Корпоративный подоходный налог в Республике Казахстан: объекты налогообложения, исчисление налогооблагаемого дохода и специальные положения

Тип работы: Реферат
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 10 страниц
В избранное:

Содержание:

Общие положения.
Налогооблагаемый доход.
Вычеты.
Отдельные положения по налогообложению некоторых категорий налогоплательщиков.
Корректировка налогооблагаемый доход.
Литература.

К плательщикам корпоративного подоходного налога относятся юридические
лица - резиденты Республики Казахстан, за исключением Национального банка Республики Казахстан и государственных учреждений, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан(далее по разделу-налогоплательщики) .

Юридические лица, применяющие специальный налоговый режим, уплачивают
корпоративный подоходный налог в соответствии со статьями 368-377, 385-397 настоящего Кодекса.

Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются:

налогооблагаемый доход; доход, облагаемый у источника выплаты;

чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность
в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными статьями 80-103, 105-114 настоящего Кодекса с учетом корректировок, производимых согласно статье 122 настоящего Кодекса. Совокупный годовой доход подлежит корректировке в соответствии со статьей 91 настоящего Кодекса1. Совокупный годовой доход

Совокупный годовой доход юридического лица-резидента состоит из доходов,
подлежащих получению (полученных) им в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.

Совокупный годовой доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, определяется в соответствии со статьей 184 настоящего Кодекса.

В совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика,
включая:

доход от реализации товаров (работ, услуг) ;

доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строений, а
также активов, не подлежащих амортизации;

доходы от списания обязательств;

доходы по сомнительным обязательствам;

доходы от сдачи в аренду имущества;

доходы от снижения размеров созданных провизии банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, которым законодательством
Республики Казахстан разрешено создание провизии;

доходы от уступки требования долга;

доходы, полученные за согласие ограничить или прекратить предприниматель
скую деятельность;

доходы от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы;

доходы от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий
разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений;

доходы, получаемые при распределении дохода от общей долевой собственности;

присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты;

полученные компенсации по ранее произведенным вычетам;

безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, предоставленные услуги;

дивиденды;

вознаграждения;

положительная курсовая разница;

выигрыши;

роялти;

превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации объектов социальной сферы.

Доходом от реализации товаров (работ, услуг) является стоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, за исключением налога на добавленную стоимость и акциза, если иное не предусмотрено законодательством Казахстан по вопросам государственного контроля при применении трансфертных цен.

Доход от реализации товаров (работ, услуг) подлежит корректировке в случаях:

полного или частичного возврата товаров;

изменения условий сделки;

изменения согласованной компенсации за реализованные товары (работы,
услуги) ;

получения разницы в стоимости реализованных товаров (работ, услуг) при их оплате в тенге.

Корректировка дохода производится по итогам того налогового периода, в котором произошли указанные изменения, зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации. Доход от прироста стоимости образуется при реализации зданий, со-оружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации. К активам, не подлежащим амортизации, относятся: земельные участки;

объекты незавершенного строительства;

неустановленное оборудование;

основные средства и нематериальные активы, не используемые налогоплательщиком в производстве товаров, выполнении работ, предоставлении услуг;

ценные бумаги;

доля участия в юридическом лице любой организационно-правовой формы;

основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действо вавшим до 1 января 2000 года;

основные средства, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного
проекта, стоимость которых отнесена на вычеты в соответствии состатьями 138-140 настоящего Кодекса.

Прирост определяется как разница между стоимостью реализации названных активов и их балансовой стоимостью, за исключением случаев, предусмотренных в пунктах 3 и 4 настоящей статьи. Балансовой стоимостью является стоимость активов, отраженная в бухгалтерском балансе на первое число месяца, в котором произошла их реализация.

При реализации зданий, сооружений, строений, используемых в пре-дпринимательской деятельности, прирост стоимости (убыток) определяется как разница между стоимостью реализации и остаточной стоимостью, определяемой в налоговом учете. Приростом стоимости при реализации ценных бумаг является:

по ценным бумагам, за исключением долговых ценных бумаг, - положительная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения;

по долговым ценным бумагам - положительная разница без учета купона между стоимостью реализации и стоимостью приобретения с учетом амортизации дисконта и (или) премии на дату реализации

К доходам от списания обязательств относятся:

списание обязательств с налогоплательщика его кредитором;

списание обязательств в связи с истечением срока исковой давности, установленного законодательными актами Республики Казахстан, за исключением обязательств, признанных сомнительными в соответствии с настоящим Кодексом; списание обязательств по решению суда. Сумма дохода, полученного в результате списания обязательств, равна сумме
списанной кредиторской задолженности.

Обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленным работникам доходам и другим выплатам, определяемым в соответствии с пунктом 2 статьи 149 настоящего Кодекса, и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения, признаются сомнительными и подлежат включению в совокупный годовой доход налогоплательщика, за исключением налога на добавленную стоимость, который подлежит восстановлению по взаиморасчетам с бюджетом по ставке, принятой при возникновении кредиторской задолженности.

Доходами от снижения размеров созданных провизии признаются суммы провизии, отнесенные ранее на вычеты, при исполнении должником требования банка и организации, осуществляющей отдельные виды банковских операций. При этом в доход включается сумма провизии в размере, пропорциональном сумме исполнения должником требования. Также доходами признаются суммы провизии, ранее отнесенные на вычеты, при уменьшении размера требований к должнику на основании договора об отступном, договора новации, переуступки права требования путем заключения договора цессии и (или) на иных основаниях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан. Кроме того, доходами признаются суммы уменьшения ранее отнесенных на вычеты провизии при переклассификации требований.

Доходами от уступки требования долга являются доходы налогоплательщика, определяемые в виде положительной разницы между суммой, выплачиваемой должником по требованию основного долга, включая суммы, выплачиваемые им сверх основного долга, и стоимостью приобретения долга налогоплате-льщиком.

Если стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы превышает стоимостный баланс подгруппы на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, величина превышения подлежит включению в совокупный годовой доход. Стоимостный баланс данной подгруппы Конец налогового периода становится равным нулю88. Доходы от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений В случае, если фактические расходы по ликвидации последствий разработки месторождений ниже произведенных отчислений в указанный фонд, разница подле жит включению в совокупный годовой доход недропользователя.

В случае, если недропользователем работы по ликвидации последствий разработки месторождений не производятся в период, предусмотренный программой ликвидации последствий разработки месторождений, утвержденной соответствующим государственным уполномоченным органом, суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений (резервный фонд), отнесенные на вычеты, подлежат включению в совокупный годовой доход того налогового периода, в котором они должны быть произведены.

К доходам, полученным в виде компенсации по ранее произведенным вычетам,
относятся:

суммы требований, признанных сомнительными, ранее отнесенные на вычеты
и возмещенные в последующие налоговые периоды;

суммы, полученные из средств государственного бюджета на покрытие затрат
(расходов) ;

другие компенсации, полученные по возмещению расходов (убытков), которые
ранее были отнесены на вычеты. Полученная компенсация является доходом того налогового периода, в котором она была возмещена. Сумма страховых премий, подлежащих возврату (возвращаемых) страховой организацией страхователю по окончании действия или при досрочном прекращении
договора ненакопительного страхования и ранее отнесенных на вычеты страхователем, относится к совокупному годовому доходу того налогового периода, в котором они были отнесены на вычеты, с обязательным уведомлением страховщиком налоговых органов по месту своей регистрации о возникновении дохода в порядке и форме, установленных уполномоченным государственным органом.

Любое имущество, а также работы и услуги, полученные налогоплательщиком безвозмездно, являются его доходом, если иное не предусмотрено настоящейстатьей. В качестве дохода не рассматриваются:

имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал;

субсидии, полученные из средств государственного бюджета.

1. Из совокупного годового дохода налогоплательщиков подлежат исключению: 1) дивиденды, полученные от юридического лица - резидента Республики Казахстан, ранее обложенные у источника выплаты в Республике Казахстан;

превышение стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью,
полученное эмитентом при размещении, и прирост стоимости при реализации собственных акций;

доход от прироста стоимости при реализации акций и облигаций, находящихся
на день реализации в официальных списках "А" и "В" фондовой биржи;

доходы от операций с государственными ценными бумагами и агентскими облигациями;

стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной помощи в случае
возникновения чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера и использованного по назначению;

стоимость основных средств, полученных на безвозмездной основе государственным предприятием от государственного органа или государственного предприятия на основании решения Правительства Республики Казахстан;

инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством
Республики Казахстан о пенсионном обеспечении и направленные на индивидуальные пенсионные счета. При переходе на иной метод оценки активов, чем тот, который применялся налогоплательщиком в предыдущем налоговом периоде, совокупный годовой доход налогоплательщика подлежит увеличению на сумму положительной разницы и уменьшению на сумму отрицательной разницы, полученной в результате применения нового метода оценки. Переход на иной метод оценки активов производится налогоплательщиком с начала налогового периода с извещением налогового органа.

Расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового
дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом. Настоящим Кодексом определены случаи отнесения на вычеты расходов в пределах норм. Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов. Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

Потери, понесенные естественными монополистами, подлежат вычету в пре
делах норм, установленных законодательством Республики Казахстан.

В случае, если одни и те же затраты предусмотрены в нескольких статьях
расходов, то при расчете налогооблагаемого дохода указанные затраты вычитаютсятолько один раз. Вычету подлежат присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки, связанные с получением совокупного годового дохода, за исключением подлежащих внесению в государственный бюджет.

Объектом обложения корпоративным подоходным налогом страховых (пере
страховочных) организаций в части осуществления ими деятельности по страхованию и перестрахованию является доход в виде страховых премий, подлежащих получению (полученных) от страхователей и перестрахователей в течение налогового периода по договорам страхования (перестрахования), уменьшенный на сумму страховых премий, уплаченных по договорам перестрахования.

Не являются объектом налогообложения страховой (перестраховочной) организации следующие виды доходов от страховой деятельности:

комиссионные вознаграждения, подлежащие получению (полученные) по дого
ворам перестрахования;

инвестиционные доходы, а также доходы по курсовой разнице, подлежащие
получению (полученные) от размещения активов страховой (перестраховочной) организации в депозиты, ценные бумаги и другие финансовые инструменты;

курсовая разница по переоценке дебиторской и кредиторской задолженностей,
связанных с договором страхования (перестрахования) ;

доля перестраховщика в страховых выплатах и расходах по урегулированию
страхового случая в соответствии с договором перестрахования;

доходы по требованиям в порядке суброгации (регресса) от третьих лиц по
договорам страхования (перестрахования) ;

уменьшение размера страховых резервов в течение налогового периода, за
исключением сумм отчислений в страховые резервы, отнесенных на вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2002 года;

доходы по займам, предоставленным страхователям по договорам накопительного страхования;

доходы по сомнительным обязательствам от страховой деятельности, за исключением сомнительных обязательств, расходы по которым были отнесены на вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2002 года.

Объектом обложения корпоративным подоходным налогом по доходам, подлежащим получению (полученным) от иной деятельности, не указанной в пункте 1 настоящей статьи, является налогооблагаемый доход, исчисленный как разница между совокупным годовым доходом, подлежащим получению (полученным) от иной деятельности, и вычетами, определяемыми в порядке, установленном настоящим пунктом. Сумма расходов страховой (перестраховочной) организации по иной деятельности, подлежащая отнесению на вычеты, в общей сумме расходов определяется по пропорциональному методу, исходя из удельного веса доходов, подлежащих получению (полученных) от иной деятельности, в общей сумме доходов страховой (перестраховочной) организации, за исключением страховых премий, уплаченных по договорам перестрахования

В целях налогообложения страховые (перестраховочные) организации обязаны вести раздельный учет по доходам от осуществления деятельности по страхованию и перестрахованию, включая деятельность от размещения страховых премий, и по доходам, расходам от иной деятельности, не указанной в пункте 1 статьи 115 настоящего Кодекса.

Страховая (перестраховочная) организация уплачивает корпоративный подоходный налог в виде фиксированных отчислений по договорам страхования (перестрахования) в следующих размерах:

по ненакопительному страхованию (перестрахованию) - 4 процента от суммы
подлежащих получению (полученных) страховых премий;

по накопительному страхованию (перестрахованию) - 2 процента от суммы
подлежащих получению (полученных) страховых премий.

Доходы, указанные в пункте 2 статьи 115 настоящего Кодекса, подлежащие
получению (полученные) страховыми (перестраховочными) организациями в течение налогового периода, подлежат обложению корпоративным подоходным налогом по ставке, установленной в пункте 1 статьи 135 настоящего Кодекса.

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.