сторону преступления, психическое отношение лица к событию преступления. То есть основным признаком субъективной стороны является вина. Налоговые преступления всегда умышленное деяние, то есть лицо осознает противоправный характер своих действий/(бездействия), желает (прямой умысел) либо сознательно допускает наступление вредных последствий таких действий (бездействия) (косвенный умысел) . Мотив, цель и эмоции в состав налогового преступления не входят.

Основанием уголовной ответственности является совершение деяния, содержащего все признаки состава преступления, предусмотренного Уголовным Кодексом.

Родовой объект преступлений предусмотренных статьями 221 и 222 Уголовного Кодекса РК - преступления в сфере экономики.

Причем, если статья 221. "Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды", указывает на нарушение Конституционной обязанности платить законно установленные налоги непосредственно физическим лицом - налогоплательщиком, то статья 222 "Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации", указывает на нарушение того же правоотношения организацией, подразумевая должностных лиц этой организации. То есть, обе статьи охраняют одно правоотношение - уплату налогов, различие проводится по субъектному составу.

Общественная опасность уклонения от уплаты налогов заключается в умышленном невыполнении конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы, что влечет не поступление денежных средств в бюджетную систему РК.

Субъектом преступления, предусмотренного ст. 221 Уголовным

Кодексом РК, является физическое лицо - гражданин РК, иностранный гражданин либо лицо без гражданства - достигшее шестнадцатилетнего возраста, имеющее облагаемый налогом доход и обязанное в соответствии с законодательством представлять в целях исчисления и уплаты налога в органы налоговой службы декларацию о доходах.

К организациям, о которых говорится в ст. 222 Уголовном Кодексе РК относятся все указанные в налоговом законодательстве плательщики налогов, за исключением физических лиц.

Особенность заключается в том, что как по одной, так и по другой рассматриваемой статье ответственность несут граждане, которые выступают (ст. 221 Уголовного Кодекса РК) как физические лица - самостоятельные налогоплательщики, так и в качестве должностных лиц предприятий и организаций, несущих ответственность за неуплату ими налогов.

Необходимо определить, что является обязательным условием наступления уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов в соответствии с перечисленными статьями и в чем оно может выражаться. Обязательным условием, которое может выражаться как в действиях, так и в бездействии, является установление крупного или особо крупного размера неуплаченного налога. При определении в денежном выражении размера неуплаченного налога, являющегося основанием для того, чтобы оценить содеянное по части 1 или 2 ст. 221 Уголовного Кодекса РК как уклонение гражданина от уплаты налога, совершенное в крупном размере, принимается сумма неуплаченного налога, превышающая двести минимальных размеров оплаты труда, а в особо крупном размере - превышающая пятьсот минимальных размеров оплаты труда.

При определении размера неуплаченного налога по части 1 ст. 222 Уголовного Кодекса РК, то есть при уклонении от уплаты налогов с организаций, крупным размером неуплаченного налога признается сумма, превышающая одну тысячу минимальных размеров оплаты труда.

При определении этих сумм следует исходить из минимального размера оплаты труда, который действовал на момент окончания указанных налоговых преступлений.

При этом возникает вопрос: как определять крупный размер неуплаченного налога - по размеру одного неуплаченного налога или по нескольким его видам? По смыслу закона уклонение от уплаты налогов с организаций может быть признано совершенным в крупном размере как в случаях, когда сумма неуплаченного налога превышает одну тысячу минимальных размеров оплаты труда по какому-либо одному из видов налогов, так и в случаях, когда эта сумма является результатом неуплаты различных видов налогов.

Продолжая изучать указанные статьи Уголовного Кодекса РК, обращает на себя внимание фраза "включение в декларацию (бухгалтерские документы) заведомо искаженных данных о доходах или расходах", присутствующая в обеих статьях. Под включением в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах следует понимать умышленное указание в декларации любых, не соответствующих действительности сведений о размерах доходов и расходов.

Без определения понятий "доходы" и "расходы", а также "другие объекты налогообложения" в данном случае не обойтись, поэтому следует уточнить, что же такое доходы и расходы.

Начнем с расходов. Расходы - это понесенные гражданином затраты, влекущие в предусмотренных налоговым законодательством случаях уменьшение налогооблагаемой базы.

Доходы - это совокупный (общий) доход, полученный гражданином в календарном году как в денежной форме (в валюте РК или иностранной

валюте), так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды. В целом доходы можно разделить на три большие группы: • доходы, полученные в денежной форме;

• доходы, полученные в натуральной форме;

• доходы, полученные в виде материальной выгоды.

В отношении первых двух групп доходов - полученных в денежной и натуральной форме - как правило, вопросов не возникает. По второй группе следует только учитывать, что доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода; по доходам в иностранной валюте - то, что эти доходы для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу Банка России, действовавшему на дату получения дохода, а уплата налога с таких доходов производится плательщиками в рублях или по их желанию в иностранной валюте, покупаемой Национальным банком РК.

О доходах же, полученных в виде материальной выгоды, следует сказать отдельно, так как налогообложение этой составной части совокупного дохода вызывает, как правило, наибольшие трудности, а отсюда наибольшая вероятность того, что при этом будут допущены ошибки. Какие именно доходы, полученные в виде материальной выгоды, подлежат учету при налогообложении, а какие нет определено налоговым законодательством;

1) не включаются в совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период:

• проценты и выигрыши по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Республики Казахстан, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным органами местного самоуправления;

• проценты и выигрыши по вкладам в банках, находящихся на территории Республики Казахстан, открытым в рублях, - если проценты выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования, установленной Нацбанком РК, действовавшей в течение периода существования вклада, а в иностранной валюте, - если проценты выплачиваются в пределах 15 процентов годовых от суммы вклада (сумма материальной выгоды, превышающая указанные выше размеры, подлежит налогообложению у источника выплаты отдельно от других видов доходов) ;

2) не включаются в совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, суммы страховых выплат физическим лицам по обязательному страхованию;

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.