Определение налогооблагаемого дохода

Тип работы: Реферат
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 21 страниц
В избранное:

Содержание:

1.. Плательщики корпоративного подоходного налога

1.1. Принципы определения цены товаров (работ, услуг) для целей
налогообложения

1.2. Корректировка совокупного годового дохода

2. Определение налогооблагаемого дохода

2.1. Понятие налогооблагаемого дохода и порядок его определения. Вычеты из
СГД и механизм их применения

3. Механизм исчисления и сроки уплаты корпоративного подоходного налога

4,Список литературы

1.1     Плательщики корпоративного подоходного налога

В части налогообложения доходов юридических лиц за период функционирования
суверенного Казахстана, произошло ряд кардинальных изменений, полностью
перестроивших механизм исчисления и взимания подоходного налога.

Рассматривая эволюцию системы налогообложения доходов (прибыли) юридических
лиц можно отметить следующие основные положения:

¨     произошел переход от налогообложения прибыли к налогообложению
совокупного годового дохода юридических лиц, включающего в себя различные
виды доходов за отчетный период, исчисленный с нарастающим итогом. Цель
такого перехода - расширение налогооблагаемой базы и обеспечение увеличения
поступлений в бюджет. Следствием этого перехода стало введение таких
понятий как: “совокупный годовой доход”; “налогооблагаемый доход”;
“подоходный налог”;

¨                 изменен порядок определения статуса юридического лица;

¨                изменена система определения объекта обложения и отнесения
затрат на себестоимость; отменено действовавшее ранее положение об
отнесении затрат на себестоимость продукции;

¨                был введен общепринятый учет по методу начисления.
Налогоплательщики получили право самостоятельного выбора методов
бухгалтерского и налогового учета;

¨                  юридические лица получили возможность переноса убытков
на срок до 3 лет с их погашением за счет чистого дохода;

¨                изменен порядок исчисления амортизационных отчислений,
классификация основных средств в целях начисления износа, порядок
отчисления средств на ремонт, введено понятие “стоимостной баланс группы”;

¨                 установлен отчетный период для уплаты налога - 1 год и
ежемесячные авансовые платежи;

¨                 определен порядок обложения иностранных юридических лиц и
их классификация по признакам резидентства и постоянного учреждения;

¨                 введены понятия “месячный расчетный показатель”,
“лизинг”, “регистрационный номер налогоплательщика (РНН)”, “сомнительные
долги”;

К плательщикам корпоративного подоходного налога относятся юридические лица-
резиденты РК, за исключением Нац. Банка РК и гос учреждений, а также
юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через
постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике
Казахстан (далее по разделу - налогоплательщики).

Не уплачивают корпоративный подоходный налог Национальный Банк Республики
Казахстан и государственные учреждения

Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются:

1) налогооблагаемый доход;

2) доход, облагаемый у источника выплаты;

3) чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность
в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

1.1    Принципы определения цены товаров (работ, услуг) для целей
налогообложения

В соответствии с Законом РК от 5 января 2010 г. N 136-II О государственном
контроле при применении трансфертных цен, органы налоговой службы и
таможенные органы РК осуществляют государственный контроль при применении
трансфертных цен в международных деловых операциях по следующим сделкам:

между взаимозависимыми или взаимосвязанными сторонами;

по товарообменным (бартерным) операциям;

при исполнении обязательств по сделкам, осуществляемым путем зачета
встречного однородного требования (включая зачет при уступке требования);

при совершении сделок с лицами, зарегистрированными (проживающими) или
имеющими банковские счета в иностранных государствах, законодательство
которых не предусматривает раскрытие и предоставление информации при
осуществлении финансовых операций, либо по месту регистрации (проживания)
которых применяется льготный режим налогообложения, включая оффшорные зоны;

при совершении сделок с юридическими лицами, имеющими льготы по налогам или
для которых установлена ставка, отличная от ставки, установленной налоговым
законодательством;

при совершении сделок с юридическими лицами, имеющими убыток по данным
налоговых деклараций за два последних налоговых периода, предшествующих
году совершения сделки.

По международным деловым операциям, не подпадающим под действие
вышеперечисленных пунктов 1) - 6), государственный контроль осуществляется
в случае установления факта отклонения цены сделки более чем на 10
процентов в ту или иную сторону от рыночной цены товара (работы, услуги).

По сделкам, осуществляемым на территории Республики Казахстан и подпадающим
под действие вышеперечисленных пунктов 5) и 6), государственный контроль
осуществляется в случае их взаимосвязи с международными деловыми
операциями.

Рыночная цена товара (работы, услуги) - цена, сложившаяся при
взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их
отсутствии однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых
экономических (коммерческих) условиях, назначаемая между независимыми
сторонами и (или) определяемая в порядке, установленном Законом О
государственном контроле при применении трансфертных цен;

Взаимозависимыми или взаимосвязанными сторонами признаются физические и
(или) юридические лица, имеющие особые взаимоотношения, которые могут
оказывать влияние на экономические результаты сделок (операций) между ними.

Такие особые взаимоотношения включают следующие условия:

1) одно лицо признается аффилиированным лицом другого лица;

2) одно лицо непосредственно и (или) косвенно участвует (в управлении,
контроле, капитале) в другом лице и если доля такого участия составляет не
менее 10 процентов;

3) лица, в которых непосредственно и (или) косвенно участвует (в
управлении, контроле, капитале) одно и то же лицо и доля непосредственного
и (или) косвенного участия в капитале каждого такого лица составляет не
менее 10 процентов;

4) хозяйственное товарищество и его участник, если по договору
хозяйственного товарищества размер вклада этого участника составляет более
20 процентов от общего размера всех вкладов или доля дохода такого
товарищества, подлежащая распределению в пользу этого участника, составляет
более 20 процентов от общего дохода товарищества;

5) два хозяйственных товарищества, если одно и то же лицо одновременно
является участником таких товариществ и доля его участия составляет более
20 процентов от общего размера всех вкладов участников в каждом таком
товариществе;

6) учредитель доверительного управления и доверительный управляющий по
договору доверительного управления имуществом;

7) два доверительных управляющих, если одно и то же лицо является
учредителем доверительного управления по обоим договорам доверительного
управления имуществом;

8) доверительный управляющий и выгодоприобретатель по договору
доверительного управления имуществом;

9) доверительный управляющий и организация, в которой непосредственно или
косвенно участвует учредитель доверительного управления, если доля такого
участия в капитале организации составляет более 10 процентов;

10) доверительный управляющий по одному договору доверительного управления
имуществом и выгодоприобретатель по другому договору доверительного
управления имуществом, если учредителем доверительного управления по обоим
договорам доверительного управления имуществом является одно и то же лицо;

11) собственник имущества и лицо, которому передано одно или несколько прав
собственника имущества в отношении этого имущества (владение, пользование,
распоряжение);

12) одно лицо подчиняется другому лицу по должностному положению;

13) лица являются дочерними предприятиями или находятся под прямым или
косвенным контролем третьего лица;

14) лица состоят в брачно-семейных отношениях либо являются близкими
родственниками или свойственниками.

Идентичными товарами (работами, услугами) признаются товары (работы,
услуги), имеющие одинаковые характерные для них основные признаки:
физические характеристики, качество и репутацию на рынке, страну
происхождения и производителя;

Однородные товары (работы, услуги) – это товары (работы, услуги), которые,
не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих
компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и быть
взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров (работ, услуг)
учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация
на рынке, страна происхождения.

Подробнее о порядке и методах определение рыночной цены, условиях влияющих
на величину отклонения цены, применяемой при совершении сделок, от рыночной
цены, а также источниках информации, используемых для определения рыночной
цены, смотрите Приложение к этому занятию (Занятию 4).

1.2     Корректировка совокупного годового дохода

Из совокупного годового дохода налогоплательщиков подлежат исключению:

1) дивиденды, полученные от юридического лица-резидента Республики
Казахстан, ранее обложенные у источника выплаты в Республике Казахстан;

2) превышение стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью,
полученное эмитентом при размещении, и прирост стоимости при реализации
собственных акций;

3) доход от прироста стоимости при реализации акций и облигаций,
находящихся в официальных списках "А" и "В" фондовой биржи;

4) доходы от операций с государственными ценными бумагами;

5) стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной помощи в случае
возникновения чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера и
использованного по назначению;

6) стоимость основных средств, полученных на безвозмездной основе
государственным предприятием от государственного органа или
государственного предприятия на основании решения Правительства Республики
Казахстан;

7) инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством
Республики Казахстан о пенсионном обеспечении и направленные на
индивидуальные пенсионные счета.

8) инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством
Республики Казахстан об обязательном социальном страховании и направленные
на увелечение активов ГФСС.

9) Доход, полученный при распределении чистого дохода и направленный на
увеличение уставного капитала юр. лица – резидента с сохранением доли
участия каждого учредителя, участника.

При переходе на иной метод оценки активов, чем тот, который применялся
налогоплательщиком в предыдущем налоговом периоде, совокупный годовой доход
налогоплательщика подлежит увеличению на сумму положительной разницы и
уменьшению на сумму отрицательной разницы, полученной в результате
применения нового метода оценки.

Примечание: Переход на иной метод оценки активов производится
налогоплательщиком с начала налогового периода с извещением налогового
органа.

¨                Налогоплательщики ведут учет товарно-материальных запасов
в налоговых целях в соответствии со стандартами бухгалтерского учета.
Налогоплательщик должен выбрать одни из утвержденных методов оценки
себестоимости товарно-материальных запасов:

средневзвешенной цены;

ФИФО (по цене первой партии товара);

ЛИФО (по цене последней партии товара);

Специфической идентификации.

¨                Налогоплательщик не имеет права переходить от одного
метода к другому без извещения органов налоговой службы. В случае перехода
на другой метод оценки ТМЗ, налогоплательщик обязан произвести
корректировку своего совокупного годового дохода.
2. Определение налогооблагаемого дохода

2.1     Понятие налогооблагаемого дохода и порядок его определения. Вычеты
из СГД и механизм их применения

Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым
доходом и вычетами, предусмотренными налоговым законодательством с учетом
корректировок.

При определении налогооблагаемого дохода из СГД подлежат вычету:

1. Расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупногогодового
дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с
Налоговым Кодексом.

2. Потери, понесенные естественными монополистами, в пределах норм,
установленных законодательством Республики Казахстан.

Примечание: В случае, если одни и те же затраты предусмотрены в
нескольких статьях расходов, то при расчете налогооблагаемого дохода
указанные затраты вычитаются только один раз.

3. Присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки, связанные с
получением совокупного годового дохода, за исключением подлежащих внесению
в государственный бюджет.

4. Суммы компенсаций при служебных командировках и представительские
расходы.

К компенсациям при служебных командировках, подлежащим вычету, относятся:

- фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и
обратно, включая оплату расходов за бронь;

- фактически произведенные расходы на наем жилого помещения, включая оплату
расходов за бронь;

- суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке, в размере не
более трех месячных расчетных показателей в сутки в пределах Республики
Казахстан;

- суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке за пределами
Республики Казахстан, в пределах норм, установленных Правительством РК.

К представительским расходам относятся расходы налогоплательщика по приему
и обслуживанию лиц, производимые в целях установления или поддержания
взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета
директоров, ревизионной комиссии, для проведения собрания акционеров. К
представительским расходам относятся расходы по проведению официального
приема указанных лиц, их транспортное обеспечение, буфетное (фуршетное)
обслуживание во время переговоров, расходы на питание во время переговоров,
а так же по оплате услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.

Не относятся к представительским расходам и не подлежат вычету расходы на
организацию банкетов, досуга, развлечений или отдыха.

Представительские расходы относятся на вычеты в пределах норм,
установленных Правительством Республики Казахстан.

5. Вознаграждения. Вычетами по вознаграждению являются:

- вознаграждение по полученным кредитам (займам), в том числе в виде
финансового лизинга, за исключением вознаграждения по кредитам (займам),
полученным на строительство и выплачиваемым в период строительства;

- дисконт либо купон (с учетом дисконта либо премий), выплачиваемый
эмитентом владельцам долговых ценных бумаг в соответствии с условиями
выпуска и размещения;

- вознаграждение по вкладам (депозитам).

Вычет по вознаграждению производится в пределах суммы, исчисляемой как:

- сумма вознаграждения, выплачиваемая налогоплательщиком резиденту за
налоговый период, плюс сумма, исчисляемая как произведение отношения
среднегодовой суммы собственного капитала к среднегодовой сумме
обязательств , предельного коэффициента и суммы вознаграждения,
выплачиваемой налогоплательщиком нерезиденту за налоговый период

Пример: Получен кредит под 15% годовых в сумме 10 млн.тенге. Ставка
рефинансирования на момент получения кредита составляла 7,5%. При
определении налогооблагаемого дохода, вычету из СГД в виде
вознаграждения подлежит сумма в пределах 15%. Все фактические расходы по
выплате процентов за кредит в сумме
1 500 тыс.тенге, налогоплательщик может отнести на вычеты из СГД.

6. Выплаченные сомнительные обязательства.

В случае если ранее признанные доходом сомнительные обязательства были
выплачены налогоплательщиком кредитору, то допускается вычет на величину
произведенной уплаты. Такой вычет производится в пределах величины, ранее
отнесенной на доходы в том налоговом периоде, в котором была произведена
выплата.

Пример: Предприятие имело кредиторскую задолженность перед поставщиками за
полученные в январе 2001 года товары в сумме 3400 тыс.тенге. По истечении 3-
х лет с момента образования долга, истекает срок исковой давности
кредиторской задолженности и предприятие обязано включить 3400 тыс.тенге в
СГД. В декларации за 2004 год данная сумма включена в СГД, а в марте 2005
года предприятие сумело расплатиться с кредитором, перечислив 4500
тыс.тенге с учетом штрафов и процентов. В этом случае, подлежит вычету из
СГД уплаченная сумма долга, только в пределах ранее включенных в доход,
т.е. - 3400 тыс. тенге, без учета выплаченных процентов и неустоек.

7. Сомнительные требования

Сомнительные требования - требования, возникшие в результате реализации
товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическим лицам и
индивидуальным предпринимателям-резидентам Республики Казахстан, а также
юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике
Казахстан через постоянное учреждение, и не удовлетворенные в течение трех
лет с момента возникновения требования. Сомнительными также признаются
требования, возникшие по реализованным товарам, выполненным работам,
оказанным услугам, и не удовлетворенные в связи с признанием
налогоплательщика - дебитора банкротом в соответствии с законодательством
Республики Казахстан.

Отнесение налогоплательщиком сомнительных требований на вычеты производится
при соблюдении следующих условий:

-при их отражении в бухгалтерском учете на момент отнесения на вычеты;

-при наличии следующих документов, оформленных в установленном порядке:

счетов-фактур;письменного уведомления налогового органа по месту
регистрации налогоплательщика об отнесении на вычеты данных расходов.

В случае признания дебитора банкротом, дополнительно необходимо представить
решение суда о признании дебитора банкротом и решение органов юстиции об
исключении его из Государственного регистра.

8. Отчисления в резервные фонды

Недропользователь, осуществляющий свою деятельность на основании контракта,
заключенного в соответствии с законодательством, относит на вычеты суммы
отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождения
(резервный фонд), связанные с завершением операций по недропользованию на
этом месторождении.

Размер и порядок отчислений в фонд ликвидации последствий разработки
месторождений устанавливаются контрактом на недропользование.

Банки и организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций,
имеют право на вычет суммы расходов по созданию провизии (резервов) против
следующих сомнительных и безнадежных активов, условных обязательств:
депозитов, включая остатки на корреспондентских счетах, размещенных в
других банках; кредитов (за исключением финансового лизинга),
предоставленных другим банкам и клиентам; дебиторской задолженности по
документарным расчетам и гарантиям; условных, обязательств по непокрытым
аккредитивам, выпущенным или подтвержденным гарантиям.

9. Расходы на научно-исследовательские, проектные, изыскательские и опытно-
конструкторские работы

Расходы на научно-исследовательские и научно-технические работы, кроме
расходов на приобретение основных средств, их установку и других затрат
капитального характера, относятся на вычеты. Основанием для отнесения таких
расходов на вычеты являются проектно-сметная документация, акт выполненных
работ и другие документы, подтверждающие проведение соответствующих научно-
исследовательских работ.

10. Расходы по страховым премиям

Страховые премии, подлежащие уплате (уплаченные) страхователем по договорам
страхования, за исключением страховых премий по договорам накопительного
страхования, подлежат вычету по классам страхования в пределах,
установленных уполномоченным органом по регулированию и надзору за
страховой деятельностью по согласованию с Министерством финансов Республики
Казахстан.

Банки - участники системы коллективного гарантирования (страхования)
вкладов (депозитов) физических лиц вправе относить на вычеты суммы
обязательных календарных, дополнительных и чрезвычайных взносов,
перечисленных в связи с гарантированием (страхованием) вкладов (депозитов)
физических лиц.

11. Расходы на социальные выплаты

Расходы, начисленные налогоплательщиком по оплате временной
нетрудоспособности работников, отпуска по беременности и родам, подлежат
вычету. Вычету подлежат также расходы, направленные на выплату возмещения
вреда, причиненного работнику увечьем или иным повреждением здоровья в
связи с исполнением им своих трудовых (служебных) обязанностей, начисленные
по социальным отчислениям в ГФСС, добровольные профессиональные пенсионные
взносы в размере, определяемом законодательством Республики Казахстан.

Превышение фактических расходов по возмещению ущерба, причиненного
работникам увечьем, либо иным повреждением здоровья, связанным с их
работой, а также в связи с потерей кормильца, над установленными
законодательством нормами, покрывается за счет чистого дохода.

12. Расходы на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче
природных ресурсов и другие вычеты недропользователей

Расходы, произведенные недропользователем до момента начала добычи после
коммерческого обнаружения на геологическое изучение, разведку и
подготовительные работы к добыче полезных ископаемых в период оценки и
обустройства, общие административные расходы, суммы выплаченного подписного
бонуса и бонуса коммерческого обнаружения образуют отдельную группу и
вычитаются из совокупного годового дохода в виде амортизационных отчислений
с момента начала добычи полезных ископаемых по нормам, определяемым по
усмотрению недропользователя, но не выше предельной нормы амортизации в
размере 25 процентов.

Данные расходы подлежат корректировке путем их уменьшения на сумму доходов,
полученных недропользователем по деятельности, осуществляемой в рамках
заключенного контракта в период проведения геологического изучения и
подготовительных работ к добыче природных ресурсов, за исключением:

- доходов, полученных при реализации полезных ископаемых;

- доходов, подлежащих исключению из совокупного годового дохода в
соответствии со статьей 91 Налогового Кодекса.

Расходы, фактически понесенные недропользователем на обучение казахстанских
кадров и развитие социальной сферы регионов, относятся на вычеты в пределах
сумм, установленных контрактами на недропользование.

13. Отрицательная курсовая разница

В случае если сумма отрицательной курсовой превышает сумму положительной
курсовой разницы, величина превышения подлежит вычету.

14. Уплаченные налоги

Вычету подлежат уплаченные в государственный бюджет налоги в пределах
начисленных, кроме:

-налогов, исключаемых до определения совокупного годового дохода (НДС,
акцизы);

-корпоративного подоходного налога и налогов на доходы, уплаченных на
территории Республики Казахстан и в других государствах (указанные налоги
не вычитаются, а принимаются в зачет);

-налога на сверхприбыль.

Налоги, уплаченные в текущем налоговом периоде за предыдущий налоговый
период, подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором произошла их
уплата.

15. Амортизационные отчисления по фиксированным активам в пределах
установленных норм.

Исчисление амортизационных отчислений по фиксированным активам производится
по амортизационным подгруппам. К фиксированным активам, не подлежащим
амортизации, относятся:

1)земля;

2) продуктивный скот;

3) музейные ценности;

4) памятники архитектуры и искусства;

5) автомобильные дороги, тротуары, бульвары, скверы общего пользования;

6) незавершенное капитальное строительство;

7) объекты, относящиеся к фильмофонду;

8) основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена на вычеты
в соответствии с налоговым законодательством РК, действовавшим до 1 января
2000 года;

9) фиксированные активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного
проекта ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.