СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН
Содержание
ВВЕДЕНИЕ 3
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ 5
1.1 Место и функции налоговой системы в процессе общественного
воспроизводства 5
1.2 Понятие налоговой системы 7
1.3 Мировой опыт построения налоговых систем 9
2 СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН 13
2.1 Этапы развития налоговой системы Республики Казахстан 13
2.2 Организация взимания налогов 20
2.3 Виды налогов 28
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 34
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 36
ВВЕДЕНИЕ
Экономические преобразования в Казахстане и реформирование отношений
собственности существенно повлияли на реализацию государством своих
экономических функций и закономерно обусловили реформирование системы
налогов. На пути к рыночной экономике налоги становятся наиболее
действенным инструментом регулирования новых экономических отношений. В
частности, они призваны ограничивать стихийность рыночных процессов,
воздействовать на формирование производственной и социальной
инфраструктуры, укрощать инфляцию.
Особенность реформирования экономики в Казахстане такова, что налоги и
налоговая система не смогут эффективно функционировать без соответствующего
правового обеспечения. При этом речь идет не только о защите бюджетных
интересов, но и об обеспечении конституционных прав и законных интересов
каждого налогоплательщика.
Налоговые системы многих стран мира развивались постепенно, в течение
многих лет. У Казахстана же не было и нет времени для длительной эволюции
создания налоговой системы, необходимо скорейшее становление и развитие
национальной экономики, в этой спешке, конечно, делается и много ошибок.
Казахстан не сможет за один период перейти к полностью удовлетворительной и
современной налоговой системе. Продвижение к этой цели должно
осуществляться поэтапно с тем, чтобы дать время, как налогоплательщикам,
так и налоговым организациям осмыслить изменения по мере того как они
вносятся. Поскольку невозможно за один раз внести все желанные изменения
должна быть определенная очередность. Наша налоговая система непостоянна, и
на мой взгляд далека от совершенства, если например ее сравнить с Западной
системой налогообложения.
Налоги – это отношение собственности, а поскольку именно проблемы
собственности вызывают в настоящее время наибольшее противостояние между
ветвями законодательной и исполнительной власти и тем более нет единства
мнений и в составе самого правительства и парламента, то к решению чисто
экономических проблем примешиваются и политические интересы.
Таким образом, совершенствование налогообложения неразрывно связано с
созданием прочного экологического базиса и стабильных политических условий
общественного развития. От того, как скоро это будет создано, зависит
формирование устойчивых предпосылок для постепенного превращения системы
налогообложения в фактор экономического роста.
В условиях рыночной экономики налоги приобретает большое значение.
Налоги существуют столько же лет, сколько существует государство. Налоги
есть основной источник финансирования деятельности государства и содержания
его аппарата. Используя налоговые рычаги, государство в силах активно
воздействовать на экономические процессы, происходящие в стране,
подталкивая их в направлениях, выгодных обществу.
На денежные средства, собираемые посредством налогов, государство
проводит социальную политику, содержит милицию (полицию), тюрьмы, суды,
школы, улицы, скверы и многое другое, без чего наше существование было бы
невыносимым.
В Вашингтоне есть надпись на фасаде здания налогового ведомства США:
"Налоги – цена цивилизованного общества". А Бенжамин Франклин, один из
основателей американской государственности, афористически заметил: "В жизни
несомненны две вещи: смерть и налоги".
Налогоплательщики всего мира очень не любят платить налоги. Каждый
считает: ...народу много, если я не заплачу, то государство не пострадает.
Именно поэтому государство, которое, как все мы понимаем, заинтересовано в
получении налогов больше, чем в их уплате каждый из нас в отдельности,
вынуждено установить жесткие налоговые обязанности, неисполнение которых
подкрепляется не менее жесткими мерами государственного принуждения.
Налоги беспокоят всех. Говорится о них немало. Древнегреческие и
средневековые мудрецы, мыслители более поздних веков составляют летопись,
где налоговые законы, научные статьи о них живут своей жизнью, причудливо
переплетаясь, сменяя и опровергая друг друга. И сейчас, нет ни одной страны
в мире, – и Казахстан в этом не исключение, налоговая система, которой не
подвергалась бы ожесточенной и, как правило, обоснованной критике. А
происходит это, может быть, потому, что те люди, которые пишут законы, не
знают теории, а те, кто знает теорию, не привлекаются к написанию законов.
"Незнание закона не освобождает от ответственности за его нарушение".
Проблема налогов является одной из наиболее сложных и противоречивых,
и, к сожалению, сегодня еще рано говорить об идеальности введенной в
действие налоговой системы, обеспечивающей полную социальную защиту
интересов и законных прав налогоплательщика. В свою очередь последние
изыскивают изощренные формы их неуплаты, положительный опыт которых затем
распространяется в различных кругах общества, что обеспечивает их
недопоступление в государственную казну. В целом проводимые преобразования
в данной области носят характер разветвления системы налогов и сборов,
хотя нельзя не сказать о предпринимаемых государством попытках приближения
их к реальной действительности.
Актуальность темы работы обусловлена тем, что в условиях рыночных
отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система
является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-
кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство
широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора
воздействия на негативные явления рынка.
Цель работы – рассмотреть теоретические и практические основы налогов
и налоговой системы РК, этапы ее становления, виды налогов в РК.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ
1.1 Место и функции налоговой системы в процессе общественного
воспроизводства
"Налоговая система" - один из центральных разделов экономической
теории, точнее, ее раздела, посвященного теории финансов.
Налоговая система – неотъемлемый элемент общественного
воспроизводства, обеспечивающий возможность выполнения государством целого
ряда воспроизводственных функций, создающих условия эффективной
деятельности всех субъектов общественного производства, представляющих все
формы собственности.
К воспроизводственным функциям, которые наиболее эффективно могут
выполняться только государством, можно отнести:
- обеспечение обороны страны;
- обеспечение социальных гарантий для населения в области
здравоохранения, образования, жилищно-коммунального обслуживания и
т.д.;
- охрана общественного порядка;
- защита окружающей среды и здоровья человека от вредных воздействий
производства;
- смягчение кризисных ситуаций в экономике, связанных с инфляцией,
безработицей;
- поддержка экономически отсталых территорий;
- проведение антимонопольной политики;
- защита населения в чрезвычайных ситуациях;
- государственная поддержка малого предпринимательства;
- государственная поддержка приоритетных направлений научно-
технического прогресса и др.
Практическая реализация названных функций предполагает их финансовое
обеспечение, которое невозможно без централизации определенной части
стоимости ежегодно создаваемого валового внутреннего продукта, без
аккумуляции финансовых ресурсов на государственном уровне, в
государственном бюджете.
Кроме того, часть финансовых ресурсов, централизуемая для
государственных целей, сосредотачивается во внебюджетных государственных
фондах строго целевого назначения: пенсионного фонда, фонда социального
страхования, фонда обязательного медицинского страхования.
Роль механизма централизации и аккумуляции денежных средств,
необходимых для реализации экономической роли государства выполняет
налоговая система. Конкретно централизация денежных средств осуществляется
в процессе взимания налогов с физических и юридических лиц в порядке,
установленном законодательством страны.
Таким образом, налоговая система, с одной стороны, включает в себя
совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, уплачиваемых
физическими и юридическими лицами, с другой стороны – механизм, методы,
порядок взимания этих налогов, устанавливаемый законами. Функцию
аккумуляции денежных средств, необходимых для государственных расходов,
выполняет бюджетная система государства и его внебюджетные фонды. Бюджет
является основным регулятором образования, распределения и использования
централизованных денежных фондов разного уровня. Бюджет утверждается
органами законодательной власти.
Бюджет по своему экономическому содержанию представляет собой не
только особую экономическую форму перераспределительных отношений,
обеспечивающих аккумуляцию части внутреннего валового продукта в руках
государства. С помощью бюджета происходит дальнейшее перераспределение этой
части валового внутреннего продукта с целью обеспечения расходов
государства, необходимых для реализации его социальных, политических и
экономических функций.
Бюджет представляет собой один из главных инструментов
государственного регулирования различных сфер общественной жизни,
осуществляемого на основе маневрирования поступающими в распоряжение
государства денежных средств посредством сокращения или увеличения расходов
на социальные программы, на государственные инвестиции, на оборону и т.д.
Функционирование госбюджета обеспечивается процессом формирования его
доходов и расходов. Основным источником доходов госбюджета является валовой
внутренний продукт.
Структура доходов госбюджета представлена различными платежами
юридических и физических лиц, именуемых налогами. Они составляют основу
доходной части госбюджета. 80% доходов бюджета формируется за счет налогов.
Таким образом, налог по своему экономическому содержанию представляет
средство, экономический инструмент аккумуляции финансовых ресурсов,
необходимых для выполнения государством своих функций. Налог как
экономическая категория отражает отношения между государством, населением и
юридическими лицами в процессе перераспределения ВВП с целью мобилизации
денежных средств для государственных расходов.
Более конкретно налоги можно определить как обязательные,
безвозмездные платежи юридических или физических лиц, установленные
законодательными органами государственной власти (с определением их
размеров и сроков уплаты) и зачисляемые в государственную бюджетную
систему, в муниципальные бюджеты, а также во внебюджетные целевые
государственные фонды (пенсионный, социального страхования, обязательного
медицинского страхования).
Налоги, в зависимости от методов налогообложения могут выполнять ряд
экономически значимых функций.
Основная функция налогов – фискальная, заключающаяся в пополнении
государственной казны, формировании финансовых ресурсов государства,
доходов негосударственного бюджета.
Наряду с фискальной налоги выполняют регулирующую функцию 2, стр. 43
Данная функция реализуется через механизм налогообложения, который
либо создает благоприятные условия для различных сфер деятельности через
систему налоговых льгот, либо ограничивает масштабы той или иной
деятельности (например, хозяйственной деятельности, причиняющей вред
окружающей среде). Объектами регулирования с помощью налогов являются
научно-технический прогресс, демографические процессы, доходы населения и
т.д.
Кроме того, налоги выполняют контрольную функцию, заключающуюся в том,
что в процессе налогообложения осуществляется контроль за финансово-
хозяйственной деятельностью предприятий, организаций, за достоверностью
учета доходов населения.
Особую роль налоги играют в рыночной системе хозяйствования, которая
существенно сокращает масштабы и возможности прямого вмешательства
государства в деятельность хозяйственных субъектов.
Доминирующую роль в регулировании государством экономических процессов
играют так называемые косвенные методы регулирования, исключающие его
прямое вмешательство в эти процессы. 2, стр. 43.
Ключевая роль в системе косвенных методов регулирования экономики
принадлежит налогам, обладающим значительным регулирующим потенциалом.
Наряду с налогами источником наполнения доходной части бюджета
являются так называемые неналоговые доходы, формируемые за счет получения
дивидендов по акциям, закрепленным за государством, доходов от
использования государственного имущества, доходов от выпуска
государственных ценных бумаг, штрафов, доходов от приватизации
государственного имущества.
1.2 Понятие налоговой системы
Совокупность видов налогов, взимаемых в государстве, форм и методов их
построения, органов налоговой службы образует налоговую систему
государства.
Налоговые системы могут представлять довольно сложные модели,
поскольку существует множество налогов, их плательщиков, способов взимания
налогов, налоговых льгот. Налоговая система (от греч. systema – целое,
составленное из частей, соединение) – это определенная целостность или
комплекс, состоящий из совокупности налогов, находящихся во взаимосвязи
друг с другом с целью обеспечения интересов налогоплательщиков и
государства.
Существуют два вида налоговой системы — шедулярная и глобальная. В
шедулярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком,
делится на части — шедулы. Каждая из этих частей облагается налогом особым
образом. Для разных шедул могут быть установлены различные ставки, льготы и
другие элементы налога, перечисленные выше. В глобальной налоговой системе
все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система
облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для
предпринимателей. Глобальная налоговая система широко применяется за
рубежом.
Налоги можно классифицировать по разным принципам:
- от объекта обложения и взаимоотношений плательщика и государства;
- по использованию;
- от органа, взимающего налог;
- по экономическому признаку.
По первому признаку налоги подразделяются на прямые и косвенные.
К прямым относятся налоги, которые устанавливаются непосредственно на
доход или имущество (налог на прибыль, на имущество, землю, подоходный).
Прямые налоги, в свою очередь, подразделяются нереальные и личные.
Реальными облагается имущество по внешним признакам, то есть при
налогообложении принимается во внимание объект налога, а не эффективность
его использования; к реальным прямым налогам относятся: земельный,
имущественный, промысловый, на денежный капитал.
В личных налогах учитывается не только доход, но и финансовое
положение плательщика, например семейное положение; к ним относятся:
подоходный налог, налог с наследств и дарений, подушный и др.
Косвенные налоги взимаются опосредственно – через цены товаров, услуг
(налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины). Налоговые
суммы после реализации товаров и услуг передаются владельцем государству.
По признаку использования налоги подразделяются на общие и
специальные. Общие налоги поступают государству и при использовании
обезличиваются. Специальные налоги имеют строго определенное назначение
(например налог на транспортные средства, налог на приобретение
транспортных средств, ранее используемые для формирования дорожного фонда).
В зависимости от органа, взимающего налоги и распоряжающегося ими,
различаются центральные (общегосударственные) и местные налоги.
По экономическим признакам объекта различаются налоги на доходы и
налоги на потребление; первые взимаются с доходов, получаемых плательщиком
от любого объекта обложения; во втором случае - это налоги на расходы,
которые уплачиваются при потреблении товаров и услуг.
Существует четыре способа взимания налогов в зависимости от способов
учета и оценки объектов обложения: кадастровый, по декларации
налогоплательщика, у источника получения дохода, по патенту.
Согласно кадастровому способу учет и взимание налога осуществляются на
основе описи объектов обложения с указанием нормы их доходности (земельный,
имущественный) без учета фактической доходности.
В декларации налогоплательщик указывает размер дохода, необходимые
льготы, вычеты исчисляет и уплачивает сумму налога.
У источника получения дохода налог исчисляется и выплачивается на
месте получения дохода бухгалтерией юридического лица, где работает
плательщик.
На основе патента налог уплачивается за получение доходов от
разнообразных видов деятельности, по которым трудно определить и учесть их
объемы.
Используются два метода налогового учета:
1) кассовый;
2) метод начислений.
Согласно кассовому методу доходы и вычеты учитываются с момента
выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и оприходования имущества
и произведенной по ним оплаты.
По методу начислений доходы и вычеты учитываются с момента выполнения
работ, предоставления услуг, отгрузки и оприходования имущества независимо
от времени оплаты.
Второй метод для налоговых служб является более приемлемым и он принят
к применению всеми плательщиками Казахстана. Его недостаток для
плательщиков – налоговые платежи должны быть перечислены даже в случае
неоплаты поставок в срок, что приводит к отвлечению оборотных средств.
Необходимо отличать понятия налог и налогообложение: в первом –
это экономическая и финансовая категория, во втором – процесс взимания
(исчисления и изъятия) налоговых платежей с использованием экономико-
правового механизма.
1.3 Мировой опыт построения налоговых систем
В мировой практике выделяется четыре основных принципа построения
налоговых систем (Рисунок 1). Именно их сочетание определяет основное
социально-экономическое содержание налоговых систем и уровень их
эффективности.
Рисунок 1.
Очевидно, что обложение потребителя ресурсов способствует их экономии,
но нельзя отказываться и от обложения доходов, имущества и объема
реализации продукции.
Эти принципы, сочетаясь в налоговых системах, действуют комплексно,
определяя их общую эффективность и направленность на экономический рост.
Налоговая система в развитых странах отличается множественностью,
многоканальностью изъятия, нередко регрессивностью, но зато контроль их
взимания – строжайший. В то же время здесь все делается, чтобы налоги были
по возможности минимальными. Это исходит из того, что они должны
стимулировать развитие свободной конкуренции на рынке, обеспечивать
справедливое перераспределение доходов населения, отвечать современной
экономической политике, т.е. носить целенаправленный характер.
В зарубежных странах кроме чисто фискальной функции, система налогов и
сборов служит механизмом экономического воздействия на общественное
производство, его структуру и динамику, размещение, ускорение научно-
технического прогресса. Налогами можно стимулировать или, наоборот,
ограничивать деловую активность, а следовательно, развитие тех или иных
отраслей предпринимательской деятельности; создать предпосылки для снижения
издержек производства и обращения частных предприятий, для повышения
конкурентоспособности национальных предприятий на мировом рынке. С помощью
налогов можно проводить протекционистскую экономическую политику или
обеспечить свободу товарному рынку. Налоги создают основную часть доходов
государственного, региональных и местных бюджетов, обеспечивая возможность
финансового воздействия на экономику через расходную часть.
В таких странах, как США, Великобритания, Германия, Япония,
крупномасштабные налоговые реформы были проведены во второй половине
восьмидесятых годов. Они были направлены на ускорение накопления капитала и
стимулирование деловой активности. В этих целях были уменьшены ставки
налога на прибыль корпораций, снижен верхний уровень налогообложения личных
доходов граждан, расширены границы необлагаемого дохода.
Уменьшение прямых налогов вызвало необходимость увеличения косвенных,
в первую очередь налога с продаж. В то же время реформам сопутствует
современный жесткий контроль за соблюдением налогового законодательства.
Финансовое воздействие на развитие экономики может быть не только
стимулирующим, но и сдерживающим. Эта необходимость возникает прежде всего
для регулирования развития районов с высокой концентрацией производства и
населения. Чрезмерная концентрация населения и хозяйственной активности
ведет к обострению проблем окружающей природной среды, народонаселения,
ресурсообеспечения и др. Задача ограничения возникла раньше всего в
Великобритании и во Франции. Здесь сказалась моноцентрическая структура,
где доминирует один город (или район) во главе иерархии городов и
агломераций. В Японии сильно перенаселен район Токайдо, где расположены три
крупнейших муниципалитета: Токио, Нагоя, Осака.
В основе сдерживающих мер со стороны государства и местных органов
управления лежит дополнительное налогообложение или лицензирование
предпринимательской деятельности. Дополнительное налогообложение в таких
целях практикуется в Нидерландах, Японии. Введение стабилизационных налогов
применяется в Германии. Упор на лицензирование делается в Великобритании,
Франции, Италии. При этом лицензирование также следует рассматривать в виде
дополнительного местного налога — лицензионного сбора. В Японии проблема
решается главным образом манипулированием ставками земельного налога.
Повышение налогов в той или иной форме оказывается наиболее
эффективным и надежным средством, когда нужно сдержать слишком "горячую"
конъюнктуру. Еще один метод — отмена налоговых льгот.
Из сказанного можно сделать следующие выводы. Налоговые системы
развитых государств являются обычно трехуровневыми, при этом
общегосударственные налоги играют ведущую роль, а местные налоги –
вспомогательную, хотя их значение и соотношение в разных странах весьма
различно. Общегосударственными, как правило, выступают прямые налоги, среди
которых главными являются подоходный налог с физических лиц и налог на
доходы корпораций. Региональные и местные налоги – преимущественно
косвенные: налог на добавленную стоимость, налог с продаж, акцизы.
Законодательство в области налогообложения, в том числе местных налогов,
сохраняет в своих руках государство.
При всей множественности систем налогообложения правительства развитых
государств стремятся к минимизации налогов, или точнее – к оптимизации их.
Таковы, по крайней мере, основные тенденции со второй половине 80-х годов
по настоящее время.
Проблема дальнейшего реформирования (оптимизации) налоговой системы
стоит очень остро. В основе подхода к реформированию должна лежать теория
эффективности налоговых систем, правильное современное понимание назначения
и функций налогов. Вследствие большого налогового давления у предприятий
изымается почти вся сумма накоплений (прибыли), используется многократное
обложение доходов предприятий (например, прибыль облагается трижды — через
налог на прибыль, налог на имущество предприятий и через НДС). Все это
ведет к большому сокрытию доходов, стимулирует занижение прибыли и рост
себестоимости продукции, сокращение инвестиций. Это гибельно для страны,
особенно в условиях финансово-экономического кризиса.
Построение налоговой системы должно опираться на воспроизводственный
принцип, обеспечивать стимулирование процесса воспроизводства, его
пропорциональность и соответствие условиям рыночной экономики. Это должно
предусматривать налоговое воздействие государства на перераспределение
капиталов между различными сферами и видами деятельности и выражаться
прежде всего в создании оптимальной структуры экономики, соответствующей
потребностям рыночного спроса. К сожалению, действующая налоговая система
не реализует эту функцию, а наоборот, стимулирует свертывание производства,
консервацию технической отсталости, поощряет расточительство.
Современная налоговая система Казахстана не учитывает и то, что
функционирование налогов осуществляется в условиях преимущественно
монопольного ценообразования. Это обуславливает инфляционный характер
налоговой системы, поскольку она стимулирует "вздувание" цен. Такое явление
вполне закономерно - ведь производители товаров стремятся переложить все
бремя налогового давления на конечных потребителей товаров — население.
Именно поэтому подавляющая часть налогов приобретает косвенный характер.
Это становится возможным в силу того, что монопольный производитель товара
диктует цену потребителю и увеличивает ее, стараясь получить большую норму
прибыли. Надо отметить, что доля косвенных налогов в поступлениях бюджета
Республики Казахстан падает, и это положительная тенденция.
Отечественная налоговая система построена так, что налоговые платежи
возрастают по мере роста цен. Это очень удобно государству с точки зрения
фискального содержания налоговой системы, но неприемлемо с точки зрения
социально-экономической обоснованности налогообложения. Создается иллюзия
роста доходности бюджета, тогда как на самом деле все это обусловлено
инфляционным фактором.
Важным в совершенствовании налогообложения является переход к
возмездной концепции налогов, т.е. рассмотрение их как платы за услуги,
оказываемые государством. Налогоплательщики вправе в связи с этим ставить
вопрос о качестве оказываемых услуг, их адекватности величине налогов
(охрана личности и бизнеса, организация экономики и др.).
2 СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН
2.1 Этапы развития налоговой системы Республики Казахстан
Налоговая система (от греч. systema – целое, составленное из частей,
соединение) – это определенная целостность или комплекс, состоящий из
совокупности налогов, находящихся во взаимосвязи друг с другом с целью
обеспечения интересов налогоплательщиков и государства.
Существуют два вида налоговой системы — шедулярная и глобальная. В
шедулярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком,
делится на части — шедулы. Каждая из этих частей облагается налогом особым
образом. Для разных шедул могут быть установлены различные ставки, льготы и
другие элементы налога, перечисленные выше. В глобальной налоговой системе
все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система
облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для
предпринимателей. Глобальная налоговая система широко применяется за
рубежом.
В состав налоговой системы Республики Казахстан входят:
- законодательная и нормативная база, регулирующие налоговые
отношения (Налоговый кодекс, указы, постановления, письма,
инструкции об уплате налогов и т.д.);
- методы построения и взимания налогов и других обязательных
платежей, их разновидности, принципы налогообложения, элементы
налога;
- виды и формы проведения налогового контроля (камеральный контроль
налоговой отчетности, мониторинг налогоплательщиков, документальные
и рейдовые налоговые проверки и другие);
- организации, в функции которых входит взимание налогов и других
обязательных платежей, в частности Министерство государственных
доходов РК (МГД), налоговые органы, финансовая полиция.
Налоговая система Республики Казахстан включает в свой состав
государственную налоговую службу, которая представлена в Казахстане
Налоговым комитетом Министерства финансов и налоговыми управлениями в
областях, крупных городах, налоговыми отделами в районах и городах.
Налоговая служба осуществляет общегосударственный контроль за исполнением
законов республики о налогах и других обязательных платежах в бюджет, с
учетом затрат цен и тарифов.
В Республике Казахстан правовое регулирование налогообложения в своем
развитии прошло условно четыре этапа 5, стр 512
Законом Верховного Совета Республики Казахстан О налоговой системе,
принятого 25.12.91 и вступившего в силу 01.01.92, впервые в Казахстане было
заложено начало формирования налоговой системы. С этого момента условно
считается, что положено начало первому этапу становления налоговой системы.
Основы налоговой системы нашей республики были созданы в результате
принятия в 1991 г. пакета документов по налоговым вопросам. Естественно,
что и она сама в большинстве своих положений тогда практически ничем не
отличалась от существовавшего в СССР порядка налогообложения.
Однако после провозглашения независимости Казахстана, по мере
формирования в нём рыночных отношений, соответственно изменилась и его
налоговая система. Поначалу эти изменения не имели системного значения и по
своей направленности и не носили цивилизованный рыночный характер. Так,
неуклонно возрастало количество налогов и других обязательных платежей в
бюджет и в то же время в налоговое законодательство включались всё новые и
новые льготы. В конечном счёте оно по существу стало представлять собой
бессистемное нагромождение множества, нередко противоречащих друг другу и
потому затруднявших функционирование всей налоговой системы, законов и
подзаконных актов.
К моменту принятия первого в истории РК "Налогового Кодекса" её
налоговое законодательство состояло из трёх Указов Президента РК и 45
законов. Из этих разрозненных законодательных актов 18 регулировали систему
налоговых отношений, виды налогов и порядок налогообложения, 11 –порядок
деятельности внебюджетных фондов и отчислений в них, остальные – применения
налоговых льгот.
С начала 1990 г. по настоящее время в бюджетно-финансовом и налоговом
законодательстве РК произошли радикальные изменения. Действовавшие ранее
налоговые законы были приняты в конце 1991 г. и во многом переняли
существовавшие в то время положения союзного законодательства. Закон "О
налоговой системе в РК", принятый в то время, включал в себя 16
общегосударственных, 10 общеобязательных местных и 17 местных налогов.
Однако это был закон, родившийся в условиях перехода к рынку и чётко
разграничивший налоги, внося необходимую организованность и ясность в
порядок их установления, с одной стороны, Верховным Советом и, с другой
стороны, - местными советами народных депутатов. Такое разграничения
являлось гарантией стабильности доходной базы местных бюджетов и
обеспечивало за счёт этого их рост и автономное функционирование.
Одним из наиболее принципиальных изменений, внесённых в
налогообложение прибыли Законом "О налогах с предприятий, объединений и
организаций" (от 28 июня 1991 г.) явилась отмена ограничений на размеры
заработной платы, включаемой в себестоимость при исчислении налогообла-
гаемой прибыли. Соответственно была отмечена практика увеличения нало-
гооблагаемой прибыли на сумму превышения расходов на оплату труда над
нормативной. Это изменение соответствовало политики либерализации
заработной платы и в принципе означало начало кардинальной реформы системы
оплаты труда в направления усиления её рыночной ориентации и ограничения
государственного вмешательства в экономику.
Согласно данному Закону "О налоговой системе" в Республике Казахстан
были введены 42 налога и сборов, которые подразделялись на 3 группы:
- общегосударственные
- общеобязательные, местные налоги и сборы
- местные налоги и сборы
Надо отметить положительные стороны введения этого закона:
- была заложена основа налоговой системы
- начато формирование новых взаимоотношений с государством
хозяйствующих субъектов на налоговые отношения.
Так как это было только начало, эксперты отмечали и отрицательные
стороны:
- громоздкость
- отсутствие нормативной законной базы
- данная система характерна для федеративного государства
- создание трехзвенной налоговой системы
- отсутствие принципов международного налогообложения отсутствие
недропользования
Вплоть до принятия Налогового кодекса 1995 г., с 1992 по 1995 гг.
существовали следующие ставки налога на прибыль: 25% с предприятий
объединений, 45% — с коммерческих и кооперативных банков, сбербанков и
(кооперативных) организаций страховых, 35% — с производственных
кооперативов, их союзов и объединений, 55 — с коммерческих малых
предприятий, фондовых, товарно-сырьевых бирж и брокерских контор и (бирж)
фирм.
До 1992 г. налог на прибыль составлял 35%, из них 26% зачислялись в
республиканский бюджет и 9% — в местный. Резкий спад производства и
ухудшение финансового положения предприятия, вследствие либерализации цен
привели в 1992 г. к снижению налога на прибыль до 25%. Несмотря на это,
доля налогов на прибыль в общей сумме доходов бюджета в 1992 г. была
достаточно высокой и достигла 24,6%, что объясняется ценовыми факторами, а
не повышением эффективности труда.
С тех пор налоговое законодательство претерпело определённых
изменения, но они не затронули в корне заложенную основу, а лишь уточнили
отдельные её аспекты. Приобрело характер устойчивой тенденции изменение
налогового законодательства под давлением различных кругов,
заинтересованных в предоставлении льгот по налогам, исходя из чисто
отраслевого принципа.
К началу 1995 г. наша налоговая система (хотя в таком виде её, строго
говоря, системой можно было назвать лишь условно) оказалась настолько
сложной, неуправляемой и неэффективной, а возглавляемое ею на плательщиков
налоговое бремя было столь велико, что она объективно превратилась в тормоз
для экономических преобразований в обществе, отрицательно сказываясь на
производстве во всех сферах экономики.
Одним из принципиальных отличий в налогообложении прибыли стала отмена
Законом "О налогах с предприятий" ограничений на размеры заработной платы,
включаемой в себестоимость при исчислении налогооблагае-мой прибыли. Это
реформирование носило либеральный характер. Нужно признать, что мы были не
готовы к таким "крутым" рыночным переменам. В результате в ряде случаев
появилось злоупотребление ставок заработной платы: у медиков и учителей она
была низкой, а у банковских служащих высокой, и разница между ними была
очень большой.
Введение НДС и акциза в налоговую систему в 1992 г. позволило
обеспечить бюджет республики надежным и эффективным источником доходов,
дало государству возможность значительного маневра по регулированию
потребительского спроса: было снижение платежеспособного спроса, а также
для возмещения социальных затрат на борьбу с отрицательным влиянием
отдельных видов производства и их продукции на человека и природу. Изучая
сложившуюся ситуацию и мировой опыт применения НДС, многие экономисты
предлагали снизить основную ставку и ввести дифференцированные ставки по
отдельным видам товаров и услуг. Экономисты предлагают целесообразно
снизить ставку НДС с 20 до 15%.
Таким образом, стала очевидной необходимость кардинального
реформирования налоговой системы, что и нашло отражение в Программе
действий Правительства по углублению реформ и выходу из экономического
кризиса.
Прежде чем приступать к налоговой реформе, надо было определить её
стратегические цели, направления и сроки проведения. Налоговая система
должна была быть построена с учётом общепринятых в мировой практике
принципов: справедливости, простоты и экономической нейтральности.
Немаловажно было также сократить до минимума количество налогов, их ставок
и налоговых льгот, максимально упростить расчёты с бюджетом. Наконец,
предстояло привести в соответствие с этими задачами и структуру налогового
администрирования: до перехода к рыночным отношениям, в условиях жёстко
централизованной плановой экономики, сбор налогов не представлял собой
сложности и не требовал специализированного, профессионально
подготовленного исполнительного и контролирующего аппарата.
Второй этап реформирования налоговой системы принято считать с
введения 24.04.95 Указа Президента, имеющего силу закона О налогах и
других обязательных платежах бюджета. Он вступил в силу с 01.07.95.
Согласно этому указу было введено:
Положительное:
- введены принципы международного обложения
- заложено недропользование
Отрицательное:
- проблема двойного налогообложения
- не было четко разработано законов
1 июля 1995 г. не случайно принято считать началом отсчёта
существования современной налоговой системы в Республике Казахстан.
Казахстан был одной из первых стран СНГ, которая приняла новое налоговое
законодательство. Именно с этой даты впервые в нашей стране, в результате
проводившейся в ней широкомасштабной налоговой реформы, Указом Президента
Республики Казахстан, имеющим силу Закона "О налогах и других обязательных
платежах в бюджет" был введён в действие кодифицированный, т.е.
объединённый в один документ, свод налоговых законов, — так называемый
"Налоговый кодекс".
При его разработке был изучен и проанализирован лучший зарубежный
опыт, привлечены в качестве независимых консультантов и экспертов ведущие в
области налогообложения иностранные и казахстанские учёные и специалисты,
учтено мнение ряда авторитетных международных организаций и специфические
особенности Казахстана. Одновременно были подготовлены квалифицированные
кадры отечественных инспекторов и менеджеров. Налоговый кодекс был построен
на общепринятых в мировой практике принципах. Эта простота, справедливость,
экономическая нейтральность, сопоставимость ставок. Неудивительно поэтому,
что уже тогда наш Налоговый кодекс, который, кстати, и по сей день остаётся
пока существенным в странах СНГ, получил достаточно высокую оценку
налоговедов как в нашей стране, так и за рубежом.
Прежний закон включал 43 вида налогов, а Налоговый кодекс 1995 г. —11
видов налогов и сборов, из них: 5 общегосударственных налогов и 6 местных
налогов и сборов
Были отменены различного рода отчисления в такие фонды, как Фонд
преобразования экономики (в размере 5% от себестоимости продукции),
Дорожный фонд (в размере 1% от фактического объёма производственной
продукции), Фонд поддержки предпринимательства и развития конкуренции (в
размере 1% от объёма прибыли, остающаяся в распоряжении предприятия) и
другие, которые прямым образом отрицательно сказываются на финансово-
хозяйственной деятельности всех хозяйственный субъектов.
Именно в Указе определялся статус и структура Налоговой службы,
обязанности и ответственность органов Налоговой службы, правовая и
социальная защита, а также условия оплаты труда и функционирование
работников Налоговой службы.
Но наряду с несомненными достоинствами новой налоговой системы, стали
постепенно выявляться и некоторые её серьёзные недостатки,
свидетельствующие о том, что она стала нуждаться в дальнейшем
совершенствовании.
Третий этап реформирования налоговой системы РК включает в себя
изменения Указа от 24.04.95. С момента выхода этого Указа было внесено
большое количество изменений и дополнений. Последние изменения были внесены
Законом "О внесении изменении в Закон Республики Казахстан от 24 апреля
1995 года № 2235 "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от
23.01.2001 г. № 147-2.
Четвертый этап связан с принятием Налогового Кодекса от 12 июня 2001
г. Согласно действующему Налоговому кодексу в Казахстане с 2002 года
действуют следующие налоги, сборы и обязательные платежи (Таблица 1).
Характеризуя налоговую систему в целом, необходимо иметь достаточное
представление о сущности каждого вида налогов, сборов и других обязательных
платежей. Этим понятиям присущи специфические особенности, которые связаны
с определенными операционными циклами, источниками уплаты и другими
факторами, которые необходимо принять во внимание.
Таблица 1. - Виды обязательных платежей в Казахстане
1. Корпоративный подоходный налог
2. Индивидуальный подоходный налог
3. Налог на добавленную стоимость
4. Акцизы
5. Налоги и специальные платежи недропользователей
6. Социальный налог
7. Земельный налог
8. Налог на транспортные средства
9. Налог на имущество
Сбор за государственную регистрацию:
1) юридических лиц;
2) индивидуальных предпринимателей;
3) прав на недвижимое имущество и сделок с ним;
4) радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств;
5) механических транспортных средств и прицепов;
6) морских, речных и маломерных судов;
7) гражданских воздушных судов;
8) лекарственных средств;
9) сборы за проезд автотранспортных средств по территории Республики
Казахстан;
10) сбор с аукционов;
11) гербовый сбор;
12) лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности;
13) сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра
телевизионным и радиовещательным организациям
1. Плата за пользование земельными участками.
2. Плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников.
3. Плата за загрязнение окружающей среды.
4. Плата за пользование животным миром
5. Плата за лесные пользования
6. Плата за использование особо охраняемых природных территорий.
7. Плата за использование радиочастотного спектра.
8. Плата за пользование судоходными водными путями
9. Плата за размещение наружной (визуальной) рекламы
1. Государственная пошлина
2. Таможенные платежи:
а) таможенная пошлина;
б) таможенные сборы;
в) плата;
г) сборы.
Налог – это установленный государством в лице уполномоченного органа в
одностороннем порядке и в надлежащей правовой форме обязательный денежный
или натуральный платеж в доход государства, производимый субъектом налога в
определенные сроки и в определенных размерах, носящий безвозвратный,
безэквивалентный и стабильный характер, уплата которого обеспечивается
мерами государственного принуждения.
Согласно п. 17 ст. 110 Налогового кодекса (НК), налоги —
законодательно установленные государством в одностороннем порядке
обязательные денежные платежи в бюджет, производимые в определенных
размерах, носящие безвозвратный и безвозмездный характер.
Под сбором понимается обязательный взнос, уплата которого является
одним из условий предоставления определенных прав. Пошлина — это один из
видов обязательных платежей, взимаемых за совершение юридически значимых
действий взамен государственной услуги.
Категория налога для субъекта является своего рода принудительным
платежом, тогда как сбор носит компенсационный характер, и его размер
возмещает те затраты, которые понесет государственный орган, оказывающий
услуги заявителю. Другими словами, размер сбора корреспондиру-ется со
стоимостью услуги, тогда как измерителем налога является платежеспособность
плательщика. Например, в Казахстане плательщиками сбора за право реализации
товаров на рынках РК уплачивается за каждый квадратный метр занимаемой
рыночной площади (согласно акту инвентаризации рыночных площадей и паспорту
рынка) в зависимости от утвержденной ставки.
Пошлина является разновидностью доходов бюджета, т.е. государства в
целом. Она взыскивается вне зависимости от стоимости оказываемых
плательщику услуг и является своеобразной выгодой, получаемой индивидом.
Относительно отличий налога отплаты можно заметить, что налог является
безвозмездным и безэквивалентным платежом, а плата — возмездным и
эквивалентным.
Согласно действующему Налоговому кодексу РК "О налогах и других
обязательных платежах в бюджет" № 209-11 ЗРК, внесение любых изменений и
дополнений, связанных с пересмотром структуры налогов и других обязательных
платежей в бюджет, а также ставок, предполагается ограничить одним разом в
год с января 2002 года. Несомненно, такой шаг будет способствовать
обеспечению стабильности и предсказуемости налогового законодательства.
Кроме этого, в интересах налогообложения введены понятия трансфертные
цены, институт налоговой тайны и другие с подробным описанием
особенностей их применения в налоговом учете и интерпретацией отдельных
видов операций, источников информации, взаимодействия и взаимозависимости
сторон. Исходя из вышеизложенного думается, что любые новации налоговой
системы, включая и очередное введение Налогового кодекса, должны быть
направлены на придание ясности и снятия существующих неточностей и
запутанности в налоговой системе 4, стр. 52 .
Одной из причин для изучения категорий налоговой системы является
деление территории РК на административно-территориальные единицы, что
предполагает целевое поступление налоговых платежей в те или иные местные
или исполнительные государственные органы. Зачастую региональные власти не
публикуют нормативные акты или инструкции об изменениях в местном
налогообложении. Следствием такого положения является возникновение
отдельных негативных явлений, включая и многочисленные ошибки в работе
налогоплательщиков, которые бывают сопряжены и с судебными издержками.
Поэтому нужно детализировать виды налогов, сборов и платежей в разрезе
поступления в доходы соответствующих бюджетов. В этом вопросе необходима
корректировка в разработанные инструкции, в том числе коды бюджетной
классификации, подробнее разъясняя изменения с целью обеспечения
прозрачности движения налоговых поступлений. Главным критерием в основе
этих преобразований должно быть присутствие разумной основы для взимания
налога, платы или ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
ВВЕДЕНИЕ 3
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ 5
1.1 Место и функции налоговой системы в процессе общественного
воспроизводства 5
1.2 Понятие налоговой системы 7
1.3 Мировой опыт построения налоговых систем 9
2 СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН 13
2.1 Этапы развития налоговой системы Республики Казахстан 13
2.2 Организация взимания налогов 20
2.3 Виды налогов 28
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 34
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 36
ВВЕДЕНИЕ
Экономические преобразования в Казахстане и реформирование отношений
собственности существенно повлияли на реализацию государством своих
экономических функций и закономерно обусловили реформирование системы
налогов. На пути к рыночной экономике налоги становятся наиболее
действенным инструментом регулирования новых экономических отношений. В
частности, они призваны ограничивать стихийность рыночных процессов,
воздействовать на формирование производственной и социальной
инфраструктуры, укрощать инфляцию.
Особенность реформирования экономики в Казахстане такова, что налоги и
налоговая система не смогут эффективно функционировать без соответствующего
правового обеспечения. При этом речь идет не только о защите бюджетных
интересов, но и об обеспечении конституционных прав и законных интересов
каждого налогоплательщика.
Налоговые системы многих стран мира развивались постепенно, в течение
многих лет. У Казахстана же не было и нет времени для длительной эволюции
создания налоговой системы, необходимо скорейшее становление и развитие
национальной экономики, в этой спешке, конечно, делается и много ошибок.
Казахстан не сможет за один период перейти к полностью удовлетворительной и
современной налоговой системе. Продвижение к этой цели должно
осуществляться поэтапно с тем, чтобы дать время, как налогоплательщикам,
так и налоговым организациям осмыслить изменения по мере того как они
вносятся. Поскольку невозможно за один раз внести все желанные изменения
должна быть определенная очередность. Наша налоговая система непостоянна, и
на мой взгляд далека от совершенства, если например ее сравнить с Западной
системой налогообложения.
Налоги – это отношение собственности, а поскольку именно проблемы
собственности вызывают в настоящее время наибольшее противостояние между
ветвями законодательной и исполнительной власти и тем более нет единства
мнений и в составе самого правительства и парламента, то к решению чисто
экономических проблем примешиваются и политические интересы.
Таким образом, совершенствование налогообложения неразрывно связано с
созданием прочного экологического базиса и стабильных политических условий
общественного развития. От того, как скоро это будет создано, зависит
формирование устойчивых предпосылок для постепенного превращения системы
налогообложения в фактор экономического роста.
В условиях рыночной экономики налоги приобретает большое значение.
Налоги существуют столько же лет, сколько существует государство. Налоги
есть основной источник финансирования деятельности государства и содержания
его аппарата. Используя налоговые рычаги, государство в силах активно
воздействовать на экономические процессы, происходящие в стране,
подталкивая их в направлениях, выгодных обществу.
На денежные средства, собираемые посредством налогов, государство
проводит социальную политику, содержит милицию (полицию), тюрьмы, суды,
школы, улицы, скверы и многое другое, без чего наше существование было бы
невыносимым.
В Вашингтоне есть надпись на фасаде здания налогового ведомства США:
"Налоги – цена цивилизованного общества". А Бенжамин Франклин, один из
основателей американской государственности, афористически заметил: "В жизни
несомненны две вещи: смерть и налоги".
Налогоплательщики всего мира очень не любят платить налоги. Каждый
считает: ...народу много, если я не заплачу, то государство не пострадает.
Именно поэтому государство, которое, как все мы понимаем, заинтересовано в
получении налогов больше, чем в их уплате каждый из нас в отдельности,
вынуждено установить жесткие налоговые обязанности, неисполнение которых
подкрепляется не менее жесткими мерами государственного принуждения.
Налоги беспокоят всех. Говорится о них немало. Древнегреческие и
средневековые мудрецы, мыслители более поздних веков составляют летопись,
где налоговые законы, научные статьи о них живут своей жизнью, причудливо
переплетаясь, сменяя и опровергая друг друга. И сейчас, нет ни одной страны
в мире, – и Казахстан в этом не исключение, налоговая система, которой не
подвергалась бы ожесточенной и, как правило, обоснованной критике. А
происходит это, может быть, потому, что те люди, которые пишут законы, не
знают теории, а те, кто знает теорию, не привлекаются к написанию законов.
"Незнание закона не освобождает от ответственности за его нарушение".
Проблема налогов является одной из наиболее сложных и противоречивых,
и, к сожалению, сегодня еще рано говорить об идеальности введенной в
действие налоговой системы, обеспечивающей полную социальную защиту
интересов и законных прав налогоплательщика. В свою очередь последние
изыскивают изощренные формы их неуплаты, положительный опыт которых затем
распространяется в различных кругах общества, что обеспечивает их
недопоступление в государственную казну. В целом проводимые преобразования
в данной области носят характер разветвления системы налогов и сборов,
хотя нельзя не сказать о предпринимаемых государством попытках приближения
их к реальной действительности.
Актуальность темы работы обусловлена тем, что в условиях рыночных
отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система
является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-
кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство
широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора
воздействия на негативные явления рынка.
Цель работы – рассмотреть теоретические и практические основы налогов
и налоговой системы РК, этапы ее становления, виды налогов в РК.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ
1.1 Место и функции налоговой системы в процессе общественного
воспроизводства
"Налоговая система" - один из центральных разделов экономической
теории, точнее, ее раздела, посвященного теории финансов.
Налоговая система – неотъемлемый элемент общественного
воспроизводства, обеспечивающий возможность выполнения государством целого
ряда воспроизводственных функций, создающих условия эффективной
деятельности всех субъектов общественного производства, представляющих все
формы собственности.
К воспроизводственным функциям, которые наиболее эффективно могут
выполняться только государством, можно отнести:
- обеспечение обороны страны;
- обеспечение социальных гарантий для населения в области
здравоохранения, образования, жилищно-коммунального обслуживания и
т.д.;
- охрана общественного порядка;
- защита окружающей среды и здоровья человека от вредных воздействий
производства;
- смягчение кризисных ситуаций в экономике, связанных с инфляцией,
безработицей;
- поддержка экономически отсталых территорий;
- проведение антимонопольной политики;
- защита населения в чрезвычайных ситуациях;
- государственная поддержка малого предпринимательства;
- государственная поддержка приоритетных направлений научно-
технического прогресса и др.
Практическая реализация названных функций предполагает их финансовое
обеспечение, которое невозможно без централизации определенной части
стоимости ежегодно создаваемого валового внутреннего продукта, без
аккумуляции финансовых ресурсов на государственном уровне, в
государственном бюджете.
Кроме того, часть финансовых ресурсов, централизуемая для
государственных целей, сосредотачивается во внебюджетных государственных
фондах строго целевого назначения: пенсионного фонда, фонда социального
страхования, фонда обязательного медицинского страхования.
Роль механизма централизации и аккумуляции денежных средств,
необходимых для реализации экономической роли государства выполняет
налоговая система. Конкретно централизация денежных средств осуществляется
в процессе взимания налогов с физических и юридических лиц в порядке,
установленном законодательством страны.
Таким образом, налоговая система, с одной стороны, включает в себя
совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, уплачиваемых
физическими и юридическими лицами, с другой стороны – механизм, методы,
порядок взимания этих налогов, устанавливаемый законами. Функцию
аккумуляции денежных средств, необходимых для государственных расходов,
выполняет бюджетная система государства и его внебюджетные фонды. Бюджет
является основным регулятором образования, распределения и использования
централизованных денежных фондов разного уровня. Бюджет утверждается
органами законодательной власти.
Бюджет по своему экономическому содержанию представляет собой не
только особую экономическую форму перераспределительных отношений,
обеспечивающих аккумуляцию части внутреннего валового продукта в руках
государства. С помощью бюджета происходит дальнейшее перераспределение этой
части валового внутреннего продукта с целью обеспечения расходов
государства, необходимых для реализации его социальных, политических и
экономических функций.
Бюджет представляет собой один из главных инструментов
государственного регулирования различных сфер общественной жизни,
осуществляемого на основе маневрирования поступающими в распоряжение
государства денежных средств посредством сокращения или увеличения расходов
на социальные программы, на государственные инвестиции, на оборону и т.д.
Функционирование госбюджета обеспечивается процессом формирования его
доходов и расходов. Основным источником доходов госбюджета является валовой
внутренний продукт.
Структура доходов госбюджета представлена различными платежами
юридических и физических лиц, именуемых налогами. Они составляют основу
доходной части госбюджета. 80% доходов бюджета формируется за счет налогов.
Таким образом, налог по своему экономическому содержанию представляет
средство, экономический инструмент аккумуляции финансовых ресурсов,
необходимых для выполнения государством своих функций. Налог как
экономическая категория отражает отношения между государством, населением и
юридическими лицами в процессе перераспределения ВВП с целью мобилизации
денежных средств для государственных расходов.
Более конкретно налоги можно определить как обязательные,
безвозмездные платежи юридических или физических лиц, установленные
законодательными органами государственной власти (с определением их
размеров и сроков уплаты) и зачисляемые в государственную бюджетную
систему, в муниципальные бюджеты, а также во внебюджетные целевые
государственные фонды (пенсионный, социального страхования, обязательного
медицинского страхования).
Налоги, в зависимости от методов налогообложения могут выполнять ряд
экономически значимых функций.
Основная функция налогов – фискальная, заключающаяся в пополнении
государственной казны, формировании финансовых ресурсов государства,
доходов негосударственного бюджета.
Наряду с фискальной налоги выполняют регулирующую функцию 2, стр. 43
Данная функция реализуется через механизм налогообложения, который
либо создает благоприятные условия для различных сфер деятельности через
систему налоговых льгот, либо ограничивает масштабы той или иной
деятельности (например, хозяйственной деятельности, причиняющей вред
окружающей среде). Объектами регулирования с помощью налогов являются
научно-технический прогресс, демографические процессы, доходы населения и
т.д.
Кроме того, налоги выполняют контрольную функцию, заключающуюся в том,
что в процессе налогообложения осуществляется контроль за финансово-
хозяйственной деятельностью предприятий, организаций, за достоверностью
учета доходов населения.
Особую роль налоги играют в рыночной системе хозяйствования, которая
существенно сокращает масштабы и возможности прямого вмешательства
государства в деятельность хозяйственных субъектов.
Доминирующую роль в регулировании государством экономических процессов
играют так называемые косвенные методы регулирования, исключающие его
прямое вмешательство в эти процессы. 2, стр. 43.
Ключевая роль в системе косвенных методов регулирования экономики
принадлежит налогам, обладающим значительным регулирующим потенциалом.
Наряду с налогами источником наполнения доходной части бюджета
являются так называемые неналоговые доходы, формируемые за счет получения
дивидендов по акциям, закрепленным за государством, доходов от
использования государственного имущества, доходов от выпуска
государственных ценных бумаг, штрафов, доходов от приватизации
государственного имущества.
1.2 Понятие налоговой системы
Совокупность видов налогов, взимаемых в государстве, форм и методов их
построения, органов налоговой службы образует налоговую систему
государства.
Налоговые системы могут представлять довольно сложные модели,
поскольку существует множество налогов, их плательщиков, способов взимания
налогов, налоговых льгот. Налоговая система (от греч. systema – целое,
составленное из частей, соединение) – это определенная целостность или
комплекс, состоящий из совокупности налогов, находящихся во взаимосвязи
друг с другом с целью обеспечения интересов налогоплательщиков и
государства.
Существуют два вида налоговой системы — шедулярная и глобальная. В
шедулярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком,
делится на части — шедулы. Каждая из этих частей облагается налогом особым
образом. Для разных шедул могут быть установлены различные ставки, льготы и
другие элементы налога, перечисленные выше. В глобальной налоговой системе
все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система
облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для
предпринимателей. Глобальная налоговая система широко применяется за
рубежом.
Налоги можно классифицировать по разным принципам:
- от объекта обложения и взаимоотношений плательщика и государства;
- по использованию;
- от органа, взимающего налог;
- по экономическому признаку.
По первому признаку налоги подразделяются на прямые и косвенные.
К прямым относятся налоги, которые устанавливаются непосредственно на
доход или имущество (налог на прибыль, на имущество, землю, подоходный).
Прямые налоги, в свою очередь, подразделяются нереальные и личные.
Реальными облагается имущество по внешним признакам, то есть при
налогообложении принимается во внимание объект налога, а не эффективность
его использования; к реальным прямым налогам относятся: земельный,
имущественный, промысловый, на денежный капитал.
В личных налогах учитывается не только доход, но и финансовое
положение плательщика, например семейное положение; к ним относятся:
подоходный налог, налог с наследств и дарений, подушный и др.
Косвенные налоги взимаются опосредственно – через цены товаров, услуг
(налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины). Налоговые
суммы после реализации товаров и услуг передаются владельцем государству.
По признаку использования налоги подразделяются на общие и
специальные. Общие налоги поступают государству и при использовании
обезличиваются. Специальные налоги имеют строго определенное назначение
(например налог на транспортные средства, налог на приобретение
транспортных средств, ранее используемые для формирования дорожного фонда).
В зависимости от органа, взимающего налоги и распоряжающегося ими,
различаются центральные (общегосударственные) и местные налоги.
По экономическим признакам объекта различаются налоги на доходы и
налоги на потребление; первые взимаются с доходов, получаемых плательщиком
от любого объекта обложения; во втором случае - это налоги на расходы,
которые уплачиваются при потреблении товаров и услуг.
Существует четыре способа взимания налогов в зависимости от способов
учета и оценки объектов обложения: кадастровый, по декларации
налогоплательщика, у источника получения дохода, по патенту.
Согласно кадастровому способу учет и взимание налога осуществляются на
основе описи объектов обложения с указанием нормы их доходности (земельный,
имущественный) без учета фактической доходности.
В декларации налогоплательщик указывает размер дохода, необходимые
льготы, вычеты исчисляет и уплачивает сумму налога.
У источника получения дохода налог исчисляется и выплачивается на
месте получения дохода бухгалтерией юридического лица, где работает
плательщик.
На основе патента налог уплачивается за получение доходов от
разнообразных видов деятельности, по которым трудно определить и учесть их
объемы.
Используются два метода налогового учета:
1) кассовый;
2) метод начислений.
Согласно кассовому методу доходы и вычеты учитываются с момента
выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и оприходования имущества
и произведенной по ним оплаты.
По методу начислений доходы и вычеты учитываются с момента выполнения
работ, предоставления услуг, отгрузки и оприходования имущества независимо
от времени оплаты.
Второй метод для налоговых служб является более приемлемым и он принят
к применению всеми плательщиками Казахстана. Его недостаток для
плательщиков – налоговые платежи должны быть перечислены даже в случае
неоплаты поставок в срок, что приводит к отвлечению оборотных средств.
Необходимо отличать понятия налог и налогообложение: в первом –
это экономическая и финансовая категория, во втором – процесс взимания
(исчисления и изъятия) налоговых платежей с использованием экономико-
правового механизма.
1.3 Мировой опыт построения налоговых систем
В мировой практике выделяется четыре основных принципа построения
налоговых систем (Рисунок 1). Именно их сочетание определяет основное
социально-экономическое содержание налоговых систем и уровень их
эффективности.
Рисунок 1.
Очевидно, что обложение потребителя ресурсов способствует их экономии,
но нельзя отказываться и от обложения доходов, имущества и объема
реализации продукции.
Эти принципы, сочетаясь в налоговых системах, действуют комплексно,
определяя их общую эффективность и направленность на экономический рост.
Налоговая система в развитых странах отличается множественностью,
многоканальностью изъятия, нередко регрессивностью, но зато контроль их
взимания – строжайший. В то же время здесь все делается, чтобы налоги были
по возможности минимальными. Это исходит из того, что они должны
стимулировать развитие свободной конкуренции на рынке, обеспечивать
справедливое перераспределение доходов населения, отвечать современной
экономической политике, т.е. носить целенаправленный характер.
В зарубежных странах кроме чисто фискальной функции, система налогов и
сборов служит механизмом экономического воздействия на общественное
производство, его структуру и динамику, размещение, ускорение научно-
технического прогресса. Налогами можно стимулировать или, наоборот,
ограничивать деловую активность, а следовательно, развитие тех или иных
отраслей предпринимательской деятельности; создать предпосылки для снижения
издержек производства и обращения частных предприятий, для повышения
конкурентоспособности национальных предприятий на мировом рынке. С помощью
налогов можно проводить протекционистскую экономическую политику или
обеспечить свободу товарному рынку. Налоги создают основную часть доходов
государственного, региональных и местных бюджетов, обеспечивая возможность
финансового воздействия на экономику через расходную часть.
В таких странах, как США, Великобритания, Германия, Япония,
крупномасштабные налоговые реформы были проведены во второй половине
восьмидесятых годов. Они были направлены на ускорение накопления капитала и
стимулирование деловой активности. В этих целях были уменьшены ставки
налога на прибыль корпораций, снижен верхний уровень налогообложения личных
доходов граждан, расширены границы необлагаемого дохода.
Уменьшение прямых налогов вызвало необходимость увеличения косвенных,
в первую очередь налога с продаж. В то же время реформам сопутствует
современный жесткий контроль за соблюдением налогового законодательства.
Финансовое воздействие на развитие экономики может быть не только
стимулирующим, но и сдерживающим. Эта необходимость возникает прежде всего
для регулирования развития районов с высокой концентрацией производства и
населения. Чрезмерная концентрация населения и хозяйственной активности
ведет к обострению проблем окружающей природной среды, народонаселения,
ресурсообеспечения и др. Задача ограничения возникла раньше всего в
Великобритании и во Франции. Здесь сказалась моноцентрическая структура,
где доминирует один город (или район) во главе иерархии городов и
агломераций. В Японии сильно перенаселен район Токайдо, где расположены три
крупнейших муниципалитета: Токио, Нагоя, Осака.
В основе сдерживающих мер со стороны государства и местных органов
управления лежит дополнительное налогообложение или лицензирование
предпринимательской деятельности. Дополнительное налогообложение в таких
целях практикуется в Нидерландах, Японии. Введение стабилизационных налогов
применяется в Германии. Упор на лицензирование делается в Великобритании,
Франции, Италии. При этом лицензирование также следует рассматривать в виде
дополнительного местного налога — лицензионного сбора. В Японии проблема
решается главным образом манипулированием ставками земельного налога.
Повышение налогов в той или иной форме оказывается наиболее
эффективным и надежным средством, когда нужно сдержать слишком "горячую"
конъюнктуру. Еще один метод — отмена налоговых льгот.
Из сказанного можно сделать следующие выводы. Налоговые системы
развитых государств являются обычно трехуровневыми, при этом
общегосударственные налоги играют ведущую роль, а местные налоги –
вспомогательную, хотя их значение и соотношение в разных странах весьма
различно. Общегосударственными, как правило, выступают прямые налоги, среди
которых главными являются подоходный налог с физических лиц и налог на
доходы корпораций. Региональные и местные налоги – преимущественно
косвенные: налог на добавленную стоимость, налог с продаж, акцизы.
Законодательство в области налогообложения, в том числе местных налогов,
сохраняет в своих руках государство.
При всей множественности систем налогообложения правительства развитых
государств стремятся к минимизации налогов, или точнее – к оптимизации их.
Таковы, по крайней мере, основные тенденции со второй половине 80-х годов
по настоящее время.
Проблема дальнейшего реформирования (оптимизации) налоговой системы
стоит очень остро. В основе подхода к реформированию должна лежать теория
эффективности налоговых систем, правильное современное понимание назначения
и функций налогов. Вследствие большого налогового давления у предприятий
изымается почти вся сумма накоплений (прибыли), используется многократное
обложение доходов предприятий (например, прибыль облагается трижды — через
налог на прибыль, налог на имущество предприятий и через НДС). Все это
ведет к большому сокрытию доходов, стимулирует занижение прибыли и рост
себестоимости продукции, сокращение инвестиций. Это гибельно для страны,
особенно в условиях финансово-экономического кризиса.
Построение налоговой системы должно опираться на воспроизводственный
принцип, обеспечивать стимулирование процесса воспроизводства, его
пропорциональность и соответствие условиям рыночной экономики. Это должно
предусматривать налоговое воздействие государства на перераспределение
капиталов между различными сферами и видами деятельности и выражаться
прежде всего в создании оптимальной структуры экономики, соответствующей
потребностям рыночного спроса. К сожалению, действующая налоговая система
не реализует эту функцию, а наоборот, стимулирует свертывание производства,
консервацию технической отсталости, поощряет расточительство.
Современная налоговая система Казахстана не учитывает и то, что
функционирование налогов осуществляется в условиях преимущественно
монопольного ценообразования. Это обуславливает инфляционный характер
налоговой системы, поскольку она стимулирует "вздувание" цен. Такое явление
вполне закономерно - ведь производители товаров стремятся переложить все
бремя налогового давления на конечных потребителей товаров — население.
Именно поэтому подавляющая часть налогов приобретает косвенный характер.
Это становится возможным в силу того, что монопольный производитель товара
диктует цену потребителю и увеличивает ее, стараясь получить большую норму
прибыли. Надо отметить, что доля косвенных налогов в поступлениях бюджета
Республики Казахстан падает, и это положительная тенденция.
Отечественная налоговая система построена так, что налоговые платежи
возрастают по мере роста цен. Это очень удобно государству с точки зрения
фискального содержания налоговой системы, но неприемлемо с точки зрения
социально-экономической обоснованности налогообложения. Создается иллюзия
роста доходности бюджета, тогда как на самом деле все это обусловлено
инфляционным фактором.
Важным в совершенствовании налогообложения является переход к
возмездной концепции налогов, т.е. рассмотрение их как платы за услуги,
оказываемые государством. Налогоплательщики вправе в связи с этим ставить
вопрос о качестве оказываемых услуг, их адекватности величине налогов
(охрана личности и бизнеса, организация экономики и др.).
2 СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН
2.1 Этапы развития налоговой системы Республики Казахстан
Налоговая система (от греч. systema – целое, составленное из частей,
соединение) – это определенная целостность или комплекс, состоящий из
совокупности налогов, находящихся во взаимосвязи друг с другом с целью
обеспечения интересов налогоплательщиков и государства.
Существуют два вида налоговой системы — шедулярная и глобальная. В
шедулярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком,
делится на части — шедулы. Каждая из этих частей облагается налогом особым
образом. Для разных шедул могут быть установлены различные ставки, льготы и
другие элементы налога, перечисленные выше. В глобальной налоговой системе
все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система
облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для
предпринимателей. Глобальная налоговая система широко применяется за
рубежом.
В состав налоговой системы Республики Казахстан входят:
- законодательная и нормативная база, регулирующие налоговые
отношения (Налоговый кодекс, указы, постановления, письма,
инструкции об уплате налогов и т.д.);
- методы построения и взимания налогов и других обязательных
платежей, их разновидности, принципы налогообложения, элементы
налога;
- виды и формы проведения налогового контроля (камеральный контроль
налоговой отчетности, мониторинг налогоплательщиков, документальные
и рейдовые налоговые проверки и другие);
- организации, в функции которых входит взимание налогов и других
обязательных платежей, в частности Министерство государственных
доходов РК (МГД), налоговые органы, финансовая полиция.
Налоговая система Республики Казахстан включает в свой состав
государственную налоговую службу, которая представлена в Казахстане
Налоговым комитетом Министерства финансов и налоговыми управлениями в
областях, крупных городах, налоговыми отделами в районах и городах.
Налоговая служба осуществляет общегосударственный контроль за исполнением
законов республики о налогах и других обязательных платежах в бюджет, с
учетом затрат цен и тарифов.
В Республике Казахстан правовое регулирование налогообложения в своем
развитии прошло условно четыре этапа 5, стр 512
Законом Верховного Совета Республики Казахстан О налоговой системе,
принятого 25.12.91 и вступившего в силу 01.01.92, впервые в Казахстане было
заложено начало формирования налоговой системы. С этого момента условно
считается, что положено начало первому этапу становления налоговой системы.
Основы налоговой системы нашей республики были созданы в результате
принятия в 1991 г. пакета документов по налоговым вопросам. Естественно,
что и она сама в большинстве своих положений тогда практически ничем не
отличалась от существовавшего в СССР порядка налогообложения.
Однако после провозглашения независимости Казахстана, по мере
формирования в нём рыночных отношений, соответственно изменилась и его
налоговая система. Поначалу эти изменения не имели системного значения и по
своей направленности и не носили цивилизованный рыночный характер. Так,
неуклонно возрастало количество налогов и других обязательных платежей в
бюджет и в то же время в налоговое законодательство включались всё новые и
новые льготы. В конечном счёте оно по существу стало представлять собой
бессистемное нагромождение множества, нередко противоречащих друг другу и
потому затруднявших функционирование всей налоговой системы, законов и
подзаконных актов.
К моменту принятия первого в истории РК "Налогового Кодекса" её
налоговое законодательство состояло из трёх Указов Президента РК и 45
законов. Из этих разрозненных законодательных актов 18 регулировали систему
налоговых отношений, виды налогов и порядок налогообложения, 11 –порядок
деятельности внебюджетных фондов и отчислений в них, остальные – применения
налоговых льгот.
С начала 1990 г. по настоящее время в бюджетно-финансовом и налоговом
законодательстве РК произошли радикальные изменения. Действовавшие ранее
налоговые законы были приняты в конце 1991 г. и во многом переняли
существовавшие в то время положения союзного законодательства. Закон "О
налоговой системе в РК", принятый в то время, включал в себя 16
общегосударственных, 10 общеобязательных местных и 17 местных налогов.
Однако это был закон, родившийся в условиях перехода к рынку и чётко
разграничивший налоги, внося необходимую организованность и ясность в
порядок их установления, с одной стороны, Верховным Советом и, с другой
стороны, - местными советами народных депутатов. Такое разграничения
являлось гарантией стабильности доходной базы местных бюджетов и
обеспечивало за счёт этого их рост и автономное функционирование.
Одним из наиболее принципиальных изменений, внесённых в
налогообложение прибыли Законом "О налогах с предприятий, объединений и
организаций" (от 28 июня 1991 г.) явилась отмена ограничений на размеры
заработной платы, включаемой в себестоимость при исчислении налогообла-
гаемой прибыли. Соответственно была отмечена практика увеличения нало-
гооблагаемой прибыли на сумму превышения расходов на оплату труда над
нормативной. Это изменение соответствовало политики либерализации
заработной платы и в принципе означало начало кардинальной реформы системы
оплаты труда в направления усиления её рыночной ориентации и ограничения
государственного вмешательства в экономику.
Согласно данному Закону "О налоговой системе" в Республике Казахстан
были введены 42 налога и сборов, которые подразделялись на 3 группы:
- общегосударственные
- общеобязательные, местные налоги и сборы
- местные налоги и сборы
Надо отметить положительные стороны введения этого закона:
- была заложена основа налоговой системы
- начато формирование новых взаимоотношений с государством
хозяйствующих субъектов на налоговые отношения.
Так как это было только начало, эксперты отмечали и отрицательные
стороны:
- громоздкость
- отсутствие нормативной законной базы
- данная система характерна для федеративного государства
- создание трехзвенной налоговой системы
- отсутствие принципов международного налогообложения отсутствие
недропользования
Вплоть до принятия Налогового кодекса 1995 г., с 1992 по 1995 гг.
существовали следующие ставки налога на прибыль: 25% с предприятий
объединений, 45% — с коммерческих и кооперативных банков, сбербанков и
(кооперативных) организаций страховых, 35% — с производственных
кооперативов, их союзов и объединений, 55 — с коммерческих малых
предприятий, фондовых, товарно-сырьевых бирж и брокерских контор и (бирж)
фирм.
До 1992 г. налог на прибыль составлял 35%, из них 26% зачислялись в
республиканский бюджет и 9% — в местный. Резкий спад производства и
ухудшение финансового положения предприятия, вследствие либерализации цен
привели в 1992 г. к снижению налога на прибыль до 25%. Несмотря на это,
доля налогов на прибыль в общей сумме доходов бюджета в 1992 г. была
достаточно высокой и достигла 24,6%, что объясняется ценовыми факторами, а
не повышением эффективности труда.
С тех пор налоговое законодательство претерпело определённых
изменения, но они не затронули в корне заложенную основу, а лишь уточнили
отдельные её аспекты. Приобрело характер устойчивой тенденции изменение
налогового законодательства под давлением различных кругов,
заинтересованных в предоставлении льгот по налогам, исходя из чисто
отраслевого принципа.
К началу 1995 г. наша налоговая система (хотя в таком виде её, строго
говоря, системой можно было назвать лишь условно) оказалась настолько
сложной, неуправляемой и неэффективной, а возглавляемое ею на плательщиков
налоговое бремя было столь велико, что она объективно превратилась в тормоз
для экономических преобразований в обществе, отрицательно сказываясь на
производстве во всех сферах экономики.
Одним из принципиальных отличий в налогообложении прибыли стала отмена
Законом "О налогах с предприятий" ограничений на размеры заработной платы,
включаемой в себестоимость при исчислении налогооблагае-мой прибыли. Это
реформирование носило либеральный характер. Нужно признать, что мы были не
готовы к таким "крутым" рыночным переменам. В результате в ряде случаев
появилось злоупотребление ставок заработной платы: у медиков и учителей она
была низкой, а у банковских служащих высокой, и разница между ними была
очень большой.
Введение НДС и акциза в налоговую систему в 1992 г. позволило
обеспечить бюджет республики надежным и эффективным источником доходов,
дало государству возможность значительного маневра по регулированию
потребительского спроса: было снижение платежеспособного спроса, а также
для возмещения социальных затрат на борьбу с отрицательным влиянием
отдельных видов производства и их продукции на человека и природу. Изучая
сложившуюся ситуацию и мировой опыт применения НДС, многие экономисты
предлагали снизить основную ставку и ввести дифференцированные ставки по
отдельным видам товаров и услуг. Экономисты предлагают целесообразно
снизить ставку НДС с 20 до 15%.
Таким образом, стала очевидной необходимость кардинального
реформирования налоговой системы, что и нашло отражение в Программе
действий Правительства по углублению реформ и выходу из экономического
кризиса.
Прежде чем приступать к налоговой реформе, надо было определить её
стратегические цели, направления и сроки проведения. Налоговая система
должна была быть построена с учётом общепринятых в мировой практике
принципов: справедливости, простоты и экономической нейтральности.
Немаловажно было также сократить до минимума количество налогов, их ставок
и налоговых льгот, максимально упростить расчёты с бюджетом. Наконец,
предстояло привести в соответствие с этими задачами и структуру налогового
администрирования: до перехода к рыночным отношениям, в условиях жёстко
централизованной плановой экономики, сбор налогов не представлял собой
сложности и не требовал специализированного, профессионально
подготовленного исполнительного и контролирующего аппарата.
Второй этап реформирования налоговой системы принято считать с
введения 24.04.95 Указа Президента, имеющего силу закона О налогах и
других обязательных платежах бюджета. Он вступил в силу с 01.07.95.
Согласно этому указу было введено:
Положительное:
- введены принципы международного обложения
- заложено недропользование
Отрицательное:
- проблема двойного налогообложения
- не было четко разработано законов
1 июля 1995 г. не случайно принято считать началом отсчёта
существования современной налоговой системы в Республике Казахстан.
Казахстан был одной из первых стран СНГ, которая приняла новое налоговое
законодательство. Именно с этой даты впервые в нашей стране, в результате
проводившейся в ней широкомасштабной налоговой реформы, Указом Президента
Республики Казахстан, имеющим силу Закона "О налогах и других обязательных
платежах в бюджет" был введён в действие кодифицированный, т.е.
объединённый в один документ, свод налоговых законов, — так называемый
"Налоговый кодекс".
При его разработке был изучен и проанализирован лучший зарубежный
опыт, привлечены в качестве независимых консультантов и экспертов ведущие в
области налогообложения иностранные и казахстанские учёные и специалисты,
учтено мнение ряда авторитетных международных организаций и специфические
особенности Казахстана. Одновременно были подготовлены квалифицированные
кадры отечественных инспекторов и менеджеров. Налоговый кодекс был построен
на общепринятых в мировой практике принципах. Эта простота, справедливость,
экономическая нейтральность, сопоставимость ставок. Неудивительно поэтому,
что уже тогда наш Налоговый кодекс, который, кстати, и по сей день остаётся
пока существенным в странах СНГ, получил достаточно высокую оценку
налоговедов как в нашей стране, так и за рубежом.
Прежний закон включал 43 вида налогов, а Налоговый кодекс 1995 г. —11
видов налогов и сборов, из них: 5 общегосударственных налогов и 6 местных
налогов и сборов
Были отменены различного рода отчисления в такие фонды, как Фонд
преобразования экономики (в размере 5% от себестоимости продукции),
Дорожный фонд (в размере 1% от фактического объёма производственной
продукции), Фонд поддержки предпринимательства и развития конкуренции (в
размере 1% от объёма прибыли, остающаяся в распоряжении предприятия) и
другие, которые прямым образом отрицательно сказываются на финансово-
хозяйственной деятельности всех хозяйственный субъектов.
Именно в Указе определялся статус и структура Налоговой службы,
обязанности и ответственность органов Налоговой службы, правовая и
социальная защита, а также условия оплаты труда и функционирование
работников Налоговой службы.
Но наряду с несомненными достоинствами новой налоговой системы, стали
постепенно выявляться и некоторые её серьёзные недостатки,
свидетельствующие о том, что она стала нуждаться в дальнейшем
совершенствовании.
Третий этап реформирования налоговой системы РК включает в себя
изменения Указа от 24.04.95. С момента выхода этого Указа было внесено
большое количество изменений и дополнений. Последние изменения были внесены
Законом "О внесении изменении в Закон Республики Казахстан от 24 апреля
1995 года № 2235 "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от
23.01.2001 г. № 147-2.
Четвертый этап связан с принятием Налогового Кодекса от 12 июня 2001
г. Согласно действующему Налоговому кодексу в Казахстане с 2002 года
действуют следующие налоги, сборы и обязательные платежи (Таблица 1).
Характеризуя налоговую систему в целом, необходимо иметь достаточное
представление о сущности каждого вида налогов, сборов и других обязательных
платежей. Этим понятиям присущи специфические особенности, которые связаны
с определенными операционными циклами, источниками уплаты и другими
факторами, которые необходимо принять во внимание.
Таблица 1. - Виды обязательных платежей в Казахстане
1. Корпоративный подоходный налог
2. Индивидуальный подоходный налог
3. Налог на добавленную стоимость
4. Акцизы
5. Налоги и специальные платежи недропользователей
6. Социальный налог
7. Земельный налог
8. Налог на транспортные средства
9. Налог на имущество
Сбор за государственную регистрацию:
1) юридических лиц;
2) индивидуальных предпринимателей;
3) прав на недвижимое имущество и сделок с ним;
4) радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств;
5) механических транспортных средств и прицепов;
6) морских, речных и маломерных судов;
7) гражданских воздушных судов;
8) лекарственных средств;
9) сборы за проезд автотранспортных средств по территории Республики
Казахстан;
10) сбор с аукционов;
11) гербовый сбор;
12) лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности;
13) сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра
телевизионным и радиовещательным организациям
1. Плата за пользование земельными участками.
2. Плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников.
3. Плата за загрязнение окружающей среды.
4. Плата за пользование животным миром
5. Плата за лесные пользования
6. Плата за использование особо охраняемых природных территорий.
7. Плата за использование радиочастотного спектра.
8. Плата за пользование судоходными водными путями
9. Плата за размещение наружной (визуальной) рекламы
1. Государственная пошлина
2. Таможенные платежи:
а) таможенная пошлина;
б) таможенные сборы;
в) плата;
г) сборы.
Налог – это установленный государством в лице уполномоченного органа в
одностороннем порядке и в надлежащей правовой форме обязательный денежный
или натуральный платеж в доход государства, производимый субъектом налога в
определенные сроки и в определенных размерах, носящий безвозвратный,
безэквивалентный и стабильный характер, уплата которого обеспечивается
мерами государственного принуждения.
Согласно п. 17 ст. 110 Налогового кодекса (НК), налоги —
законодательно установленные государством в одностороннем порядке
обязательные денежные платежи в бюджет, производимые в определенных
размерах, носящие безвозвратный и безвозмездный характер.
Под сбором понимается обязательный взнос, уплата которого является
одним из условий предоставления определенных прав. Пошлина — это один из
видов обязательных платежей, взимаемых за совершение юридически значимых
действий взамен государственной услуги.
Категория налога для субъекта является своего рода принудительным
платежом, тогда как сбор носит компенсационный характер, и его размер
возмещает те затраты, которые понесет государственный орган, оказывающий
услуги заявителю. Другими словами, размер сбора корреспондиру-ется со
стоимостью услуги, тогда как измерителем налога является платежеспособность
плательщика. Например, в Казахстане плательщиками сбора за право реализации
товаров на рынках РК уплачивается за каждый квадратный метр занимаемой
рыночной площади (согласно акту инвентаризации рыночных площадей и паспорту
рынка) в зависимости от утвержденной ставки.
Пошлина является разновидностью доходов бюджета, т.е. государства в
целом. Она взыскивается вне зависимости от стоимости оказываемых
плательщику услуг и является своеобразной выгодой, получаемой индивидом.
Относительно отличий налога отплаты можно заметить, что налог является
безвозмездным и безэквивалентным платежом, а плата — возмездным и
эквивалентным.
Согласно действующему Налоговому кодексу РК "О налогах и других
обязательных платежах в бюджет" № 209-11 ЗРК, внесение любых изменений и
дополнений, связанных с пересмотром структуры налогов и других обязательных
платежей в бюджет, а также ставок, предполагается ограничить одним разом в
год с января 2002 года. Несомненно, такой шаг будет способствовать
обеспечению стабильности и предсказуемости налогового законодательства.
Кроме этого, в интересах налогообложения введены понятия трансфертные
цены, институт налоговой тайны и другие с подробным описанием
особенностей их применения в налоговом учете и интерпретацией отдельных
видов операций, источников информации, взаимодействия и взаимозависимости
сторон. Исходя из вышеизложенного думается, что любые новации налоговой
системы, включая и очередное введение Налогового кодекса, должны быть
направлены на придание ясности и снятия существующих неточностей и
запутанности в налоговой системе 4, стр. 52 .
Одной из причин для изучения категорий налоговой системы является
деление территории РК на административно-территориальные единицы, что
предполагает целевое поступление налоговых платежей в те или иные местные
или исполнительные государственные органы. Зачастую региональные власти не
публикуют нормативные акты или инструкции об изменениях в местном
налогообложении. Следствием такого положения является возникновение
отдельных негативных явлений, включая и многочисленные ошибки в работе
налогоплательщиков, которые бывают сопряжены и с судебными издержками.
Поэтому нужно детализировать виды налогов, сборов и платежей в разрезе
поступления в доходы соответствующих бюджетов. В этом вопросе необходима
корректировка в разработанные инструкции, в том числе коды бюджетной
классификации, подробнее разъясняя изменения с целью обеспечения
прозрачности движения налоговых поступлений. Главным критерием в основе
этих преобразований должно быть присутствие разумной основы для взимания
налога, платы или ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
