Налогообложение иностранных физических лиц в Республике Казахстан

Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 70 страниц
В избранное:

СОДЕРЖАНИЕ Введение . . . 2 Глава 1. Международные аспекты налогообложения

Теоретические основы налогообложения и необходимость государственного регулирования рыночной экономики . . . 6
Принципиальные основы построения эффективной

налоговой системы . . . 15

Глава 2. Налогообложение иностранных физических лиц в Республике Казахстан

2. 1. Экономическое содержание и понятие нерезидентов в Республике Казахстан . . . 24

2. 2. Объекты налогообложения нерезидентов по законодательству Республики Казахстан о международных договорах . . . 33

2. 3. Методы избежании от двойного налогообложения нерезидентов . . . 39

2. 4. Анализ состояния налоговых поступлений . . . 48

Глава 3. Совершенствования налогообложения иностранных физических лиц

3. 1. Проблемы стимулирования доходов нерезидентов путем

налоговых льгот . . . 62

Заключение . . . 72

Библиография . . . 76

ВВЕДЕНИЕ

Казахстан входит в новое жизненное пространство, название которого -цивилизованный рынок. В Республике Казахстан идет сложный процесс реформирования экономики, переходя ее к рыночным отношениям.

В период перехода к рыночным отношениям все большее значение приобретает налогообложение, необходимое для подъема экономики, ведь налоги как таковые составляют неотъемлемую часть государственного бюджета.

Развитие рыночных отношений в Казахстане сопровождается появлением новых организованно- правовых видов хозяйственной деятельности. На ее территории осуществляют предпринимательскую деятельность различные компании, фирмы, другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств. Деятельность этих субъектов хозяйствования получает все большие масштабы. Однако, притону иностранных компаний, инвесторов которые стимулируют коммерческую деятельность и создают рабочие места, препятствует недостаточная организация деятельности иностранных компаний на территории Казахстана, и прежде всего недостаточная организация налоговых правил, в том числе международных. Поэтому представляется актуальным исследование проблем международного налогообложения, а именно налогообложение иностранных физических лиц.

Проблемы налогообложения в настоящее время в определенной мере разработаны и получили освещение в работах российских ученых: Ю. Воронина, Г. Я. Кипермана, Т. В. Князева, Л. Н. Лынова, В. Маневича, А. Полторак, А. Сигневича, А. Б. Соколова, Д. Г. Черника; весьма важное значение для формирования налоговой системы играют концепции, разработанные представителями западных экономических школ - Дн. М.

-3-

Кейнсом, А. Лефофером, Р. Масгрейвом, П. Самуэльсоном, П. Фридменом и др.

В тоже время в современной научной литературе СНГ автору не удалось обнаружить труды, посвященные проблемам международного налогообложения, ее теории и практики.

Исторический мировой опыт свидетельствует, что налоги являются эффективным механизмом развития многоукладной экономики. Соответствие взимаемые налогов уже сегодня будет стимулировать рост деловой активности людей, развивать новые формы предпринимательства, привлекать инвестиции и в итоге станет движущей силой при строгом соблюдении законов и порядком уплаты налогов в срок.

Я считаю, что просто необходимо правильно управлять налогами, тем более учиться этому, овладевать знаниями, развивать в себе навыки по данному аспекту.

На данном переходном этапе к рыночной экономике, налогооблажение государства играет первоочередную роль. Так как налоги являются основными поступлениями в бюджет государства и занимают больше половины всех поступлений. Поэтому данная тема является актуальной и вызывает постоянный интерес.

Цель данной работы состоит в комплексном исследовании и освещении основных категорий, принципов и правил налогооблажения иностранных и физических лиц, выделить особенности, а также рассмотреть налоги с иностранных и физических лиц на основе действующих в настоящее время внутренних законодательств.

Для достижения поставленной цели потребовалось решение следующих задач:

-4-

изучить и обобщить теорию и практику налогообложения иностранных и физических лиц как особую исследовательско-аналитическую сферу международного налогообложения;
проанализировать систему налогов с иностранных плательщиков и выявить их специфику в условиях рыночных отношений;
проанализировать законодательство Казахстана по налогообложению иностранных физических лиц;
на основе сравнительного анализа налогообложение иностранных физических лиц с другими лицами.

Я хочу изучить и сделать выводы по тому, какие изменения можно внести на данном этапе в налоговую систему РК. Для того, чтобы досконально и как можно больше узнать о том, какие налоги отчисляются в бюджет государству, по какой структуре ставки налогов и многое другое.

В ряду государственных доходов налогам принадлежит важнейшее место. Само существование государства неразрывно связано с налогами.

Исследование включает рассмотрение теоретических основ международного налогообложения, включая как изложение классиков о налогах, так и фундаментальные принципы международного налогообложения.

В том отношении унифицированным кодексом международного налогообложения является договор Организации Экономического Сотрудничества и Развитие (ОЭСР) об избежании двойного налогообложения с комментариями к нему, где дается определение основным категориям международного налогообложения, раскрываются его принципы. В Договоре ОЭСР с комментариями рассматриваются все возможные объекты международного налогообложения. И многое другое, что относится к этой сфере.

-5-

Рассматривая практику применения Указа «О налогах и других обязательств платежах в бюджет», который по сути являются налоговым Кодексом Республики Казахстан автор анализирует специальный раздел, посвященный международному налогообложению.

Отсутствие определенных особенностей налогообложения иностранных физических лиц и, соответственно, отдельного подхода к этой проблеме, с точки зрения основ международного налогообложения, позволило только рассмотреть налоги с иностранных физических лиц в Казахстане на примере имеющихся данных налоговых инспекций г. Алматы.

Подобная работа немыслима без тщательного анализа внутренних законодательств по налогообложению, изучению международных договоров по избежанию двойного налогообложения.

Задача, стоящая перед каждым правительством в выборе той или иной концепции так как важно выбрать не только соответствующую, но и найти механизм ее адаптирования к конкретным специфическим условиям, чтобы налоги эффективно влияли на экономику, выступали средством «смягчения» поляризации общества, средством социальной защиты определенных слоев населения.

-6-

ГЛАВА 1. МЕЖДУНАРОДНЫЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Теоретические основы налогообложения и необходимость государственного регулирования рыночной экономики

Теоретический анализ и многолетняя мировая практика свидетельствует об объективной необходимости активного вмешательства государства в развитии экономики, базирующейся на производстве рыночного типа и свободного предпринимательства. Рыночная экономика развивается как экономика, однако это саморегулирование, во - первых, имеет определенные пределы, во - вторых, оно не всегда обеспечивает решение назревших экономических проблем. Экономика, характеризующаяся сложной системой связей и зависимостей без воздействия государства, эффективно функционировать в долгосрочной перспективе не имеет.

Поэтому перед государством стоит задача двоякого характера:

способствовать максимальному раскрытию и реализации преимуществ рыночной экономики на основе всемерного развития свободного предпринимательства и концепции, реализации заинтересованности собственников капиталов в расширении производства и получении прибыли;
свести к минимальному отрицательные последствия (прежде всего социальные) развития экономики на принципах рыночного хозяйства.

Широкое распространение теории экономического либерализма, пропадавшего полное невмешательство государства в хозяйственную деятельность иностранных предпринимателей и функции рынка, под влиянием объективных обстоятельств и прежде всего катастрофических масштабов последствий кризиса 1929 - 1933 годов, сменилось столь же широким распространением теорий государственного регулирования экономики.

-7-

Социально-экономические последствия функционирования, не регулируемого рынка, оказались настолько опасными, что государство было вынуждено активно вмешаться в развитие экономики, использовать разрешенные формы и методы ее регулирования.

В 30-е годы под влиянием экономического кризиса почти одновременно в разных странах были предложены не только теории, но и конкретные пути и методы государственного воздействия на экономику с помощью преимущественно финансово-бюджетной и денежно-кредитной политики.

Многие ученые предложили концепции, которые можно рассматривать как различные варианты государственного регулирования рыночной экономики.

Теоретическим обоснованием государственного вмешательства в экономику стала работа Дж. Кейнса «Общая теория занятости, процента и денег», вышедшая в 1936 году. Именно Дж. Кейнс считается основоположником теории государственного вмешательства в экономику и с его именем связано развитие основ моделей государственного регулирования.

Вопрос о роли государства в рыночном хозяйстве всегда вызывал жаркие споры у западных экономистов. В зависимости от исходных теоретических постулатов или идеологических воззрений речь идет о большой или меньшей вовлеченности государства в экономические процессы. Вопрос, в какой степени участия государства действительно нуждается, хозяйство представляет собой одну из нерешенных проблем экономической теории. По мнению В. Варга «концептуальные взгляды относительно роли государства до сих пор варьируются в диапазоне от рассмотрения его лишь как «ночного стража» с минимально необходимым набором функции до утверждений о необходимости государства как органа (или механизма), который практический все регулирует и всем распоряжается (Мировая экономика и международные отношения 1992-№11) .

-8-

В современном мире (и это признается известными учеными запада) не существует «чистой» рыночной экономики, более того, в мире никогда не было такой экономической системы. Единственным исключением, но с множеством оговорок, можно признать Англию XIX века.

Большинство авторов считает, что «капиталистическая» экономика представляет собой смешанную экономику, в которой взаимодействуют государственный и частный секторы, при этом она фактический не является ни государственной, ни частной, и включает оба сектора. Приход к власти политических партий, имеющих различные взгляды на государственное вмешательство в управление экономикой, может влиять на ход экономического развития, либо путем предоставления больших свобод частному бизнесу, либо посредством больших интервенций со стороны государства.

В обществе существуют проблемы, решение которых оказывается рынку не под силу из-за присущих ему недостатков. Представители различных школ, лучшие экономисты западных стран, анализируя действие рыночных сил, вскрыли ряд таких недостатков.

Государство, - подчеркивает автор известной книги «экономика» П. Самуэльсон - выступает на арену со своими расходами, чтобы дополнить реальные или денежные доходы некоторых индивидуумов, оно может, например, обеспечивать больничные койки своим гражданам, может предоставлять наиболее нуждающимся ежемесячное пособие на время безработицы или по старости. Широко распространенная цель современных государств - обеспечение жизненного минимального уровня.

Более того, государство берет на себя обеспечение некоторых необходимых общественных услуг, без которых немыслима жизнь общества и которые не могут быть выполнены частным предпринимательством. Государство появилось, когда люди осознали, что «дело каждого - ничье

-9-

дело». Наглядные принципы этому - организация национальной обороны, охрана окружающей среды общественного порядка и законности отправления правосудия. . » ¹

В последнем, четырнадцатом, издании популярного учебника «Экономикс», вышедшем в 1992 г. П. Самуэльсон и У. Нордхауз рассматривая несовершенство рыночного механизма, называют два основных существенных недостатка рынка, портящих идиллическую картину совершенной конкуренции, допускаемой теории невидимой руки. К ним относятся, во-первых, внешние факторы. Оба недостатка рынка по их мнению базируются на одном обстоятельстве: результат действия рыночного механизма таков, что цены не отражают действительных предельных издержек и предельной полезности для общества.

Ученые допускают, что если какая-либо фирма выступает монополистом на определенном рынке, то она может поднять цены на свои товары выше уровня предельных издержек. Потребители в этом случае покупают меньше товаров, чем они приобрели бы в условиях совершенной конкуренции, в результате возникают перекосы. Такие явления типичны ввиду неэффективности рынка, при несовершенной конкуренции.

Внешние факторы, вызывающие несовершенство рыночного механизма, возникают тогда, когда не учитываются побочные результаты производства или потребления. Например, когда предприятие загрязняет воздух, то расположенным рядом домам наносится ущерб, а жители же страдают от заболеваний. Данное же предприятие не несет материальной ответственности за нанесенный ущерб.

Авторы рассматривают в тринадцати главах учебника и многие другие примеры недостатков рынка и неполадок в механизме конкуренции. Ученые обнаружили, что дискриминация и сегментированный рынок труда могут

-10-

привести к нервным возможностям найма, порождая экономическую неэффективность и социальное неравенство.

Но давайте на минуту закроем глаза, - пишут Самуэльсон и Нордха-Уз, на монополии, загрязнение окружающей среды, профсоюзы и другие недостатки рынка. Давайте прогнозируем безработицу, инфляцию и экономической цикл. Что означает идеальный конкурентный рынок для распределения доходов? Существует ли какая-либо невидимая рука на рыночной площади, которая обеспечивает удовлетворение насущных потребностей имеющих на это право люди? Нет. На самом деле, рынки конкурирующих продавцов не гарантируют, что доход и потребление будут именно у тех, кто считается наиболее нуждающимся или достойным. Скорее, распределение дохода и потребления в рыночной экономике отражает исходное наличие врожденных талантов и унаследованных богатств наряду с разнообразием таких факторов, как дискриминация, жизнестойкость, здоровье и удача.

Совершенная конкуренция при соблюдении принципа Laissez-Faire (свободной игры рыночных сил) может привести к массовому неравенству, недоедающим детям, которые вырастают, чтобы воспроизвести таких же недоедающих детей, к увековечиванию неравенства в доходах и богатства из поколения в поколение. Или, если изначально богатство, природные способности, образование и обучение оказались распределенными достаточно равномерно, совершенная конкуренция может привести к обществу, характеризуемому равенством зарплаты, доходов и имущества.

Американские ученые неоднократно подчеркивают в своей работе необходимость взаимодействия рыночных факторов и государственного регулирования, приводя при этом вполне весомые доходы. «Две составные-рынок и правительство-необходимы для устойчивого функционирования экономики.

-11-

Управлять современной экономикой без них-все равно, что аплодировать одной рукой». ²

Правительство может иногда исправить недостатки рыночного механизма путем государственного вмешательства и проведения определенной политики (таблица 1) .

Некоторые примеры государственного вмешательства и направления правительственной политики.

Недостатки «невидимой руки»: Недостатки «невидимой руки»

Государственноевмешательство:

Государственное

вмешательство

Примеры направлений правительственной политики: Примеры направлений правительственной политики

Недостатки «невидимой руки»:

Неэффективность

Монополии

Влияние внешних факторов

Общественные товары (и услуги)

Неравенство

Неприемлемое неравенство в распределении доходов и богатства

Нестабильность

Инфляция, безработица, медленный рост

Государственноевмешательство:

Вмешательство на рынках

Субсидирование имеющей смысл деятельности

Перераспределение доходов

Стабилизация путем макроэкономической политики

Примеры направлений правительственной политики:

Антитрестовские законы

Регулирования уровня загрязнения окружающей среды, ограничение скорости на дорогах

Национальная оборона

обслуживание маяков

Прогрессивное налогообложение дохода и богатства (wealth)

Программы поддержки малообеспеченных (например, продовольственные талоны)

Денежная политика (например, изменение количества денег в обращении и уровня процентных ставок.

Финансовая политика (например, налоги и программы расходования государственных средств)

-12-

Вопросы несовершенства рынка и государственного регулирования рассмотрены также и авторами учебника «Экономикс» С. Фишером, Р. Дорнбуш, Р. Шмалензи. Они рассматривают «экономические аргументы в пользу регулирования, в основе которых лежат недостатки рыночной системы, или явления дефектов рынка.

Существует определенная возможность того, что хотя цены и уравновешивают (очищают) рынок, они не отражают устанавливаемый потребителями предельной ценности дополнительной единицы продукции или предельных издержек ее производства для общества.

Если это так, то в работе рынка происходят сбои, приводящие к неэффективному распределению ресурсов. Экономические аргументы в пользу регулирования, как правило, включают один или несколько источников дефектов рынка» ³

К. Макконелл и С. Брю приводят свои доводы в отношении функционирования рыночного механизма, вскрывающие его неспособность самостоятельно решить все проблемы воспроизводства.

«Против рыночной системы выдвигается несколько критических аргументов: а) ее контрольный механизм и конкуренция с течением времени ослабевают; б) свойственные рыночной системе неравенство доходов, неспособность учитывать коллективные потребности и наличие внешних выгод и издержек препятствуют производству такого набора товаров и услуг, какой прежде всего необходим обществу; в) конкурентная рыночная система не гарантирует полной занятости и стабильности уровня цен» ³

По мнению авторов, рыночная система учитывает лишь индивидуальные потребности. Существует много потребностей в таких товарах и услугах производства которых не может финансироваться индивидами через посредство рынка. Например, автомагистрали, борьба с наводнениями не могут быть куплены в желаемом количестве на индивидуальной основе.

-13-

Рыночная система не способна учитывать такие общественные или коллективные потребности.

Еще один крупный недостаток рыночной системы, по мнению К. Макконелл и с. Брю, -неравное распределение дохода. В этом случае, те кто более всего заслужили получения доходов, могут их не иметь и, наоборот, люди ловкие, подчас почти ничего не внесшие в производство, накапливают огромное количество материальных ресурсов.

«И наконец, -заключают К. Макконелл и С. Брю, -многие экономисты считают, что рыночная система представляет собой несовершенный механизм обеспечения полной занятости и стабильного уровня цен. Даже самые активные сторонники рынков признают, что рынки далеко не всегда функционируют безупречно.

Американский ученый Э. Долан и заместитель руководителя отдела денежно-кредитной политики Совета Управляющих Федеральной резервной системы США Д. Мендсей выделяют так называемые «фиаско рынка». Под данным термином авторами понимается «ситуация, при которой рынок оказывается не в состоянии регулировать процессы экономического выбора таким образом, чтобы обеспечить эффективное использование ресурсов». Авторами выделены три заслуживающих особого внимания, причин «фиаско рынка»: внешние эффекты, общественные блага и недостаточная конкуренция» ⁴

Э. Долан и Д. Миндсей приводят и другие фиаско рынка: такие макроэкономические феномены как, например, инфляция и циклическая безработица. Анализируя фиаско рынка, авторы приходят к мнению, что «главная экономическая роль правительства заключается в том, чтобы вмешиваться там, где рынки оказываются неспособными эффективно и справедливо распределять ресурсы. Каждый тип фиаско рынка предполагает определенный тип правительственного вмешательства».

-14-

Ученый из Калифорнийского университета Р. Клитганрд отмечает, что «успех рыночных реформ в решающей степени зависит от государственного управления. Для того, чтобы хорошо заработал рынок, прежде должно заработать правительство . . . Возникающие на пути рыночных реформ проблемы, невозможно решить, лишь продолжая традиционную дискуссию о соотношении удельного веса государственного и рыночного регулирования. Задача состоит в том, чтобы обеспечить лучшую работу и государства, и рынка». ⁵

Российские ученые, занимающиеся разработкой проблем переходного периода, также отличают недостатки рыночного механизма и необходимость государственного регулирования.

Профессор Родионова В., в частности, подчеркивает «в некоторых случаях, рыночный механизм оказывается бессильным. Оптимальному распределению финансовых ресурсов препятствуют монополии. В определенных видах производственной деятельности индивидуальная (рыночная) и социальная оценки результативности хозяйствования не совпадают. Рыночный механизм не в состоянии обеспечить перераспределение доходов. В кризисных ситуациях рынок слабо влияет на стабилизацию . . . Поэтому возникает необходимость в дополнительном механизме регулирования экономики.

Необходимость государственного вмешательства обусловлена решением задач, связанных с удовлетворением потребностей всего общества- обеспечением крупных структурных сдвигов, поддержкой приоритетных направлений экономического развития, расширением объектов социальной и процентной инфраструктуры и т. п. ⁶

В качестве мер, призванных смягчить недостатки рынка, рассматриваются государственные инвестиции, налоговая, бюджетная и амортизационная политика, деятельность различных государственных

-15-

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.