Планирование и прогнозирование налоговых поступлений в государственный бюджет РК
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 5
1 Основы планирования налоговых поступлений в бюджетную систему
страны ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... ... 9
1.1 Сущность налогового планирования на государственном уровне ... ... ... ...9
1.2 Налоговое прогнозирование, виды и методы налогового планирования
на макроуровне ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 15
1.3 Методы оценки налогового потенциала регионов и прогнозирования
налоговых
поступлений ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ... ... ...24
2 Планирование и прогнозирование налоговых поступлений в государственный
бюджет РК ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . 31
2.1 Особенности планирования и прогнозирования налоговых поступлений
в государственный бюджет РК ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .31
2.2 Анализ плановых и фактических налоговых поступлений в государственный
бюджет ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...36
2.3 Анализ прогноза налоговых поступлений республиканского бюджета на 2014-
2016
годы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ... ... ... ... ..5 1
3 Пути совершенствования планирования и прогнозирования налоговых
поступлений в государственный бюджет РК ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 58
3.1 Проблемы прогнозирования налоговых поступлений в бюджет ... ... ... ...58
3.2 Пути совершенствования системы налогообложения РК ... ... ... ... ... ... 69
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..75
Список использованной
литературы ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... .79
Приложение
Введение
Актуальность темы. Благоприятное воздействие бюджета на экономику
предполагает формирование эффективного механизма образования доходов и
расходов государства с учетом рационального налогообложения юриди ческих и
физических лиц, необходимого объема и сбалансированной структуры
государственных расходов, обеспечивающих условия для экономического роста,
стабильности производства, повышения благосостояния населения.
Развитие экономики во многом определяется состоянием финансовой
системы бюджета страны. Роль, место и значение финансовых, кредитных
бюджетных отношений в развитии государства очевидны, поскольку от состояния
этих отношений зависит достижение оптимального уровня таких
макроэкономических показателей, как прирост валового внутреннего продукта,
уровень безработицы и инфляции, состояние платежного баланса, валютного
курса и других. Вместе с тем, реформирование всей финансовой системы
Республики Казахстан обусловило коренную перестройку ее основного звена -
бюджетной системы. Важнейшим стратегическим приоритетом государственного
регулирования экономики является целенаправленное формирование и
использование финансового потенциала. В условиях обеспечения устойчивой
экономики решение социально-экономических задач требуют качественно нового
ресурсного подхода, отражающего с одной стороны, интенсивное развитие
рыночной инфраструктуры, а с другой - сохранение функциональной значимости
общественного сектора.
Большую роль в стратегическом обновлении финансового пространства
играет государство, в ведении которого находится особо важная часть
финансового потенциала - бюджетные ресурсы. В современных условиях, бюджет
- основной инструмент воздействия государства на рост экономики и
жизненного уровня населения.
Экономические и политические реформы, проводимые в Республике
Казахстан с начала девяностых годов, не могли не затронуть сферу
государственных финансов, и, в первую очередь, бюджетную систему.
Государственный бюджет, являясь главным средством мобилизации и
расходования ресурсов государства, дает политической власти реальную
возможность воздействовать на экономику, финансировать ее структурную
перестройку, стимулировать развитие приоритетных секторов экономики,
обеспечивать социальную поддержку наименее защищенным слоям населения.
Проводимая в жизнь бюджетная политика в Республики Казахстан строится
в последние годы на повышение сбалансированности межбюджетных отношений.
Бюджетные отношения ориентированы на выполнение приоритетов, обеспечивающих
максимальную концентрацию финансовых ресурсов на региональном уровне, и
погашении государственного долга в целях накопления средств, для
дальнейшего экономического роста. За последние годы в бюджетной системе
республики произошли определенные изменения, касающиеся структуры доходов и
расходов бюджета, источников финансирования его дефицита. Тем не менее,
система межбюджетных отношений находится еще на стадии становления и до сих
пор продолжаются поиски нахождения оптимального механизма, с учетом
особенностей социально-экономического развития отдельных регионов страны.
Бюджетное планирование государства, ориентированная на устойчивое
развитие экономики страны, не может быть успешно реализована без построения
эффективной системы межбюджетных отношений, максимально учитывающей
экономические, региональные и социальные интересы всех участников
бюджетного процесса.
В свою очередь, вопрос налогообложения является очень актуальным для
любого предприятия, так как налоги это изъятие государством определенной
части дохода предприятия, то любое предприятие естественно захочет
минимизировать эту часть, а кто захочет отдавать свои деньги. В связи с
этим существует понятие налогового планирования, с помощью которого можно
грамотно, а главное законно существенно сократить свои налоговые
обязательства, естественно не без помощи специалиста в области налогового
планирования.
Налоговое планирование — это активные действия налогоплательщика по
уменьшению налоговых платежей. Именно данное определение и выявляет острую
необходимость и актуальность проведения налогового планирования на
современном этапе. Ведь если просто бездумно платить все налоги, не
принимая для их сокращения никаких усилий можно существенно сократить свою
прибыль или что еще хуже, рано или поздно, оказаться банкротом.
Известно, что существуют три пути сокращения налоговых платежей. Один
из них - нелегальный, когда сознательно применяют методы сокрытия учета
доходов и имущества от налоговых органов, а также намеренно искажают
бухгалтерскую и налоговую отчетность, что уголовно наказуемо.
Второй – легальный, основанный на использовании возможностей,
предоставляемых налоговым законодательством, – через корректировку
хозяйственной деятельности и методов ведения бухгалтерского учета.
И третий путь, назовем его условно "полулегальный", возможен благодаря
несовершенству нормативных законодательных актов, позволяющему довольно
успешно оспаривать в арбитражном суде претензии налоговых органов.
Современное налоговое законодательство предусматривает различные
налоговые режимы, которые зависят от статуса налогоплательщика, места его
регистрации и организационно-правовой формы, а также направлений и
результатов его финансово-хозяйственной деятельности.
Налоговое планирование можно определить как выбор "оптимального"
сочетания правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в
рамках действующего законодательства. Иными словами, это выбор между
различными вариантами осуществления деятельности и размещения активов,
направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при
этом налоговых обязательств.
Оптимизация является более широким понятием и включает в себя
минимизацию. Термин минимизация налогов несколько неудачен в том смысле,
что абсолютная минимизация налогов достигается при полном прекращении
хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Оптимизация налогов предполагает увеличение финансовых результатов при
экономии налоговых расходов, а также решает задачу не допустить большей
динамики роста налоговых платежей по сравнению с динамикой роста выручки
предприятия. При оптимизации налогов могут решаться и иные финансовые
задачи, далекие от минимизации. Например, формирование в отчетном периоде
существенной прибыли для привлечения новых кредитов и акционеров. Для
указанного случая оптимизация налогов коснется не только отчетного периода,
но и следующего за ним. В понятие оптимизации также входит работа
по предотвращению чрезвычайно большого, по сравнению с обычным уровнем,
налогообложения вследствие ошибок в оформлении сделок.
Актуальность данной работы определена необходимостью детального
изучения современных особенностей налогового планирования и прогнозирования
в Республике Казахстан.
Целью данной работы является изучение планирования и прогнозирования
налоговых поступлений в государственный бюджет.
Основными задачами, поставленными для достижения вышеизложенной цели
данной дипломной работы, является:
1) раскрытие базовых понятий и категорий налогового планирования и
прогнозирования;
2) изучение видов налогового планирования;
3) рассмотрение методов налогового планирования;
4) изучение налоговой системы Казахстана;
5) исследование особенностей налогового планирования и прогнозирования
в Казахстане;
6) анализ налоговых поступлений в бюджет Казахстана;
7) рассмотрение структуры поступлений по налогам в бюджет Республики
Казахстан;
8) выявление основных проблем в области налогового планирования и
прогнозирования
9) определение перспективных направлений развития налогового
планирования и прогнозирования;
10) выработка основных мероприятий по совершенствованию налогового
планирования и прогнозирования.
При написании дипломной работы были использованы труды следующих
авторов: Алексеева М.М., Балабанова И.Т., Бланка И.А., Бочарова В.В.,
Ковалевой А.М., Ковалева В.В., Шеремета А.Т и др.
Теоретическое значение состоит в обобщении опубликованных материалов
по теме исследования и изучении теоретических основ налогового
планировании. Практическая значимость - в обосновании особой значимости
налогового планирования и прогнозирования.
Научная новизна данной дипломной работы основывается на систематизации
теоретического и практического опыта налогового прогнозирования и
планирования, выявления проблемных вопросов и выработки конкретных
рекомендаций по соверешенствованию налогового прогнозирования и
планирования.
Структура дипломной работы. Дипломная работа состоит из введения, трех
глав, заключения, списка литературы и приложения.
1 Основы планирования налоговых поступлений в бюджетную систему страны
1.1 Cущность налогового планирования на государственном уровне
Государство, занимается налоговым планированием. И целью его является
обеспечение выполнения установленных законом качественных и количественных
показателей в процессе текущего исполнения по налогам бюджетов и
внебюджетных фондов всех уровней власти. То есть, если говорить проще, то
целью налогового планирования является обеспечение максимальной
собираемости запланированных объемов налоговых поступлений по всем путям и
всем видам.
Такое налоговое планирование есть совокупность различных методов,
которые помогают определить оптимальные налоговые параметры и подобрать
оптимальные же решения для реализации функций налогов. С одной стороны,
обеспечивается это за счет оптимизации уровня и структуры налогового
бремени, состава и структуры системы налогов и налогообложения на каждый
текущий бюджетный год и на перспективу. С другой стороны, учитываются также
потребности государства и его людей – растущие или, напротив, падающие.
Государственное налоговое планирование, как и все прочие, более мелкие
масштабами и целями виды планирования, начинается с разработки определенной
концепции налоговой политики. Впрочем, если такая концепция уже существует
и даже с успехом функционирует, это не значит что можно сесть, сложив руки,
и ждать идеальных результатов. Государственное налоговое планирование
следует постоянно корректировать, так сказать, в соответствии с реалиями
времени. После того, как концепция (научно обоснованная) устроит всех, кого
она может и должна устроить, наступает очередь определять цели, задачи и,
собственно, методы достижения всех этих целей и задач.
Государство играет особую роль в экономике, осуществляя как поддержку
отдельных отраслей, жизненно важных для общества, так и направляя общее
развитие национальной экономики, создавая условия для ее последовательного
и сбалансированного роста. Масштабность задач государственного управления,
необходимость учета социальных последствий принимаемых решений требуют
прогнозирования и планирования на всех уровнях государственного управления.
В системе государственного управления социально-экономическим развитием
страны особое место уделяется государственному налоговому планированию и
прогнозированию.
Основная задача государственного налогового планирования в системе
государственного управления заключается в оптимизации налоговых платежей
как с позиций государства, так и с позиций налогоплательщиков, то есть в
обеспечении такого фискального эффекта, который обеспечивал бы рациональное
сочетание интересов государства, субъектов хозяйствования, физических и
юридических лиц. Государственное налоговое планирование направлено на
пополнение государственной казны, то есть на максимизацию налоговых
поступлений, но в рамках оптимальных фискальных и экономических параметров.
Такое пополнение должно происходить не на основе роста налогового бремени,
а на базе роста общественного производства и доходов.
Государственное налоговое планирование призвано обеспечить выполнение
установленных законом количественных и качественных показателей в процессе
текущего исполнения по налогам бюджетов и внебюджетных фондов всех уровней
власти, а также через реализацию долговременных направлений экономической и
налоговой политики государства в соответствии с принятой налоговой
концепцией [1, c.5]. В конечном счете целью государственного налогового
планирования является обеспечение реализации налогами всех функций, включая
максимальную собираемость запланированных объемов налоговых поступлений по
всем их видам.
Государственное налоговое планирование призвано обеспечить выполнение
установленных законом количественных и качественных показателей в процессе
текущего исполнения по налогам бюджетов и внебюджетных фондов всех уровней
власти (налоговую тактику), а также реализацию долговременных направлений
экономической и налоговой политики государства в соответствии с принятой
налоговой концепцией (налоговой стратегии). В конечном счете, основной
целью государственного налогового планирования является обеспечение
реализации налогами всех своих функций, включая максимальную собираемость
запланированных объемов налоговых поступлений по всем их видам.
Государственное налоговое планирование представляет собой совокупность
форм и методов определения экономически обоснованных (оптимальных)
налоговых параметров и решений соответствующих государственных органов
управления, направленных на реализацию функций налогов и обеспечение
максимально возможного объема налоговых поступлений в бюджетную систему в
рамках заданных параметров налогового потенциала [2, c.87].
Достижение цели налогового планирования возможно, с одной стороны, на
основе оптимизации уровня и структуры налогового бремени, состава и
структуры системы налогов и налогообложения на текущий бюджетный год и
перспективу, поддержания высокого уровня собираемости налогов и
эффективности налогового контроля, а с другой стороны, с учетом закона
растущих финансовых потребностей государства. При этом важно учитывать и
структуру источников налоговых поступлений. Так, в настоящее время в
Казахстане основные бюджетные поступления обеспечиваются за счет налогов с
организаций, а в их составе за счет косвенных налогов, тогда как в
большинстве развитых стран наоборот – за счет налогов с физических лиц и
прямых налоговых платежей. Объективный предельный уровень налоговых изъятий
(для каждой страны он индивидуален) ограничивает возможности государства в
увеличении своих доходов на основе увеличения налогового бремени. В этой
связи, важнейшей проблемой научного налогового планирования является поиск
компромиссных решений, учитывающих обе противодействующие закономерности в
конкретных практических действиях государственных органов законодательной и
исполнительной власти.
Государственное налоговое планирование начинается с разработки или
корректировки научно обоснованной концепции налоговой политики, в
соответствии с которой вносятся изменения в налоговую систему государства,
ее состав и структуру, соответствующую экономическому развитию. Далее
устанавливаются цели, задачи и методы их достижения, опять же исходя из
стратегических и тактических параметров, заложенных в налоговой политике.
Целевые налоговые установки формируются на основе бюджетных заданий и
параметров программ социально-экономического развития страны. Основная
задача государственного налогового планирования состоит в экономическом
обосновании количественных параметров бюджетных заданий и перспективных
программ социально-экономического развития страны в рамках разработанной и
законодательно принятой налоговой концепции.
Государственное налоговое планирование решает следующие основные
задачи:
1. формирование правового поля и налогового законодательства;
2. построение рациональной налоговой системы исходя из конкретной
социально-экономической ситуации, основанной на оптимальных
параметрах совокупного налогового бремени и структуры системы
налогов;
3. оптимизация объектов налогообложения и налоговой базы;
4. разработка рациональной системы налоговых скидок и льгот;
5. разработка налогового бюджета на предстоящий финансовый год и
среднесрочную перспективу.
Достижение цели налогового планирования возможно, с одной стороны, на
основе оптимизации уровня и структуры налогового бремени, состава и
структуры системы налогов и налогообложения на текущий бюджетный год и
перспективу, поддержания высокого уровня собираемости налогов и
эффективности налогового контроля, а с другой стороны, с учетом закона
растущих финансовых потребностей государства. При этом важно учитывать и
структуру источников налоговых поступлений. Так, в настоящее время в
Казахстане основные бюджетные поступления обеспечиваются за счет налогов с
организаций, среди которых преобладают косвенные налоги.
Наибольшего фискального эффекта для государства и финансового эффекта
для налогоплательщиков можно добиться в короткие сроки на основе проведения
политики государственного регулирования и оптимизации налогового бремени.
Процесс оптимизации предполагает законодательное установление государством
оптимальных размеров ставок основных налогов, обеспечивающих максимально
возможный фискальный, регулирующий и контрольно-регулятивный эффект в
экономике.
При распределении налогового бремени, его применение в большей или
меньшей степени упирается в платежеспособность субъектов воспроизводства. К
примеру, бессмысленно облагать налогами малоимущие слои населения для
финансирования расходов государства по социальной поддержке этой же группы
населения, или заставлять платить налоги безработных для финансирования
выплат им пособий по безработице. Поэтому в распределении налогового
бремени должен быть учтен принцип платежеспособности, который предполагает,
что тяжесть налогов должна быть поставлена в зависимость от финансовых
возможностей, величины получаемых доходов и уровня благосостояния
налогоплательщиков, то есть от их реальной возможности оплатить в полном
объеме и в установленные сроки, причитающиеся по закону налоги и сборы [3,
c.12].
Только на основе оптимального налогового бремени можно обеспечить
государству необходимую достаточность средств для финансирования расходов
на достойном уровне. Поэтому требуется его количественная оценка в целом и
структурно.
Государственное налоговое планирование и прогнозирование являются
важным элементом системы государственного управления. Ведь, по сути,
налоговое планирование на макроуровне представляет собой деятельность
органов государственного и местного самоуправления по определению общей
суммы и структуры налоговых доходов бюджетов разных уровней. В частности,
принимаются решения о необходимости внесения изменений в налоговое
законодательство, а также сокращение расходов государства в тех случаях,
когда возможности сбалансирования бюджета налоговыми методами на
планируемый период исчерпаны. Прогнозы и планы налоговых поступлений
позволяют определять цели и приоритеты государственной экономической
политики, оценивать сравнительную эффективность различных мероприятий в
рамках этой политики, а также анализировать социально-экономические
последствия налогового регулирования.
От продуманности и адекватности концепции налогообложения зависит
эффективность деятельности основных звеньев экономики, развитие
предпринимательской инициативы и удовлетворение основных потребностей
государства.
Государственное налоговое планирование является одним из важнейших
элементов государственного управления, так как оказывает непосредственное
влияние на успешность реализации налоговой политики и налоговой реформы
страны в текущем и плановом периодах.
В зависимости от длительности периода и характера решаемых задач
различают стратегическое (долговрем енный курс предприятий и решение
крупномасштабных задач) и тактическое (текущий, повседневный характер)
налоговое планирование.
В зависимости от размера территории, на которой налогоплательщик
осуществляет свою деятельность, налоговое планирование может
быть международным, национальным, местным. В зависимости от типа
налогоплательщика может быть корпоративным или индивидуальн ым.
Долгосрочное налоговое планирование — использование налогоплательщиком
таких приёмов и методов, которые уменьшают его налоговые обязательства в
течение длительного времени или в процессе всей деятельности
налогоплательщика.
Стратегическое (долгосрочное) планирование обеспечивает основу для
всех управленческих решений.
Элементы данного вида планирования:
̶ выбор наиболее выгодного с точки зрения налогообложения места
расположения организации, её структурных подразделений и
руководящих органов;
̶ выбор организационно-правовой формы организации и ее
организационно-хозяйственной структуры.
Текущее налоговое планирование — совокупность методов, дающих
налогоплательщику возможность уменьшить налоговое бремя в течение
ограниченного периода времени или в каждой конкретной хозяйственной
ситуации.
Элементы текущего планирования:
̶ использование налоговых льгот по основным налогам с учетом
изменения налогового законодательства;
̶ использование оптимальных форм договоров;
̶ разработка учетной политики для целей оптимизации
налогообложения.
Организация государственного планирование в системе государственного
управления объективно необходима. Налоговому планированию предшествует
налоговое прогнозирование, которое, опираясь на основные экономические
макропоказатели, позволяет предвидеть направление экономического развития
страны. Налоговое планирование на государственном уровне позволяет
формировать доходную часть бюджета с учетом стратегических и краткосрочных
ориентиров бюджетной и налоговой политики в соответствии с общими целями и
задачами экономической политики государства.
Помимо этого, в процессе государственного налогового планирования
разрабатываются меры по совершенствованию контрольных работ налоговых
органов, а также повышается уровень общеэкономической обстановки в стране и
регионах и создаются необходимые условия для развития предпринимательства,
которые являются основанием для планирования дополнительных налоговых
доходов.
Можно сделать вывод, что налоговое планирование в системе
государственного управления не является механическим определением размера
предстоящих поступлений в бюджеты соответствующих органов власти. Это
процесс выявления и мобилизации, имеющихся в экономике резервов, а также
решение общегосударственных задач на ближайшее будущее и перспективу.
Налоговое планирование является сложной и ответственной работой, требующей
серьезного анализа происходящих в стране и регионах социальных,
экономических и политических процессов, перспектив и тенденций их развития,
а также знаний в области налогового законодательства [4, c.10].
В зависимости от периода, целей и задач планирования
различаю оперативное (на месяц, квартал), текущее (на один финансовый год)
и стратегическое (долгосрочное) налоговое планирование. В основе текущего и
стратегического планирования лежат прогнозные параметры налогового
потенциала. Под налоговым потенциалом понимается способность базы
налогообложения в пределах какой-либо административной единицы приносить
доходы в виде налоговых поступлений (имеется в виду не фактическая сумма
поступлений как таковых, а именно способность, возможность).
Стратегический налоговый потенциал определяется как прогнозируемый
объем совокупной налоговой выручки, получаемый в сфере производства и
обращения после вычета совокупных затрат по ее обеспечению. Среди наиболее
существенных факторов, определяющих стратегический налоговый потенциал,
выделяют объем денежной массы в обращении, зависящие от него параметры
внутреннего валового продукта, вещественные и трудовые факторы
производства, индексы цен, инфляции и других показателей. Тактический
налоговый потенциал определяется как суммарная величина прогнозируемого
объема налоговых поступлений, рассчитываемого с учетом стратегического
налогового потенциала и налоговых ставок.
Стратегическое налоговое планирование связывается с перспективной
оценкой доходности территории, т. е. с определением стратегического
налогового потенциала. Инструментом, с помощью которого осуществляется
такая оценка, является прогнозирование налоговых поступлений, которым
должны быть охвачены не столько сами величины налоговых поступлений,
сколько их налоговые базы и составляющие их элементы. Стратегическое
налоговое планирование не ограничивается лишь задачей прогнозирования
налогового потенциала и ориентировано на оценку внутреннего потенциала
системы налогообложения, реализующегося через совокупность кадровых,
законодательно-нормативных, организационных и иных его составляющих, а
также через принципы и методы управления налоговым производством.
Результатом такой оценки должна стать выработка концепции долгосрочного
развития налоговой системы.
Текущее налоговое планирование связывается с формированием плана
налоговых поступлений на конкретный финансовый год и определением способов
обеспечения заданных налоговых обязательств. Отправным моментом при
реализации этого процесса должно стать принятие решений относительно
общественных приоритетов на текущий год по конкретным направлениям и
размерам государственных расходов. При этом, наряду с другими задачами,
предусматривается обеспечить формирование доходной части бюджетов с учетом
изменений налогового законодательства. Задание целевого ориентира в виде
качественных и количественных параметров расходной части бюджетов ставит
проблему поиска налоговых и неналоговых источников покрытия запланированных
бюджетных расходов, определения их соотношения на конкретный плановый
период [5, c.12].
В целом процесс налогового планирования на государственном уровне
можно представить в виде следующей последовательности:
1) устанавливаются цели, на достижение которых ориентирована система
налогообложения;
2) разрабатываются методы и конкретные мероприятия по реализации
поставленных целей;
3) разграничиваются налоговые полномочия и доходные источники между
органами власти и управления различных уровней;
4) определяются и устанавливаются конкретные пропорции распределения
налогов между бюджетами различных уровней, составляющих основу налогового
планирования;
5) составляется прогнозный расчет общих сумм налогов, взимаемых в
каждой территории (административной единице), что должно обеспечить
экономически обоснованные плановые показатели;
6) определяются общие объемы налоговых поступлений на краткосрочную и
долгосрочную перспективу на основе прогнозных расчетов изменения доходности
предприятий, отдельных отраслей, экономики в целом на государственном и
местном уровнях.
Необходимо отметить единство текущего и стратегического налогового
планирования. Без тщательной проработки перспектив развития
налогообложения, осуществленной с учетом возможных изменений внешней среды,
невозможна разработка реалистических налоговых планов.
Формирование и принятие налоговой концепции как элемента
государственных налоговой политики и налогового планирования представляет
собой результат поиска наиболее приемлемого варианта налогового режима,
выбираемого с учетом предполагаемых социально-экономических и политических
условий. Следует отметить, что детальная проработка налоговых режимов
(состава и структуры налоговых доходов, величины налоговых ставок, льгот и
санкций, других способов обеспечения выполнения плановых налоговых заданий)
составляет также содержание другого элемента государственного налогового
менеджмента – государственного налогового регулирования.
Методом государственного налогового планирования является оценка
соотношения налогового потенциала с фактическими поступлениями налогов и
определение на этой основе экономически обоснованных объемов и структуры
поступлений налогов в бюджетную систему в планируемом периоде. При этом
налоговое планирование осуществляется с ориентацией на обоснованно высокий
уровень мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему [6, с.89].
В этой связи налоговое прогнозирование и планирование правомерно
рассматривать как единый процесс, в рамках которого происходит регулярная
корректировка решений, пересмотр мер по достижению намеченных показателей
на основе непрерывного контроля и мониторинга происходящих изменений.
Таким образом, государственное налоговое планирование призвано
обеспечить выполнение установленных законом количественных и качественных
показателей в процессе текущего исполнения по налогам бюджетов и
внебюджетных фондов всех уровней власти (налоговую тактику), а также
реализацию долговременных направлений экономической и налоговой политики
государства в соответствии с принятой налоговой концепцией (налоговой
стратегии). В конечном счете, основной целью государственного налогового
планирования является обеспечение реализации налогами всех своих функций,
включая максимальную собираемость запланированных объемов налоговых
поступлений по всем их видам.
Государственное налоговое планирование представляет собой совокупность
форм и методов определения экономически обоснованных (оптимальных)
налоговых параметров и решений соответствующих государственных органов
управления, направленных на реализацию функций налогов и обеспечение
максимально возможного объема налоговых поступлений в бюджетную систему в
рамках заданных параметров налогового потенциала.
Государственное налоговое планирование решает следующие основные
задачи:
̶ формирование правового поля и налогового законодательства;
̶ построение рациональной налоговой системы исходя из конкретной
социально-экономической ситуации, основанной на оптимальных
параметрах совокупного налогового бремени и структуры системы
налогов;
̶ оптимизация объектов налогообложения и налоговой базы;
̶ разработка рациональной системы налоговых скидок и льгот;
̶ разработка налогового бюджета на предстоящий финансовый год и
среднесрочную перспективу.
1.2 Налоговое прогнозирование: виды и методы налогового планирования
на макроуровне
В отличии от налогового планирования, налоговое прогнозирование на
государственном уровне – это совокупность форм и методов определения
экономически обоснованных (оптимальных) налоговых параметров и решений
соответствующих государственных органов управления, направленных на
реализацию функций налогов и обеспечение максимально возможного объема
налоговых поступлений в бюджетную систему в рамках заданных параметров
налогового потенциала.
Прогнозирование становится неотъемлемым элементом изучения и
использования всей системы общественных отношений, начиная с
функционирования хозяйствующих областей и заканчивая обществом в его
глобальном масштабе. Сегодня нет ни одной составляющей хозяйственной жизни,
которая бы остро не нуждалась в глубоких многовариантных прогнозах своего
развития.
Одним из важнейших полигонов для разработки и использования прогнозов
является налоговая система, где скрещиваются результаты и перспективы
развития всех уровней социально-экономической жизни. Классический набор
функций управления в теории менеджмента предполагает прогнозирование,
постановку целей с формированием стратегий их достижения, планирование,
принятие решений, контроль, анализ и оценку результатов (при вводе оценки
как новой информации в процесс корректировки прогнозов замыкается контур
обратной связи и начинается очередной цикл). В абстрактной модели
прогнозирование предшествует планированию, однако в реальности все функции
переплетены и осуществляются одновременно. Поэтому налоговое
прогнозирование и налоговое планирование правомерно рассматривать как
единый адаптивный процесс, в рамках которого происходит регулярная (в
рамках заданной периодичности) корректировка решений, оформленных в
качестве показателей, пересмотр мер по их достижению на основе непрерывного
контроля и мониторинга происходящих изменений [7, с.135].
Налоговое прогнозирование представляет собой оценку налогового
потенциала и поступлений налогов и сборов в бюджетную систему
(консолидированный, государственный и территориальные бюджеты) и
основывается на социально-экономическом прогнозировании развития страны в
целом и ее областей. Налоговое прогнозирование включает в себя определение
налоговых баз по каждому налогу и сбору, мониторинг динамики их поступления
за несколько периодов, расчет уровней собираемости налогов и сборов,
объемов выпадающих доходов, состояние задолженности по налоговым платежам,
оценку результатов изменения налогового законодательства и т. д.
Налоговое прогнозирование представляет собой одну из важнейших
составных частей финансового планирования (управления финансами)
организации Сущность налогового прогнозирования заключается в том, что
каждый налогоплательщик имеет право использовать допустимые законом
средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых
обязательств. НП можно определить как планирование финансово-хозяйственной
деятельности организации с целью минимизации налоговых платежей. Оно может
быть как индивидуально направленным и носить адресный характер, так и
применяться в финансово-хозяйственной деятельности широкого круга
хозяйствующих субъектов.
В зависимости от поставленных целей налоговое планирование может
проводиться различными методами. Однако все расчеты должны учитывать
следующие составляющие:
̶ фоновый уровень поступлений;
̶ сезонную составляющую их изменений;
̶ событийную составляющую (например, варианты развития
политической ситуации, изменений в налоговом законодательстве);
̶ остаточную составляющую, включающую возможные неучтенные
факторы.
Наиболее простым является метод тренда, т. е. экстраполяции,
продолжения в будущем тех тенденций, которые сложились в прошлом. Этот
метод основывается на информации о поступлении конкретных налогов и сборов
за определенные периоды предыдущих лет, об объемах выпадающих доходов, о
состоянии задолженности по налоговым платежам, на анализе тенденций в
развитии налогооблагаемой базы, структуры налогоплательщиков и т. д.
При этом методе планирования соответствующие показатели должны
приводиться в сопоставимых условиях. Особенно важно правильно оценить
размеры дополнительных поступлений налогов и сборов и выпадающих доходов в
результате определенных изменений в налоговом законодательстве.
Следующим, более сложным методом является экспертный метод разработки
прогнозных оценок, который исходит из экспертных расчетов возможного
поступления конкретных налогов и сборов [8, с.64].
Экспертный метод включает в себя определение налоговых баз по каждому
налогу и сбору, мониторинг динамики их поступления за несколько периодов,
расчет уровней собираемости налогов и сборов, объемов выпадающих доходов,
состояние задолженности по налоговым платежам, оценку результатов изменения
налогового законодательства и т. д.
Исходной составляющей налогового планирования является определение
налоговой базы для каждого вида налога. Расчет налоговой базы проводится
как на государственном уровне, так и в области разрезе с учетом отраслевой
структуры. Области налоговое планирование также основывается на результатах
анализа исполнения текущих налоговых обязательств, мониторинга и прогноза
макроэкономической ситуации в области.
При планировании поступлений по важнейшим налогам и сборам, как
правило, следует применять все вышеперечисленные методы.
Важнейшее условие качественного перспективного планирование — это
достоверная оценка поступлений налогов до конца текущего периода (месяца,
квартала, полугодия, года), что в свою очередь требует использования
сопоставимых фактических данных.
Налоговое прогнозирование делится на текущее и перспективное. К
текущему планированию относится оперативное и краткосрочное планирование
сроком на 1 - 1,5 года. Планирование на среднесрочный (до 5 лет) и
долгосрочный (до 10 лет) периоды относится к перспективному.
Текущее налоговое прогнозирование осуществляется по стране в целом и
на уровне ее областей, перспективное налоговое прогнозирование,. Текущее,
или краткосрочное, прогнозирование является основой разработки проектов
соответствующих бюджетов на год и осуществляется по всем налогам и сборам.
Перспективное прогнозирование учитывает всю совокупность налогов и
сборов, осуществляется в целом по налоговым и неналоговым доходам и в
большей степени зависит от макроэкономических параметров развития
экономики.
Оперативное налоговое прогнозирование проводится на месяц или квартал,
и его цель — разработать прогноз реальных поступлений налогов и сборов в
этих периодах. Этот прогноз служит определенной базой для налогового
планирования, поскольку в ходе оперативного прогнозирования выявляются
уровни собираемости налогов и сборов, состояние задолженности по налоговым
платежам, динамика выпадающих доходов и т. д.
Краткосрочное прогнозирование на очередной календарный год исходит из
параметров социально-экономического развития страны и областей Республики
Казахстан. Эти показатели не разрабатываются, а критически оцениваются
налоговыми органами.
Прогнозирование поступлений налогов и сборов на текущий год имеет
особое значение, поскольку нереальность годовых прогнозных оценок вызовет в
последующем трудности в мобилизации налоговыми органами запланированных
доходов в бюджетную систему либо, что бывает реже, при заниженном объеме
ожидаемых налоговых поступлений неоправданно высокое перевыполнение
установленных заданий отдельными субъектами.
На базе текущих прогнозных оценок осуществляется налоговое
планирование, представляющее собой разработку и доведение до налоговых
органов индикативных показателей (заданий) по мобилизации налогов и сборов
в бюджетную систему в определенном периоде (год, месяц, квартал) [9, с.87].
Прежде чем приступить к оценке и прогнозу (планированию) налоговых
поступлений, необходимо провести всесторонний и многофакторный анализ
данных о налоговой базе, поступлениях в бюджетную систему, а также
проанализировать тенденции, складывающиеся в социально-экономическом
развитии. Данное требование относится ко всем без исключения налоговым
платежам.
В налоговой практике существуют виды прогнозирования налоговых
поступлений:
̶ детерминистические прогнозы налоговых поступлений;
̶ прогнозы временных рядов налоговых поступлений на основании их
собственной динамики;
̶ прогнозы с использованием моделей с несколькими переменными.
Детерминистический подход построения прогнозов налоговых поступлений
наиболее часто реализуется через условный метод прогнозирования налоговых
поступлений и метод налогового калькулятора.
Условный метод используется для получения прогнозных значений
агрегированных поступлений и основывается на получении оценок эластичности
налоговых поступлений по базе налогообложения. Существует два типа условных
методов прогнозирования: статистические и динамические модели
прогнозирования налоговых поступлений.
Статистические модели прогнозирования налоговых поступлений
ориентированы на учет прямых эффектов воздействия на налоговую базу, в
частности изменения структуры налогов. Для составления прогнозов с помощью
статистических моделей требуются данные о налоговых поступлениях и их базах
по каждому из рассматриваемых типов налогов. В этих данных уже отразилась
та часть изменения налоговых поступлений, которая была вызвана
соответствующими изменениями совокупного дохода или объема расходов, и то,
что было обусловлено изменениями в налоговом законодательстве и налоговом
администрировании. Дифференциация этих эффектов является определяющим для
статистических моделей прогнозирования налоговых поступлений. Разделить эти
эффекты можно различными способами. В частности, можно использовать текущую
стоимость налоговых ставок по базам налогообложения предшествующих периодов
и получить скорректированные налоговые поступления для текущей структуры
налогов. Такому подходу требуется детальная информация по базам
налогообложения, поэтому для большинства развивающихся стран он неприемлем.
Другой подход основан на построении скорректированных временных рядов
налоговых поступлений с учетом изменений в налоговом законодательстве и
налоговом администрировании, возникавших на всем временном интервале. При
этом подходе, в отличие от первого, для построения скорректированных баз
налогообложения необходима только информация, касающаяся объема поступления
налогов и сборов. Эти скорректированные налоговые поступления в основном
будут реагировать только на изменения объема налогооблагаемых доходов (или
расходов), поскольку система налогообложения остается неизменной на
исследуемом периоде [10, с.92].
С помощью динамических моделей учитывается не только прямой эффект
воздействия налогооблагаемой базы на объем поступлений, но и косвенные
эффекты, такие как реакция базы налогообложения на изменение структуры
налоговой системы и др. Динамические модели рассматривают ожидаемую реакцию
секторов экономики на изменение налогового законодательства. В силу этого
базы налогообложения не являются фиксированной величиной при построении
прогнозов налоговых поступлений и на них отражаются изменения налоговой
системы.
Метод налогового калькулятора как один из методов
детерминистического подхода построения прогнозов налоговых поступлений
используется тогда, когда доступна база данных с индивидуальными налоговыми
отчетами налогоплательщиков. Он особенно распространен при моделировании
подоходного налога и налога на прибыль. При построении налоговых
калькуляторов обычно используются модель типичного налогоплательщика и
модель агрегирования. Применение модели типичного налогоплательщика
предполагает, во-первых, поиск типичного представителя для каждой
группировочной категории; во-вторых, на основе индивидуальной налоговой
декларации расчет текущих налоговых обязательств. Эта модель позволяет
рассматривать влияние изменений налогового законодательства на разные
категории налогоплательщиков.
С помощью модели агрегирования можно при наличии базы индивидуальных
налоговых отчетов за несколько лет, значений темпов экономического роста и
дефлятора прогнозировать суммарные налоговые поступления. Применение этой
модели предполагает, во-первых, разбивку налогоплательщиков на несколько
групп, каждой из которых присваиваются определенные веса; во-вторых, расчет
налоговых обязательств для каждого отдельного налогоплательщика; в-третьих,
построение прогноза налоговых поступлений на следующий период на основании
значений темпов экономического роста и расчета индивидуальных налоговых
обязательств по группам налогоплательщиков. Модель агрегирования
используется для прогнозирования налоговых поступлений казначейством США.
На основании модели агрегирования казначейство США рассчитывает также
средние значения предельных налоговых ставок для определения выравнивающего
действия налоговой системы.
Прогнозы временных рядов налоговых поступлений осуществляются на
основании их собственной динамики с использованием метода взвешенного
скользящего среднего (ВСС), метода двойного экспоненциального сглаживания,
метода Хольта-Винтерса, модели авторегрессии и скользящего среднего (ARMA).
Все эти методы и модели с одной переменной. Прогноз строится на основе
использования только предыдущего значения переменной, в данном случае
показателя налоговых поступлений. Эти простые модели с одной переменной
считаются более надежными по сравнению со сложными структурными моделями.
Например, модель временного ряда может использовать месячные данные о
прошлых поступлениях подоходного налога и на основании прошлых
закономерностей в поведении этой переменной она предскажет будущие значения
поступлений из этого источника. Поэтому для использования моделей временных
рядов необходимо иметь только прошлые значения самой прогнозируемой
переменной. Сдвиги в динамике временных рядов, связанные с реформами в
налоговом законодательстве (структуре налога) или с какими-то иными
крупными изменениями, могут быть учтены в модели с помощью специального
статистического приема - учета так называемой фиктивной переменной [11,
с.180].
Суть прогнозирования переменной по прошлой ее динамике заключается в
выявлении корреляции будущих значений этой переменной с ее прошлыми. Если
такую корреляцию можно определить и разложить ее на составляющие, придав ей
структуру, то получатся достаточно точные прогнозы. Наиболее простым
методом прогнозирования считается метод ВСС. Метод двойного
экспоненциального сглаживания, в соответствии со своим названием,
предполагает применение экспоненциального сглаживания к изначальному ряду
дважды и продление временного ряда вдоль линейного тренда. Более сложным
методом прогнозирования на основе экспоненциального сглаживания считается
метод Хольта-Винтерса.
Наиболее часто используемой моделью с одной переменной, в частности,
считается модель авторегрессии и скользящего среднего (ARMA)* .
Обычно для случая нормально распределенных данных оценки коэффициента
модели ARMA осуществляются на основании метода максимального правдоподобия.
Следует отметить, что очень часто используют чисто авторегрессионые
модели. Это правомерно постольку, поскольку модель ARMA может быть
представлена в виде модели чистой авторегрессии (в общем случае с
бесконечным числом переменных). Параметры для таких моделей предлагается
оценивать методом наименьших квадратов, а максимальный порядок лагов с
помощью критерия Шварца. В условиях макроэкономической стабильности, как
правило, авторегрессионые процессы и процессы скользящего среднего помогают
достаточно хорошо описать динамику многих макроэкономических рядов, в том
числе и рядов налоговых поступлений. Конечной целью моделирования динамики
налоговых поступлений является построение прогнозов, поэтому использование
модели ARMA наряду с другими моделями экстраполяции позволяет также по
отдельному виду налога оценить уровень точности прогнозирования
поступлений.
Прогнозы налоговых поступлений с использованием нескольких переменных
создаются потому, что информация в таком многомерном временном ряде может
улучшить качество прогноза исследуемого показателя. В частности, при
прогнозе налога на прибыль в качестве переменных, связанных с налоговой
базой, можно использовать зарплату, прибыль, ставку процента. В настоящее
время существует несколько типов моделей прогнозирования с несколькими
переменными: структурные эконометрические модели; линейные и нелинейные
уравнения; модели, основанные на построении опережающих экономических
индикаторов.
Структурные эконометрические модели представляют собой как крупные
системы одновременных уравнений, так и небольшие эконометрические модели
(типа соотношений для кривой Филипса для отражения зависимости изменения
инфляции от изменения уровня занятости и др.). Определяющим в этих моделях
является использование предположений экономической теории для задания
априорных ограничений.
Типичным примером замкнутых линейных уравнений, используемых для
прогнозирования, может служить векторная авторегрессия. Модель векторной
авторегрессии имеет три часто встречающихся представления: векторная
авторегрессия в приведенной форме, в рекурсивной и структурной формах.
Векторная авторегрессия в приведенной форме обобщает модель
авторегрессии на случай многомерной случайной величины.
Основываясь на теории одновременных уравнений, на компоненты каждой
матрицы при их оценке необходимо наложить определенные связи. В ресурсном
представлении векторной авторегрессии эти связи накладываются механически:
предполагается опосредованное влияние компонент многомерного временного
ряда друг на друга, т. е. на первую компоненту не влияет никакая другая, на
вторую компоненту влияет только первая, на третью — только первые две и т.
д. В противоположность этому в структурной форме векторной авторегрессии
связи на компоненты матрицы накладываются исходя из результатов
экономической теории.
Прогнозирование на основе опережающих экономических индикаторов
предполагает создание агрегатной величины, ход тренда которой опережает во
времени ход исследуемого показателя. Как известно из экономической теории,
изменения одних переменных объективно должны предшествовать изменениям
других. Выбирается несколько переменных, опережающих исследуемую величину.
Далее из выбранных переменных строится некоторый индекс, по значению
которого строится прогноз исследуемого показателя [6, с.31].
Точный прогноз налоговых поступлений в бюджетную систему страны — это
одно из главных условий успешной работы налоговых органов. В налоговых
органах наиболее часто приходится иметь дело с текущим регулярным
прогнозом, используемым также при формировании месячных заданий подчиненным
территориальным инспекциям. Прогнозные значения на окончание предстоящего
периода определяются обычно по предыстории с помощью различных типов
прогнозов. Предшествующие прогнозному значению величины зависят в
значительной степени от ряда случайных событий. К сожалению, в настоящее
время в территориальных налоговых органах отсутствуют обоснованные методы
прогноза в условиях случайных искажений анализируемой информации, а
применяемые методы прогноза налоговых поступлений не учитывают специфику
работы конкретных налоговых органов.
Таким ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 5
1 Основы планирования налоговых поступлений в бюджетную систему
страны ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... ... 9
1.1 Сущность налогового планирования на государственном уровне ... ... ... ...9
1.2 Налоговое прогнозирование, виды и методы налогового планирования
на макроуровне ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 15
1.3 Методы оценки налогового потенциала регионов и прогнозирования
налоговых
поступлений ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ... ... ...24
2 Планирование и прогнозирование налоговых поступлений в государственный
бюджет РК ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . 31
2.1 Особенности планирования и прогнозирования налоговых поступлений
в государственный бюджет РК ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .31
2.2 Анализ плановых и фактических налоговых поступлений в государственный
бюджет ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...36
2.3 Анализ прогноза налоговых поступлений республиканского бюджета на 2014-
2016
годы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ... ... ... ... ..5 1
3 Пути совершенствования планирования и прогнозирования налоговых
поступлений в государственный бюджет РК ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 58
3.1 Проблемы прогнозирования налоговых поступлений в бюджет ... ... ... ...58
3.2 Пути совершенствования системы налогообложения РК ... ... ... ... ... ... 69
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..75
Список использованной
литературы ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... .79
Приложение
Введение
Актуальность темы. Благоприятное воздействие бюджета на экономику
предполагает формирование эффективного механизма образования доходов и
расходов государства с учетом рационального налогообложения юриди ческих и
физических лиц, необходимого объема и сбалансированной структуры
государственных расходов, обеспечивающих условия для экономического роста,
стабильности производства, повышения благосостояния населения.
Развитие экономики во многом определяется состоянием финансовой
системы бюджета страны. Роль, место и значение финансовых, кредитных
бюджетных отношений в развитии государства очевидны, поскольку от состояния
этих отношений зависит достижение оптимального уровня таких
макроэкономических показателей, как прирост валового внутреннего продукта,
уровень безработицы и инфляции, состояние платежного баланса, валютного
курса и других. Вместе с тем, реформирование всей финансовой системы
Республики Казахстан обусловило коренную перестройку ее основного звена -
бюджетной системы. Важнейшим стратегическим приоритетом государственного
регулирования экономики является целенаправленное формирование и
использование финансового потенциала. В условиях обеспечения устойчивой
экономики решение социально-экономических задач требуют качественно нового
ресурсного подхода, отражающего с одной стороны, интенсивное развитие
рыночной инфраструктуры, а с другой - сохранение функциональной значимости
общественного сектора.
Большую роль в стратегическом обновлении финансового пространства
играет государство, в ведении которого находится особо важная часть
финансового потенциала - бюджетные ресурсы. В современных условиях, бюджет
- основной инструмент воздействия государства на рост экономики и
жизненного уровня населения.
Экономические и политические реформы, проводимые в Республике
Казахстан с начала девяностых годов, не могли не затронуть сферу
государственных финансов, и, в первую очередь, бюджетную систему.
Государственный бюджет, являясь главным средством мобилизации и
расходования ресурсов государства, дает политической власти реальную
возможность воздействовать на экономику, финансировать ее структурную
перестройку, стимулировать развитие приоритетных секторов экономики,
обеспечивать социальную поддержку наименее защищенным слоям населения.
Проводимая в жизнь бюджетная политика в Республики Казахстан строится
в последние годы на повышение сбалансированности межбюджетных отношений.
Бюджетные отношения ориентированы на выполнение приоритетов, обеспечивающих
максимальную концентрацию финансовых ресурсов на региональном уровне, и
погашении государственного долга в целях накопления средств, для
дальнейшего экономического роста. За последние годы в бюджетной системе
республики произошли определенные изменения, касающиеся структуры доходов и
расходов бюджета, источников финансирования его дефицита. Тем не менее,
система межбюджетных отношений находится еще на стадии становления и до сих
пор продолжаются поиски нахождения оптимального механизма, с учетом
особенностей социально-экономического развития отдельных регионов страны.
Бюджетное планирование государства, ориентированная на устойчивое
развитие экономики страны, не может быть успешно реализована без построения
эффективной системы межбюджетных отношений, максимально учитывающей
экономические, региональные и социальные интересы всех участников
бюджетного процесса.
В свою очередь, вопрос налогообложения является очень актуальным для
любого предприятия, так как налоги это изъятие государством определенной
части дохода предприятия, то любое предприятие естественно захочет
минимизировать эту часть, а кто захочет отдавать свои деньги. В связи с
этим существует понятие налогового планирования, с помощью которого можно
грамотно, а главное законно существенно сократить свои налоговые
обязательства, естественно не без помощи специалиста в области налогового
планирования.
Налоговое планирование — это активные действия налогоплательщика по
уменьшению налоговых платежей. Именно данное определение и выявляет острую
необходимость и актуальность проведения налогового планирования на
современном этапе. Ведь если просто бездумно платить все налоги, не
принимая для их сокращения никаких усилий можно существенно сократить свою
прибыль или что еще хуже, рано или поздно, оказаться банкротом.
Известно, что существуют три пути сокращения налоговых платежей. Один
из них - нелегальный, когда сознательно применяют методы сокрытия учета
доходов и имущества от налоговых органов, а также намеренно искажают
бухгалтерскую и налоговую отчетность, что уголовно наказуемо.
Второй – легальный, основанный на использовании возможностей,
предоставляемых налоговым законодательством, – через корректировку
хозяйственной деятельности и методов ведения бухгалтерского учета.
И третий путь, назовем его условно "полулегальный", возможен благодаря
несовершенству нормативных законодательных актов, позволяющему довольно
успешно оспаривать в арбитражном суде претензии налоговых органов.
Современное налоговое законодательство предусматривает различные
налоговые режимы, которые зависят от статуса налогоплательщика, места его
регистрации и организационно-правовой формы, а также направлений и
результатов его финансово-хозяйственной деятельности.
Налоговое планирование можно определить как выбор "оптимального"
сочетания правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в
рамках действующего законодательства. Иными словами, это выбор между
различными вариантами осуществления деятельности и размещения активов,
направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при
этом налоговых обязательств.
Оптимизация является более широким понятием и включает в себя
минимизацию. Термин минимизация налогов несколько неудачен в том смысле,
что абсолютная минимизация налогов достигается при полном прекращении
хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Оптимизация налогов предполагает увеличение финансовых результатов при
экономии налоговых расходов, а также решает задачу не допустить большей
динамики роста налоговых платежей по сравнению с динамикой роста выручки
предприятия. При оптимизации налогов могут решаться и иные финансовые
задачи, далекие от минимизации. Например, формирование в отчетном периоде
существенной прибыли для привлечения новых кредитов и акционеров. Для
указанного случая оптимизация налогов коснется не только отчетного периода,
но и следующего за ним. В понятие оптимизации также входит работа
по предотвращению чрезвычайно большого, по сравнению с обычным уровнем,
налогообложения вследствие ошибок в оформлении сделок.
Актуальность данной работы определена необходимостью детального
изучения современных особенностей налогового планирования и прогнозирования
в Республике Казахстан.
Целью данной работы является изучение планирования и прогнозирования
налоговых поступлений в государственный бюджет.
Основными задачами, поставленными для достижения вышеизложенной цели
данной дипломной работы, является:
1) раскрытие базовых понятий и категорий налогового планирования и
прогнозирования;
2) изучение видов налогового планирования;
3) рассмотрение методов налогового планирования;
4) изучение налоговой системы Казахстана;
5) исследование особенностей налогового планирования и прогнозирования
в Казахстане;
6) анализ налоговых поступлений в бюджет Казахстана;
7) рассмотрение структуры поступлений по налогам в бюджет Республики
Казахстан;
8) выявление основных проблем в области налогового планирования и
прогнозирования
9) определение перспективных направлений развития налогового
планирования и прогнозирования;
10) выработка основных мероприятий по совершенствованию налогового
планирования и прогнозирования.
При написании дипломной работы были использованы труды следующих
авторов: Алексеева М.М., Балабанова И.Т., Бланка И.А., Бочарова В.В.,
Ковалевой А.М., Ковалева В.В., Шеремета А.Т и др.
Теоретическое значение состоит в обобщении опубликованных материалов
по теме исследования и изучении теоретических основ налогового
планировании. Практическая значимость - в обосновании особой значимости
налогового планирования и прогнозирования.
Научная новизна данной дипломной работы основывается на систематизации
теоретического и практического опыта налогового прогнозирования и
планирования, выявления проблемных вопросов и выработки конкретных
рекомендаций по соверешенствованию налогового прогнозирования и
планирования.
Структура дипломной работы. Дипломная работа состоит из введения, трех
глав, заключения, списка литературы и приложения.
1 Основы планирования налоговых поступлений в бюджетную систему страны
1.1 Cущность налогового планирования на государственном уровне
Государство, занимается налоговым планированием. И целью его является
обеспечение выполнения установленных законом качественных и количественных
показателей в процессе текущего исполнения по налогам бюджетов и
внебюджетных фондов всех уровней власти. То есть, если говорить проще, то
целью налогового планирования является обеспечение максимальной
собираемости запланированных объемов налоговых поступлений по всем путям и
всем видам.
Такое налоговое планирование есть совокупность различных методов,
которые помогают определить оптимальные налоговые параметры и подобрать
оптимальные же решения для реализации функций налогов. С одной стороны,
обеспечивается это за счет оптимизации уровня и структуры налогового
бремени, состава и структуры системы налогов и налогообложения на каждый
текущий бюджетный год и на перспективу. С другой стороны, учитываются также
потребности государства и его людей – растущие или, напротив, падающие.
Государственное налоговое планирование, как и все прочие, более мелкие
масштабами и целями виды планирования, начинается с разработки определенной
концепции налоговой политики. Впрочем, если такая концепция уже существует
и даже с успехом функционирует, это не значит что можно сесть, сложив руки,
и ждать идеальных результатов. Государственное налоговое планирование
следует постоянно корректировать, так сказать, в соответствии с реалиями
времени. После того, как концепция (научно обоснованная) устроит всех, кого
она может и должна устроить, наступает очередь определять цели, задачи и,
собственно, методы достижения всех этих целей и задач.
Государство играет особую роль в экономике, осуществляя как поддержку
отдельных отраслей, жизненно важных для общества, так и направляя общее
развитие национальной экономики, создавая условия для ее последовательного
и сбалансированного роста. Масштабность задач государственного управления,
необходимость учета социальных последствий принимаемых решений требуют
прогнозирования и планирования на всех уровнях государственного управления.
В системе государственного управления социально-экономическим развитием
страны особое место уделяется государственному налоговому планированию и
прогнозированию.
Основная задача государственного налогового планирования в системе
государственного управления заключается в оптимизации налоговых платежей
как с позиций государства, так и с позиций налогоплательщиков, то есть в
обеспечении такого фискального эффекта, который обеспечивал бы рациональное
сочетание интересов государства, субъектов хозяйствования, физических и
юридических лиц. Государственное налоговое планирование направлено на
пополнение государственной казны, то есть на максимизацию налоговых
поступлений, но в рамках оптимальных фискальных и экономических параметров.
Такое пополнение должно происходить не на основе роста налогового бремени,
а на базе роста общественного производства и доходов.
Государственное налоговое планирование призвано обеспечить выполнение
установленных законом количественных и качественных показателей в процессе
текущего исполнения по налогам бюджетов и внебюджетных фондов всех уровней
власти, а также через реализацию долговременных направлений экономической и
налоговой политики государства в соответствии с принятой налоговой
концепцией [1, c.5]. В конечном счете целью государственного налогового
планирования является обеспечение реализации налогами всех функций, включая
максимальную собираемость запланированных объемов налоговых поступлений по
всем их видам.
Государственное налоговое планирование призвано обеспечить выполнение
установленных законом количественных и качественных показателей в процессе
текущего исполнения по налогам бюджетов и внебюджетных фондов всех уровней
власти (налоговую тактику), а также реализацию долговременных направлений
экономической и налоговой политики государства в соответствии с принятой
налоговой концепцией (налоговой стратегии). В конечном счете, основной
целью государственного налогового планирования является обеспечение
реализации налогами всех своих функций, включая максимальную собираемость
запланированных объемов налоговых поступлений по всем их видам.
Государственное налоговое планирование представляет собой совокупность
форм и методов определения экономически обоснованных (оптимальных)
налоговых параметров и решений соответствующих государственных органов
управления, направленных на реализацию функций налогов и обеспечение
максимально возможного объема налоговых поступлений в бюджетную систему в
рамках заданных параметров налогового потенциала [2, c.87].
Достижение цели налогового планирования возможно, с одной стороны, на
основе оптимизации уровня и структуры налогового бремени, состава и
структуры системы налогов и налогообложения на текущий бюджетный год и
перспективу, поддержания высокого уровня собираемости налогов и
эффективности налогового контроля, а с другой стороны, с учетом закона
растущих финансовых потребностей государства. При этом важно учитывать и
структуру источников налоговых поступлений. Так, в настоящее время в
Казахстане основные бюджетные поступления обеспечиваются за счет налогов с
организаций, а в их составе за счет косвенных налогов, тогда как в
большинстве развитых стран наоборот – за счет налогов с физических лиц и
прямых налоговых платежей. Объективный предельный уровень налоговых изъятий
(для каждой страны он индивидуален) ограничивает возможности государства в
увеличении своих доходов на основе увеличения налогового бремени. В этой
связи, важнейшей проблемой научного налогового планирования является поиск
компромиссных решений, учитывающих обе противодействующие закономерности в
конкретных практических действиях государственных органов законодательной и
исполнительной власти.
Государственное налоговое планирование начинается с разработки или
корректировки научно обоснованной концепции налоговой политики, в
соответствии с которой вносятся изменения в налоговую систему государства,
ее состав и структуру, соответствующую экономическому развитию. Далее
устанавливаются цели, задачи и методы их достижения, опять же исходя из
стратегических и тактических параметров, заложенных в налоговой политике.
Целевые налоговые установки формируются на основе бюджетных заданий и
параметров программ социально-экономического развития страны. Основная
задача государственного налогового планирования состоит в экономическом
обосновании количественных параметров бюджетных заданий и перспективных
программ социально-экономического развития страны в рамках разработанной и
законодательно принятой налоговой концепции.
Государственное налоговое планирование решает следующие основные
задачи:
1. формирование правового поля и налогового законодательства;
2. построение рациональной налоговой системы исходя из конкретной
социально-экономической ситуации, основанной на оптимальных
параметрах совокупного налогового бремени и структуры системы
налогов;
3. оптимизация объектов налогообложения и налоговой базы;
4. разработка рациональной системы налоговых скидок и льгот;
5. разработка налогового бюджета на предстоящий финансовый год и
среднесрочную перспективу.
Достижение цели налогового планирования возможно, с одной стороны, на
основе оптимизации уровня и структуры налогового бремени, состава и
структуры системы налогов и налогообложения на текущий бюджетный год и
перспективу, поддержания высокого уровня собираемости налогов и
эффективности налогового контроля, а с другой стороны, с учетом закона
растущих финансовых потребностей государства. При этом важно учитывать и
структуру источников налоговых поступлений. Так, в настоящее время в
Казахстане основные бюджетные поступления обеспечиваются за счет налогов с
организаций, среди которых преобладают косвенные налоги.
Наибольшего фискального эффекта для государства и финансового эффекта
для налогоплательщиков можно добиться в короткие сроки на основе проведения
политики государственного регулирования и оптимизации налогового бремени.
Процесс оптимизации предполагает законодательное установление государством
оптимальных размеров ставок основных налогов, обеспечивающих максимально
возможный фискальный, регулирующий и контрольно-регулятивный эффект в
экономике.
При распределении налогового бремени, его применение в большей или
меньшей степени упирается в платежеспособность субъектов воспроизводства. К
примеру, бессмысленно облагать налогами малоимущие слои населения для
финансирования расходов государства по социальной поддержке этой же группы
населения, или заставлять платить налоги безработных для финансирования
выплат им пособий по безработице. Поэтому в распределении налогового
бремени должен быть учтен принцип платежеспособности, который предполагает,
что тяжесть налогов должна быть поставлена в зависимость от финансовых
возможностей, величины получаемых доходов и уровня благосостояния
налогоплательщиков, то есть от их реальной возможности оплатить в полном
объеме и в установленные сроки, причитающиеся по закону налоги и сборы [3,
c.12].
Только на основе оптимального налогового бремени можно обеспечить
государству необходимую достаточность средств для финансирования расходов
на достойном уровне. Поэтому требуется его количественная оценка в целом и
структурно.
Государственное налоговое планирование и прогнозирование являются
важным элементом системы государственного управления. Ведь, по сути,
налоговое планирование на макроуровне представляет собой деятельность
органов государственного и местного самоуправления по определению общей
суммы и структуры налоговых доходов бюджетов разных уровней. В частности,
принимаются решения о необходимости внесения изменений в налоговое
законодательство, а также сокращение расходов государства в тех случаях,
когда возможности сбалансирования бюджета налоговыми методами на
планируемый период исчерпаны. Прогнозы и планы налоговых поступлений
позволяют определять цели и приоритеты государственной экономической
политики, оценивать сравнительную эффективность различных мероприятий в
рамках этой политики, а также анализировать социально-экономические
последствия налогового регулирования.
От продуманности и адекватности концепции налогообложения зависит
эффективность деятельности основных звеньев экономики, развитие
предпринимательской инициативы и удовлетворение основных потребностей
государства.
Государственное налоговое планирование является одним из важнейших
элементов государственного управления, так как оказывает непосредственное
влияние на успешность реализации налоговой политики и налоговой реформы
страны в текущем и плановом периодах.
В зависимости от длительности периода и характера решаемых задач
различают стратегическое (долговрем енный курс предприятий и решение
крупномасштабных задач) и тактическое (текущий, повседневный характер)
налоговое планирование.
В зависимости от размера территории, на которой налогоплательщик
осуществляет свою деятельность, налоговое планирование может
быть международным, национальным, местным. В зависимости от типа
налогоплательщика может быть корпоративным или индивидуальн ым.
Долгосрочное налоговое планирование — использование налогоплательщиком
таких приёмов и методов, которые уменьшают его налоговые обязательства в
течение длительного времени или в процессе всей деятельности
налогоплательщика.
Стратегическое (долгосрочное) планирование обеспечивает основу для
всех управленческих решений.
Элементы данного вида планирования:
̶ выбор наиболее выгодного с точки зрения налогообложения места
расположения организации, её структурных подразделений и
руководящих органов;
̶ выбор организационно-правовой формы организации и ее
организационно-хозяйственной структуры.
Текущее налоговое планирование — совокупность методов, дающих
налогоплательщику возможность уменьшить налоговое бремя в течение
ограниченного периода времени или в каждой конкретной хозяйственной
ситуации.
Элементы текущего планирования:
̶ использование налоговых льгот по основным налогам с учетом
изменения налогового законодательства;
̶ использование оптимальных форм договоров;
̶ разработка учетной политики для целей оптимизации
налогообложения.
Организация государственного планирование в системе государственного
управления объективно необходима. Налоговому планированию предшествует
налоговое прогнозирование, которое, опираясь на основные экономические
макропоказатели, позволяет предвидеть направление экономического развития
страны. Налоговое планирование на государственном уровне позволяет
формировать доходную часть бюджета с учетом стратегических и краткосрочных
ориентиров бюджетной и налоговой политики в соответствии с общими целями и
задачами экономической политики государства.
Помимо этого, в процессе государственного налогового планирования
разрабатываются меры по совершенствованию контрольных работ налоговых
органов, а также повышается уровень общеэкономической обстановки в стране и
регионах и создаются необходимые условия для развития предпринимательства,
которые являются основанием для планирования дополнительных налоговых
доходов.
Можно сделать вывод, что налоговое планирование в системе
государственного управления не является механическим определением размера
предстоящих поступлений в бюджеты соответствующих органов власти. Это
процесс выявления и мобилизации, имеющихся в экономике резервов, а также
решение общегосударственных задач на ближайшее будущее и перспективу.
Налоговое планирование является сложной и ответственной работой, требующей
серьезного анализа происходящих в стране и регионах социальных,
экономических и политических процессов, перспектив и тенденций их развития,
а также знаний в области налогового законодательства [4, c.10].
В зависимости от периода, целей и задач планирования
различаю оперативное (на месяц, квартал), текущее (на один финансовый год)
и стратегическое (долгосрочное) налоговое планирование. В основе текущего и
стратегического планирования лежат прогнозные параметры налогового
потенциала. Под налоговым потенциалом понимается способность базы
налогообложения в пределах какой-либо административной единицы приносить
доходы в виде налоговых поступлений (имеется в виду не фактическая сумма
поступлений как таковых, а именно способность, возможность).
Стратегический налоговый потенциал определяется как прогнозируемый
объем совокупной налоговой выручки, получаемый в сфере производства и
обращения после вычета совокупных затрат по ее обеспечению. Среди наиболее
существенных факторов, определяющих стратегический налоговый потенциал,
выделяют объем денежной массы в обращении, зависящие от него параметры
внутреннего валового продукта, вещественные и трудовые факторы
производства, индексы цен, инфляции и других показателей. Тактический
налоговый потенциал определяется как суммарная величина прогнозируемого
объема налоговых поступлений, рассчитываемого с учетом стратегического
налогового потенциала и налоговых ставок.
Стратегическое налоговое планирование связывается с перспективной
оценкой доходности территории, т. е. с определением стратегического
налогового потенциала. Инструментом, с помощью которого осуществляется
такая оценка, является прогнозирование налоговых поступлений, которым
должны быть охвачены не столько сами величины налоговых поступлений,
сколько их налоговые базы и составляющие их элементы. Стратегическое
налоговое планирование не ограничивается лишь задачей прогнозирования
налогового потенциала и ориентировано на оценку внутреннего потенциала
системы налогообложения, реализующегося через совокупность кадровых,
законодательно-нормативных, организационных и иных его составляющих, а
также через принципы и методы управления налоговым производством.
Результатом такой оценки должна стать выработка концепции долгосрочного
развития налоговой системы.
Текущее налоговое планирование связывается с формированием плана
налоговых поступлений на конкретный финансовый год и определением способов
обеспечения заданных налоговых обязательств. Отправным моментом при
реализации этого процесса должно стать принятие решений относительно
общественных приоритетов на текущий год по конкретным направлениям и
размерам государственных расходов. При этом, наряду с другими задачами,
предусматривается обеспечить формирование доходной части бюджетов с учетом
изменений налогового законодательства. Задание целевого ориентира в виде
качественных и количественных параметров расходной части бюджетов ставит
проблему поиска налоговых и неналоговых источников покрытия запланированных
бюджетных расходов, определения их соотношения на конкретный плановый
период [5, c.12].
В целом процесс налогового планирования на государственном уровне
можно представить в виде следующей последовательности:
1) устанавливаются цели, на достижение которых ориентирована система
налогообложения;
2) разрабатываются методы и конкретные мероприятия по реализации
поставленных целей;
3) разграничиваются налоговые полномочия и доходные источники между
органами власти и управления различных уровней;
4) определяются и устанавливаются конкретные пропорции распределения
налогов между бюджетами различных уровней, составляющих основу налогового
планирования;
5) составляется прогнозный расчет общих сумм налогов, взимаемых в
каждой территории (административной единице), что должно обеспечить
экономически обоснованные плановые показатели;
6) определяются общие объемы налоговых поступлений на краткосрочную и
долгосрочную перспективу на основе прогнозных расчетов изменения доходности
предприятий, отдельных отраслей, экономики в целом на государственном и
местном уровнях.
Необходимо отметить единство текущего и стратегического налогового
планирования. Без тщательной проработки перспектив развития
налогообложения, осуществленной с учетом возможных изменений внешней среды,
невозможна разработка реалистических налоговых планов.
Формирование и принятие налоговой концепции как элемента
государственных налоговой политики и налогового планирования представляет
собой результат поиска наиболее приемлемого варианта налогового режима,
выбираемого с учетом предполагаемых социально-экономических и политических
условий. Следует отметить, что детальная проработка налоговых режимов
(состава и структуры налоговых доходов, величины налоговых ставок, льгот и
санкций, других способов обеспечения выполнения плановых налоговых заданий)
составляет также содержание другого элемента государственного налогового
менеджмента – государственного налогового регулирования.
Методом государственного налогового планирования является оценка
соотношения налогового потенциала с фактическими поступлениями налогов и
определение на этой основе экономически обоснованных объемов и структуры
поступлений налогов в бюджетную систему в планируемом периоде. При этом
налоговое планирование осуществляется с ориентацией на обоснованно высокий
уровень мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему [6, с.89].
В этой связи налоговое прогнозирование и планирование правомерно
рассматривать как единый процесс, в рамках которого происходит регулярная
корректировка решений, пересмотр мер по достижению намеченных показателей
на основе непрерывного контроля и мониторинга происходящих изменений.
Таким образом, государственное налоговое планирование призвано
обеспечить выполнение установленных законом количественных и качественных
показателей в процессе текущего исполнения по налогам бюджетов и
внебюджетных фондов всех уровней власти (налоговую тактику), а также
реализацию долговременных направлений экономической и налоговой политики
государства в соответствии с принятой налоговой концепцией (налоговой
стратегии). В конечном счете, основной целью государственного налогового
планирования является обеспечение реализации налогами всех своих функций,
включая максимальную собираемость запланированных объемов налоговых
поступлений по всем их видам.
Государственное налоговое планирование представляет собой совокупность
форм и методов определения экономически обоснованных (оптимальных)
налоговых параметров и решений соответствующих государственных органов
управления, направленных на реализацию функций налогов и обеспечение
максимально возможного объема налоговых поступлений в бюджетную систему в
рамках заданных параметров налогового потенциала.
Государственное налоговое планирование решает следующие основные
задачи:
̶ формирование правового поля и налогового законодательства;
̶ построение рациональной налоговой системы исходя из конкретной
социально-экономической ситуации, основанной на оптимальных
параметрах совокупного налогового бремени и структуры системы
налогов;
̶ оптимизация объектов налогообложения и налоговой базы;
̶ разработка рациональной системы налоговых скидок и льгот;
̶ разработка налогового бюджета на предстоящий финансовый год и
среднесрочную перспективу.
1.2 Налоговое прогнозирование: виды и методы налогового планирования
на макроуровне
В отличии от налогового планирования, налоговое прогнозирование на
государственном уровне – это совокупность форм и методов определения
экономически обоснованных (оптимальных) налоговых параметров и решений
соответствующих государственных органов управления, направленных на
реализацию функций налогов и обеспечение максимально возможного объема
налоговых поступлений в бюджетную систему в рамках заданных параметров
налогового потенциала.
Прогнозирование становится неотъемлемым элементом изучения и
использования всей системы общественных отношений, начиная с
функционирования хозяйствующих областей и заканчивая обществом в его
глобальном масштабе. Сегодня нет ни одной составляющей хозяйственной жизни,
которая бы остро не нуждалась в глубоких многовариантных прогнозах своего
развития.
Одним из важнейших полигонов для разработки и использования прогнозов
является налоговая система, где скрещиваются результаты и перспективы
развития всех уровней социально-экономической жизни. Классический набор
функций управления в теории менеджмента предполагает прогнозирование,
постановку целей с формированием стратегий их достижения, планирование,
принятие решений, контроль, анализ и оценку результатов (при вводе оценки
как новой информации в процесс корректировки прогнозов замыкается контур
обратной связи и начинается очередной цикл). В абстрактной модели
прогнозирование предшествует планированию, однако в реальности все функции
переплетены и осуществляются одновременно. Поэтому налоговое
прогнозирование и налоговое планирование правомерно рассматривать как
единый адаптивный процесс, в рамках которого происходит регулярная (в
рамках заданной периодичности) корректировка решений, оформленных в
качестве показателей, пересмотр мер по их достижению на основе непрерывного
контроля и мониторинга происходящих изменений [7, с.135].
Налоговое прогнозирование представляет собой оценку налогового
потенциала и поступлений налогов и сборов в бюджетную систему
(консолидированный, государственный и территориальные бюджеты) и
основывается на социально-экономическом прогнозировании развития страны в
целом и ее областей. Налоговое прогнозирование включает в себя определение
налоговых баз по каждому налогу и сбору, мониторинг динамики их поступления
за несколько периодов, расчет уровней собираемости налогов и сборов,
объемов выпадающих доходов, состояние задолженности по налоговым платежам,
оценку результатов изменения налогового законодательства и т. д.
Налоговое прогнозирование представляет собой одну из важнейших
составных частей финансового планирования (управления финансами)
организации Сущность налогового прогнозирования заключается в том, что
каждый налогоплательщик имеет право использовать допустимые законом
средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых
обязательств. НП можно определить как планирование финансово-хозяйственной
деятельности организации с целью минимизации налоговых платежей. Оно может
быть как индивидуально направленным и носить адресный характер, так и
применяться в финансово-хозяйственной деятельности широкого круга
хозяйствующих субъектов.
В зависимости от поставленных целей налоговое планирование может
проводиться различными методами. Однако все расчеты должны учитывать
следующие составляющие:
̶ фоновый уровень поступлений;
̶ сезонную составляющую их изменений;
̶ событийную составляющую (например, варианты развития
политической ситуации, изменений в налоговом законодательстве);
̶ остаточную составляющую, включающую возможные неучтенные
факторы.
Наиболее простым является метод тренда, т. е. экстраполяции,
продолжения в будущем тех тенденций, которые сложились в прошлом. Этот
метод основывается на информации о поступлении конкретных налогов и сборов
за определенные периоды предыдущих лет, об объемах выпадающих доходов, о
состоянии задолженности по налоговым платежам, на анализе тенденций в
развитии налогооблагаемой базы, структуры налогоплательщиков и т. д.
При этом методе планирования соответствующие показатели должны
приводиться в сопоставимых условиях. Особенно важно правильно оценить
размеры дополнительных поступлений налогов и сборов и выпадающих доходов в
результате определенных изменений в налоговом законодательстве.
Следующим, более сложным методом является экспертный метод разработки
прогнозных оценок, который исходит из экспертных расчетов возможного
поступления конкретных налогов и сборов [8, с.64].
Экспертный метод включает в себя определение налоговых баз по каждому
налогу и сбору, мониторинг динамики их поступления за несколько периодов,
расчет уровней собираемости налогов и сборов, объемов выпадающих доходов,
состояние задолженности по налоговым платежам, оценку результатов изменения
налогового законодательства и т. д.
Исходной составляющей налогового планирования является определение
налоговой базы для каждого вида налога. Расчет налоговой базы проводится
как на государственном уровне, так и в области разрезе с учетом отраслевой
структуры. Области налоговое планирование также основывается на результатах
анализа исполнения текущих налоговых обязательств, мониторинга и прогноза
макроэкономической ситуации в области.
При планировании поступлений по важнейшим налогам и сборам, как
правило, следует применять все вышеперечисленные методы.
Важнейшее условие качественного перспективного планирование — это
достоверная оценка поступлений налогов до конца текущего периода (месяца,
квартала, полугодия, года), что в свою очередь требует использования
сопоставимых фактических данных.
Налоговое прогнозирование делится на текущее и перспективное. К
текущему планированию относится оперативное и краткосрочное планирование
сроком на 1 - 1,5 года. Планирование на среднесрочный (до 5 лет) и
долгосрочный (до 10 лет) периоды относится к перспективному.
Текущее налоговое прогнозирование осуществляется по стране в целом и
на уровне ее областей, перспективное налоговое прогнозирование,. Текущее,
или краткосрочное, прогнозирование является основой разработки проектов
соответствующих бюджетов на год и осуществляется по всем налогам и сборам.
Перспективное прогнозирование учитывает всю совокупность налогов и
сборов, осуществляется в целом по налоговым и неналоговым доходам и в
большей степени зависит от макроэкономических параметров развития
экономики.
Оперативное налоговое прогнозирование проводится на месяц или квартал,
и его цель — разработать прогноз реальных поступлений налогов и сборов в
этих периодах. Этот прогноз служит определенной базой для налогового
планирования, поскольку в ходе оперативного прогнозирования выявляются
уровни собираемости налогов и сборов, состояние задолженности по налоговым
платежам, динамика выпадающих доходов и т. д.
Краткосрочное прогнозирование на очередной календарный год исходит из
параметров социально-экономического развития страны и областей Республики
Казахстан. Эти показатели не разрабатываются, а критически оцениваются
налоговыми органами.
Прогнозирование поступлений налогов и сборов на текущий год имеет
особое значение, поскольку нереальность годовых прогнозных оценок вызовет в
последующем трудности в мобилизации налоговыми органами запланированных
доходов в бюджетную систему либо, что бывает реже, при заниженном объеме
ожидаемых налоговых поступлений неоправданно высокое перевыполнение
установленных заданий отдельными субъектами.
На базе текущих прогнозных оценок осуществляется налоговое
планирование, представляющее собой разработку и доведение до налоговых
органов индикативных показателей (заданий) по мобилизации налогов и сборов
в бюджетную систему в определенном периоде (год, месяц, квартал) [9, с.87].
Прежде чем приступить к оценке и прогнозу (планированию) налоговых
поступлений, необходимо провести всесторонний и многофакторный анализ
данных о налоговой базе, поступлениях в бюджетную систему, а также
проанализировать тенденции, складывающиеся в социально-экономическом
развитии. Данное требование относится ко всем без исключения налоговым
платежам.
В налоговой практике существуют виды прогнозирования налоговых
поступлений:
̶ детерминистические прогнозы налоговых поступлений;
̶ прогнозы временных рядов налоговых поступлений на основании их
собственной динамики;
̶ прогнозы с использованием моделей с несколькими переменными.
Детерминистический подход построения прогнозов налоговых поступлений
наиболее часто реализуется через условный метод прогнозирования налоговых
поступлений и метод налогового калькулятора.
Условный метод используется для получения прогнозных значений
агрегированных поступлений и основывается на получении оценок эластичности
налоговых поступлений по базе налогообложения. Существует два типа условных
методов прогнозирования: статистические и динамические модели
прогнозирования налоговых поступлений.
Статистические модели прогнозирования налоговых поступлений
ориентированы на учет прямых эффектов воздействия на налоговую базу, в
частности изменения структуры налогов. Для составления прогнозов с помощью
статистических моделей требуются данные о налоговых поступлениях и их базах
по каждому из рассматриваемых типов налогов. В этих данных уже отразилась
та часть изменения налоговых поступлений, которая была вызвана
соответствующими изменениями совокупного дохода или объема расходов, и то,
что было обусловлено изменениями в налоговом законодательстве и налоговом
администрировании. Дифференциация этих эффектов является определяющим для
статистических моделей прогнозирования налоговых поступлений. Разделить эти
эффекты можно различными способами. В частности, можно использовать текущую
стоимость налоговых ставок по базам налогообложения предшествующих периодов
и получить скорректированные налоговые поступления для текущей структуры
налогов. Такому подходу требуется детальная информация по базам
налогообложения, поэтому для большинства развивающихся стран он неприемлем.
Другой подход основан на построении скорректированных временных рядов
налоговых поступлений с учетом изменений в налоговом законодательстве и
налоговом администрировании, возникавших на всем временном интервале. При
этом подходе, в отличие от первого, для построения скорректированных баз
налогообложения необходима только информация, касающаяся объема поступления
налогов и сборов. Эти скорректированные налоговые поступления в основном
будут реагировать только на изменения объема налогооблагаемых доходов (или
расходов), поскольку система налогообложения остается неизменной на
исследуемом периоде [10, с.92].
С помощью динамических моделей учитывается не только прямой эффект
воздействия налогооблагаемой базы на объем поступлений, но и косвенные
эффекты, такие как реакция базы налогообложения на изменение структуры
налоговой системы и др. Динамические модели рассматривают ожидаемую реакцию
секторов экономики на изменение налогового законодательства. В силу этого
базы налогообложения не являются фиксированной величиной при построении
прогнозов налоговых поступлений и на них отражаются изменения налоговой
системы.
Метод налогового калькулятора как один из методов
детерминистического подхода построения прогнозов налоговых поступлений
используется тогда, когда доступна база данных с индивидуальными налоговыми
отчетами налогоплательщиков. Он особенно распространен при моделировании
подоходного налога и налога на прибыль. При построении налоговых
калькуляторов обычно используются модель типичного налогоплательщика и
модель агрегирования. Применение модели типичного налогоплательщика
предполагает, во-первых, поиск типичного представителя для каждой
группировочной категории; во-вторых, на основе индивидуальной налоговой
декларации расчет текущих налоговых обязательств. Эта модель позволяет
рассматривать влияние изменений налогового законодательства на разные
категории налогоплательщиков.
С помощью модели агрегирования можно при наличии базы индивидуальных
налоговых отчетов за несколько лет, значений темпов экономического роста и
дефлятора прогнозировать суммарные налоговые поступления. Применение этой
модели предполагает, во-первых, разбивку налогоплательщиков на несколько
групп, каждой из которых присваиваются определенные веса; во-вторых, расчет
налоговых обязательств для каждого отдельного налогоплательщика; в-третьих,
построение прогноза налоговых поступлений на следующий период на основании
значений темпов экономического роста и расчета индивидуальных налоговых
обязательств по группам налогоплательщиков. Модель агрегирования
используется для прогнозирования налоговых поступлений казначейством США.
На основании модели агрегирования казначейство США рассчитывает также
средние значения предельных налоговых ставок для определения выравнивающего
действия налоговой системы.
Прогнозы временных рядов налоговых поступлений осуществляются на
основании их собственной динамики с использованием метода взвешенного
скользящего среднего (ВСС), метода двойного экспоненциального сглаживания,
метода Хольта-Винтерса, модели авторегрессии и скользящего среднего (ARMA).
Все эти методы и модели с одной переменной. Прогноз строится на основе
использования только предыдущего значения переменной, в данном случае
показателя налоговых поступлений. Эти простые модели с одной переменной
считаются более надежными по сравнению со сложными структурными моделями.
Например, модель временного ряда может использовать месячные данные о
прошлых поступлениях подоходного налога и на основании прошлых
закономерностей в поведении этой переменной она предскажет будущие значения
поступлений из этого источника. Поэтому для использования моделей временных
рядов необходимо иметь только прошлые значения самой прогнозируемой
переменной. Сдвиги в динамике временных рядов, связанные с реформами в
налоговом законодательстве (структуре налога) или с какими-то иными
крупными изменениями, могут быть учтены в модели с помощью специального
статистического приема - учета так называемой фиктивной переменной [11,
с.180].
Суть прогнозирования переменной по прошлой ее динамике заключается в
выявлении корреляции будущих значений этой переменной с ее прошлыми. Если
такую корреляцию можно определить и разложить ее на составляющие, придав ей
структуру, то получатся достаточно точные прогнозы. Наиболее простым
методом прогнозирования считается метод ВСС. Метод двойного
экспоненциального сглаживания, в соответствии со своим названием,
предполагает применение экспоненциального сглаживания к изначальному ряду
дважды и продление временного ряда вдоль линейного тренда. Более сложным
методом прогнозирования на основе экспоненциального сглаживания считается
метод Хольта-Винтерса.
Наиболее часто используемой моделью с одной переменной, в частности,
считается модель авторегрессии и скользящего среднего (ARMA)* .
Обычно для случая нормально распределенных данных оценки коэффициента
модели ARMA осуществляются на основании метода максимального правдоподобия.
Следует отметить, что очень часто используют чисто авторегрессионые
модели. Это правомерно постольку, поскольку модель ARMA может быть
представлена в виде модели чистой авторегрессии (в общем случае с
бесконечным числом переменных). Параметры для таких моделей предлагается
оценивать методом наименьших квадратов, а максимальный порядок лагов с
помощью критерия Шварца. В условиях макроэкономической стабильности, как
правило, авторегрессионые процессы и процессы скользящего среднего помогают
достаточно хорошо описать динамику многих макроэкономических рядов, в том
числе и рядов налоговых поступлений. Конечной целью моделирования динамики
налоговых поступлений является построение прогнозов, поэтому использование
модели ARMA наряду с другими моделями экстраполяции позволяет также по
отдельному виду налога оценить уровень точности прогнозирования
поступлений.
Прогнозы налоговых поступлений с использованием нескольких переменных
создаются потому, что информация в таком многомерном временном ряде может
улучшить качество прогноза исследуемого показателя. В частности, при
прогнозе налога на прибыль в качестве переменных, связанных с налоговой
базой, можно использовать зарплату, прибыль, ставку процента. В настоящее
время существует несколько типов моделей прогнозирования с несколькими
переменными: структурные эконометрические модели; линейные и нелинейные
уравнения; модели, основанные на построении опережающих экономических
индикаторов.
Структурные эконометрические модели представляют собой как крупные
системы одновременных уравнений, так и небольшие эконометрические модели
(типа соотношений для кривой Филипса для отражения зависимости изменения
инфляции от изменения уровня занятости и др.). Определяющим в этих моделях
является использование предположений экономической теории для задания
априорных ограничений.
Типичным примером замкнутых линейных уравнений, используемых для
прогнозирования, может служить векторная авторегрессия. Модель векторной
авторегрессии имеет три часто встречающихся представления: векторная
авторегрессия в приведенной форме, в рекурсивной и структурной формах.
Векторная авторегрессия в приведенной форме обобщает модель
авторегрессии на случай многомерной случайной величины.
Основываясь на теории одновременных уравнений, на компоненты каждой
матрицы при их оценке необходимо наложить определенные связи. В ресурсном
представлении векторной авторегрессии эти связи накладываются механически:
предполагается опосредованное влияние компонент многомерного временного
ряда друг на друга, т. е. на первую компоненту не влияет никакая другая, на
вторую компоненту влияет только первая, на третью — только первые две и т.
д. В противоположность этому в структурной форме векторной авторегрессии
связи на компоненты матрицы накладываются исходя из результатов
экономической теории.
Прогнозирование на основе опережающих экономических индикаторов
предполагает создание агрегатной величины, ход тренда которой опережает во
времени ход исследуемого показателя. Как известно из экономической теории,
изменения одних переменных объективно должны предшествовать изменениям
других. Выбирается несколько переменных, опережающих исследуемую величину.
Далее из выбранных переменных строится некоторый индекс, по значению
которого строится прогноз исследуемого показателя [6, с.31].
Точный прогноз налоговых поступлений в бюджетную систему страны — это
одно из главных условий успешной работы налоговых органов. В налоговых
органах наиболее часто приходится иметь дело с текущим регулярным
прогнозом, используемым также при формировании месячных заданий подчиненным
территориальным инспекциям. Прогнозные значения на окончание предстоящего
периода определяются обычно по предыстории с помощью различных типов
прогнозов. Предшествующие прогнозному значению величины зависят в
значительной степени от ряда случайных событий. К сожалению, в настоящее
время в территориальных налоговых органах отсутствуют обоснованные методы
прогноза в условиях случайных искажений анализируемой информации, а
применяемые методы прогноза налоговых поступлений не учитывают специфику
работы конкретных налоговых органов.
Таким ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
