НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ

Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 28 страниц
В избранное:

Содержание

ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... .2

Глава I. О НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ РК

1.1.Становление налоговой системы Республики Казахстан ... ... ... ... ... ... ...4
1.2 Налоговая система эффективность и стабильность ... ... ... ... ... ... ... ... ..7

Глава II. НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ

2.1 Исследования налоговой базы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..10
2.2. Налоговые форма налогового контроля проверки, как основная ... ... ... .13
2.3. Налоговые проверки и камеральный контроль как инструменты налогового
контроля ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...17

Глава III. ПРОБЛЕМЫ НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ В РК И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЙ

3.1. Проблемы налоговой системы РК ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .19
3.2. Пути совершенствования системы налогообложения РК ... ... ... ... ... ... 21
3.3 Система мер предупреждения налоговых преступлений ... ... ... ... ... ... ..24

ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ...27

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 28

ВВЕДЕНИЕ

Со времени принятия Указа Президента РК, имеющего силу Закона, О налогах
и других обязательных платежах в бюджет прошло 6 лет. За это время
экономика, структура экономических отношений, структура собственности,
взаимоотношения между государством и налогоплательщиком и даже менталитет
людей серьезно изменились. С одной стороны, государство глубже осознало
задачи, функции и цели налоговой политики, с другой - многие экономические
отношения оказались неохваченными действующим законодательством. Но самое
главное - мы подошли к новому, качественному этапу своего развития, что
подчеркнул глава государства. И потому мы должны понять, что сделано на
прошлом этапе, что предстоит сделать на следующем. На этой тонкой
переломной границе и возникла необходимость разработки нового налогового
законодательства. Хочу подчеркнуть, что преемственность предшествующего в
нем сохранена в полной мере, но при этом появились системность в изложении,
четкость формулировок основных налоговых понятий и категорий, регламентация
взаимоотношений между всеми субъектами, которые входят в эту сферу.
Уже неоднократно подчеркивалось, что действующее казахстанское налоговое
законодательство гораздо более продвинуто относительно других стран СНГ.
Все базовые принципы, заложенные в Указе Президента РК, имеющем силу
Закона, О налогах и других обязательных платежах в бюджет, были
реализованы с 1995 по 1999 годы: это касается социального налога,
амортизационной политики, ликвидации налога с оборота, переведения взимания
НДС на международные принципы. А после реформирования налогового
законодательства в Российской Федерации произошло существенное сближение
налоговых систем наших стран. Но при этом Налоговый кодекс РК является
более всеобъемлющим и системным. Документом практически полностью
регламентируются взаимоотношения между налогоплательщиками - физическими и
юридическими лицами - и бюджетом, что на сегодняшний день не до конца
реализовано в законодательстве Российской Федерации. И, конечно же,
предусматривается большее его приближение к международным стандартам по
многим видам налогов: НДС, корпоративному и индивидуальному подоходному
налогу.
Принципиально новыми положениями Налогового кодекса явилось, во-первых,
все, что связано с налогами и платежами в бюджет, объединено и регулируется
одним документом. Во-вторых, четко изложены основные нормы налогового
законодательства, что исключает возможность их двойственного толкования. В-
третьих, мы достигли главного - выравнивания налоговой нагрузки по
различным отраслям народного хозяйства. Наибольшая налоговая нагрузка
приходится сегодня на торговли и услуг (здесь низкая доля материальных
затрат и использования основных средств). То же самое с социальной сферой -
большие коммунальные затраты, здания, участки земли, количество персонала.
Задача состояла в том, чтобы обеспечить нормальный режим воспроизводства и
подъем отдельных секторов, и в первую очередь - сельского хозяйства, малого
бизнеса, социальной сферы.
Уровень налоговой нагрузки между различными сферами выравнивается - это
самое важное. Созданы более благоприятные условия для всего социального
сектора, для его самовыживания и самообеспечения, улучшился налоговый режим
для производителей сельскохозяйственной продукции, что будет способствовать
выходу их из кризиса в ближайшие 6 лет.
Есть два важных момента, которые значительно влияют на налоговую
нагрузку: это все виды налогов на заработную плату плюс НДС. Мы пошли в
направлении существенного снижения налоговой нагрузки на выплачиваемую
заработную плату через снижение ставки социального налога (сначала
предлагали прогрессивно-регрессивную систему, но потом пришли к единому
мнению, что необходимо ввести плоскую шкалу). Таким образом происходит
снижение ставки социального налога, снижаются ставки подоходного налога для
физических лиц.
Важными моментами Налогового кодекса являются систематизация основных
налоговых положений, объединение всех норм налогового законодательства. Его
действие рассчитано не на одну пятилетку. Могут серьезно изменится в
следующем пятилетии некоторые виды налоговых взаимоотношений: контракты по
поставкам товаров на экспорт, создание новых инструментов купли-продажи на
рынке ценных бумаг - все это может потребовать введения новых норм, которые
будут вписываться в уже действующие нормы. Но само развитие налогового
законодательства идет в направлении унификации, ибо только в этих условиях
можно обеспечить нормальный перелив капитала и равенство конкурентных
условий.
Существующий сегодня вопрос по изменению ставок зависит от состояния
экономики и бюджета, который должен обеспечить адекватные налоговые
поступления, позволяющие исполнить все государственные обязательства перед
обществом. Что касается принципов налогообложения, взимания НДС,
имущественных отношений, то здесь мы как никогда близки к международным
стандартам. И это очень важно, поскольку дальнейшее благоприятное развитие
Казахстана может осуществляться только через открытость экономики,
интеграцию в мировые рынки на основе экономических отношений,
устанавливающихся в мировой цивилизованной экономике.

Глава I. О НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ РК

1.1 Становление налоговой системы Республики Казахстан

Налоговые системы многих стран мира развивались постепенно, в течение
многих лет. У Казахстана же не было и нет времени для длительной эволюции
создания налоговой системы, необходимо скорейшее становление и развитие
национальной экономики. Но Казахстан не сможет за один период перейти к
полностью удовлетворительной и современной налоговой системе. Продвижение к
этой цели должно осуществляться поэтапно с тем, чтобы дать время, как
налогоплательщикам, так и налоговым организациям осмыслить изменения, по
мере того как они вносятся. Поскольку невозможно за один раз внести все
желанные изменения должна быть определенная очередность.
Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в
установленном порядке, образует налоговую систему" Закон Республики
Казахстан Об основах налоговой системы в Казахстане.
Формирование налоговой системы Республики Казахстан можно разделить на
следующие периоды:

Период 1994-95 г. - первый этап, 1996 -98 г. - второй, создание новой
налоговой системы.

На первом этапе 1994-95 - разработан и введен в действие налоговый кодекс,
закладывающий базовую основу новой системы.

Перед принятием, в апреле 1995г., нового налогового законодательства
положение в Казахстане было крайне тяжелое. Не работали вовсе, либо
функционировали с неполной неделей или с большими перерывами до 60%
промышленных предприятий. В списке кандидатов в банкроты 12 крупнейших
предприятий. Всеобщие неплатежи, огромный дефицит государственного бюджета
(т.к. налогов в казну практически никто не платит). Сколько налогов в
республике толком никто не знал. По одним данным их всего 43 (из них 16
общегосударственных, 10 обязательных местных, 17 разрешенных местных), по
другим 47 налогов (и 8 видов отчислений во всякого рода фонды). Схемы
налогообложения ставили в более выгодное положение не производителя благ, а
того, кто этими товарами торговал или распределял финансирование инвестиций
под товары.
Правительство, принимая новый налоговый кодекс, ставило перед собой
следующие цели:

- Упрощение, устранение противоречий;

- Превращение его в единое целое на всей территории республики Казахстан;
Предполагалось сократить количество налогов до 40-45%, а подоходного
налога с граждан до 40%, чтобы не ослаблять стимулы деловой активности,
уточнить ставки всех налогов: земельного, на имущество, физических лиц,
рентные платежи и т.д. Главное должна быть прекращена практика ведения
новых неэффективных налогов. По заданию Правительства республики, Минфина и
других государственных структур было разработано несколько альтернативных
проектов “Кодекс о налогах”. Принципы “правительственного проекта” по
утверждению разработчиков, практиков и ученых следующие: справедливость, то
есть исключение льготирования одних налогоплательщиков за счет других,
простота и экономическая нейтральность, сопоставимость налоговых ставок,
чтобы на одни и те же товары не было бы большого развития в налогах
республики и у партнеров в других странах. Продумывалась также прогрессивно-
регрессивная форма налогообложения, ужесточающая ответственности, как
налогоплательщика, так и налоговых служб за нарушение закона, создание
налоговой милиции.
Налоговые отношения укрепились практикой. С 1 июля 1995 г. В Казахстане
действует новый Налоговый Кодекс. Он основан на правовых параметрах
принятых в пространстве всего мира, и способствует созданию внутренней
правовой базы, позволяющей нашей экономике быстрей переориентироваться на
рыночные отношения, и отвечает интересам государства в целом. Включение
механизмов принципиально новых налоговых отношений - важная страница в
сравнительно короткой истории рыночных реформ в Казахстане. Между законом и
его реализацией путь бывает долгий, но это когда закон не воспринимается
жизнью. Государственная налоговая служба Казахстана была еще создана в 1991
г. по Назарбаева в целях дальнейшего совершенствования системы контроля за
соблюдением налогового законодательства. 1995 год стал самым революционным
в первом пятилетии - год больших экспериментов радикального реформирования
налоговой системы республики Казахстан.
Итак, с 1995 г. - “года перелома” в налоговой политике - началась
меняться налоговая система, хотя до совершенства еще нужно много и много
изменять. Изменения налогообложения вызваны реальным состоянием экономики,
которое и в 1996 году сложное. Только за январь недоимка в целом по всем
налогам и платежам возросла на 4,8 млрд. тенге, но с 1 июля 1995 года
появилась возможность расширить налоговую базу (новые поступления в
бюджет), уточнить стратегию и оптимизировать тактику работы во всех
подразделениях налоговых служб. Активизировать сотрудничество с
правоохранительными и другими экономическими ведомствами. Механизм
реализации Налогового кодекса начал действовать. Тем не менее, его
вхождение в жизнь, внедрение в повседневную практику не будет простым и
быстрым, любое положение должно вводится постепенно. Поэтому налоговая
служба вначале 1996 года подготовила 4 проекта указов Президента, 18
проектов постановлений Правительства, 10 инструкций, направленных на
подержание и развитие налоговой реформы. Основные ее идеи: формирование
доходов в бюджет, экономическая нейтральность, справедливость и простота
самой системы. Скажем, введена единая ставка подоходного налога для
физических и юридических лиц (ранее взимался налог на прибыль), что
соответствует общемировой практике.
Появилось понятие совокупного годового дохода, из которого вычисляются
все расходы, связанные с его получением. Значительно упростили порядок
амортизационных отчислений основных средств. Промышленники,
предприниматели, финансисты и аграрии получили возможность для более
стабильной деятельности: разрешен перенос убытков от предпринимательства на
срок до пяти лет. Короче говоря, внесены существенные изменения во все
части налогового законодательства. На очереди переход к оздоровлению
экономики и социального положения в стране. Важная роль здесь у налоговых
организаций изменение режима налогообложения направлено на стимулирование
инвестиций в специально экономические зоны, их создание и расширение.
Например, для юридических лиц, осуществляющих деятельность на таких
территориях, установленная льготная ставка налога - 20%. Дополнительно
введена льгота по подоходному налогу, и на Н.Д.С. импортных товаров
приобретенных за счет госбюджета, по иностранным кредит линиям, которые
обеспечены гарантией государства. Органы налоговой службы используют в
работе различные формы и методы решения проблем, возникающих в этот сложный
переходный период. В частности, подержанная идея обращения государственных
казначейских обязательств выпущенных Министерством Финансов для погашения
задолженности государству 700 крупнейших предприятий Казахстана. В 1996
году продолжена работа по заключению двухсторонних налоговых конвенций со
странами СНГ об избежании двойного налогообложения. В ноябре 1996 г. -
распоряжение Президента "О декларировании государственными служащими
доходов и имущества, подлежащих налогообложению". Насколько действительным
окажется президентское распоряжение - ведь известно умение наших чиновников
обходить закон и общепринятые нормы. Как разъяснила служба законодательства
и правовой экспертизы администрации Президента, принимаемые меры - лишь
начало разворачивающейся работы. А пока происходит только сбор сведений, а
не само декларирование, которое будет иметь место в последующем, когда по
истечении определенного времени налоговыми органами станет проводиться
сопоставление уровня доходов госслужащих с их расходами. Именно тогда
появится возможность определить реальный уровень их расходов, осуществлять
контроль за ними и полной уплаты налогов чиновниками.
Но в любом случае распоряжение Президента - один из примеров той
деятельности главы государства, в русле которой он принимает меры по
повышению ответственности органов власти перед нардом. В соответствии с
этим распоряжением правительству дано задание в десятидневный срок
разработать и внести в парламент законопроект представляющий обязательное
ежегодное декларирование доходов и имущества всеми без исключения. Так что,
налоги все-таки платить придется. В конце 1997 г. поступление налогов в
бюджет плохое и все попытки фискальных служб изменить ситуацию
малоэффективны. Об этом говорилось на заседании правительства страны, на
котором обсуждался доклад о поступлении налогов и обязательных платежей в
бюджет, пенсионный и другие фонды, а также отчет о работе налоговой полиции
за 10 месяцев текущего 1997 г., представленный Государственным налоговым
комитетом.
Было доложено, что на 1 ноября 1997 г. в целом по республике собрано
налогов и других платежей 89% от прогнозируемой цифры, недополучено 13,5
млрд. тенге. В основном за счет недобора подоходного налога с юридических и
физических лиц, акцизов. Причинами этого явления ясны: кризис неплатежей,
представление возможности налогоплательщикам погашать убытки за счет
совокупного расхода, рост числа несостоятельных предприятий. Конечно,
налоговая служба не сидела, сложа руки. Только налоговой полицией с начала
1997 г. проверено 22311 объекта, при этом выявлены были 18 тыс. Различных
нарушений налогового законодательства. За короткий срок управлением
налоговой полиции по городу Алматы вскрыта глубоко законсервированная,
разветвленная сеть предприятий, через которые нелегально производились
обороты денежных средств на миллиарды тенге. Еще буде принят ряд мер:
создание акцизных постов на предприятиях, выпускающих подакцизную
продукцию, ужесточение правил открытия новых счетов (расчетных и ссудных).
В декабре 1996 г. перешли на новый образец акцизной марки, отпечатанной на
придисцентной бумаге с улучшенной степенью защиты. Продолжается работа по
совершенствованию правовой базы.
Но от таких мер не всегда есть немедленная отдача, говорил на заседании
премьер-министр А. Кажегельдин. Он же подчеркнул, что попытки ухода от
уплаты налогов, наверное, будут продолжаться еще долго, в силу различных
причин и сегодня речь надо вести об уменьшении их количества, если такие
попытки невозможно исключить полностью.
К концу 1998 г. должна завершилась работа (второй этап построения
налоговой системы республики Казахстан 1996-1998) по созданию налоговой
системы отвечающей в полном объеме условиям рыночной экономики. Однако,
несмотря на определенные достижения, налоговую систему еще долго придется
усовершенствовать, внося все новые и новые изменения. Мы только-только
вступили на тернистый путь создания усовершенствованной налоговой системы.

1.2 Налоговой системе - эффективность и стабильность

С приобретением независимости как в правовой, так и в экономической
сфере потребовались радикальные изменения. Экономическая ситуация любой
страны диктует необходимые условия для формирования налоговой политики, от
прозрачности которой зависит стабильная налоговая система. На сегодняшний
день налоговая система Казахстана находится в состоянии постоянного
совершенствования.
С момента возникновения государства необходимым звеном экономических
отношений в обществе являются налоги, изменение форм которых неизменно
сопровождается преобразованием налоговой системы. На самых ранних стадиях
формой налогообложения можно считать жертвоприношение, которое не всегда
было добровольным, но являлось неким неписаным законом. Еще в Пятикнижии
Моисея сказано:"... и всякая десятина на земле из семени земли и из плодов
принадлежит Господу", видно, что еще в древности была четко определена
своеобразная ставка налога.
Более универсальные подходы к построению налоговой системы были заложены
еще в классической теории налога, на фундаменте которой строились основы
теорий. Здесь нельзя не остановиться на самих принципах налогообложения,
выведенных А. Смитом. Основными из них являются принципы равномерности,
определенности, удобства и дешевизны.
Принцип равномерности - это своего рода условие, необходимое для
справедливого и эффективного сбора налогов соразмерно доходу
налогоплательщика. В нашей практике он не всегда соблюдается.
К примеру, метод начислений - метод налогового учета, согласно которому
доходы и вычеты учитываются с момента выполнения работ, представления
услуг, отгрузки с целью реализации и оприходования имущества, независимо от
времени оплаты. При таком методе налогоплательщик обязан платить налог не
только при отсутствии средств на его уплату, но даже при отсутствии самого
объекта налогообложения, что приводит к нарушению налогоплательщиком сроков
уплаты налога. Впоследствии налогоплательщик несет финансово-правовую
ответственность.
Аналогично при исчислении отдельных видов налогов производится
нарастающим итогом в течение года. Отчасти это обоснованно, но, учитывая
то, что налоги взимаются ежемесячно, такой подход приводит к тому, что не
соблюдается единство моментов получения дохода и взимания с него налога. В
результате возможна ситуация, когда при наличии дохода за определенный
период времени и соответствующем его налогообложении за этот же период
отсутствие дохода (убытки) за последующий период приводит к возврату уже
уплаченного налога.Такая система не стимулирует эффективность деятельности
предприятий. В связи с этим равномерность должна обеспечиваться взиманием
налогов именно с тех доходов (иных объектов налогообложения), которые
получены в данный конкретный период.
Определенность, равно как и удобство, то есть отсутствие произвольности в
механизме налогообложения, действиях налоговых органов и
налогоплательщиков, наличие ясных методов взимания и уплаты налогов, не
носящее двусмысленный характер, является основой построения любой налоговой
системы. Отсутствие четких разграничений между такими, казалось бы,
близкими понятиями, как объект налогообложения, облагаемый оборот,
налоговая база нередко приводит к непониманию законодательной нормы.
Принцип дешевизны - классической теорией А. Смита он описывается с точки
зрения рациональности величины самого налога сообразно потребностям
государства. В современных условиях мы видим понятия дешевизны налога, как
его окупаемость, эффективность затрат на его администрирование. Оптимален
тот налог, на сбор которого равны либо, более того, не превышают сами
поступления в бюджет.Для формирования налоговой системы необходимо
дополнить в основу не только выше рассмотренные принципы налогообложения,
но и другие.
Принцип справедливости, обеспечивающий равное налогообложение всех
налогоплательщиков, где недопустимо установление налоговых каникул для
отдельных налогоплательщиков, либо превышение ставок налога в зависимости
от форм собственности, организационно-правовой формы предпринимательской
деятельности и иных, не установленных законом оснований.
Одним из основополагающих принципов является принцип законодательной
формы установления налогов законом, принятым законодательным органом в
соответствии с Конституцией и общими принципами налогообложения. Налоговый
кодекс должен быть не орудием борьбы с уклонением от уплаты налогов, а
нормативным правовым актом, помогающим налогоплательщику платить правильно
налоги. Как мы знаем, налог носит общественный характер. Развитие общества
любой общественно-экономической формации связано с необходимостью налогов в
обеспечении таких общественных интересов, как:

- социальное обеспечение населения;

- обеспечение обороноспособности страны;

- проведение крупномасштабных научных исследований;

- создание общегосударственных резервов на случай непредвиденных
обстоятельств;

- обеспечение исполнения задач, заложенных в Стратегии-2030.

Для обеспечения готовности налогоплательщика платить за эти практические
действия необходимо ввести право свободного доступа к информации о
затраченных ресурсах на различные и крупномасштабные мероприятия
государства. Одновременно это способствует воспитанию налоговой культуры у
населения.
Налоговая система Казахстана должна быть достаточно эффективной, чтобы
положительно влиять на развитие предпринимательства. По словам Президента
Нурсултана Назарбаева, "малый бизнес является одним из главных инструментов
реализации стратегического курса государства". Поддержка
предпринимательства в нашей стране определена как одно из приоритетных
направлений развития государства. Налоговая система должна быть стабильной.
Постоянные корректировки, вносимые в налоговое законодательство,
недовольство всех субъектов налоговых правоотношений действующей налоговой
системой, наличие проблем бюджетной недостаточности свидетельствуют о том,
что действующая налоговая система не в полной мере отражает состояние
экономического и политического развития общества и уровень общественного
сознания.
В заключение хотелось бы отметить, что обеспечение позитивности
налогообложения - задача сложная, решение ее во многом зависит от
объективных и субъективных факторов. Налогообложение является подлинным
отражением экономической и политической зрелости общества.

Глава II. НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ

2.1 Цель и основные задачи исследования

Целью настоящего исследования является выявление новых тенденций в
области налоговых преступлений и на основе этого разработка адекватных
предложений и рекомендаций, направленных на совершенствование мер
предупреждения налоговой преступности, включая проблемы законодательства и
методы уголовно-правовых средств, используемых ответственными в области
налогов государственными органами.
В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи
диссертационного исследования:
-.выявление причин, способствующих совершению налоговых
преступлений;
-анализ личностных характеристик налоговых преступников;
- отражение уголовно-правовой характеристики налоговых преступлений,
включая выявление объективных и субъективных признаков преступления, а
также квалифицированных видов налоговых преступлений;
- анализ практики назначения наказания за налоговые преступления; -
выработка рекомендаций по повышению эффективности борьбы с налоговыми
преступлениями;
- выявление адекватности действующих уголовно-правовых норм
ответственности за уклонение от уплаты налогов общественно необходимым
целям, направленным на полное взимание налогов в соответствии с Налоговым
кодексом, и формирование государственного бюджета Республики Казахстан;
- рассмотрение роли Агентства по борьбе с экономической и коррупционной
преступностью (финансовая полиция) в предупреждении налоговых преступлений
Методология и методика исследования. Методологической основой
исследования являются такие философские методы исследования, как
общенаучный метод познания, а также систематический, исторический,
формально-логический, статистический, сравнительные и иные методы
исследования.
В процессе исследования в комплексе использовались следующие научные
методы: системного анализа, сравнительного правоведения, статистического
наблюдения, а также социологические методы исследования: анкетирование,
опрос, интервьюирование.
Теоретическую основу исследования составили философско-правовые учения
о государстве и управлении, теории Конституции, административного,
финансового, налогового, гражданского, уголовного права.

На защиту выносятся следующие положения:
1. Действующая в Казахстане система налогообложения не является
фундаментальным основанием для уклонения от уплаты налогов, а следовательно
и причиной совершения налоговых преступлений.
2. Основная причина налоговой преступности - это нравственно-
психологическое состояние налогоплательщика, характеризующееся негативным
отношением к существующей налоговой системе, низким уровнем правовой
культуры, а также корыстной мотивацией.
3. Определены мотивы налоговых преступлений.
4. Выявлены четыре основных социально-психологических типа налоговых
преступников.
5. Разработан комплекс правовых и специальных мер по предупреждению
налоговых преступлений.
6. Под непосредственным объектом налоговых преступлений следует считать
общественные отношения, возникающие в сфере налоговой политики государства,
а именно налоговая система и установленный законодательством Республики
Казахстан порядок уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей в
бюджет.
7. Целесообразность признания субъектами налоговых преступлений:
налогового агента, законного представителя и уполномоченного
представителя.
8. Обосновывается необходимость введения в ч.2 ст. 221 УК РК в качестве
квалифицирующих признаков: 1) неоднократность; 2) группа лиц по
предварительному сговору, а в ч.2 ст. 222 УК.РК группа лиц по
предварительному сговору.
9. Предлагается дополнить ст.ст.221,222 УК. РК. квалифицирующим признаком –
уклонение от уплаты налога в особо крупном размере и примечанием к этим
статьям, раскрывающим понятие особо крупного размера (проект прилагается).
10. Не разделяя позицию законодателя в части установления мягких санкций за
налоговые преступления, диссертант предлагает усилить их путем внесения
соответствующих изменений и дополнений в ст.ст.221, 222 УК.РК, а именно:
-в ч.1 ст. 221 УК РК установить срок лишения свободы до 3 лет;
- в ч.2 ст. 221 УК РК предусмотреть наказание в виде лишения свободы
сроком до 5 лет;
- в ч.1 ст. 222 УК РК предусмотреть наказание в виде лишения свободы
сроком до 5 лет ;

- в ч.2 ст.222 УК РК предусмотреть наказание в виде лишения свободы сроком
от 5 до 8 лет.
11. Обосновывается возможность освобождения лиц, впервые совершивших
налоговые преступления, при условии полного возмещения ущерба, предусмотрев
это в предлагаемом примечании к ст.ст.221, 222 УК РК (проект прилагается).
Научная новизна диссертации заключается в том, что она представляет
собой одно из первых комплексных исследований уголовно-правовых и
криминологических проблем налоговых преступлений современного
казахстанского общества.
Новизна исследования определяется сделанным автором выводом о том, что
ныне действующий Налоговый кодекс Республики Казахстана, несмотря на его
отдельные недостатки, в целом соответствует современному этапу развития
экономики страны. Таким образом, отсутствуют глубинные противоречия между
потребностями макроэкономики страны и действующей системой налогообложения,
т.е. фундаментальных условий для совершения налоговых преступлений не
существует.
Криминология налоговых преступлений лежит в области низкого уровня
предупреждения данного вида правонарушений. Следует отметить, что после
внесения изменений в Уголовный кодекс Республики Казахстан, норм,
усиливающих уголовную ответственность за налоговые преступления, уровень
предупреждения налоговых преступлений в целом стал более адекватным
требованиям времени, хотя пока не соответствует другим статьям Уголовного
кодекса в области экономических преступлений и нуждается в дальнейшем
совершенствовании.
Высокий уровень латентности налоговых правонарушений предполагает
необходимость усиления борьбы с налоговыми преступлениями, главный акцент в
которой должен переместиться в область нахождения новых эффективных форм их
предупреждения: профилактики, повышения налоговой культуры населения, росте
раскрываемости и доказательности налоговых преступлений.
Налоговая система – это часть социальной системы общества и в
определенном ракурсе ее зеркальное отражение. В этой связи развитие
казахстанского общества со всеми атрибутами демократии будет способствовать
совершенствованию налоговой системы, в том числе предупреждению налоговых
преступлений. Такие элементы демократии, как гласность и транспарентность,
видятся особенно эффективными формами в предупреждении налоговых
преступлений, в том числе на стадии расследования и судебного
разбирательства.
Научная новизна исследования определяется также научно обоснованными
рекомендациями по дальнейшему совершенствованию уголовного законодательства
и правоприменительной практики в борьбе с налоговыми преступлениями.
Эмпирическую базу исследования составили статистические и
социологические данные о преступлениях в сфере налогообложения, совершенных
на территории Республики Казахстан, и результаты их анализа; изученные
автором 150 материалов уголовных дел, 100 материалов об отказе в
возбуждении уголовного дела; результаты анкетного опроса 150 работников
правоохранительных органов, 100 предпринимателей, проведенного в городах
Алматы, Астана, Караганда, а также в Алматинской, Акмолинской, Западно-
Казахстанской областях.
Нормативная база исследования - Конституция Республики Казахстан,
уголовное законодательство, а также законодательство и подзаконные акты
иных отраслей права (гражданского, административного, налогового). В ходе
исследования автором были использованы работы отечественных и зарубежных
ученых по теории права, криминологии, уголовной политике, уголовному,
уголовно-процессуальному, налоговому и административному праву.
Теоретической основой исследования послужили труды по уголовному праву,
криминологии, уголовно-исполнительному праву и другим наукам гуманитарного
профиля; материалы периодической печати, посвященные рассматриваемой теме.
Теоретическая и практическая значимость исследования. Положения,
выводы и предложения, изложенные в диссертации, могут быть использованы:
- при разработке комплексных программ предупреждения налоговых
преступлений;
- правоохранительными органами в борьбе с преступлениями в сфере
налогообложения;
- в профилактической работе с налоговыми преступлениями;
-в законотворческой деятельности по совершенствованию уголовного
законодательства;
- в учебных программах для подготовки специалистов юридических вузов,
повышении квалификации работников налоговых органов и финансовой полиции.
Апробация результатов исследования. Результаты диссертационного
исследования обсуждались на заседаниях кафедр уголовного права и
криминологии КЮИ МВД РК им. Баримбека Бейсенова, Академии МВД Республики
Казахстан и Агентства по борьбе с экономической и коррупционными
преступлениями ( Финансовая полиция).
Основные теоретические положения и выводы автора нашли отражение в 6
опубликованных научных статьях, 4 из которых в изданиях, рекомендованных
Комитетом по надзору и аттестации в сфере образования и науки Министерства
образования и науки Республики Казахстан, остальные докладывались автором
на международных научно-практических конференциях.
Результаты диссертационного исследования внедрены в практическую
деятельность Агентства по борьбе с экономической и коррупционной
преступностью Республики Казахстан, а также в учебный процесс Академии МВД
Республики Казахстан, Карагандинского юридического института МВД Республики
Казахстан имени Баримбека Бейсенова и Алматинского юридического колледжа
МВД Республики Казахстан.

2.2 Налоговые проверки и камеральный контроль как инструменты налогового
контроля

В настоящее время одной из основных проблем во взаимоотношениях органов
налоговой службы и налогоплательщиков, возникающих в процессе осуществления
налогового контроля, является недостаточная регламентация на
законодательном уровне порядка проведения налоговых проверок.
На сегодняшний день, нормативными документами, регулирующими проведение
налоговых проверок, являются Закон от 24.04.95 г. "О налогах и других
обязательных платежах в бюджет" (далее - "Закон о налогах"), Инструкция
Главной налоговой инспекции Министерства финансов от 01.07.95 г. N 43 "Об
административных положениях по налогам и другим обязательным платежам в
бюджет", Временные методические указания ГНИ Министерства финансов от
25.04.96 г. "О порядке проведения документальной проверки правильности
исчисления, полноты и своевременности перечисления налогов и других
обязательных платежей в бюджет юридическими лицами" и ряд других
нормативных правовых актов.
Однако вышеуказанные нормативные акты не в полной мере охватывают и,
соответственно, регулируют отношения, возникающие в процессе проведения
проверок налогоплательщиков.
В этой связи, разработчиками Налогового кодекса (далее - "Кодекс")
принято решение объединить, систематизировать и усовершенствовать нормы
указанных актов путем подробной регламентации проведения налоговых проверок
в едином кодифицированном документе.В первую очередь необходимо отметить,
что Кодекс вводит до этого не употреблявшееся на законодательном уровне
понятие "налоговые проверки", под которыми понимаются осуществляемые
органами налоговой службы проверки исполнения налогоплательщиками своих
налоговых обязательств.Еще одним нововведением Кодекса является закрепление
на законодательном уровне классификации налоговых проверок на виды, к
которым относятся документальные и рейдовые проверки. В свою очередь,
документальные проверки подразделяются на подвиды: комплексные,
тематические и встречные проверки.Комплексной проверкой является проверка
исполнения налогового обязательства по всем видам налогов и других
обязательных платежей в бюджет.
В отличие от комплексной проверки, тематическая проверка проводится в
отношении отдельного вида налога или другого обязательного платежа в
бюджет, например, НДС.
Встречная же проверка означает проверку, проводимую в отношении третьих
лиц в случае, если при проведении налоговых проверок у налогового органа
возникает необходимость в получении дополнительной информации о правильном
отражении в налоговом учете проведенных операций налогоплательщиком,
связанным с указанными лицами. Проще говоря, если при проведении проверки
компания А утверждает, что закупила определенный товар по определенной цене
у компании Б, налоговые органы вправе проверить такую компанию Б на предмет
отражения ею в своем учете операции по продаже данного товара компании А по
цене, указанной компанией А в своих документах.Что касается рейдовой
проверки, то такая проверка проводится органами налоговой службы в
отношении отдельных налогоплательщиков по вопросам соблюдения ими отдельных
требований законодательства, а именно: постановки налогоплательщиков на
регистрационный учет в налоговых органах; правильности применения
контрольно-кассовых машин с фискальной памятью; наличия лицензии и иных
разрешительных документов; соблюдения правил производства, хранения и
реализации подакцизной продукции; проведения хронометражных обследований.
В отличие от документальных проверок, когда проверка проводится в отношении
какого-то конкретного предпринимателя, рейдовые проверки проводятся в
отношении сразу нескольких хозяйствующих субъектов (например, проверка
налогоплательщиков, расположенных на одной улице, или проверка сразу
нескольких ночных клубов).
Как и действующий Закон "О налогах и других обязательных платежах в
бюджет", Налоговый кодекс устанавливает периодичность ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.