МЕТОДЫ УЧЕТА ТРАНСФЕРТНОЙ ЦЕНЫ

Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 23 страниц
В избранное:

ПЛАН

ВВЕДЕНИЕ 3

ГЛАВА 1. ТРАНСФЕРТНАЯ ЦЕНА. ОСНОВНЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ 6

ГЛАВА 2. МЕТОДЫ УЧЕТА ТРАНСФЕРТНОЙ ЦЕНЫ 16

2.1 Учет трансфертной цены на основе рыночных цен 16

2.2 Учет трансфертной цены на основе затрат
19

2.3. Учет на основе договорных трансфертных цен 22

ГЛАВА 3. ТРАНСФЕРТНОЕ ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ НА

МЕЖДУНАРОДНОМ РЫНКЕ 24

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 27

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 28

ВВЕДЕНИЕ

Развитие рыночной экономики в Республике Казахстан способствовало
возникновению новых экономических отношений внутри предприятий, между
подразделениями, производящими промежуточную продукцию (услуги).
Концентрация производства, как правило, сопровождается развитием его
специализации, предполагающей передачу продукции (услуги), изготовленной
одним подразделением, другому подразделению одного юридического лица, т.е.
имеют место трансфертные сделки. Например, автомобильные запчасти,
производимые в одном цехе завода, передаются в сборочные цеха.
Трансфертные сделки (от лат. transferee - переводить) -
разновидность коммерческих сделок, предусматривающая взаимный обмен
участников внешнеторговых операций товарами или валютой на договорных
условиях (по курсу валюты, по ценам). Принято различать валютный и товарный
трансферт.
При валютном трансферте коммерческие банки договариваются, к
примеру, об обмене сумм в различных валютах по курсу, отличающемуся от
биржевого. При товарном трансферте осуществляется прямой обмен товаров
между контрагентами по трансфертным ценам.
Отношения купли-продажи проникают во внутрифирменные связи, и
трансфертные цены являются механизмом их реализации.
Цена, по которой изделия или услуги передаются между
подразделениями одной организации, называется трансфертной ценой.
Воздействуя на прибыль подразделений, трансфертная цена воздействует на
оценку выполнения планов этих центров ответственности.
В экономическом словаре трансфертная цена трактуется как цепа,
применяемая при взаимообмене товарами и услугами, т.е. внутрифирменная
цена.
Трансфертные цены - разновидность цен, применяемых при расчетах за
поставки товаров и услуг в рамках международных объединений, фирм, компаний
и транснациональных корпораций (в том числе между их подразделениями и
филиалами, расположенными в разных странах и регионах).
Меры государственного контроля при применении трансфертных цен
для предотвращения потерь государственного дохода в международных
деловых операциях устанавливает Закон Республики Казахстан от 05.01.2001
N136-2 "О ГОСУДАРСТВЕННОМ КОНТРОЛЕ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ ТРАНСФЕРТНЫХ ЦЕН"
Большинство крупных организаций децентрализованы. Децентрализация
дает преимущества быстрого реагирования на ситуации, и освобождает высшее
руководство от ежедневного контроля, давая возможность сосредоточится на
перспективе. Самый большая проблема в создании эффективно действующей
децентрализованной организации - это добиться совпадения целей среди
автономных менеджеров организации. Эта проблема существует, поскольку цели
подразделения могут идти в разрез с целями корпорации в целом. Менеджеры
часто не задаются вопросом, как их решения повлияют на другие
подразделения, кроме того, вполне естественно, что каждый менеджер работает
в соответствии со своим кругозором и системой стимулирования. Совпадение
целей достигнуто, когда менеджеры подразделений ориентированы не на цели
своего подразделения, а на группу целей организации в целом.
Цель управленческого учета в проектировании системы учета
ответственности состоит в том, чтобы разработать стимулы, ориентирующие
менеджеров подразделений на общие цели. Этот подход называется управление
целями. Под управлением целями понимают постановку целей в финансовых или
других количественных показателях, и система учета ответственности служит
для их оценки.
Когда организация создается, она обычно небольшая и решения
принимаются централизовано. Руководитель может контролировать деятельность
без формальной системы учета ответственности. С увеличением размеров
организации менеджеры начинают нуждаются в формальных информационных
системах и делегировании ответственности. Бюджеты, стандарты затрат
становятся необходимыми для планирования деятельности организации. Таким
образом появляются системы учета ответственности, в которых менеджеры
определяют центры затрат, центры дохода, центры прибыли, инвестиционные
центры, и разрабатывают соответствующие критерии качества работы для каждой
структурной единицы.

ГЛАВА 1. ТРАНСФЕРТНАЯ ЦЕНА. ОСНОВНЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ

Трансфертная цена - это цена для внутренних расчетов подразделений.
Уровень трансфертных цен влияет на прибыль каждого участника расчетов:
высокие трансфертные цены обеспечивают высокую прибыль подразделения-
поставщика и низкую прибыль подразделения - покупателя продукта (услуги);
низкие цены дают обратный эффект.
275
Трансфертное ценообразование в рыночной экономике характерно для
децентрализованной структуры управления пред приятием, когда отдельным
структурным подразделениям организации делегирована определенная
хозяйственная и финансовая самостоятельность. Высшее руководство компании
решает, подразделениям какого уровня предоставить свободу внутреннего и
внешнего ценообразования, т.е. дать возможность зарабатывать прибыль и
предоставить право выбора экономически выгодного поставщика и потребителя.
При этом менеджер такого центра отвечает лишь за контролируемые им затраты
и доходы.
Трансфертные цены устанавливаются для того, чтобы стимулировать
менеджеров к принятию решений в интересах всей организации. Поскольку
управление компанией децентрализовано, менеджеры отделений свободны в
выборе поставщика, и менеджер производственного отделения свободен в выборе
потребителя своих товаров. Цель бухгалтера компании - установить
трансфертные цены на таком уровне, чтобы менеджеры этих отделений были
заинтересованы во взаимодействии. Уровень трансфертной цены должен быть
таким, чтобы каждый менеджер, стремясь к максимизации прибыли своего
отделения, максимизировал прибыль организации в целом.
Чтобы лучше понять широкий спектр трансфертного ценообразования,
рассмотрим участников, заинтересованных в существовании крупных компаний и
холдингов, к которым в результате трансфертных сделок поступают платежи
(дивиденды, налоги, проценты и т.д.). В их число входят: кредиторы,
заемщики, поставщики, покупатели, государство, менеджеры, работники и
собственники.
Необходимо различать понятия участник и собственник Любой
собственник есть участник, но не любой участник будет собственником. Каждая
заинтересованная сторона попадет в соответствующую группу участников из
числа перечисленных выше, а то и в несколько групп.
На рисунке 1 представлены и участники трансфертного ценообразования
в конкретной группе.

Собственник Заемщик

Кредитор Компания Государство

Покупатель Работник Поставщик
Рис.1 Участники трансфертного ценообразования

В отношениях между компанией и участником используется трансфертная
цена, т.е. одна из сторон сделки может диктовать условия другой стороне,
поставив ее в невыгодные экономические условия и создавая преимущества для
себя.
Трансфертное ценообразование предполагает четкое фиксирование факта
приемки-передачи изделия или услуги между подразделениями.
В основе трансфертного ценообразования лежит принцип, согласно
которому оптимальными являются те трансфертные цены, которые обеспечивают
организации максимально возможный маржинальный доход (прибыль).
Если продукция (услуги) подразделения полностью потребляется внутри
предприятия, величина трансфертной цены будет чисто учетной, не влияющей на
финансовое положение организации в целом. Проблема заключается в
установлении справедливой цены, по которой будет составляться отчетность
таким образом, чтобы результаты деятельности каждой части организации были
правильно измерены и оценены. Потребность в таких трансфертных ценах
возникает во всех крупных организациях, где необходимо обособить в учете
деятельность основных подразделений. В основе методов исчисления таких
трансфертных цен лежит нормативная себестоимость, а также может
использоваться нормативная прибыль.
В современных условиях эффективное функционирование организации в
целом зависит от сохранности всех ценностей на всем пути их движения. Кроме
того, зачастую следует рассчитывать стоимость ценностей, добавленную на
каждом участке их движения - на каждом центре ответственности.
Трансфертные цены, применяемые в экономических отношениях внутри
фирм, необходимы для того, чтобы заинтересовать руководителей структурных
подразделений в принятии правильных управленческих решений, и служат
информационной базой для их принятия. Действия, предпринимаемые для
увеличения прибыли отдельных подразделений фирм, должны способствовать
увеличению прибыли компании в целом.
Прибыль, которая рассчитывается на основе трансфертных цен,
является показателем уровня (качества) управления внутрифирменным
подразделением. Трансфертные цены обеспечивают определенную
самостоятельность структурных подразделений и наделяют руководителей
большей автономией при принятии управленческих решений.
Основное правило трансфертного ценообразования
Цель управления - установить трансфертную цену на таком уровне,
чтобы цели подразделений совпадали с целями компании в целом. Оно может
быть сформулировано следующим образом:

Основное правило определяет трансфертную цену как сумму двух
компонентов. Первый компонент - затраты отделения-производителя - включают
прямые переменные затраты на продукт (услугу) и любые другие затраты,
связанные с передачей продукта. Второй компонент - "цена шанса", понесенная
организацией в целом из-за передачи. "Цена шанса" - цена принятия одного
варианта решения как упущенная выгода от второго варианта.
Рассмотрим расчет трансфертной цены на примере отделений
Кондитерского центра Балапан

Производственное отделение имеет фабрику, где производят
кондитерские изделия. Часть продукции передается в отделения №1 и №3
компании, часть реализуется на сторону, на внешнем для предприятия рынке.
Для кондитерской фабрики расчет трансфертной цены будет выглядеть
следующим образом. Конфеты транспортируется в магазины в коробках по 12
штук упакованных изделий. Фабрика несет следующие переменные затраты по
производству и транспортировке конфет в магазины:
Производство: 360 тг.
Стандартные переменные затраты на коробку
(включая упаковку)
Транспортные расходы: стандартные переменные 50 тг.
затраты на коробку

В применении общего правила трансфертной цены возможны два
варианта.
Вариант 1: Полное использование мощностей. (Нет избыточной
мощности, спрос равен предложению)
Предположим, что отделение может продавать весь производимый хлеб
на сторону по рыночной цене 600 тг. за коробку. Трансфертная цена
определена следующим образом:
Таблица 1.Расчет трансфертной цены.
Удельные переменные затраты отделения:
стандартные переменные производственные 360 тг.
затраты на коробку
стандартные переменные транспортные расходы на50 тг.
коробку
Итого удельные переменные затраты отделения: 410 тг.
Цена шанса:
цена продажи на сторону 600 тг.
минус удельные переменные затраты производства410 тг.
и транспортировки
Цена шанса (маржинальная прибыль, потерянная) 190 тг.
Трансфертная цена 410+190=600 тг.

Затраты отделения включают стандартные переменные затраты по
производству и транспортировке. Цена шанса, равная 190 тг. означает, что
если отделение передает конфеты в другие подразделения компании, то оно
отказывается от потенциальной маржинальной прибыли в размере 190 тг. на
коробку, которую могло бы получить, продавая конфеты на сторону. Компания
теряет потенциальную прибыль, так как нет избытка мощности и каждая
коробка, переданная в подразделение компании, означает потерю продажи на
внешнем для предприятия рынке.
Совпадение целей:
Предположим, что отделение №3 покупает хлеб в отделении № 2 и может
продавать его в розницу по 70 тг. за конфету, то есть 840 тг. за коробку.
Удельная маржинальная прибыль центра в случаях продажи на сторону и
передачи в отделение компании рассчитывается:
Таблица 2.Удельная маржинальная прибыль центра
Удельная маржинальная прибыль центраУдельная маржинальная прибыль центра
от продажи на сторону от передачи в отделение №3
Оптовая цена за 600 тг. Розничная цена за 840 тг.
коробку коробку
Минус: переменные 410 тг. Минус: переменные 410 тг.
расходы расходы
Маржинальная прибыль 190 тг. Маржинальная прибыль 430 тг.

Лучший экономический вариант использования ограниченных
производственных мощностей кондитерской фабрики - это передача конфет в
отделение №3. Если трансфертная цена установлена на уровне 600 тг., то
совпадение целей достигнуто. Отделение №2 (производственное) заинтересовано
продавать конфеты в отделение №3, так как трансфертная цена совпадает с
ценой реализации на внешнем рынке. Отделение №3 заинтересовано покупать
конфеты, так как получает маржинальную прибыль в размере 240 тг. на каждую
стойку (840 тг. - 600 тг.).
Теперь рассмотрим другую ситуацию. Предположим, местная организация
хотела бы купить в отделении №3 несколько сотен конфет для продажи в
рекламной кампании. Предлагаемая организацией цена 40 тг. за конфету, то
есть 480 тг. за коробку. Что будет делать менеджер отделения №3? Он
покупает хлеб по 600 тенге за коробку, поэтому при продаже его за 480 тг.
потерял бы 120 тг. на каждой коробке. Логично, что менеджер отделения №3
отклонит предложение. Будет ли это решение правильным с точки зрения
компании в целом? Если бы предложение было принято, компания в целом
получила бы положительный вклад 70 тг. за коробку, как показано ниже.
Таблица 3. Маржинальная прибыль компании
Цена покупателя за коробку 480 тг.
Минус: переменные расходы 410 тг.
Маржинальная прибыль компании 70 тг.

Однако, компания может делать маржинальной прибыли больше, если
производственное отделение будет продавать хлеб непосредственно на внешнем
рынке. Тогда маржинальная прибыль компании - 190 тг. Таким образом,
кондитерский центр Балапан выигрывает в целом, если отделение №3
отвергнет предложение. Еще раз цели подразделения и организации в целом
совпадают
Вариант 2. Избыточная производственная мощность. (спрос меньше
предложения)
Теперь давайте изменим наше основное предположение, и предположим,
что фабрика имеет избыточную производственную мощность. Это означает, что
общий спрос на конфеты из всех источников, включая отделения №1, №3,
внешний рынок, меньше мощности фабрики. В этом случае трансфертная цена
равна:

Удельные переменные затраты производственного отделения не
изменились, поскольку они не зависят от степени использования мощностей.
Цена шанса в данном случае равна нулю, поскольку нет альтернативных
вариантов продажи. Трансфертная цена равна стандартным переменным затратам
на производство и транспортировку.
Совпадение целей.
Рассмотрим повторение ситуации: менеджер отделения №3 получает
предложение от местной организации продать им хлеб по 480 тг. за коробку.
Отделение на этом заказе получит положительный вклад 70 тг. за коробку:
Цена покупателя за коробку 480 тг.
Минус: переменные расходы 410 тг.
Маржинальная прибыль компании 70 тг.

Менеджер отделения примет предложение. Это решение совпадает с
интересами компании. Компания, в целом, будет также делать вклад 70 тг. на
каждой коробке, переданной отделению №3. В очередной раз цели подразделения
и компании совпадают.
В рассмотренных ситуациях трансфертная цена оставляет менеджера
производственного отделения безразличным к выбору покупателя. При
трансфертной цене 410 тг., вклад в производственное отделение будет равен
нулю (трансфертная цена 410 тг. минус переменные затраты 410 тг.). Чтобы
избежать этой проблемы, данный уровень трансфертной цены нужно
рассматривать как нижний предел цены. Некоторые компании позволяют
производственным отделениям добавлять наценку к расчетной цене трансферта,
чтобы обеспечить положительную маржинальную прибыль производственникам и
создать стимул для трансферта. Таким образом, общее правило ценообразования
определяет минимальный уровень трансфертной цены.
Основное правило ценообразования всегда направлено на совпадение
целей организации и подразделений. Однако, правило часто трудно или
невозможно осуществить из-за сложности измерения цены шанса. Такая проблема
с измерением цены шанса может возникать по ряду причин. Первая причина -
то, что внешний рынок не может быть совершенно конкурентным. При
совершенной (чистой) конкуренции продавцы не могут манипулировать рыночной
ценой, поскольку на нем продается множество аналогичных товаров с близкой
ценой. При несовершенной конкуренции отдельный производитель или группа
производителей могут влиять на цену, варьируя количеством товара. В таких
случаях цена внешнего рынка зависят от решения производителя. Это в свою
очередь означает, что "цена шанса", понесенная компанией в результате
внутренних трансфертов, зависит от количества, продаваемого на сторону. Эти
взаимодействия могут сделать невозможным точное измерение "цены шанса",
возникающей в связи с передачей изделия.
Другие причины сложности измерения "цены шанса", включают
уникальность переданных товаров или услуг; потребность в инвестициях в
специальное оборудование для производства трансфертных продуктов;
взаимозависимость нескольких трансфертных продуктов. Например,
производственное отделение может оказывать услуги и производить продукцию
для отделений-потребителей. Какая "цена шанса" связана с каждым из этих
товаров? Во многих таких случаях трудно определить "цену шанса".
Основное правило ценообразования обеспечивает концептуальную модель
для установления трансфертных цен. Во многих случаях оно может быть
осуществлено. Когда основное правило не может быть осуществлено,
организации используют другие методы ценообразования.

Глава 2. МЕТОДЫ УЧЕТА ТРАНСФЕРТНОЙ ЦЕНЫ
На практике применяются четыре метода учета трансфертной цены:
на основе рыночных цен;
на основе затрат полных, переменных (маржинальных) по принципу издержки
плюс;
на основе договорных трансфертных цен, сформированных под воздействием
рыночной конъюнктуры и затрат
на производство продукции или оказание услуги;
4) операция дисконтирования.

2.1. Учет трансфертной цены на основе рыночных цен
Общий подход состоит в том, чтобы установить трансфертную цену на
уровне цены на внешнем для предприятия рынке. В примере с кондитерским
центром Балапан производственному отделению следовало бы установить
трансфертную цену конфет в размере 600 тг. за коробку, так как это цена,
которую отделение может получить на внешнем рынке. Когда производственное
отделение не имеет избыточной мощности и на рынке преобладает чистая
(совершенная) конкуренция, то цена, рассчитанная по основному правилу
трансфертного ценообразования, совпадает с ценой рынка. Этот факт показан
следующим образом:

Если отделение имеет избыточную мощность или внешний рынок - рынок
несовершенной конкуренции, то цены, рассчитанные по основному правилу
трансфертного ценообразования, не будут совпадать с ценой рынка.
Если трансфертная цена установлена на уровне рыночной, отделение
должно иметь право выбора потребителя (внутреннего или внешнего). Отделение-
потребитель также должно иметь свободу выбора. Оно может приобрести
полуфабрикаты в своей организации, если полуфабрикаты (товары, услуги)
носят специализированный характер; и должно иметь право приобретения
полуфабрикатов со стороны. Для разрешения спорных моментов должны быть
отработаны арбитражные процедуры.
Трансфертные цены, основанные на рыночных ценах, соответствуют
концепции учета ответственности по центрам прибыли и инвестиционным
центрам. Основанные на рыночной цене, трансфертные цены показывают вклад
каждого отделения в общую прибыль компании. Предположим, производственное
отделение ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.