Налогообложение иностранных физических лиц в Республике Казахстан
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ... ... ... ... .2
Глава 1. Международные аспекты налогообложения
1. Теоретические основы налогообложения и необходимость государственного
регулирования рыночной экономики ... ... ... ... ... 6
2. Принципиальные основы построения эффективной
налоговой
системы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... 15
Глава 2. Налогообложение иностранных физических лиц в Республике Казахстан
2.1. Экономическое содержание и понятие нерезидентов в Республике
Казахстан ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 24
2.2. Объекты налогообложения нерезидентов по законодательству Республики
Казахстан о международных
договорах ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... .33
2.3. Методы избежании от двойного налогообложения нерезидентов ... ... ...39
2.4. Анализ состояния налоговых
поступлений ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 48
Глава 3. Совершенствования налогообложения иностранных физических лиц
3.1. Проблемы стимулирования доходов нерезидентов путем
налоговых
льгот ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ... .62
Заключение ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 72
Библиография ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ... ... ... ... ... ..76
ВВЕДЕНИЕ
Казахстан входит в новое жизненное пространство, название которого
-цивилизованный рынок. В Республике Казахстан идет сложный процесс
реформирования экономики, переходя ее к рыночным отношениям.
В период перехода к рыночным отношениям все большее значение
приобретает налогообложение, необходимое для подъема экономики, ведь налоги
как таковые составляют неотъемлемую часть государственного бюджета.
Развитие рыночных отношений в Казахстане сопровождается появлением
новых организованно- правовых видов хозяйственной деятельности. На ее
территории осуществляют предпринимательскую деятельность различные
компании, фирмы, другие организации, образованные в соответствии с
законодательством иностранных государств. Деятельность этих субъектов
хозяйствования получает все большие масштабы. Однако, притону иностранных
компаний, инвесторов которые стимулируют коммерческую деятельность и
создают рабочие места, препятствует недостаточная организация деятельности
иностранных компаний на территории Казахстана, и прежде всего недостаточная
организация налоговых правил, в том числе международных. Поэтому
представляется актуальным исследование проблем международного
налогообложения, а именно налогообложение иностранных физических лиц.
Проблемы налогообложения в настоящее время в определенной мере
разработаны и получили освещение в работах российских ученых: Ю.
Воронина,Г.Я. Кипермана, Т.В. Князева, Л.Н. Лынова, В. Маневича, А.
Полторак, А. Сигневича, А.Б. Соколова, Д.Г. Черника; весьма важное значение
для формирования налоговой системы играют концепции, разработанные
представителями западных экономических школ – Дн. М.
-3-
Кейнсом, А. Лефофером, Р. Масгрейвом, П. Самуэльсоном, П. Фридменом и др.
В тоже время в современной научной литературе СНГ автору не удалось
обнаружить труды, посвященные проблемам международного налогообложения, ее
теории и практики.
Исторический мировой опыт свидетельствует, что налоги являются
эффективным механизмом развития многоукладной экономики. Соответствие
взимаемые налогов уже сегодня будет стимулировать рост деловой активности
людей, развивать новые формы предпринимательства, привлекать инвестиции и в
итоге станет движущей силой при строгом соблюдении законов и порядком
уплаты налогов в срок.
Я считаю, что просто необходимо правильно управлять налогами, тем
более учиться этому, овладевать знаниями, развивать в себе навыки по
данному аспекту.
На данном переходном этапе к рыночной экономике, налогооблажение
государства играет первоочередную роль. Так как налоги являются основными
поступлениями в бюджет государства и занимают больше половины всех
поступлений. Поэтому данная тема является актуальной и вызывает постоянный
интерес.
Цель данной работы состоит в комплексном исследовании и освещении
основных категорий, принципов и правил налогооблажения иностранных и
физических лиц, выделить особенности, а также рассмотреть налоги с
иностранных и физических лиц на основе действующих в настоящее время
внутренних законодательств.
Для достижения поставленной цели потребовалось решение следующих
задач:
-4-
- изучить и обобщить теорию и практику налогообложения иностранных и
физических лиц как особую исследовательско-аналитическую сферу
международного налогообложения;
- проанализировать систему налогов с иностранных плательщиков и выявить их
специфику в условиях рыночных отношений;
- проанализировать законодательство Казахстана по налогообложению
иностранных физических лиц;
- на основе сравнительного анализа налогообложение иностранных физических
лиц с другими лицами.
Я хочу изучить и сделать выводы по тому, какие изменения можно
внести на данном этапе в налоговую систему РК. Для того, чтобы досконально
и как можно больше узнать о том, какие налоги отчисляются в бюджет
государству, по какой структуре ставки налогов и многое другое.
В ряду государственных доходов налогам принадлежит важнейшее
место. Само существование государства неразрывно связано с налогами.
Исследование включает рассмотрение теоретических основ
международного налогообложения, включая как изложение классиков о налогах,
так и фундаментальные принципы международного налогообложения.
В том отношении унифицированным кодексом международного налогообложения
является договор Организации Экономического Сотрудничества и Развитие
(ОЭСР) об избежании двойного налогообложения с комментариями к нему, где
дается определение основным категориям международного налогообложения,
раскрываются его принципы. В Договоре ОЭСР с комментариями рассматриваются
все возможные объекты международного налогообложения. И многое другое, что
относится к этой сфере.
-5-
Рассматривая практику применения Указа О налогах и других
обязательств платежах в бюджет, который по сути являются налоговым
Кодексом Республики Казахстан автор анализирует специальный раздел,
посвященный международному налогообложению.
Отсутствие определенных особенностей налогообложения иностранных
физических лиц и, соответственно, отдельного подхода к этой проблеме, с
точки зрения основ международного налогообложения, позволило только
рассмотреть налоги с иностранных физических лиц в Казахстане на примере
имеющихся данных налоговых инспекций г. Алматы.
Подобная работа немыслима без тщательного анализа внутренних
законодательств по налогообложению, изучению международных договоров по
избежанию двойного налогообложения.
Задача, стоящая перед каждым правительством в выборе той или
иной концепции так как важно выбрать не только соответствующую, но и найти
механизм ее адаптирования к конкретным специфическим условиям, чтобы налоги
эффективно влияли на экономику, выступали средством смягчения поляризации
общества, средством социальной защиты определенных слоев населения.
-6-
ГЛАВА 1. МЕЖДУНАРОДНЫЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
1. Теоретические основы налогообложения и необходимость государственного
регулирования рыночной экономики
Теоретический анализ и многолетняя мировая практика свидетельствует об
объективной необходимости активного вмешательства государства в развитии
экономики, базирующейся на производстве рыночного типа и свободного
предпринимательства. Рыночная экономика развивается как экономика, однако
это саморегулирование, во – первых, имеет определенные пределы, во –
вторых, оно не всегда обеспечивает решение назревших экономических проблем.
Экономика, характеризующаяся сложной системой связей и зависимостей без
воздействия государства, эффективно функционировать в долгосрочной
перспективе не имеет.
Поэтому перед государством стоит задача двоякого характера:
1) способствовать максимальному раскрытию и реализации преимуществ рыночной
экономики на основе всемерного развития свободного предпринимательства и
концепции, реализации заинтересованности собственников капиталов в
расширении производства и получении прибыли;
2) свести к минимальному отрицательные последствия (прежде всего
социальные) развития экономики на принципах рыночного хозяйства.
Широкое распространение теории экономического либерализма,
пропадавшего полное невмешательство государства в хозяйственную
деятельность иностранных предпринимателей и функции рынка, под влиянием
объективных обстоятельств и прежде всего катастрофических масштабов
последствий кризиса 1929 – 1933 годов, сменилось столь же широким
распространением теорий государственного регулирования экономики.
-7-
Социально-экономические последствия функционирования, не регулируемого
рынка, оказались настолько опасными, что государство было вынуждено активно
вмешаться в развитие экономики, использовать разрешенные формы и методы ее
регулирования.
В 30-е годы под влиянием экономического кризиса почти одновременно
в разных странах были предложены не только теории, но и конкретные пути и
методы государственного воздействия на экономику с помощью преимущественно
финансово-бюджетной и денежно-кредитной политики.
Многие ученые предложили концепции, которые можно рассматривать как
различные варианты государственного регулирования рыночной экономики.
Теоретическим обоснованием государственного вмешательства в экономику
стала работа Дж. Кейнса Общая теория занятости, процента и денег,
вышедшая в 1936 году. Именно Дж. Кейнс считается основоположником теории
государственного вмешательства в экономику и с его именем связано развитие
основ моделей государственного регулирования.
Вопрос о роли государства в рыночном хозяйстве всегда вызывал жаркие
споры у западных экономистов. В зависимости от исходных теоретических
постулатов или идеологических воззрений речь идет о большой или меньшей
вовлеченности государства в экономические процессы. Вопрос, в какой степени
участия государства действительно нуждается, хозяйство представляет собой
одну из нерешенных проблем экономической теории. По мнению В. Варга
концептуальные взгляды относительно роли государства до сих пор
варьируются в диапазоне от рассмотрения его лишь как ночного стража с
минимально необходимым набором функции до утверждений о необходимости
государства как органа (или механизма), который практический все регулирует
и всем распоряжается (Мировая экономика и международные отношения 1992-
№11).
-8-
В современном мире (и это признается известными учеными запада) не
существует чистой рыночной экономики, более того, в мире никогда не было
такой экономической системы. Единственным исключением, но с множеством
оговорок, можно признать Англию XIX века.
Большинство авторов считает, что капиталистическая экономика
представляет собой смешанную экономику, в которой взаимодействуют
государственный и частный секторы, при этом она фактический не является ни
государственной, ни частной, и включает оба сектора. Приход к власти
политических партий, имеющих различные взгляды на государственное
вмешательство в управление экономикой, может влиять на ход экономического
развития, либо путем предоставления больших свобод частному бизнесу, либо
посредством больших интервенций со стороны государства.
В обществе существуют проблемы, решение которых оказывается рынку не
под силу из-за присущих ему недостатков. Представители различных школ,
лучшие экономисты западных стран, анализируя действие рыночных сил, вскрыли
ряд таких недостатков.
Государство, - подчеркивает автор известной книги экономика П.
Самуэльсон – выступает на арену со своими расходами, чтобы дополнить
реальные или денежные доходы некоторых индивидуумов, оно может, например,
обеспечивать больничные койки своим гражданам, может предоставлять наиболее
нуждающимся ежемесячное пособие на время безработицы или по старости.
Широко распространенная цель современных государств – обеспечение
жизненного минимального уровня.
Более того, государство берет на себя обеспечение некоторых
необходимых общественных услуг, без которых немыслима жизнь общества и
которые не могут быть выполнены частным предпринимательством. Государство
появилось, когда люди осознали, что дело каждого – ничье
-9-
дело. Наглядные принципы этому – организация национальной обороны, охрана
окружающей среды общественного порядка и законности отправления
правосудия..1
В последнем, четырнадцатом, издании популярного учебника
Экономикс, вышедшем в 1992 г. П. Самуэльсон и У. Нордхауз рассматривая
несовершенство рыночного механизма, называют два основных существенных
недостатка рынка, портящих идиллическую картину совершенной конкуренции,
допускаемой теории невидимой руки. К ним относятся, во-первых, внешние
факторы. Оба недостатка рынка по их мнению базируются на одном
обстоятельстве: результат действия рыночного механизма таков, что цены не
отражают действительных предельных издержек и предельной полезности для
общества.
Ученые допускают, что если какая-либо фирма выступает монополистом на
определенном рынке, то она может поднять цены на свои товары выше уровня
предельных издержек. Потребители в этом случае покупают меньше товаров, чем
они приобрели бы в условиях совершенной конкуренции, в результате
возникают перекосы. Такие явления типичны ввиду неэффективности рынка, при
несовершенной конкуренции.
Внешние факторы, вызывающие несовершенство рыночного механизма,
возникают тогда, когда не учитываются побочные результаты производства или
потребления. Например, когда предприятие загрязняет воздух, то
расположенным рядом домам наносится ущерб, а жители же страдают от
заболеваний. Данное же предприятие не несет материальной ответственности за
нанесенный ущерб.
Авторы рассматривают в тринадцати главах учебника и многие другие
примеры недостатков рынка и неполадок в механизме конкуренции. Ученые
обнаружили, что дискриминация и сегментированный рынок труда могут
-10-
привести к нервным возможностям найма, порождая экономическую
неэффективность и социальное неравенство.
Но давайте на минуту закроем глаза,- пишут Самуэльсон и Нордха-Уз, на
монополии, загрязнение окружающей среды, профсоюзы и другие недостатки
рынка. Давайте прогнозируем безработицу, инфляцию и экономической цикл. Что
означает идеальный конкурентный рынок для распределения доходов? Существует
ли какая-либо невидимая рука на рыночной площади, которая обеспечивает
удовлетворение насущных потребностей имеющих на это право люди? Нет. На
самом деле, рынки конкурирующих продавцов не гарантируют, что доход и
потребление будут именно у тех, кто считается наиболее нуждающимся или
достойным. Скорее, распределение дохода и потребления в рыночной экономике
отражает исходное наличие врожденных талантов и унаследованных богатств
наряду с разнообразием таких факторов, как дискриминация, жизнестойкость,
здоровье и удача.
Совершенная конкуренция при соблюдении принципа Laissez-Faire
(свободной игры рыночных сил) может привести к массовому неравенству,
недоедающим детям, которые вырастают, чтобы воспроизвести таких же
недоедающих детей, к увековечиванию неравенства в доходах и богатства из
поколения в поколение. Или, если изначально богатство, природные
способности, образование и обучение оказались распределенными достаточно
равномерно, совершенная конкуренция может привести к обществу,
характеризуемому равенством зарплаты, доходов и имущества.
Американские ученые неоднократно подчеркивают в своей работе
необходимость взаимодействия рыночных факторов и государственного
регулирования, приводя при этом вполне весомые доходы. Две составные-рынок
и правительство-необходимы для устойчивого функционирования экономики.
-11-
Управлять современной экономикой без них-все равно, что аплодировать
одной рукой. 2
Правительство может иногда исправить недостатки рыночного
механизма путем государственного вмешательства и проведения определенной
политики (таблица 1).
Некоторые примеры государственного вмешательства и направления
правительственной политики.
Недостатки невидимойГосударственное Примеры направлений
руки вмешательство правительственной политики
Неэффективность Вмешательство на Антитрестовские законы
рынках
Монополии Регулирования уровня
Влияние внешних загрязнения окружающей среды,
факторов ограничение скорости на
дорогах
Общественные товары Субсидирование Национальная оборона
(и услуги) имеющей смысл обслуживание маяков
деятельности
Неравенство Перераспределение Прогрессивное
Неприемлемое доходов налогообложение дохода и
неравенство в богатства (wealth)
распределении доходов
и богатства Программы поддержки
малообеспеченных (например,
продовольственные талоны)
Денежная политика (например,
Нестабильность Стабилизация путем изменение количества денег в
Инфляция, макроэкономической обращении и уровня процентных
безработица, политики ставок.
медленный рост Финансовая политика
(например, налоги и программы
расходования государственных
средств)
-12-
Вопросы несовершенства рынка и государственного регулирования
рассмотрены также и авторами учебника Экономикс С.Фишером, Р.Дорнбуш,
Р.Шмалензи. Они рассматривают экономические аргументы в пользу
регулирования, в основе которых лежат недостатки рыночной системы, или
явления дефектов рынка.
Существует определенная возможность того, что хотя цены и
уравновешивают (очищают) рынок, они не отражают устанавливаемый
потребителями предельной ценности дополнительной единицы продукции или
предельных издержек ее производства для общества.
Если это так, то в работе рынка происходят сбои, приводящие к
неэффективному распределению ресурсов. Экономические аргументы в пользу
регулирования, как правило, включают один или несколько источников дефектов
рынка 3
К.Макконелл и С.Брю приводят свои доводы в отношении
функционирования рыночного механизма, вскрывающие его неспособность
самостоятельно решить все проблемы воспроизводства.
Против рыночной системы выдвигается несколько критических
аргументов: а) ее контрольный механизм и конкуренция с течением времени
ослабевают; б) свойственные рыночной системе неравенство доходов,
неспособность учитывать коллективные потребности и наличие внешних выгод и
издержек препятствуют производству такого набора товаров и услуг, какой
прежде всего необходим обществу; в) конкурентная рыночная система не
гарантирует полной занятости и стабильности уровня цен 3
По мнению авторов, рыночная система учитывает лишь индивидуальные
потребности. Существует много потребностей в таких товарах и услугах
производства которых не может финансироваться индивидами через посредство
рынка. Например, автомагистрали, борьба с наводнениями не могут быть
куплены в желаемом количестве на индивидуальной основе.
-13-
Рыночная система не способна учитывать такие общественные или коллективные
потребности.
Еще один крупный недостаток рыночной системы, по мнению
К.Макконелл и с. Брю,-неравное распределение дохода. В этом случае, те кто
более всего заслужили получения доходов, могут их не иметь и, наоборот,
люди ловкие, подчас почти ничего не внесшие в производство, накапливают
огромное количество материальных ресурсов.
И наконец,-заключают К.Макконелл и С.Брю,-многие экономисты
считают, что рыночная система представляет собой несовершенный механизм
обеспечения полной занятости и стабильного уровня цен. Даже самые активные
сторонники рынков признают, что рынки далеко не всегда функционируют
безупречно.
Американский ученый Э.Долан и заместитель руководителя отдела
денежно-кредитной политики Совета Управляющих Федеральной резервной
системы США Д.Мендсей выделяют так называемые фиаско рынка. Под данным
термином авторами понимается ситуация, при которой рынок оказывается не в
состоянии регулировать процессы экономического выбора таким образом, чтобы
обеспечить эффективное использование ресурсов. Авторами выделены три
заслуживающих особого внимания, причин фиаско рынка: внешние эффекты,
общественные блага и недостаточная конкуренция 4
Э.Долан и Д.Миндсей приводят и другие фиаско рынка: такие
макроэкономические феномены как, например, инфляция и циклическая
безработица. Анализируя фиаско рынка, авторы приходят к мнению, что
главная экономическая роль правительства заключается в том, чтобы
вмешиваться там, где рынки оказываются неспособными эффективно и
справедливо распределять ресурсы. Каждый тип фиаско рынка предполагает
определенный тип правительственного вмешательства.
-14-
Ученый из Калифорнийского университета Р.Клитганрд отмечает, что
успех рыночных реформ в решающей степени зависит от государственного
управления. Для того, чтобы хорошо заработал рынок, прежде должно
заработать правительство... Возникающие на пути рыночных реформ проблемы,
невозможно решить, лишь продолжая традиционную дискуссию о соотношении
удельного веса государственного и рыночного регулирования. Задача состоит в
том, чтобы обеспечить лучшую работу и государства, и рынка. 5
Российские ученые, занимающиеся разработкой проблем переходного
периода, также отличают недостатки рыночного механизма и необходимость
государственного регулирования.
Профессор Родионова В., в частности, подчеркивает в некоторых
случаях, рыночный механизм оказывается бессильным. Оптимальному
распределению финансовых ресурсов препятствуют монополии. В определенных
видах производственной деятельности индивидуальная (рыночная) и социальная
оценки результативности хозяйствования не совпадают. Рыночный механизм не в
состоянии обеспечить перераспределение доходов. В кризисных ситуациях
рынок слабо влияет на стабилизацию... Поэтому возникает необходимость в
дополнительном механизме регулирования экономики.
Необходимость государственного вмешательства обусловлена решением
задач, связанных с удовлетворением потребностей всего общества-
обеспечением крупных структурных сдвигов, поддержкой приоритетных
направлений экономического развития, расширением объектов социальной и
процентной инфраструктуры и т.п.6
В качестве мер, призванных смягчить недостатки рынка,
рассматриваются государственные инвестиции, налоговая, бюджетная и
амортизационная политика, деятельность различных государственных
-15-
структур. С их помощью создается конкретный механизм воздействия на
экономику, который позволил бы ее переход в новое качество. В частности, с
помощью механизма налогообложения, предоставления налоговых льгот и
выделения бюджетных ассигнований государство побуждает субъектов
хозяйствования осуществлять такие варианты развития их деятельности,
которые удовлетворяют потребностям общества. Но при этом, пишет Радионова
В.,-государству следует помнить, что вмешательство в экономику имеет
объективно обусловленные границы (пределы); излишнее вмешательство может
привести к ослаблению экономических стимулов, снижению эффективности
функционирования всего рыночного механизма.
Современный рынок,-пишет заслуженный деятель науки России
профессор А.Мосов,-регулируется при помощи различных систем, прежде всего
при помощи правовых актов, закрепляющих рыночные отношения, широкого
использования договорных отношений, при высокой материальной
ответственности сторон, банковской, кредитно-финансовой, налоговой систем,
ценообразования и др. Это позволяет избежать стихийности рыночных отношений
в современных условиях... Надо понимать, что саморегулирующего рынка в
частном виде быть не может. Современный рынок-это рынок, который
регулируется государством...
Даже пари американской модели, где прямое государственное
вмешательство в экономику незначительно нельзя согласиться с утверждением,
что в США рыночное хозяйство представляет свободную нерегулируемую
экономику.7
1.2. Принципиальные основы построения эффективной налоговой системы
Принципиальные построения высоких темпов экономического развития,
государство должно учитывать тот факт, что облегчение налогового бремени
-16-
способствует активизации рыночных механизмов и созданию более благоприятных
условий для н.о. доходов и роста инвестиций.
Современные ученые экономисты, говоря о критериях, направленных
на достижения эффективности и политической стабильности общества, выделяют
пять желаемых характеристик любой налоговой системы:
- экономическая эффективность (налоговая система не должна изменять
эффективное распределение ресурсов);
- административная простата (налоговая система должна быть простой и
недорогой);
- гибкость (налоговая система должна просто и отдельных случаях
автоматически реагировать на изменения экономических условий);
- политическая ответственность (налоговая система должна быть устроена так,
чтобы отражать общественные предпочтения, выражаемые гражданами в
политическом процессе);
- справедливость (налоговая система должна быть справедливой по отношению к
различным налогоплательщикам).
С нашей стороны можно добавить требование гармонизации целостности,
стабильности и эластичности системы налогоболожения.
Безусловно, трудно представить себе налоговую систему, которая бы
отвечала всем перечисленным выше критериям. И хотя в условиях действия
экономических методов регулирования предъявляются достаточно высокие
требования к механизму налогообложения, однако же вопросы выбора
принципов налоговой политики решаются самой жизнью в соответствии с
конкретными экономическими условиями.
Вообще любая налоговая система представляет собой совокупность
различных видов налогов, форм и методов построения, установленных
законодательным путем. Роль отдельных налогов в формировании
-17-
доходной части бюджета в развитых странах с рыночной экономикой обычно
таковы (%):
Налоги на личные доходы 40
Налоги на прибыль корпораций (фирм) 10
Социальные взносы 30
Налог на добавленную стоимость 10
Таможенные пошлины 5
Прочие налоги и налоговые поступления 5
Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего
дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются
в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукций.
Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в
зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемыми
налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога
перекладывается на потребителя, а большая уплачивается на потребителя, а
большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность
предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть
косвенных налогов.
В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов
может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности
предложения к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение
капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.
Принципы налогообложения
1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с
учетом возможностей налогоплательщика, т.е. уровня доходов. Поскольку
возможности разных физических и юридических лиц неодинаковы, для
-18-
них должны быть установлены дифференцированные налоговые ставки, т.е.
налог с дохода должен быть прогрессивным. Принцип этот соблюдается далеко
не всегда, некоторые налоги во многих странах рассчитываются
пропорционально. Однако идея необходимости обложения налогами доходов и
имущества по прогрессивным ставкам в течении столетий владеет умами
значительной части человечества постоянно присутствует в политической
жизни, межпартийной борьбе, отражается в той или иной степени в партийных
программах налоговом законодательстве.
2. Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение
доходов носило однокростный характер. Многократное обложение дохода или
капитала недопустимо. Примером осуществления данного принципа служит
замена в развитых странах налогооборота, где обложение оборота
происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый
продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации. В
результате каждая надбавка к цене сырья, возникающая по мере его
прохождения по производительной цепочке, вплоть до конечного продукта,
облагается только один раз (в отличие от налога с оборота). В этом одна
из главных преимуществ НДС.
3. Обязательность оплаты налогов. Налоговая система не должна
оставлять сомнений у плательщика в неизбежности платежа. Система штрафов
и санкций, общественное мнение в стране должно быть таким, чтобы неуплата
или несвоевременная уплата налогов были менее выгодными, чем
своевременное и честное выполнение обязательств перед налоговыми
органами.
4. Система и процедура выплаты налогов должна быть
удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих
налоги.
-19-
5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой.
6.Налоговая система должна обеспечить перераспределение
создаваемого ВНП и быть эффективным инструментом ГЭП-этот принцип
относится к регулирующей функции налогообложения.
Для того, чтобы налогоплательщики умели защищать свои
материальные интересы в сфере налогообложения в первую очередь, необходимо
знать налоговое законодательство Республики Казахстан, а для принятия
правильных решений, разрешение спорных вопросов, необходимо знать
основополагающие принципы, на которых держится налоговое законодательство
страны.
Принципы законности- один из основных принципов налогового права
страны, он основывается на правильном соблюдении положений налогового
законодательства гражданами Республики Казахстан с непосредственным
участием органов налоговой службы.
Принцип отрицания обратной силы закона -данный принцип заключается
в том, что налогоплательщик должен знать, что закон, указ о тех или иных
аспектах н.о. усугубляющий его положение, действует сегодня и в ближайшей
перспективе, но он не может регулировать отношений вчерашнего дня. И для
составления налоговых и иных отчетов необходимо запоминать, дать
принимаемых нормативных актов.
Принцип однократного обложения -это значит что один и тот же объект
налогообложения в одно и то же время не может быть обложен одним и тем же
видом налога еще раз.
Принцип равенства защиты прав, интересов налогоплательщиков и
государства он означает что каждый участник налоговых отношений имеет
равное право на защиту своих интересов в судебных органах.
-20-
Функции налогов и их льготы
Налоги выполняют три важнейшие функции:
1. Обеспечение финансирования государственных расходов
(фискальная функция);
2. Поддержание социального равновесия путем изменения
соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания
неравенства между ними (социальная функция);
3. Государственные регулирования экономики (регулирующая
функция); Во всех государствах, пи всех общественных функциях налоги в
первую очередь выполняли фискальную функцию, т.е. обеспечивали
финансирование общественных расходов государства. В течение последних
полутора десятилетий заметное развитие получили социальная и регулирующие
функции. Остановимся на них подробнее.
Социальная функция налогов
Налоги играют важную роль в социальной жизни. Они являются
основной для споров, ведь ни для кого ни секрет, что большинство граждан
считают, что они платят слишком высокие налоги, что другие социальные
группы платят слишком низкие налоги и что государство расходует
недостаточно средств для их материального благосостояния. Как уже было
сказано выше, существует три различные системы налогообложения, которые в
свою очередь встречаются на практике, социальные последствия которых
совершенно противоположны.
По мере совершенствования и повышения гибкости налоговой системы
государственные органы сами все чаще предоставляют отдельным группам
населения налоговые льготы в целях смягчения социального неравенства.
Широко распространены налоговые льготы многодетным семьям,
-21-
переселенцам из-за границы на всю историческую родину, студентам и лицам
повышающим свою квалификацию и т.д.
Организация взимания налогов
К элементам налогообложения относятся: субъект,
носитель, объект; источник налога: единица обложения налоговая ставка,
квота, налоговый оклад: налоговые льготы; сроки и порядок уплаты; права и
обязанности налогоплательщиков и налоговых органов; контроль за уплатой
налогов; санкции за нарушение налогового законодательства.
Субъект налога (налогоплательщик) это физическое и
юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать
налоги: носители налогов -физические лица, конечные налогоплательщики, на
которых падает фактическое налоговое бремя, т.е. граждане государства.
Объект налога- доход, имущество, вид деятельности, оказание
услуг, денежные операции, предметы (товароматериальные ценности), которые
являются основой налогообложения (с которых исчисляются налог). Объектом
обложения является также пересдача имущества, пользование природными
ресурсами, добавления стоимость продукции, работ и услуг и т.д.
Единица обложения- единица измерения объекта налога установленная
для счета, для количественного выражения налоговой базы. Выбор той или
иной единицы налогообложения из ряда возможных диктуется соображениями
удобства, а также традициями. Например, при обложении земель используются
единицы измерения, принятые в стране (акр, гектар, сотка, квадратный метр и
т.д.). При установлении акцизов на бензин в качестве единицы
налогообложения могут фигурировать метр, галлок, баррель и т.д. При
налогообложении прибыли и доходов единицей налогообложения выступает
национальная денежная единица.
-22-
Во многих странах сумма, с которой взимаются налоги называется
налоговой базой. В случае налогов на доходы ее можно назвать
налогооблагаемым доходом (прибылью).
Налоговая ставка-это величина налога на единицу обложения, она
характеризует норму налогового обложения.
По методу построения ставки налогов бывают твердыми и процентными.
Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме к единице
обложения, независимо от размеров дохода (применяются при обложении
реальными налогами -земельным, имущественным).
Налоговая ставка и ее виды
Та часть налоговой базы, которую налогоплательщик обязал выплатить в виде
того или иного налога, называется налоговой ставкой (нормой обложения).
Если налоговая ставка устанавливается 0% или 100% доходы государства
равны 0, т.к. при 100%, налоговой ставке никто не согласится производить
что-либо. Максимальный доход приходится на точку С. При сдвиге к точке В
доходы так же будут уменьшаться, так как большие налоговые ставки ведет к
уменьшению налогоплательщика к уклонению от уплаты налога.
Необходимо установить такую налоговую ставку, при которой
предприниматели могли бы успешно работать и доходы государства были бы
максимальны. К сожалению, такой уровень определяется субъективно. По мнению
Лаффера, оно может быть от 30 до 50%.
Различают минимальные, максимальные и средние налоговые ставки.
Например, в США подоходный налог с физических лиц прогрессивен: а) годовой
доход до 21450 долл. включительно облагается поставке 15% (эта минимальная
налоговая ставка подоходного налога); б) годовой доход от
-23-
21450 до 51900 долл. облагается налогом по ставке 31217,5 долл.+28% с суммы
превышающей 21450 долл; в) годовой доход свыше 51900 долл. облагается
налогом по ставке 11743,5 долл.=31% с суммы, превышающей 51900 (это
максимальная ставка). В Казахстане также можно рассмотреть форму взимания
подоходного налога с физических лиц, но ставка налога будет зависеть от
следующего:
- до 15кратного годового расчетного показателя (ГРП)-5%;
- от 15 кратного до 30 кратного ГРП-сумма налога с 15 кратного ГРП=10%
суммы, превышающих его;
- от 30 кратного до 65 кратного ГРП-сумма налога с 30 кратного ГРП= 20%
суммы, превышающий его;
- от 65 кратного ГРП и свыше –сумма налога с 65 кратного ГРП=30% с суммы,
превышающий его.
В данном разделе можно также рассмотреть такое понятие как метод
налогообложение-это порядок изменения ставки налога в зависимости от
роста налоговой базы. Выделяют четыре основных метода налогообложение:
равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное налогообложение.
Прогрессивный тип налога с увеличением
дохода
увеличивается ставка налога (акцизы). При прогрессивном
налогообложении с ростом налоговой базы возрастает ставка налога.
Существуют следующие виды прогрессии: 1 простая (для общего размера
налоговой базы устанавливается ступени (разряды) и для каждого разряда
определяется сумма налога, оклад в абсолютной сумме); 2 простая
относительная прогрессия; 3 сложная прогрессия: именно это система
наиболее широко распространена в настоящее время. Так же как и в простой
прогрессии вся система разделена на разряды, но уже каждый разряд
существует самостоятельно, облагается отдельно по своей ставке,
которая не зависит от общего размера налоговой базы; 4 скрытые системы
прогрессии.
-24-
ГЛАВА 2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНОСТРАННЫХ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН
2.1. Экономическое содержание и понятие не резидентов
в Республике Казахстан
Экономическое присутствие иностранного лица на территории другой
страны достигнет критической степени, определяющий налоговое присутствие,
оно освобождается от налогообложение доходов от коммерческой деятельности и
облагается налогом на доходы от инвестиций по сниженной ставке. В этих
условиях вопрос установления точного времени достижение такой критической
степени экономического присутствия приобретает огромное значение о
финансовой точки зрения.
Образование постоянного учреждения такое понятие используется
в договорах для обозначения этого события. Это уникальное понятие
–постоянное учреждение -эффективно функционирует в течение уже почти 9
десятилетий, однако при этом получило на удивление мало правоведческих
комментариев.
История развития понятны довольно интересна. Знание этой
истории необходимо, чтобы понять по нашим принципам определяется наличие
постоянного учреждения, в какой момент деятельности юридического и
физического лица оно наступает. Именно этим моментом определяется налоговое
присутствие и применение международных правил налогообложения.
Зарождение основ термина происходило в национальном
законодательстве германских государств. Несмотря на то соглашения,
считающиеся первой в современной истории конвенции об избежании двойного
налогообложения было заключено в самом конце прошлого века,
-25-
авторство самого значимого из содержавшихся в нем понятий принадлежит не
ему. Идея постоянного учреждения, закрепленная в этой конвенции, было
продуктом законотворческой деятельности германских государств приложивших в
поздний период девятнадцатого века значительные усилия к разработке
системы избежания двойного налогообложения.
Впервые понятия постоянного учреждения прозвучало за 50 лет до этого в
Промышленном кодексе Пруссии, в котором оно выполняло функции, не имевшие
отношения к налогообложению. В 1869 г. оно приобрело фискальный характер, а
в 1891г. получило определение в налоговом законодательстве Пруссии.
Таким образом, когда настало время для создания конвенции об
избежании двойного налогообложения, основные инструменты для этого уже
имелись.
Можно заметить, что авторы договоров, начиная с самых ранних из них,
считали, что определенные виды деятельности отдельных типов агентов
иностранного лица в другой стране ведет к образованию в ней постоянного
учреждения такого лиц. В конвенции 1899 года между Австро-Венгрией и
Пруссией агенты были введены в понятие постоянного учреждения. В
процитированном выше определении ясно говорится о компаньонах, управляющих
и постоянных учреждениях. Эти понятия редко отсутствуют в немецкоязычных
договорах, заключенных в первые три десятилетия ХХ века. Немногочисленные
договоры того же периода на французском языке представляются не более чем
переводами с немецкого.
Эти договоры трактовали понятие постоянного учреждения расширительно
и, тем самым, в существенной степени поддерживали идею налогообложения
иностранных лиц.
Германо-чехославацкий договор от 1921года содержал особое положение,
устанавливавшие обложение специальными налогами торговли
-26-
вразнос и прочих видов разъездной торговли независимо от факта наличия или
отсутствия постоянного учреждения.
Положение, касающиеся торговли вразнос, еще раз появляется в
договоре между Австрией и Венгрией от 1924года.
По мере практического опыта применение договоров в течение четверти
века их формулировки становились все более пространными начали различаться
и цели положений о постоянном учреждении в разных договорах. Например, в
договоре между Польшей и Чехословакией от 1925года говорится: В случае
отсутствия места учреждения, как это определено выше налоговое присутствие
определяется по фактическому месту его деятельности.
Следующий параграф договора гласит: Для целей настоящей конвенции
термин функционирующее учреждение не включает в себе следующее: поездки,
предпринимаемы руководителем предприятия для получения заказов, доставка
товаров на условиях комиссии уполномоченному торговому агенту, доставка
клиентам товаров, транспортируемых из одной страны в другую, или товаров,
хранящихся на складах, принадлежащих транспортному предприятию или агенту-
экспедитору, при условии, что такие операции не осуществляются конторами
или сотрудниками предприятия.
В заключенном двумя годами позже договора между Австрией и
Швейцарией от 1927года говорится: Если независимый агент только
осуществляет деловые переговоры для фирмы, или представляемой, без
содержания от ее имени какого-либо склада и не будучи уполномоченным на
заключение от ее имени каких-либо сделок, такая деятельность не
рассматривается как составляющая содержание делового учреждения.
В английском переводе договора от 1029года между Польшей и Данцигом
содержится аналогичная формулировка: Факт поддержания
-27-
предприятием деловых связей на другой территории через действительно
независимого представителя (брокера, комиссионного агента и т.п.) не
означает, тем не менее, что это предприятие содержит коммерческие
учреждения на этой территории.
Приведенные цитаты подтверждают вывод о том, что к 1927году
большинство элементов концепции агентства постоянного учреждения в ее
современном виде уже существовали. Понятия делового компаньона и агента
имели место с самого начала. В приведенных цитатах можно увидеть зарождения
понятий агента, осуществляющего деятельность подготовительного или
вспомогательного характера, агента с независимым статусом и агента по
закупкам. Между несложными определениями раннего периода и гораздо более
детальными формулировками появившихся позже соглашений возникли
существенные расхождения в широте толкования понятия постоянного
учреждения. В двух конкретных договорах, например, выведены в отдельное
понятие дочерни предприятия. Появились, естественно, и определенные
противоречия.
Второй период приходится на годы между первой и второй мировыми
войнами. В целом, послевоенное развитие договоров об избежании двойного
Налогообложения происходило в соответствии с исходными принципами,
установленными в германских договорах, однако заседание Международной
торговой палаты в 1919 году и Брюссельская финансовая конференция 1920
года ознаменовали новую фазу в их развитии.
Начало 3 периода определяется появлением проекта договора ОЭСР. Этот
период полностью посвящен Договору ОЭСР.
Ко времени ухода со сцены технических экспертов в 1928году и перехода
центральной роли к Фискальному комитету Лиги Наций элементы в определении
понятия постоянного учреждения уже имелись. Годы между двумя мировыми
войнами стали периодом развития и совершенствования
-28-
этого понятия. К середине Второй мировой войны была достигнута удивительная
степень согласия в отношении основополагающих формулировок.
В Мексиканском проекте от 1943 года Фискальный комитет Лиги
Наций определил этот термин следующим образом:
1. Категория постоянное учреждение включает в себя головные офисы,
отделения, рудники и нефтяные скважины, конторы, агентства, объекты,
профессиональные помещения и прочие постоянные места деятельности,
носящие производительный характер.
2. Строительная площадка составляет постоянное учреждение, когда
предполагается ее использования как минимум в течение одного года, или
если она имела место в течение одного года.
3. Тот факт, что предприятия, учрежденное в одном из договаривающихся
Государств, имеет деловые отношения в другом договаривающемся
Государстве через агента с действительно независимым статусом, не
означает что такое предприятие имеет постоянное учреждение в последнем
государстве.
4. Если предприятие одного из договаривающихся Государств имеет регулярные
деловые отношения в другом Государстве через учрежденного там агента,
который имеющим постоянное учреждение в таком Государстве.
Постоянное учреждение считается имеющим место, если агент, например:
А. Является надлежащим образом уполномоченным агентом и регулярно
заключает договоры для предприятия, на которое он работает; или
Б. Связан обязательствами по договору найма и регулярно осуществляет
коммерческую деятельность от имени предприятия за получаемое от
предприятия вознаграждение: или
-29-
В. Регулярно содержит, для целей продажи, склад или запас товаров,
принадлежащих предприятию.
Развивая свое определение категории, авторы Комментария к договору
ОЭСР используют все более уклончивые формулировки:
Согласно определению, место деятельности должно быть постоянным.
Таким образом, при обычном порядке вещей, должна существовать связь между
местом деятельности и конкретной географической точкой. Продолжительность
периода, в течение которого предприятие одного из договорившихся
Государств осуществляет, не имеет значение, если оно не делает это в
конкретном месте, однако это не означает, что оборудование, составляющее
место деятельности, должно в буквальном смысле быть закреплено на почве,
на которой оно расположено. Достаточно, чтобы такое оборудование
оставалось на конкретном участке...
Европейские страны преимущественно меньше полагаются на
арифметические тесты и больше на критерий центра жизненных интересов
лица. Сюда входит выяснение местонахождения дома, семьи, работы и
география проведения отдыха и свободного времени конкретным лицом. Это в
силу необходимости субъективный тест, практическое применение которого
зачастую может оказываться сложным, особенно в случаях, когда лицо
работает в одной ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ... ... ... ... .2
Глава 1. Международные аспекты налогообложения
1. Теоретические основы налогообложения и необходимость государственного
регулирования рыночной экономики ... ... ... ... ... 6
2. Принципиальные основы построения эффективной
налоговой
системы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... 15
Глава 2. Налогообложение иностранных физических лиц в Республике Казахстан
2.1. Экономическое содержание и понятие нерезидентов в Республике
Казахстан ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 24
2.2. Объекты налогообложения нерезидентов по законодательству Республики
Казахстан о международных
договорах ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... .33
2.3. Методы избежании от двойного налогообложения нерезидентов ... ... ...39
2.4. Анализ состояния налоговых
поступлений ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 48
Глава 3. Совершенствования налогообложения иностранных физических лиц
3.1. Проблемы стимулирования доходов нерезидентов путем
налоговых
льгот ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ... .62
Заключение ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 72
Библиография ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ... ... ... ... ... ..76
ВВЕДЕНИЕ
Казахстан входит в новое жизненное пространство, название которого
-цивилизованный рынок. В Республике Казахстан идет сложный процесс
реформирования экономики, переходя ее к рыночным отношениям.
В период перехода к рыночным отношениям все большее значение
приобретает налогообложение, необходимое для подъема экономики, ведь налоги
как таковые составляют неотъемлемую часть государственного бюджета.
Развитие рыночных отношений в Казахстане сопровождается появлением
новых организованно- правовых видов хозяйственной деятельности. На ее
территории осуществляют предпринимательскую деятельность различные
компании, фирмы, другие организации, образованные в соответствии с
законодательством иностранных государств. Деятельность этих субъектов
хозяйствования получает все большие масштабы. Однако, притону иностранных
компаний, инвесторов которые стимулируют коммерческую деятельность и
создают рабочие места, препятствует недостаточная организация деятельности
иностранных компаний на территории Казахстана, и прежде всего недостаточная
организация налоговых правил, в том числе международных. Поэтому
представляется актуальным исследование проблем международного
налогообложения, а именно налогообложение иностранных физических лиц.
Проблемы налогообложения в настоящее время в определенной мере
разработаны и получили освещение в работах российских ученых: Ю.
Воронина,Г.Я. Кипермана, Т.В. Князева, Л.Н. Лынова, В. Маневича, А.
Полторак, А. Сигневича, А.Б. Соколова, Д.Г. Черника; весьма важное значение
для формирования налоговой системы играют концепции, разработанные
представителями западных экономических школ – Дн. М.
-3-
Кейнсом, А. Лефофером, Р. Масгрейвом, П. Самуэльсоном, П. Фридменом и др.
В тоже время в современной научной литературе СНГ автору не удалось
обнаружить труды, посвященные проблемам международного налогообложения, ее
теории и практики.
Исторический мировой опыт свидетельствует, что налоги являются
эффективным механизмом развития многоукладной экономики. Соответствие
взимаемые налогов уже сегодня будет стимулировать рост деловой активности
людей, развивать новые формы предпринимательства, привлекать инвестиции и в
итоге станет движущей силой при строгом соблюдении законов и порядком
уплаты налогов в срок.
Я считаю, что просто необходимо правильно управлять налогами, тем
более учиться этому, овладевать знаниями, развивать в себе навыки по
данному аспекту.
На данном переходном этапе к рыночной экономике, налогооблажение
государства играет первоочередную роль. Так как налоги являются основными
поступлениями в бюджет государства и занимают больше половины всех
поступлений. Поэтому данная тема является актуальной и вызывает постоянный
интерес.
Цель данной работы состоит в комплексном исследовании и освещении
основных категорий, принципов и правил налогооблажения иностранных и
физических лиц, выделить особенности, а также рассмотреть налоги с
иностранных и физических лиц на основе действующих в настоящее время
внутренних законодательств.
Для достижения поставленной цели потребовалось решение следующих
задач:
-4-
- изучить и обобщить теорию и практику налогообложения иностранных и
физических лиц как особую исследовательско-аналитическую сферу
международного налогообложения;
- проанализировать систему налогов с иностранных плательщиков и выявить их
специфику в условиях рыночных отношений;
- проанализировать законодательство Казахстана по налогообложению
иностранных физических лиц;
- на основе сравнительного анализа налогообложение иностранных физических
лиц с другими лицами.
Я хочу изучить и сделать выводы по тому, какие изменения можно
внести на данном этапе в налоговую систему РК. Для того, чтобы досконально
и как можно больше узнать о том, какие налоги отчисляются в бюджет
государству, по какой структуре ставки налогов и многое другое.
В ряду государственных доходов налогам принадлежит важнейшее
место. Само существование государства неразрывно связано с налогами.
Исследование включает рассмотрение теоретических основ
международного налогообложения, включая как изложение классиков о налогах,
так и фундаментальные принципы международного налогообложения.
В том отношении унифицированным кодексом международного налогообложения
является договор Организации Экономического Сотрудничества и Развитие
(ОЭСР) об избежании двойного налогообложения с комментариями к нему, где
дается определение основным категориям международного налогообложения,
раскрываются его принципы. В Договоре ОЭСР с комментариями рассматриваются
все возможные объекты международного налогообложения. И многое другое, что
относится к этой сфере.
-5-
Рассматривая практику применения Указа О налогах и других
обязательств платежах в бюджет, который по сути являются налоговым
Кодексом Республики Казахстан автор анализирует специальный раздел,
посвященный международному налогообложению.
Отсутствие определенных особенностей налогообложения иностранных
физических лиц и, соответственно, отдельного подхода к этой проблеме, с
точки зрения основ международного налогообложения, позволило только
рассмотреть налоги с иностранных физических лиц в Казахстане на примере
имеющихся данных налоговых инспекций г. Алматы.
Подобная работа немыслима без тщательного анализа внутренних
законодательств по налогообложению, изучению международных договоров по
избежанию двойного налогообложения.
Задача, стоящая перед каждым правительством в выборе той или
иной концепции так как важно выбрать не только соответствующую, но и найти
механизм ее адаптирования к конкретным специфическим условиям, чтобы налоги
эффективно влияли на экономику, выступали средством смягчения поляризации
общества, средством социальной защиты определенных слоев населения.
-6-
ГЛАВА 1. МЕЖДУНАРОДНЫЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
1. Теоретические основы налогообложения и необходимость государственного
регулирования рыночной экономики
Теоретический анализ и многолетняя мировая практика свидетельствует об
объективной необходимости активного вмешательства государства в развитии
экономики, базирующейся на производстве рыночного типа и свободного
предпринимательства. Рыночная экономика развивается как экономика, однако
это саморегулирование, во – первых, имеет определенные пределы, во –
вторых, оно не всегда обеспечивает решение назревших экономических проблем.
Экономика, характеризующаяся сложной системой связей и зависимостей без
воздействия государства, эффективно функционировать в долгосрочной
перспективе не имеет.
Поэтому перед государством стоит задача двоякого характера:
1) способствовать максимальному раскрытию и реализации преимуществ рыночной
экономики на основе всемерного развития свободного предпринимательства и
концепции, реализации заинтересованности собственников капиталов в
расширении производства и получении прибыли;
2) свести к минимальному отрицательные последствия (прежде всего
социальные) развития экономики на принципах рыночного хозяйства.
Широкое распространение теории экономического либерализма,
пропадавшего полное невмешательство государства в хозяйственную
деятельность иностранных предпринимателей и функции рынка, под влиянием
объективных обстоятельств и прежде всего катастрофических масштабов
последствий кризиса 1929 – 1933 годов, сменилось столь же широким
распространением теорий государственного регулирования экономики.
-7-
Социально-экономические последствия функционирования, не регулируемого
рынка, оказались настолько опасными, что государство было вынуждено активно
вмешаться в развитие экономики, использовать разрешенные формы и методы ее
регулирования.
В 30-е годы под влиянием экономического кризиса почти одновременно
в разных странах были предложены не только теории, но и конкретные пути и
методы государственного воздействия на экономику с помощью преимущественно
финансово-бюджетной и денежно-кредитной политики.
Многие ученые предложили концепции, которые можно рассматривать как
различные варианты государственного регулирования рыночной экономики.
Теоретическим обоснованием государственного вмешательства в экономику
стала работа Дж. Кейнса Общая теория занятости, процента и денег,
вышедшая в 1936 году. Именно Дж. Кейнс считается основоположником теории
государственного вмешательства в экономику и с его именем связано развитие
основ моделей государственного регулирования.
Вопрос о роли государства в рыночном хозяйстве всегда вызывал жаркие
споры у западных экономистов. В зависимости от исходных теоретических
постулатов или идеологических воззрений речь идет о большой или меньшей
вовлеченности государства в экономические процессы. Вопрос, в какой степени
участия государства действительно нуждается, хозяйство представляет собой
одну из нерешенных проблем экономической теории. По мнению В. Варга
концептуальные взгляды относительно роли государства до сих пор
варьируются в диапазоне от рассмотрения его лишь как ночного стража с
минимально необходимым набором функции до утверждений о необходимости
государства как органа (или механизма), который практический все регулирует
и всем распоряжается (Мировая экономика и международные отношения 1992-
№11).
-8-
В современном мире (и это признается известными учеными запада) не
существует чистой рыночной экономики, более того, в мире никогда не было
такой экономической системы. Единственным исключением, но с множеством
оговорок, можно признать Англию XIX века.
Большинство авторов считает, что капиталистическая экономика
представляет собой смешанную экономику, в которой взаимодействуют
государственный и частный секторы, при этом она фактический не является ни
государственной, ни частной, и включает оба сектора. Приход к власти
политических партий, имеющих различные взгляды на государственное
вмешательство в управление экономикой, может влиять на ход экономического
развития, либо путем предоставления больших свобод частному бизнесу, либо
посредством больших интервенций со стороны государства.
В обществе существуют проблемы, решение которых оказывается рынку не
под силу из-за присущих ему недостатков. Представители различных школ,
лучшие экономисты западных стран, анализируя действие рыночных сил, вскрыли
ряд таких недостатков.
Государство, - подчеркивает автор известной книги экономика П.
Самуэльсон – выступает на арену со своими расходами, чтобы дополнить
реальные или денежные доходы некоторых индивидуумов, оно может, например,
обеспечивать больничные койки своим гражданам, может предоставлять наиболее
нуждающимся ежемесячное пособие на время безработицы или по старости.
Широко распространенная цель современных государств – обеспечение
жизненного минимального уровня.
Более того, государство берет на себя обеспечение некоторых
необходимых общественных услуг, без которых немыслима жизнь общества и
которые не могут быть выполнены частным предпринимательством. Государство
появилось, когда люди осознали, что дело каждого – ничье
-9-
дело. Наглядные принципы этому – организация национальной обороны, охрана
окружающей среды общественного порядка и законности отправления
правосудия..1
В последнем, четырнадцатом, издании популярного учебника
Экономикс, вышедшем в 1992 г. П. Самуэльсон и У. Нордхауз рассматривая
несовершенство рыночного механизма, называют два основных существенных
недостатка рынка, портящих идиллическую картину совершенной конкуренции,
допускаемой теории невидимой руки. К ним относятся, во-первых, внешние
факторы. Оба недостатка рынка по их мнению базируются на одном
обстоятельстве: результат действия рыночного механизма таков, что цены не
отражают действительных предельных издержек и предельной полезности для
общества.
Ученые допускают, что если какая-либо фирма выступает монополистом на
определенном рынке, то она может поднять цены на свои товары выше уровня
предельных издержек. Потребители в этом случае покупают меньше товаров, чем
они приобрели бы в условиях совершенной конкуренции, в результате
возникают перекосы. Такие явления типичны ввиду неэффективности рынка, при
несовершенной конкуренции.
Внешние факторы, вызывающие несовершенство рыночного механизма,
возникают тогда, когда не учитываются побочные результаты производства или
потребления. Например, когда предприятие загрязняет воздух, то
расположенным рядом домам наносится ущерб, а жители же страдают от
заболеваний. Данное же предприятие не несет материальной ответственности за
нанесенный ущерб.
Авторы рассматривают в тринадцати главах учебника и многие другие
примеры недостатков рынка и неполадок в механизме конкуренции. Ученые
обнаружили, что дискриминация и сегментированный рынок труда могут
-10-
привести к нервным возможностям найма, порождая экономическую
неэффективность и социальное неравенство.
Но давайте на минуту закроем глаза,- пишут Самуэльсон и Нордха-Уз, на
монополии, загрязнение окружающей среды, профсоюзы и другие недостатки
рынка. Давайте прогнозируем безработицу, инфляцию и экономической цикл. Что
означает идеальный конкурентный рынок для распределения доходов? Существует
ли какая-либо невидимая рука на рыночной площади, которая обеспечивает
удовлетворение насущных потребностей имеющих на это право люди? Нет. На
самом деле, рынки конкурирующих продавцов не гарантируют, что доход и
потребление будут именно у тех, кто считается наиболее нуждающимся или
достойным. Скорее, распределение дохода и потребления в рыночной экономике
отражает исходное наличие врожденных талантов и унаследованных богатств
наряду с разнообразием таких факторов, как дискриминация, жизнестойкость,
здоровье и удача.
Совершенная конкуренция при соблюдении принципа Laissez-Faire
(свободной игры рыночных сил) может привести к массовому неравенству,
недоедающим детям, которые вырастают, чтобы воспроизвести таких же
недоедающих детей, к увековечиванию неравенства в доходах и богатства из
поколения в поколение. Или, если изначально богатство, природные
способности, образование и обучение оказались распределенными достаточно
равномерно, совершенная конкуренция может привести к обществу,
характеризуемому равенством зарплаты, доходов и имущества.
Американские ученые неоднократно подчеркивают в своей работе
необходимость взаимодействия рыночных факторов и государственного
регулирования, приводя при этом вполне весомые доходы. Две составные-рынок
и правительство-необходимы для устойчивого функционирования экономики.
-11-
Управлять современной экономикой без них-все равно, что аплодировать
одной рукой. 2
Правительство может иногда исправить недостатки рыночного
механизма путем государственного вмешательства и проведения определенной
политики (таблица 1).
Некоторые примеры государственного вмешательства и направления
правительственной политики.
Недостатки невидимойГосударственное Примеры направлений
руки вмешательство правительственной политики
Неэффективность Вмешательство на Антитрестовские законы
рынках
Монополии Регулирования уровня
Влияние внешних загрязнения окружающей среды,
факторов ограничение скорости на
дорогах
Общественные товары Субсидирование Национальная оборона
(и услуги) имеющей смысл обслуживание маяков
деятельности
Неравенство Перераспределение Прогрессивное
Неприемлемое доходов налогообложение дохода и
неравенство в богатства (wealth)
распределении доходов
и богатства Программы поддержки
малообеспеченных (например,
продовольственные талоны)
Денежная политика (например,
Нестабильность Стабилизация путем изменение количества денег в
Инфляция, макроэкономической обращении и уровня процентных
безработица, политики ставок.
медленный рост Финансовая политика
(например, налоги и программы
расходования государственных
средств)
-12-
Вопросы несовершенства рынка и государственного регулирования
рассмотрены также и авторами учебника Экономикс С.Фишером, Р.Дорнбуш,
Р.Шмалензи. Они рассматривают экономические аргументы в пользу
регулирования, в основе которых лежат недостатки рыночной системы, или
явления дефектов рынка.
Существует определенная возможность того, что хотя цены и
уравновешивают (очищают) рынок, они не отражают устанавливаемый
потребителями предельной ценности дополнительной единицы продукции или
предельных издержек ее производства для общества.
Если это так, то в работе рынка происходят сбои, приводящие к
неэффективному распределению ресурсов. Экономические аргументы в пользу
регулирования, как правило, включают один или несколько источников дефектов
рынка 3
К.Макконелл и С.Брю приводят свои доводы в отношении
функционирования рыночного механизма, вскрывающие его неспособность
самостоятельно решить все проблемы воспроизводства.
Против рыночной системы выдвигается несколько критических
аргументов: а) ее контрольный механизм и конкуренция с течением времени
ослабевают; б) свойственные рыночной системе неравенство доходов,
неспособность учитывать коллективные потребности и наличие внешних выгод и
издержек препятствуют производству такого набора товаров и услуг, какой
прежде всего необходим обществу; в) конкурентная рыночная система не
гарантирует полной занятости и стабильности уровня цен 3
По мнению авторов, рыночная система учитывает лишь индивидуальные
потребности. Существует много потребностей в таких товарах и услугах
производства которых не может финансироваться индивидами через посредство
рынка. Например, автомагистрали, борьба с наводнениями не могут быть
куплены в желаемом количестве на индивидуальной основе.
-13-
Рыночная система не способна учитывать такие общественные или коллективные
потребности.
Еще один крупный недостаток рыночной системы, по мнению
К.Макконелл и с. Брю,-неравное распределение дохода. В этом случае, те кто
более всего заслужили получения доходов, могут их не иметь и, наоборот,
люди ловкие, подчас почти ничего не внесшие в производство, накапливают
огромное количество материальных ресурсов.
И наконец,-заключают К.Макконелл и С.Брю,-многие экономисты
считают, что рыночная система представляет собой несовершенный механизм
обеспечения полной занятости и стабильного уровня цен. Даже самые активные
сторонники рынков признают, что рынки далеко не всегда функционируют
безупречно.
Американский ученый Э.Долан и заместитель руководителя отдела
денежно-кредитной политики Совета Управляющих Федеральной резервной
системы США Д.Мендсей выделяют так называемые фиаско рынка. Под данным
термином авторами понимается ситуация, при которой рынок оказывается не в
состоянии регулировать процессы экономического выбора таким образом, чтобы
обеспечить эффективное использование ресурсов. Авторами выделены три
заслуживающих особого внимания, причин фиаско рынка: внешние эффекты,
общественные блага и недостаточная конкуренция 4
Э.Долан и Д.Миндсей приводят и другие фиаско рынка: такие
макроэкономические феномены как, например, инфляция и циклическая
безработица. Анализируя фиаско рынка, авторы приходят к мнению, что
главная экономическая роль правительства заключается в том, чтобы
вмешиваться там, где рынки оказываются неспособными эффективно и
справедливо распределять ресурсы. Каждый тип фиаско рынка предполагает
определенный тип правительственного вмешательства.
-14-
Ученый из Калифорнийского университета Р.Клитганрд отмечает, что
успех рыночных реформ в решающей степени зависит от государственного
управления. Для того, чтобы хорошо заработал рынок, прежде должно
заработать правительство... Возникающие на пути рыночных реформ проблемы,
невозможно решить, лишь продолжая традиционную дискуссию о соотношении
удельного веса государственного и рыночного регулирования. Задача состоит в
том, чтобы обеспечить лучшую работу и государства, и рынка. 5
Российские ученые, занимающиеся разработкой проблем переходного
периода, также отличают недостатки рыночного механизма и необходимость
государственного регулирования.
Профессор Родионова В., в частности, подчеркивает в некоторых
случаях, рыночный механизм оказывается бессильным. Оптимальному
распределению финансовых ресурсов препятствуют монополии. В определенных
видах производственной деятельности индивидуальная (рыночная) и социальная
оценки результативности хозяйствования не совпадают. Рыночный механизм не в
состоянии обеспечить перераспределение доходов. В кризисных ситуациях
рынок слабо влияет на стабилизацию... Поэтому возникает необходимость в
дополнительном механизме регулирования экономики.
Необходимость государственного вмешательства обусловлена решением
задач, связанных с удовлетворением потребностей всего общества-
обеспечением крупных структурных сдвигов, поддержкой приоритетных
направлений экономического развития, расширением объектов социальной и
процентной инфраструктуры и т.п.6
В качестве мер, призванных смягчить недостатки рынка,
рассматриваются государственные инвестиции, налоговая, бюджетная и
амортизационная политика, деятельность различных государственных
-15-
структур. С их помощью создается конкретный механизм воздействия на
экономику, который позволил бы ее переход в новое качество. В частности, с
помощью механизма налогообложения, предоставления налоговых льгот и
выделения бюджетных ассигнований государство побуждает субъектов
хозяйствования осуществлять такие варианты развития их деятельности,
которые удовлетворяют потребностям общества. Но при этом, пишет Радионова
В.,-государству следует помнить, что вмешательство в экономику имеет
объективно обусловленные границы (пределы); излишнее вмешательство может
привести к ослаблению экономических стимулов, снижению эффективности
функционирования всего рыночного механизма.
Современный рынок,-пишет заслуженный деятель науки России
профессор А.Мосов,-регулируется при помощи различных систем, прежде всего
при помощи правовых актов, закрепляющих рыночные отношения, широкого
использования договорных отношений, при высокой материальной
ответственности сторон, банковской, кредитно-финансовой, налоговой систем,
ценообразования и др. Это позволяет избежать стихийности рыночных отношений
в современных условиях... Надо понимать, что саморегулирующего рынка в
частном виде быть не может. Современный рынок-это рынок, который
регулируется государством...
Даже пари американской модели, где прямое государственное
вмешательство в экономику незначительно нельзя согласиться с утверждением,
что в США рыночное хозяйство представляет свободную нерегулируемую
экономику.7
1.2. Принципиальные основы построения эффективной налоговой системы
Принципиальные построения высоких темпов экономического развития,
государство должно учитывать тот факт, что облегчение налогового бремени
-16-
способствует активизации рыночных механизмов и созданию более благоприятных
условий для н.о. доходов и роста инвестиций.
Современные ученые экономисты, говоря о критериях, направленных
на достижения эффективности и политической стабильности общества, выделяют
пять желаемых характеристик любой налоговой системы:
- экономическая эффективность (налоговая система не должна изменять
эффективное распределение ресурсов);
- административная простата (налоговая система должна быть простой и
недорогой);
- гибкость (налоговая система должна просто и отдельных случаях
автоматически реагировать на изменения экономических условий);
- политическая ответственность (налоговая система должна быть устроена так,
чтобы отражать общественные предпочтения, выражаемые гражданами в
политическом процессе);
- справедливость (налоговая система должна быть справедливой по отношению к
различным налогоплательщикам).
С нашей стороны можно добавить требование гармонизации целостности,
стабильности и эластичности системы налогоболожения.
Безусловно, трудно представить себе налоговую систему, которая бы
отвечала всем перечисленным выше критериям. И хотя в условиях действия
экономических методов регулирования предъявляются достаточно высокие
требования к механизму налогообложения, однако же вопросы выбора
принципов налоговой политики решаются самой жизнью в соответствии с
конкретными экономическими условиями.
Вообще любая налоговая система представляет собой совокупность
различных видов налогов, форм и методов построения, установленных
законодательным путем. Роль отдельных налогов в формировании
-17-
доходной части бюджета в развитых странах с рыночной экономикой обычно
таковы (%):
Налоги на личные доходы 40
Налоги на прибыль корпораций (фирм) 10
Социальные взносы 30
Налог на добавленную стоимость 10
Таможенные пошлины 5
Прочие налоги и налоговые поступления 5
Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего
дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются
в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукций.
Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в
зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемыми
налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога
перекладывается на потребителя, а большая уплачивается на потребителя, а
большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность
предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть
косвенных налогов.
В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов
может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности
предложения к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение
капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.
Принципы налогообложения
1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с
учетом возможностей налогоплательщика, т.е. уровня доходов. Поскольку
возможности разных физических и юридических лиц неодинаковы, для
-18-
них должны быть установлены дифференцированные налоговые ставки, т.е.
налог с дохода должен быть прогрессивным. Принцип этот соблюдается далеко
не всегда, некоторые налоги во многих странах рассчитываются
пропорционально. Однако идея необходимости обложения налогами доходов и
имущества по прогрессивным ставкам в течении столетий владеет умами
значительной части человечества постоянно присутствует в политической
жизни, межпартийной борьбе, отражается в той или иной степени в партийных
программах налоговом законодательстве.
2. Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение
доходов носило однокростный характер. Многократное обложение дохода или
капитала недопустимо. Примером осуществления данного принципа служит
замена в развитых странах налогооборота, где обложение оборота
происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый
продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации. В
результате каждая надбавка к цене сырья, возникающая по мере его
прохождения по производительной цепочке, вплоть до конечного продукта,
облагается только один раз (в отличие от налога с оборота). В этом одна
из главных преимуществ НДС.
3. Обязательность оплаты налогов. Налоговая система не должна
оставлять сомнений у плательщика в неизбежности платежа. Система штрафов
и санкций, общественное мнение в стране должно быть таким, чтобы неуплата
или несвоевременная уплата налогов были менее выгодными, чем
своевременное и честное выполнение обязательств перед налоговыми
органами.
4. Система и процедура выплаты налогов должна быть
удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих
налоги.
-19-
5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой.
6.Налоговая система должна обеспечить перераспределение
создаваемого ВНП и быть эффективным инструментом ГЭП-этот принцип
относится к регулирующей функции налогообложения.
Для того, чтобы налогоплательщики умели защищать свои
материальные интересы в сфере налогообложения в первую очередь, необходимо
знать налоговое законодательство Республики Казахстан, а для принятия
правильных решений, разрешение спорных вопросов, необходимо знать
основополагающие принципы, на которых держится налоговое законодательство
страны.
Принципы законности- один из основных принципов налогового права
страны, он основывается на правильном соблюдении положений налогового
законодательства гражданами Республики Казахстан с непосредственным
участием органов налоговой службы.
Принцип отрицания обратной силы закона -данный принцип заключается
в том, что налогоплательщик должен знать, что закон, указ о тех или иных
аспектах н.о. усугубляющий его положение, действует сегодня и в ближайшей
перспективе, но он не может регулировать отношений вчерашнего дня. И для
составления налоговых и иных отчетов необходимо запоминать, дать
принимаемых нормативных актов.
Принцип однократного обложения -это значит что один и тот же объект
налогообложения в одно и то же время не может быть обложен одним и тем же
видом налога еще раз.
Принцип равенства защиты прав, интересов налогоплательщиков и
государства он означает что каждый участник налоговых отношений имеет
равное право на защиту своих интересов в судебных органах.
-20-
Функции налогов и их льготы
Налоги выполняют три важнейшие функции:
1. Обеспечение финансирования государственных расходов
(фискальная функция);
2. Поддержание социального равновесия путем изменения
соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания
неравенства между ними (социальная функция);
3. Государственные регулирования экономики (регулирующая
функция); Во всех государствах, пи всех общественных функциях налоги в
первую очередь выполняли фискальную функцию, т.е. обеспечивали
финансирование общественных расходов государства. В течение последних
полутора десятилетий заметное развитие получили социальная и регулирующие
функции. Остановимся на них подробнее.
Социальная функция налогов
Налоги играют важную роль в социальной жизни. Они являются
основной для споров, ведь ни для кого ни секрет, что большинство граждан
считают, что они платят слишком высокие налоги, что другие социальные
группы платят слишком низкие налоги и что государство расходует
недостаточно средств для их материального благосостояния. Как уже было
сказано выше, существует три различные системы налогообложения, которые в
свою очередь встречаются на практике, социальные последствия которых
совершенно противоположны.
По мере совершенствования и повышения гибкости налоговой системы
государственные органы сами все чаще предоставляют отдельным группам
населения налоговые льготы в целях смягчения социального неравенства.
Широко распространены налоговые льготы многодетным семьям,
-21-
переселенцам из-за границы на всю историческую родину, студентам и лицам
повышающим свою квалификацию и т.д.
Организация взимания налогов
К элементам налогообложения относятся: субъект,
носитель, объект; источник налога: единица обложения налоговая ставка,
квота, налоговый оклад: налоговые льготы; сроки и порядок уплаты; права и
обязанности налогоплательщиков и налоговых органов; контроль за уплатой
налогов; санкции за нарушение налогового законодательства.
Субъект налога (налогоплательщик) это физическое и
юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать
налоги: носители налогов -физические лица, конечные налогоплательщики, на
которых падает фактическое налоговое бремя, т.е. граждане государства.
Объект налога- доход, имущество, вид деятельности, оказание
услуг, денежные операции, предметы (товароматериальные ценности), которые
являются основой налогообложения (с которых исчисляются налог). Объектом
обложения является также пересдача имущества, пользование природными
ресурсами, добавления стоимость продукции, работ и услуг и т.д.
Единица обложения- единица измерения объекта налога установленная
для счета, для количественного выражения налоговой базы. Выбор той или
иной единицы налогообложения из ряда возможных диктуется соображениями
удобства, а также традициями. Например, при обложении земель используются
единицы измерения, принятые в стране (акр, гектар, сотка, квадратный метр и
т.д.). При установлении акцизов на бензин в качестве единицы
налогообложения могут фигурировать метр, галлок, баррель и т.д. При
налогообложении прибыли и доходов единицей налогообложения выступает
национальная денежная единица.
-22-
Во многих странах сумма, с которой взимаются налоги называется
налоговой базой. В случае налогов на доходы ее можно назвать
налогооблагаемым доходом (прибылью).
Налоговая ставка-это величина налога на единицу обложения, она
характеризует норму налогового обложения.
По методу построения ставки налогов бывают твердыми и процентными.
Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме к единице
обложения, независимо от размеров дохода (применяются при обложении
реальными налогами -земельным, имущественным).
Налоговая ставка и ее виды
Та часть налоговой базы, которую налогоплательщик обязал выплатить в виде
того или иного налога, называется налоговой ставкой (нормой обложения).
Если налоговая ставка устанавливается 0% или 100% доходы государства
равны 0, т.к. при 100%, налоговой ставке никто не согласится производить
что-либо. Максимальный доход приходится на точку С. При сдвиге к точке В
доходы так же будут уменьшаться, так как большие налоговые ставки ведет к
уменьшению налогоплательщика к уклонению от уплаты налога.
Необходимо установить такую налоговую ставку, при которой
предприниматели могли бы успешно работать и доходы государства были бы
максимальны. К сожалению, такой уровень определяется субъективно. По мнению
Лаффера, оно может быть от 30 до 50%.
Различают минимальные, максимальные и средние налоговые ставки.
Например, в США подоходный налог с физических лиц прогрессивен: а) годовой
доход до 21450 долл. включительно облагается поставке 15% (эта минимальная
налоговая ставка подоходного налога); б) годовой доход от
-23-
21450 до 51900 долл. облагается налогом по ставке 31217,5 долл.+28% с суммы
превышающей 21450 долл; в) годовой доход свыше 51900 долл. облагается
налогом по ставке 11743,5 долл.=31% с суммы, превышающей 51900 (это
максимальная ставка). В Казахстане также можно рассмотреть форму взимания
подоходного налога с физических лиц, но ставка налога будет зависеть от
следующего:
- до 15кратного годового расчетного показателя (ГРП)-5%;
- от 15 кратного до 30 кратного ГРП-сумма налога с 15 кратного ГРП=10%
суммы, превышающих его;
- от 30 кратного до 65 кратного ГРП-сумма налога с 30 кратного ГРП= 20%
суммы, превышающий его;
- от 65 кратного ГРП и свыше –сумма налога с 65 кратного ГРП=30% с суммы,
превышающий его.
В данном разделе можно также рассмотреть такое понятие как метод
налогообложение-это порядок изменения ставки налога в зависимости от
роста налоговой базы. Выделяют четыре основных метода налогообложение:
равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное налогообложение.
Прогрессивный тип налога с увеличением
дохода
увеличивается ставка налога (акцизы). При прогрессивном
налогообложении с ростом налоговой базы возрастает ставка налога.
Существуют следующие виды прогрессии: 1 простая (для общего размера
налоговой базы устанавливается ступени (разряды) и для каждого разряда
определяется сумма налога, оклад в абсолютной сумме); 2 простая
относительная прогрессия; 3 сложная прогрессия: именно это система
наиболее широко распространена в настоящее время. Так же как и в простой
прогрессии вся система разделена на разряды, но уже каждый разряд
существует самостоятельно, облагается отдельно по своей ставке,
которая не зависит от общего размера налоговой базы; 4 скрытые системы
прогрессии.
-24-
ГЛАВА 2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНОСТРАННЫХ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН
2.1. Экономическое содержание и понятие не резидентов
в Республике Казахстан
Экономическое присутствие иностранного лица на территории другой
страны достигнет критической степени, определяющий налоговое присутствие,
оно освобождается от налогообложение доходов от коммерческой деятельности и
облагается налогом на доходы от инвестиций по сниженной ставке. В этих
условиях вопрос установления точного времени достижение такой критической
степени экономического присутствия приобретает огромное значение о
финансовой точки зрения.
Образование постоянного учреждения такое понятие используется
в договорах для обозначения этого события. Это уникальное понятие
–постоянное учреждение -эффективно функционирует в течение уже почти 9
десятилетий, однако при этом получило на удивление мало правоведческих
комментариев.
История развития понятны довольно интересна. Знание этой
истории необходимо, чтобы понять по нашим принципам определяется наличие
постоянного учреждения, в какой момент деятельности юридического и
физического лица оно наступает. Именно этим моментом определяется налоговое
присутствие и применение международных правил налогообложения.
Зарождение основ термина происходило в национальном
законодательстве германских государств. Несмотря на то соглашения,
считающиеся первой в современной истории конвенции об избежании двойного
налогообложения было заключено в самом конце прошлого века,
-25-
авторство самого значимого из содержавшихся в нем понятий принадлежит не
ему. Идея постоянного учреждения, закрепленная в этой конвенции, было
продуктом законотворческой деятельности германских государств приложивших в
поздний период девятнадцатого века значительные усилия к разработке
системы избежания двойного налогообложения.
Впервые понятия постоянного учреждения прозвучало за 50 лет до этого в
Промышленном кодексе Пруссии, в котором оно выполняло функции, не имевшие
отношения к налогообложению. В 1869 г. оно приобрело фискальный характер, а
в 1891г. получило определение в налоговом законодательстве Пруссии.
Таким образом, когда настало время для создания конвенции об
избежании двойного налогообложения, основные инструменты для этого уже
имелись.
Можно заметить, что авторы договоров, начиная с самых ранних из них,
считали, что определенные виды деятельности отдельных типов агентов
иностранного лица в другой стране ведет к образованию в ней постоянного
учреждения такого лиц. В конвенции 1899 года между Австро-Венгрией и
Пруссией агенты были введены в понятие постоянного учреждения. В
процитированном выше определении ясно говорится о компаньонах, управляющих
и постоянных учреждениях. Эти понятия редко отсутствуют в немецкоязычных
договорах, заключенных в первые три десятилетия ХХ века. Немногочисленные
договоры того же периода на французском языке представляются не более чем
переводами с немецкого.
Эти договоры трактовали понятие постоянного учреждения расширительно
и, тем самым, в существенной степени поддерживали идею налогообложения
иностранных лиц.
Германо-чехославацкий договор от 1921года содержал особое положение,
устанавливавшие обложение специальными налогами торговли
-26-
вразнос и прочих видов разъездной торговли независимо от факта наличия или
отсутствия постоянного учреждения.
Положение, касающиеся торговли вразнос, еще раз появляется в
договоре между Австрией и Венгрией от 1924года.
По мере практического опыта применение договоров в течение четверти
века их формулировки становились все более пространными начали различаться
и цели положений о постоянном учреждении в разных договорах. Например, в
договоре между Польшей и Чехословакией от 1925года говорится: В случае
отсутствия места учреждения, как это определено выше налоговое присутствие
определяется по фактическому месту его деятельности.
Следующий параграф договора гласит: Для целей настоящей конвенции
термин функционирующее учреждение не включает в себе следующее: поездки,
предпринимаемы руководителем предприятия для получения заказов, доставка
товаров на условиях комиссии уполномоченному торговому агенту, доставка
клиентам товаров, транспортируемых из одной страны в другую, или товаров,
хранящихся на складах, принадлежащих транспортному предприятию или агенту-
экспедитору, при условии, что такие операции не осуществляются конторами
или сотрудниками предприятия.
В заключенном двумя годами позже договора между Австрией и
Швейцарией от 1927года говорится: Если независимый агент только
осуществляет деловые переговоры для фирмы, или представляемой, без
содержания от ее имени какого-либо склада и не будучи уполномоченным на
заключение от ее имени каких-либо сделок, такая деятельность не
рассматривается как составляющая содержание делового учреждения.
В английском переводе договора от 1029года между Польшей и Данцигом
содержится аналогичная формулировка: Факт поддержания
-27-
предприятием деловых связей на другой территории через действительно
независимого представителя (брокера, комиссионного агента и т.п.) не
означает, тем не менее, что это предприятие содержит коммерческие
учреждения на этой территории.
Приведенные цитаты подтверждают вывод о том, что к 1927году
большинство элементов концепции агентства постоянного учреждения в ее
современном виде уже существовали. Понятия делового компаньона и агента
имели место с самого начала. В приведенных цитатах можно увидеть зарождения
понятий агента, осуществляющего деятельность подготовительного или
вспомогательного характера, агента с независимым статусом и агента по
закупкам. Между несложными определениями раннего периода и гораздо более
детальными формулировками появившихся позже соглашений возникли
существенные расхождения в широте толкования понятия постоянного
учреждения. В двух конкретных договорах, например, выведены в отдельное
понятие дочерни предприятия. Появились, естественно, и определенные
противоречия.
Второй период приходится на годы между первой и второй мировыми
войнами. В целом, послевоенное развитие договоров об избежании двойного
Налогообложения происходило в соответствии с исходными принципами,
установленными в германских договорах, однако заседание Международной
торговой палаты в 1919 году и Брюссельская финансовая конференция 1920
года ознаменовали новую фазу в их развитии.
Начало 3 периода определяется появлением проекта договора ОЭСР. Этот
период полностью посвящен Договору ОЭСР.
Ко времени ухода со сцены технических экспертов в 1928году и перехода
центральной роли к Фискальному комитету Лиги Наций элементы в определении
понятия постоянного учреждения уже имелись. Годы между двумя мировыми
войнами стали периодом развития и совершенствования
-28-
этого понятия. К середине Второй мировой войны была достигнута удивительная
степень согласия в отношении основополагающих формулировок.
В Мексиканском проекте от 1943 года Фискальный комитет Лиги
Наций определил этот термин следующим образом:
1. Категория постоянное учреждение включает в себя головные офисы,
отделения, рудники и нефтяные скважины, конторы, агентства, объекты,
профессиональные помещения и прочие постоянные места деятельности,
носящие производительный характер.
2. Строительная площадка составляет постоянное учреждение, когда
предполагается ее использования как минимум в течение одного года, или
если она имела место в течение одного года.
3. Тот факт, что предприятия, учрежденное в одном из договаривающихся
Государств, имеет деловые отношения в другом договаривающемся
Государстве через агента с действительно независимым статусом, не
означает что такое предприятие имеет постоянное учреждение в последнем
государстве.
4. Если предприятие одного из договаривающихся Государств имеет регулярные
деловые отношения в другом Государстве через учрежденного там агента,
который имеющим постоянное учреждение в таком Государстве.
Постоянное учреждение считается имеющим место, если агент, например:
А. Является надлежащим образом уполномоченным агентом и регулярно
заключает договоры для предприятия, на которое он работает; или
Б. Связан обязательствами по договору найма и регулярно осуществляет
коммерческую деятельность от имени предприятия за получаемое от
предприятия вознаграждение: или
-29-
В. Регулярно содержит, для целей продажи, склад или запас товаров,
принадлежащих предприятию.
Развивая свое определение категории, авторы Комментария к договору
ОЭСР используют все более уклончивые формулировки:
Согласно определению, место деятельности должно быть постоянным.
Таким образом, при обычном порядке вещей, должна существовать связь между
местом деятельности и конкретной географической точкой. Продолжительность
периода, в течение которого предприятие одного из договорившихся
Государств осуществляет, не имеет значение, если оно не делает это в
конкретном месте, однако это не означает, что оборудование, составляющее
место деятельности, должно в буквальном смысле быть закреплено на почве,
на которой оно расположено. Достаточно, чтобы такое оборудование
оставалось на конкретном участке...
Европейские страны преимущественно меньше полагаются на
арифметические тесты и больше на критерий центра жизненных интересов
лица. Сюда входит выяснение местонахождения дома, семьи, работы и
география проведения отдыха и свободного времени конкретным лицом. Это в
силу необходимости субъективный тест, практическое применение которого
зачастую может оказываться сложным, особенно в случаях, когда лицо
работает в одной ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
