СУЩНОСТЬ И ПРИНЦИПЫ АУДИТА

Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 26 страниц
В избранное:

ПЛАН

Введение. . 3

Глава 1. Аудит - орудие управления . . . 4

Глава 2. СУЩНОСТЬ И ПРИНЦИПЫ АУДИТА8

Глава 3. Стандарты отчетности. . 21

Заключение. 25

Список использованной литературы. . 27

Введение.

При изучении темы «Основы аудита» были изучены основные Законодательные акты о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, Закон «Об аудиторской деятельности в республике Казахстан», иных актов Президента Республики Казахстан, регулирующих отношения в области бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Задачами бухгалтерского учета и финансовой отчетности является: обеспечение субъекта, а также других заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о его финансовой деятельности.

Вместе с тем бухгалтерская отчетность не всегда бывает достоверной, точной. Это зависит от профессиональной подготовки работников, от их компетентности. Кроме того, существует конфиденциальная информация. В связи с этим используются применение внутреннего и внешнего контроля. Следовательно, для этого используют аудит.

Аудиторы и другие лица, имеющие доступ к учетно - бухгалтерской информации, обязаны не разглашать указанную информацию без согласия их владельцев и не имеют права использовать их в личных целях. В связи с чем, на предприятиях используется внутренний аудит, как орудие управления предприятием, нахождение, при помощи аудита слабых сторон, выявления причин, и разработки основных направлений для стабильной и эффективной работы предприятия. Для этого используется внутренний контроль, предназначенный для соблюдения установленных правил ведения хозяйственных операций и стандартов бухгалтерского учета.

Для решения этих вопросов используются стандарты бухгалтерского учета, стандарты аудита.

Изучение аудита как самостоятельной дисциплины в высших учебных заведениях приводит к необходимости научного обоснования его ключевых понятий, одним из которых является содержание аудита

Аудит - специальная отрасль знании, становление которой как науки обусловливалось объективными требованиями и условиями, свойственными появлению любой новой отрасли научных знаний.

История развития науки показывает, что новые отрасли знания выделяются в самостоятельные науки тогда, когда определенный круг вопросов практической деятельности приобретает важное самостоятельное значение и требует углубленной научной разработки.

Диалектический процесс дифференциации общественных наук способствовал выделению таких специальных экономических наук, как менеджмент, маркетинг, финансы, бухгалтерский учет, экономический анализ, статистика и др., которые развивают и конкретизируют общие положения экономической теории, создавая тем самым предпосылки для превращения их в непосредственное руководство практикой хозяйствования. Сюда же с полным основанием можно отнести и аудит.

ГЛАВА 1. АУДИТ - ОРУДИЕ УПРАВЛЕНИЯ

Одним из орудий управления на хозяйствующих субъектах является управленческий учет.

В состав управленческого учета входят многие системы из современных методов и приемов:

система стандарт-кост и директ-костинг;
системное деление на переменные и постоянные расходы;
применение гибких смет, учет затрат по центрам возникновения и ответственности;
определение точки критического объема производства и другие.

Поскольку за последние годы ликвидированы планово - экономические службы на предприятиях, и не имеется необходимости возобновить их действия, то управленческий учет расширяет область применения.

В состав современного управленческого учета следует также включить следующие участки:

процесс нормирования и прогнозирования производственных затрат и себестоимости продукции;
учет и распределение затрат по различным направлениям;
калькулирование себестоимости продукции;
анализ себестоимости продукции и выявление отклонений от стандартов и смет;
подготовка проектов управленческих решений, связанных с регулированием затрат, и по вопросам инвестиционной деятельности.

Управленческая информация является неотъемлемой частью управления современным производством, а управленческий учет создает условия для максимального обеспечения всех уровней управления необходимой информацией.

Если остановиться на специфических методах и приемах управленческого учета, то эти приемы заключаются в следующем. Например, себестоимость по центрам ответственности, как один из элементов метода управленческого учета используется для планирования и контроля деятельности ответственных исполнителей. Полная производственная себестоимость определяется в целях установления цен и реализации продукции на рынке и для принятия оперативных решений при различных обстоятельствах. Себестоимость готовой продукции (изделий) по прямым затратам необходима также для установления цен, принятия других оперативных решений при специфических обстоятельствах.

Как известно, все затраты производства по отношению к изменениям объема производства в планировании и учете подразделяются на переменные и постоянные расходы. Следует отметить, что такое деление приводится в целях рассмотрения классификации, однако практического значения не имеет.

В международной практике учета деление расходов на переменные и постоянные имеет большое значение при построении графиков анализа поведения затрат, прибыли и объема продаж, позволяет определить точку критического объема продаж, ниже которой производство становится убыточным. Основным принципом, лежащим в основе критического объема продаж является уравнение:

Объем продаж = Переменные расходы + Постоянные расходы + Прибыль (или убыток) . Точка безубыточности означает, что нет ни прибыли, ни убытков и уравнение имеет вид: Объем продаж = Переменные расходы + Постоянные расходы.

Итак, некоторые расходы (допустим) остаются неизменными при определенных колебаниях продаж. Сюда относятся амортизация, арендная плата, некоторые виды эксплуатационных расходов, коммунальные услуги. Уровень постоянных расходов может увеличиваться также за счет увеличения управленческих расходов, не связанных с уровнем продаж.

Следовательно, при проведении аудита, как системы управления на предприятии внутренним аудитом, следует руководствоваться теми же принципами, что и независимый внутренний аудитор

В Казахстанском стандарте аудита "Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности" приведены следующие основные принципы:

независимость;
честность;
объективность;
профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность;
профессиональное повеление;
соблюдение стандартов.

Однако специфика деятельности внутренних аудиторов делает перечисленные принципы недостаточными. Поэтому в специальной литературе выделяют также принципы, свойственные только внутреннему аудиту:

это принцип обособленности;
это принцип конфиденциальности программ внутреннего аудита;
принцип информационной обеспеченности;
принцип регламента.

В условиях подчиненности руководству предприятия, а также полной финансовой зависимости внутренних аудиторов наиболее сложным является соблюдение принципа независимости. Вследствие этого самостоятельный статус отдела внутреннего аудита должен быть обязательно оговорен в положении о внутреннем контроле (аудите) . Для обеспечения объективности внутренний аудитор должен подчиняться не исполнительному руководству предприятия, а внешним учредителям (например, совету директоров) . Для сохранения же финансовой независимости в этом же положении желательно оговорить, кто устанавливает размеры заработной платы и из каких источников будет осуществляться оплата труда персонала службы внутреннего аудита. При этом необходимо, чтобы размеры оплаты труда не зависели от результатов деятельности подразделений, подлежащих в будущем проверке. Кроме того, внутренний аудитор не должен принимать участие и нести ответственность за исправление обнаруженных им нарушений.

При создании службы внутреннего аудита руководство субъекта, как правило, преследует следующие цели:

обеспечение надежной информацией для успешного руководства субъектом и принятия эффективных управленческих решений;
обеспечение сохранности активов, документов и регистров бухгалтерского учета;
обеспечение эффективности финансово-хозяйственной деятельности субъекта путем избежания непроизводительных затрат, а также предотвращения неэффективного использования финансовых и производственных ресурсов;
обеспечение соответствия предписанным учетным принципам и требованиям правовых актов республики. На основе перечисленных целен российские аудиторы дают классификацию основных направлений деятельности внутреннего аудита, которая может быть использована на отечественных предприятиях.

В рамках перечисленных, взаимосвязанных между собой, видов проверок внутренними аудиторами проводится оценка системы бухгалтерского учета на предприятии; аудит отдельных статей баланса; аудит производственных затрат; аудит правильности формирования финансовых результатов; аудит налогообложения; технологический аудит производственного процесса; операционный аудит; аудит финансовой отчетности; аудит на соответствие и т. д.

Новым направлением проверок, имеющим принципиальное отличие от ранее существовавшей системы контроля, является операционный аудит. При проведении операционного аудита не ограничиваются только бухгалтерским учетом, операционный аудит охватывает оценку организационной структуры компьютерных операций, методов производства, маркетинга и любой другои области. Операционный аудит больше, чем какой-либо другой тип аудита носит субъективный характер, так как полностью основывается на личных знаниях и опыте аудитора.

В отечественной профессиональной литературе часто вместо термина "операционный аудит" используют понятия "управленческий аудит" или "аудит хозяйственной деятельности". При этом считается, что операционный аудит является обязательной функцией внутреннего аудита. Если же операционный аудит осуществляется независимыми аудиторами, он определяется как консультационные услуги.

Работа внутренних аудиторов должна строиться при неуклонном соблюдении требований казахстанского законодательства об аудиторской деятельности и применении стандартов аудита. Очевидно, что при создании служб внутреннего контроля необходимо опереться на международный опыт, который подсказывает, что в первую очередь необходима разработка методик по проведению внутреннего аудита. В связи с этим особую актуальность на крупных предприятиях, создающих службы внутреннего аудита, приобретает разработка стандартов внутреннего аудита по планированию, ведению рабочей документации, оформлению справок, отчетов. иных материалов, представляемых высшим органам руководства; рекомендаций по ведению архива рабочей документации; методик по осуществлению аудита отдельных участков финансово-хозяйственной деятельности предприятия и т. п.

Мировая практика свидетельствует о том, что по мере возрастания потребности в эффективном управлении предприятием учет производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции (производственный учет) трансформируется в управленческий учет.

В бывшем Советском Союзе невозможно было пропагандировать формирование управленческого учета, поскольку он был порождением капиталистической экономики. Однако, необходимость в комплексном решении проблем себестоимости продукции существовала.

В 1950 году группа английских специалистов по вопросам учета и отчетности по заданию Британского совета по производительности изучала систему зарождающегося в тот период управленческого учета. Группа после изучения состояния учета представила отчет под названием « Управленческий учет».

В настоящее время, с переходом к формированию рыночных отношений препятствий к внедрению управленческого учета нет. Но освоение управленческого учета в Республике Казахстан происходит противоречиво. Противоречивость в подходе к управленческому учету проявляется в законопроектах по бухгалтерскому учету. Известно, что в Законе «О бухгалтерском учете» от 26 декабря 1995 года не предусматривается подразделение бухгалтерского учета на: финансовый, управленческий. Следует к этому добавить, что Департаментом методологии бухгалтерского учета и аудита Минфина РК до сих пор не определена концепция развития управленческого учета и нет нормативных документов, которые предусматривали бы формирование управленческого учета.

В послевоенный период в США выделение управленческого учета в самостоятельную отрасль предопределялось необходимостью сохранения коммерческой тайны каждого хозяйствующего субъекта.

Глава 2. СУЩНОСТЬ И ПРИНЦИПЫ АУДИТА

Аудит относится к числу функциональных экономических наук, являющихся приводными ремнями от экономической теории к практике рыночных отношений. На наш взгляд, аудит как наука представляет собой систему специальных знаний о принципах и способах исследования финансовой информации хозяйствующего субъекта с целью ее объективной оценки и дачи заключения о ней клиенту для принятия им соответствующих экономических решений.

Аудит - наука прикладная. Опираясь на теорию познания, она обеспечивает практическую полезность, повышает экономическую эффективность практической деятельности людей, позволяет объективно оценить достигнутые результаты, обосновать не только ближайшую перспективу, но и заглянуть за горизонт средней и дальней перспективы. Возникновение аудита как науки и новой отрасли практической деятельности было вызвано потребностью в объективной оценке финансовой отчетности хозяйствующих субъектов с тем, чтобы были получены достоверные данные, показывающие действительное финансовое положение хозяйствующего субъекта и результаты его предпринимательской деятельности за определенный (отчетный) период.

В профессиональной литературе сущность аудита как практической предпринимательской деятельности определяется по-разному. Одни дают слишком краткое и упрощенное определение, другие - несколько усложненное, третьи - совмещают то и другое. Об этом наглядно свидетельствуют определения этого понятия, данные экономистами стран СНГ и развитых стран Запада, приведенные в табл. 10.

Обзор этих определений свидетельствует о достаточно большом разнобое в трактовке такого важного вопроса. Определений понятия «аудит» почти столько же, сколько авторов, пишущих о нем. Если отдельные определения подчеркивают лишь основное назначение аудита, то некоторые, хоть и отмечают другие функции аудита, носят расплывчатый характер. Неудачно трактовалось это понятие в первом законе «Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан», действовавшем до 20 ноября 1998 г. В определении аудита (п. 1) не подчеркивалось, что аудит является независимой проверкой, необоснованно были включены слова «первичных документов», так как проверка учета не мыслится без проверки первичных документов, ибо любые совершенные хозяйственные операции оформляются первичными документами, служащими основой ведения бухгалтерского учета.

В новом законе Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности», хотя и подчеркивается независимость аудита, определение его имеет существенный недостаток (п. 2) . Оно четко не подчеркивает основное назначение аудита - подтвердить достоверность финансовой отчетности. В законе говорится, что аудит - это оценка «достоверности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций законодательству Республики Казахстан». Что это означает или может означать на практике? Получается, что аудиторы должны проверять все хозяйственные операции аудируемого субъекта с целью определения их соответствия законодательству. Учитывая объемы операций крупного хозяйствующего субъекта, этот процесс на практике немыслим. Серьезным недостатком данного определения является и тот факт, что оно не отражает эволюцию аудита.

Таблица 1.

Трактовка понятия «аудит» экономистами стран

СНГ и развитых стран Запада

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.