Налогообложение Недропользователей



Тип работы:  Дипломная работа
Бесплатно:  Антиплагиат
Объем: 34 страниц
В избранное:   
Министерство Образования Республики Казахстан
Казахстанско-Немецкий Университет

Факультет: Бизнеса и Предпринимательства
Специальность: Финансы и кредит

Дипломная работа
На тему: Налогообложение Недропользователей

Исполнитель:
студентка 4 курса

___________ Туганбаева Г.К.
(подпись)
(ФИО)
Научный руководитель:

___________ _____________
(подпись)
(ФИО)
Рецензент:

___________ _____________
(подпись)
(ФИО)

_______________________________
(должность,
место работы)

Работа допущена к защите перед
Государственной аттестационной комиссией
Решением направления от “ ” _____ 2005, протокол №

АЛМАТЫ, 2005

Содержание

Введение

Глава 1. Законадательная база
1. Налоговые режимы
2. Налоговая экспертиза
1.3. Специальные платежи недропользователей и налог на сверхприбыль:
1.3.1 Бонусы
1.3.2 Роялти
1.3.3 Налог на сверхприбыль
1.3.4 Доля Республики Казахстан по разделу продукции
1.3.5 Возмещаемые и невозмещаемые затраты
1.3.6 Дополнительный платеж недропользователя, осуществляюего
деятельность по контракту о разделе продукции
Глава 2. Заключение контрактов на недропользование
1. Установление Налогового режима в Контрактах на недропользование
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 31
2. Сравнительный анализ порядка исчисления подоходного налога с
юридических лиц, налога на сверх прибыль и специальных платежей
недропользователей ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 35
2.3. Первая модель налогового режима контрактов на недропользование
на примере Совместного предприятия М в Республике
Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. .52

Введение

Бурное развитие нефтяной и газовой промышленности в Казахстане
послужило большим толчком в общем экономическом и политическом развитии
страны. Недропользование является одним из главных направлений
хозяйственной деятельности Казахстана. Существует много факторов, влияющих
на развитие данной промышленности, которые необходимо регулировать и
контролировать. Одним из этих факторов является система нологообложения.
Думаю, будет лишним подчеркивать важность нефтяного сектора экономики
для нашей страны. Ведь самочувствие экономического организма нашей
республики напрямую зависит от состояния дел в нефтедобывающей отрасли.
Треть республиканского бюджета формируется за счет налоговых поступлений от
нефти. Не секрет, что нефть – это “черное золото”. Эта истина действительна
повсюду в мире и, особенно, в нефтедобывающих странах, к которым относится
и Казахстан.
Выбор темы дипломной работы во многом предопределила моя работа в
нефтяной компании, где я вижу возможную перспективу работы в налоговом
отделе, и поэтому мне бы хотелось приблизиться к этой теме как можно ближе
в теоретическом аспекте, чтобы в дальнейшем применить эти знания на
практике. В процессе подготовки материала я столкнулась со многими
проблемами и особенностями налогообложения недропользователей. Ведь из года
в год в законодательство вносятся изменения и дополнения, тем самым,
усовершенствуя налоговую систему Республики. На мой взгляд, эти изменения
происходят потому, что в начале 90-х, когда государство делало только
первые шаги на пути развития рыночной экономики правительство осознавало
масштабы и капитальность инвестиций, которые необходимы были для отрасли и
поэтому созданный налоговый режим был довольно-таки благоприятным для
инвесторов. Таким образом, пришли такие гиганты как Северо-Каспийский
консорциум, состоящий из компаний Аджип, Бритиш Газ (ныне, уступивший свои
права в пользу участников консорциума и правительства Республики), Тоталь,
Шелл, Коноко Филипс, Имекс и Эксон Мобил, самостоятельные операторы, такие
как, ШевронТексако, ПетроКазахстан, многие другие копании и были сделаны
многомиллионные инвестиции, новые крупнейшие открытия. Государство,
понимая, что благоприятные условия налогообложения уже более не являются
первостепенными, стало вводить некоторые изменения в налогах. Также,
Правительство РК понимает необходимость развивать и другие отрасли
экономики, а это реально возможно за счет “нефтедолларов”. Соответственно,
с новыми потребностями и целями государства, налоговое законодательство
ежегодно в целом претерпевает серьезные изменения.
В международной практике геологические, инжиниринговые и финансовые
нормы в нефтяной промышленности аналогичны, а в области налогообложения в
каждой стране отличны так как, у каждого государства существуют свои
установленные нормы, положения, законы и т.д.
Таким образом, цель данной работы – проанализировать особенности
налогообложения недропользователей в Республике Казахстан, посмотреть на
развитие налогового законодательства в этой области, а также рассмотреть
виды контрактов на недропользование, существующих в нашей Республике.
Дипломная работа состоит из двух глав. В первой главе рассмотрены
общие положения, регулирующие особенности налогообложения в Республике
Казахстан на сегодняшний день. Налоги и виды специальных платежей
недропользователей, порядок исчисления налоговых обязательств и других
обязательных платежей в бюджет. Описаны модели налогового режима контрактов
на недропользование. Во второй главе излагается порядок установления
налогового режима в Контрактах на недропользование. Здесь мы рассмотрим
несколько примеров по исчислению налоговых обязательств на момент
подписания контракта на недропользование. И как влияют изменения в
налоговом законодательстве и других нормативно-правовых актах, после
подписания контракта на недропользование, на деятельность компании в
решении возникших вопросов в области налогообложения. И в завершении
практической части будет рассмотрена первая модель налогового режима
контрактов на недропользование на примере Совместного предприятия М в
Республике Казахстан.

Глава 1.

На сегодняшний день законадательной базой для обложения
недропользователей является десятый раздел Кодекса О налогах и других
обязательных платежах в бюджет (далее Кодекс), который регулирует
особенности налогообложения деятельности по проведению операций по
недропользованию, включая нефтяные операции и работы по строительству и
эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей, и устанавливает
порядок исчисления и уплаты налогов и специальных платежей
недропользователей.
Согласно Кодекса существуют, такие виды налогов и специальных платежей
недропользователей, как налог на сверх прибыль, бонусы (подписной,
коммерческого обнаружения), роялти, доля Республики Казахстан по разделу
продукции и дополнительный платеж недропользователя, осуществляющего
деятельность по контракту о разделе продукции..
До заключеия договора на недропользование юридические или физические
лица должны уплачивать специальный платеж в бюджет государства в виде
роялти, в размерах, устанавливаемых Правительством Республики Казахстан.
Недропользователи используют две модели налогового режима. Первая
модель налогового режима представляет собой исчисление налоговых
обязательств по налогам и другим обязательным платежам в бюджет в
соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан,
действующим на момент появления обязательств по их уплате и представляет
собой контракт на недропользование между Правительством Республики
Казахстан или компетентным органом и отечественным или иностранным
недропользователями, прошедших обязательную налоговую экспертизу.
Согласно второй модели налогового режима все платежи в бюджет
определяются только в контракте о разделе продукции, заключаемом в порядке,
установленном законодательством Республики Казахстан, где недропользователь
осуществляет улату доли Республики Казахстан по разделу продукции, а также
уплату всех видов налогов и других обязательных платежей в бюджет за
исключением:
1. рентного налога на экспортируемую сырую нефть, газовый конденсат
2. роялти
3. акциза на сырую нефть
4. налога на сверхприбыль
5. земельного налога
6. налога на имущество.
Налоговый режим, устанавливаемый контрактом о разделе продукции,
должен соответствовать положениям налогового законодательства Республики
Казахстан, регулирующим уплату налогов и других обязательных платежей в
бюджет физическими и юридическими лицами, действующим на дату подписания
(заключения) контракта. В случае изменения налогового законодательства
Республики Казахстан в период между датой проведения налоговой экспертизы и
датой подписания контракта о разделе продукции налоговый режим должен быть
приведен в соответствие с данными изменениями с проведением повторной
экспертизы.
В случаях ,как например с Северо-Каспийским Консорциумом, когда
недропользование по одному контракту о разделе продукции осуществляется
несколькими налогоплательщиками, налоговый режим, установленный в
контракте, является единым для всех. При этом, по деятельности,
осуществляемой в рамках такого контракта, налогоплательщики в целях
налогообложения обязаны вести единый консолидированный учет и выплачивать
все налоги и платежи, установленные контрактом.
Недропользователъ обязан вести раздельный учет для исчисления
налоговых обязательств по деятельности, осуществляемой в рамках контракта,
и исчисления налоговых обязательств по деятельности, выходящей за рамки
данного контракта.

1.2 Налоговая экспертиза
Налоговая экспертиза - обязательная экспертиза, включающая в себя
анализ и оценку проекта контракта на недропользование, заключаемого
компетентным органом, дополнений и изменений к нему, проводимая с целью
закрепления налогового режима, включая установление специальных платежей и
налогов недропользователей в соответствии с законодательством Республики
Казахстан. Все контракты на недропользование до их подписания должны
проходить обязательную налоговую экспертизу в порядке и сроки, определяемые
Правительством Республики Казахстан. Данное положение распространяется и на
изменения и дополнения, вносимые в ранее заключенные контракты. Условия
налогообложения, установленные по результатам налоговой экспертизы,
подлежат обязательному включению в окончательный текст контракта о разделе
продукции без каких-либо изменений и корректировок.

1.3 Специальные платежи недропользователей и налог на сверхприбыль
1.3.1 Бонусы
Бонусы являются фиксированными платежами недропользователя.
Недропользователь, исходя из индивидуальных условий проведения
недропользования, выплачивает следующие виды бонусов:
1)подписной;
2) коммерческого обнаружения.
Подписной бонус является разовым фиксированным платежом
недропользователя за право осуществления деятельности по недропользованию
на контрактной территории. Стартовые размеры подписных бонусов определяются
Правительством Республики Казахстан на основе расчета с учетом объема
полезных ископаемых и экономической ценности месторождения. Окончательный
размер подписного бонуса устанавливается комиссией по результатам
проведенного конкурса инвестиционных программ на получение права
недропользования и закрепляется в контракте с учетом экономической ценности
передаваемых для недропользования месторождений (контрактных территорий),
но не ниже стартовых размеров. Подписной бонус уплачивается в бюджет не
позднее тридцати календарных дней с момента вступления контракта в силу.
Декларация по подписному бонусу представляется недропользователем в
налоговый орган по месту регистрации до 15 числа месяца, следующего за
месяцем, в котором наступил срок уплаты.
Бонус коммерческого обнаружения.
Коммерческое обнаружение - это запасы определенного вида полезных
ископаемых, открытые в пределах контрактной территории, которые являются
экономически эффективными для добычи. Бонус коммерческого обнаружения
уплачивается за каждое коммерческое обнаружение на контрактной территории,
в том числе за обнаружение полезных ископаемых в ходе проведения
дополнительной разведки месторождений, приводящей к увеличению
первоначально установленных извлекаемых запасов. По контрактам на
проведение разведки месторождений полезных ископаемых, не предусматривающих
последующей их добычи, бонус коммерческого обнаружения не уплачивается.
Размер бонуса коммерческого обнаружения определяется исходя из (1)объекта
налогообложения, (2)базы исчисления и (3)ставки.
1.3.2 Роялти
Роялти уплачивается недропользователем в отдельности по каждому виду
добываемых на территории Республики Казахстан полезных ископаемых,
независимо от того, были ли они реализованы (отгружены) покупателям или
использованы на собственные нужды. Установленное в контракте на
недропользование роялти уплачивается в денежной форме, за исключением
случаев, кгда по решению Правительства Республики Казахстан может быть
заменена натуральной формой в порядке, установленном дополнительным
соглашением с компетентным органом.
Плательщиками роялти являются недропользователи, осуществляющие добычу
полезных ископаемых, включая извлечение полезных ископаемых из техногенных
минеральных образований, независимо оттого, имела ли место их реализация в
отчетном периоде. Размер роялти определяется исходя из объекта
налогообложения, базы исчисления и ставки. Объектом налогообложения
является объем добытых полезных ископаемых или объем первого товарного
продукта, полученного из фактически добытых полезных ископаемых.
Роялти по нефти, включая газовый конденсат определяется как процент,
определенный в зависимости от объема накопленной добычи нефти, включая
газовый конденсат, за каждый календарный год деятельности и по следующим
ставкам:
до 500 000 тонн 2 процента
от 500 000 до 1 000 000 тонн 2,5 процента
от 1 000 000 до 1 500 000 тонн 3 процента
от 1 500 000 до 2 000 000 тонн 3,5 процента
от 2 000 000 до 2 500 000 тонн 4 процента
от 2 500 000 до 3 500 000 тонн 4,5 процента
от 3 500 000 до 4 500 000 тонн 5 процентов
от 4 500 000 до 5 000 000 тонн 5,5 процента
Свыше 5 000 000 тонн 6 процентов

В случае, если предусматривается извлечение на поверхность
газообразных углеводородов совместно с жидкими углеводородами, в целях
исчисления роялти такие газообразные углеводороды переводятся в нефть через
соотношение 1 тысяча кубических метров газообразных углеводородов
соответствует 0,857 тонны нефти;
Роялти не уплачивается по газообразным углеводородам, закачиваемым
обратно в недра.
Роялти по общераспространенным полезным ископаемым и подземным водам
уплачиваются недропользователями, в том числе осуществляющих деятельность
по контрактам на добычу других видов полезных ископаемых, по следующим
фиксированным ставкам:
№ Наименование полезного ископаемого Ставка роялти в %
пп
1 Нерудное сырье для металлургии 1
2 Формовочные пески, глиноземосодержащие породы 1
(полевой шпат, пегматит), известняки, доломиты,
известняково-доломитовые породы
3 Известняки для пищевой промышленности 1
4 Прочее нерудное сырье 3,5
5 Огнеупорные глины, каолин, вермикулит 3,5
6 Соль поваренная 3,5
7 Местные строительные материалы 4,5
8 Вулканические пористые породы, вулканические 4,5
водосодержащие стекла и стекловидные породы
(перлит, обсидиан), галька и гравий,
гравийно-песчаная смесь, гипс, гипсовый камень,
ангидрит, гажа, глина и глинистые породы
(тугоплавкие и легкоплавкие глины, суглинки,
аргиллиты, алевролиты, глинистые сланцы), мел,
мергель, мергельно-меловые породы, кремнистые
породы (трепел, опоки, диатомит),
кварцево-полевошпатные породы, камень бутовый,
осадочные, изверженные и метаморфические породы
(гранит, базальт, диабаз, мрамор), песок
(строительный, кварцевый, кварцево-полевошпатный),
кроме формовочного, песчаник, природные пигменты,
ракушечник
9 Подземные воды 10

Роялти по общераспространенным полезным ископаемым и подземным водам
уплачивается недропользователем независимо от того, реализованы ли они
потребителям или использованы для собственных нужд, за исключением случаев,
предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи.
Роялти не уплачивается:
1) физическими лицами по подземным водам, добываемым на земельных
участках, принадлежащих им на праве частной собственности, при
условии, что данные воды не реализуются на сторону и не
используются на производство и технологические нужды при
осуществлении предпринимательской деятельностию
2) государственными учреждениями, осуществляющими добычу
подземных вод для собственных хозяйственных нужд
3) недропользователями при обратной закачке попутно добытых
подземных вод для поддержания пластового давления.
Роялти по всем видам полезных ископаемых уплачивается не позднее 15
числа месяца, следующего за налоговым периодом. Налоговым периодом по
уплате роялти является календарный месяц, за исключением, если
среднемесячные платежи за предыдущий квартал по роялти составляют менее
тысячи месячных расчетных показателей, то налоговым периодом является
квартал. Декларация по роялти представляется недропользователем в налоговый
орган по месту регистрации не позднее 10 числа месяца, следующего за
налоговым периодом.

1.3.3 Налог на сверхприбыль
Плательщиками налога на сверхприбыль являются недропользователи, за
исключением осуществляющих деятельность по контрактам о разделе продукции,
на добычу общераспространенных полезных ископаемых и подземных вод, а также
строительство и эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с разведкой
и добычей, при условии, что данные контракты не предусматривают добычу
других видов полезных ископаемых. Объектом обложения налогом на
сверхприбыль является часть чистого дохода недропользователя по каждому
отдельному контракту за налоговый период, в котором отношение накопленных
доходов к накопленным расходам выше 1,2. Налоговой базой является часть
чистого дохода недропользователя по каждому отдельному контракту за
налоговый период, превышающая 20 процентов от суммы вычетов на конец
налогового периода.
Чистый доход определяется как разница между налогооблагаемым доходом и
корпоративным подоходным налогом, а также налогом на чистый доход
постоянного учреждения нерезидента. Налоговая база корректируется на сумму
фактически понесенных затрат на обучение казахстанских кадров и (или)
прироста фиксированных активов, но не более десяти процентов от налоговой
базы.
Исчисление налога на сверхприбыль за налоговый период производится
посредством применения ставки, установленной законодательством, к налоговой
базе с учетом корректировок. Накопленные доходы определяются как сумма
совокупного годового дохода недропользователя, полученного с момента
заключения контракта. Накопленные расходы определяются как сумма расходов
недропользователя, отнесенных на вычеты с момента заключения контракта, за
исключением суммы расходов, корректирующих налоговую базу. Ставки налога на
сверхприбыль устанавливаются в следующих размерах:
Полученное значение отношения накопленных Ставка доходов Ставка
к накопленным расходам
Менее 1,2 0 %
От 1,2 до 1,3 10 %
От 1,3 до 1,4 20%
От 1,4 до 1,5 30%
От 1,5 до 1,6 40%
От 1,6 до 1,7 50%
Свыше 1,7 60%

Для налога на сверхприбыль применяется налоговый период, определенный
для корпоративного подоходного налога. Налог на сверхприбыль уплачивается
не позднее 15 апреля года, следующего за налоговым периодом. Декларация по
налогу на сверхприбыль представляется недропользователем в налоговый орган
по месту регистрации не позднее 10 апреля года, следующего за налоговым
периодом.

1.3.4 Доля Республики Казахстан по разделу продукции
1. Доля Республики Казахстан по разделу продукции определяется как
суммарная стоимость прибыльной продукции, подлежащей разделу между
Республикой Казахстан и недропользователем, за вычетом доли
недропользователя в прибыльной продукции.
Стоимость добытой продукции устанавливается:
a) в точке раздела и определяется для каждого отчетного периода как
произведение объема добытой продукции, измеренного в точке раздела и
выраженного в тоннах, на среднюю цену реализации в точке раздела в течение
такого отчетного периода.
Точка раздела продукции определяется контрактом на недро-пользование.
b) Средняя цена реализации продукции представляет собой общую сумму
дохода от реализации продукции за отчетный период без учета косвенных
налогов за минусом расходов, связанных с реализацией данной продукции и не
включенных в возмещаемые расходы за отчетный период, деленную на
соответствующий общий объем реализованной продукции за отчетный период.
При полном отсутствии реализации продукции в отчетном периоде за
среднюю цену реализации продукции принимается средняя цена реализации
продукции за тот отчетный период, в котором имела место последняя
реализация продукции с последующей корректировкой.
Стоимость добытой продукции может подлежать корректировке в
соответствии с законодательством Республики Казахстан по государственному
контролю при применении трансфертных цен.
2. Доля недропользователя в прибыльной продукции определяется как
наименьшее из процентных значений, соответствующих нижеследующим трем
триггерам:
1) R-фактор (показатель доходности) - отношение накопленных доходов
недропользователя к накопленным расходам по проекту;
2) внутренняя норма рентабельности (ВНР) подрядчика - ставка
дисконтирования, при которой реальный чистый дисконтированный доход
достигает своего нулевого значения;
3) Р-фактор (ценовой коэффициент) - отношение дохода недропользователя
к объему добычи за отчетный период.
1.4 Возмещаемые и невозмещаемые затраты
Как видно из вышесказанного, определение доли РК по тесно связано с
понтиями возмещаемых и невозмещаемых расходов.
Возмещаемые затраты - обоснованные и документально подтвержденные
затраты недропользователя, фактически произведенные им при выполнении работ
в рамках заключенного контракта о разделе продукции в соответствии с
программой работ и бюджетами. В состав возмещаемых затрат включаются
следующие затраты:
1) произведенные недропользователем до вступления в силу контракта, в
том числе: на подготовку и разработку технико-экономического обоснования на
стадии, предшествующей заключению контракта;
на оценку и разведку, произведенные до вступления в силу контракта и
непосредственно связанные с его исполнением, которые должны быть отражены в
смете затрат недропользователя на первый год работ по контракту;
2) фактически произведенные с даты вступления контракта в силу и в
течение всего периода его действия за исключением затрат, которые относятся
к “невозмещаемым”.
Административные расходы, связанные с выполнением контракта, в состав
которых включаются расходы на оплату аренды офисов недропользователя, в том
числе расположенных за пределами территории Республики Казахстан, расходы
на их содержание, информационные и консультационные услуги,
представительские расходы, расходы на рекламу и другие административные
расходы по условиям контракта возмещаются в размере норматива,
установленного контрактом, но не более одного процента от общей суммы
расходов, возмещаемых недропользователю в отчетном периоде.
3) Возмещаемые затраты недропользователя уменьшаются на:
- сумму операционных доходов, связанных с получением арендной платы за
сдачу в аренду имущества, созданного либо приобретенного по контракту, за
вычетом затрат, связанных с их получением;
- сумму прочих доходов (неустойки (штрафа, пени) и других), полученных от
деятельности в рамках контракта.
4) Если между недропользователем и Республикой Казахстан
предусматривается возможность реализации доли государства по контракту о
разделе продукции недропользователем вместе со своей продукцией, то
затраты, связанные с такой реализацией и фактически понесенные
недропользователем в соответствии с дополнительным соглашением между ним и
компетентным органом, подлежат возмещению.
5. Возмещению подлежат фактически произведенные затраты без надбавок
(аплифта).
Невозмещаемые затраты
Не возмещаются за счет компенсационной продукции затраты:
1) по уплате взноса на участие в конкурсе инвестиционных программ на
получение права недропоьзования на условиях раздела продукции;
2) по приобретению геологической информации;
3) по статьям затрат в части их превышения, по которым соглашением
установлены ограничения, в том числе административные расходы;
4) по уплате платы за загрязнение окружающей среды сверх установленных
лимитов;
5) связанные с реализацией принадлежащей недропользователю
компенсационной продукции и доли прибыльной продукции, включая затраты на
доставку этой продукции от пункта доставки (раздела) до пункта реализации,
потери при транспортировке, затраты на страхование при транспортировке
продукции до пункта назначения, комиссионные и прочие затраты;
6)связанные с ревизией (аудитом) финансово-хозяйственной деятельности,
осуществленной по требованию акционеров (учредителей);
7) возникшие в связи с неисполнением или ненадлежащим исполнением
недропользователем своих обязательств, установленных контрактом, включая
обязательства по казахстанскому содержанию, а также понесенные из-за
нарушения законодательства Республики Казахстан. Под казахстанским
содержанием понимается процентное содержание, подлежащее обязательному
включению в контракт и рассчитываемое по методикам, подтверждаемым
соответствующими государственными органами совместно с компетентным
органом, с возможным перераспределением объемов по годам:
задействованных при исполнении контракта казахстанских кадров с
разбивкой по категориям персонала с указанием отдельного процентного
содержания по каждой категории в соотношении с иностранным персоналом,
количество которого должно снижаться по годам по мере реализации
обязательных программ обучения и повышения квалификации казахстанских
кадров;
товаров, работ, услуг казахстанского происхождения, приобретаемых как
напрямую, так и посредством заключения договоров субподряда.
При этом казахстанским происхождением признается непосредственное
производство (выполнение) товаров, работ, услуг на территории Республики
Казахстан;
8) связанные с оплатой стоимости путевок на экскурсии и путешествия;
9) выплаты вознаграждения за кредит (заем) и использование заемных
средств, а также комиссионные выплаты и другие расходы, связанные с
привлечением и использованием заемных средств;
10) убытки, причиненные вследствие аварий, допущенных по вине недро- ,
пользователя, в результате несоблюдения технологий и техники безопасности;
11) затраты по социальным проектам;
12) расходы по добровольному страхованию работников;
13) затраты, понесенные в связи с судебными разбирательствами;
14) штрафы и пени, взимаемые государственными органами с
недропользователя;
15) затраты, связанные с оплатой расходов на личное потребление
работников, не предусмотренное законодательством Республики Казахстан;
16) разовые фиксированные платежи за пользование недрами или бонусы
коммерческого обнаружения;
17) уплаченные налоги и обязательные платежи в бюджет;
19) другие затраты, непосредственно не относящиеся к деятельности по
контракту.
Налоговым периодом по платежам доли Республики Казахстан по разделу
продукции является календарный месяц.
Доля Республики Казахстан по разделу продукции уплачивается не позднее
15 числа месяца, следующего за налоговым периодом.
Декларация по доле Республики Казахстан по разделу продукции
представляется недропользователем в налоговый орган по месту регистрации не
позднее 10 числа месяца, следующего за налоговым периодом.

1.6.5 Дополнительный платеж недропользователя, осуществляющего
деятельность по контракту о разделе продукции
Плательщиками дополнительного платежа недропользователя,
осуществляющего деятельность по контракту о разделе продукции, являются
недропользователи, заключившие контракты о разделе продукции. Порядок
исчисления дополнительного платежа недропользователя, осуществляющего
деятельность по контракту о разделе продукции заключается в следующем:
1. В случае, когда доля поступлений государства в налоговом периоде
составляет менее десяти процентов до момента возврата вложенных инвестиций
и менее сорока процентов в последующих периодах от стоимости общего объема
добытой продукции, полученной недропользователем в налоговом периоде,
соответствующая разница уплачивается недропользователем в бюджет согласно
настоящему разделу.
2. Доля поступлений государства для целей настоящей статьи означает
налоговые обязательства, исполненные недропользователем в течение
налогового периода, представляющие собой долю Республики Казахстан по
разделу продукции, налоги и другие обязательные платежи в бюджет.
Доля поступлений государства не включает налог на добавленную
стоимость и налоги, в отношении которых недропользователь выступает в
качестве налогового агента.
3. Если по итогам какого-либо налогового периода сумма поступлений
окажется меньше вышеназванного значения, то соответствующая разница
уплачивается недропользователем в бюджет на счет доли Республики Казахстан
в установленные сроки. Налоговым периодом по дополнительному платежу
недропользователя, осуществляющего деятельность по контракту о разделе
продукции, является календарный год. Дополнительный платеж
недропользователя, осуществляющего деятельность по контракту о разделе
продукции, уплачивается не позднее пятнадцати дней после наступления срока
представления декларации. Декларация по дополнительному платежу
недропользователя, осуществляющего деятельность по контракту о разделе
продукции, представляется недропользователем в налоговый орган по месту
регистрации.

Глава 2. Заключение контрактов на недропользование
2.1 Установление Налогового режима в Контрактах на недропользование

Требования по уплате налогов и других обязательных платежей (Налоговый
режим), устанавливаемые для Недропользователей, определяются в Контрактах
на недропользование, заключаемых в порядке, установленном
законодательством.
Для определения Налогового режима, в том числе для установления
Специальных платежей и налогов недропользователей, все заключаемые
Контракты на недропользование до момента их заключения должны проходить
обязательную Налоговую экспертизу в порядке, определенном Правительством
Республики Казахстан. Данное положение также распространяется на изменения
и дополнения, вносимые в ранее заключенные Контракты и связанные с
вопросами уплаты налогов и платежей.
Запрещается включение вопросов, относящихся к уплате налогов и
платежей, в лицензии и другие акты, связанные с осуществлением Операции по
недропользованию, в том числе в договора по приватизации и управлению
объектами государственной собственности, за исключением Контрактов на
недропользование.
Установленный Контрактом Налоговый режим применяется к
Недропользователю с даты вступления Контракта в силу, если иное не
предусмотрено условиями Контракта.
До момента вступления Контракта в силу Недропользователи производят
исчисление налогов и платежей в соответствии с законодательством Республики
Казахстан, действующим на момент возникновения обязательств, если иное не
предусмотрено условиями Контракта.
Налоговый режим, устанавливаемый Контрактом, должен соответствовать
законодательству Республики Казахстан, регулирующему уплату налогов и
других обязательных платежей, действующему на дату заключения Контракта.
В случае заключения нового Контракта на недропользование с тем же
Недропользователем или его правопреемником во исполнение ранее заключенного
Контракта применяется Налоговый режим ранее заключенного Контракта, только
в пределах предусмотренного частичного или полного переноса Налогового
режима в будущий Контракт на недропользование на том же участке Недр.
Положения Контрактов, относящиеся к уплате налогов и других
обязательных платежей, противоречащие законодательству, считаются
недействительными и подлежат пересмотру в порядке, установленном
законодательством Республики Казахстан и положениями Контрактов в целях
приведения условий контракта в части налогообложения в соответствие с
налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим на дату
заключения контракта.
Налоговый режим, установленный Контрактом на недропользование,
заключенным в установленном порядке и прошедшим обязательную Налоговую
экспертизу, действует неизменно до окончания срока действия данного
Контракта, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.
Изменения в Налоговый режим, установленный Контрактом, могут вноситься
исключительно по соглашению сторон Контракта. В том числе, изменения в
Налоговый режим Контракта должны вноситься в случае внесения изменений в
законодательство или в положения международных договоров после даты
подписания Контракта, которые приводят к невозможности дальнейшего
соблюдения первоначальных условий Контракта или приводят к существенному
изменению его общих экономических условий.
Внесение таких изменений не должно изменять соотношения экономических
интересов Республики Казахстан и Недропользователя по Контракту,
сложившихся по состоянию на дату вступления Контракта в силу.
Пример 1. Иностранная компания заключила Контракт на Добычу
углеводородов в Атырауской области 1 декабря 1994 года сроком на 25
календарных лет. Проект Добычи осуществляется на основе создания
совместного предприятия. В соответствии с Налоговым законодательством
Компания должна уплачивать налог на дивиденды в размере 15% по прибыли,
распределяемой совместным предприятием участникам. С 1 января 1996 года
вступает в силу Соглашение между Правительствами двух государств об
устранении двойного налогообложения, в соответствии с которым ставка налога
на дивиденды устанавливается в размере 5%.
Таким образом, с 1 января 1996 года законодательство разрешает
совместному предприятию удерживать налог на дивиденды по прибыли,
распределяемой Компании, в размере 5%. Однако в таком случае Республика
Казахстан имеет право на денежную компенсацию потерь казахстанской стороны
в результате снижения налога на дивиденды, и такое право может быть
реализовано путем повышения размеров (ставок) других платежей или налогов
(как правило, Роялти), не подпадающих под действие вышеуказанного
соглашения.
Пример 2. Компания "Мунай" заключила Контракт на недропользование в
1996 году. В соответствии с законодательством 1996 г. ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ по выполнению курсовых работ по дисциплине Налоги и налогообложение
Проблемы налогообложения предприятий в нефтегазовой отрасли Республики Казахстан, и пути их решения
Обзор некоторых актуальных вопросов Налогового кодекса Республики Казахстан
Налоговая система Казахстана
Становление налоговой системы РК
Налоговая система в РК: этапы становления и развития
Анализ механизма функционирования налоговой системы
Проблемы налогообложения недропользователей в Казахстане
Пути совершенствования налогообложения в нефтегазовом секторе Республики Казахстан
Совершенствование налоговой системы Республики Казахстан
Дисциплины