Налоговый контроль: понятие, вид, формы и методы

Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 24 страниц
В избранное:

Налоговый контроль: понятие, вид, формы и методы

План:
Введение
1. Понятие налогового контроля
2. Виды и формы налогового контроля
3. Понятие методов налогового контроля
А) Общее понятие методов налогового контроля
Б) Регистрация налогоплательщиков
В) Правовой режим налоговых проверок
Заключение
Использованная литература и нормативно-правовые акты

Введение

Как мы знаем, налоги представляют собой основной источник
существования государства и поэтому оно крайне заинтересовано в том, чтобы
все его предписания, заложенные в соответствующих актах налогового
законодательства, были исполнены надлежащим образом.
Причем это касается не только налогоплательщиков, обязанных точно и
своевременно исполнять свои налоговые обязательства, но всех других лиц,
участвующих в сложных и многообразных операциях по организации и
осуществлению налогообложения (налоговых агентов, банков, приемщиков
налоговых платежей и т. д.), а также собственных органов (в первую очередь
налоговых). Поэтому было бы ошибочным сводить налоговый контроль к контролю
за полной и своевременной уплатой налогов, В своем широком значении
налоговый контроль - это контроль за исполнением налогового
законодательства.
При этом необходимо отметить следующую характерную функцию налогового
контроля как контроля за соблюдением налогового законодательства.
Контроль за соблюдением законодательства - это общая функция
законодательства, которая распространяется на любые отрасли права. Как
издавая правовые нормативные акты, так и осуществляя контроль за
исполнением содержащихся в них предписаний, государство действует в
качестве властвующего субъекта политической системы общества, равно
заинтересованного в соблюдении своих установлений, независимо оттого, какой
сферы правового регулирования они касаются. Через этот контроль государство
обеспечивает соблюдение режима законности и правопорядка в стране. В этом
смысле контроль за соблюдением налогового законодательства не представляет
собой какого-либо исключения по сравнению с любыми другими отраслями
законодательства.

1. ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
Государство осуществляя контроль за соблюдением законодательства в
целом, государство действует в качестве субъекта, равноудаленного от обеих
сторон правоотношения, вступая в качестве беспристрастного арбитра в случае
возникновения спора между ними, связанного с применением и толкованием
законодательства, а также его исполнением, привлекая в случае необходимости
любую из сторон, нарушившую законодательство, к юридической ответственности
за совершенное правонарушение.
Совокупность правовых норм, посвященных налоговому контролю, формирует
особый институт налогового права - правовые основы налогового контроля.
Правовые основы налогового контроля - институт общей части налогового
права, определяющий систему и компетенцию органов налогового контроля, а
также формы, методы и порядок проведения налоговых проверок. Институт
Правовые основы налогового контроля - традиционный институт налогового
права. Объясняется это в первую очередь тем, что сам налоговый контроль
играет весьма важную роль в налогообложении - если государство не сможет
организовать должного налогового контроля, оно наверняка останется без
денег.
Как вид деятельности, налоговый контроль представляет собой одно из
основных направлений налоговой деятельности государства. Как направление
налоговой деятельности государства, налоговый контроль можно определить
следующим образом.
Налоговый контроль - контроль органов налоговой службы за исполнением
налогового законодательства, в первую очередь - контроль за исполнением
субъектами налоговой деятельности своих обязанностей перед государством,
установленных этим законодательством.
Налоговый контроль представляет собой довольно сложную организационную
систему и состоит из следующих элементов: а) субъект контроля; б)
проверяемый субъект; в) объект контроля; г) предмет контроля; д) цели
контроля; е) методы осуществления контроля.
Содержание каждого из перечисленных элементов налогового контроля
можно раскрыть с помощью ответов на следующие вопросы:
1) ответ на вопрос кто проверяет - обозначит субъекта налогового
контроля;
2) ответ на вопрос кого проверяют - обозначит проверяемого субъекта
3) ответ на вопрос что проверяется - обозначит объект налогового
контроля;
4) ответ на вопрос какое направление деятельности проверяемого
субъекта исследуется - обозначит предмет налогового контроля;
5) ответ на вопрос для чего проверяется - обозначит цель налогового
контроля;
6) ответ на вопрос каким образом проверяется - обозначит методы
налогового контроля.
Субъектами налогового контроля выступают государственные органы,
уполномоченные на проведение налогового контроля, а именно: органы
налоговой службы государства, а также в случаях, предусмотренных налоговым
законодательством и в пределах своей компетенции, таможенные органы.
Проверяемыми субъектами выступают лица, на которых налоговым
законодательством возложены те или иные обязанности. В их числе можно
выделить следующие группы: 1) налогоплательщики; 2) налоговые агенты; 3)
сборщики налогов; 4) банки и организации, осуществляющие отдельные виды
банковских операций; 5) должники налогоплательщика (дебиторы); 6) лица,
которые располагают информацией о налогоплательщике.
Разумеется, каждый из перечисленных субъектов может проверяться лишь
по вопросу и в объеме исполнения тех обязанностей, носителем которых он
является, выступая в качестве субъекта налогового правоотношения.
Объектами налогового контроля выступает деятельность проверяемых
субъектов, а именно: исполнение проверяемыми лицами обязанностей,
возложенных на них налоговым законодательством.
Предметом налогового контроля выступает проверка исполнения той или
иной налоговой обязанности проверяемого субъекта: исполнение обязанности по
постановке на налоговый учет, ведение налогового учета (включая учет
объекта налогообложения), составление и предоставление налоговой
отчетности, правильность исчисления сумм налоговых платежей, полнота и
своевременность уплаты налога, качество исполнения предписаний налоговых
органов об устранении нарушений налогового законодательства, выявленных в
ходе предыдущих налоговых проверок и т. п.
Целью налогового контроля является:
1) выявление фактов нарушения налогового законодательства или
некачественного исполнения участником налогового правоотношения своих
обязанностей;
2) выявление виновных в нарушении налогового законодательства и
привлечение их к установленной юридической ответственности;
3) устранение нарушений налогового законодательства;
4) защита материальных интересов государства в виде принятия мер по
взысканию недоимки и пени;
5) выявление причин нарушения налогового законодательства, устранение
этих причин, предупреждение правонарушений в будущем.

2. ВИДЫ И ФОРМЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
Рассматривая вопрос о формах и видах налогового контроля, налоговый
контроль можно классифицировать по различным основаниям. По форме своего
осуществления налоговый контроль подразделяется на: 1) непосредственный
контроль; 2) опосредованный контроль.
Непосредственный налоговый контроль характеризуется тем, что, во-
первых, проверка ведется на самом объекте контроля; во-вторых, проверяющие
лица (т. е. работники органов налоговой службы) изучают и анализируют
первичную документацию, относящуюся к налоговому учету. Непосредственный
налоговый контроль обычно производится путем выездной налоговой проверки.
Опосредованный налоговый контроль характеризуется, во-первых, тем, что
субъект и объект контроля не вступают в непосредственный контакт, т. е.
контроль носит заочный характер. Во-вторых, проверяющие лица имеют дело
главным образом с отчетной документацией. В налоговой практике такой
контроль называют камеральный контроль.
По времени своего осуществления налоговый контроль подразделяется на
предварительный, текущий и последующий.
Предварительный налоговый контроль осуществляется до совершения какой-
либо связанной с налогообложением финансово-хозяйственной операции. В ходе
этого контроля выясняется вопрос, будет ли намечаемая или ожидаемая
операция законной. Задача предварительного налогового контроля состоит в
том, чтобы не допустить нарушений налогового законодательства. Поэтому
иногда этот вид контроля именуют превентивным (предупредительным).
Текущий налоговый контроль осуществляется в процессе производства
какой-либо финансово-хозяйственной операции. В ходе этого контроля
выясняется вопрос является ли производимая операция законной. Задача
текущего налогового контроля заключается в том, чтобы пресечь нарушение
налогового законодательства.
Последующий налоговый контроль осуществляется после истечения срока,
отведенного для исполнения той или иной налоговой обязанности. В ходе его
выясняется вопрос, была ли налоговая обязанность выполнена, имело ли место
нарушение налогового законодательства. Задача последующего финансового
контроля заключается в том, чтобы вскрыть факт нарушения налогового
законодательства и установить лиц, виновных в этом, в целях устранения
последствий нарушения законодательства и привлечения виновных к
установленной ответственности.
В зависимости от своего объема налоговый контроль подразделяется на:
а) комплексный налоговый контроль, когда проверяется исполнение всего
комплекса налоговых обязанностей проверяемого субъекта; б) тематический
(специальный) налоговый контроль, когда проверяется лишь определенное
направление деятельности проверяемого субъекта, выделяемое в качестве
специального предмета налогового контроля (например, проверка правильности
ведения учета объекта налогообложения).
По источнику получения информации налоговый контроль подразделяется
на: а) документальный, который основан на проверке документации; б)
фактический, когда в дополнение к исследованию документов проводится
фактическое изучение дел у проверяемого субъекта (производится
инвентаризация имущества, проверяется наличие денег, включая валюту и
ценные бумаги, проводится обследование материальных объектов
налогообложения и объектов, связанных с налогообложением - зданий,
сооружений, транспортных средств, земельных участков, осуществляются
хронометражные обследования и т. п.).
По объему проводимой проверки налоговый контроль подразделяется на: а)
сплошной, когда проверяются все имеющиеся документы и другие материалы,
связанные с исполнением проверяемым субъектом своих налоговых обязанностей;
б) выборочный, когда проверка производится на основании выборки документов
и материалов.
По организационному признаку налоговый контроль подразделяется на: а)
плановый, который проводится в соответствии с заранее утвержденным планом;
б) внеплановый, который проводится либо в связи с поступлением конкретной
информации о нарушениях проверяемым субъектом налогового законодательства,
неисполнения налоговых обязанностей или неисполнения налоговых
обязательств, либо при наступлении обстоятельств, с которыми закон
связывает необходимость проведения внеплановой налоговой проверки
(например, при ликвидации юридического лица - налогоплательщика, его
реорганизации и т. п.).
В зависимости от проверяющего субъекта налоговый контроль
подразделяется на: а) контроль, осуществляемый налоговыми органами; б)
контроль, осуществляемый таможенными органами.
В зависимости от характера подчиненности проверяющего и проверяемого
субъектов налоговый контроль подразделяется на: а) функциональный контроль,
когда проверяющий и проверяемый субъекты не связаны взаимной
административной подчиненностью (например, налоговый орган проверяет
негосударственную организацию); б) контроль, осуществляемый в порядке
административной подчиненности (например, вышестоящий налоговый орган
проверяет деятельность нижестоящего органа).

3. ПОНЯТИЕ МЕТОДОВ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

А) Общее понятие методов налогового контроля
В числе основных методов налогового контроля Налоговый кодекс
называет следующие: 1) осуществление государственной регистрации
налогоплательщиков и ведение их учета (регистрационный учет
налогоплательщиков); 2) ведение учета объектов налогообложения и объектов,
связанных с налогообложением; 3) ведение учета поступлений в бюджет; 4)
выездная налоговая проверка; 5) камеральная налоговая проверка; 6)
мониторинг финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика; 7)
применение контрольно-кассовых аппаратов с фискальной памятью; 8)
маркировка отдельных видов подакцизных товаров и установление акцизных
постов; 9) проверка соблюдения порядка учета, оценки и реализации
имущества, обращенного в собственность государства; 10) осуществление
контроля над уполномоченными органами.
1. Государственная регистрация налогоплательщиков - это внесение
сведений о налогоплательщике в Государственный реестр налогоплательщиков
Республики Казахстан.
Регистрационный учет - это постановка на учет в налоговом органе
налогоплательщика, в результате которого фиксируется местонахождение
налогоплательщика, принадлежность ему объектов налогообложения и объектов,
связанных с налогообложением, а также регистрация текущих изменений учетных
характеристик налогоплательщика.
Посредством регистрационного учета осуществляется учет самих
налогоплательщиков.
2. Ведение учета объектов налогообложения и объектов, связанных с
налогообложением производится органами налоговой службы главным образом в
отношении окладных налогов, т. е. налогов, по которым исчисление размера
налога осуществляется налоговым органом, а уплата налога производится
налогоплательщиком на основании налогового уведомления, составленного и
направленного налогоплательщику этим органом. Такой учет ведется, например,
при взимании налога на имущество физических лиц.
3. Учет поступлений в бюджет осуществляется налоговым органом путем
отражения в лицевом счете налогоплательщика исполнения налоговых
обязательств по начисленным и поступившим суммам налогов и других
обязательных платежей в бюджет, а также суммам пени и штрафов.
Посредством учета поступлений в бюджет производится контроль за
исполнением налогоплательщиками их налоговых обязательств, а налоговыми
агентами, осуществляющими удержание подоходного налога при выплате
налогоплательщику дохода, и банками, осуществляющими проводку суммы налога
до соответствующего государственного денежного фонда, их обязанностей,
установленных налоговым законодательством.
4. Выездная налоговая проверка - это проверка исполнения налогового
законодательства, осуществляемая работниками органов налоговой службы путем
непосредственного посещения проверяемого объекта. Участниками налоговых
проверок являются должностные лица органов налоговой службы, указанные в
предписании, и обязанный субъект налогового отношения. Налоговые проверки
осуществляются исключительно органами налоговой службы. Надо сказать, что
Налоговый кодекс сводит налоговую проверку к проверке исполнения налогового
обязательства, где в качестве проверяемого субъекта выступает
налогоплательщик. На наш взгляд, такое определение необоснованно сужает
параметры налоговой проверки. Объектом этой проверки выступает не только
исполнение налогового законодательства, но в первую очередь исполнение
налогового законодательства, а проверяемым субъектом является не только
налогоплательщик, а любое лицо, являющееся носителем обязанности,
предусмотренной налоговым законодательством.
5. Камеральная налоговая проверка - это проверка, осуществляемая
налоговым органом на основе изучения и анализа представленной
налогоплательщиком налоговой отчетности и других документов. Камеральная
налоговая проверка осуществляется по местонахождению налогового органа.
Иначе говоря, налоговый контроль в данном случае носит заочный характер:
проверяющий и проверяемый не вступают в непосредственный контакт.
6. Мониторинг налогоплательщиков осуществляется путем применения
системы наблюдения за финансово-хозяйственной деятельностью
налогоплательщиков с целью определения их реальной налоговой базы и
проведения анализа обоснованности формирования себестоимости товаров
(работ, услуг), соблюдения финансового, валютного законодательства и
применяемых рыночных цен.
Мониторинг может иметь вид электронного мониторинга, который
осуществляется путем предоставления информации в форме электронного
документа, заверенного электронной подписью. Мониторинг налогоплательщиков
осуществляется на республиканском и региональном уровнях.
7. Применение контрольно-кассовых аппаратов с фискальной памятью. На
территории Республики Казахстан денежные расчеты с потребителями,
осуществляемые при торговых операциях или оказании услуг посредством
наличных денег, платежных банковских карточек, чеков, производятся с
обязательным применением контрольно-кассовых машин с фискальной памятью и
выдачей контрольного чека потребителю. Это позволяет проверить правильность
расчета налоговой базы и исчисления с нее суммы налога.
8. Маркировка отдельных видов подакцизных товаров и установление
акцизных постов. В соответствии с налоговым законодательством Республики
Казахстан в отношении некоторых видов подакцизных товаров (алкогольная
продукция, табак и табачные изделия) применяются особые меры контроля за
своевременной и полной уплатой налога в виде акциза. Эти меры заключаются в
том, что указанные товары подлежат маркировке специальными знаками (марками
акцизного сбора и учетно-контрольными марками). Ответственными за
маркировку товаров являются их изготовители и импортеры. Налоговый орган
осуществляет контроль за соблюдением изготовителем правил маркировки
подакцизных товаров. Для этой цели налоговый орган может устанавливать
акцизные посты на территории изготовителей подакцизных товаров.
9. Проверка соблюдения порядка учета, оценки и реализации имущества,
обращенного в собственность государства. Налоговый орган осуществляет
контроль за соблюдением порядка учета, хранения, оценки и реализации
имущества, обращенного в собственность государства, а также за полнотой и
своевременностью поступления денег в бюджет от его реализации. Тем самым
осуществляется контроль за принудительным исполнением налогового
обязательства путем обращения взыскания на имущество налогового должника.
10. Осуществление контроля над уполномоченными органами. Органы
налоговой службы осуществляют контроль над уполномоченными органами
(сборщиками налогов) по вопросам правильности исчисления, полноты взимания
и своевременности перечисления налогов и других обязательных платежей в
бюджет. Посредством данного метода налогового контроля также осуществляется
контроль за исполнением налогового обязательства налогоплательщиками, а
также за выполнением такими субъектами налоговых отношений, как сборщики
налогов, своих обязанностей, вытекающих из предписаний налогового
законодательства.
Рассмотрим некоторые из названных методов налогового контроля более
подробно.

Б) Регистрация налогоплательщиков
Регистрация лица в качестве налогоплательщика сама по себе не
выступает в качестве юридического факта, лежащего в основе возникновения
налогового обязательства. Так, налоговое обязательство может возникнуть и
улица, не включенного в Государственный реестр налогоплательщиков, равно
как и лицо, включенное в этот Реестр, может и не быть носителем налогового
обязательства. Тем не менее совершенно очевидно, что для организации
налогообложения в стране государство должно иметь сведения о тех лицах,
которые являются налогоплательщиками или могут выступить в их качестве.
Этому призван такой институт, как государственная регистрация
налогоплательщиков.
Государственный реестр налогоплательщиков Республики Казахстан - это
система государственной базы данных учета налогоплательщиков, которую ведет
уполномоченный государственный орган с целью организации налогообложения и
осуществления контроля за правильностью исчисления и своевременностью
уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет.
Регистрационный учет это постановка на учет в налоговом органе
налогоплательщика, в результате которого фиксируется местонахождение
налогоплательщика, принадлежность ему объектов налогообложения и объектов,
связанных с налогообложением, а также регистрация текущих изменений учетных
характеристик налогоплательщика.
Налоговый кодекс устанавливает, что государственной регистрации в
Республике Казахстан подлежат следующие лица:
1) юридические лица, их структурные подразделения, в том числе
нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан, - по месту
нахождения или осуществления деятельности;
2) физические лица-резиденты, являющиеся плательщиками по налогу, -
по месту жительства;
3) физические лица-нерезиденты, осуществляющие индивидуальную
предпринимательскую деятельность через постоянное учреждение, - по месту
пребывания в Республике Казахстан;
4) нерезиденты, владеющие в Республике Казахстан объектами
налогообложения, - по местонахождению и (или) по месту регистрации объектов
налогообложения.
Государственная регистрация налогоплательщика осуществляется
уполномоченным государственным органом с присвоением регистрационного
номера налогоплательщика и выдачей ему свидетельства налогоплательщика ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.