ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ И АНАЛИЗ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В АО КАЗМУНАЙГАЗӨНІМДЕРІ
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 3
1 СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА НА
ПРЕДПРИЯТИИ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 6
1.1 Понятие и особенности управленческого учета и анализа ... ... ... . 6
1.2 Калькулирование себестоимости продукции ... ... ... ... ... ... ... .. 12
1.3 Классификация и методы учета затрат применяемые в
управленческом учете ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 19
2 ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ И АНАЛИЗ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ
СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В АО
КАЗМУНАЙГАЗӨНІМДЕРІ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 27
2.1 Организация производства и производственного учета на
предприятии ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 27
2.2 Анализ калькуляций по отдельным статьям затрат ... ... ... ... ... . 36
2.3 Анализ себестоимости продукции и пути ее снижения ... ... ... ... .. 44
3 ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И
АНАЛИЗА ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 58
3.1 Современный уровень и перспективы развития управленческого
учета и анализа ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 58
3.2 Пути совершенствования учёта затрат на примере АО 67
КАЗМУНАЙГАЗӨНІМДЕРІ ...
ВЫВОДЫ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 72
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ... ... ... ... ... ... ... 76
ПРИЛОЖЕНИЯ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 79
ВВЕДЕНИЕ
В стратегии развития Казахстан – 2030 одним из главных приоритетов
определён экономический рост, базирующийся на открытой рыночной экономике.
Стратегия предусматривает в качестве одной из ключевых задач формирование в
республике мощного многоотраслевого, сбалансированного,
конкурентоспособного промышленного комплекса, основанного на имеющемся
индустриальном потенциале. Особое положение в промышленном комплексе
занимают отрасли пищевой промышленности. К их числу относятся крестьянские
хозяйства, в которых в последнее десятилетие произошёл резкий спад
производства, обусловленный увеличением импорта, сокращением объёмов сырья
для промышленной переработки, несовершенством кредитной и налоговой системы
и другими причинами. Тем не менее, позитивным следствием экономических
реформ явилось повышение самостоятельности и ответственности предприятий,
совершенствование и широкое распространение экономических методов
управления.
Развитие рыночной экономики в республике привело к повышению роли
учёта в управлении производством. Между тем, действующая система учёта и
контроля, за производственными затратами на крестьянских хозяйствах не
удовлетворяет возросшим требованиям управления. Исследование практики
организации учёта и контроля использования производственных ресурсов
показало, что существующая система бухгалтерского учёта ориентирована в
основном на отражение ранее произведенных затрат, не обеспечивает контроля
за издержками производства и не отвечает требованиям повышения
эффективности управления производством.
В настоящее время выживание и успех деятельности любого предприятия в
условиях рыночной экономики с присущей ей высокой конкурентной борьбой во
многом определяется степенью развития на нем управленческого учета.
Управленческий учет - это управление экономическим субъектом через
планирование, контроль и регулирование управленческой деятельности и
процесса принятия решений.
Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений
необходимо знать свои затраты и прежде всего разбираться в информации о
производствен6ных расходах. Анализ издержек помогает выяснить их
эффективность, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные
показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать
расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства. На базе
имеющейся информации о затратах решаются оперативные задачи перспективного
характера. Цель управленческого учета и анализа это подготовка и
предоставление полной информации руководителям в целях эффективного
управления предприятием, оперативного контроля и оценки результатов его
работы, планирования и координации развития предприятия.
Одна из важнейших функций управленческого учета – это калькулирование,
т.е. система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов
продукции (работ, услуг). На базе выполненных расчетов можно просчитывать
различные альтернативные варианты решения одной задачи, выбрать из них
оптимальный и оперативно принимать эффективные управленческие решения. На
практике принятие решения предполагает сравнительную оценку ряда
альтернативных вариантов и выбор из них оптимального.
Дипломная работа актуальна тем, что управленческий учет и анализ
позволяют своевременно и в полном объеме предоставлять необходимую для
эффективного управления предприятием информацию, анализировать ее, и в
конечном итоге принять правильное управленческое решения для повышения
эффективности деятельности предприятия. Управленческий учет направлен на
совершенствование управления бизнесом.
Цель исследования – изучить значение и перспективы развития
управленческого учета и анализа.
Задачами исследования являются:
- изучение особенностей управленческого учета и анализа;
- изучение организации управленческого учета затрат и анализ
калькулирования себестоимости продукции;
- составление калькуляций единицы продукции и их анализ;
- анализ полной себестоимости продукции и выявление путей её
снижения;
- изучение перспектив развития управленческого учета и анализа.
Объектом исследования и анализа является АО КАЗМУНАЙГАЗӨНІМДЕРІ.
Предметом исследования выступает анализ себестоимости продукции,
который является одним из основных важнейших показателей, влияющих на
устойчивость финансового состояния предприятия в целом.
Структура выпускной работа состоит из трех глав. В первой главе
отражаются особенности и значение управленческого учета и анализа,
раскрывается классификация затрат в управленческом учете и значение
калькулирования себестоимости продукции. Во второй главе отражается
организация управленческого учета на предприятии, отражен анализ
калькуляции себестоимости продукции АО КазМунайГазӨнімдері и анализ
полной себестоимости продукции. В третьей главе отражены перспективы
развития управленческого учета и анализа и пути совершенствования учета
затрат на примере АО КазМунайГазӨнімдері.
В работе использовались труды таких учёных, внесших важный вклад для
изучения из важнейших функций управленческого учёта, анализа и
калькулирования затрат, как Савицкая Г.В, Назарова В.Л, Сейдахметова Ф.С,
Радостовец В.В, М.А. Вахрушина, А.Д. Шеремет, и многие другие.
1 СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА НА ПРЕДПРИЯТИИ
1.1 Понятие и особенности управленческого учета и анализа
Управленческий учет - это управление экономическим субъектом через
планирование, контроль и регулирование управленческой деятельности и
процесса принятия решений. Управленческий учет позволяет системно
рассмотреть внутри предприятия вопросы оперативного планирования, контроля
и учета отдельных видов деятельности. Основным критерием действенности
системы является эффективное управление финансовыми, материальными и
людскими ресурсами, управленческий учет обеспечивает для этого необходимый
механизм.
Управленческий учет отличается от обычного бухгалтерского учета тем,
что его данные предназначены не для внешних пользователей, а для
внутреннего употребления. Цель управленческого учета помочь руководителю
принимать правильные решения. Одно из основных преимуществ управленческого
учета над традиционным бухгалтерским состоит в том, что собираемая
информация имеет массу аналитических признаков, позволяющих сортировать ее
по разным параметрам.
Эффективность управления производственной деятельностью обеспечивается
информацией о деятельности структурных подразделений, служб, отделов
предприятия. Управленческий учет формирует такую информацию для
руководителей разных уровней управления внутри предприятия с целью принятия
ими правильных управленческих решений. Содержание управленческого учета
определяется целями управления, оно может быть изменено по решению
администрации в зависимости от интересов и целей, поставленных перед
руководителями внутренних подразделений.
Становление управленческого учета произошло от калькуляционного учета,
и поэтому основное его содержание составляет учет затрат на производство
будущих и прошлых периодов в различных классификационных аспектах.
Сущность управленческого учета можно определить как интегрированную
систему учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и
анализа, которая систематизирует информацию для оперативных управленческих
решений и координации проблем будущего развития предприятия [1, 14].
Предметом управленческого учета выступает производственная
деятельность предприятия и ее отдельных структурных подразделений,
называемыми центрами ответственности.
Центр ответственности – структурное подразделение организации,
возглавляемое менеджером, который контролирует затраты, доходы.
В управленческом учете существует четыре типа центров ответственности:
- центр затрат – структурное подразделение предприятия в котором
осуществляется нормирование, планирование и учет издержек производства в
целях управления затратами, а также оценки их использования;
- центр доходов – отвечает за получение доходов, но не несет
ответственности за издержки;
- центр прибыли – отвечает одновременно как за доходы так и за затраты
своего подразделения, поэтому управленческий учет должен предоставить
информацию о стоимости издержек на входе в центр ответственности, о
затратах внутри этого центра и о конечных результатах деятельности
сегментов на выходе;
- центр инвестиций – контролируют не только затраты и доходы своих
подразделений, но и следят за эффективностью использования инвестированных
в них средств, чем не занимаются руководители других центров. Обладая
наибольшими полномочиями в руководстве, руководители центров инвестиций
несут наивысшую ответственность за принимаемые решения.
Объектами управленческого учета являются затраты и результаты
хозяйственной деятельности организации и ее подразделений; ценообразование,
бюджетирование и внутренняя отчетность.
Совокупность различных приемов и способов, посредством которых
отражаются объекты управленческого учета в информационной системе
предприятия, называется методом управленческого учета. Он состоит из
следующих элементов:
- документация - первичные документы и машинные носители информации,
достаточно полно отражающие производственную деятельность предприятия;
- инвентаризация - способ определения фактического состояния объекта,
а также отклонений от учетных данных, неучтенных ценностей, потерь,
недостач, хищений;
- группировка и обобщение, использование контрольных счетов — способ,
позволяющий накапливать и систематизировать информацию об объекте по
определенным признакам;
- контрольные счета - это итоговые счета, где записи производят по
итоговым суммам операций данного периода;
- нормирование — процесс научно обоснованного расчета оптимальных норм
и нормативов, обеспечивающих эффективное использование всех видов ресурсов
и изыскание путей наиболее продуктивного превращения затрат в продукцию.
Без нормирования невозможна организация системы управленческого учета и
контроля за состоянием запасов и фактических затрат;
- стимулирование - это средство мотивации участников производственного
процесса, побуждающее уяснить цели и задачи предприятия и принимать
решения, соответствующие этим цепям. Исполнительские отчеты мотивируют
обоснованность корректировки фактических результатов по отношению к
запланированным и стимулируют персонал предприятия к принятию мер по
устранению отклонений либо к выявлению потенциальных проблем в будущем.
Внутренняя отчетность создает основу для повышения эффективности системы
контроля и регулирования, осуществляемой менеджерами;
- планирование - непрерывный циклический процесс, направленный на
приведение возможностей предприятия в соответствие с условиями рынка;
- лимитирование - первая ступень контроля за материальными издержками,
основанная на системе норм запасов и затрат [2];
- анализ - в силу специфических особенностей этот элемент метода
управленческого учета взаимодействует практически со всеми остальными его
составляющими. Анализу подвергается производственная деятельность, как
всего предприятия, так и отдельных подразделений, выраженная экономическими
показателями. В процессе анализа выявляются взаимозависимости и взаимосвязи
между подразделениями по выполнению установленных плановых заданий,
отклонения и причины, вызвавшие изменения в результатах производства, для
принятия соответствующих управленческих решений;
- контроль - завершающий процесс планирования и анализа, направляющий
деятельность предприятия на выполнение ранее установленных заданий,
позволяющий вскрывать и устранять вози икающие отклонения;
- оценка - заключительный процесс анализа всей системы принятия
решений; определяется, была ли достигнута поставленная цель (обратная
связь).
Все элементы метода действуют не изолированно друг от друга, а в
системе организации внутренних хозяйственных связей, направленной на
решение задач управления. Управленческий учет и анализ охватывают все виды
учетной информации, необходимой для управления в пределах самой
организации. Основой для современного производственного учета служит учет
издержек по видам; местам их возникновения; носителям.
Учет издержек по видам показывает, какие группы издержек возникли на
предприятии в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания
услуг) в отчетном периоде. Учет издержек по местам их возникновения
позволяет распределить их между отдельными подразделениями предприятия
(центрами ответственности), в которых они были осуществлены. Учет издержек
по носителям предполагает установление всех издержек, связанных с
производством единицы какой-либо конкретной продукции или с выполнением
определенного заказа.
Таким образом, в условиях рыночной экономики ведение управленческого
учета представляет собой объективную необходимость. Поскольку каждая
коммерческая организация самостоятельно выбирает направления развития, виды
выпускаемой продукции, объемы производства, политику сбыта продукции,
социальную и инвестиционную политику и т.п., то возникает потребность по
всем этим параметрам накапливать информацию, получать необходимые учетные
данные. Ведение управленческого учета является одним из основных условий,
позволяющих руководству организации принимать правильные управленческие
решения. В этом заключается одна из важнейших целей управленческого учета
[3, 22].
Поскольку под управленческим учетом понимается система сбора,
обработки и предоставления учетной информации для нужд управления, то,
естественно, целью управленческого учета является создание и поддержание
информационной системы в организации. Это вместе с тем является важнейшей
предпосылкой функционирования управленческого учета. Другой предпосылкой
является разработка необходимой системы показателей для управленческого
учета и внутренних форм отчетности.
Использование системы управленческого учета способствует
совершенствованию всего процесса управления организацией, создает реальные
возможности для его оптимизации. Только в рамках производственного учета
можно рассчитать себестоимость единицы продукции, приходящуюся на нее
прибыль и уровень рентабельности. При постановке системы управленческого
учета, как правило, решаются следующие важнейшие задачи:
- формирование полной себестоимости и на ее основе определение прибыли
- обеспечивает ведение рационального учета и контроль за уровнем затрат;
- формирование сокращенной себестоимости, на основе которой
исчисляется маржинальный доход, в большей степени создает условия для
подготовки управленческих решений благодаря возможностям показателя
маржинального дохода (определение наиболее эффективной отрасли производства
внутри организации, составление оптимальной производственной программы,
проведение анализа безубыточности и др.).
Следовательно, основная задача управленческого учета и анализа -
подготовка необходимой информации для принятия оптимальных управленческих
решений по совершенствованию процесса производства и тем самым оптимизация
самого процесса управления и выбор наиболее оптимальных путей развития.
Также не мало важную роль в принятии управленческих и финансовых решений
играет и анализ. Для принятия оптимальных управленческих и финансовых
решений необходимо знать свои затраты и прежде всего разбираться в
информации о производствен6ных расходах. Анализ издержек помогает выяснить
их эффективность, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные
показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать
расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства [4,
240].
Предметом управленческого анализ является хозяйственная деятельность
предприятия во взаимосвязи и взаимозависимости всех экономических явлений.
Задачами управленческого анализа является научное обоснование: - бизнес-
плана предприятия; определение эффективности использования материальных,
трудовых и финансовых ресурсов; выявление резервов повышения дохода и
снижения затрат предприятия; выбор оптимального управленческого решения.
Особенностями управленческого анализа является: ориентация результатов
анализа только на свое руководство; использование всех источников
информации для анализа; отсутствие регламентации анализа со стороны
государства; комплексность анализа, изучение всех сторон деятельности
предприятия; максимальная закрытость результатов анализа в целях сохранения
коммерческой тайны. Содержание управленческого анализа включает в себя:
анализ организационно-технического уровня развития производства, анализ
объема производства, себестоимости продукции, анализ использования
материальных, трудовых и финансовых ресурсов, анализ маркетинговой
деятельности [5, 45].
Таким образом, информация бухгалтерского управленческого учета носит
конфиденциальный характер и требует защиты. Управленческий учет и анализ
появились в результате развития и углубления рыночных процессов как элемент
практической деятельности предприятий и фирм. Они представляют собой
систему учета, планирования, контроля и анализа затрат в разрезе объектов
управления. Цель управленческого учета и анализа это подготовка и
предоставление полной информации руководителям в целях эффективного
управления предприятием, оперативного контроля и оценки результатов его
работы, планирования и координации развития предприятия.
1.2 Калькулирование себестоимости продукции
Одна из важнейших задач управленческого учета – калькулирование
себестоимости. Оно охватывает исчисление себестоимости отдельных видов
продукции или работ (объектов калькулирования), калькуляционной единицы и
всей товарной продукции. Калькуляция играет важную роль для осуществления
контроля за качеством и конкурентоспособностью продукции. Калькуляции
составляются по видам производимой продукции, работ и услуг, по
установленной на предприятии номенклатуре статей затрат.
Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на
ее производство и реализацию. Это показатель качественный, в котором
отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения
и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость, тем больше экономится труд,
лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле
производство продукции обходится предприятию и покупателю.
В современной, быстроменяющейся обстановке перехода к рынку
руководству предприятия для принятия обоснованных управленческих решений
необходимо постоянно проводить анализ деятельности предприятия, для чего
нужна исходная информация, получаемая из ряда показателей, одним из которых
является себестоимость [1, 101].
Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из
затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции
(работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии,
основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее
производство и реализацию [6, 417].
Научно обоснование калькулирования себестоимости необходимо для
правильного установления цен на продукцию, определения рентабельности и
эффективности производства. Калькуляция используется для экономического
анализа себестоимости и выявления резервов ее снижения, планирования
издержек, оценки деятельности структурных подразделений (центров
ответственности). В зависимости от того, какие затраты включаются в
себестоимость продукции, в практике и теории принято выделять:
- цеховую себестоимость – включаются прямые затраты и
общепроизводственные расходы; характеризуют затраты цеха на изготовление
продукции;
- производственная себестоимость – состоит из цеховой себестоимости и
общехозяйственных расходов; свидетельствует о затратах предприятия,
связанных с выпуском продукции;
- полная себестоимость – производственная себестоимость, увеличенная
на сумму коммерческих и сбытовых расходов [7, 7].
В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета в
производственную себестоимость должны включаться лишь производственные
издержки: прямые трудозатраты, прямые материальные затраты и
общепроизводственные расходы, полная себестоимость состоит из
производственной себестоимости, сбытовых и административных
(общехозяйственных расходов).
Различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость продукции.
Индивидуальная себестоимость – свидетельствует о затратах конкретного
предприятия по выпуску продукции. Среднеотраслевая себестоимость –
характеризует средние по отрасли затраты на производство данного изделия.
Это средневзвешенная из индивидуальных себестоимостей предприятий отрасли
[8, 20].
В зависимости от времени составления можно выделить предварительное
калькулирование себестоимости продукции и последующее. К предварительным
относятся плановая, сметная, нормативная и проектная калькуляции, к
последующим – отчетная и хозрасчетная, составляемые после изготовления
продукции и характеризующие фактическую себестоимость изделия.
Задача калькулирования – рассчитать издержки, которые приходятся на
единицу продукции. Конечным результатом калькулирования становится
составление калькуляций. Различают различные виды калькуляций себестоимости
продукции. Плановая калькуляция себестоимости – это максимально допустимые
затраты данного предприятия на изготовление продукции, предусмотренные
планом на предстоящий период. В ее основе прогрессивные среднегодовые нормы
расхода всех видов затрат. Плановая калькуляция определяет среднюю
себестоимость продукции или выполненных работ.
Сметная калькуляция себестоимости – разновидность плановой и
разрабатывается на разовые работы и изделия, выполняемые по заказам. Она
лежит в основе договорной цены при расчетах с заказчиком. Нормативная
калькуляция, в отличие от плановой, выражает уровень себестоимости,
достигнутый предприятием на определенную дату, составляется по нормам
расхода материальных, трудовых и прочих затрат, действующим в данное время.
Нормативная калькуляция составляется на основе действующих на начало месяца
норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат).
Проектная калькуляция предназначена для обоснования экономической
эффективности проектируемых производств и технологических процессов.
Разрабатывается на основе ориентировочных, укрупненных расходных
нормативов, которые в последующем уточняются.
Фактическая (отчетная) себестоимость – характеризует размер
действительно затраченных средств на выпущенную продукцию. Она составляется
по тем же статьям, что и плановая и отражает фактическую себестоимость
произведенной продукции или выполненных работ. В ней, кроме того,
отражаются потери и расходы, не предусмотренные плановой калькуляцией.
Хозрасчетная калькуляция – разновидность отчетной, но в отличие от нее
разрабатывается не на отдельные изделия, а на всю продукцию
соответствующего структурного подразделения, как правило, по статьям,
зависящим от него. Затраты, независящие от данного структурного
подразделения, отражаются в хозрасчетной калькуляции по ценам планового
задания.
Калькуляция себестоимости - исчисление себестоимости произведенной
продукции (работ, услуг) по данным учета производственных затрат. Она
рассчитывается по окончании отчетного месяца после принятия к учету всех
фактически совершенных затрат. В управленческом учете ежемесячно
калькулируются себестоимость общего товарного выпуска и более
детализированные показатели себестоимости, например, себестоимость товарных
выпусков отдельных видов продукции, себестоимость единицы изделия.
Для предприятия важно иметь возможность управлять своими издержками,
влиять на себестоимость, т.е. ему необходима достоверная информация о
структуре себестоимости. Именно такая информация образуется в системе
бухгалтерского управленческого учета.
Полную себестоимость изготовленной и подготовленной к продаже
продукции можно рассчитать с использованием следующей формулы: Прямые
затраты на рабочую силу + материалы + накладные расходы = Производственная
себестоимость + Расходы на реализацию + Административные расходы = Полная
себестоимость % рентабельности = Продажная (договорная) стоимость.
Различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость. Индивидуальная
себестоимость свидетельствует о затратах конкретного предприятия по выпуску
продукции; среднеотраслевая - характеризует средние по отрасли затраты на
производство данного изделия.
Существуют плановая и фактическая себестоимость. В расчеты плановой
себестоимости входят максимально допустимые затраты предприятия на
изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период.
Фактическая себестоимость характеризует размер действительно затраченных
средств на выпущенную продукцию. При калькулировании важно правильно
установить объекты учета затрат и калькуляции себестоимости продукции.
Объектами учета затрат являются те объекты, по которым предприятие
организует аналитический учет затрат на производство. Объектами калькуляции
выступают те виды продукции, работ и услуг, которые предприятие
калькулирует.
Объект учета затрат - это признак, согласно которому производят
группировку производственных расходов для целей управления себестоимостью.
В многоцелевой учетной системе выделяют две группы объектов учета: центры
ответственности и единицы продукции. В этом случае номенклатура объектов
учета затрат может включать в себя: места возникновения затрат, центры
ответственности, статьи издержек, факторы производственной деятельности,
виды или группы однородной продукции. В процессе исчисления себестоимости
продукции надо исходить из четкого представления, что такое объект
калькулирования и калькуляционная единица. Объект калькулирования - это вид
продукции, полуфабрикатов, частичных продуктов разной степени готовности,
работ и услуг определенной потребительной стоимости. Калькуляционная
единица есть измеритель объекта калькулирования.
В том случае, когда речь идет о готовой продукции, калькуляционная
единица совпадает с единицей измерения, указанной в планах производства в
натуральном выражении или в стандартах (технических условиях) на
соответствующий вид продукции. В отраслях перерабатывающей промышленности
такого совпадения может и не быть. Здесь нередко учетной единицей выступает
1 кг продукции, а калькуляционной единицей – 1 тонна или 1 центнер.
Обоснованная номенклатура объектов калькулирования является
непременным условием достоверности калькуляций, обеспечивает необходимую
информацию о себестоимости продуктов, определяет структуру калькуляционного
учета. Номенклатуру объектов калькулирования разрабатывают на каждом
предприятии с учетом типа производства, ассортимента продукции, ее
сложности, уровня унификации деталей и узлов в изделиях и других признаков,
характеризующих принадлежность затрат.
Соблюдение принципов группировки изделий в единый объект
калькулирования является основным условием, отвечающим требованиям
управления себестоимостью. Объекты калькулирования имеют целенаправленные
связи с калькуляционным учетом и калькуляционными единицами. Однако это не
просто единица измерения, она характеризует качество и потребительную
стоимость калькулируемого объекта.
Калькулирование на любом предприятии организуется с учетом следующих
принципов: установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и
калькуляционных единиц. Во многих случаях объекты учета затрат и объекты
калькулирования не совпадают.
Выбор метода распределения накладных расходов чрезвычайно важен для
правильного расчета себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Он
производится предприятием самостоятельно, записывается в учетной политике и
является неизменным в течение всего отчетного периода. Разграничение затрат
по периодам. Его сущность состоит в том, что операции отражаются в
бухгалтерском учете в момент их совершения и не увязываются с денежными
потоками.
Раздельный учет по текущим затратам на производство продукции и по
капитальным вложениям. Выбор метода учета затрат и калькулирования - это
совокупность способов аналитического учета затрат на производство по
калькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц.
Предпосылкой калькулирования является производственный учет. Лишь на
базе информации подготовленной в системе производственного учета, возможно
калькулирование себестоимости продукции, выступающее объективно необходимым
процессом при управлении производством.
Современные системы калькулирования содержат информацию, которая
позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать такие
ситуации как: целесообразность дальнейшего выпуска продукции; установление
оптимальной цены на продукцию; оптимизация ассортимента выпускаемой
продукции; целесообразность обновления действующей технологии; оценка
качества работы управленческого персонала.
Современное калькулирование лежит в основе оценки выполнения принятого
предприятием или центром ответственности плана. Данные фактических
калькуляций используются для анализа причин отклонений от плановых заданий
по себестоимости и для последующего ее планирования.
Следовательно, производственный учет и калькулирование являются
основными элементами системы управления не только себестоимостью продукции,
но и производства в целом.
1.3 Классификация и методы учета затрат применяемые в управленческом
учете
В управленческом учете формируется внутренняя информация о
деятельности предприятия, т.е. информация для конкретных нужд управления
предприятием. Это в первую очередь информация о затратах на производство по
конкретным подразделениям, видам производимой продукции, статьям затрат по
центрам ответственности.
Управленческий учет затрат на производство состоит в анализе
использования затрат и результатов прошлой, настоящей и будущей
производственной деятельности, соответствующей определенной модели
управления, ориентированной на выполнение основной цели предприятия.
Затраты - один из основных объектов управленческого учета, явление
сложное и многогранное. Для эффективного управления ими следует
использовать классификацию, предполагающую группировку затрат по
определенным признакам:
- по месту возникновения - по производствам, цехам, участкам,
структурным подразделениям. Такая классификация необходима для организации
учета по центрам ответственности и установления производственной
себестоимости продукции (работ, услуг);
- по носителям затрат, т.е. видам продукции (работ, услуг) - нужна для
определения себестоимости продукции;
- по видам затрат или по способу отнесения на себестоимость продукции
- по экономическим элементам и статьям калькуляции:
а) но экономическим элементам - показывает, что именно израсходовано
на производство продукции, в него включены следующие экономические
элементы: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления; износ
средств; прочие затраты.
б) по статьям калькуляции - используется для исчисления себестоимости
отдельных видов продукции [9, 19].
Затраты на производство могут классифицироваться по ряду других
признаков:
Таблица 1 – Классификация затрат на производство [9, 22]
№ Классификационная группа Затраты (расходы)
1. По экономической роли в процессе • основные
производства
• накладные
2 По способу отнесения на себестоимость • прямые
продукции
• косвенные
3 По составу (однородности) • одноэлементные
• комплексные
4. По отношению к объему производства • переменные
• постоянные
5. По периодичности возникновения • текущие
• единовременные
6. По участию в процессе производства (по • производственные
функциям управления)
• административные
• коммерческие
7. По эффективности • производительные
• непроизводительные
8. По возможности контроля • регулируемые
• нерегулируемые
9. По степени усреднения • общие
• средние
10.По порядку отнесения затрат на период • на продукцию
генерирования прибыли
• на период
Основные - непосредственно связанные с технологическим процессом
производства: сырье и материалы, вспомогательные материалы и другие
расходы. Накладные - образуются в связи с организаций, обслуживанием
производства и управления им. Прямые - связаны с производством
определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно включены
в его себестоимость (сырье, основные материалы, отчисления). Косвенные - не
могут быть прямо включены в себестоимость отдельных видов продукции и
распределяются косвенно (условно). Деление на прямые и косвенные зависит от
отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода
калькулирования себестоимости продукции (в угольной промышленности, в
энергетике - все затраты прямые).
Одноэлементные - состоящие из одного элемента (заработная плата,
материалы, отчисления). Комплексные - состоящие из нескольких элементов
(цеховые расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего
персонала, отчисления, материалы, амортизация и прочие одноэлементные
расходы). Переменные - размер которых, изменяется прямо пропорционально
изменению объема производства (заработная плата производственных рабочих,
технологическая энергия, топливо и др.) и распределяются пропорционально
выпуску продукции в этом периоде.
Постоянные - почти не зависят от изменения объема производства
продукции (отопление, освещение производственных помещений, амортизация,
аренда, расходы на рекламу и др.). Текущие - затраты имеющие частую
периодичность (расходы сырья, материалов). Единовременные (однократные) -
на оплату отпусков, проведение ремонта и др. Они включаются в себестоимость
продукции по частям в порядке и сроки, установленные при утверждении сметы.
Производственные - все затраты, связанные с изготовлением товарной
продукции и образующие ее производственную себестоимость. Административные
- связаны с общим руководством, расходами общехозяйственного и
административного назначения. Коммерческие (расходы по реализации) связаны
с реализацией продукции покупателям.
Производительные (планируемые) - затраты на производство продукции
установленного качества при рациональной технологии и организации
производства. Непроизводительные (непланируемые) - являются следствием
недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев,
брак, оплата сверхурочных). Регулируемые - если исполнитель может
регулировать или существенно влиять на уровень затрат (затраты на сырье,
используемое на производство продукции - регулирует контролер цеха).
Нерегулируемые - затраты, на уровень которых не может существенно влиять
работник (мастер заготовительного участка не может влиять на затраты по
оплате труда работников конструкторского отдела).
Общие - на весь объем вырабатываемой продукции. Средние - в расчете на
одну единицу продукции. На продукт - то, что идет на себестоимость
продукции (прямые затраты). На период - расходы периода: общие и
административные расходы, расходы по реализации товаров, расходы по
вознаграждению (косвенные затраты). В управленческом учете классификация
затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу
необходимо решить [10, 223].
Метод учета затрат и калькулирования выбирается предприятием
самостоятельно, так как зависит от ряда частных факторов: отраслевой
принадлежности, применяемой технолога ассортимента продукции и т.п.
Калькулирование себестоимости продукции осуществляю различными методами.
Метод калькуляции - система прямо используемых для исчисления себестоимости
калькуляционной единицы. Для рациональной организации учета издержек
необходимо правильно выбрать метод учета затрат на производство и
калькулирования себестоимости продукции.
При классификации методов учета себестоимости необходимо
ориентироваться на группировку затрат по объектам аналитического учета – по
процессам, по переделам, по заказам; по полноте учета затрат -
калькулирование полной и неполной себестоимости; по оперативности учета и
контроля – учет фактической себестоимости, учет нормативных затрат.
Попроцессный метод учета используется в отраслях добывающей
промышленности (угольной, нефтяной, железорудной), энергетической и ряде
других. Эти отросли характеризуются массовым типом производства,
непродолжительным циклом, общей единицей измерения и калькулирования. В
итоге выпускаемая продукция является одновременно объектом учета затрат и
объектом калькулирования. Себестоимость единицы продукции рассчитывается
путем деления суммарных издержек за отчетный период на количество
произведенной за этот период продукции [11, 14].
Попередельный метод учета затрат применяется в производствах, где
готовый продукт получается в результате последовательной обработки
исходного материала на отдельных технологически прерывных стадиях, фазах
или переделах. Это металлургическая, текстильная, химическая
промышленность, и др.
Себестоимость готовой продукции формируется путем постепенного
наслоения на себестоимость основных материалов себестоимости их обработки в
ряде последовательных переделов. Позаказный метод учета применяется
преимущественно в индивидуальных и мелкосерийных производствах. Объектом
учета затрат и калькулирования себестоимости является производственных
заказ на изготовление неповторяющихся единичных или небольших партий
изделий, на выполнение ремонтных, экспериментальных и других индивидуальных
работ. Фактическая себестоимость при позаказном методе будет определена
после окончания заказа [12, 19].
Калькулирование полной себестоимости продукции (абзорпшн-костинг)
является традиционным калькулированием, которое включает в себя все затраты
предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Это прямые
(материальные и трудовые) и косвенные затраты.
Фактическая себестоимость материалов определяется исходя из затрат на
их приобретение, включая оплату процентов за пользование кредитом,
предоставленным поставщиком ресурсов, комиссионные вознаграждения,
уплаченные снабженческим организациям, стоимость услуг товарных бирж,
таможенные пошлины, расходы на транспортировку и доставку, осуществляемые
силами сторонних организаций.
Методом формирования неполной себестоимости называется директ-
костинг. Суть системы директ-костинг в том, что себестоимость
учитывается и планируется только в части переменных затрат (прямые затраты
и переменная часть общепроизводственных), т.е. лишь переменные издержки
распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные
расходы – постоянная часть общепроизводственных, общехозяйственные и
коммерческие) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и
периодически списывают на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете
прибылей и убытков за отчетный период [13, 30].
С точки зрения оперативности учета затрат можно выделить учет
фактических (прошлых, исторических) затрат и учет стандартных (нормативных)
затрат, называемый в мировой практике учетом по системе “стандарт-кост”.
Учет фактических затрат – метод последовательного накопления данных о
фактически произведенных издержках без отражения в учете данных о величине
их по действующим нормам. Этот метод является традиционным и наиболее
распространенным на предприятиях. Величина фактических затрат отчетного
периода определяется путем умножения фактического количества использованных
ресурсов на их фактическую цену.
Наиболее прогрессивным оказывается метод учета нормативных затрат,
особенно в условиях рыночных отношений и конкуренции. Система учета
стандартных (нормативных) затрат включает разработку стандартов на затраты
по приобретению и использованию материалов, основных фондов, на затраты
труда, накладных расходов, составление калькуляции себестоимости по
нормативным затратам и учет фактических затрат с выделением отклонений от
нормативов и смет.
Нормативные калькуляции рассчитываются на основе технически
обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов, которые
устанавливаются в соответствии с технической документацией на производство
продукции (чертежами деталей и узлов). Нормативная калькуляция используется
для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в
производстве и размеров незавершенного производства. По мере освоения
производства, улучшения использования материальных и трудовых ресурсов
нормативы могут изменяться (снижаться). Нормативный метод учета и
калькулирования себестоимости продукции обычно характеризуется тем, что на
предприятии по каждому изделию на основе действующих норм и смет расходов
составляется предварительная калькуляция нормативной себестоимости изделия.
Учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на
расход по нормам и отклонениям от норм. Данные о выявленных отклонениях
позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать
фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости
(вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой
статье. Нормативный метод учета затрат позволяет, не дожидаясь окончания
месяца, иметь фактическую себестоимость изделий и регулярно анализировать
причины отклонений, выявлять виновников. Существует возможность
устанавливать причины отклонений в момент их возникновения.
Нормативная калькуляция на практике представляет собой идеальный метод
расчета себестоимости продукции, работ, услуг исходя из действующих норм и
нормативов на данный момент времени. Производственный процесс постоянно
находится в изменения и движении, поэтому точно учесть все элементы такой
сложной системы не вероятно, поэтому реальная себестоимость всегда будет
отличаться от нормативной. Чем точнее учитывается состояние всех факторов
производства, тем ближе нормативная себестоимость продукции к ее
фактической величине. Поэтому важно иметь качественные нормы и нормативы,
учитывающие уровень и перспективы развития техники, технологии, организации
производства и необходимо их постоянно пересматривать. Фактическая
себестоимость продукции рассчитывается путем прибавления к нормативной
себестоимости или вычета из нее фактических отклонений от норм и изменений
норм [14, 39].
Таким образом в управленческом учете классификация затрат весьма
разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо
решить. Метод учета затрат и калькулирования выбирается предприятием
самостоятельно, так как зависит от ряда частных факторов: отраслевой
принадлежности, применяемой технолога ассортимента продукции и т.п.
2 ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ И АНАЛИЗ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ
СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В АО КАЗМУНАЙГАЗӨНІМДЕРІ
2.1 Организация производства и производственного учета на предприятии
Труд по управлению производством – это особая разновидность
производительного труда. Его предметом и результатом является не продукция
или услуга, а информация. Поэтому для правильной организации
управленческого учета необходимо разработать модель потока отчетной
информации. Важное значение для любого предприятия имеет четкая организация
производственного учета, которая во многом зависит от типа производства.
Различают три типа производства: индивидуальное, серийное и массовое.
Индивидуальное (единичное) - такой тип производства, где продукция
изготавливается отдельными экземплярами или небольшими повторяющимися
заказами. Массовое – такой тип организации производства, где непрерывно в
течение длительного времени изготавливается одинаковая продукция.
Серийное производство характеризуется периодической повторяемостью
изготовления и выпуска одинаковых изделий, которые образуют как бы их
серию. Ему присущи следующие особенности: ограниченная номенклатура
выпускаемой продукции; сравнительно широкая специализация рабочих мест;
применение специализированных машин, инструмента и приспособлений
ограничено. Учет выпуска продукции на этих предприятиях производится
применительно к изделиям - сериям. АО КАЗМУНАЙГАЗӨНІМДЕРІ относится к
серийному производству. В серийном производстве применяется нормативный
методом учета затрат и калькуляции себестоимости продукции.
Аналитический учет затрат на производство ведут в машинограммах
соответствующей формы. Такая информация используется при анализе, выявлении
отклонений, планировании и осуществлении контроля за издержками
производства.
При изменении предусмотренных параметров производства продукции (иное
оборудование, отсутствие нужного материала и замена его другим, не
предусмотренные технологией трудовые операции, изменение транспорта и
маршрута перевозок и др.) появляются различного рода отклонения. Поток
информации об отклонениях от норм направляется из цехов, участков, бригад,
смен, в бухгалтерию [15, 14].
Информация об отклонениях обрабатывается работниками бухгалтерии и в
установленные сроки предоставляется в виде сводки (с указанием количества и
суммы отклонений, номера участка и т.п., кодов причин и виновников).
Детализация представляемых данных зависит от уровня управления. Для
верхнего уровня управления необходимы данные об отклонениях в сводном виде
– по местам возникновения и центрам ответственности с указанием обобщенных
данных по причинам и виновникам. Для среднего уровня управления нужны более
детальные данные об отклонениях по отдельным видам материалов и заработной
плате. Для различных отделов и служб предприятия дается частичная
информация.
Отклонения от норм, учитываются в первичных документах (раскройных
листах) и находятся расчетным путем. Данные о расходе материалов, трудового
времени поступают из основного производства. В результате получается
информация для анализа документально оформленных отклонений от норм по
причинам и виновникам. Что в дальнейшем помогает в принятии управленческого
решения. Такая информация предоставляется ежедневно, в виде сводки
отклонений, в отделы и службы заводоуправления.
Данные о трудоемкости производимой продукции должны поступать из
производственных цехов в отдел труда и заработной платы, планово-
экономический отдел, бухгалтерию в форме отчета еженедельно. Такая
информация в дальнейшем будет использована для планирования на последующие
периоды, для анализа трудовых затрат, поиска резервов снижения
себестоимости.
Информация о материалоемкости продукции подготавливается в виде
отчетов еженедельно, который говорит о выполнении плана по расходу
материалов на изготовление продукции, позволяет обнаружить экономию или
перерасход, сделать анализ для поиска резервов снижения материальных
затрат, и принятия управленческого решения о применении того или иного вида
материала [16, 145].
Организация производства влияет не только на построение учета затрат и
калькулирование себестоимости продукции, но и на организацию первичного
учета, аналитический учет. Так, выработку и заработную плату оформляют в
мелкосерийном производстве - нарядами на сдельные работы и т.д. Затраты
предприятия на производство и реализацию продукции в денежной форме
составляют себестоимость продукции.
Деятельность предприятия основана на возмещении затрат на производство
полученным доходом от реализации продукции, работ и услуг. Это требует от
работников предприятия улучшения технологии и организации производства,
изыскания скрытых резервов, повышения качества продукции и ее
конкурентоспособности [17, 668].
Важную роль в этом вопросе должен играть бухгалтерский учет, перед
которым стоят следующие основные задачи: учет выпуска ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 3
1 СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА НА
ПРЕДПРИЯТИИ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 6
1.1 Понятие и особенности управленческого учета и анализа ... ... ... . 6
1.2 Калькулирование себестоимости продукции ... ... ... ... ... ... ... .. 12
1.3 Классификация и методы учета затрат применяемые в
управленческом учете ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 19
2 ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ И АНАЛИЗ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ
СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В АО
КАЗМУНАЙГАЗӨНІМДЕРІ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 27
2.1 Организация производства и производственного учета на
предприятии ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 27
2.2 Анализ калькуляций по отдельным статьям затрат ... ... ... ... ... . 36
2.3 Анализ себестоимости продукции и пути ее снижения ... ... ... ... .. 44
3 ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И
АНАЛИЗА ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 58
3.1 Современный уровень и перспективы развития управленческого
учета и анализа ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 58
3.2 Пути совершенствования учёта затрат на примере АО 67
КАЗМУНАЙГАЗӨНІМДЕРІ ...
ВЫВОДЫ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 72
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ... ... ... ... ... ... ... 76
ПРИЛОЖЕНИЯ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 79
ВВЕДЕНИЕ
В стратегии развития Казахстан – 2030 одним из главных приоритетов
определён экономический рост, базирующийся на открытой рыночной экономике.
Стратегия предусматривает в качестве одной из ключевых задач формирование в
республике мощного многоотраслевого, сбалансированного,
конкурентоспособного промышленного комплекса, основанного на имеющемся
индустриальном потенциале. Особое положение в промышленном комплексе
занимают отрасли пищевой промышленности. К их числу относятся крестьянские
хозяйства, в которых в последнее десятилетие произошёл резкий спад
производства, обусловленный увеличением импорта, сокращением объёмов сырья
для промышленной переработки, несовершенством кредитной и налоговой системы
и другими причинами. Тем не менее, позитивным следствием экономических
реформ явилось повышение самостоятельности и ответственности предприятий,
совершенствование и широкое распространение экономических методов
управления.
Развитие рыночной экономики в республике привело к повышению роли
учёта в управлении производством. Между тем, действующая система учёта и
контроля, за производственными затратами на крестьянских хозяйствах не
удовлетворяет возросшим требованиям управления. Исследование практики
организации учёта и контроля использования производственных ресурсов
показало, что существующая система бухгалтерского учёта ориентирована в
основном на отражение ранее произведенных затрат, не обеспечивает контроля
за издержками производства и не отвечает требованиям повышения
эффективности управления производством.
В настоящее время выживание и успех деятельности любого предприятия в
условиях рыночной экономики с присущей ей высокой конкурентной борьбой во
многом определяется степенью развития на нем управленческого учета.
Управленческий учет - это управление экономическим субъектом через
планирование, контроль и регулирование управленческой деятельности и
процесса принятия решений.
Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений
необходимо знать свои затраты и прежде всего разбираться в информации о
производствен6ных расходах. Анализ издержек помогает выяснить их
эффективность, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные
показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать
расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства. На базе
имеющейся информации о затратах решаются оперативные задачи перспективного
характера. Цель управленческого учета и анализа это подготовка и
предоставление полной информации руководителям в целях эффективного
управления предприятием, оперативного контроля и оценки результатов его
работы, планирования и координации развития предприятия.
Одна из важнейших функций управленческого учета – это калькулирование,
т.е. система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов
продукции (работ, услуг). На базе выполненных расчетов можно просчитывать
различные альтернативные варианты решения одной задачи, выбрать из них
оптимальный и оперативно принимать эффективные управленческие решения. На
практике принятие решения предполагает сравнительную оценку ряда
альтернативных вариантов и выбор из них оптимального.
Дипломная работа актуальна тем, что управленческий учет и анализ
позволяют своевременно и в полном объеме предоставлять необходимую для
эффективного управления предприятием информацию, анализировать ее, и в
конечном итоге принять правильное управленческое решения для повышения
эффективности деятельности предприятия. Управленческий учет направлен на
совершенствование управления бизнесом.
Цель исследования – изучить значение и перспективы развития
управленческого учета и анализа.
Задачами исследования являются:
- изучение особенностей управленческого учета и анализа;
- изучение организации управленческого учета затрат и анализ
калькулирования себестоимости продукции;
- составление калькуляций единицы продукции и их анализ;
- анализ полной себестоимости продукции и выявление путей её
снижения;
- изучение перспектив развития управленческого учета и анализа.
Объектом исследования и анализа является АО КАЗМУНАЙГАЗӨНІМДЕРІ.
Предметом исследования выступает анализ себестоимости продукции,
который является одним из основных важнейших показателей, влияющих на
устойчивость финансового состояния предприятия в целом.
Структура выпускной работа состоит из трех глав. В первой главе
отражаются особенности и значение управленческого учета и анализа,
раскрывается классификация затрат в управленческом учете и значение
калькулирования себестоимости продукции. Во второй главе отражается
организация управленческого учета на предприятии, отражен анализ
калькуляции себестоимости продукции АО КазМунайГазӨнімдері и анализ
полной себестоимости продукции. В третьей главе отражены перспективы
развития управленческого учета и анализа и пути совершенствования учета
затрат на примере АО КазМунайГазӨнімдері.
В работе использовались труды таких учёных, внесших важный вклад для
изучения из важнейших функций управленческого учёта, анализа и
калькулирования затрат, как Савицкая Г.В, Назарова В.Л, Сейдахметова Ф.С,
Радостовец В.В, М.А. Вахрушина, А.Д. Шеремет, и многие другие.
1 СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА НА ПРЕДПРИЯТИИ
1.1 Понятие и особенности управленческого учета и анализа
Управленческий учет - это управление экономическим субъектом через
планирование, контроль и регулирование управленческой деятельности и
процесса принятия решений. Управленческий учет позволяет системно
рассмотреть внутри предприятия вопросы оперативного планирования, контроля
и учета отдельных видов деятельности. Основным критерием действенности
системы является эффективное управление финансовыми, материальными и
людскими ресурсами, управленческий учет обеспечивает для этого необходимый
механизм.
Управленческий учет отличается от обычного бухгалтерского учета тем,
что его данные предназначены не для внешних пользователей, а для
внутреннего употребления. Цель управленческого учета помочь руководителю
принимать правильные решения. Одно из основных преимуществ управленческого
учета над традиционным бухгалтерским состоит в том, что собираемая
информация имеет массу аналитических признаков, позволяющих сортировать ее
по разным параметрам.
Эффективность управления производственной деятельностью обеспечивается
информацией о деятельности структурных подразделений, служб, отделов
предприятия. Управленческий учет формирует такую информацию для
руководителей разных уровней управления внутри предприятия с целью принятия
ими правильных управленческих решений. Содержание управленческого учета
определяется целями управления, оно может быть изменено по решению
администрации в зависимости от интересов и целей, поставленных перед
руководителями внутренних подразделений.
Становление управленческого учета произошло от калькуляционного учета,
и поэтому основное его содержание составляет учет затрат на производство
будущих и прошлых периодов в различных классификационных аспектах.
Сущность управленческого учета можно определить как интегрированную
систему учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и
анализа, которая систематизирует информацию для оперативных управленческих
решений и координации проблем будущего развития предприятия [1, 14].
Предметом управленческого учета выступает производственная
деятельность предприятия и ее отдельных структурных подразделений,
называемыми центрами ответственности.
Центр ответственности – структурное подразделение организации,
возглавляемое менеджером, который контролирует затраты, доходы.
В управленческом учете существует четыре типа центров ответственности:
- центр затрат – структурное подразделение предприятия в котором
осуществляется нормирование, планирование и учет издержек производства в
целях управления затратами, а также оценки их использования;
- центр доходов – отвечает за получение доходов, но не несет
ответственности за издержки;
- центр прибыли – отвечает одновременно как за доходы так и за затраты
своего подразделения, поэтому управленческий учет должен предоставить
информацию о стоимости издержек на входе в центр ответственности, о
затратах внутри этого центра и о конечных результатах деятельности
сегментов на выходе;
- центр инвестиций – контролируют не только затраты и доходы своих
подразделений, но и следят за эффективностью использования инвестированных
в них средств, чем не занимаются руководители других центров. Обладая
наибольшими полномочиями в руководстве, руководители центров инвестиций
несут наивысшую ответственность за принимаемые решения.
Объектами управленческого учета являются затраты и результаты
хозяйственной деятельности организации и ее подразделений; ценообразование,
бюджетирование и внутренняя отчетность.
Совокупность различных приемов и способов, посредством которых
отражаются объекты управленческого учета в информационной системе
предприятия, называется методом управленческого учета. Он состоит из
следующих элементов:
- документация - первичные документы и машинные носители информации,
достаточно полно отражающие производственную деятельность предприятия;
- инвентаризация - способ определения фактического состояния объекта,
а также отклонений от учетных данных, неучтенных ценностей, потерь,
недостач, хищений;
- группировка и обобщение, использование контрольных счетов — способ,
позволяющий накапливать и систематизировать информацию об объекте по
определенным признакам;
- контрольные счета - это итоговые счета, где записи производят по
итоговым суммам операций данного периода;
- нормирование — процесс научно обоснованного расчета оптимальных норм
и нормативов, обеспечивающих эффективное использование всех видов ресурсов
и изыскание путей наиболее продуктивного превращения затрат в продукцию.
Без нормирования невозможна организация системы управленческого учета и
контроля за состоянием запасов и фактических затрат;
- стимулирование - это средство мотивации участников производственного
процесса, побуждающее уяснить цели и задачи предприятия и принимать
решения, соответствующие этим цепям. Исполнительские отчеты мотивируют
обоснованность корректировки фактических результатов по отношению к
запланированным и стимулируют персонал предприятия к принятию мер по
устранению отклонений либо к выявлению потенциальных проблем в будущем.
Внутренняя отчетность создает основу для повышения эффективности системы
контроля и регулирования, осуществляемой менеджерами;
- планирование - непрерывный циклический процесс, направленный на
приведение возможностей предприятия в соответствие с условиями рынка;
- лимитирование - первая ступень контроля за материальными издержками,
основанная на системе норм запасов и затрат [2];
- анализ - в силу специфических особенностей этот элемент метода
управленческого учета взаимодействует практически со всеми остальными его
составляющими. Анализу подвергается производственная деятельность, как
всего предприятия, так и отдельных подразделений, выраженная экономическими
показателями. В процессе анализа выявляются взаимозависимости и взаимосвязи
между подразделениями по выполнению установленных плановых заданий,
отклонения и причины, вызвавшие изменения в результатах производства, для
принятия соответствующих управленческих решений;
- контроль - завершающий процесс планирования и анализа, направляющий
деятельность предприятия на выполнение ранее установленных заданий,
позволяющий вскрывать и устранять вози икающие отклонения;
- оценка - заключительный процесс анализа всей системы принятия
решений; определяется, была ли достигнута поставленная цель (обратная
связь).
Все элементы метода действуют не изолированно друг от друга, а в
системе организации внутренних хозяйственных связей, направленной на
решение задач управления. Управленческий учет и анализ охватывают все виды
учетной информации, необходимой для управления в пределах самой
организации. Основой для современного производственного учета служит учет
издержек по видам; местам их возникновения; носителям.
Учет издержек по видам показывает, какие группы издержек возникли на
предприятии в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания
услуг) в отчетном периоде. Учет издержек по местам их возникновения
позволяет распределить их между отдельными подразделениями предприятия
(центрами ответственности), в которых они были осуществлены. Учет издержек
по носителям предполагает установление всех издержек, связанных с
производством единицы какой-либо конкретной продукции или с выполнением
определенного заказа.
Таким образом, в условиях рыночной экономики ведение управленческого
учета представляет собой объективную необходимость. Поскольку каждая
коммерческая организация самостоятельно выбирает направления развития, виды
выпускаемой продукции, объемы производства, политику сбыта продукции,
социальную и инвестиционную политику и т.п., то возникает потребность по
всем этим параметрам накапливать информацию, получать необходимые учетные
данные. Ведение управленческого учета является одним из основных условий,
позволяющих руководству организации принимать правильные управленческие
решения. В этом заключается одна из важнейших целей управленческого учета
[3, 22].
Поскольку под управленческим учетом понимается система сбора,
обработки и предоставления учетной информации для нужд управления, то,
естественно, целью управленческого учета является создание и поддержание
информационной системы в организации. Это вместе с тем является важнейшей
предпосылкой функционирования управленческого учета. Другой предпосылкой
является разработка необходимой системы показателей для управленческого
учета и внутренних форм отчетности.
Использование системы управленческого учета способствует
совершенствованию всего процесса управления организацией, создает реальные
возможности для его оптимизации. Только в рамках производственного учета
можно рассчитать себестоимость единицы продукции, приходящуюся на нее
прибыль и уровень рентабельности. При постановке системы управленческого
учета, как правило, решаются следующие важнейшие задачи:
- формирование полной себестоимости и на ее основе определение прибыли
- обеспечивает ведение рационального учета и контроль за уровнем затрат;
- формирование сокращенной себестоимости, на основе которой
исчисляется маржинальный доход, в большей степени создает условия для
подготовки управленческих решений благодаря возможностям показателя
маржинального дохода (определение наиболее эффективной отрасли производства
внутри организации, составление оптимальной производственной программы,
проведение анализа безубыточности и др.).
Следовательно, основная задача управленческого учета и анализа -
подготовка необходимой информации для принятия оптимальных управленческих
решений по совершенствованию процесса производства и тем самым оптимизация
самого процесса управления и выбор наиболее оптимальных путей развития.
Также не мало важную роль в принятии управленческих и финансовых решений
играет и анализ. Для принятия оптимальных управленческих и финансовых
решений необходимо знать свои затраты и прежде всего разбираться в
информации о производствен6ных расходах. Анализ издержек помогает выяснить
их эффективность, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные
показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать
расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства [4,
240].
Предметом управленческого анализ является хозяйственная деятельность
предприятия во взаимосвязи и взаимозависимости всех экономических явлений.
Задачами управленческого анализа является научное обоснование: - бизнес-
плана предприятия; определение эффективности использования материальных,
трудовых и финансовых ресурсов; выявление резервов повышения дохода и
снижения затрат предприятия; выбор оптимального управленческого решения.
Особенностями управленческого анализа является: ориентация результатов
анализа только на свое руководство; использование всех источников
информации для анализа; отсутствие регламентации анализа со стороны
государства; комплексность анализа, изучение всех сторон деятельности
предприятия; максимальная закрытость результатов анализа в целях сохранения
коммерческой тайны. Содержание управленческого анализа включает в себя:
анализ организационно-технического уровня развития производства, анализ
объема производства, себестоимости продукции, анализ использования
материальных, трудовых и финансовых ресурсов, анализ маркетинговой
деятельности [5, 45].
Таким образом, информация бухгалтерского управленческого учета носит
конфиденциальный характер и требует защиты. Управленческий учет и анализ
появились в результате развития и углубления рыночных процессов как элемент
практической деятельности предприятий и фирм. Они представляют собой
систему учета, планирования, контроля и анализа затрат в разрезе объектов
управления. Цель управленческого учета и анализа это подготовка и
предоставление полной информации руководителям в целях эффективного
управления предприятием, оперативного контроля и оценки результатов его
работы, планирования и координации развития предприятия.
1.2 Калькулирование себестоимости продукции
Одна из важнейших задач управленческого учета – калькулирование
себестоимости. Оно охватывает исчисление себестоимости отдельных видов
продукции или работ (объектов калькулирования), калькуляционной единицы и
всей товарной продукции. Калькуляция играет важную роль для осуществления
контроля за качеством и конкурентоспособностью продукции. Калькуляции
составляются по видам производимой продукции, работ и услуг, по
установленной на предприятии номенклатуре статей затрат.
Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на
ее производство и реализацию. Это показатель качественный, в котором
отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения
и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость, тем больше экономится труд,
лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле
производство продукции обходится предприятию и покупателю.
В современной, быстроменяющейся обстановке перехода к рынку
руководству предприятия для принятия обоснованных управленческих решений
необходимо постоянно проводить анализ деятельности предприятия, для чего
нужна исходная информация, получаемая из ряда показателей, одним из которых
является себестоимость [1, 101].
Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из
затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции
(работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии,
основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее
производство и реализацию [6, 417].
Научно обоснование калькулирования себестоимости необходимо для
правильного установления цен на продукцию, определения рентабельности и
эффективности производства. Калькуляция используется для экономического
анализа себестоимости и выявления резервов ее снижения, планирования
издержек, оценки деятельности структурных подразделений (центров
ответственности). В зависимости от того, какие затраты включаются в
себестоимость продукции, в практике и теории принято выделять:
- цеховую себестоимость – включаются прямые затраты и
общепроизводственные расходы; характеризуют затраты цеха на изготовление
продукции;
- производственная себестоимость – состоит из цеховой себестоимости и
общехозяйственных расходов; свидетельствует о затратах предприятия,
связанных с выпуском продукции;
- полная себестоимость – производственная себестоимость, увеличенная
на сумму коммерческих и сбытовых расходов [7, 7].
В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета в
производственную себестоимость должны включаться лишь производственные
издержки: прямые трудозатраты, прямые материальные затраты и
общепроизводственные расходы, полная себестоимость состоит из
производственной себестоимости, сбытовых и административных
(общехозяйственных расходов).
Различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость продукции.
Индивидуальная себестоимость – свидетельствует о затратах конкретного
предприятия по выпуску продукции. Среднеотраслевая себестоимость –
характеризует средние по отрасли затраты на производство данного изделия.
Это средневзвешенная из индивидуальных себестоимостей предприятий отрасли
[8, 20].
В зависимости от времени составления можно выделить предварительное
калькулирование себестоимости продукции и последующее. К предварительным
относятся плановая, сметная, нормативная и проектная калькуляции, к
последующим – отчетная и хозрасчетная, составляемые после изготовления
продукции и характеризующие фактическую себестоимость изделия.
Задача калькулирования – рассчитать издержки, которые приходятся на
единицу продукции. Конечным результатом калькулирования становится
составление калькуляций. Различают различные виды калькуляций себестоимости
продукции. Плановая калькуляция себестоимости – это максимально допустимые
затраты данного предприятия на изготовление продукции, предусмотренные
планом на предстоящий период. В ее основе прогрессивные среднегодовые нормы
расхода всех видов затрат. Плановая калькуляция определяет среднюю
себестоимость продукции или выполненных работ.
Сметная калькуляция себестоимости – разновидность плановой и
разрабатывается на разовые работы и изделия, выполняемые по заказам. Она
лежит в основе договорной цены при расчетах с заказчиком. Нормативная
калькуляция, в отличие от плановой, выражает уровень себестоимости,
достигнутый предприятием на определенную дату, составляется по нормам
расхода материальных, трудовых и прочих затрат, действующим в данное время.
Нормативная калькуляция составляется на основе действующих на начало месяца
норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат).
Проектная калькуляция предназначена для обоснования экономической
эффективности проектируемых производств и технологических процессов.
Разрабатывается на основе ориентировочных, укрупненных расходных
нормативов, которые в последующем уточняются.
Фактическая (отчетная) себестоимость – характеризует размер
действительно затраченных средств на выпущенную продукцию. Она составляется
по тем же статьям, что и плановая и отражает фактическую себестоимость
произведенной продукции или выполненных работ. В ней, кроме того,
отражаются потери и расходы, не предусмотренные плановой калькуляцией.
Хозрасчетная калькуляция – разновидность отчетной, но в отличие от нее
разрабатывается не на отдельные изделия, а на всю продукцию
соответствующего структурного подразделения, как правило, по статьям,
зависящим от него. Затраты, независящие от данного структурного
подразделения, отражаются в хозрасчетной калькуляции по ценам планового
задания.
Калькуляция себестоимости - исчисление себестоимости произведенной
продукции (работ, услуг) по данным учета производственных затрат. Она
рассчитывается по окончании отчетного месяца после принятия к учету всех
фактически совершенных затрат. В управленческом учете ежемесячно
калькулируются себестоимость общего товарного выпуска и более
детализированные показатели себестоимости, например, себестоимость товарных
выпусков отдельных видов продукции, себестоимость единицы изделия.
Для предприятия важно иметь возможность управлять своими издержками,
влиять на себестоимость, т.е. ему необходима достоверная информация о
структуре себестоимости. Именно такая информация образуется в системе
бухгалтерского управленческого учета.
Полную себестоимость изготовленной и подготовленной к продаже
продукции можно рассчитать с использованием следующей формулы: Прямые
затраты на рабочую силу + материалы + накладные расходы = Производственная
себестоимость + Расходы на реализацию + Административные расходы = Полная
себестоимость % рентабельности = Продажная (договорная) стоимость.
Различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость. Индивидуальная
себестоимость свидетельствует о затратах конкретного предприятия по выпуску
продукции; среднеотраслевая - характеризует средние по отрасли затраты на
производство данного изделия.
Существуют плановая и фактическая себестоимость. В расчеты плановой
себестоимости входят максимально допустимые затраты предприятия на
изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период.
Фактическая себестоимость характеризует размер действительно затраченных
средств на выпущенную продукцию. При калькулировании важно правильно
установить объекты учета затрат и калькуляции себестоимости продукции.
Объектами учета затрат являются те объекты, по которым предприятие
организует аналитический учет затрат на производство. Объектами калькуляции
выступают те виды продукции, работ и услуг, которые предприятие
калькулирует.
Объект учета затрат - это признак, согласно которому производят
группировку производственных расходов для целей управления себестоимостью.
В многоцелевой учетной системе выделяют две группы объектов учета: центры
ответственности и единицы продукции. В этом случае номенклатура объектов
учета затрат может включать в себя: места возникновения затрат, центры
ответственности, статьи издержек, факторы производственной деятельности,
виды или группы однородной продукции. В процессе исчисления себестоимости
продукции надо исходить из четкого представления, что такое объект
калькулирования и калькуляционная единица. Объект калькулирования - это вид
продукции, полуфабрикатов, частичных продуктов разной степени готовности,
работ и услуг определенной потребительной стоимости. Калькуляционная
единица есть измеритель объекта калькулирования.
В том случае, когда речь идет о готовой продукции, калькуляционная
единица совпадает с единицей измерения, указанной в планах производства в
натуральном выражении или в стандартах (технических условиях) на
соответствующий вид продукции. В отраслях перерабатывающей промышленности
такого совпадения может и не быть. Здесь нередко учетной единицей выступает
1 кг продукции, а калькуляционной единицей – 1 тонна или 1 центнер.
Обоснованная номенклатура объектов калькулирования является
непременным условием достоверности калькуляций, обеспечивает необходимую
информацию о себестоимости продуктов, определяет структуру калькуляционного
учета. Номенклатуру объектов калькулирования разрабатывают на каждом
предприятии с учетом типа производства, ассортимента продукции, ее
сложности, уровня унификации деталей и узлов в изделиях и других признаков,
характеризующих принадлежность затрат.
Соблюдение принципов группировки изделий в единый объект
калькулирования является основным условием, отвечающим требованиям
управления себестоимостью. Объекты калькулирования имеют целенаправленные
связи с калькуляционным учетом и калькуляционными единицами. Однако это не
просто единица измерения, она характеризует качество и потребительную
стоимость калькулируемого объекта.
Калькулирование на любом предприятии организуется с учетом следующих
принципов: установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и
калькуляционных единиц. Во многих случаях объекты учета затрат и объекты
калькулирования не совпадают.
Выбор метода распределения накладных расходов чрезвычайно важен для
правильного расчета себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Он
производится предприятием самостоятельно, записывается в учетной политике и
является неизменным в течение всего отчетного периода. Разграничение затрат
по периодам. Его сущность состоит в том, что операции отражаются в
бухгалтерском учете в момент их совершения и не увязываются с денежными
потоками.
Раздельный учет по текущим затратам на производство продукции и по
капитальным вложениям. Выбор метода учета затрат и калькулирования - это
совокупность способов аналитического учета затрат на производство по
калькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц.
Предпосылкой калькулирования является производственный учет. Лишь на
базе информации подготовленной в системе производственного учета, возможно
калькулирование себестоимости продукции, выступающее объективно необходимым
процессом при управлении производством.
Современные системы калькулирования содержат информацию, которая
позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать такие
ситуации как: целесообразность дальнейшего выпуска продукции; установление
оптимальной цены на продукцию; оптимизация ассортимента выпускаемой
продукции; целесообразность обновления действующей технологии; оценка
качества работы управленческого персонала.
Современное калькулирование лежит в основе оценки выполнения принятого
предприятием или центром ответственности плана. Данные фактических
калькуляций используются для анализа причин отклонений от плановых заданий
по себестоимости и для последующего ее планирования.
Следовательно, производственный учет и калькулирование являются
основными элементами системы управления не только себестоимостью продукции,
но и производства в целом.
1.3 Классификация и методы учета затрат применяемые в управленческом
учете
В управленческом учете формируется внутренняя информация о
деятельности предприятия, т.е. информация для конкретных нужд управления
предприятием. Это в первую очередь информация о затратах на производство по
конкретным подразделениям, видам производимой продукции, статьям затрат по
центрам ответственности.
Управленческий учет затрат на производство состоит в анализе
использования затрат и результатов прошлой, настоящей и будущей
производственной деятельности, соответствующей определенной модели
управления, ориентированной на выполнение основной цели предприятия.
Затраты - один из основных объектов управленческого учета, явление
сложное и многогранное. Для эффективного управления ими следует
использовать классификацию, предполагающую группировку затрат по
определенным признакам:
- по месту возникновения - по производствам, цехам, участкам,
структурным подразделениям. Такая классификация необходима для организации
учета по центрам ответственности и установления производственной
себестоимости продукции (работ, услуг);
- по носителям затрат, т.е. видам продукции (работ, услуг) - нужна для
определения себестоимости продукции;
- по видам затрат или по способу отнесения на себестоимость продукции
- по экономическим элементам и статьям калькуляции:
а) но экономическим элементам - показывает, что именно израсходовано
на производство продукции, в него включены следующие экономические
элементы: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления; износ
средств; прочие затраты.
б) по статьям калькуляции - используется для исчисления себестоимости
отдельных видов продукции [9, 19].
Затраты на производство могут классифицироваться по ряду других
признаков:
Таблица 1 – Классификация затрат на производство [9, 22]
№ Классификационная группа Затраты (расходы)
1. По экономической роли в процессе • основные
производства
• накладные
2 По способу отнесения на себестоимость • прямые
продукции
• косвенные
3 По составу (однородности) • одноэлементные
• комплексные
4. По отношению к объему производства • переменные
• постоянные
5. По периодичности возникновения • текущие
• единовременные
6. По участию в процессе производства (по • производственные
функциям управления)
• административные
• коммерческие
7. По эффективности • производительные
• непроизводительные
8. По возможности контроля • регулируемые
• нерегулируемые
9. По степени усреднения • общие
• средние
10.По порядку отнесения затрат на период • на продукцию
генерирования прибыли
• на период
Основные - непосредственно связанные с технологическим процессом
производства: сырье и материалы, вспомогательные материалы и другие
расходы. Накладные - образуются в связи с организаций, обслуживанием
производства и управления им. Прямые - связаны с производством
определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно включены
в его себестоимость (сырье, основные материалы, отчисления). Косвенные - не
могут быть прямо включены в себестоимость отдельных видов продукции и
распределяются косвенно (условно). Деление на прямые и косвенные зависит от
отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода
калькулирования себестоимости продукции (в угольной промышленности, в
энергетике - все затраты прямые).
Одноэлементные - состоящие из одного элемента (заработная плата,
материалы, отчисления). Комплексные - состоящие из нескольких элементов
(цеховые расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего
персонала, отчисления, материалы, амортизация и прочие одноэлементные
расходы). Переменные - размер которых, изменяется прямо пропорционально
изменению объема производства (заработная плата производственных рабочих,
технологическая энергия, топливо и др.) и распределяются пропорционально
выпуску продукции в этом периоде.
Постоянные - почти не зависят от изменения объема производства
продукции (отопление, освещение производственных помещений, амортизация,
аренда, расходы на рекламу и др.). Текущие - затраты имеющие частую
периодичность (расходы сырья, материалов). Единовременные (однократные) -
на оплату отпусков, проведение ремонта и др. Они включаются в себестоимость
продукции по частям в порядке и сроки, установленные при утверждении сметы.
Производственные - все затраты, связанные с изготовлением товарной
продукции и образующие ее производственную себестоимость. Административные
- связаны с общим руководством, расходами общехозяйственного и
административного назначения. Коммерческие (расходы по реализации) связаны
с реализацией продукции покупателям.
Производительные (планируемые) - затраты на производство продукции
установленного качества при рациональной технологии и организации
производства. Непроизводительные (непланируемые) - являются следствием
недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев,
брак, оплата сверхурочных). Регулируемые - если исполнитель может
регулировать или существенно влиять на уровень затрат (затраты на сырье,
используемое на производство продукции - регулирует контролер цеха).
Нерегулируемые - затраты, на уровень которых не может существенно влиять
работник (мастер заготовительного участка не может влиять на затраты по
оплате труда работников конструкторского отдела).
Общие - на весь объем вырабатываемой продукции. Средние - в расчете на
одну единицу продукции. На продукт - то, что идет на себестоимость
продукции (прямые затраты). На период - расходы периода: общие и
административные расходы, расходы по реализации товаров, расходы по
вознаграждению (косвенные затраты). В управленческом учете классификация
затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу
необходимо решить [10, 223].
Метод учета затрат и калькулирования выбирается предприятием
самостоятельно, так как зависит от ряда частных факторов: отраслевой
принадлежности, применяемой технолога ассортимента продукции и т.п.
Калькулирование себестоимости продукции осуществляю различными методами.
Метод калькуляции - система прямо используемых для исчисления себестоимости
калькуляционной единицы. Для рациональной организации учета издержек
необходимо правильно выбрать метод учета затрат на производство и
калькулирования себестоимости продукции.
При классификации методов учета себестоимости необходимо
ориентироваться на группировку затрат по объектам аналитического учета – по
процессам, по переделам, по заказам; по полноте учета затрат -
калькулирование полной и неполной себестоимости; по оперативности учета и
контроля – учет фактической себестоимости, учет нормативных затрат.
Попроцессный метод учета используется в отраслях добывающей
промышленности (угольной, нефтяной, железорудной), энергетической и ряде
других. Эти отросли характеризуются массовым типом производства,
непродолжительным циклом, общей единицей измерения и калькулирования. В
итоге выпускаемая продукция является одновременно объектом учета затрат и
объектом калькулирования. Себестоимость единицы продукции рассчитывается
путем деления суммарных издержек за отчетный период на количество
произведенной за этот период продукции [11, 14].
Попередельный метод учета затрат применяется в производствах, где
готовый продукт получается в результате последовательной обработки
исходного материала на отдельных технологически прерывных стадиях, фазах
или переделах. Это металлургическая, текстильная, химическая
промышленность, и др.
Себестоимость готовой продукции формируется путем постепенного
наслоения на себестоимость основных материалов себестоимости их обработки в
ряде последовательных переделов. Позаказный метод учета применяется
преимущественно в индивидуальных и мелкосерийных производствах. Объектом
учета затрат и калькулирования себестоимости является производственных
заказ на изготовление неповторяющихся единичных или небольших партий
изделий, на выполнение ремонтных, экспериментальных и других индивидуальных
работ. Фактическая себестоимость при позаказном методе будет определена
после окончания заказа [12, 19].
Калькулирование полной себестоимости продукции (абзорпшн-костинг)
является традиционным калькулированием, которое включает в себя все затраты
предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Это прямые
(материальные и трудовые) и косвенные затраты.
Фактическая себестоимость материалов определяется исходя из затрат на
их приобретение, включая оплату процентов за пользование кредитом,
предоставленным поставщиком ресурсов, комиссионные вознаграждения,
уплаченные снабженческим организациям, стоимость услуг товарных бирж,
таможенные пошлины, расходы на транспортировку и доставку, осуществляемые
силами сторонних организаций.
Методом формирования неполной себестоимости называется директ-
костинг. Суть системы директ-костинг в том, что себестоимость
учитывается и планируется только в части переменных затрат (прямые затраты
и переменная часть общепроизводственных), т.е. лишь переменные издержки
распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные
расходы – постоянная часть общепроизводственных, общехозяйственные и
коммерческие) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и
периодически списывают на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете
прибылей и убытков за отчетный период [13, 30].
С точки зрения оперативности учета затрат можно выделить учет
фактических (прошлых, исторических) затрат и учет стандартных (нормативных)
затрат, называемый в мировой практике учетом по системе “стандарт-кост”.
Учет фактических затрат – метод последовательного накопления данных о
фактически произведенных издержках без отражения в учете данных о величине
их по действующим нормам. Этот метод является традиционным и наиболее
распространенным на предприятиях. Величина фактических затрат отчетного
периода определяется путем умножения фактического количества использованных
ресурсов на их фактическую цену.
Наиболее прогрессивным оказывается метод учета нормативных затрат,
особенно в условиях рыночных отношений и конкуренции. Система учета
стандартных (нормативных) затрат включает разработку стандартов на затраты
по приобретению и использованию материалов, основных фондов, на затраты
труда, накладных расходов, составление калькуляции себестоимости по
нормативным затратам и учет фактических затрат с выделением отклонений от
нормативов и смет.
Нормативные калькуляции рассчитываются на основе технически
обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов, которые
устанавливаются в соответствии с технической документацией на производство
продукции (чертежами деталей и узлов). Нормативная калькуляция используется
для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в
производстве и размеров незавершенного производства. По мере освоения
производства, улучшения использования материальных и трудовых ресурсов
нормативы могут изменяться (снижаться). Нормативный метод учета и
калькулирования себестоимости продукции обычно характеризуется тем, что на
предприятии по каждому изделию на основе действующих норм и смет расходов
составляется предварительная калькуляция нормативной себестоимости изделия.
Учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на
расход по нормам и отклонениям от норм. Данные о выявленных отклонениях
позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать
фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости
(вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой
статье. Нормативный метод учета затрат позволяет, не дожидаясь окончания
месяца, иметь фактическую себестоимость изделий и регулярно анализировать
причины отклонений, выявлять виновников. Существует возможность
устанавливать причины отклонений в момент их возникновения.
Нормативная калькуляция на практике представляет собой идеальный метод
расчета себестоимости продукции, работ, услуг исходя из действующих норм и
нормативов на данный момент времени. Производственный процесс постоянно
находится в изменения и движении, поэтому точно учесть все элементы такой
сложной системы не вероятно, поэтому реальная себестоимость всегда будет
отличаться от нормативной. Чем точнее учитывается состояние всех факторов
производства, тем ближе нормативная себестоимость продукции к ее
фактической величине. Поэтому важно иметь качественные нормы и нормативы,
учитывающие уровень и перспективы развития техники, технологии, организации
производства и необходимо их постоянно пересматривать. Фактическая
себестоимость продукции рассчитывается путем прибавления к нормативной
себестоимости или вычета из нее фактических отклонений от норм и изменений
норм [14, 39].
Таким образом в управленческом учете классификация затрат весьма
разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо
решить. Метод учета затрат и калькулирования выбирается предприятием
самостоятельно, так как зависит от ряда частных факторов: отраслевой
принадлежности, применяемой технолога ассортимента продукции и т.п.
2 ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ И АНАЛИЗ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ
СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В АО КАЗМУНАЙГАЗӨНІМДЕРІ
2.1 Организация производства и производственного учета на предприятии
Труд по управлению производством – это особая разновидность
производительного труда. Его предметом и результатом является не продукция
или услуга, а информация. Поэтому для правильной организации
управленческого учета необходимо разработать модель потока отчетной
информации. Важное значение для любого предприятия имеет четкая организация
производственного учета, которая во многом зависит от типа производства.
Различают три типа производства: индивидуальное, серийное и массовое.
Индивидуальное (единичное) - такой тип производства, где продукция
изготавливается отдельными экземплярами или небольшими повторяющимися
заказами. Массовое – такой тип организации производства, где непрерывно в
течение длительного времени изготавливается одинаковая продукция.
Серийное производство характеризуется периодической повторяемостью
изготовления и выпуска одинаковых изделий, которые образуют как бы их
серию. Ему присущи следующие особенности: ограниченная номенклатура
выпускаемой продукции; сравнительно широкая специализация рабочих мест;
применение специализированных машин, инструмента и приспособлений
ограничено. Учет выпуска продукции на этих предприятиях производится
применительно к изделиям - сериям. АО КАЗМУНАЙГАЗӨНІМДЕРІ относится к
серийному производству. В серийном производстве применяется нормативный
методом учета затрат и калькуляции себестоимости продукции.
Аналитический учет затрат на производство ведут в машинограммах
соответствующей формы. Такая информация используется при анализе, выявлении
отклонений, планировании и осуществлении контроля за издержками
производства.
При изменении предусмотренных параметров производства продукции (иное
оборудование, отсутствие нужного материала и замена его другим, не
предусмотренные технологией трудовые операции, изменение транспорта и
маршрута перевозок и др.) появляются различного рода отклонения. Поток
информации об отклонениях от норм направляется из цехов, участков, бригад,
смен, в бухгалтерию [15, 14].
Информация об отклонениях обрабатывается работниками бухгалтерии и в
установленные сроки предоставляется в виде сводки (с указанием количества и
суммы отклонений, номера участка и т.п., кодов причин и виновников).
Детализация представляемых данных зависит от уровня управления. Для
верхнего уровня управления необходимы данные об отклонениях в сводном виде
– по местам возникновения и центрам ответственности с указанием обобщенных
данных по причинам и виновникам. Для среднего уровня управления нужны более
детальные данные об отклонениях по отдельным видам материалов и заработной
плате. Для различных отделов и служб предприятия дается частичная
информация.
Отклонения от норм, учитываются в первичных документах (раскройных
листах) и находятся расчетным путем. Данные о расходе материалов, трудового
времени поступают из основного производства. В результате получается
информация для анализа документально оформленных отклонений от норм по
причинам и виновникам. Что в дальнейшем помогает в принятии управленческого
решения. Такая информация предоставляется ежедневно, в виде сводки
отклонений, в отделы и службы заводоуправления.
Данные о трудоемкости производимой продукции должны поступать из
производственных цехов в отдел труда и заработной платы, планово-
экономический отдел, бухгалтерию в форме отчета еженедельно. Такая
информация в дальнейшем будет использована для планирования на последующие
периоды, для анализа трудовых затрат, поиска резервов снижения
себестоимости.
Информация о материалоемкости продукции подготавливается в виде
отчетов еженедельно, который говорит о выполнении плана по расходу
материалов на изготовление продукции, позволяет обнаружить экономию или
перерасход, сделать анализ для поиска резервов снижения материальных
затрат, и принятия управленческого решения о применении того или иного вида
материала [16, 145].
Организация производства влияет не только на построение учета затрат и
калькулирование себестоимости продукции, но и на организацию первичного
учета, аналитический учет. Так, выработку и заработную плату оформляют в
мелкосерийном производстве - нарядами на сдельные работы и т.д. Затраты
предприятия на производство и реализацию продукции в денежной форме
составляют себестоимость продукции.
Деятельность предприятия основана на возмещении затрат на производство
полученным доходом от реализации продукции, работ и услуг. Это требует от
работников предприятия улучшения технологии и организации производства,
изыскания скрытых резервов, повышения качества продукции и ее
конкурентоспособности [17, 668].
Важную роль в этом вопросе должен играть бухгалтерский учет, перед
которым стоят следующие основные задачи: учет выпуска ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
