Налогообложение предпринимательской деятельности


Тип работы:  Дипломная работа
Бесплатно:  Антиплагиат
Объем: 52 страниц
В избранное:   
Цена этой работы: 1900 теңге
Какие гарантий?

через бот бесплатно, обмен

Какую ошибку нашли?

Рақмет!






Казахский Национальный Университет

Имени аль-Фараби.

Кафедра: Финансы и Аудит

Выпускная работа

На тему:

Налогообложение предпринимательской деятельности.

Рецензент

(Ф.И.О. степень, место работы)

Научный руководитель

(Ф.И.О. степень, место работы)

АЛМАТЫ 2003 ГОД.
Содержание

Введение 3

Глава 1 Социально-экономическая сущность предпринимательской
деятельности и ее роль в экономике

1. Становление и развитие предпринимательской деятельности в РК 5
2. Налогообложение субъектов малого и среднего бизнеса и его
влияние на развитие предпринимательской деятельности 9
3. Опыт некоторых развитых зарубежных стран по
налогообложению субъектов МСБ 14

Глава 2 Действующая практика налогообложения предпринимательской
деятельности в РК, на примере Бостандыкского Налогового комитета.

2.1 Способы налогообложения субъектов МСБ и их анализ 20
2.2 Деятельность налогового органа по взиманию налогов с
субъектов малого бизнеса 35

Глава 3 Пути совершенствования налогообложения предпринимательской
деятельности 41

Заключение 44

Список использованных источников 46
Приложения

введение

В условиях рыночной экономики и, особенно в переходной период налоговая
система является одним из важнейших экономических регуляторов государства,
ее основой финансового кредитного механизма. От того, на сколько правильно
построена система налогообложения зависит эффективное функционирование
всей экономики. Через регулирование ставки налога государство может
стимулировать развитие отдельных отраслей экономики или сфер. В суверенном
Казахстане налоги получили свое развитие, начиная с 1991 года.
Развитие малого и среднего бизнеса сегодня является приоритетной сферой
государственной политики т.к. малый, средний бизнес занимает одно из
ключевых положений в экономике нашей страны.
Сегодня малый бизнес производит около 4% всего валового национального
дохода. Малый бизнес это тот самый слой в предпринимательстве, который
обеспечивает занятость некоторому числу безработных и создает товары,
работы, услуги необходимые для удовлетворения спроса населения.
Государство, поддерживая развитие малого бизнеса, создает необходимые
условия для его динамического развития и правовой защиты. Самым первым
законом, с принятием которого была признана частная собственность, стал
Закон Казахской ССР “О свободе хозяйственной деятельности и развитии
предпринимательства в Казахской ССР”. В данном законе впервые было дано
определение предпринимательства.
Становление предпринимательства в Республике Казахстан носило поэтапный
характер путем создания правовой базы, регулирующей предпринимательскую
деятельность, это ряд таких законов как:
Закон Республики Казахстан “О защите и поддержки частного
предпринимательства”, Закон Казахской ССР “О поддержке конкуренции и
ограничение предпринимательской деятельности”, Закон Республики Казахстан
“О недобросовестной конкуренции”, Закон Республики Казахстан “Об
индивидуальном предпринимательстве” и многие другие.
Наиболее простым финансовым инструментом, посредством которого
государство осуществляет поддержку и защиту субъектов малого бизнеса,
является установление льготного налогообложения.
В настоящее время предпринимательская деятельность в области
налогообложения регулируется Налоговым кодексом. Исходя из общей
государственной политики поддержки малого бизнеса, в Налоговом кодексе
предусмотрены специальные налоговые режимы Налогообложения субъектов
малого бизнеса:
1 Общеустановленный порядок
2 Специальный налоговый режим на основе разового талона.
3 Специальный налоговый режим на основе патента.
4 Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.
С введением Налогового Кодекса прошло уже больше года и можно говорить,
что он содержит как отрицательные моменты, так и положительные и он
требует внесения изменений и дополнений.
В работе было рассмотрено зарождение и становление предпринимательской
деятельности в Республике Казахстан, теоретические аспекты её
функционирования, а также нормативно правовые акты, регулирующие
предпринимательскую деятельность. Особое внимание было уделено зарубежному
опыту налогообложения субъектов малого и среднего бизнеса.
Вторая глава посвящена специальным налоговым режимам. Показаны
возможные проблемы, возникающие при налогообложении предпринимательской
деятельности, сама действующая практика налогообложения предпринимательской
деятельности на примере Бостандыкского налогового комитета.
В третей главе мы попытались на основе анализа проведенного во второй
главе предложить некоторые пути совершенствования налогообложения
предпринимательской деятельности.
Несмотря на небольшой срок существования Налогового кодекса, в нем
имеются как положительные, прогрессивные моменты так и отрицательные, они
также касаются налогообложения предпринимательской деятельности.
Актуальность данной темы совершенно очевидна. Ведь создание
благоприятных условий для осуществления предпринимательской деятельности
должно стимулировать увеличение числа предпринимателей в национальной
экономике, т.е. дальнейшего формирование среднего класса общества.
Как показывает практика, существующая система налогообложения
предпринимателей не достаточно эффективна, создание благоприятного режима
налогообложения субъектов малого и среднего бизнеса является
первоочередной задачей государства. В работе рассмотрены некоторые моменты
существующей модели налогообложения, реформирование которых должно
позитивно сказаться на системе налогообложения предпринимательской
деятельности. И как следствие повлечь за собой увеличение доли налоговых
поступлений в бюджет.

Глава 1. Социально-экономическая сущность предпринимательской
деятельности и ее роль в экономике

1.1.Становление и развитие предпринимательской деятельности в РК

Возникновение налогов своими корнями уходит в глубокую древность, это,
прежде всего, связано с тем, что государству необходимы были определенные
средства для удовлетворения общественных потребностей, т.е. налоги
зародились одновременно с появлением государства. Налоги представляют собой
неотъемлемое звено экономических отношений в обществе. В современном
цивилизованном обществе налоги служат основной формой доходов государства.
Без денег, собираемых посредством налогов, государство не сможет
существовать и осуществлять свои функции. Помимо этой сугубо финансовой
функции налоги и налоговой механизм используется для экономического
воздействия государства на общественное производство, его динамику
структуру, на состояние научно-технического прогресса.1
Налоги в Казахстане появились в эпоху феодализма. Налоговая система до
1917 года носила своеобразный характер с учетом национальных традиций, а
также влияния торговых и хозяйственных связей Казахстана с Россией и
другими, соседними среднеазиатскими государствами.
Первые формы налогов в эпоху феодализма носили натуральный характер:
1 зякет – налог, ежегодно уплачиваемый скотоводами в размере 120 части
кота.
2 ушур – налог, уплачиваемый земледельцами, в размере 110 части от
размера урожая.
3 согым – налог, уплачиваемый бедными членами общины в осенний период
до.
наступления холодов
4 сауын – налог, уплачиваемый бедными родственниками за право
использования, потребления продукции даваемой скотом богатого феодала,
находящегося у него на временном содержание.
В 17 веке при хане Тауке нормы обычного права были объединены в виде
единого свода законов под названием “Жеті Жаргы”. Этот свод законов
содержал нормы административного, уголовного, гражданского права, положение
о налогах, религиозных воззрениях и т.д. определяя порядок управления
ханством, узаконивались разные сборы в пользу ханов и биев,
устанавливались наказания за совершенные преступления.
В 1841 году Жангир хан издал указ, согласно которому, налог со
скотоводов, подлежал уплате в денежной форме – серебром. Данное решение
носило двусторонний характер. Положительная сторона заключалась в
расширении товарно-денежных отношений, углубление культурных и
экономических связей. Отрицательная сторона заключалась в том, что
ухудшилось и без того тяжелое социальное положение.
Начиная с 1917 года, в Казахстане, начинается новая эпоха
налогообложения, характерная для всего Советского Союза.
Выделялись два вида налога, это:
1 налог с оборота.
2 подоходный налог с рабочих и служащих.
В условиях рыночных отношений и особенно в переходной к рынку период
налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов,
основой финансо- кредитного механизма государственного регулирования
экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения,
зависит функционирование всего народного хозяйства.
Возникновение налогов и налоговой системы в современном Казахстане
можно считать с момента введения Верховным Советом Республики Казахстан в
декабре 1991 года Закона “О налоговой системе в Республике Казахстан ”.
Данный закон определил общие принципы построения налоговой системы в
Республике Казахстан, порядок взимания налогов, сборов и пошлин, зачисление
их в бюджеты различного уровня, а также права и обязанности
плательщиков.2
С принятием этого закона впервые в законодательном порядке было
определенно функционирование налогов в Республике Казахстан, т.е.
взаимоотношения между государством и хозяйствующими субъектами
осуществлялось на налоговой основе.
Также в данном законе было дано определение налоговой системы.
Налоговая система Республики Казахстан включает в себя органы налоговой
службы, правовые нормы, регулирующие налоговые отношения, и совокупность
обязательных платежей в бюджетную систему в виде налогов сборов и пошлин.
Под налогами, сборами и пошлинами в данном законе понимались
обязательные отчисления денежных средств от плательщиков в бюджетную
систему Республики Казахстан в определенных законом размерах и сроках, а
также за оказание государством платных услуг.
В настоящее время все взаимоотношения между государством,
хозяйствующими субъектами осуществляется на основании введенного с 1 января
2002 года Кодекса Республики Казахстан “О налогах и других обязательных
платежах в бюджет” (Налогового Кодекса).
В Казахстане, частное предпринимательство, по сравнению с налогами,
получило полноправное развитие относительно недавно, с принятием на союзном
и республиканском уровне нормативных актов о предпринимательской
деятельности и о собственности.
В 1991 году получила признание частная собственность граждан и
коллективная ( по сути та же частная) собственность негосударственных
юридических лиц, что привело к активному росту предпринимательских
структур.
Реализация возможности развития альтернативных форм хозяйствования
началась с создания широкой сети малых предприятий различных форм
собственности. В 1992 году в республике насчитывалось 1756 малых
предприятий, причем с негосударственными формами собственности-896, из них
предприятия с коллективной формой собственности-817. Число малых
предприятий в промышленности республики в общем, количестве всех
промышленных предприятий с коллективной формой собственности составляло
68,8 %. Несмотря на весомое количество, малые формы еще не оказывали
существенного воздействия на насыщение рынка товарами.3
До введения в действие Гражданского Кодекса Республики Казахстан
(Общая часть) предпринимательство в Казахской ССР понималось как
инициативная, в рамках действующего законодательства, хозяйственная или
иная деятельность за счет собственных, заемных и других имущества и
средств, с целью получения для всех участников этой деятельности
взаимовыгодных результатов и дохода.4
Согласно данному закону предпринимательство в Казахской ССР
осуществлялось в следующих организационных формах:
➢ Предприятия с любыми формами собственности и образуемые ими объединения.
➢ Хозяйственные товарищества.
➢ Фонды и иные общественные организации, правомочные осуществлять
предпринимательскую деятельность.
➢ Частное предпринимательство.
Под частным предпринимательством понималась деятельность граждан,
направленная на получение прибыли или личного дохода путем удовлетворения
спроса на товары (работы, услуги), основанная на собственности самого
гражданина и осуществляемая от его имени, за риск и под имущественную
ответственность. 5
К частному предпринимательству не относится деятельность юридического
лица, контрольный пакет акций или большая доля паевого участия, в которых
принадлежит государству.
Предпосылками развития предпринимательства в Республике Казахстан
явились объективные экономические законы и закономерности, посредующие
товарно-денежные отношения, с одной стороны, и формировавшиеся
благоприятная правовая основа ее развития, с другой.
Первоосновой развития предпринимательства является экономическая
обстановка. Экономические условия определяют наличие предложения и спроса,
покупательскую способность, достаточность денежных ресурсов, развитие тех
или иных форм хозяйствования и, наконец, востребованность самого
предпринимательства.
Главным моментом для развития предпринимательства стало закрепление в
законодательном порядке частной собственности и развитие на ее основе
многообразных видов хозяйствующих субъектов. (Закон Каз. ССР “О свободе
хозяйственной деятельности и развитии предпринимательства”).
Развитие предпринимательства способствовало разгосударствлению
экономики, т.е. преобразование государственного хозяйствования в хозяйство
коллективное, индивидуальное, частное, преобразованию всей системы
отношений собственности, что направленно на превращение хозяйствующих
субъектов в подлинных собственников.
В правовом регулирование хозяйственной деятельности разработано
относительно новое понятие - “предпринимательская деятельность”, которая
определена как инициативная деятельность граждан и юридических лиц,
независимо от форм собственности, направленная на получение чистого дохода
путем удовлетворения спроса на товары, основанная на частной собственности
(частное предпринимательство) либо на праве хозяйственного ведения
государственного предприятия (государственное предпринимательство).6
Предпринимательская деятельность осуществляется от имени, за риск и
под имущественную ответственность предпринимателя. Из данного определения
видно, что законодательством были закреплены следующие признаки
предпринимательской деятельности, как инициативность, осуществление от
имени, за риск и под имущественную ответственность субъекта, и
последнее–направленность на получение прибыли и предпринимательского
дохода. При этом инициативность, самостоятельность и риск- это признаки
характеризующие предпринимательство, а направленность на получение прибыли
–признак, определяющий предпринимательскую деятельность как вид
хозяйственной деятельности.
Под инициативой понимается юридически закрепленная возможность волевого
выбора совершения правомерных, юридически значимых действий.
Следующий признак предпринимательской деятельности- самостоятельность
заключается в ведении деятельности по своему усмотрению, от своего имени и
под свою имущественную ответственность, независимо от других субъектов
гражданского оборота.
Третий характеризующий признак предпринимательской деятельности, -
осуществление какой либо деятельности под свой риск. Предпринимательский
риск определяется как психическое отношение лица к результатам своей
деятельности либо явлений объективной реальности, выражающейся в
сознательном допущение каких либо не выгодных для себя последствий.
Последний определяющий признак предпринимательской деятельности - это
направленность на получение прибыли или личного дохода. Здесь имеется в
виду, что получение прибыли или личного дохода это основная цель
предпринимательской деятельности. Если деятельность субъектов не имеет
основной целью получение прибыли, то эта деятельность не может считаться
предпринимательской.
Государство гарантировало одинаковые права всем участникам
предпринимательской деятельности не зависимо от форм собственности.
Ограничение частной предпринимательской деятельности могло иметь место,
лишь в том случае, если это касалось вопросов, относящиеся исключительно
компетенции государства: такие как соблюдение законности, оборона и
безопасность общества и граждан, налоговое ценовое и антимонопольное
регулирование, предоставление социальных гарантий, соблюдение
экологических, санитарных и противопожарных норм.4
В форме частного предпринимателя с образованием юридического лица
могло выступать одно физическое лицо (индивидуальный частный
предприниматель) либо коллектив физических или юридических лиц
(кооператив, хозяйственное товарищество, акционерное общество,
хозяйственное объединение и др.).
Из всего выше сказанного можно сделать следующие выводы:
➢ Предпринимательство в РК возникло в силу объективных предпосылок.
➢ Предпринимательство имеет важное развития для всего общества, частные
предприятия в основном производят продукты первой необходимости тем
самым, удовлетворяя спрос населения на товары, работы, услуги.
➢ В РК один за другим были изданы законы необходимые для становления и
регулирования предпринимательства в РК.
➢ Государство обеспечивало всем субъектам частного предпринимательства
равные права на осуществление предпринимательской деятельности, и
обеспечивала ее защиту.

1.2.Налогообложение субъектов малого и среднего бизнеса и его влияние на
развитие предпринимательской деятельности

Применение налогов является одним из методов управления и обеспечения
взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами
предпринимателей, предприятий, независимо от форм собственности и
организационно- правового статуса. Через налоги государство может проводить
энергичную политику в развитие наукоемких производств и ликвидации
убыточных предприятий. Также при помощи налогов регулируется
внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных
инвестиции, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятий.
Размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на
исполнение минимума его функции: управление, оборона, суд, охрана
правопорядка, – чем больше функции возложено на государство, тем больше оно
должно собирать налогов.
Социально экономическая сущность, внутренне содержание налогов,
проявляется через его функции, главнейшей из которых является фискальная
функция, т.е. обеспечение финансирования общественных расходов, прежде
всего расходов государства.
Налоги бывают двух видов. Первый вид налоги на доходы и имущество:
индивидуальный подоходный налог и корпоративный подоходный налог,
социальный налог, земельный налог, налог на транспортные средства, налог на
имущество т.к. они взимаются с конкретного физического или юридического
лица их называют прямыми налогами.
Второй вид – это налоги на товары и услуги:
Налог на добавленную стоимость (в некоторых развитых странах он заменен
налогом с оборота, например в США); акцизы - налоги, косвенно
включенные в цену товара или услуги. Данные налоги частично или полностью
переносятся на потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на
товары и услуги, облагаемые данными налогами.
Чем мене эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на
потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога
перекладывается на плечи потребителя, а большая уплачивается за счет
прибыли.7
Основным условием, порождающим для конкретного лица обязательства по
уплате того или иного предусмотренного законом налога, является наличие
объекта налогообложения. И хотя возникновение объекта налогообложения, как
правило, связанно с волеизлиянием плательщика (получение дохода, владение
имуществом и т.д.) физические лица и организации не создают их специально
для возникновения налогового правоотношения.
Экономическая сущность налогов состоит в том, что они представляют
собой часть национального дохода, которая аккумулируется государством для
осуществления своих функций и задач.8
Функции налогов.
Функции налогов - это проявление его сущности в действии, способ
выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется
общественное назначение данной экономической категории.
Можно выделить следующие виды функции налогов:
1. Фискальная функция;
2. Регулирующая функция;
3. Стимулирующая функция;
4. Распределительная функция;
5. Контрольная функция;
6. Учетно-контрольная Функция;
7. Социальная функция.
Самой важной функцией являлась и является фискальная функция налогов.
Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение
налогов – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулированных в
бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления
собственных функции.
Эта функция, способствующая огосударствлению части национального дохода
в денежной форме, создаёт объективные предпосылки государственного
регулирования экономики.
В Казахстане фискальная роль налогов всегда выдвигалась на первый план,
не изменилась такая политика и сейчас.
Вместе с тем в обязанности государства входит не только сбор налогов,
но и обеспечение прогрессивного развития общества и оно должно гибко
использовать как фискальную, так и стимулирующую функцию.
Кроме фискальной функции важнейшей функцией налогов является
регулирующая функция. Государственное регулирование в условиях рыночной
экономики осуществляется в двух направлениях:
Регулирование торгово-денежных отношений, то есть государство выпускает
законы, нормативные акты, определяющие взаимоотношения действующих на рынке
лиц - данное направление регулирования с налогами не связано;
Финансово-экономические методы воздействия государства на интересы
людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном
направлении. В условиях рынка сводятся к минимуму административные методы
управления, и остается система экономического принуждения в сочетании с
материальной заинтересованностью.9
Таким образом, рыночная экономика регулируется финансово -
экономическими методами, путём применения отлаженной системы
налогообложения, маневрируя процентными ставками, ссудным капиталом и т. д.
Центральное место в этих методах занимают налоги.
Государственное регулирование с помощью налогов осуществляется через:
➢ Изменение системы налогообложения;
➢ Изменение налоговых ставок;
➢ Предоставление налоговых льгот;
Налогообложение должно не угнетать, а стимулировать производство.
Маневрируя налоговыми ставками, льготами, штрафами, изменяя условия
налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создаёт
условия для ускоренного развития определенных отраслей.
Изменяя налоговые ставки, государство создаёт дополнительные стимулы
для отдельных элементов финансовых потоков и потоков товаров.
Государственное налоговое регулирование возможно на двух уровнях.
Верхний уровень - это регулирование, реализуемое за счёт разницы
налогов. Введение разных ставок на долгосрочный и краткосрочный кредит,
регулирование курса валюты, разных обязательств и резервов для этих видов
кредитов оказываются регуляторами для потоков, вкладываемых капиталов.
Нижний уровень регулирования - это отдельные налоговые льготы внутри,
какого - либо сектора.10
Говоря как о фискальной функции, так и о регулирующей можно сказать,
что эти две функции взаимосвязаны друг с другом, вытекают одна из другой и
находятся во внутреннем единстве. Увеличение значения фискальной функции
позволяет расширить налоговую базу, создать объективное предпосылки для
более глубокого воздействия на процесс воспроизводства. В то же время,
успешное регулирование налогами обеспечивает экономический рост, повышает
благосостояние населения, что в свою очередь, создаёт благоприятную базу
для фискальной функции.
Следующей функцией является стимулирующая функция. Стимулирующая
функция настолько перекликается с регулирующей, насколько с помощью налогов
государство имеет возможность целенаправленно стимулировать
капиталовложения, хозяйственную активность, создавать новые рабочие места.
Распределительная функция заключается в том, что посредством налогов в
бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение
народнохозяйственных проблем, финансирование целевых программ и т. д.
Государство направляет средства в инвестиции, в капиталовложение и
фондовые отрасли с длительными сроками окупаемости затрат, добывающие
отрасли, социальные нужды.
В процессе сбора и использования налогов возникают распределительные и
пере распределительные отношения. Естественно, государство должно умело
руководить этими процессами. Исторический процесс развития наглядно
показал, что государство должно активно использовать распределительные
возможности налогов.
Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового
механизма, обеспечивается контроль над движением финансовых ресурсов,
выявляется необходимость внесения изменений в налоговую политику.
Осуществление контрольной функции зависит от налоговой дисциплины, суть
которой в том, чтобы налогоплательщики своевременно и в полном объёме
уплачивали налоги.
Учётно-контрольная функция позволяет налоговой системе, и в целом
системе государственного управления учитывать доходы предприятия и
различных групп населения, движение финансовых потоков и прогнозировать эти
показатели на будущее.
Социальная функция реализуется через неравное налогообложение разных
сумм доходов. С большей суммы дохода должна взиматься большая доля в виде
налога. При этом всегда низко обеспеченная группа населения считает, сто
рост ставки с повышением дохода недостаточен, а высоко обеспеченная группа
утверждает, что изъятие налогов сдерживает инвестиционный рост.
Часть социальной функции является социально - воспитательной, которая
проявляется в различном подходе к налогообложению тех или иных товаров и
услуг. Так государство вводит высокие акцизные налоги на вино водочную и
табачную продукцию и предоставляет льготы учреждениям социально культурной
сферы, не только потому, что первые способны платить высокие налоги, а
вторые нет, но и потому, что государство стремится способствовать
увеличению культурно образовательного потенциала общества, укреплению его
нравственного здоровья.11
Конец семидесятых годов прошлого столетия ознаменован началом так
называемой волны консервативной волны в западном обществе, затронувшей
сферы политики, экономики, идеологии морали, культуры.
Наиболее характерными чертами этого курса было широко продекларированная
ориентация на отказ от чрезмерного вмешательства государства в экономику и
возвращения к принципам
Консерватизм восьмидесятых годов был представлен тремя концепциями:
I. экономика предложения,
II. монетаризм,
III. новая классика.
Наиболее практически ориентированная и идеологизированная являлась
концепция экономики предложения. Суть, которой заключалась в том, что
аллокация и эффективное использование ресурсов имеет решающее значение для
роста национального производства, как в кратко, так и долгосрочном
периоде. Соответственно, основное внимание экономика предложения
уделяла изучению препятствий на пути расширения предложения и эффективного
использования факторов производства.12
Главным среди названных препятствий считалось, отрицательное
воздействие уровня и структуры налогов на стимулы к труду и
инвестированию. Сторонники данной концепции утверждали, что
существовавшая в то время в США система налогообложения являлась контр
продуктивной по отношению по отношению к процессу накопления капитала и
роста производства и неблагоприятно сказывалась, на государственный бюджет.
Высокие налоги также рассматривались как одно из главных причин инфляции.

Они также полагали, что высокие налоги с одной стороны, провоцируют
инфляцию издержек, а с другой стороны – позволяют правительству
искусственно повышать цену спроса некоторых товаров и услуг и тем самым
ведут к неэффективному использованию ресурсов.
Логика суждений сторонников данной концепции сводилась к тому, что
снижение норм налогов на доходы от собственности ведут к повышению
склонности к сбережениям за счет текущего потребления, увеличивает
предложение ссудного капитала и снижает ставку процентов. И все это
приводит к оживлению инвестиционного процесса. Снижение налогов на прибыли
корпорации (а также введение налоговых и амортизационных льгот) стимулирует
инвестиционный процесс двумя путями: увеличивается уровень выплачиваемых
дивидендов и, следовательно, рыночная стоимость активов, что способствует
привлечению внешних средств; создается дополнительный источник внутренних
ресурсов накопления.
История собирания налогов привела экономистов к познанию зависимости
налоговых поступлений от величины налоговой ставки, которая была описана
американским экономистом Лаффером, на основе анализа статистических данных
за длительный период времени.
Процесс воздействия налоговых ставок на объем налоговых поступлений
получил название эффект Лаффера, а кривая, отображающая эту зависимость
кривой Лаффера.
Согласно кривой Лаффера, рост налоговых ставок приводит к увеличению
массы налоговых поступлений лишь до определенных пределов. Дальнейшее
увеличение налоговых ставок приводит к чрезмерному налоговому бремени. Что
приводит к сокращению доходов предприятий, возможности расширения
производства. Тем самым в долгосрочном периоде тормозит рост ВВП и
национального дохода. В результате сокращается налогооблагаемая база, что
приводит к падению доходов государственного бюджета. Увеличение налогового
бремени может привести к уходу с рынка многих производителей из-за

Рис.1 Кривая Лаффера
Автономова В. История экономических учений Москва 2001 год

банкротств и уклонению остальных хозяйств от уплаты налогов, что также
сократит возможности государственного бюджета.
Вид кривой Лаффера находится в зависимости от эластичности
предложения факторов по ставке налогов на получаемые от них доходы
изменяющие вид функции Лаффера: чем выше эластичность, тем ближе к началу
координат находиться точка максимума налоговых поступлений, и наоборот -
чем меньше эластичность, тем дальше находится запрет зона и тем меньше
она.13
Не следует предполагать, что снижение ставок налогов должно сразу
же дать желаемый эффект роста ВВП. Последний происходит только при
расширении инвестиционного процесса, особенно когда появляется спрос на
основной налог. Спрос же на него варьируется в течение цикла, а в стадии
депрессии может вовсе исчезнуть. Это значит, что результаты снижения ставок
налогов в депрессивной ситуации могут проявиться лишь через годы.14

1.3. Опыт некоторых зарубежных стран по налогообложению субъектов малого
бизнеса

Малый бизнес в рыночной экономике - ведущий сектор, определяющий темпы
экономического роста, структуру и качество валового национального
продукта; во всех развитых странах на долю малого бизнеса приходится 60 -
70 процентов ВНП. Поэтому абсолютное большинство развитых государств,
всемерно поощряет деятельность малого бизнеса.
В мировой экономике функционирует огромное количество малых фирм,
компаний и предприятий. Например, в Индии число МП превышает 12 млн., а в
Японии 9 млн. Малый бизнес, например, только в США дает почти половину
прироста национального продукта и две трети прироста новых рабочих мест.
Малое предпринимательство, оперативно реагируя на изменение
конъюнктуры рынка, придает рыночной экономике необходимую гибкость.
Существенный вклад вносит малый бизнес в формирование конкурентной
среды.
Нельзя также забывать, что малые предприятия оказывают меньше
воздействие и на экологическую обстановку.
Чтобы глубже и подробнее разобраться и понять необходимость малого
бизнеса, безусловно, необходимо рассмотреть опыт ведущих зарубежных стран
по развитию малого бизнеса. Во всех зарубежных странах с нормально развитой
рыночной экономикой существует мощная государственная поддержка малого
бизнеса. Например, в Германии субсидии малым предприятиям составляли около
4 млрд. марок ежегодно. В конгрессе США проблемами малого бизнеса заняты
два комитета. Во главе стоит Администрация по делам малого бизнеса. В
каждом штате есть региональные отделения по 30-40 человек. Цель
Администрации - поддержка малого бизнеса на государственном уровне. В
Японии, где особенно высоко количество малых предприятий, специально
выделены те из них, которые в условиях рыночной экономики без помощи
государства развиваться не могут.
Стимулирующим фактором в развитии малого бизнеса является налоговая
политика государства. Суть налоговой политики заключается в поэтапном
уменьшении предельных ставок налогов и снижении прогрессивности
налогообложения при достаточно узкой налоговой базе и широкой сфере
применения налоговых льгот. Уменьшение ставки налогов в зависимости от
размеров предприятия является одним из методов налогообложения малых
предприятий.15
Статистика показывает, что среднее время жизни малых предприятий
составляет примерно 6 лет, но число новых предприятий превышает число
закрывшихся.
Все малые предприятия довольно быстро реагируют на внешние условия
окружающей среды и видоизменяют конечную продукцию, следуя за спросом,
осваивая новую продукцию.
Например, малые предприятия в Японии способны завершить опытное
производство в течение недели, в то время как на крупных предприятиях это
заняло бы гораздо больше времени. Малые предприятия специализируются и на
выпуске конечной продукции, ориентированной в основном на местные
рынки сбыта. В основном это скоропортящиеся продукты, ювелирные
изделия, одежда, обувь и многое другое.
В качестве примера налогообложения субъектов малого бизнеса за рубежом
рассмотрим налогообложение в РФ.
В российском налоговом законодательстве также предусмотрены
специальные, упрощенные налоговые режимы для субъектов малого и среднего
бизнеса.
Действие упрощенной системы налогообложения в РФ, учета и отчетности
распространяется на индивидуальных предпринимателей и организации с
предельной численностью работающих (включая работающих по договорам подряда
и иным договорам гражданско-правового характера) до 15 человек независимо
от вида осуществляемой ими деятельности. Предельная численность работающих
для организаций включает численность работающих в их филиалах и
подразделениях.
Под действие упрощенной системы налогообложения не попадают
организации, занятые производством подакцизной продукции, организации,
созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих
предприятий, а также кредитные организации, страховщики, инвестиционные
фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, предприятия игорного
и развлекательного бизнеса и другие субъекты, для которых установлен особый
порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности.
Субъекты малого предпринимательства имеют право перейти на упрощенную
систему налогообложения, если в течение года, предшествующего кварталу, в
котором произошла подача заявления на право применения упрощенной системы
налогообложения, совокупный размер валовой выручки данного
налогоплательщика не превысил суммы сто тысячекратного минимального размера
оплаты труда, установленного законодательством РФ на первый день квартала,
в котором произошла подача заявления.16
Объектом налогообложения единым налогом организаций в упрощенной
системе налогообложения устанавливается совокупный доход, полученный за
отчетный период (квартал), или валовая выручка, полученная за отчетный
период.
Совокупный доход исчисляется как разница между валовой выручкой и
стоимостью использованных в процессе производства товаров (работ, услуг),
сырья, материалов, топлива, затрат на аренду помещений, затрат на аренду
транспортных средств, оказанных услуг, а также сумм налога на добавленную
стоимость, уплаченных поставщикам, налога на приобретение автотранспортных
средств, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды,
уплаченных таможенных платежей, государственных пошлин и лицензионных
сборов.
Валовая выручка исчисляется как сумма выручки, полученной от реализации
товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за
отчетный период, и вне реализационных расходов.
Официальным документом, удостоверяющим право применения упрощенной
системы налогообложения, является патент, выдаваемый сроком на один
календарный год налоговыми органами. Форма патента устанавливается ГосНИ РФ
и является единой на всей территории РФ. Годовая стоимость патента для
субъектов малого предпринимательства устанавливается с учетом ставок
единого налога решением органа государственной власти в зависимости от вида
деятельности. Выплата годовой стоимости патента осуществляется
организациями и индивидуальными предпринимателями ежеквартально с
распределением платежей, устанавливаемым органом государственной власти
субъекта Российской Федерации. Оплата стоимости патента засчитывается в
счет обязательства по уплате единого налога организации.
Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета
и отчетности, уплачиваемая годовая стоимость патента зачисляется в
федеральный бюджет, а также в бюджеты субъектов Российской Федерации и
местные бюджеты в соотношении один к двум. Для индивидуальных
предпринимателей уплачиваемая годовая стоимость патента является
фиксированным платежом, заменяющим уплату единого налога на доход за
отчетный период.
При получении патента в налоговом органе, организация или
индивидуальный предприниматель предъявляет для регистрации книгу учета
доходов и расходов, в которой указываются наименование организации, вид
осуществляемой деятельности (только для индивидуальных предпринимателей),
местонахождение, номера расчетных и иных счетов, открытых в учреждениях
банков. Налоговый орган на первой странице книги учета доходов и расходов
фиксирует регистрационный номер патента и дату его выдачи. По истечении
срока действия патента по заявлению организации или индивидуального
предпринимателя налоговый орган выдает патент на очередной (годичный) срок
действия с регистрацией новой книги учета доходов и расходов.
По итогам хозяйственной деятельности за отчетный период (квартал)
организация представляет в налоговый орган в срок до 20 числа месяца,
следующего за отчетным периодом, расчет подлежащего уплате единого налога с
зачетом оплаченной стоимости патента, а также выписку из книги доходов и
расходов (по состоянию на последний рабочий день отчетного периода) с
указанием совокупного дохода (валовой выручки), полученной за отчетный
период. При предоставлении в налоговый орган указанных документов
организация предъявляет для проверки патент, книгу учета доходов и
расходов, кассовую книгу, а также платежные поручения об уплате единого
налога за отчетный период.
При превышении предельной численности работающих налогоплательщики
переходят на принятую ранее систему налогообложения, учета и отчетности
начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором должен быть,
предоставлен указанный выше отчет.
Малые предприятия составляют отдельную группу, которая пользуется
особыми льготами при уплате налога на прибыль. Одна из льгот по налогу на
прибыль предусмотрена только для тех из них, которые производят и
одновременно перерабатывают сельскохозяйственную продукцию, производят
продовольственные товары, товары народного потребления, строительные
материалы, медицинскую технику, лекарственные средства и изделия
медицинского назначения, а также строят объекты жилищного,
производственного, социального и природоохранного назначения (включая
ремонтно-строительные работы).
Льгота заключается в том, что эти малые предприятия не уплачивают
налог на прибыль в первые два года работы, при условии, что выручка от
указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от
реализации ими продукции (работ, услуг). В третий и четвертый год работы
они уплачивают налог в размере соответственно 25% и 50% от установленной
ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности
составляет свыше 90% общей суммы выручки от реализации ими продукции
(работ, услуг). При этом в общую сумму выручки не включается выручка,
полученная от реализации основных фондов и иного имущества, и доходы,
имеющие особый порядок налогообложения (например, дивиденды по акциям,
проценты по облигациям).Указанная льгота не распространяется на
предприятия, созданные на базе ликвидированных (реорганизованных)
предприятий, их филиалов и структурных подразделений, в том числе созданных
в результате приватизации государственных и муниципальных предприятий.
Другая льгота заключается в том, что при определении
налогооблагаемой прибыли малого предприятия из нее исключается прибыль,
направленная на строительство, реконструкцию и обновление основных
производственных фондов, освоение новой техники и технологии.
Малые предприятия могут иметь льготы при осуществлении некоторых
видов деятельности, выпускающие отдельные товары, в общем порядке.
Например, по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений,
на благотворительные взносы. Малые предприятия могут иметь также льготы по
налогу на прибыль, в общем порядке при наличии работающих в них инвалидов.
Если инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников, то ставка
налога на прибыль понижается на 50%.17
При определении прав на указанные льготы в среднесписочную
численность включаются состоящие в штате работники, включая работающих по
совместительству, а также не состоящих в штате работающих по договорам
подряда и другим договорам гражданско-правового характера.
Малые предприятия могут иметь льготы по НДС, если они выпускают
товары, освобожденные от него. Кроме того, они освобождаются от НДС по
лизинговым сделкам в полном объеме. Также они могут быть в числе тех,
которые освобождены от уплаты налога на содержание жилищного фонда и
объектов социально-культурной сферы, например, если более 70% общего объема
реализации составляют работы по реконструкции и капитальному ремонту жилого
фонда.
По остальным группам налогов и акцизов малые предприятия не имеют
специальных льгот. К льготам, не связанным с налогообложением, относится
право, которое имеют малые предприятия как субъекты малого
предпринимательства, в отношении ускоренной амортизации основных
производственных фондов.
Из всего сказанного можно сделать заключение, что проблемам
налогообложения предпринимательской деятельности уделяется особое внимание
не только в нашей стране, но и за рубежом. В целях обеспечения исполнения
государственного бюджета и снижения налоговой нагрузки на предпринимателей
в налоговом законодательстве РФ также как и Казахстане предусмотрена
упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого
бизнеса.
Ясно, что в сегодняшней экономической ситуации одной инициативы,
идущей от малых предприятий, недостаточно. Должна быть мощная
государственная поддержка малых предприятий. Только правильные шаги в
области экономических реформ, могут привести к развитию малого бизнеса,
что и приведет к развитию рыночной экономики в целом.

Глава 2. Налогообложение малого и среднего бизнеса

2.1. Способы налогообложения субъектов МСБ и их анализ

Развитие и поддержка малого предпринимательства на сегодняшний день
является одним из основных направлений государственной экономической
политики, малый и средний бизнес занимает одно из ключевых мест в экономике
не только нашего города, но и в экономике всей страны. В настоящее время
малый бизнес составляет 3,8% валового национального дохода Республики
Казахстан и 22% от общего количества налоговых поступлений города Алматы.
По состоянию на первое октября 2002 года по Алматинской области наблюдается
рост количества зарегистрированных субъектов малого предпринимательства.
Так если за девять месяцев 2001 года было зарегистрировано 89636 субъектов
малого предпринимательства, то за аналогичный период 2002 года 49604
субъектов малого предпринимательства (в том числе 4812 юридических лиц,
30742 крестьянско-фермерских хозяйств, 14050 индивидуальных
предпринимателей). В 2002 году от деятельности субъектов малого
предпринимательства уже поступило в казну 2058,1 млн. тенге налогов и
других обязательных платежей в бюджет, в том числе 1683,2 млн. тенге от
юридических лиц, 82,4 от крестьянско-фермерских хозяйств и 292,4 от
индивидуальных предпринимателей. В целом по сравнению с аналогичным
периодом прошлого года количество субъектов малого предпринимательства
увеличилось на 9968, соответственно увеличилось поступление налогов на
110,3 млн. тенге.16
Анализа внедрения специальных налоговых режимов показывает
следующее: по индивидуальным предпринимателям, перешедшим с упрощенного
режима налогообложения на специальный налоговый режим на основе упрощенной
декларации, наблюдается снижение поступление налогов по таким видам
деятельности как розничная торговля, общественное питание, парикмахерские
услуги.
Выборочный анализ по десяти предприятиям города Талдыкурган перешедших
с патента на упрощенную декларацию показал снижение поступление налогов на
44,6%.
В то же время, по мнению многих самих предпринимателей, у них все еще
возникает великое множество проблем вследствие несовершенства нормативной
базы, в том числе регулирующие налоговые правоотношения, из-за ее сложности
и запутанности. Нельзя с полной уверенностью утверждать, что на сегодняшний
день в нашем законодательстве не имеются пробелы, но вместе с тем уже
сейчас можно говорить о том, что необходимая база для осуществления
предпринимательской деятельности уже создана. Существует прогрессивный
момент налогового законодательства Казахстана, это предоставление
государством налогоплательщику права выбора налогового режима – такого,
который наиболее выгоден, удобен и приемлем для него. Однако у каждого
имеется как свои плюсы, так и минусы. Перед предпринимателями стоит вопрос,
что же выбрать –специальный налоговый режим на основе патента, разового
талона или специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации?
Специальный налоговый режим устанавливает для субъектов малого бизнеса
упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога и корпоративного
или индивидуального подоходного налога, за исключением индивидуального
подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты. При этом на субъекты
малого бизнеса не распространяется порядок исчисления, уплаты и
представления налоговой отчетности по корпоративному подоходному налогу,
индивидуальному подоходному налогу и социальному, за исключением доходов
облагаемых у источника выплат Налогового Кодекса. Исчисление, уплата и
представление налоговой отчетности по налогам и другим обязательным
платежам в бюджет, по другим видам налогов, производятся в
общеустановленном порядке.
Объектом обложения является доход ... продолжение
Похожие работы
Теоретико-методологические аспекты налогообложения cпециальными налоговыми режимами в Республике Казахстан
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ по выполнению курсовых работ по дисциплине Налоги и налогообложение
Налогообложение населения
АНАЛИЗ ПРАКТИКИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ ИНДИ-ВИДУАЛЬНОГО ПОДОХОДНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РК
Налоговое планирование
Действующая практика взимания ИПН
Налоговое регулирование предпринимательской деятельности
АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ И УРОВНЯ НАЛОГОБЛОЖЕНИЯ В КАЗАХСТАНЕ
Корпоративный подоходный налог: особенности механизма и пути совершенствования
Налогообложение иностранных физических лиц в Республике Казахстан
Дисциплины