АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА В Г. АЛМАТЫ
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы. Развитие предпринимательства является одной из
важнейших проблем современности. Предпринимательская деятельность сегодня
настолько актуальна, что она волнует практический весь деловой мир.
Постоянный рост и развитие предпринимательских структур является
обязательным условием для существования рыночной экономики. Большое
значение в развитии рыночной экономики имеет малое предпринимательство. Оно
является побудительным началом экономической активности широких слоев
населения, быстро реагирует на изменения общественных потребностей,
способствует развитию конкуренции, участвует в структурной перестройке
экономики, создает рабочие места.
В целях решения приоритетных задач развития экономики необходим
переход предпринимательства на качественно новый уровень, который возможен
лишь при эффективно действующей системе государственной и общественной
поддержки, для чего необходимо выработать основные стратегические
направления развития предпринимательства, одним из факторов стимулирования
которого выступает налоговый. С помощью налогов государство действительно
способно создать благоприятные и конкурентоспособные условия для одних
сфер, либо, наоборот, ограничить деловую активность хозяйствующих субъектов
других сфер. Особую значимость данной теме на современном этапе развития
придает тот факт, что уже созревают определенные предпосылки для переноса
центра тяжести развития предпринимательства среди субъектов малого бизнеса
Казахстана с торгово-закупочной деятельности в производственный сектор, в
связи с чем вопросы налогового стимулирования производственных предприятий
являются актуальными.
На сегодня вопросы, связанные с налогообложением субъектов малого
предпринимательства являются одной из важных проблем, встающих перед
государством в условиях формирования рыночных отношений. Решение данной
проблемы невозможно без исследования теоретических и статистических основ
налогообложения малых предприятий, без научного обоснования вопросов
налогового воздействия на развитие предпринимательской деятельности.
Управляя механизмом налогообложения, вводя или отменяя разные виды налогов,
формируя методические основы исчисления налогооблагаемой базы, меняя
налоговые ставки, предоставляя или отменяя налоговые льготы, государство
может активно воздействовать на стимулирование или ограничение
предпринимательской деятельности, что прямо повлияет на темпы
экономического роста в стране. Эту двойственность влияния налогов на
предпринимательскую деятельность необходимо учитывать в процессе
осуществления экономических преобразований, и, в первую очередь, в ходе
проведения налоговых реформ.
За годы независимости налоговая система Казахстана претерпевала
различные испытания, в том числе и ошибки. Это и множественность налогов,
высокий уровень налогообложения, неэффективная система налоговых льгот,
неудобный режим внесения налоговых платежей, преобладание фискальной
функции налогов над остальными его функциями, нестабильность в изменениях
налогового законодательства и т.д.
Для улучшения экономической ситуации в Казахстане необходимо
эффективное использование налогового механизма в интересах развития и
стимулирования субъектов малого предпринимательства. В этой связи крайне
важным и актуальным является не просто исследование теории и практики
налогообложения малых предприятий, но и выявление эффективных методов
воздействия налогов на деятельность предпринимателей.
Целью настоящей дипломной работы является комплексный анализ теории и
практики налогообложения субъектов малого предпринимательства и на этой
основе разработать рекомендаций по совершенствованию налогообложения
субъектов малого бизнеса в новых условиях хозяйствования.
С учетом данной цели в работе поставлены следующие цели:
изучить общую характеристику налоговой системы Республики Казахстан;
рассмотреть основные этапы реформирования системы налогообложения в
Казахстане за время его независимости;
дать характеристику системе налогообложения субъектов малого бизнеса в
современных условиях;
провести анализ налогообложения субъектов малого бизнеса на основе
данных Налогового комитета по г.Алматы;
изучить результаты налоговых контрольных проверок малых предприятий;
разработать мероприятия по налоговому стимулированию и
совершенствованию субъектов малого предпринимательства.
Объектом исследования является малое предпринимательство в Казахстане.
Предметом исследования является система налогообложения предпринимательской
деятельности в Республике Казахстан.
Теоретическую и методологическую основу дипломной работы составили
труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов по налогообложению
субъектов малого предпринимательства. В работе использованы законодательные
и нормативные акты Республики Казахстан, официальная информация Налогового
комитета по г.Алматы, материалы периодических изданий.
Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованной литературы и приложений, а также аналитических таблиц и
рисунков.
1. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО
БИЗНЕСА В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН
1.1. Общая характеристика налоговой системы Казахстана
в современных условиях
Появление налогов связано с товарным производством, разделением
общества на классы и появлением государства, которому требовались средства
на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. В налогах воплощено
экономически выраженное существование государства, - подчеркивал К. Маркс.
В эпоху становления и развития капиталистических отношений значение налогов
стало усиливаться: для содержания армии и флота, обеспечивающих завоевание
новых территорий - рынков сырья и сбыта готовой продукции, казне нужны были
дополнительные средства.
Изъятие государством в пользу общества определенной части валового
внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность
налога. Взносы осуществляют основные участники производства валового
внутреннего продукта:
- работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные
блага и получающие определенный доход;
- хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере
предпринимательства.
За счет налоговых взносов, сборов, пошлин и других платежей
формируются финансовые ресурсы государства. Экономическое содержание
налогов выражается, таким образом, взаимоотношениями хозяйствующих
субъектов и граждан, с одной стороны, и государства, с другой стороны, по
поводу формирования государственных финансов. 1
Государственное регулирование экономики опирается на соответствующие
рычаги управления. Одним из таких рычагов выступают налоги. Это объясняется
тем, что вмешательство в экономическую жизнь предполагает не только издание
государственных нормативных актов, определяющих правила ведения
предпринимательской деятельности, но и непосредственное изъятие у
хозяйствующих субъектов части имеющихся у них имущества и средств с целью
возврата его в хозяйство, правда, со смещением отраслей и социальных групп
населения. Таким образом, налоги играют важную роль в процессе
перераспределения валового внутреннего продукта и национального дохода. В
ходе распределения и перераспределения ВВП реализуются фискальная и
регулирующая функции налогов. Государство формирует свои доходы и
целенаправленно воздействует на экономику.
Руководствуясь причиной обеспечения ресурсами, государство стремится
мобилизовать через инструмент налогов максимально возможные объемы
финансовых средств. Оно готово пойти в этом стремлении на явную
несправедливость по отношению к плательщику: изъять у него часть ресурсов,
необходимых для нормального воспроизводства, переложить тяжесть налогового
бремени с истинного владельца доходов и имущества на покупателя его
продукции и услуг, допустить двойное обложение и т.д.
В условиях рыночной экономики государство, как правило, не принимает
значительного прямого участия в воспроизводстве, уступая свое место в этом
процессе непосредственным товаропроизводителям. Таким образом, его
финансовая деятельность из сферы первичного распределения созданного
богатства переходит в сферу перераспределения. Тем самым усиливается
зависимость финансов государства, частью которых являются налоги, от
состояния дел в низовом производственном звене. Если, например, в условиях
административной экономики можно было, пользуясь правом государственной
собственности, изымать у предприятий значительную часть созданной стоимости
или созданного продукта, а затем восполнять недостающие производственные
потребности путем дотаций, вложений в основные и оборотные средства,
другими формами государственного финансирования, то законы рыночного
хозяйства требуют освобождения предпринимателя от государственной
финансовой опеки, а следовательно, изыматься у него может лишь та часть
созданной стоимости, которая превышает необходимую с точки зрения
государства воспроизводственную базу. 2
Рассматривая экономическую природу и внутреннее содержание процесса
налогообложения, мы рассматривали налог в качестве целостного объекта. В
этом смысле общее понятие налог представляет собой не более чем научную
абстракцию. На практике государственное регулирование экономики, и прежде
всего регулирование деятельности хозяйствующих субъектов, осуществляется
через налоговую систему посредством совершенно конкретных инструментов.
В экономической литературе встречаются различные определения налоговой
системы. В частности, в учебнике Финансы (Мельников В.Д., Ильясов К.К.)
налоговая система определяется как совокупность налогов, взимаемых в
государстве, а также форм и методов их построения. М.Оспанов дает следующее
определение налоговой системы: Законодательно установленный перечень всех
действующих на данном моменте в пределах территории страны налогов и других
обязательных платежей в бюджет с указанием плательщиков и объектов
обложения, условий и сроков выплаты, методологии расчета и учета, а также
составляющих в совокупности систему управления налогами соответствующих
положений. 3,4
Как видим, принципиального различия в этих определениях нет, они
различаются только полнотой включения отдельных составных частей.
Каждая из составных частей налоговой системы выступает реальным
инструментом государственного регулирования. Воздействие налогов на
экономику происходит не прямо, а опосредованно. Как инструменты
перераспределения валового внутреннего продукта и национального дохода они
оказывают влияние с некоторым опозданием от действующих тенденций,
пропорций и темпов экономического роста. Принцип обратной связи налогов
может иметь свою эффективность только при условии своевременного принятия
соответствующих мер налогового регулирования. Тем не менее налоги являются
важнейшим средством антициклического развития экономики, активно влияют на
структуру общественного воспроизводства, могут использоваться для
выравнивания регионального уровня развития страны, стимулирования
ускоренного подъема экономически отсталых районов и поддержки социальной
сферы.
Большое влияние на развитие экономики оказывает структура налогов, а
также задачи, которые решает государство в конкретный исторический период
при проведении налоговой политики.
Ориентация государства на использование фискальной функции налогов
усиливает налоговое регулирование на макроуровне, так как приводит к
изменению структуры, а иногда и объема совокупного спроса. В том же
направлении, уменьшая или увеличивая платежеспособный спрос населения,
воздействует расширение косвенного обложения. Регулируя экономические
процессы, государство использует при воздействии на экономические интересы
производителей прямые налоги, в частности налоги на доходы.
Таким образом, исходя из вышеизложенного, налоговая система
представляет собой совокупность налогов и других обязательных платежей,
установленных государством и взимаемых с целью создания централизованного
общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность
принципов, способов, форм, методов их взимания и органов налоговой службы.
5
Закономерности формирования системы налогообложения определяют
основные принципы или правила функционирования экономических отношений,
следование которым дает возможность задействовать имеющийся экономический
потенциал общества и нейтрализовать возможное негативное воздействие
налогообложения. Неправильно сформулированные принципы налогообложения
искажают причинно-следственные связи, ведут к концентрации элементов
субъективности в системе налогообложения и неустойчивости всей социально-
экономической системы. В связи с этим, формулирование и введение принципов
налогообложения необходимо осуществлять в соответствии с закономерностями
формирования политики налогообложения, которые обеспечивают устойчивость
налоговых систем разного уровня в условиях мало предсказуемых изменений
рыночной экономики. Система налогообложения, построенная в соответствии со
сформулированными принципами, отражающими объективные требования увязки
формирования системы налогообложения с качественными и количественными
параметрами общеэкономического развития, позволит уменьшить или
нейтрализовать отрицательные последствия существующей системы
налогообложения. Создание системы налогообложения опирается также на
внутренние условия, особенности развития и экономические интересы каждой
страны, то есть учитывает специфические особенности.
Республика Казахстан, в силу исторических обстоятельств не прошедшая
капиталистические отношения, обрела черты командно-административной
системы. В связи с обретением независимости и переходом экономики на
рыночные отношения, республика формирует свою специфическую финансово-
кредитную, бюджетно-налоговую политику, политику, которая складывается под
воздействием произошедших исторических и экономических событий. Специфика
формирования экономической политики в Казахстане в условиях перехода к
рыночным отношениям более глубоко рассматривается известными
отечественными учеными-экономистами в их трудах. В этих условиях для
формирования налоговой системы Казахстана особенно актуальна задача
изучения мирового опыта формирования и функционирования систем
налогообложения, принципов, в к соответствии с которыми они формируются, с
тем, чтобы при разработке национальной налоговой политики максимально
учесть требования объективных экономических законов. При этом, как
показывает мировой опыт, за основу принимаются параметры экономического
роста, возможный налоговый потенциал и степень его использования,
разрабатываются схемы влияния разработанной модели налоговой системы на
процесс воспроизводства. 6
От четкого осознания того какой должна быть налоговая система зависит
успех налогового законодательства государства. Налоговая система должна
отвечать следующим требованиям:
Стабильность налоговой системы;
Упорядоченность механизма сбора налогов (что упростит контроль за
своевременностью и полнотой уплаты налогов);
Льготирования конечной продукции, а не факторов производства (с
предоставлением льгот после подтверждения наличия практического эффекта
льготируемых величин). Проблема налоговой реформы тесно связана с проблемой
стимулирования производственных инвестиций. Такая связь обусловлена тем,
что в рамках налоговой и кредитной политики формируется система льгот и
других экономических мер, которые направлены на стимулирование инвестиций в
производство;
Субординация местных и общегосударственных налогов. (Разграничение сфер
общегосударственных и местных налогов исключительный произвол в
формировании ресурсов всех уровней административной иерархии, является
гарантом их самостоятельного самоуправления развития);
Равенство перед законом всех налогоплательщиков, единообразие налоговой
политики (Достижение большого единообразия облегчит удовлетворение других
критериев удачной налоговой политики, оно способствует упрощению налогов и
в это является вкладом в их нейтральность).
Простота налоговой системы (Способ реального упрощения - значительная
переориентировка налоговой политики от потребностей относительного
положения каждого отдельного налогоплательщика в строну широких и общих
правил, которые охватывают большую часть экономического поведения и
сделок). 7
В Налоговом кодексе закреплены следующие принципы налогообложения в
Республике Казахстан:
Принцип обязательности налогообложения. Налогоплательщик обязан
исполнять налоговые обязательства в соответствии с налоговым
законодательством в полном объеме и в установленные сроки.
Принцип определенности налогообложения. Налоги и другие обязательные
платежи в бюджет Республики Казахстан должны быть определенными.
Определенность налогообложения означает возможность установления в
налоговом законодательстве всех оснований и порядка возникновения,
исполнения и прекращения налоговых обязательств налогоплательщика.
Принцип справедливости налогообложения. Налогообложение в Республике
Казахстан является всеобщим и обязательным. Запрещается предоставление
налоговых льгот индивидуального характера.
Принцип единства налоговой системы. Налоговая система является единой
на всей территории Республики Казахстан в отношении всех
налогоплательщиков.
Принцип гласности налогового законодательства. Нормативные правовые
акты, регулирующие вопросы налогообложения, подлежат обязательному
опубликованию в официальных изданиях.
Перечень налогов, сборов и платежей налогового характера в
Казахстане включает 9 видов налогов:
Корпоративный подоходный налог.
Индивидуальный подоходный налог.
Налог на добавленную стоимость.
Акцизы.
4-1. Рентный налог на экспортируемую сырую нефть, газовый конденсат.
5. Налоги и специальные платежи недропользователей.
Социальный налог
Земельный налог
Налог на транспортные средства.
Налог на имущество.
Наряду с основными видами налогов налоговая система Республики
Казахстан включает 12 видов сборов и 9 видов платы, а также государственные
пошлины и таможенные платежи. 8
Одно из причин изучения налоговой системы является то, что в настоящее
время в Казахстане большинство предприятий диверсифицированы, т.е.
функционируют в нескольких отраслях и имеют общие черты, являясь
многопрофильными, т.е. их одновременно можно отнести к обрабатывающей
промышленности, к торговле, сфере услуг или сельскому хозяйству. Это
предполагает знание особенностей уплаты налога для различных организаций в
зависимости от вида деятельности субъекта налогового платежа и объекта
обложения. Актуальность такого положения обусловливается и в связи с
отсутствием соответствующих отраслевых нормативных документов по
налогообложению, поскольку в каждой отрасли имеются свои специфические
особенности функционирования. 9
Исходя из вышесказанного, национальная налоговая система, построенная
в соответствии с требованиями общенаучных принципов, правил построения
налоговых систем и принципов, отражающих специфику развития экономики
республики, станет двигателем развития рыночных отношений.
1.2. Этапы реформирования налогообложения субъектов
малого бизнеса в Казахстане
В истории развития налоговой системы Республики Казахстан определенное
место, занимает 1994 г. Именно в этом году были сделаны первые конкретные
шаги на пути реформирования налоговой системы. Изменения коснулись двух
крупных налогов: подоходного налога с физических лиц и налога на прибыль
предприятий. Радикально изменился механизм исчисления, так, в подоходном
налогообложении физических лиц впервые был осуществлен переход от
шедулярного налогообложения, применявшегося в республиках бывшего СССР, к
глобальному обложению доходов физических лиц на основе определения
совокупного годового дохода. Впервые к числу налогоплательщиков стали
относиться бюджетные организации в части доходов, полученных от
предпринимательской деятельности. Были упорядочены льготы (вместо
действовавших ранее 30 осталось 6 льгот и т.д.).
Необходимо отметить, что наряду со многими льготами были упразднены и
льготы ,регулировавшие развитие кооперативов ,малых предприятий, фермерских
и крестьянских хозяйств. До 1994 г. законодательством предусматривались
налоговые каникулы до 3 лет и пониженные налоговые ставки в последующие два
года, для малых предприятий и производственных кооперативов,
осуществляющих деятельность в приоритетных отраслях. Упразднение льгот
,направленных на стимулирование производственной деятельности и развитие
малого предпринимательства ,имело лишь негативные последствия ,резко
сократилась численность работающих кооперативов и малых предприятий.
Ужесточение налогового пресса привело к ситуации, когда заниматься
производственной деятельностью стало невыгодно. 10
Особый интерес с точки зрения быстрой оборачиваемости вложенных
средств стал представлять, для предпринимателей так называемый камково-
ящичный бизнес. В мировой экономической литературе этот вид бизнеса
определяется, как неформальный сектор. В Казахстане он приобрел огромные
масштабы ,заметную роль в нем стал играть челночный бизнес. И в условиях
экономической нестабильности трудно ожидать скорого перерастания
неформального сектора в цивилизованные формы.
Вместо отмены налоговых льгот, действовавших в сфере малого бизнеса до
1994 г., необходимо было заложить в налоговое законодательство механизм
защиты бюджета, т.е. оградить государственный бюджет от возможных потерь в
случае прекращения деятельности этих предприятий раньше завершения
льготного периода. Переход к применению общепринятого в мировой практике
налогообложения принципа справедливости и равенства, также был несколько
преждевременным и однобоким. Принцип равенства предполагает применение
равных правил налогообложения к налогоплательщикам, находящимся примерно в
одинаковых условиях развития. Поэтому применение принципа равенства при
построении системы налогообложения предпринимателей, находящихся в
совершенно разных экономических условиях (например: один базируется на
производстве товаров, а другой специализируется на оказании посреднических
услуг), не совсем целесообразно.
В условиях экономического кризиса, спада производства ,инфляции
государство должно использовать политику протекционизма по отношению к
отечественным производителям. активно применять налоговое регулирование,
для содействия выходу из кризиса, созданию условий, для развития различных
форм бизнеса . Ужесточение налогового бремени в таких условиях не могло
привести к положительному результату.
Анализ изменений, произошедших в налоговой системе Республики
Казахстан в 1994 году, позволяет сделать вывод об их преимущественно
фискальном характере. Между тем , несмотря на столь решительные меры ,
удельный вес налоговых поступлений в ВВП в 1994 году снизился до 8,4 %
против 14,8 % в 1993 году.1 Жесткая налоговая политика привела к так
называемой налоговой ловушке, когда, несмотря на высокие ставки налогов,
поступления от них снижаются в результате сокращения базы обложения
(отсутствие дохода), ухода части предприятий в нелегальный бизнес и
сокрытия доходов от налогообложения.
Необходимость поддержки малого предпринимательства в Казахстане
сегодня признана в качестве приоритетной сферы экономической политики.
Выдвижение её в приоритет является предпочтительной с точки зрения
обеспечения занятости населения и создания отечественного
товаропроизводителя на рынке потребительских товаров. 11
Неслучайно в промышленно развитых странах мира принято считать, что
уровень развития малого и среднего бизнеса - самое убедительное
свидетельство успехов страны, региона или города. Любое общество, если оно
стремится к динамичному и гармоничному развитию, заботиться в первую
очередь о проявлении инициативы, особенно в экономике, своих граждан.
Развитие малого предпринимательства - это свидетельство проявления
экономической инициативы в массовом порядке.
Если же смотреть глубже, то можно увидеть, что и рыночные
преобразования практически во всех странах СНГ были начаты, потому что за
годы советской власти произошло отторжение людей от собственности, которая
,будучи всенародной ,стала ничьей. Поэтому цель реформ, если брать её в
глобальном аспекте, была такова: вернуть людям чувство хозяина в своей
стране. Малый бизнес, для этого идеальное поле деятельности.
Развитие малого и среднего бизнеса в Казахстане становится
государственной задачей. Это является закономерным процессом развития
рыночных преобразований, так как после глобальных макро экономических
реформ непосредственным созидателем и фундаментом новой формации должен
стать именно класс мелких и средних предпринимателей.
Назрела объективная необходимость введения протекционистских мер, для
стимулирования создания рабочих мест в новых трудоёмких отраслях, так как
структурная перестройка базовых отраслей, в силу различных причин,
осуществляется очень медленно. Главным сектором экономики в данном случае
должен явиться малый и средний бизнес, реальными источниками которого
выступают мелкие торговые посредники, фермеры и другие сельскохозяйственные
производители, строительные фирмы, а также так называемый челночный
бизнес. 12
Для создания и развития малого предпринимательства в Республике
Казахстан сделано немало. Рассмотрим эволюцию развития законодательной
базы, регулирующей малое предпринимательство с момента образования
Республики Казахстан.
Первым камнем в фундаменте казахстанского предпринимательства стал
Закон О свободе хозяйственной деятельности и развитии предпринимательства
в Казахской ССР 11 декабря 1990г. Законодательная база частного
предпринимательства началась именно с момента принятия данного документа. В
последствии, в июле 1992 г., уже после объявления суверенитета Республики
Казахстан, был принят Закон О защите и поддержке частного
предпринимательства, который наряду с принятым в июне 1991 г. Законом О
хозяйственных товариществах и акционерных обществах стал долговременной
правовой основой деятельности частных предпринимателей. 13
Частное предпринимательство в этом Законе определялось как
деятельность граждан, направленная на получение прибыли или личного дохода
путём удовлетворения спроса на товары, основанная либо на собственности
самого гражданина и осуществляемая от его имени, на свой риск и под свою
имущественную ответственность (индивидуальное предпринимательство), либо на
коллективной собственности и осуществляемая от его имени, за риск и под
имущественную ответственность юридического лица (коллективное
предпринимательство).
За последующие пять лет, прошедшие с момента принятия рассмотренного
выше Закона, произошли значительные изменения и в экономике, и в
законодательстве. Появились и окрепли предприятия малого и среднего
бизнеса. Вступил в действие новый Гражданский кодекс Республики Казахстан.
В Конституции Республики, принятой 30 августа 1995 г., прочные позиции
занял пункт 4 статьи 25, провозгласивший право каждого гражданина на
свободу предпринимательской деятельности. 14
Постановлением Кабинета министров РК за номером 912 от 17.08.94г. были
утверждены планы заданий и мероприятий по реализации государственной
поддержки и развития предпринимательства в Республике Казахстан на 1994-
1996 гг. В конце 1995г. была принята Программа действий правительства
Республики Казахстан по углублению экономических реформ на 1996-1998гг., в
которой в качестве одной из основных задач определенно усиление
государственной поддержки предпринимательства, прежде всего малого и
среднего бизнеса. Впоследствии были также приняты указы Президента
Республики Казахстан: от 14 июня 1996 г.
О дополнительных мерах по реализации государственных гарантий
свободы предпринимательской деятельности и от 6 марта 1997 г. О мерах по
усилению государственной поддержки и активизации развития малого
предпринимательства. К данному перечню можно ещё добавить постановления
правительства от 14 марта 1997г. за номером 325 Об образовании
Республиканского информационно-выставочного центра малого
предпринимательства и от 8 апреля 1997г. за номером 499 Вопросы малого
предпринимательства.
Летом 1997г. были изданы законы РК О государственной поддержке малого
предпринимательства и Об индивидуальном предпринимательстве. 14,15
Субъектами малого предпринимательства в Республике Казахстан, согласно
действующему законодательству, являются физические лица без образования
юридического лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, со
среднегодовой численностью работников не более 50 человек и общей
стоимостью активов в среднем за год не выше 60000-кратного расчетного
показателя.
Юридические лица могут осуществлять деятельность в следующих
организационно-правовых формах:
полное товарищество, коммандитное товарищество,
товарищество с ограниченной ответственностью,
товарищество с дополнительной ответственностью
производственный кооператив.
Субъекты малого предпринимательства, осуществляющие несколько видов
деятельности, относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля
которого является наибольшей в годовом объёме оборота.
Законодательством предусматривается ограничение доли юридических лиц в
уставном капитале учреждаемого субъекта малого предпринимательства в
пределах 25%, в случаях когда одно или несколько юридических лиц учреждают
хозяйственное товарищество, попадающее под критерии малого
предпринимательства. В качестве субъектов малого предпринимательства не
признаются коммерческие организации, осуществляющие деятельность в сфере
игорного и шоу-бизнеса.
Индивидуальное предпринимательство граждан представляет собой одну из
организационно-правовых форм частного предпринимательства, направленную на
получение личного дохода, путём реализации товаров, работ и услуг,
осуществляемую от своего имени, на свой риск и под свою имущественную
ответственность.
Законодательством установлено два вида индивидуального
предпринимательства: личное, осуществляемое одним гражданином
самостоятельно на базе имущества, принадлежащего ему на праве
собственности, или в силу иного права, допускающего пользование и
распоряжение имуществом; групповое, осуществляемое на базе общей совместной
или долевой собственности.
Групповое предпринимательство включает в себя три вида
предпринимательской деятельности:
предпринимательство супругов, семейное предпринимательство, осуществляемое
на базе общей совместной собственности крестьянского хозяйства или общей
совместной собственности на приватизированное жильё,
простое товарищество, при котором предпринимательская деятельность
осуществляется на базе общей долевой собственности.
Частное предпринимательство в сельском хозяйстве до недавнего времени
регулировалось устаревшим Законом О крестьянском хозяйстве от 21 мая
1990г, утратившем силу с принятием Закона Об индивидуальном
предпринимательстве. 14,15
Фермерским хозяйством признаётся такое хозяйство, в котором
осуществление индивидуального предпринимательства неразрывно связано с
производством , а также с переработкой и сбытом производственной продукции
и использованием земель сельскохозяйственного назначения. Основными видами
фермерского хозяйства признаны:
фермерское хозяйство на основе личного предпринимательства,
крестьянское хозяйство.
Фермерское хозяйство, организованное в форме простого товарищества на
основе договора о совместной деятельности.
Законодательством разрешено осуществление индивидуальной
предпринимательской деятельности на основе привлечения наёмного труда.
Количество наёмных рабочих у одного предпринимателя не ограничивается. При
урегулировании отношений по малому предпринимательству в части юридических
лиц постановлением правительства от 08.04.1997г. предусмотрены следующие
ограничения численности работающих в сферах:
промышленности, строительства и сельского хозяйства - до 50 чел.
торговли и бытового обслуживания - до 30 чел,
транспорта и связи - до 25 чел, Науки и инновационной деятельности-до 20
чел,
в остальных сферах (кроме игорного и шоу-бизнеса) - до 15 чел.
Здесь необходимо отметить, что в зарубежной практике нет однозначного
определения малого предприятия. Так, в Англии к ним относятся фирмы,
управляемые одним или несколькими собственниками и не имеющие доступа к
рынку капитала (т.е. без права на эмиссию и размещение ценных бумаг). Число
занятых на таких фирмах не должно превышать 200 человек. 14
Таким образом, к малым предприятиям в различных странах относят
чрезвычайно разные предприятия : от мелких кустарных до современных,
оснащенных по последнему слову науки и техники.
Статус среднего предприятия в нашей республике на сегодняшний день
законодательно не определен. Не совсем понятно, какие именно предприятия
относятся к средним, в то время, как точно определён размер малых
предприятий, а речь во всех правительственных документах идёт о поддержке
предприятий малого и среднего бизнеса. Следовательно, необходимо точно
оговорить статус средних предприятий, которые должны пользоваться
государственной поддержкой. В рамках данной работы, нельзя решить вопросы,
касающиеся организации бизнеса. Это отдельная область исследования. Вместе
с тем, если нет четкой законодательной градации средних предприятий (равно
как и крупных), трудно будет избежать ошибок при предоставлении каких-либо
льгот и достигнуть адресности мер, направленных на развитие малого
предпринимательства.
На основе зарубежного опыта можно было бы выделить средний бизнес
исходя из предельных показателей годового оборота капитала. Другой выход -
нужно просто не выделять в качестве приоритетного средний бизнес или
увеличить предельный уровень количества работающих, действующий для малых
предприятий, до уровня средних предприятий.
Вообще малые размеры предприятий сами по себе не означают
автоматическую реализацию присущих им преимуществ. Чтобы получить такие
преимущества, необходимо включиться в систему чёткого разделения труда,
сориентироваться на локальных рынках сбыта и источниках сырья при
максимальном приближении к потребителям и соблюдении всех других вытекающих
из качественных критериев, реализуя многовековой опыт человечества в
создании рыночных отношений. Эти критерии имеют общее, для всех стран
содержание. 16
1.3. Современная система налогообложения
субъектов малого бизнеса
В процессе реформирования экономики страны малый бизнес стал играть
ключевую роль. Малое предпринимательство формирует конкретную среду,
способствует наполнению рынка товарами и услугами, является "питательной
средой, для среднего и крупного бизнеса. Становление и развитие малого
предпринимательства в единстве с диверсификацией промышленного сектора
составили одну из основ Стратегии Казахстан 2030 и Стратегии вступления
Казахстана в число 50 конкурентоспособных стран мира.
Предпринимательский уклад все больше придаёт экономике необходимую
гибкость, становится решающим фактором её развития . Однако детальный
анализ развития малого бизнеса свидетельствует, что этот процесс
неоднозначен и требует постоянного внимания и государственной поддержки.
Главными проблемами, негативно влияющими на развитие малого
предпринимательства, сейчас можно назвать ограниченность доступа субъектов
малого бизнеса к финансовым ресурсам, слабое развитие инфраструктуры
поддержки малого предпринимательства, в том числе отсутствие эффективной
системы информационного обеспечения, нехватка квалифицированных кадров
вследствие неразвитости системы их подготовки и переподготовки.
Для решения этих проблем, закрепления положительных тенденций
разработан комплекс мер в рамках новой государственной программы. Она
ориентирована на обязательное исполнение требований Закона О
государственной поддержке малого предпринимательства с учётом опыта стран,
где малому бизнесу, вследствие его особой роли в рыночной экономике,
последовательного оказывается государственная поддержка.
Предполагается, что в условиях транзитной экономики эта поддержка в
Казахстане будет носить стимулирующий характер, не приводящий к
разбалансировке рыночных механизмов в складывающейся конкурентной среде.
17
Программой предусматривается тесная увязка государственной политики в
области малого предпринимательства с основными механизмами реформирования
экономики в рамках реализации Стратегии развития Казахстан 2030,программы
действий правительства на 1998-2000 годы и основных направлений
государственной промышленной политики на 1999-2003 годы.
Для исполнения мероприятий по реализации программы предусматривается
ежеквартальный отчее уполномоченного органа Президенту и правительству.
Правительство по согласованию с Парламентом, не менее двух раз в год,
парламентские слушания поданным вопросам. Кроме того, предполагается
законодательское закрепление отчёта Генеральной прокуратуры перед
Президентом и Парламентом о состоянии исполнения законодательства по
государственной поддержке малого бизнеса.
Предпринимательство по своему правовому статусу не относится к
институту достаточно защищённому, а малый бизнес в особенности. Программой
предусматривается усиление роли неправительственных организаций в сфере
малого бизнеса, законодательное закрепление права возможности субъектов
малого предпринимательства объединиться в ассоциации по защите своих прав.
В результате практической реализации основных мероприятий программы к
концу 2008 года ожидается рост числа субъектов малого предпринимательства,
увеличение рабочих мест, численности занятых в сфере малого бизнеса и доли
субъектов малого предпринимательства в валовом внутреннем продукте,
производимом в стране. 18
Может быть, стимулировать налоговыми льготами создание обществ
взаимного кредитования и разрешить им привлекать средства населения? И
разрешить вносить средства в уставной фонд, в свободно конвертируемой
валюте? Сегодня ставки налогообложения зависят от сумм дохода, а ведь
основная проблема малого и среднего бизнеса сегодня - это капитализация.
Сегодня для малых предприятий имеются специальные правила
налогообложения. Согласно Налоговому кодексу субъекты малого бизнеса вправе
самостоятельно выбрать один из порядков исчисления и уплаты налогов, а
также представления налоговой отчетности по ним:
общеустановленный порядок;
специальный налоговый режим на основе разового талона;
специальный налоговый режим на основе патента;
специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.
Специальный налоговый режим (СНР) на основе разового талона применяют
только физические лица, деятельность которых носит эпизодический характер,
а также лица, реализующие товары на рынках. Под предпринимательской
деятельностью, носящий эпизодический характер, понимается деятельность,
осуществляемая в общей сложности не более 90 дней в календарном году, за
исключением деятельности, осуществляемой на основе договоров, заключаемых с
налоговыми агентами. Стоимость разовых талонов устанавливается решением
местных представительных органов на основе среднедневных данных
хронометражных наблюдений и обследований, проведенных налоговым органом.
Физические лица, осуществляющие деятельность на основе разового талона, как
правило, освобождаются от государственной регистрации в качестве
индивидуального предпринимателя.
СНР на основе патента применяет индивидуальные предприниматели,
соответствующие следующим условиям: не использующие труд наемных
работников; осуществляющие деятельность в форме личного
предпринимательства; доход за год не превышает 2 млн. тенге. Патент
выдается предпринимателю на срок не менее одного месяца в пределах одного
календарного года. 8
Прежде чем получить патент на избранный вид деятельности, необходимо
по месту жительства получить регистрационный номер налогоплательщика. При
этом необходимо представить удостоверение личности, квитанцию об оплате
земельного налога и налога на имущество за предыдущий год.
Обязательную государственную регистрацию должны пройти только те
индивидуальные предприниматели, которые используют наёмный труд на
постоянной основе, и те, кто имеет от своей деятельности совокупный годовой
доход, превышающий не облагаемый налогом размер совокупного годового
дохода, установленный для физических лиц.
После получения РНН заполняется бланк, в котором указывается вид
избранной деятельности . Далее налоговый инспектор рассчитывает стоимость
патента по установленным ставкам.
Если в предпринимательстве будет использоваться собственное помещение
, то необходимо получение справки в бюро регистрации недвижимости, о
площади и стоимости помещения.
Регистрация патента стоит 4 МРП. Для получения патента необходимо
представить удостоверение личности, сдать фотографию 3х4 и квитанцию о
внесении платы за патент .
Патенты выдаются с предельным предполагаемым оборотом не более 4000
МРП в год.
Если указанный оборот будет превышен, необходимо сообщить об этом
налоговому инспектору, где был получен патент. После этого налоговая служба
определяет порядок уплаты налогов по фактически полученным доходам и
понесённым затратам.
Налоговый патент считается действительным на вид и срок деятельности,
указанные в патенте. Пользоваться патентом может только лицо, на имя
которого он выдан и только на указанной в патенте территории, за
исключением патента на перевозку груза или пассажиров.
В сфере торговли патент выдается только на реализацию ТНП и продуктов
питания в розницу, через стационарно установленные места (ларьки, киоски) с
общей площадью не более 20 кв. м.
Граждане, имеющие патенты, освобождаются от уплаты подоходного налога
и представления декларации .
Примерный расчёт исчисления платы за патент :
средний годовой доход лиц, занимающихся аналогичным видом
предпринимательства, по данным налоговых органов 90 000 тенге,
средний годовой заработок лиц, занятых аналогичной деятельностью в
производственных кооперативах 84 000 тенге,
средний годовой доход 87 000 тенге,
сумма подоходного налога в год с дохода 87 000 тенге по ставкам удержания
налога у источника выплаты 13 920,
возможный размер платы за патент в год 14 000 тенге.
В стоимость выкупаемого патента входят:
подоходный налог, НДС,
пенсионные взносы в размере 10% от предполагаемого месячного дохода,
социальное страхование 49% и 5% от МРП. Сумма подоходного налога и НДС
определяются из предполагаемого годового оборота. Кроме оплаты патента,
необходимо выплачивать пенсионные взносы в накопительный фонд в размере 10%
от облагаемого дохода, но не ниже 10% от минимального размера заработной
платы.
Свидетельство выдаётся в день представления документов на бессрочный
период, если иной срок не предусмотрен в заявлении. Ну а регистрирующий
орган в десятидневный срок направит в органы статистики извещение о
госрегистрации. При этом следует иметь ввиду, что :
патент действителен на территории района (города) по месту выдачи за
исключением патента, выданного на занятие деятельностью, связанной с
перевозкой грузов и пассажиров,
- индивидуальный предприниматель имеет право использовать труд наёмных
работников, количество которых не должно превышать пяти человек,
в сфере торговли патент выдаётся только на осуществление розничной торговли
товарами народного потребления и продуктами питания в стационарно
установленных киосках общей площадью не более 20 кв. м.
плата за патент взимается из расчёта того количества месяцев, в течение
которых предпринимателю разрешено заниматься этой деятельностью.
Длительность свыше 15 дней рассматривается как работа за полный календарный
месяц,
патент является неотчуждаемым, любые копии патентов недействительны и
подлежат изъятию, но в случаях потери патента получение его дубликата
возможно;
патент выдаётся на срок не более срока действия лицензии, а при прекращении
деятельности или переезде предпринимателя на постоянное место жительства в
другое место, патент подлежит сдаче в налоговый орган, выдавший его.
При регистрации совместного индивидуального (ИП) заявление подаётся
каждым предпринимателем. Свидетельство выписывается с перечислением всех
членов ИП. 19
Для перехода на СНР на основе упрощенной декларации до начала
налогового периода субъекты малого бизнеса представляют в налоговый орган
по месту осуществления деятельности заявление по форме установленной
уполномоченным государственным органом. Исчисление налогов на основе
упрощенной декларации производится субъектами малого бизнеса самостоятельно
путем применения к объекту налогообложения за отчетный период
соответствующей ставки налогов. Ставки подоходного налога с индивидуальных
предпринимателей и юридических лиц определены статьей 377 Налогового
кодекса.
Для индивидуальных предпринимателей установлен упрощенный порядок
лицензирования. К примеру, при получении лицензии (на срок не менее пяти
лет) для перевозки пассажиров и грузов автомобильным или иным транспортом
достаточно иметь водительские права соответствующей категории.
Лицензия на право осуществления медицинской, врачебной или
ветеринарной деятельности выдаётся без ограничения действия. На остальные
виды деятельности, подлежащие лицензированию, лицензия выдаётся на срок не
менее одного года.
В соответствии с налоговым законодательством индивидуальный
предприниматель вправе платить налоги на основе либо налогового патента,
либо фиксированной суммы налогов, либо по упрощенной системе определения
налоговой базы и ведения налогового учёта.
Сбор за право реализации товаров на рынках взимается в форме
ежедневной платы с выдачей чека, удостоверяющего право на разовую продажу
товаров.
Плательщиками сбора являются граждане, не зарегистрированные в
налоговых органах в качестве индивидуальных предпринимателей. Разрешается
уплачивать сбор на срок от 1 до 30 дней. Соответственно увеличивается сумма
сбора. Плательщики сбора обязаны предъявлять по требованию чеки об уплате
сбора, сертификат качества по продовольственным товарам, по импортным
товарам (продовольственным, косметическим, парфюмерным и моющим) сертификат
качества (соответствия), копию таможенной декларации, кассовый чек, счёт-
фактуру или накладную, выданные при приобретении импортного товара. 8
Почему бы не ввести прогрессивную шкалу налогообложения и
дополнительно по суммам, направленным на приобретение основных средств
производственного назначения?
Вопрос налогообложения весьма чувствителен для предприятий, и особенно
для субъектов малого бизнеса. Почему бы не разрешить местным органам власти
предоставлять в пределах своей доли в общегосударственных налогах и по
местным налогам льготы и налоговые кредиты?
2. АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА В Г. АЛМАТЫ
2.1. Анализ общих налоговых поступлений
от хозяйствующих субъектов
В условиях развития рыночных отношений одной из главных задач
экономической реформы является формирование эффективного налогового
механизма, позволяющего решать, как проблему увеличения бюджетов различных
уровней, так и содействующего поступательному развитию отдельных
хозяйствующих субъектов и всей экономики в целом.
Налоги сегодня являются важнейшим финансовым рычагом, используемым в
целях реализации приоритетных направлений финансовой политики, для
стимулирования либо ограничения деловой активности физических и юридических
лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью на разных этапах
существования государства. Непосредственное и наиболее предсказуемое
влияние на экономическое состояние предприятий в силу специфики, оказывают
прямые налоги, основным из которых является подоходный. 20
Город Алматы по-прежнему занимает значительное место в формировании
доходов государственного бюджета всей Республики Казахстан, о чем
свидетельствует доля поступлений города в размере 20,2% от общей суммы
поступлений всех доходов в бюджет страны (рисунок 1).
При этом, как видно из рисунка 1, доля поступлений г.Алматы в 2008 г.
увеличена на 1,8% (в 2007 г. – 18,4%) и это самый лучший показатель среди
других областей Республики.
Анализ структуры поступлений государственных доходов в целом по г.
Алматы свидетельствует о том, что к основным видам деятельности
хозяйствующих субъектов города относятся торгово-посредническая
деятельность и сфера услуг, что наглядно подтверждается структурой доходов
по видам деятельности:
промышленности – 10,8% от общего поступления доходов;
строительство – ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Актуальность темы. Развитие предпринимательства является одной из
важнейших проблем современности. Предпринимательская деятельность сегодня
настолько актуальна, что она волнует практический весь деловой мир.
Постоянный рост и развитие предпринимательских структур является
обязательным условием для существования рыночной экономики. Большое
значение в развитии рыночной экономики имеет малое предпринимательство. Оно
является побудительным началом экономической активности широких слоев
населения, быстро реагирует на изменения общественных потребностей,
способствует развитию конкуренции, участвует в структурной перестройке
экономики, создает рабочие места.
В целях решения приоритетных задач развития экономики необходим
переход предпринимательства на качественно новый уровень, который возможен
лишь при эффективно действующей системе государственной и общественной
поддержки, для чего необходимо выработать основные стратегические
направления развития предпринимательства, одним из факторов стимулирования
которого выступает налоговый. С помощью налогов государство действительно
способно создать благоприятные и конкурентоспособные условия для одних
сфер, либо, наоборот, ограничить деловую активность хозяйствующих субъектов
других сфер. Особую значимость данной теме на современном этапе развития
придает тот факт, что уже созревают определенные предпосылки для переноса
центра тяжести развития предпринимательства среди субъектов малого бизнеса
Казахстана с торгово-закупочной деятельности в производственный сектор, в
связи с чем вопросы налогового стимулирования производственных предприятий
являются актуальными.
На сегодня вопросы, связанные с налогообложением субъектов малого
предпринимательства являются одной из важных проблем, встающих перед
государством в условиях формирования рыночных отношений. Решение данной
проблемы невозможно без исследования теоретических и статистических основ
налогообложения малых предприятий, без научного обоснования вопросов
налогового воздействия на развитие предпринимательской деятельности.
Управляя механизмом налогообложения, вводя или отменяя разные виды налогов,
формируя методические основы исчисления налогооблагаемой базы, меняя
налоговые ставки, предоставляя или отменяя налоговые льготы, государство
может активно воздействовать на стимулирование или ограничение
предпринимательской деятельности, что прямо повлияет на темпы
экономического роста в стране. Эту двойственность влияния налогов на
предпринимательскую деятельность необходимо учитывать в процессе
осуществления экономических преобразований, и, в первую очередь, в ходе
проведения налоговых реформ.
За годы независимости налоговая система Казахстана претерпевала
различные испытания, в том числе и ошибки. Это и множественность налогов,
высокий уровень налогообложения, неэффективная система налоговых льгот,
неудобный режим внесения налоговых платежей, преобладание фискальной
функции налогов над остальными его функциями, нестабильность в изменениях
налогового законодательства и т.д.
Для улучшения экономической ситуации в Казахстане необходимо
эффективное использование налогового механизма в интересах развития и
стимулирования субъектов малого предпринимательства. В этой связи крайне
важным и актуальным является не просто исследование теории и практики
налогообложения малых предприятий, но и выявление эффективных методов
воздействия налогов на деятельность предпринимателей.
Целью настоящей дипломной работы является комплексный анализ теории и
практики налогообложения субъектов малого предпринимательства и на этой
основе разработать рекомендаций по совершенствованию налогообложения
субъектов малого бизнеса в новых условиях хозяйствования.
С учетом данной цели в работе поставлены следующие цели:
изучить общую характеристику налоговой системы Республики Казахстан;
рассмотреть основные этапы реформирования системы налогообложения в
Казахстане за время его независимости;
дать характеристику системе налогообложения субъектов малого бизнеса в
современных условиях;
провести анализ налогообложения субъектов малого бизнеса на основе
данных Налогового комитета по г.Алматы;
изучить результаты налоговых контрольных проверок малых предприятий;
разработать мероприятия по налоговому стимулированию и
совершенствованию субъектов малого предпринимательства.
Объектом исследования является малое предпринимательство в Казахстане.
Предметом исследования является система налогообложения предпринимательской
деятельности в Республике Казахстан.
Теоретическую и методологическую основу дипломной работы составили
труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов по налогообложению
субъектов малого предпринимательства. В работе использованы законодательные
и нормативные акты Республики Казахстан, официальная информация Налогового
комитета по г.Алматы, материалы периодических изданий.
Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованной литературы и приложений, а также аналитических таблиц и
рисунков.
1. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО
БИЗНЕСА В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН
1.1. Общая характеристика налоговой системы Казахстана
в современных условиях
Появление налогов связано с товарным производством, разделением
общества на классы и появлением государства, которому требовались средства
на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. В налогах воплощено
экономически выраженное существование государства, - подчеркивал К. Маркс.
В эпоху становления и развития капиталистических отношений значение налогов
стало усиливаться: для содержания армии и флота, обеспечивающих завоевание
новых территорий - рынков сырья и сбыта готовой продукции, казне нужны были
дополнительные средства.
Изъятие государством в пользу общества определенной части валового
внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность
налога. Взносы осуществляют основные участники производства валового
внутреннего продукта:
- работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные
блага и получающие определенный доход;
- хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере
предпринимательства.
За счет налоговых взносов, сборов, пошлин и других платежей
формируются финансовые ресурсы государства. Экономическое содержание
налогов выражается, таким образом, взаимоотношениями хозяйствующих
субъектов и граждан, с одной стороны, и государства, с другой стороны, по
поводу формирования государственных финансов. 1
Государственное регулирование экономики опирается на соответствующие
рычаги управления. Одним из таких рычагов выступают налоги. Это объясняется
тем, что вмешательство в экономическую жизнь предполагает не только издание
государственных нормативных актов, определяющих правила ведения
предпринимательской деятельности, но и непосредственное изъятие у
хозяйствующих субъектов части имеющихся у них имущества и средств с целью
возврата его в хозяйство, правда, со смещением отраслей и социальных групп
населения. Таким образом, налоги играют важную роль в процессе
перераспределения валового внутреннего продукта и национального дохода. В
ходе распределения и перераспределения ВВП реализуются фискальная и
регулирующая функции налогов. Государство формирует свои доходы и
целенаправленно воздействует на экономику.
Руководствуясь причиной обеспечения ресурсами, государство стремится
мобилизовать через инструмент налогов максимально возможные объемы
финансовых средств. Оно готово пойти в этом стремлении на явную
несправедливость по отношению к плательщику: изъять у него часть ресурсов,
необходимых для нормального воспроизводства, переложить тяжесть налогового
бремени с истинного владельца доходов и имущества на покупателя его
продукции и услуг, допустить двойное обложение и т.д.
В условиях рыночной экономики государство, как правило, не принимает
значительного прямого участия в воспроизводстве, уступая свое место в этом
процессе непосредственным товаропроизводителям. Таким образом, его
финансовая деятельность из сферы первичного распределения созданного
богатства переходит в сферу перераспределения. Тем самым усиливается
зависимость финансов государства, частью которых являются налоги, от
состояния дел в низовом производственном звене. Если, например, в условиях
административной экономики можно было, пользуясь правом государственной
собственности, изымать у предприятий значительную часть созданной стоимости
или созданного продукта, а затем восполнять недостающие производственные
потребности путем дотаций, вложений в основные и оборотные средства,
другими формами государственного финансирования, то законы рыночного
хозяйства требуют освобождения предпринимателя от государственной
финансовой опеки, а следовательно, изыматься у него может лишь та часть
созданной стоимости, которая превышает необходимую с точки зрения
государства воспроизводственную базу. 2
Рассматривая экономическую природу и внутреннее содержание процесса
налогообложения, мы рассматривали налог в качестве целостного объекта. В
этом смысле общее понятие налог представляет собой не более чем научную
абстракцию. На практике государственное регулирование экономики, и прежде
всего регулирование деятельности хозяйствующих субъектов, осуществляется
через налоговую систему посредством совершенно конкретных инструментов.
В экономической литературе встречаются различные определения налоговой
системы. В частности, в учебнике Финансы (Мельников В.Д., Ильясов К.К.)
налоговая система определяется как совокупность налогов, взимаемых в
государстве, а также форм и методов их построения. М.Оспанов дает следующее
определение налоговой системы: Законодательно установленный перечень всех
действующих на данном моменте в пределах территории страны налогов и других
обязательных платежей в бюджет с указанием плательщиков и объектов
обложения, условий и сроков выплаты, методологии расчета и учета, а также
составляющих в совокупности систему управления налогами соответствующих
положений. 3,4
Как видим, принципиального различия в этих определениях нет, они
различаются только полнотой включения отдельных составных частей.
Каждая из составных частей налоговой системы выступает реальным
инструментом государственного регулирования. Воздействие налогов на
экономику происходит не прямо, а опосредованно. Как инструменты
перераспределения валового внутреннего продукта и национального дохода они
оказывают влияние с некоторым опозданием от действующих тенденций,
пропорций и темпов экономического роста. Принцип обратной связи налогов
может иметь свою эффективность только при условии своевременного принятия
соответствующих мер налогового регулирования. Тем не менее налоги являются
важнейшим средством антициклического развития экономики, активно влияют на
структуру общественного воспроизводства, могут использоваться для
выравнивания регионального уровня развития страны, стимулирования
ускоренного подъема экономически отсталых районов и поддержки социальной
сферы.
Большое влияние на развитие экономики оказывает структура налогов, а
также задачи, которые решает государство в конкретный исторический период
при проведении налоговой политики.
Ориентация государства на использование фискальной функции налогов
усиливает налоговое регулирование на макроуровне, так как приводит к
изменению структуры, а иногда и объема совокупного спроса. В том же
направлении, уменьшая или увеличивая платежеспособный спрос населения,
воздействует расширение косвенного обложения. Регулируя экономические
процессы, государство использует при воздействии на экономические интересы
производителей прямые налоги, в частности налоги на доходы.
Таким образом, исходя из вышеизложенного, налоговая система
представляет собой совокупность налогов и других обязательных платежей,
установленных государством и взимаемых с целью создания централизованного
общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность
принципов, способов, форм, методов их взимания и органов налоговой службы.
5
Закономерности формирования системы налогообложения определяют
основные принципы или правила функционирования экономических отношений,
следование которым дает возможность задействовать имеющийся экономический
потенциал общества и нейтрализовать возможное негативное воздействие
налогообложения. Неправильно сформулированные принципы налогообложения
искажают причинно-следственные связи, ведут к концентрации элементов
субъективности в системе налогообложения и неустойчивости всей социально-
экономической системы. В связи с этим, формулирование и введение принципов
налогообложения необходимо осуществлять в соответствии с закономерностями
формирования политики налогообложения, которые обеспечивают устойчивость
налоговых систем разного уровня в условиях мало предсказуемых изменений
рыночной экономики. Система налогообложения, построенная в соответствии со
сформулированными принципами, отражающими объективные требования увязки
формирования системы налогообложения с качественными и количественными
параметрами общеэкономического развития, позволит уменьшить или
нейтрализовать отрицательные последствия существующей системы
налогообложения. Создание системы налогообложения опирается также на
внутренние условия, особенности развития и экономические интересы каждой
страны, то есть учитывает специфические особенности.
Республика Казахстан, в силу исторических обстоятельств не прошедшая
капиталистические отношения, обрела черты командно-административной
системы. В связи с обретением независимости и переходом экономики на
рыночные отношения, республика формирует свою специфическую финансово-
кредитную, бюджетно-налоговую политику, политику, которая складывается под
воздействием произошедших исторических и экономических событий. Специфика
формирования экономической политики в Казахстане в условиях перехода к
рыночным отношениям более глубоко рассматривается известными
отечественными учеными-экономистами в их трудах. В этих условиях для
формирования налоговой системы Казахстана особенно актуальна задача
изучения мирового опыта формирования и функционирования систем
налогообложения, принципов, в к соответствии с которыми они формируются, с
тем, чтобы при разработке национальной налоговой политики максимально
учесть требования объективных экономических законов. При этом, как
показывает мировой опыт, за основу принимаются параметры экономического
роста, возможный налоговый потенциал и степень его использования,
разрабатываются схемы влияния разработанной модели налоговой системы на
процесс воспроизводства. 6
От четкого осознания того какой должна быть налоговая система зависит
успех налогового законодательства государства. Налоговая система должна
отвечать следующим требованиям:
Стабильность налоговой системы;
Упорядоченность механизма сбора налогов (что упростит контроль за
своевременностью и полнотой уплаты налогов);
Льготирования конечной продукции, а не факторов производства (с
предоставлением льгот после подтверждения наличия практического эффекта
льготируемых величин). Проблема налоговой реформы тесно связана с проблемой
стимулирования производственных инвестиций. Такая связь обусловлена тем,
что в рамках налоговой и кредитной политики формируется система льгот и
других экономических мер, которые направлены на стимулирование инвестиций в
производство;
Субординация местных и общегосударственных налогов. (Разграничение сфер
общегосударственных и местных налогов исключительный произвол в
формировании ресурсов всех уровней административной иерархии, является
гарантом их самостоятельного самоуправления развития);
Равенство перед законом всех налогоплательщиков, единообразие налоговой
политики (Достижение большого единообразия облегчит удовлетворение других
критериев удачной налоговой политики, оно способствует упрощению налогов и
в это является вкладом в их нейтральность).
Простота налоговой системы (Способ реального упрощения - значительная
переориентировка налоговой политики от потребностей относительного
положения каждого отдельного налогоплательщика в строну широких и общих
правил, которые охватывают большую часть экономического поведения и
сделок). 7
В Налоговом кодексе закреплены следующие принципы налогообложения в
Республике Казахстан:
Принцип обязательности налогообложения. Налогоплательщик обязан
исполнять налоговые обязательства в соответствии с налоговым
законодательством в полном объеме и в установленные сроки.
Принцип определенности налогообложения. Налоги и другие обязательные
платежи в бюджет Республики Казахстан должны быть определенными.
Определенность налогообложения означает возможность установления в
налоговом законодательстве всех оснований и порядка возникновения,
исполнения и прекращения налоговых обязательств налогоплательщика.
Принцип справедливости налогообложения. Налогообложение в Республике
Казахстан является всеобщим и обязательным. Запрещается предоставление
налоговых льгот индивидуального характера.
Принцип единства налоговой системы. Налоговая система является единой
на всей территории Республики Казахстан в отношении всех
налогоплательщиков.
Принцип гласности налогового законодательства. Нормативные правовые
акты, регулирующие вопросы налогообложения, подлежат обязательному
опубликованию в официальных изданиях.
Перечень налогов, сборов и платежей налогового характера в
Казахстане включает 9 видов налогов:
Корпоративный подоходный налог.
Индивидуальный подоходный налог.
Налог на добавленную стоимость.
Акцизы.
4-1. Рентный налог на экспортируемую сырую нефть, газовый конденсат.
5. Налоги и специальные платежи недропользователей.
Социальный налог
Земельный налог
Налог на транспортные средства.
Налог на имущество.
Наряду с основными видами налогов налоговая система Республики
Казахстан включает 12 видов сборов и 9 видов платы, а также государственные
пошлины и таможенные платежи. 8
Одно из причин изучения налоговой системы является то, что в настоящее
время в Казахстане большинство предприятий диверсифицированы, т.е.
функционируют в нескольких отраслях и имеют общие черты, являясь
многопрофильными, т.е. их одновременно можно отнести к обрабатывающей
промышленности, к торговле, сфере услуг или сельскому хозяйству. Это
предполагает знание особенностей уплаты налога для различных организаций в
зависимости от вида деятельности субъекта налогового платежа и объекта
обложения. Актуальность такого положения обусловливается и в связи с
отсутствием соответствующих отраслевых нормативных документов по
налогообложению, поскольку в каждой отрасли имеются свои специфические
особенности функционирования. 9
Исходя из вышесказанного, национальная налоговая система, построенная
в соответствии с требованиями общенаучных принципов, правил построения
налоговых систем и принципов, отражающих специфику развития экономики
республики, станет двигателем развития рыночных отношений.
1.2. Этапы реформирования налогообложения субъектов
малого бизнеса в Казахстане
В истории развития налоговой системы Республики Казахстан определенное
место, занимает 1994 г. Именно в этом году были сделаны первые конкретные
шаги на пути реформирования налоговой системы. Изменения коснулись двух
крупных налогов: подоходного налога с физических лиц и налога на прибыль
предприятий. Радикально изменился механизм исчисления, так, в подоходном
налогообложении физических лиц впервые был осуществлен переход от
шедулярного налогообложения, применявшегося в республиках бывшего СССР, к
глобальному обложению доходов физических лиц на основе определения
совокупного годового дохода. Впервые к числу налогоплательщиков стали
относиться бюджетные организации в части доходов, полученных от
предпринимательской деятельности. Были упорядочены льготы (вместо
действовавших ранее 30 осталось 6 льгот и т.д.).
Необходимо отметить, что наряду со многими льготами были упразднены и
льготы ,регулировавшие развитие кооперативов ,малых предприятий, фермерских
и крестьянских хозяйств. До 1994 г. законодательством предусматривались
налоговые каникулы до 3 лет и пониженные налоговые ставки в последующие два
года, для малых предприятий и производственных кооперативов,
осуществляющих деятельность в приоритетных отраслях. Упразднение льгот
,направленных на стимулирование производственной деятельности и развитие
малого предпринимательства ,имело лишь негативные последствия ,резко
сократилась численность работающих кооперативов и малых предприятий.
Ужесточение налогового пресса привело к ситуации, когда заниматься
производственной деятельностью стало невыгодно. 10
Особый интерес с точки зрения быстрой оборачиваемости вложенных
средств стал представлять, для предпринимателей так называемый камково-
ящичный бизнес. В мировой экономической литературе этот вид бизнеса
определяется, как неформальный сектор. В Казахстане он приобрел огромные
масштабы ,заметную роль в нем стал играть челночный бизнес. И в условиях
экономической нестабильности трудно ожидать скорого перерастания
неформального сектора в цивилизованные формы.
Вместо отмены налоговых льгот, действовавших в сфере малого бизнеса до
1994 г., необходимо было заложить в налоговое законодательство механизм
защиты бюджета, т.е. оградить государственный бюджет от возможных потерь в
случае прекращения деятельности этих предприятий раньше завершения
льготного периода. Переход к применению общепринятого в мировой практике
налогообложения принципа справедливости и равенства, также был несколько
преждевременным и однобоким. Принцип равенства предполагает применение
равных правил налогообложения к налогоплательщикам, находящимся примерно в
одинаковых условиях развития. Поэтому применение принципа равенства при
построении системы налогообложения предпринимателей, находящихся в
совершенно разных экономических условиях (например: один базируется на
производстве товаров, а другой специализируется на оказании посреднических
услуг), не совсем целесообразно.
В условиях экономического кризиса, спада производства ,инфляции
государство должно использовать политику протекционизма по отношению к
отечественным производителям. активно применять налоговое регулирование,
для содействия выходу из кризиса, созданию условий, для развития различных
форм бизнеса . Ужесточение налогового бремени в таких условиях не могло
привести к положительному результату.
Анализ изменений, произошедших в налоговой системе Республики
Казахстан в 1994 году, позволяет сделать вывод об их преимущественно
фискальном характере. Между тем , несмотря на столь решительные меры ,
удельный вес налоговых поступлений в ВВП в 1994 году снизился до 8,4 %
против 14,8 % в 1993 году.1 Жесткая налоговая политика привела к так
называемой налоговой ловушке, когда, несмотря на высокие ставки налогов,
поступления от них снижаются в результате сокращения базы обложения
(отсутствие дохода), ухода части предприятий в нелегальный бизнес и
сокрытия доходов от налогообложения.
Необходимость поддержки малого предпринимательства в Казахстане
сегодня признана в качестве приоритетной сферы экономической политики.
Выдвижение её в приоритет является предпочтительной с точки зрения
обеспечения занятости населения и создания отечественного
товаропроизводителя на рынке потребительских товаров. 11
Неслучайно в промышленно развитых странах мира принято считать, что
уровень развития малого и среднего бизнеса - самое убедительное
свидетельство успехов страны, региона или города. Любое общество, если оно
стремится к динамичному и гармоничному развитию, заботиться в первую
очередь о проявлении инициативы, особенно в экономике, своих граждан.
Развитие малого предпринимательства - это свидетельство проявления
экономической инициативы в массовом порядке.
Если же смотреть глубже, то можно увидеть, что и рыночные
преобразования практически во всех странах СНГ были начаты, потому что за
годы советской власти произошло отторжение людей от собственности, которая
,будучи всенародной ,стала ничьей. Поэтому цель реформ, если брать её в
глобальном аспекте, была такова: вернуть людям чувство хозяина в своей
стране. Малый бизнес, для этого идеальное поле деятельности.
Развитие малого и среднего бизнеса в Казахстане становится
государственной задачей. Это является закономерным процессом развития
рыночных преобразований, так как после глобальных макро экономических
реформ непосредственным созидателем и фундаментом новой формации должен
стать именно класс мелких и средних предпринимателей.
Назрела объективная необходимость введения протекционистских мер, для
стимулирования создания рабочих мест в новых трудоёмких отраслях, так как
структурная перестройка базовых отраслей, в силу различных причин,
осуществляется очень медленно. Главным сектором экономики в данном случае
должен явиться малый и средний бизнес, реальными источниками которого
выступают мелкие торговые посредники, фермеры и другие сельскохозяйственные
производители, строительные фирмы, а также так называемый челночный
бизнес. 12
Для создания и развития малого предпринимательства в Республике
Казахстан сделано немало. Рассмотрим эволюцию развития законодательной
базы, регулирующей малое предпринимательство с момента образования
Республики Казахстан.
Первым камнем в фундаменте казахстанского предпринимательства стал
Закон О свободе хозяйственной деятельности и развитии предпринимательства
в Казахской ССР 11 декабря 1990г. Законодательная база частного
предпринимательства началась именно с момента принятия данного документа. В
последствии, в июле 1992 г., уже после объявления суверенитета Республики
Казахстан, был принят Закон О защите и поддержке частного
предпринимательства, который наряду с принятым в июне 1991 г. Законом О
хозяйственных товариществах и акционерных обществах стал долговременной
правовой основой деятельности частных предпринимателей. 13
Частное предпринимательство в этом Законе определялось как
деятельность граждан, направленная на получение прибыли или личного дохода
путём удовлетворения спроса на товары, основанная либо на собственности
самого гражданина и осуществляемая от его имени, на свой риск и под свою
имущественную ответственность (индивидуальное предпринимательство), либо на
коллективной собственности и осуществляемая от его имени, за риск и под
имущественную ответственность юридического лица (коллективное
предпринимательство).
За последующие пять лет, прошедшие с момента принятия рассмотренного
выше Закона, произошли значительные изменения и в экономике, и в
законодательстве. Появились и окрепли предприятия малого и среднего
бизнеса. Вступил в действие новый Гражданский кодекс Республики Казахстан.
В Конституции Республики, принятой 30 августа 1995 г., прочные позиции
занял пункт 4 статьи 25, провозгласивший право каждого гражданина на
свободу предпринимательской деятельности. 14
Постановлением Кабинета министров РК за номером 912 от 17.08.94г. были
утверждены планы заданий и мероприятий по реализации государственной
поддержки и развития предпринимательства в Республике Казахстан на 1994-
1996 гг. В конце 1995г. была принята Программа действий правительства
Республики Казахстан по углублению экономических реформ на 1996-1998гг., в
которой в качестве одной из основных задач определенно усиление
государственной поддержки предпринимательства, прежде всего малого и
среднего бизнеса. Впоследствии были также приняты указы Президента
Республики Казахстан: от 14 июня 1996 г.
О дополнительных мерах по реализации государственных гарантий
свободы предпринимательской деятельности и от 6 марта 1997 г. О мерах по
усилению государственной поддержки и активизации развития малого
предпринимательства. К данному перечню можно ещё добавить постановления
правительства от 14 марта 1997г. за номером 325 Об образовании
Республиканского информационно-выставочного центра малого
предпринимательства и от 8 апреля 1997г. за номером 499 Вопросы малого
предпринимательства.
Летом 1997г. были изданы законы РК О государственной поддержке малого
предпринимательства и Об индивидуальном предпринимательстве. 14,15
Субъектами малого предпринимательства в Республике Казахстан, согласно
действующему законодательству, являются физические лица без образования
юридического лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, со
среднегодовой численностью работников не более 50 человек и общей
стоимостью активов в среднем за год не выше 60000-кратного расчетного
показателя.
Юридические лица могут осуществлять деятельность в следующих
организационно-правовых формах:
полное товарищество, коммандитное товарищество,
товарищество с ограниченной ответственностью,
товарищество с дополнительной ответственностью
производственный кооператив.
Субъекты малого предпринимательства, осуществляющие несколько видов
деятельности, относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля
которого является наибольшей в годовом объёме оборота.
Законодательством предусматривается ограничение доли юридических лиц в
уставном капитале учреждаемого субъекта малого предпринимательства в
пределах 25%, в случаях когда одно или несколько юридических лиц учреждают
хозяйственное товарищество, попадающее под критерии малого
предпринимательства. В качестве субъектов малого предпринимательства не
признаются коммерческие организации, осуществляющие деятельность в сфере
игорного и шоу-бизнеса.
Индивидуальное предпринимательство граждан представляет собой одну из
организационно-правовых форм частного предпринимательства, направленную на
получение личного дохода, путём реализации товаров, работ и услуг,
осуществляемую от своего имени, на свой риск и под свою имущественную
ответственность.
Законодательством установлено два вида индивидуального
предпринимательства: личное, осуществляемое одним гражданином
самостоятельно на базе имущества, принадлежащего ему на праве
собственности, или в силу иного права, допускающего пользование и
распоряжение имуществом; групповое, осуществляемое на базе общей совместной
или долевой собственности.
Групповое предпринимательство включает в себя три вида
предпринимательской деятельности:
предпринимательство супругов, семейное предпринимательство, осуществляемое
на базе общей совместной собственности крестьянского хозяйства или общей
совместной собственности на приватизированное жильё,
простое товарищество, при котором предпринимательская деятельность
осуществляется на базе общей долевой собственности.
Частное предпринимательство в сельском хозяйстве до недавнего времени
регулировалось устаревшим Законом О крестьянском хозяйстве от 21 мая
1990г, утратившем силу с принятием Закона Об индивидуальном
предпринимательстве. 14,15
Фермерским хозяйством признаётся такое хозяйство, в котором
осуществление индивидуального предпринимательства неразрывно связано с
производством , а также с переработкой и сбытом производственной продукции
и использованием земель сельскохозяйственного назначения. Основными видами
фермерского хозяйства признаны:
фермерское хозяйство на основе личного предпринимательства,
крестьянское хозяйство.
Фермерское хозяйство, организованное в форме простого товарищества на
основе договора о совместной деятельности.
Законодательством разрешено осуществление индивидуальной
предпринимательской деятельности на основе привлечения наёмного труда.
Количество наёмных рабочих у одного предпринимателя не ограничивается. При
урегулировании отношений по малому предпринимательству в части юридических
лиц постановлением правительства от 08.04.1997г. предусмотрены следующие
ограничения численности работающих в сферах:
промышленности, строительства и сельского хозяйства - до 50 чел.
торговли и бытового обслуживания - до 30 чел,
транспорта и связи - до 25 чел, Науки и инновационной деятельности-до 20
чел,
в остальных сферах (кроме игорного и шоу-бизнеса) - до 15 чел.
Здесь необходимо отметить, что в зарубежной практике нет однозначного
определения малого предприятия. Так, в Англии к ним относятся фирмы,
управляемые одним или несколькими собственниками и не имеющие доступа к
рынку капитала (т.е. без права на эмиссию и размещение ценных бумаг). Число
занятых на таких фирмах не должно превышать 200 человек. 14
Таким образом, к малым предприятиям в различных странах относят
чрезвычайно разные предприятия : от мелких кустарных до современных,
оснащенных по последнему слову науки и техники.
Статус среднего предприятия в нашей республике на сегодняшний день
законодательно не определен. Не совсем понятно, какие именно предприятия
относятся к средним, в то время, как точно определён размер малых
предприятий, а речь во всех правительственных документах идёт о поддержке
предприятий малого и среднего бизнеса. Следовательно, необходимо точно
оговорить статус средних предприятий, которые должны пользоваться
государственной поддержкой. В рамках данной работы, нельзя решить вопросы,
касающиеся организации бизнеса. Это отдельная область исследования. Вместе
с тем, если нет четкой законодательной градации средних предприятий (равно
как и крупных), трудно будет избежать ошибок при предоставлении каких-либо
льгот и достигнуть адресности мер, направленных на развитие малого
предпринимательства.
На основе зарубежного опыта можно было бы выделить средний бизнес
исходя из предельных показателей годового оборота капитала. Другой выход -
нужно просто не выделять в качестве приоритетного средний бизнес или
увеличить предельный уровень количества работающих, действующий для малых
предприятий, до уровня средних предприятий.
Вообще малые размеры предприятий сами по себе не означают
автоматическую реализацию присущих им преимуществ. Чтобы получить такие
преимущества, необходимо включиться в систему чёткого разделения труда,
сориентироваться на локальных рынках сбыта и источниках сырья при
максимальном приближении к потребителям и соблюдении всех других вытекающих
из качественных критериев, реализуя многовековой опыт человечества в
создании рыночных отношений. Эти критерии имеют общее, для всех стран
содержание. 16
1.3. Современная система налогообложения
субъектов малого бизнеса
В процессе реформирования экономики страны малый бизнес стал играть
ключевую роль. Малое предпринимательство формирует конкретную среду,
способствует наполнению рынка товарами и услугами, является "питательной
средой, для среднего и крупного бизнеса. Становление и развитие малого
предпринимательства в единстве с диверсификацией промышленного сектора
составили одну из основ Стратегии Казахстан 2030 и Стратегии вступления
Казахстана в число 50 конкурентоспособных стран мира.
Предпринимательский уклад все больше придаёт экономике необходимую
гибкость, становится решающим фактором её развития . Однако детальный
анализ развития малого бизнеса свидетельствует, что этот процесс
неоднозначен и требует постоянного внимания и государственной поддержки.
Главными проблемами, негативно влияющими на развитие малого
предпринимательства, сейчас можно назвать ограниченность доступа субъектов
малого бизнеса к финансовым ресурсам, слабое развитие инфраструктуры
поддержки малого предпринимательства, в том числе отсутствие эффективной
системы информационного обеспечения, нехватка квалифицированных кадров
вследствие неразвитости системы их подготовки и переподготовки.
Для решения этих проблем, закрепления положительных тенденций
разработан комплекс мер в рамках новой государственной программы. Она
ориентирована на обязательное исполнение требований Закона О
государственной поддержке малого предпринимательства с учётом опыта стран,
где малому бизнесу, вследствие его особой роли в рыночной экономике,
последовательного оказывается государственная поддержка.
Предполагается, что в условиях транзитной экономики эта поддержка в
Казахстане будет носить стимулирующий характер, не приводящий к
разбалансировке рыночных механизмов в складывающейся конкурентной среде.
17
Программой предусматривается тесная увязка государственной политики в
области малого предпринимательства с основными механизмами реформирования
экономики в рамках реализации Стратегии развития Казахстан 2030,программы
действий правительства на 1998-2000 годы и основных направлений
государственной промышленной политики на 1999-2003 годы.
Для исполнения мероприятий по реализации программы предусматривается
ежеквартальный отчее уполномоченного органа Президенту и правительству.
Правительство по согласованию с Парламентом, не менее двух раз в год,
парламентские слушания поданным вопросам. Кроме того, предполагается
законодательское закрепление отчёта Генеральной прокуратуры перед
Президентом и Парламентом о состоянии исполнения законодательства по
государственной поддержке малого бизнеса.
Предпринимательство по своему правовому статусу не относится к
институту достаточно защищённому, а малый бизнес в особенности. Программой
предусматривается усиление роли неправительственных организаций в сфере
малого бизнеса, законодательное закрепление права возможности субъектов
малого предпринимательства объединиться в ассоциации по защите своих прав.
В результате практической реализации основных мероприятий программы к
концу 2008 года ожидается рост числа субъектов малого предпринимательства,
увеличение рабочих мест, численности занятых в сфере малого бизнеса и доли
субъектов малого предпринимательства в валовом внутреннем продукте,
производимом в стране. 18
Может быть, стимулировать налоговыми льготами создание обществ
взаимного кредитования и разрешить им привлекать средства населения? И
разрешить вносить средства в уставной фонд, в свободно конвертируемой
валюте? Сегодня ставки налогообложения зависят от сумм дохода, а ведь
основная проблема малого и среднего бизнеса сегодня - это капитализация.
Сегодня для малых предприятий имеются специальные правила
налогообложения. Согласно Налоговому кодексу субъекты малого бизнеса вправе
самостоятельно выбрать один из порядков исчисления и уплаты налогов, а
также представления налоговой отчетности по ним:
общеустановленный порядок;
специальный налоговый режим на основе разового талона;
специальный налоговый режим на основе патента;
специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.
Специальный налоговый режим (СНР) на основе разового талона применяют
только физические лица, деятельность которых носит эпизодический характер,
а также лица, реализующие товары на рынках. Под предпринимательской
деятельностью, носящий эпизодический характер, понимается деятельность,
осуществляемая в общей сложности не более 90 дней в календарном году, за
исключением деятельности, осуществляемой на основе договоров, заключаемых с
налоговыми агентами. Стоимость разовых талонов устанавливается решением
местных представительных органов на основе среднедневных данных
хронометражных наблюдений и обследований, проведенных налоговым органом.
Физические лица, осуществляющие деятельность на основе разового талона, как
правило, освобождаются от государственной регистрации в качестве
индивидуального предпринимателя.
СНР на основе патента применяет индивидуальные предприниматели,
соответствующие следующим условиям: не использующие труд наемных
работников; осуществляющие деятельность в форме личного
предпринимательства; доход за год не превышает 2 млн. тенге. Патент
выдается предпринимателю на срок не менее одного месяца в пределах одного
календарного года. 8
Прежде чем получить патент на избранный вид деятельности, необходимо
по месту жительства получить регистрационный номер налогоплательщика. При
этом необходимо представить удостоверение личности, квитанцию об оплате
земельного налога и налога на имущество за предыдущий год.
Обязательную государственную регистрацию должны пройти только те
индивидуальные предприниматели, которые используют наёмный труд на
постоянной основе, и те, кто имеет от своей деятельности совокупный годовой
доход, превышающий не облагаемый налогом размер совокупного годового
дохода, установленный для физических лиц.
После получения РНН заполняется бланк, в котором указывается вид
избранной деятельности . Далее налоговый инспектор рассчитывает стоимость
патента по установленным ставкам.
Если в предпринимательстве будет использоваться собственное помещение
, то необходимо получение справки в бюро регистрации недвижимости, о
площади и стоимости помещения.
Регистрация патента стоит 4 МРП. Для получения патента необходимо
представить удостоверение личности, сдать фотографию 3х4 и квитанцию о
внесении платы за патент .
Патенты выдаются с предельным предполагаемым оборотом не более 4000
МРП в год.
Если указанный оборот будет превышен, необходимо сообщить об этом
налоговому инспектору, где был получен патент. После этого налоговая служба
определяет порядок уплаты налогов по фактически полученным доходам и
понесённым затратам.
Налоговый патент считается действительным на вид и срок деятельности,
указанные в патенте. Пользоваться патентом может только лицо, на имя
которого он выдан и только на указанной в патенте территории, за
исключением патента на перевозку груза или пассажиров.
В сфере торговли патент выдается только на реализацию ТНП и продуктов
питания в розницу, через стационарно установленные места (ларьки, киоски) с
общей площадью не более 20 кв. м.
Граждане, имеющие патенты, освобождаются от уплаты подоходного налога
и представления декларации .
Примерный расчёт исчисления платы за патент :
средний годовой доход лиц, занимающихся аналогичным видом
предпринимательства, по данным налоговых органов 90 000 тенге,
средний годовой заработок лиц, занятых аналогичной деятельностью в
производственных кооперативах 84 000 тенге,
средний годовой доход 87 000 тенге,
сумма подоходного налога в год с дохода 87 000 тенге по ставкам удержания
налога у источника выплаты 13 920,
возможный размер платы за патент в год 14 000 тенге.
В стоимость выкупаемого патента входят:
подоходный налог, НДС,
пенсионные взносы в размере 10% от предполагаемого месячного дохода,
социальное страхование 49% и 5% от МРП. Сумма подоходного налога и НДС
определяются из предполагаемого годового оборота. Кроме оплаты патента,
необходимо выплачивать пенсионные взносы в накопительный фонд в размере 10%
от облагаемого дохода, но не ниже 10% от минимального размера заработной
платы.
Свидетельство выдаётся в день представления документов на бессрочный
период, если иной срок не предусмотрен в заявлении. Ну а регистрирующий
орган в десятидневный срок направит в органы статистики извещение о
госрегистрации. При этом следует иметь ввиду, что :
патент действителен на территории района (города) по месту выдачи за
исключением патента, выданного на занятие деятельностью, связанной с
перевозкой грузов и пассажиров,
- индивидуальный предприниматель имеет право использовать труд наёмных
работников, количество которых не должно превышать пяти человек,
в сфере торговли патент выдаётся только на осуществление розничной торговли
товарами народного потребления и продуктами питания в стационарно
установленных киосках общей площадью не более 20 кв. м.
плата за патент взимается из расчёта того количества месяцев, в течение
которых предпринимателю разрешено заниматься этой деятельностью.
Длительность свыше 15 дней рассматривается как работа за полный календарный
месяц,
патент является неотчуждаемым, любые копии патентов недействительны и
подлежат изъятию, но в случаях потери патента получение его дубликата
возможно;
патент выдаётся на срок не более срока действия лицензии, а при прекращении
деятельности или переезде предпринимателя на постоянное место жительства в
другое место, патент подлежит сдаче в налоговый орган, выдавший его.
При регистрации совместного индивидуального (ИП) заявление подаётся
каждым предпринимателем. Свидетельство выписывается с перечислением всех
членов ИП. 19
Для перехода на СНР на основе упрощенной декларации до начала
налогового периода субъекты малого бизнеса представляют в налоговый орган
по месту осуществления деятельности заявление по форме установленной
уполномоченным государственным органом. Исчисление налогов на основе
упрощенной декларации производится субъектами малого бизнеса самостоятельно
путем применения к объекту налогообложения за отчетный период
соответствующей ставки налогов. Ставки подоходного налога с индивидуальных
предпринимателей и юридических лиц определены статьей 377 Налогового
кодекса.
Для индивидуальных предпринимателей установлен упрощенный порядок
лицензирования. К примеру, при получении лицензии (на срок не менее пяти
лет) для перевозки пассажиров и грузов автомобильным или иным транспортом
достаточно иметь водительские права соответствующей категории.
Лицензия на право осуществления медицинской, врачебной или
ветеринарной деятельности выдаётся без ограничения действия. На остальные
виды деятельности, подлежащие лицензированию, лицензия выдаётся на срок не
менее одного года.
В соответствии с налоговым законодательством индивидуальный
предприниматель вправе платить налоги на основе либо налогового патента,
либо фиксированной суммы налогов, либо по упрощенной системе определения
налоговой базы и ведения налогового учёта.
Сбор за право реализации товаров на рынках взимается в форме
ежедневной платы с выдачей чека, удостоверяющего право на разовую продажу
товаров.
Плательщиками сбора являются граждане, не зарегистрированные в
налоговых органах в качестве индивидуальных предпринимателей. Разрешается
уплачивать сбор на срок от 1 до 30 дней. Соответственно увеличивается сумма
сбора. Плательщики сбора обязаны предъявлять по требованию чеки об уплате
сбора, сертификат качества по продовольственным товарам, по импортным
товарам (продовольственным, косметическим, парфюмерным и моющим) сертификат
качества (соответствия), копию таможенной декларации, кассовый чек, счёт-
фактуру или накладную, выданные при приобретении импортного товара. 8
Почему бы не ввести прогрессивную шкалу налогообложения и
дополнительно по суммам, направленным на приобретение основных средств
производственного назначения?
Вопрос налогообложения весьма чувствителен для предприятий, и особенно
для субъектов малого бизнеса. Почему бы не разрешить местным органам власти
предоставлять в пределах своей доли в общегосударственных налогах и по
местным налогам льготы и налоговые кредиты?
2. АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА В Г. АЛМАТЫ
2.1. Анализ общих налоговых поступлений
от хозяйствующих субъектов
В условиях развития рыночных отношений одной из главных задач
экономической реформы является формирование эффективного налогового
механизма, позволяющего решать, как проблему увеличения бюджетов различных
уровней, так и содействующего поступательному развитию отдельных
хозяйствующих субъектов и всей экономики в целом.
Налоги сегодня являются важнейшим финансовым рычагом, используемым в
целях реализации приоритетных направлений финансовой политики, для
стимулирования либо ограничения деловой активности физических и юридических
лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью на разных этапах
существования государства. Непосредственное и наиболее предсказуемое
влияние на экономическое состояние предприятий в силу специфики, оказывают
прямые налоги, основным из которых является подоходный. 20
Город Алматы по-прежнему занимает значительное место в формировании
доходов государственного бюджета всей Республики Казахстан, о чем
свидетельствует доля поступлений города в размере 20,2% от общей суммы
поступлений всех доходов в бюджет страны (рисунок 1).
При этом, как видно из рисунка 1, доля поступлений г.Алматы в 2008 г.
увеличена на 1,8% (в 2007 г. – 18,4%) и это самый лучший показатель среди
других областей Республики.
Анализ структуры поступлений государственных доходов в целом по г.
Алматы свидетельствует о том, что к основным видам деятельности
хозяйствующих субъектов города относятся торгово-посредническая
деятельность и сфера услуг, что наглядно подтверждается структурой доходов
по видам деятельности:
промышленности – 10,8% от общего поступления доходов;
строительство – ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
