Особенности налогообложения недропользователей в Республике Казахстан

Глава 1. Законадательная база

1. Налоговые режимы
2. Налоговая экспертиза

1. 3. Специальные платежи недропользователей и налог на сверхприбыль:

1. 3. 1 Бонусы

1. 3. 2 Роялти

1. 3. 3 Налог на сверхприбыль

1. 3. 4 Доля Республики Казахстан по разделу продукции

1. 3. 5 Возмещаемые и невозмещаемые затраты

1. 3. 6 Дополнительный платеж недропользователя, осуществляюего деятельность по контракту о разделе продукции

Глава 2. Заключение контрактов на недропользование

1. Установление Налогового режима в Контрактах на недропользование 31
2. Сравнительный анализ порядка исчисления подоходного налога с юридических лиц, налога на сверх прибыль и специальных платежей недропользователей. . 35

2. 3. Первая модель налогового режима контрактов на недропользование на примере Совместного предприятия «М» в Республике Казахстан. 52

Бурное развитие нефтяной и газовой промышленности в Казахстане послужило большим толчком в общем экономическом и политическом развитии страны. Недропользование является одним из главных направлений хозяйственной деятельности Казахстана. Существует много факторов, влияющих на развитие данной промышленности, которые необходимо регулировать и контролировать. Одним из этих факторов является система нологообложения.

Думаю, будет лишним подчеркивать важность нефтяного сектора экономики для нашей страны. Ведь самочувствие экономического организма нашей республики напрямую зависит от состояния дел в нефтедобывающей отрасли. Треть республиканского бюджета формируется за счет налоговых поступлений от нефти. Не секрет, что нефть - это “черное золото”. Эта истина действительна повсюду в мире и, особенно, в нефтедобывающих странах, к которым относится и Казахстан.

Выбор темы дипломной работы во многом предопределила моя работа в нефтяной компании, где я вижу возможную перспективу работы в налоговом отделе, и поэтому мне бы хотелось приблизиться к этой теме как можно ближе в теоретическом аспекте, чтобы в дальнейшем применить эти знания на практике. В процессе подготовки материала я столкнулась со многими проблемами и особенностями налогообложения недропользователей. Ведь из года в год в законодательство вносятся изменения и дополнения, тем самым, усовершенствуя налоговую систему Республики. На мой взгляд, эти изменения происходят потому, что в начале 90-х, когда государство делало только первые шаги на пути развития рыночной экономики правительство осознавало масштабы и капитальность инвестиций, которые необходимы были для отрасли и поэтому созданный налоговый режим был довольно-таки благоприятным для инвесторов. Таким образом, пришли такие гиганты как Северо-Каспийский консорциум, состоящий из компаний Аджип, Бритиш Газ (ныне, уступивший свои права в пользу участников консорциума и правительства Республики), Тоталь, Шелл, Коноко Филипс, Имекс и Эксон Мобил, самостоятельные операторы, такие как, ШевронТексако, ПетроКазахстан, многие другие копании и были сделаны многомиллионные инвестиции, новые крупнейшие открытия. Государство, понимая, что благоприятные условия налогообложения уже более не являются первостепенными, стало вводить некоторые изменения в налогах. Также, Правительство РК понимает необходимость развивать и другие отрасли экономики, а это реально возможно за счет “нефтедолларов”. Соответственно, с новыми потребностями и целями государства, налоговое законодательство ежегодно в целом претерпевает серьезные изменения.

В международной практике геологические, инжиниринговые и финансовые нормы в нефтяной промышленности аналогичны, а в области налогообложения в каждой стране отличны так как, у каждого государства существуют свои установленные нормы, положения, законы и т. д.

Таким образом, цель данной работы - проанализировать особенности налогообложения недропользователей в Республике Казахстан, посмотреть на развитие налогового законодательства в этой области, а также рассмотреть виды контрактов на недропользование, существующих в нашей Республике.

Дипломная работа состоит из двух глав. В первой главе рассмотрены общие положения, регулирующие особенности налогообложения в Республике Казахстан на сегодняшний день. Налоги и виды специальных платежей недропользователей, порядок исчисления налоговых обязательств и других обязательных платежей в бюджет. Описаны модели налогового режима контрактов на недропользование. Во второй главе излагается порядок установления налогового режима в Контрактах на недропользование. Здесь мы рассмотрим несколько примеров по исчислению налоговых обязательств на момент подписания контракта на недропользование. И как влияют изменения в налоговом законодательстве и других нормативно-правовых актах, после подписания контракта на недропользование, на деятельность компании в решении возникших вопросов в области налогообложения. И в завершении практической части будет рассмотрена первая модель налогового режима контрактов на недропользование на примере Совместного предприятия «М» в Республике Казахстан.

Глава 1.

На сегодняшний день законадательной базой для обложения недропользователей является десятый раздел Кодекса «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее Кодекс), который «регулирует особенности налогообложения деятельности по проведению операций по недропользованию, включая нефтяные операции и работы по строительству и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей, и устанавливает порядок исчисления и уплаты налогов и специальных платежей недропользователей».

Согласно Кодекса существуют, такие виды налогов и специальных платежей недропользователей, как налог на сверх прибыль, бонусы (подписной, коммерческого обнаружения), роялти, доля Республики Казахстан по разделу продукции и дополнительный платеж недропользователя, осуществляющего деятельность по контракту о разделе продукции. .

До заключеия договора на недропользование юридические или физические лица должны уплачивать специальный платеж в бюджет государства в виде роялти, в размерах, устанавливаемых Правительством Республики Казахстан.

Недропользователи используют две модели налогового режима. Первая модель налогового режима представляет собой «исчисление налоговых обязательств по налогам и другим обязательным платежам в бюджет в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действующим на момент появления обязательств по их уплате» и представляет собой контракт на недропользование между Правительством Республики Казахстан или компетентным органом и отечественным или иностранным недропользователями, прошедших обязательную налоговую экспертизу.

Согласно второй модели налогового режима все платежи в бюджет определяются только в контракте о разделе продукции, заключаемом в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан, где недропользователь осуществляет улату доли Республики Казахстан по разделу продукции, а также уплату всех видов налогов и других обязательных платежей в бюджет за исключением:

1. рентного налога на экспортируемую сырую нефть, газовый конденсат
2. роялти
3. акциза на сырую нефть
4. налога на сверхприбыль
5. земельного налога
6. налога на имущество.

«Налоговый режим, устанавливаемый контрактом о разделе продукции, должен соответствовать положениям налогового законодательства Республики Казахстан, регулирующим уплату налогов и других обязательных платежей в бюджет физическими и юридическими лицами, действующим на дату подписания (заключения) контракта. В случае изменения налогового законодательства Республики Казахстан в период между датой проведения налоговой экспертизы и датой подписания контракта о разделе продукции налоговый режим должен быть приведен в соответствие с данными изменениями с проведением повторной экспертизы».

В случаях, как например с Северо-Каспийским Консорциумом, когда недропользование по одному контракту о разделе продукции осуществляется несколькими налогоплательщиками, «налоговый режим, установленный в контракте, является единым для всех. При этом, по деятельности, осуществляемой в рамках такого контракта, налогоплательщики в целях налогообложения обязаны вести единый консолидированный учет и выплачивать все налоги и платежи, установленные контрактом.

Недропользователъ обязан вести раздельный учет для исчисления налоговых обязательств по деятельности, осуществляемой в рамках контракта, и исчисления налоговых обязательств по деятельности, выходящей за рамки данного контракта».

1. 2 Налоговая экспертиза

«Налоговая экспертиза - обязательная экспертиза, включающая в себя анализ и оценку проекта контракта на недропользование, заключаемого компетентным органом, дополнений и изменений к нему, проводимая с целью закрепления налогового режима, включая установление специальных платежей и налогов недропользователей в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Все контракты на недропользование до их подписания должны проходить обязательную налоговую экспертизу в порядке и сроки, определяемые Правительством Республики Казахстан. Данное положение распространяется и на изменения и дополнения, вносимые в ранее заключенные контракты. Условия налогообложения, установленные по результатам налоговой экспертизы, подлежат обязательному включению в окончательный текст контракта о разделе продукции без каких-либо изменений и корректировок».

1. 3 Специальные платежи недропользователей и налог на сверхприбыль

1. 3. 1 Бонусы

Бонусы являются фиксированными платежами недропользователя. Недропользователь, исходя из индивидуальных условий проведения недропользования, выплачивает следующие виды бонусов:

1) подписной;

2) коммерческого обнаружения.

Подписной бонус является разовым фиксированным платежом недропользователя за право осуществления деятельности по недропользованию на контрактной территории. Стартовые размеры подписных бонусов определяются Правительством Республики Казахстан на основе расчета с учетом объема полезных ископаемых и экономической ценности месторождения. Окончательный размер подписного бонуса устанавливается комиссией по результатам проведенного конкурса инвестиционных программ на получение права недропользования и закрепляется в контракте с учетом экономической ценности передаваемых для недропользования месторождений (контрактных территорий), но не ниже стартовых размеров. Подписной бонус уплачивается в бюджет не позднее тридцати календарных дней с момента вступления контракта в силу. Декларация по подписному бонусу представляется недропользователем в налоговый орган по месту регистрации до 15 числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил срок уплаты».

Бонус коммерческого обнаружения .

«Коммерческое обнаружение - это запасы определенного вида полезных ископаемых, открытые в пределах контрактной территории, которые являются экономически эффективными для добычи. Бонус коммерческого обнаружения уплачивается за каждое коммерческое обнаружение на контрактной территории, в том числе за обнаружение полезных ископаемых в ходе проведения дополнительной разведки месторождений, приводящей к увеличению первоначально установленных извлекаемых запасов. По контрактам на проведение разведки месторождений полезных ископаемых, не предусматривающих последующей их добычи, бонус коммерческого обнаружения не уплачивается. Размер бонуса коммерческого обнаружения определяется исходя из (1) объекта налогообложения, (2) базы исчисления и (3) ставки.

1. 3. 2 Роялти

Роялти уплачивается недропользователем в отдельности по каждому виду добываемых на территории Республики Казахстан полезных ископаемых, независимо от того, были ли они реализованы (отгружены) покупателям или использованы на собственные нужды. Установленное в контракте на недропользование роялти уплачивается в денежной форме, за исключением случаев, кгда по решению Правительства Республики Казахстан может быть заменена натуральной формой в порядке, установленном дополнительным соглашением с компетентным органом.

Плательщиками роялти являются недропользователи, осуществляющие добычу полезных ископаемых, включая извлечение полезных ископаемых из техногенных минеральных образований, независимо оттого, имела ли место их реализация в отчетном периоде. Размер роялти определяется исходя из объекта налогообложения, базы исчисления и ставки. Объектом налогообложения является объем добытых полезных ископаемых или объем первого товарного продукта, полученного из фактически добытых полезных ископаемых.

Роялти по нефти, включая газовый конденсат определяется как процент, определенный в зависимости от объема накопленной добычи нефти, включая газовый конденсат, за каждый календарный год деятельности и по следующим ставкам:

В случае, если предусматривается извлечение на поверхность газообразных углеводородов совместно с жидкими углеводородами, в целях исчисления роялти такие газообразные углеводороды переводятся в нефть через соотношение 1 тысяча кубических метров газообразных углеводородов соответствует 0, 857 тонны нефти;

Роялти не уплачивается по газообразным углеводородам, закачиваемым обратно в недра.

Роялти по общераспространенным полезным ископаемым и подземным водам уплачиваются недропользователями, в том числе осуществляющих деятельность по контрактам на добычу других видов полезных ископаемых, по следующим фиксированным ставкам:

Роялти по общераспространенным полезным ископаемым и подземным водам уплачивается недропользователем независимо от того, реализованы ли они потребителям или использованы для собственных нужд, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи.

Роялти не уплачивается:

1. физическими лицами по подземным водам, добываемым на земельных участках, принадлежащих им на праве частной собственности, при условии, что данные воды не реализуются на сторону и не используются на производство и технологические нужды при осуществлении предпринимательской деятельностию
2. государственными учреждениями, осуществляющими добычу подземных вод для собственных хозяйственных нужд
3. недропользователями при обратной закачке попутно добытых подземных вод для поддержания пластового давления.

Роялти по всем видам полезных ископаемых уплачивается не позднее 15 числа месяца, следующего за налоговым периодом. Налоговым периодом по уплате роялти является календарный месяц, за исключением, если среднемесячные платежи за предыдущий квартал по роялти составляют менее тысячи месячных расчетных показателей, то налоговым периодом является квартал. Декларация по роялти представляется недропользователем в налоговый орган по месту регистрации не позднее 10 числа месяца, следующего за налоговым периодом.

1. 3. 3 Налог на сверхприбыль

Плательщиками налога на сверхприбыль являются недропользователи, за исключением осуществляющих деятельность по контрактам о разделе продукции, на добычу общераспространенных полезных ископаемых и подземных вод, а также строительство и эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с разведкой и добычей, при условии, что данные контракты не предусматривают добычу других видов полезных ископаемых. Объектом обложения налогом на сверхприбыль является часть чистого дохода недропользователя по каждому отдельному контракту за налоговый период, в котором отношение накопленных доходов к накопленным расходам выше 1, 2. Налоговой базой является часть чистого дохода недропользователя по каждому отдельному контракту за налоговый период, превышающая 20 процентов от суммы вычетов на конец налогового периода.

Чистый доход определяется как разница между налогооблагаемым доходом и корпоративным подоходным налогом, а также налогом на чистый доход постоянного учреждения нерезидента. Налоговая база корректируется на сумму фактически понесенных затрат на обучение казахстанских кадров и (или) прироста фиксированных активов, но не более десяти процентов от налоговой базы.

Исчисление налога на сверхприбыль за налоговый период производится посредством применения ставки, установленной законодательством, к налоговой базе с учетом корректировок. Накопленные доходы определяются как сумма совокупного годового дохода недропользователя, полученного с момента заключения контракта. Накопленные расходы определяются как сумма расходов недропользователя, отнесенных на вычеты с момента заключения контракта, за исключением суммы расходов, корректирующих налоговую базу. Ставки налога на сверхприбыль устанавливаются в следующих размерах:

Для налога на сверхприбыль применяется налоговый период, определенный для корпоративного подоходного налога. Налог на сверхприбыль уплачивается не позднее 15 апреля года, следующего за налоговым периодом. Декларация по налогу на сверхприбыль представляется недропользователем в налоговый орган по месту регистрации не позднее 10 апреля года, следующего за налоговым периодом.

1. 3. 4 Доля Республики Казахстан по разделу продукции

1. Доля Республики Казахстан по разделу продукции определяется как суммарная стоимость прибыльной продукции , подлежащей разделу между Республикой Казахстан и недропользователем, за вычетом доли недропользователя в прибыльной продукции.

Стоимость добытой продукции устанавливается:

a) в точке раздела и определяется для каждого отчетного периода как произведение объема добытой продукции, измеренного в точке раздела и выраженного в тоннах, на среднюю цену реализации в точке раздела в течение такого отчетного периода.

Точка раздела продукции определяется контрактом на недро-пользование.

b) Средняя цена реализации продукции представляет собой общую сумму дохода от реализации продукции за отчетный период без учета косвенных налогов за минусом расходов, связанных с реализацией данной продукции и не включенных в возмещаемые расходы за отчетный период, деленную на соответствующий общий объем реализованной продукции за отчетный период.

При полном отсутствии реализации продукции в отчетном периоде за среднюю цену реализации продукции принимается средняя цена реализации продукции за тот отчетный период, в котором имела место последняя реализация продукции с последующей корректировкой.

Стоимость добытой продукции может подлежать корректировке в соответствии с законодательством Республики Казахстан по государственному контролю при применении трансфертных цен.

2. Доля недропользователя в прибыльной продукции определяется как наименьшее из процентных значений, соответствующих нижеследующим трем триггерам:

1) R-фактор (показатель доходности) - отношение накопленных доходов недропользователя к накопленным расходам по проекту;

2) внутренняя норма рентабельности (ВНР) подрядчика - ставка дисконтирования, при которой реальный чистый дисконтированный доход достигает своего нулевого значения;

---

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.

• Информатика
• Банковское дело
• Оценка бизнеса
• Бухгалтерское дело
• Валеология
• География
• Геология, Геофизика, Геодезия
• Религия
• Общая история
• Журналистика
• Таможенное дело
• История Казахстана
• Финансы
• Законодательство и Право, Криминалистика
• Маркетинг
• Культурология
• Медицина
• Менеджмент
• Нефть, Газ
• Искуство, музыка
• Педагогика
• Психология
• Страхование
• Налоги
• Политология
• Сертификация, стандартизация
• Социология, Демография
• Статистика
• Туризм
• Физика
• Философия
• Химия
• Делопроизводсто
• Экология, Охрана природы, Природопользование
• Экономика
• Литература
• Биология
• Мясо, молочно, вино-водочные продукты
• Земельный кадастр, Недвижимость
• Математика, Геометрия
• Государственное управление
• Архивное дело
• Полиграфия
• Горное дело
• Языковедение, Филология
• Исторические личности
• Автоматизация, Техника
• Экономическая география
• Международные отношения
• ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда