Характеристика налоговой системы Республики Казахстан на современном этапе
СОДЕРЖАНИЕ:
Введение
Глава 1 Развитие налоговой системы Республики Казахстан: исторический
аспект
1.1 Сущность и принципы развитие налогов и налоговой системы
1.2. Развитие налоговой системы РК в рамках налоговой реформы
Глава 2. Характеристика налоговой системы Республики Казахстан на
современном этапе
2.1. Особенности развития налогообложения в РК на современном этапе в
системе практики исполнения республиканского бюджета
2.2. Напраления развития фиксальной политики РК на современном этапе
Глава 3. Перспективы развития налоговой системы Республики Казахстан
3.1. Перспективы оптимизации бюджетных программ
3.2. Оптимизация налоговой системы РК
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Актуальность. Реформирование экономики Республики Казахстан,
нацеленное на переход к рыночным отношениям, обусловливает возрастание роли
налогов и их воздействия на различные стороны жизнедеятельности общества и
государства. Налоги выступают основным источником доходов бюджетной
системы, включая бюджеты всех уровней и следовательно решающим фактором в
создании финансовой базы, необходимой для выполнения социально-
экономических и других задач государство, в том числе и обеспечения
обороноспособности и безопасности страны, материальной гарантированности
прав человека и гражданина.
Значение налоговой системы обусловлено значением налогов для жизни
общества. Поэтому изучение влияния налогов на жизнь общества, на иные
экономические составляющие важно для людей, занятых не только в сфере науки
для изучения вопросов налогообложения, но и для экономистов, юристов,
работников государственного аппарата. Ввиду этого налогообложение занимает
значимое положение, своими нормами, регулируя бюджетную деятельность, на
основании которой осуществляется управление в области государственных
финансов. Данное управление представляет собой деятельность уполномоченных
на то органов по формированию, распределению и организации использования
республиканских и местных бюджетов. Налоги участвуют в одной из форм
формирования бюджета, являются источниками пополнения бюджета.
Эффективность установленной налоговой системы могут быть проверены временем
и уровнем собираемости налогов.
В последующие годы должно произойти развитие налоговой реформы с
учетом накопленного опыта и состояния экономики страны. Существенную роль в
этом призвано сыграть принятие изменений в Налоговый Кодекс РК.
С принятием Налогового Кодекса и в соответствии с вносимыми в него
изменениями и дополнениями на 01.01.2010 год, а также в рамках изменений в
налоговых ставках в соответствии с пожеланиями Президента РК, высказанных
01.03.2010 годы, у казахстанских налогоплательщиков и у иностранных
инвесторов появились перспективы на новизну в налогообложении и снижении
налоговых ставок.
В последние годы, инвестиционный потенциал Республики Казахстан
заметно увеличился ввиду постоянной оптимизации инвестиционного климата.
Большую роль в этом процессе сыграли налоговые льготы применяемые в
законодательстве по отношению к иностранным инвесторам. Однако,
проблематика налоговых преференций все еще существует, требуют разрешения
проблемы взимания НДС при импорте товаров, налогообложения акцизной
продукции, налога на сверхприбыль, сборов с недропользователей, а также
вопросы двойного налогообложения. В этой связи, стоит сказать, что
проблема развития налоговой системы и ее влияние на экономику страны
актуальна и практически значима.
Степень разработанности проблемы. В рамках анализа степени
проработанности проблемы были рассмотрены труды экономистов, исследовавших
проблему эффективности инвестиционной привлекательности РК в системе
оптимизации налогового механизма, можно выделить труды следующих
отечественных и зарубежных ученых. Существуют ряд работ, посвящённых этому
вопросу в целом. Среди них можно отметить работы таких авторов как: Абдушев
Б.М., Арын Е., Бакитжанов А., Дугалов Г., Калмырзаев С., Абдигапаров С.,
Челекбай А., Оспанов М. Т. Инвестиционная активность на макроуровне в
целом по стране рассматривалась в работах Барнгольц С.Б., Каирбаева Д.Ж.,
Калмырзаева С., Абдигапарова С., Кирисюка Г.М., Ляховского, Рогачева В.,
Храпунова В.В. и пр. Проблемы инвестиционной политики в сфере реального
сектора экономики затрагивались в трудах p { text-align: justify}
Абишева А., Алимова Р., !--
Гусевой Л. , Кеннеди Д. и пр.
Методологическим ориентиром данной работы является Государственная
Программа индустриально-инновационного развития Республики Казахстан на
2007 – 2015 г.г., разработанная в соответствии с поручениями Президента
Республики Казахстан, данными Послания народу Казахстана О положении в
стране и об основных направлениях внутренней и внешней политики на 2007
год, и на 10-м форуме предпринимателей.
Для данной работы были использованы официальные, в том числе,
плановые документы, материалы Агентства РК по статистике.
Материалы научных конференций и семинаров по проблемам экономического
потенциала нефтедобывающих стран Каспийского моря, статистические данные
ООН и других международных организаций и т.д.
Цель работы – является изучение современного состояния налоговой
системы в Казахстане.
Задачи работы:
1. изучить экономическую сущность налоговой системы;
3. провести анализ показателей развития налоговой системы Республики
Казахстан;
4. определить пути дальнейшего повышения эффективности налоговой
системы в условиях налоговых норм.
Практическая значимость данной работы предполагает возможность
использования ее материалов в процессе дальнейшего изучения проблемы.
Структура работы: введение, основная часть, заключение и список
использованной литературы.
Глава 1 Развитие налоговой системы Республики Казахстан: исторический
аспект
1.1 Сущность и принципы развитие налогов и налоговой системы
Одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые взаимоотношения
предприятия с государством в условиях перехода к рыночному хозяйству,
становится налоговая система. Она призвана обеспечить государство
финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и
социальных задач. Посредством налогов, льгот и финансовых санкций,
являющихся неотъемлемой частью системы налогообложения, государство
воздействует на экономическое поведение предприятий, создавая при этом
равные условия всем участникам общественного производства. Налоговые методы
регулирования финансово-экономических отношений в народном хозяйстве в
сочетании с другими экономическими рычагами создают необходимые предпосылки
для формирования и функционирования единого целостного рынка.
Налоги — обязательные платежи физических и юридических лиц, взимаемые
государством. Исторически они возникли разделением общества на
антагонистические классы и появлением государства.
Учение о налогах — составная часть финансовой науки, изучающей
производственные отношения людей в их единстве и взаимодействии с
производительными силами и надстройками. Налоги, участвуя в процессе
перераспределения новой стоимости, выступают частью единого процесса
воспроизводства, специфической формой производственных отношений.
В настоящее время налоговой системе РК соответствуют следующие
организационные принципы:
1. принцип единства;
2. принцип подвижности (эластичности);
3. принцип стабильности;
4. принцип множественности налогов;
5. принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов.
Принцип единства налоговой системы. Единство налоговой системы
закреплено в ряде статей Конституции РК, согласно которой Правительство РК
обеспечивает проведение единой финансовой, кредитной и денежной политики.
Принцип подвижности. Принцип подвижности гласит, что налог и
некоторые налоговые механизмы могут быть оперативно изменены в сторону
уменьшения или увеличения налогового бремени в соответствии с объективными
нуждами и возможностями государства.
Принцип стабильности. Согласно принципу стабильности, налоговая
система должна действовать в течение ряда лет вплоть до налоговой реформы.
При этом налоговая реформа должна проводиться только в исключительных
случаях и в строго определенном порядке.
Принцип множественности налогов. Данный принцип включает в себя
несколько аспектов, важнейшим из которых выступает то, что налоговая
система государства должна быть основана на совокупности дифференцированных
налогов и объектов обложения. Комбинации различных налогов и облагаемых
объектов должны образовывать такую систему, которая отвечала бы требованию
перераспределения налогового бремени по плательщикам.
Принцип исчерпывающего перечня налогов. Единое экономическое
пространство РК предопределяет политику государства на унификацию налоговых
изъятий.
Кроме налогов, направляемых в бюджет, предприятия должны начислять и
перечислять страховые взносы и платежи во внебюджетные фонды.
Все перечисленные налоги и взносы как основные инструменты
формирования рыночной экономики еще не реализовали в достаточной степени
свои потенциальные возможности. При наличии в налоговой системе страны
практически всех видов налогов, используемых зарубежными странами,
налоговая система не в состоянии обеспечить достаточный уровень доходов
государства, о чем свидетельствует значительный бюджетный дефицит.
Кроме того, система налогообложения предприятий не создает у
последних заинтересованности в повышении эффективности производства,
качества продукции, решении производственных задач на более высокой
технической основе. Наконец, существующий уровень налогообложения крайне
отрицательно влияет на развитие экономики страны, способствует спаду
производства, усилению инфляции и снижению уровня жизни населения.
1.2. Развитие налоговой системы РК в рамках налоговой реформы
В рамках развития налоговой реформы 2006 – 2008 г.г., налоговое
законодательство Республики Казахстан состоит из Кодекса, выступившего в
силу в 2006 году, а также нормативных правовых актов, принятие которых
предусмотрено Кодексом. Ни на кого не может быть возложена обязанность по
уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, не предусмотренных
Налоговым Кодексом.
Налоги и другие обязательные платежи в бюджет устанавливаются,
вводятся, изменяются или отменяются в порядке и на условиях, установленных
настоящим Кодексом.
Налоговое законодательство Республики Казахстан основывается на
принципах обязательности уплаты налогов и других обязательных платежей в
бюджет, определенности, справедливости налогообложения, единства налоговой
системы и гласности налогового законодательства. Положения налогового
законодательства Республики Казахстан не могут противоречить принципам
налогообложения, установленным Налоговым Кодексом. (ст. 4)
Налогообложение в Республике Казахстан является всеобщим и
обязательным. Запрещается предоставление налоговых льгот индивидуального
характера. Статья 8 налогового устанавливает принцип единства налоговой
системы. Налоговая система Республики Казахстан является единой на всей
территории Республики Казахстан в отношении всех налогоплательщиков. [11]
Государство в лице органа налоговой службы имеет право требовать от
налогоплательщика исполнения его налоговых обязательств в полном объеме, а
в случае их неисполнения или ненадлежащего исполнения применять способы по
их обеспечению и меры принудительного исполнения в порядке, предусмотренном
Кодексом, в соответствии с изменениями и дополнения от 01.01 2010 года.
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иные
характеристики объекта налогообложения и объекта, связанного с
налогообложением, на основании которых определяются суммы налогов и других
обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет.
В случае нарушения порядка ведения учета, при утрате или уничтожении
учетной документации, явившихся следствием непреодолимой силы, органы
налоговой службы определяют объекты налогообложения и объекты, связанные с
налогообложением, на основе косвенных методов (активов, обязательств,
оборота, затрат, расходов). В случае если физическое лицо показало доход,
который не соответствует расходам, произведенным на личное потребление, в
том числе на приобретение имущества, налоговые органы определяют доход и
налог на основе произведенных им расходов с учетом доходов прошлых
периодов. Доход подлежит обложению налогом также в случаях, когда другими
лицами и органами оспаривается законность получения указанного дохода.
Если по решению суда доход подлежит изъятию в бюджет в случаях,
предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан, то указанный
доход изымается за вычетом суммы уплаченного с него налога.
Налоговая система РК состоит из девяти налогов, установленных
налоговым кодексом РК с января 2006 года.
По платежеспособности эти налоги классифицируют на прямые и
косвенные.
Прямые налоги прямо взимаются с субъекта налога (подоходный налог с
населения, подоходный налог с предприятий, корпораций, организаций, налоги
в фонд социального страхования и т.д.). Прямые налоги прямо пропорциональны
платежеспособности.
Косвенные налоги - это налоги на определенные товары и услуги.
Косвенные налоги взимаются через надбавку к цене. Виды косвенных налогов:
налог на добавленную стоимость (охватывает широкий диапазон продукции),
акцизы (облагается относительно небольшой перечень избранных товаров),
таможенные пошлины.
Согласно Налоговому кодексу, с изменениями и дополнениями на 2009
год в Казахстане на основании ст. 60 НК РК действуют следующие налоги:
1. Корпоративный подоходный налог
2. Индивидуальный подоходный налог
3. Налог на добавленную стоимость
4. Акцизы
5. Налоги и специальные платежи недропользователей
6. Социальный налог
7. Земельный налог
8. Налог на транспортные средства
9. Налог на имущество
Подоходные налоги (индивидуальный подоходный, корпоративный).
Практика подоходного налогообложения различает валовый доход, вычеты и
облагаемый доход. Валовый доход - это общая сумма доходов, полученных из
различных источников. Законодательно из валового дохода разрешается вычесть
производственные, транспортные, командировочные, рекламные издержки. Кроме
того, к вычетам относятся различные налоговые льготы - необлагаемый минимум
(определенная величина дохода, свободная от налога), скидка с дохода лиц,
имеющих на иждивении детей[1].
При подоходном налогообложении чрезвычайно важно рассчитать
оптимальные ставки налогов. Если ставки чрезмерно высоки, то подрывается
стимул к нововведениям, рискованным проектам, в высоких ставках налога
таится опасность снижения трудовой активности людей.
Индивидуальный подоходный налог с граждан дает возможность обеспечить
госбюджет устойчивым и возрастающим источником дохода. Действующие системы
личного подоходного налогообложения несколько сглаживают неравенство в
доходах после вычета налогов.
Сфера применения личного подоходного налога, как правило фокусируется
на отдельных лицах, чьи доходы облагаются налогом. Возможность переложения
этих доходов незначительна. Но здесь могут быть исключения. Отдельные лица
или группы лиц, которые могут эффективно контролировать цену
предоставляемых ими услуг, оказываются в состоянии переложить часть своих
налогов. Например врачи, юристы, и другие специалисты могут поднять ставки
за услуги, чтобы компенсировать налоги. Профсоюзы могут рассматривать
налоги, как составную часть стоимости жизни и, вследствие этого, вести
переговоры о более высоком уровне заработной платы. Если они будут
успешными, появляется возможность переложения части налогов от работающих к
работодателям, которые путем последующего повышения цен перекладывают
повышение заработной платы на народ. В целом, однако, большинство экспертов
сходятся во мнении, что именно те лица, первоначально обложенные налогом, и
несут бремя личного подоходного налога. То же самое правомерно в отношении
налогов на заработную плату и налогов на наследство.
Сфера действия этого налога гораздо менее определена. Традиционная
точка зрения состоит в том, что фирма, которая устанавливает на свою
продукцию цены, обеспечивающие максимальную прибыль, не имеет оснований
менять цену или объем выпуска, когда вводится налог на прибыль корпораций.
Такое соотношение цены и объема производства, которое приносит наибольшую
прибыль перед вычетом налога, так и останется наиболее прибыльным и после
того, как правительство изымет определенный процент из прибыли фирмы в виде
налога. В соответствии с этой точкой зрения владельцы акций компаний (то
есть собственники) вынуждены потерпеть тяжесть налогообложения в форме
более низких дивидентов или меньшей суммы нераспределенной прибыли. С
другой стороны, некоторые экономисты утверждают, что налог на прибыль
корпораций частично переносится на потребителей через более высокие цены и
на поставщиков ресурсов через более низкие цены. Обе эти ситуации вполне
вероятны. Действительно, тяжесть налога на прибыль корпораций может быть
благополучно разделена между владельцами акций, клиентами фирмы и
поставщиками ресурсов.
Акцизы - вид косвенных налогов, аналогичный налогу с продаж, но
распространяется на избранные товары (сигареты, спиртные напитки,
косметика, услуги по путешествиям, на театральные билеты и т.д.).
Поскольку диапазон действия акцизов невелик, то у потребителя
появляется относительная возможность переориентации на замещающие товары и
услуги и “ухода” таким образом от уплаты этих налогов. К примеру, акцизный
налог на театральные билеты, не распространяющийся на другие виды зрелищ,
очень сложно переложить на потребителя через повышение цены, потому что
подъем цен повлечет за собой использование потребителями альтернативных
видов развлечений. Более высокие цены вызовут столь заметное сокращение
продаж, что продавец предпочтет скорее нести на себе тяжесть значительной
доли акцизного налога, чем допустит резкое падение продаж. Тем не менее в
случае многих акцизов умеренное повышение цен оказывает незначительное
воздействие на объем продаж или вовсе не отражается на продажах. Это
относится к акцизам на бензин, сигареты, алкогольные напитки. В этих
случаях имеется мало хороших товаров-заменителей, к которым могут
обратиться потребители при повышении цен. Продавец этих товаров находится
в лучшей ситуации в отношении перекладывания налоговых издержек на
потребителя.
В общем, можно утверждать, что основная масса акцизов обычно
перекладывается на потребителей через повышение цен.
Налог на добавленную стоимость. Впервые введен во Франции в 1954 г.
Используется в США, Великобритании и др. Налог на добавленную стоимость в
РК взимается с разницы между отпускной ценой и издержками производства до
данной стадии движения товара, таким образом, в исчислении продажной цены
исключается так называемый “двойной счет” по ставке 15 %, а ранее взимался
по ставке 20 %. Добавленная стоимость включает заработную плату,
амортизационные отчисления, процент за кредит, прибыль, расходы на
электроэнергию, рекламу, транспорт.
Налоги на имущество. Бремя большей части налога на имущество ложится
на владельцев этого имущества по той простой причине, что эти налоги не на
кого переложить. Это относится к налогам на землю, личную собственность и
на собственный дом или квартиру. Например, даже если земля продается, нет
возможности переложить на кого-либо бремя поимущественного налога.
Покупатель будет стремиться снизить стоимость земли, принимая во внимание
размер налога, который придется платить за эту землю, и это ожидаемое
налогообложение будет отражено в цене, которую покупатель готов предложить
за землю.
По-другому обстоит дело с налогами на арендуемую или
предпринимательскую собственность. Налоги на арендуемую собственность могут
быть переложены полностью или частично с собственника на арендатора просто
путем повышения рентной платы. Налоги на предпринимательскую собственность
рассматриваются как производственные издержки и, следовательно, учитываются
в установлении цены продукции; таким образом, подобные налоги обычно
перекладываются на клиентов фирмы.
Налоговой системой РК предусмотрен налог на транспорт и таможенную
пошлина, уплачиваемые в соответствии с удельным весом объекта
налогообложения, а на транспорт в зависмости от объема двигателя
транспортного средства.
Налоги не всегда исходят из тех источников, которые подлежат
налогообложению согласно государственному законодательству, т.е. субъект
налога и носитель налога могут не совпадать. Налогоплательщик может
стремиться к тому, чтобы переложить налог либо “вперед” - на покупателей
своих товаров, повышая цену товаров в соответствии с размером налога, либо
- “назад” - на людей, у которых он сам покупает товары, уплачивая им
меньше, чем если бы налога не существовало. Некоторые налоги могут быть
переложены на различные части национальной экономики. Так или иначе это
сказывается в первую очередь на субъектах финансовой системы государства.
Поэтому необходимо точно определить сферу переложения основных видов
налогов и выявить конечные пункты, куда налоги перемещаются.
Повышение ставок налогов имущества, введение специального и
транспортного налогов при увеличении налоговых льгот не дали и не могли
дать ожидаемого результата. В свете неизбежного роста числа как
переобремененных, так и привилегированных плательщиков. Если оценивать
существующее налоговое бремя как предельное (для исправных плательщиков),
то его дальнейший рост ставит предприятия на грань выживаемости, что, в
свою очередь, выливается в реальное сокращение налоговой основы либо в
яростное уклонение от налогов. В любом случае фискальный итог является
минимальным при огромных моральных издержках.
Спорным выглядит и формальное расширение прав региональных и местных
органов власти в сфере налоготворчества. Контроль за величиной общего
налогового бремени - первейшая функция государства, и отказ от нее
противоречит задаче формирования единого рынка. Необходимо любой ценой
обеспечить государственный контроль за налоговой политикой регионов.
Социальный налог. Круг плательщиков единого социального налога (СН),
заменившего платежи во внебюджетные социальные фонды, определен в нормах
Налогового кодекса. Ими признаются:
все работодатели, производящие выплаты наемным работникам (организации;
индивидуальные предприниматели, занимающиеся традиционными отраслями
хозяйствования; крестьянские (фермерские) хозяйства; физические лица);
индивидуальные предприниматели, адвокаты.
Согласно ст. 316 Налогового кодекса РК стипендии, выплачиваемые
обучающимся в организациях образования, в размерах, установленных
законодательством Республики Казахстан для государственных стипендий не
являются объектом налогообложения социальным налогом.
Учитывая вышеизложенное, подлежит налогообложению у источника выплаты
только сумма стипендии, выплачиваемая обучающимся в организациях
образования, превышающая размер, установленный законодательством Республики
Казахстан для государственных стипендий.
Налог на транспорт. Налог на транспортные средства или на владельцев
транспортных средств играют большую роль в налоговой системе развитых
стран. Это основывается на утверждении, что в среднем например в Финляндии
на каждых двух жителей приходится по три автомашины[2].
Налоги на транспортные средства в развитых странах, в частности в
странах Европейского Сообщества делятся на реальные и личные. Налоги на
транспортные средства относятся к реальным.
Плательщиками налога на транспортные средства являются юридические и
физические лица, имеющие транспортные средства на праве собственности,
доверительного управления собственностью, хозяйственного ведения или
оперативного управления, которые состоят на государственном учете[3].
Налог на транспортные средства уплачивается ежегодно и исчисляется в
процентах от месячного расчетного показателя, установленного
законодательством Республики Казахстан на момент платежа, с каждого
киловатта мощности транспортного средства по следующим ставкам[4]: (ст. 345
НК)
Рассмотрим изменения в НК РК в 2008 – 2009 г.г. Сокращение
подоходного налога на целую треть, введение регрессивных ставок по
социальному налогу – это уже серьезно. Это даже оппозиционеры не смогут
назвать популистским шагом или медленным ослаблением гаек. Но, поистине,
нужно было видеть то настроение, с которым казахстанцы восприняли новость
об изменениях в налоговом администрировании. Настроение крайне сдержанное,
если не сказать безразличное. Наверное, общество настолько устало от
ожидания, что весть о принципиальном пересмотре ряда основных положений
Налогового кодекса не произвела в нем никаких встрясок. Разговоры об этом
пока идут только в профессиональных кругах. Между тем вопрос о том, как
новые налоги изменят нашу жизнь, касается буквально каждого.
Чем же были обусловлены предпринятые реформы? Каковы их предпосылки?
О том, что существующие налоги чрезмерно высоки, в Казахстане говорили
давно. До 2004 года правительство могло парировать эту критику проблемами
бюджета и посткризисными трудностями транзитного периода, которые
испытывала страна. Но при той ситуации, которая сложилась в последние годы,
сохранение существующих ставок объективно превратилось в тормоз для
развития экономики. [12]
Во-первых, в экономике налицо очень серьезная проблема зарплат.
Индивидуальный подоходный налог, достигающий по высшей планке 30 проц. и
пока исчисляемый по прогрессивной шкале с достаточно грубой градацией
ступеней, а также высокий и притом фиксированный социальный налог в 21 % от
фонда заработной платы не способствуют тому, чтобы работодатели
устанавливали высокие оклады своим работникам. Как результат, в стране
происходит обесценивание квалифицированного труда, что мешает
технологическому росту компаний, тормозит инвестиции в персонал и в
конечном счете отрицательно сказывается на конкурентоспособности.
Естественно, что бизнес ищет выход из этой ситуации. Там, где
высокооплачиваемый труд все же необходим, работодатели часто вынуждены
использовать незаконные схемы уклонения от налогов, выплачивая деньги в
обход бухгалтерии черной наличностью. Впрочем, пресловутые конверты
получили широкое распространение и на небольших коммерческих предприятиях.
В целом масштабы этого явления, если верить оценкам даже официальных
структур, огромны. Так, директор департамента малого бизнеса при акимате
Алматы С. Туржанов считает, что не менее 70 процентов заработной платы
предприятий малого бизнеса Казахстана находилосьв тени и не облагалось
налогами до реформ 2008-2010 г.г. Если учесть, что малый и средний бизнес в
2006 году сформировал до 17 % ВВП, можно подсчитать, сколько в конечном
счете теряло государство за счет неоправданно высоких ставок подоходного
налога.
Во-вторых, в экономике Казахстана, несмотря на стабильное расширение
денежной массы и значительный прирост ВВП, достигший в год около 13 %,
сохранялась проблема дисбаланса условий хозяйствования для предприятий
разных отраслей. Причем дисбаланс этот во многом обусловлен негибкостью
налогового законодательства. Экономика и сегодня перенасыщена деньгами, но
до реформирования НК РК в 2008 – 2010 г.г. их некуда было вкладывать, мало
тогда отваживался инвестировать в сельское хозяйство, во многие предприятия
перерабатывающей индустрии. Дело не в том, что в этих отраслях нет
интересных для бизнеса проектов. Просто в условиях налогового регулирования
в период 2004-2007 г.г. их рентабельность и будущая окупаемость оказывались
под вопросом.
Наконец, в-третьих, совершенно очевидно, что государству понадобились
принципиально новые концепции взаимодействия с налогоплательщиком.
Например, задачу вывести из тени как можно больше денег можно было
решить, приводя существующие ставки к более комфортному для
налогоплательщика уровню. Большие ставки совсем не гарантируют высокой
собираемости, в определении их уровня нужна разумная середина. По опыту
России можно сказать, что положительный эффект от этого появляется довольно
быстро. В результате намеченного с 1 января сокращения подоходного и
социального налогов аналитики спрогнозировали рост их собираемости от 20 до
45 процентов и результат 2009 год не заставил себя ждать. Аналогичный опыт
уже был по НДС: так, статистика Мингосдоходов уже отмечала увеличение
объема сборов по НДС в абсолютном выражении после снижения его ставки с 20
до 16 процентов. С выводом уклонистов из тени в экономике расширяется
реальная налогооблагаемая база, и выигрыш от этого очевиден.
Судя по представленному в парламент законопроекту, разработчики
поправок к Налоговому кодексу в начале 2010 года постарались разрешить все
отмеченные проблемы.
Также официально было объявлено о снижении ставок трех основных
налогов: на добавленную стоимость, социального и индивидуального
подоходного. Начнем же с самых судьбоносных поправок. Итак: НДС
уменьшается с 16 до 15 процентов. Выход на уровень 15 процентов после 16 –
это не так много, но все же, как отмечает ведущий консультант ТОО Asia
Business Consulting Г. Митюгина, это прогрессивный шаг в процессе
совершенствования налогового законодательства, который отражает реально
достигнутый уровень развития экономики нашей страны. Поэтапное снижение
НДС, считает специалист, должно быть адекватно экономическому росту, ибо
это один из важнейших налогов в сфере производства, торговли и поставок.
Ныне фиксированный социальный налог в 21 процент от заработной платы
стал плавающим – он с 2009 года варьируется от 20 до 7 проц., причем по
регрессивной шкале: чем выше зарплата работника, тем ниже в процентном
отношении к ней станет социальный налог. Достигнутое таким образом
уменьшение налоговой нагрузки на работодателей, по мнению независимого
финансового аналитика А. Адильбекова, помогло в 2009 году легализовать
значительную часть доходов работников, которые они получают в конвертах.
Г. Митюгина в этой связи спрогнозировала, что уменьшение социального налога
не привело к уменьшению платежей в бюджет по нему – сокращение налога
компенсируется платежами вышедших из тени предприятий.
Ту же задачу, по замыслу разработчиков реформы, решил и новый
индивидуальный подоходный налог. Он теперь варьируется в диапазоне от 5 до
20 процентов, а не до 30, как при ныне действующей системе. При этом
Правительство вводит дополнительный уровень градации налоговой ставки. Это
касается не существовавшего ранее диапазона зарплат в размере от 200-
кратного до 600-кратного годового расчетного показателя. Благодаря этому
переход от одной ставки налога к другой стал более мягким.
Таким образом, индивидуальный подоходный налог с физических лиц
станет значительно ниже, а кроме того, он стал начисляться плавнее. Кроме
очевидных макроэкономических плюсов, которые новая концепция социального и
подоходного налога принесла на уровне компаний – скажем, улучшения ситуации
на рынке труда, роста инвестиционной привлекательности казахстанских
предприятий – она совершенно четко нацелена на борьбу с теневым денежным
оборотом. А он в Казахстане достиг значительного уровня. По оценкам,
приведенным Министерством государственных доходов, порядка 20 процентов
казахстанских предприятий могут занижать в отчетности уровень зарплат своим
работникам. Но это скромная оценка. По другим данным, теневой сегмент
доходов населения может равняться 35–50 процентам сверх реально фиксируемых
государственной статистикой. Это не просто огромные, а колоссальные деньги.
И, конечно, можно не сомневаться в том, что, стремясь через налоги
заинтересовать предприятия в максимальной прозрачности, государственные
структуры будут четко мониторить изменения в их финансовых потоках. И те,
кто по тем или иным причинам захочет вернуться к прежней системе, легко
попадут на заметку фискальных служб. То есть здесь, наряду с пряником,
будет присутствовать и кнут. Но это еще далеко не все, что было изменено
в Налоговом кодексе Казахстана в 2008-2009 годах, однако в рамках одной
работы сделать полный обзор невозможно.
Но все же стоит отметить, что неравномерность развития разных
отраслей казахстанской экономики обусловлена не только общеэкономическими
причинами, но и низкой избирательностью налогового регулирования.
Создавая в проблемных отраслях более мягкий, льготный режим
налогообложения, можно в какой-то степени выравнивать эти диспропорции.
Очевидно, начатые правительством в 2008 -2009 году налоговые реформы имели
целью адресно поддержать отдельные сегменты экономики. Причем масштаб
предлагаемых послаблений очень серьезен. [12]
Вот один из примеров. Если посмотреть на сырьевой сектор, то он в
основном представлен предприятиями-экспортерами. А к ним применяется
предусмотренная для экспортных операций нулевая ставка НДС, благодаря чему
и так находящиеся в комфортных условиях сырьевики-экспортеры имеют
относительно невысокую налоговую нагрузку.
А рядом, часто в тех же регионах, расположены многочисленные
предприятия перерабатывающей промышленности. Впрочем, и не только
перерабатывающей – самые разные компании несырьевых секторов находятся в
значительно менее благоприятных налоговых условиях.
Для некоммерческого и социального сектора также предусмотрены ряд
серьезных льгот в НК РК, например, освобождение от корпоративного
подоходного налога, пониженные ставки по налогу на имущество и земельному
налогу.
Наконец, беспрецедентные налоговые послабления имеют место для
сельских товаропроизводителей. Рассчитываться с бюджетом они будут на
основе патента, в расчет которого включены все налоги с уменьшением на 80
%. То есть фактически речь идет о пятикратном уменьшении бюджетной нагрузки
на сельское хозяйство. Уже сегодня ряд западных компаний готов внедрять
свои технологии в казахстанском сельском хозяйстве, но инвестиции
сдерживает высокий уровень риска в этом бизнесе. Между тем благополучие
ряда крупных регионов Казахстана держится именно на аграрных предприятиях.
И теперь эти регионы имеют реальный шанс серьезно подняться.
Все эти и многие другие, уже технические, доводки в налоговом
законодательстве, связанные с механизмами налогового регулирования, как
ожидают наши консультанты, должны дать экономике серьезный импульс для
дальнейшего роста, а компаниям – возможность богатеть и наращивать свой
потенциал. Кстати, как отметил А. Адильбеков, для ослабления налогового
бремени стала удачным фоном сегодняшняя тенденция укрепления тенге:
государство может осознанно идти на некоторые потери, которые возможны для
бюджета в связи с сокращением налогов, без серьезной угрозы стабильности
своих обязательств перед казахстанскими гражданами.
Словом, можно говорить о комплексности целей, поставленных нынешней
налоговой реформой. И в самой меньшей степени, пожалуй, – о популизме.
Сравнивая наши налоговые поправки 2008 – 2009 г.г. с теми, которые были
предприняты в 2005 году в РК и других странах СНГ, можно прийти к выводу:
Казахстан серьезнее и системнее всех стран СНГ подошел к вопросу о
либерализации налоговой системы. Об этом говорят цифры, приведенные иже в
таблице 3.
Таблица 3. Налоговые поступления в бюджет в РК за период 2006 - 2008
гг., млн. тг [13]
Наименование 2006 2007 2008
Налоговые поступления всего 752795 947251 1189137
Таким образом, по сравнению с 2006 годом налоговый поступления
увеличились с 752795 млн. тенге до 1189137 млн. тенге, то ест практически в
1,5 раза.
Глава 2. Характеристика налоговой системы Республики Казахстан на
современном этапе
2.1. Особенности развития налогообложения в РК на современном этапе в
системе практики исполнения республиканского бюджета
В системе видов налогообложения в Налоговом Кодексе не было внесено
никаких существенных изменений. Изменились лишь некоторые подходы к
налогообложению.
Судя по озвученным в начале 2010 года поправкам в Налоговый кодекс и
официальным комментариям к ним, государство и на этот раз решило
предпринять кардинальные шаги по снижению налогового бремени. Можно даже
сказать, что та реальная реформа, о необходимости которой так долго
говорили предприниматели, все больше активизируется. Причем в
общестратегическом плане она выглядит значительно гибче, продуманнее и
системнее той, которую два с половиной года назад осуществили в России
Например, разработчики поправок в НК РК от 01.01.2010 обратили
внимание на те предприятия, которые выпускают товары с высокой долей
добавленной стоимости. Таких, конечно, достаточно много. Чтобы отсеять
компании, занимающиеся посредничеством, торговлей, арендой недвижимости и
другими коммерческими операциями, государство выдвинуло несколько условий:
не менее 90 процентов товаров собственного производства и не менее 40 %
добавленной стоимости в общем объеме реализации, коэффициент налоговой
нагрузки – не менее 12 %. В итоге, по словам Министра финансов, под
специальный налоговый режим подпали предприятия, которые имеют высокую долю
затрат живого труда, высокие расходы на зарплату, большие амортизационные
отчисления. Это в основном компании, занятые в обрабатывающих отраслях –
машиностроении, металлургии, приборостроении, химической, легкой,
текстильной промышленности. Льготы для них в проекте предусмотрены очень
существенные – суммы корпоративного подоходного налога и НДС уменьшаются на
50 %.
Такие льготы со временем помогут нашему реальному сектору прийти к
некоторому выравниванию потенциала сырьевых и несырьевых компаний, в
конечном счете это будет работать на диверсификацию казахстанской экономики
в целом.
Сформированные изменения определялись исходя из уровня исполнения
государственного бюджета РК, которые в целом, характеризуются положительным
балансом. Так, исполнение поступлений в республиканский бюджет за 2009 год
составили 978,4 млрд.тенге, или 104,7% к годовому плану.
Налоговые и неналоговые поступления, доходы от операций с капиталом
составили 105,6% или 895 млрд.тенге, при плане около 848 млрд.тенге.
Основную долю в структуре доходов республиканского бюджета составляют
налоговые поступления - 91,2%, неналоговые поступления - 8,1%,
поступления доходов от операций с капиталом -0,7%.
В целом, исполнение поступлений по видам налогов в 2009 году
оставляет: по корпоративному подоходному налогу (включая корпоративный
подоходный налог от организаций сырьевого сектора) выполнена на 115,4 %,
при плане 331,8 млрд.тенге, фактически поступило 382,8 млрд.тенге.
Анализ динамики поступления корпоративного подоходного налога по
данным Министерства финансов РК за 2007-2008 годы показывает положительную
динамику поступлений по годам, но в то же время наблюдается
неравномерность поступлений данного вида налога по месяцам.
Исполнение поступлений по этому налогу от организаций сырьевого
сектора составило 81,2%, или при плане 72,4 млрд. тенге, поступило 58,8
млрд.тенге. Неисполнение по данному виду налога объясняется не
поступлением сумм от продажи доли участия по Северному Каспию.
Исполнение поступлений от других плательщиков корпоративного
подоходного налога составило 124,9%.
По мнению Правительства РК, положительная динамика поступлений
корпоративного подоходного налога в 2009 году обеспечена ростом ВВП
и объема промышленного производства, индекса цен реализации и
администрированием авансовых платежей.
Фактическое поступление налогов в государственный бюджет по перечню
организаций сырьевого сектора за 2007 год оставляет 108,4 млрд. тенге,
2008 год 124,7 млрд. тенге, 2009 год 73,2 млрд. тенге.
По данным Министерства финансов РК фактическая налоговая нагрузка
по крупным налогоплательщикам за 2005-2009 год, с учетом всех структурных
подразделений имеет почти стабильную тенденцию и не увеличивается.
По ТОО Тенгизшевроил КНН в 2005году 17,5%, в 2006 году-23,6%,
2007 году- 15,0%, 2008 году- 24,4%, 2009 году-28,0%. Что касается
предприятий ОАО "ПетроКазахстан Кумколь Ресорсиз" то с 2005 по 2009 год
КНН имеет тенденцию к снижению, от 33,3% до 21,4% в 2009 году. В 2006 КНН
был 38,0%.
КНН по ОАО Каражамбасмунай имеет, наоборот, тенденцию к
увеличению и составляет в 2009 году 24,0%, против 6.0% в 2005 году.
Наиболее высокие КНН у подразделений ЗАО НК Казмунайгаз. Таких
как ОАО Эмбамунайгаз- 51,7% в 2009 году, ЗАО НК КазМунайгаз - 42,8%
в 2009 году.
КНН предприятий по добыче металлургических руд, металлургической
промышленности и производства готовых металлических изделий значительно
ниже, в пределах от 3,5% до 23,9%.
Очевидно, сложившееся соотношение по КНН добывающих отраслей
связанна, прежде всего, с объемами по добыче и производству. В то же
время, ни Правительство, ни Министерство финансов РК, ни Счетный комитет РК
не дают какой либо оценки по нагрузке КНН, с целью выявления резервов
роста налоговых платежей в доход республиканского бюджета. Не произведены и
не представлены на рассмотрение Парламента РК анализ по оценке финансово-
экономической деятельности компаний крупных налогоплательщиков, величине
возможного увеличения поступлений по всем видам платежей в доход бюджета
государства.
В 2009 году, в связи с сокращением перечня организаций сырьевого
сектора, формирующих Национальный фонд РК корпоративные налоги по
подоходному налогу от исключенных из перечня компаний полностью поступали
в республиканский бюджет, а в 2008 году они распределялись между
республиканским и национальным фондом.
Исполнение по НДС составило 94,1%. При этом, исполнение по НДС
на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на
территории Республики Казахстан, и за нерезидента составило 69,5%, или при
плане 71,4 млрд. тенге фактически поступило 49,6 млрд. тенге.
Основной причиной неисполнения является возмещение НДС
экспортерам, согласно представленным заявлениям на возврат НДС. В целом
по республике в 2009 году возмещено НДС по нулевой ставке в сумме 90,9
млрд. тенге, или на 29,4 млрд. тенге больше, чем за аналогичный период
прошлого года.
На 1 января 2010 года сумма НДС, подлежащая возмещению из
республиканского бюджета составляла, 95,3 млрд.тенге и по сравнению с
началом 2009 года возросла на 39,8%. Темпы роста возмещения по НДС, как
отмечают Счетный комитет, опережают темпы роста поступлений НДС. В 2009
году, по сравнению с 2008 годом рост поступлений НДС составил 7,5%, а
сумма возмещения НДС- 47,8 %. Сумма возмещения экспортерам увеличилась с
61,5 млрд. тенге или 40,8% от суммы поступлений НДС на произведенные
товары, оказанные услуги на территории РК и НДС за нерезидента в 2008 году
до 90,9 млрд.тенге или 56,1% в 2009 году, соответственно. Кроме того,
Счетным комитетом установлено, что в отчете Ф.1-Н О суммах поступлений
налогов и платежей в бюджет не были отражены средства в сумме 13,2
млрд.тенге., возмещенные дипломатическим и приравненным к ним
представительствам, по приобретенным за счет средств грантов товарам и
услугам, по заключенным контрактам. В результате, из республиканского
бюджета в 2009 году было возмещено НДС на общую сумму 104,1 млрд.тенге,
или 64,3% от суммы поступлений НДС, а не 90,9 млрд.тенге, как отражено в
отчете Правительства РК.
Несмотря на осуществляемые меры по совершенствованию бюджетно-
налогового законодательства и усилению налогового администрирования, многие
проблемы ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Введение
Глава 1 Развитие налоговой системы Республики Казахстан: исторический
аспект
1.1 Сущность и принципы развитие налогов и налоговой системы
1.2. Развитие налоговой системы РК в рамках налоговой реформы
Глава 2. Характеристика налоговой системы Республики Казахстан на
современном этапе
2.1. Особенности развития налогообложения в РК на современном этапе в
системе практики исполнения республиканского бюджета
2.2. Напраления развития фиксальной политики РК на современном этапе
Глава 3. Перспективы развития налоговой системы Республики Казахстан
3.1. Перспективы оптимизации бюджетных программ
3.2. Оптимизация налоговой системы РК
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Актуальность. Реформирование экономики Республики Казахстан,
нацеленное на переход к рыночным отношениям, обусловливает возрастание роли
налогов и их воздействия на различные стороны жизнедеятельности общества и
государства. Налоги выступают основным источником доходов бюджетной
системы, включая бюджеты всех уровней и следовательно решающим фактором в
создании финансовой базы, необходимой для выполнения социально-
экономических и других задач государство, в том числе и обеспечения
обороноспособности и безопасности страны, материальной гарантированности
прав человека и гражданина.
Значение налоговой системы обусловлено значением налогов для жизни
общества. Поэтому изучение влияния налогов на жизнь общества, на иные
экономические составляющие важно для людей, занятых не только в сфере науки
для изучения вопросов налогообложения, но и для экономистов, юристов,
работников государственного аппарата. Ввиду этого налогообложение занимает
значимое положение, своими нормами, регулируя бюджетную деятельность, на
основании которой осуществляется управление в области государственных
финансов. Данное управление представляет собой деятельность уполномоченных
на то органов по формированию, распределению и организации использования
республиканских и местных бюджетов. Налоги участвуют в одной из форм
формирования бюджета, являются источниками пополнения бюджета.
Эффективность установленной налоговой системы могут быть проверены временем
и уровнем собираемости налогов.
В последующие годы должно произойти развитие налоговой реформы с
учетом накопленного опыта и состояния экономики страны. Существенную роль в
этом призвано сыграть принятие изменений в Налоговый Кодекс РК.
С принятием Налогового Кодекса и в соответствии с вносимыми в него
изменениями и дополнениями на 01.01.2010 год, а также в рамках изменений в
налоговых ставках в соответствии с пожеланиями Президента РК, высказанных
01.03.2010 годы, у казахстанских налогоплательщиков и у иностранных
инвесторов появились перспективы на новизну в налогообложении и снижении
налоговых ставок.
В последние годы, инвестиционный потенциал Республики Казахстан
заметно увеличился ввиду постоянной оптимизации инвестиционного климата.
Большую роль в этом процессе сыграли налоговые льготы применяемые в
законодательстве по отношению к иностранным инвесторам. Однако,
проблематика налоговых преференций все еще существует, требуют разрешения
проблемы взимания НДС при импорте товаров, налогообложения акцизной
продукции, налога на сверхприбыль, сборов с недропользователей, а также
вопросы двойного налогообложения. В этой связи, стоит сказать, что
проблема развития налоговой системы и ее влияние на экономику страны
актуальна и практически значима.
Степень разработанности проблемы. В рамках анализа степени
проработанности проблемы были рассмотрены труды экономистов, исследовавших
проблему эффективности инвестиционной привлекательности РК в системе
оптимизации налогового механизма, можно выделить труды следующих
отечественных и зарубежных ученых. Существуют ряд работ, посвящённых этому
вопросу в целом. Среди них можно отметить работы таких авторов как: Абдушев
Б.М., Арын Е., Бакитжанов А., Дугалов Г., Калмырзаев С., Абдигапаров С.,
Челекбай А., Оспанов М. Т. Инвестиционная активность на макроуровне в
целом по стране рассматривалась в работах Барнгольц С.Б., Каирбаева Д.Ж.,
Калмырзаева С., Абдигапарова С., Кирисюка Г.М., Ляховского, Рогачева В.,
Храпунова В.В. и пр. Проблемы инвестиционной политики в сфере реального
сектора экономики затрагивались в трудах p { text-align: justify}
Абишева А., Алимова Р., !--
Гусевой Л. , Кеннеди Д. и пр.
Методологическим ориентиром данной работы является Государственная
Программа индустриально-инновационного развития Республики Казахстан на
2007 – 2015 г.г., разработанная в соответствии с поручениями Президента
Республики Казахстан, данными Послания народу Казахстана О положении в
стране и об основных направлениях внутренней и внешней политики на 2007
год, и на 10-м форуме предпринимателей.
Для данной работы были использованы официальные, в том числе,
плановые документы, материалы Агентства РК по статистике.
Материалы научных конференций и семинаров по проблемам экономического
потенциала нефтедобывающих стран Каспийского моря, статистические данные
ООН и других международных организаций и т.д.
Цель работы – является изучение современного состояния налоговой
системы в Казахстане.
Задачи работы:
1. изучить экономическую сущность налоговой системы;
3. провести анализ показателей развития налоговой системы Республики
Казахстан;
4. определить пути дальнейшего повышения эффективности налоговой
системы в условиях налоговых норм.
Практическая значимость данной работы предполагает возможность
использования ее материалов в процессе дальнейшего изучения проблемы.
Структура работы: введение, основная часть, заключение и список
использованной литературы.
Глава 1 Развитие налоговой системы Республики Казахстан: исторический
аспект
1.1 Сущность и принципы развитие налогов и налоговой системы
Одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые взаимоотношения
предприятия с государством в условиях перехода к рыночному хозяйству,
становится налоговая система. Она призвана обеспечить государство
финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и
социальных задач. Посредством налогов, льгот и финансовых санкций,
являющихся неотъемлемой частью системы налогообложения, государство
воздействует на экономическое поведение предприятий, создавая при этом
равные условия всем участникам общественного производства. Налоговые методы
регулирования финансово-экономических отношений в народном хозяйстве в
сочетании с другими экономическими рычагами создают необходимые предпосылки
для формирования и функционирования единого целостного рынка.
Налоги — обязательные платежи физических и юридических лиц, взимаемые
государством. Исторически они возникли разделением общества на
антагонистические классы и появлением государства.
Учение о налогах — составная часть финансовой науки, изучающей
производственные отношения людей в их единстве и взаимодействии с
производительными силами и надстройками. Налоги, участвуя в процессе
перераспределения новой стоимости, выступают частью единого процесса
воспроизводства, специфической формой производственных отношений.
В настоящее время налоговой системе РК соответствуют следующие
организационные принципы:
1. принцип единства;
2. принцип подвижности (эластичности);
3. принцип стабильности;
4. принцип множественности налогов;
5. принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов.
Принцип единства налоговой системы. Единство налоговой системы
закреплено в ряде статей Конституции РК, согласно которой Правительство РК
обеспечивает проведение единой финансовой, кредитной и денежной политики.
Принцип подвижности. Принцип подвижности гласит, что налог и
некоторые налоговые механизмы могут быть оперативно изменены в сторону
уменьшения или увеличения налогового бремени в соответствии с объективными
нуждами и возможностями государства.
Принцип стабильности. Согласно принципу стабильности, налоговая
система должна действовать в течение ряда лет вплоть до налоговой реформы.
При этом налоговая реформа должна проводиться только в исключительных
случаях и в строго определенном порядке.
Принцип множественности налогов. Данный принцип включает в себя
несколько аспектов, важнейшим из которых выступает то, что налоговая
система государства должна быть основана на совокупности дифференцированных
налогов и объектов обложения. Комбинации различных налогов и облагаемых
объектов должны образовывать такую систему, которая отвечала бы требованию
перераспределения налогового бремени по плательщикам.
Принцип исчерпывающего перечня налогов. Единое экономическое
пространство РК предопределяет политику государства на унификацию налоговых
изъятий.
Кроме налогов, направляемых в бюджет, предприятия должны начислять и
перечислять страховые взносы и платежи во внебюджетные фонды.
Все перечисленные налоги и взносы как основные инструменты
формирования рыночной экономики еще не реализовали в достаточной степени
свои потенциальные возможности. При наличии в налоговой системе страны
практически всех видов налогов, используемых зарубежными странами,
налоговая система не в состоянии обеспечить достаточный уровень доходов
государства, о чем свидетельствует значительный бюджетный дефицит.
Кроме того, система налогообложения предприятий не создает у
последних заинтересованности в повышении эффективности производства,
качества продукции, решении производственных задач на более высокой
технической основе. Наконец, существующий уровень налогообложения крайне
отрицательно влияет на развитие экономики страны, способствует спаду
производства, усилению инфляции и снижению уровня жизни населения.
1.2. Развитие налоговой системы РК в рамках налоговой реформы
В рамках развития налоговой реформы 2006 – 2008 г.г., налоговое
законодательство Республики Казахстан состоит из Кодекса, выступившего в
силу в 2006 году, а также нормативных правовых актов, принятие которых
предусмотрено Кодексом. Ни на кого не может быть возложена обязанность по
уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, не предусмотренных
Налоговым Кодексом.
Налоги и другие обязательные платежи в бюджет устанавливаются,
вводятся, изменяются или отменяются в порядке и на условиях, установленных
настоящим Кодексом.
Налоговое законодательство Республики Казахстан основывается на
принципах обязательности уплаты налогов и других обязательных платежей в
бюджет, определенности, справедливости налогообложения, единства налоговой
системы и гласности налогового законодательства. Положения налогового
законодательства Республики Казахстан не могут противоречить принципам
налогообложения, установленным Налоговым Кодексом. (ст. 4)
Налогообложение в Республике Казахстан является всеобщим и
обязательным. Запрещается предоставление налоговых льгот индивидуального
характера. Статья 8 налогового устанавливает принцип единства налоговой
системы. Налоговая система Республики Казахстан является единой на всей
территории Республики Казахстан в отношении всех налогоплательщиков. [11]
Государство в лице органа налоговой службы имеет право требовать от
налогоплательщика исполнения его налоговых обязательств в полном объеме, а
в случае их неисполнения или ненадлежащего исполнения применять способы по
их обеспечению и меры принудительного исполнения в порядке, предусмотренном
Кодексом, в соответствии с изменениями и дополнения от 01.01 2010 года.
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иные
характеристики объекта налогообложения и объекта, связанного с
налогообложением, на основании которых определяются суммы налогов и других
обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет.
В случае нарушения порядка ведения учета, при утрате или уничтожении
учетной документации, явившихся следствием непреодолимой силы, органы
налоговой службы определяют объекты налогообложения и объекты, связанные с
налогообложением, на основе косвенных методов (активов, обязательств,
оборота, затрат, расходов). В случае если физическое лицо показало доход,
который не соответствует расходам, произведенным на личное потребление, в
том числе на приобретение имущества, налоговые органы определяют доход и
налог на основе произведенных им расходов с учетом доходов прошлых
периодов. Доход подлежит обложению налогом также в случаях, когда другими
лицами и органами оспаривается законность получения указанного дохода.
Если по решению суда доход подлежит изъятию в бюджет в случаях,
предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан, то указанный
доход изымается за вычетом суммы уплаченного с него налога.
Налоговая система РК состоит из девяти налогов, установленных
налоговым кодексом РК с января 2006 года.
По платежеспособности эти налоги классифицируют на прямые и
косвенные.
Прямые налоги прямо взимаются с субъекта налога (подоходный налог с
населения, подоходный налог с предприятий, корпораций, организаций, налоги
в фонд социального страхования и т.д.). Прямые налоги прямо пропорциональны
платежеспособности.
Косвенные налоги - это налоги на определенные товары и услуги.
Косвенные налоги взимаются через надбавку к цене. Виды косвенных налогов:
налог на добавленную стоимость (охватывает широкий диапазон продукции),
акцизы (облагается относительно небольшой перечень избранных товаров),
таможенные пошлины.
Согласно Налоговому кодексу, с изменениями и дополнениями на 2009
год в Казахстане на основании ст. 60 НК РК действуют следующие налоги:
1. Корпоративный подоходный налог
2. Индивидуальный подоходный налог
3. Налог на добавленную стоимость
4. Акцизы
5. Налоги и специальные платежи недропользователей
6. Социальный налог
7. Земельный налог
8. Налог на транспортные средства
9. Налог на имущество
Подоходные налоги (индивидуальный подоходный, корпоративный).
Практика подоходного налогообложения различает валовый доход, вычеты и
облагаемый доход. Валовый доход - это общая сумма доходов, полученных из
различных источников. Законодательно из валового дохода разрешается вычесть
производственные, транспортные, командировочные, рекламные издержки. Кроме
того, к вычетам относятся различные налоговые льготы - необлагаемый минимум
(определенная величина дохода, свободная от налога), скидка с дохода лиц,
имеющих на иждивении детей[1].
При подоходном налогообложении чрезвычайно важно рассчитать
оптимальные ставки налогов. Если ставки чрезмерно высоки, то подрывается
стимул к нововведениям, рискованным проектам, в высоких ставках налога
таится опасность снижения трудовой активности людей.
Индивидуальный подоходный налог с граждан дает возможность обеспечить
госбюджет устойчивым и возрастающим источником дохода. Действующие системы
личного подоходного налогообложения несколько сглаживают неравенство в
доходах после вычета налогов.
Сфера применения личного подоходного налога, как правило фокусируется
на отдельных лицах, чьи доходы облагаются налогом. Возможность переложения
этих доходов незначительна. Но здесь могут быть исключения. Отдельные лица
или группы лиц, которые могут эффективно контролировать цену
предоставляемых ими услуг, оказываются в состоянии переложить часть своих
налогов. Например врачи, юристы, и другие специалисты могут поднять ставки
за услуги, чтобы компенсировать налоги. Профсоюзы могут рассматривать
налоги, как составную часть стоимости жизни и, вследствие этого, вести
переговоры о более высоком уровне заработной платы. Если они будут
успешными, появляется возможность переложения части налогов от работающих к
работодателям, которые путем последующего повышения цен перекладывают
повышение заработной платы на народ. В целом, однако, большинство экспертов
сходятся во мнении, что именно те лица, первоначально обложенные налогом, и
несут бремя личного подоходного налога. То же самое правомерно в отношении
налогов на заработную плату и налогов на наследство.
Сфера действия этого налога гораздо менее определена. Традиционная
точка зрения состоит в том, что фирма, которая устанавливает на свою
продукцию цены, обеспечивающие максимальную прибыль, не имеет оснований
менять цену или объем выпуска, когда вводится налог на прибыль корпораций.
Такое соотношение цены и объема производства, которое приносит наибольшую
прибыль перед вычетом налога, так и останется наиболее прибыльным и после
того, как правительство изымет определенный процент из прибыли фирмы в виде
налога. В соответствии с этой точкой зрения владельцы акций компаний (то
есть собственники) вынуждены потерпеть тяжесть налогообложения в форме
более низких дивидентов или меньшей суммы нераспределенной прибыли. С
другой стороны, некоторые экономисты утверждают, что налог на прибыль
корпораций частично переносится на потребителей через более высокие цены и
на поставщиков ресурсов через более низкие цены. Обе эти ситуации вполне
вероятны. Действительно, тяжесть налога на прибыль корпораций может быть
благополучно разделена между владельцами акций, клиентами фирмы и
поставщиками ресурсов.
Акцизы - вид косвенных налогов, аналогичный налогу с продаж, но
распространяется на избранные товары (сигареты, спиртные напитки,
косметика, услуги по путешествиям, на театральные билеты и т.д.).
Поскольку диапазон действия акцизов невелик, то у потребителя
появляется относительная возможность переориентации на замещающие товары и
услуги и “ухода” таким образом от уплаты этих налогов. К примеру, акцизный
налог на театральные билеты, не распространяющийся на другие виды зрелищ,
очень сложно переложить на потребителя через повышение цены, потому что
подъем цен повлечет за собой использование потребителями альтернативных
видов развлечений. Более высокие цены вызовут столь заметное сокращение
продаж, что продавец предпочтет скорее нести на себе тяжесть значительной
доли акцизного налога, чем допустит резкое падение продаж. Тем не менее в
случае многих акцизов умеренное повышение цен оказывает незначительное
воздействие на объем продаж или вовсе не отражается на продажах. Это
относится к акцизам на бензин, сигареты, алкогольные напитки. В этих
случаях имеется мало хороших товаров-заменителей, к которым могут
обратиться потребители при повышении цен. Продавец этих товаров находится
в лучшей ситуации в отношении перекладывания налоговых издержек на
потребителя.
В общем, можно утверждать, что основная масса акцизов обычно
перекладывается на потребителей через повышение цен.
Налог на добавленную стоимость. Впервые введен во Франции в 1954 г.
Используется в США, Великобритании и др. Налог на добавленную стоимость в
РК взимается с разницы между отпускной ценой и издержками производства до
данной стадии движения товара, таким образом, в исчислении продажной цены
исключается так называемый “двойной счет” по ставке 15 %, а ранее взимался
по ставке 20 %. Добавленная стоимость включает заработную плату,
амортизационные отчисления, процент за кредит, прибыль, расходы на
электроэнергию, рекламу, транспорт.
Налоги на имущество. Бремя большей части налога на имущество ложится
на владельцев этого имущества по той простой причине, что эти налоги не на
кого переложить. Это относится к налогам на землю, личную собственность и
на собственный дом или квартиру. Например, даже если земля продается, нет
возможности переложить на кого-либо бремя поимущественного налога.
Покупатель будет стремиться снизить стоимость земли, принимая во внимание
размер налога, который придется платить за эту землю, и это ожидаемое
налогообложение будет отражено в цене, которую покупатель готов предложить
за землю.
По-другому обстоит дело с налогами на арендуемую или
предпринимательскую собственность. Налоги на арендуемую собственность могут
быть переложены полностью или частично с собственника на арендатора просто
путем повышения рентной платы. Налоги на предпринимательскую собственность
рассматриваются как производственные издержки и, следовательно, учитываются
в установлении цены продукции; таким образом, подобные налоги обычно
перекладываются на клиентов фирмы.
Налоговой системой РК предусмотрен налог на транспорт и таможенную
пошлина, уплачиваемые в соответствии с удельным весом объекта
налогообложения, а на транспорт в зависмости от объема двигателя
транспортного средства.
Налоги не всегда исходят из тех источников, которые подлежат
налогообложению согласно государственному законодательству, т.е. субъект
налога и носитель налога могут не совпадать. Налогоплательщик может
стремиться к тому, чтобы переложить налог либо “вперед” - на покупателей
своих товаров, повышая цену товаров в соответствии с размером налога, либо
- “назад” - на людей, у которых он сам покупает товары, уплачивая им
меньше, чем если бы налога не существовало. Некоторые налоги могут быть
переложены на различные части национальной экономики. Так или иначе это
сказывается в первую очередь на субъектах финансовой системы государства.
Поэтому необходимо точно определить сферу переложения основных видов
налогов и выявить конечные пункты, куда налоги перемещаются.
Повышение ставок налогов имущества, введение специального и
транспортного налогов при увеличении налоговых льгот не дали и не могли
дать ожидаемого результата. В свете неизбежного роста числа как
переобремененных, так и привилегированных плательщиков. Если оценивать
существующее налоговое бремя как предельное (для исправных плательщиков),
то его дальнейший рост ставит предприятия на грань выживаемости, что, в
свою очередь, выливается в реальное сокращение налоговой основы либо в
яростное уклонение от налогов. В любом случае фискальный итог является
минимальным при огромных моральных издержках.
Спорным выглядит и формальное расширение прав региональных и местных
органов власти в сфере налоготворчества. Контроль за величиной общего
налогового бремени - первейшая функция государства, и отказ от нее
противоречит задаче формирования единого рынка. Необходимо любой ценой
обеспечить государственный контроль за налоговой политикой регионов.
Социальный налог. Круг плательщиков единого социального налога (СН),
заменившего платежи во внебюджетные социальные фонды, определен в нормах
Налогового кодекса. Ими признаются:
все работодатели, производящие выплаты наемным работникам (организации;
индивидуальные предприниматели, занимающиеся традиционными отраслями
хозяйствования; крестьянские (фермерские) хозяйства; физические лица);
индивидуальные предприниматели, адвокаты.
Согласно ст. 316 Налогового кодекса РК стипендии, выплачиваемые
обучающимся в организациях образования, в размерах, установленных
законодательством Республики Казахстан для государственных стипендий не
являются объектом налогообложения социальным налогом.
Учитывая вышеизложенное, подлежит налогообложению у источника выплаты
только сумма стипендии, выплачиваемая обучающимся в организациях
образования, превышающая размер, установленный законодательством Республики
Казахстан для государственных стипендий.
Налог на транспорт. Налог на транспортные средства или на владельцев
транспортных средств играют большую роль в налоговой системе развитых
стран. Это основывается на утверждении, что в среднем например в Финляндии
на каждых двух жителей приходится по три автомашины[2].
Налоги на транспортные средства в развитых странах, в частности в
странах Европейского Сообщества делятся на реальные и личные. Налоги на
транспортные средства относятся к реальным.
Плательщиками налога на транспортные средства являются юридические и
физические лица, имеющие транспортные средства на праве собственности,
доверительного управления собственностью, хозяйственного ведения или
оперативного управления, которые состоят на государственном учете[3].
Налог на транспортные средства уплачивается ежегодно и исчисляется в
процентах от месячного расчетного показателя, установленного
законодательством Республики Казахстан на момент платежа, с каждого
киловатта мощности транспортного средства по следующим ставкам[4]: (ст. 345
НК)
Рассмотрим изменения в НК РК в 2008 – 2009 г.г. Сокращение
подоходного налога на целую треть, введение регрессивных ставок по
социальному налогу – это уже серьезно. Это даже оппозиционеры не смогут
назвать популистским шагом или медленным ослаблением гаек. Но, поистине,
нужно было видеть то настроение, с которым казахстанцы восприняли новость
об изменениях в налоговом администрировании. Настроение крайне сдержанное,
если не сказать безразличное. Наверное, общество настолько устало от
ожидания, что весть о принципиальном пересмотре ряда основных положений
Налогового кодекса не произвела в нем никаких встрясок. Разговоры об этом
пока идут только в профессиональных кругах. Между тем вопрос о том, как
новые налоги изменят нашу жизнь, касается буквально каждого.
Чем же были обусловлены предпринятые реформы? Каковы их предпосылки?
О том, что существующие налоги чрезмерно высоки, в Казахстане говорили
давно. До 2004 года правительство могло парировать эту критику проблемами
бюджета и посткризисными трудностями транзитного периода, которые
испытывала страна. Но при той ситуации, которая сложилась в последние годы,
сохранение существующих ставок объективно превратилось в тормоз для
развития экономики. [12]
Во-первых, в экономике налицо очень серьезная проблема зарплат.
Индивидуальный подоходный налог, достигающий по высшей планке 30 проц. и
пока исчисляемый по прогрессивной шкале с достаточно грубой градацией
ступеней, а также высокий и притом фиксированный социальный налог в 21 % от
фонда заработной платы не способствуют тому, чтобы работодатели
устанавливали высокие оклады своим работникам. Как результат, в стране
происходит обесценивание квалифицированного труда, что мешает
технологическому росту компаний, тормозит инвестиции в персонал и в
конечном счете отрицательно сказывается на конкурентоспособности.
Естественно, что бизнес ищет выход из этой ситуации. Там, где
высокооплачиваемый труд все же необходим, работодатели часто вынуждены
использовать незаконные схемы уклонения от налогов, выплачивая деньги в
обход бухгалтерии черной наличностью. Впрочем, пресловутые конверты
получили широкое распространение и на небольших коммерческих предприятиях.
В целом масштабы этого явления, если верить оценкам даже официальных
структур, огромны. Так, директор департамента малого бизнеса при акимате
Алматы С. Туржанов считает, что не менее 70 процентов заработной платы
предприятий малого бизнеса Казахстана находилосьв тени и не облагалось
налогами до реформ 2008-2010 г.г. Если учесть, что малый и средний бизнес в
2006 году сформировал до 17 % ВВП, можно подсчитать, сколько в конечном
счете теряло государство за счет неоправданно высоких ставок подоходного
налога.
Во-вторых, в экономике Казахстана, несмотря на стабильное расширение
денежной массы и значительный прирост ВВП, достигший в год около 13 %,
сохранялась проблема дисбаланса условий хозяйствования для предприятий
разных отраслей. Причем дисбаланс этот во многом обусловлен негибкостью
налогового законодательства. Экономика и сегодня перенасыщена деньгами, но
до реформирования НК РК в 2008 – 2010 г.г. их некуда было вкладывать, мало
тогда отваживался инвестировать в сельское хозяйство, во многие предприятия
перерабатывающей индустрии. Дело не в том, что в этих отраслях нет
интересных для бизнеса проектов. Просто в условиях налогового регулирования
в период 2004-2007 г.г. их рентабельность и будущая окупаемость оказывались
под вопросом.
Наконец, в-третьих, совершенно очевидно, что государству понадобились
принципиально новые концепции взаимодействия с налогоплательщиком.
Например, задачу вывести из тени как можно больше денег можно было
решить, приводя существующие ставки к более комфортному для
налогоплательщика уровню. Большие ставки совсем не гарантируют высокой
собираемости, в определении их уровня нужна разумная середина. По опыту
России можно сказать, что положительный эффект от этого появляется довольно
быстро. В результате намеченного с 1 января сокращения подоходного и
социального налогов аналитики спрогнозировали рост их собираемости от 20 до
45 процентов и результат 2009 год не заставил себя ждать. Аналогичный опыт
уже был по НДС: так, статистика Мингосдоходов уже отмечала увеличение
объема сборов по НДС в абсолютном выражении после снижения его ставки с 20
до 16 процентов. С выводом уклонистов из тени в экономике расширяется
реальная налогооблагаемая база, и выигрыш от этого очевиден.
Судя по представленному в парламент законопроекту, разработчики
поправок к Налоговому кодексу в начале 2010 года постарались разрешить все
отмеченные проблемы.
Также официально было объявлено о снижении ставок трех основных
налогов: на добавленную стоимость, социального и индивидуального
подоходного. Начнем же с самых судьбоносных поправок. Итак: НДС
уменьшается с 16 до 15 процентов. Выход на уровень 15 процентов после 16 –
это не так много, но все же, как отмечает ведущий консультант ТОО Asia
Business Consulting Г. Митюгина, это прогрессивный шаг в процессе
совершенствования налогового законодательства, который отражает реально
достигнутый уровень развития экономики нашей страны. Поэтапное снижение
НДС, считает специалист, должно быть адекватно экономическому росту, ибо
это один из важнейших налогов в сфере производства, торговли и поставок.
Ныне фиксированный социальный налог в 21 процент от заработной платы
стал плавающим – он с 2009 года варьируется от 20 до 7 проц., причем по
регрессивной шкале: чем выше зарплата работника, тем ниже в процентном
отношении к ней станет социальный налог. Достигнутое таким образом
уменьшение налоговой нагрузки на работодателей, по мнению независимого
финансового аналитика А. Адильбекова, помогло в 2009 году легализовать
значительную часть доходов работников, которые они получают в конвертах.
Г. Митюгина в этой связи спрогнозировала, что уменьшение социального налога
не привело к уменьшению платежей в бюджет по нему – сокращение налога
компенсируется платежами вышедших из тени предприятий.
Ту же задачу, по замыслу разработчиков реформы, решил и новый
индивидуальный подоходный налог. Он теперь варьируется в диапазоне от 5 до
20 процентов, а не до 30, как при ныне действующей системе. При этом
Правительство вводит дополнительный уровень градации налоговой ставки. Это
касается не существовавшего ранее диапазона зарплат в размере от 200-
кратного до 600-кратного годового расчетного показателя. Благодаря этому
переход от одной ставки налога к другой стал более мягким.
Таким образом, индивидуальный подоходный налог с физических лиц
станет значительно ниже, а кроме того, он стал начисляться плавнее. Кроме
очевидных макроэкономических плюсов, которые новая концепция социального и
подоходного налога принесла на уровне компаний – скажем, улучшения ситуации
на рынке труда, роста инвестиционной привлекательности казахстанских
предприятий – она совершенно четко нацелена на борьбу с теневым денежным
оборотом. А он в Казахстане достиг значительного уровня. По оценкам,
приведенным Министерством государственных доходов, порядка 20 процентов
казахстанских предприятий могут занижать в отчетности уровень зарплат своим
работникам. Но это скромная оценка. По другим данным, теневой сегмент
доходов населения может равняться 35–50 процентам сверх реально фиксируемых
государственной статистикой. Это не просто огромные, а колоссальные деньги.
И, конечно, можно не сомневаться в том, что, стремясь через налоги
заинтересовать предприятия в максимальной прозрачности, государственные
структуры будут четко мониторить изменения в их финансовых потоках. И те,
кто по тем или иным причинам захочет вернуться к прежней системе, легко
попадут на заметку фискальных служб. То есть здесь, наряду с пряником,
будет присутствовать и кнут. Но это еще далеко не все, что было изменено
в Налоговом кодексе Казахстана в 2008-2009 годах, однако в рамках одной
работы сделать полный обзор невозможно.
Но все же стоит отметить, что неравномерность развития разных
отраслей казахстанской экономики обусловлена не только общеэкономическими
причинами, но и низкой избирательностью налогового регулирования.
Создавая в проблемных отраслях более мягкий, льготный режим
налогообложения, можно в какой-то степени выравнивать эти диспропорции.
Очевидно, начатые правительством в 2008 -2009 году налоговые реформы имели
целью адресно поддержать отдельные сегменты экономики. Причем масштаб
предлагаемых послаблений очень серьезен. [12]
Вот один из примеров. Если посмотреть на сырьевой сектор, то он в
основном представлен предприятиями-экспортерами. А к ним применяется
предусмотренная для экспортных операций нулевая ставка НДС, благодаря чему
и так находящиеся в комфортных условиях сырьевики-экспортеры имеют
относительно невысокую налоговую нагрузку.
А рядом, часто в тех же регионах, расположены многочисленные
предприятия перерабатывающей промышленности. Впрочем, и не только
перерабатывающей – самые разные компании несырьевых секторов находятся в
значительно менее благоприятных налоговых условиях.
Для некоммерческого и социального сектора также предусмотрены ряд
серьезных льгот в НК РК, например, освобождение от корпоративного
подоходного налога, пониженные ставки по налогу на имущество и земельному
налогу.
Наконец, беспрецедентные налоговые послабления имеют место для
сельских товаропроизводителей. Рассчитываться с бюджетом они будут на
основе патента, в расчет которого включены все налоги с уменьшением на 80
%. То есть фактически речь идет о пятикратном уменьшении бюджетной нагрузки
на сельское хозяйство. Уже сегодня ряд западных компаний готов внедрять
свои технологии в казахстанском сельском хозяйстве, но инвестиции
сдерживает высокий уровень риска в этом бизнесе. Между тем благополучие
ряда крупных регионов Казахстана держится именно на аграрных предприятиях.
И теперь эти регионы имеют реальный шанс серьезно подняться.
Все эти и многие другие, уже технические, доводки в налоговом
законодательстве, связанные с механизмами налогового регулирования, как
ожидают наши консультанты, должны дать экономике серьезный импульс для
дальнейшего роста, а компаниям – возможность богатеть и наращивать свой
потенциал. Кстати, как отметил А. Адильбеков, для ослабления налогового
бремени стала удачным фоном сегодняшняя тенденция укрепления тенге:
государство может осознанно идти на некоторые потери, которые возможны для
бюджета в связи с сокращением налогов, без серьезной угрозы стабильности
своих обязательств перед казахстанскими гражданами.
Словом, можно говорить о комплексности целей, поставленных нынешней
налоговой реформой. И в самой меньшей степени, пожалуй, – о популизме.
Сравнивая наши налоговые поправки 2008 – 2009 г.г. с теми, которые были
предприняты в 2005 году в РК и других странах СНГ, можно прийти к выводу:
Казахстан серьезнее и системнее всех стран СНГ подошел к вопросу о
либерализации налоговой системы. Об этом говорят цифры, приведенные иже в
таблице 3.
Таблица 3. Налоговые поступления в бюджет в РК за период 2006 - 2008
гг., млн. тг [13]
Наименование 2006 2007 2008
Налоговые поступления всего 752795 947251 1189137
Таким образом, по сравнению с 2006 годом налоговый поступления
увеличились с 752795 млн. тенге до 1189137 млн. тенге, то ест практически в
1,5 раза.
Глава 2. Характеристика налоговой системы Республики Казахстан на
современном этапе
2.1. Особенности развития налогообложения в РК на современном этапе в
системе практики исполнения республиканского бюджета
В системе видов налогообложения в Налоговом Кодексе не было внесено
никаких существенных изменений. Изменились лишь некоторые подходы к
налогообложению.
Судя по озвученным в начале 2010 года поправкам в Налоговый кодекс и
официальным комментариям к ним, государство и на этот раз решило
предпринять кардинальные шаги по снижению налогового бремени. Можно даже
сказать, что та реальная реформа, о необходимости которой так долго
говорили предприниматели, все больше активизируется. Причем в
общестратегическом плане она выглядит значительно гибче, продуманнее и
системнее той, которую два с половиной года назад осуществили в России
Например, разработчики поправок в НК РК от 01.01.2010 обратили
внимание на те предприятия, которые выпускают товары с высокой долей
добавленной стоимости. Таких, конечно, достаточно много. Чтобы отсеять
компании, занимающиеся посредничеством, торговлей, арендой недвижимости и
другими коммерческими операциями, государство выдвинуло несколько условий:
не менее 90 процентов товаров собственного производства и не менее 40 %
добавленной стоимости в общем объеме реализации, коэффициент налоговой
нагрузки – не менее 12 %. В итоге, по словам Министра финансов, под
специальный налоговый режим подпали предприятия, которые имеют высокую долю
затрат живого труда, высокие расходы на зарплату, большие амортизационные
отчисления. Это в основном компании, занятые в обрабатывающих отраслях –
машиностроении, металлургии, приборостроении, химической, легкой,
текстильной промышленности. Льготы для них в проекте предусмотрены очень
существенные – суммы корпоративного подоходного налога и НДС уменьшаются на
50 %.
Такие льготы со временем помогут нашему реальному сектору прийти к
некоторому выравниванию потенциала сырьевых и несырьевых компаний, в
конечном счете это будет работать на диверсификацию казахстанской экономики
в целом.
Сформированные изменения определялись исходя из уровня исполнения
государственного бюджета РК, которые в целом, характеризуются положительным
балансом. Так, исполнение поступлений в республиканский бюджет за 2009 год
составили 978,4 млрд.тенге, или 104,7% к годовому плану.
Налоговые и неналоговые поступления, доходы от операций с капиталом
составили 105,6% или 895 млрд.тенге, при плане около 848 млрд.тенге.
Основную долю в структуре доходов республиканского бюджета составляют
налоговые поступления - 91,2%, неналоговые поступления - 8,1%,
поступления доходов от операций с капиталом -0,7%.
В целом, исполнение поступлений по видам налогов в 2009 году
оставляет: по корпоративному подоходному налогу (включая корпоративный
подоходный налог от организаций сырьевого сектора) выполнена на 115,4 %,
при плане 331,8 млрд.тенге, фактически поступило 382,8 млрд.тенге.
Анализ динамики поступления корпоративного подоходного налога по
данным Министерства финансов РК за 2007-2008 годы показывает положительную
динамику поступлений по годам, но в то же время наблюдается
неравномерность поступлений данного вида налога по месяцам.
Исполнение поступлений по этому налогу от организаций сырьевого
сектора составило 81,2%, или при плане 72,4 млрд. тенге, поступило 58,8
млрд.тенге. Неисполнение по данному виду налога объясняется не
поступлением сумм от продажи доли участия по Северному Каспию.
Исполнение поступлений от других плательщиков корпоративного
подоходного налога составило 124,9%.
По мнению Правительства РК, положительная динамика поступлений
корпоративного подоходного налога в 2009 году обеспечена ростом ВВП
и объема промышленного производства, индекса цен реализации и
администрированием авансовых платежей.
Фактическое поступление налогов в государственный бюджет по перечню
организаций сырьевого сектора за 2007 год оставляет 108,4 млрд. тенге,
2008 год 124,7 млрд. тенге, 2009 год 73,2 млрд. тенге.
По данным Министерства финансов РК фактическая налоговая нагрузка
по крупным налогоплательщикам за 2005-2009 год, с учетом всех структурных
подразделений имеет почти стабильную тенденцию и не увеличивается.
По ТОО Тенгизшевроил КНН в 2005году 17,5%, в 2006 году-23,6%,
2007 году- 15,0%, 2008 году- 24,4%, 2009 году-28,0%. Что касается
предприятий ОАО "ПетроКазахстан Кумколь Ресорсиз" то с 2005 по 2009 год
КНН имеет тенденцию к снижению, от 33,3% до 21,4% в 2009 году. В 2006 КНН
был 38,0%.
КНН по ОАО Каражамбасмунай имеет, наоборот, тенденцию к
увеличению и составляет в 2009 году 24,0%, против 6.0% в 2005 году.
Наиболее высокие КНН у подразделений ЗАО НК Казмунайгаз. Таких
как ОАО Эмбамунайгаз- 51,7% в 2009 году, ЗАО НК КазМунайгаз - 42,8%
в 2009 году.
КНН предприятий по добыче металлургических руд, металлургической
промышленности и производства готовых металлических изделий значительно
ниже, в пределах от 3,5% до 23,9%.
Очевидно, сложившееся соотношение по КНН добывающих отраслей
связанна, прежде всего, с объемами по добыче и производству. В то же
время, ни Правительство, ни Министерство финансов РК, ни Счетный комитет РК
не дают какой либо оценки по нагрузке КНН, с целью выявления резервов
роста налоговых платежей в доход республиканского бюджета. Не произведены и
не представлены на рассмотрение Парламента РК анализ по оценке финансово-
экономической деятельности компаний крупных налогоплательщиков, величине
возможного увеличения поступлений по всем видам платежей в доход бюджета
государства.
В 2009 году, в связи с сокращением перечня организаций сырьевого
сектора, формирующих Национальный фонд РК корпоративные налоги по
подоходному налогу от исключенных из перечня компаний полностью поступали
в республиканский бюджет, а в 2008 году они распределялись между
республиканским и национальным фондом.
Исполнение по НДС составило 94,1%. При этом, исполнение по НДС
на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на
территории Республики Казахстан, и за нерезидента составило 69,5%, или при
плане 71,4 млрд. тенге фактически поступило 49,6 млрд. тенге.
Основной причиной неисполнения является возмещение НДС
экспортерам, согласно представленным заявлениям на возврат НДС. В целом
по республике в 2009 году возмещено НДС по нулевой ставке в сумме 90,9
млрд. тенге, или на 29,4 млрд. тенге больше, чем за аналогичный период
прошлого года.
На 1 января 2010 года сумма НДС, подлежащая возмещению из
республиканского бюджета составляла, 95,3 млрд.тенге и по сравнению с
началом 2009 года возросла на 39,8%. Темпы роста возмещения по НДС, как
отмечают Счетный комитет, опережают темпы роста поступлений НДС. В 2009
году, по сравнению с 2008 годом рост поступлений НДС составил 7,5%, а
сумма возмещения НДС- 47,8 %. Сумма возмещения экспортерам увеличилась с
61,5 млрд. тенге или 40,8% от суммы поступлений НДС на произведенные
товары, оказанные услуги на территории РК и НДС за нерезидента в 2008 году
до 90,9 млрд.тенге или 56,1% в 2009 году, соответственно. Кроме того,
Счетным комитетом установлено, что в отчете Ф.1-Н О суммах поступлений
налогов и платежей в бюджет не были отражены средства в сумме 13,2
млрд.тенге., возмещенные дипломатическим и приравненным к ним
представительствам, по приобретенным за счет средств грантов товарам и
услугам, по заключенным контрактам. В результате, из республиканского
бюджета в 2009 году было возмещено НДС на общую сумму 104,1 млрд.тенге,
или 64,3% от суммы поступлений НДС, а не 90,9 млрд.тенге, как отражено в
отчете Правительства РК.
Несмотря на осуществляемые меры по совершенствованию бюджетно-
налогового законодательства и усилению налогового администрирования, многие
проблемы ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
